一、改革的實(shí)質(zhì)是國(guó)家主導(dǎo)型的制度變遷

國(guó)家的主導(dǎo)作用未必就是說(shuō)國(guó)家會(huì)按照長(zhǎng)遠(yuǎn)而詳盡的綱領(lǐng)和計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)改革，在我們看來(lái)，所謂國(guó)家的主導(dǎo)作用指的是，改革是在保持原有統(tǒng)治之穩(wěn)定性和連續(xù)性的前提下，由國(guó)家對(duì)既有的政治經(jīng)濟(jì)體制作出的自我調(diào)整。從歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這種調(diào)整主要表現(xiàn)在國(guó)家逐步放松對(duì)市場(chǎng)的管制，以及國(guó)家不斷退出原有的特權(quán)領(lǐng)域，而放松管制和主動(dòng)退出都是國(guó)家出于自身利益考慮理性決策的結(jié)果。國(guó)家的自我調(diào)整意味著對(duì)于治國(guó)者而言，維持統(tǒng)治的外部條件發(fā)生了較為持久而重大的變化。一般而言，影響國(guó)家政權(quán)穩(wěn)定的外部條件主要包括：（1）人口壓力。人口的數(shù)量變化不僅會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的績(jī)效（Forgel,1994），誘發(fā)制度的變遷（諾斯，1981），還在很大程度上與國(guó)家政權(quán)的興衰有著緊密的聯(lián)系；（2）外部競(jìng)爭(zhēng)。在相對(duì)開放的條件下，一國(guó)的長(zhǎng)治久安不僅取決于內(nèi)部穩(wěn)定，還取決于和其它國(guó)家之間的某種競(jìng)爭(zhēng)，比如相對(duì)其它國(guó)家而言的更高水平的福利和安全；（3）制度僵化。從長(zhǎng)期來(lái)看，沒有任何一種良好的體制能夠一勞永逸地保證國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。隨著時(shí)間的推移，“制度僵化癥”往往會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至可能引發(fā)政權(quán)危機(jī)（奧爾森，1982）。

二、國(guó)家與各種組織的博弈決定改革的路徑

尤其要指出的是，改革的最終成功可能取決于國(guó)家能否和新興組織達(dá)成合作和結(jié)盟。在已有的過(guò)渡經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們幾乎已經(jīng)達(dá)成一種共識(shí)，即，在轉(zhuǎn)軌時(shí)期新興組織的尋利活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來(lái)源（Krueger,1992）。此外，除了在經(jīng)濟(jì)方面對(duì)改革的貢獻(xiàn)之外，新興組織的壯大還能給治國(guó)者提供新的義理性支持。當(dāng)然，這種可能性的實(shí)現(xiàn)需要看國(guó)家和新興組織之間能否達(dá)成穩(wěn)定的合作，具體地說(shuō)，這種穩(wěn)定合作的內(nèi)容就是新興組織用穩(wěn)定稅收換取國(guó)家提供的產(chǎn)權(quán)保護(hù)。

三、現(xiàn)有的過(guò)渡經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)主要采用兩種不同的模型

一種是決策模型，即強(qiáng)調(diào)國(guó)家行為在制度變遷中的主導(dǎo)作用。另一種是博弈模型，即假定制度變遷的結(jié)果是社會(huì)各種力量與國(guó)家博弈的均衡結(jié)果。我們?cè)谘芯糠椒ㄉ显噲D綜合這兩種不同的模型。在我們看來(lái)，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡是一個(gè)由決策模型向博弈模型過(guò)渡的過(guò)程。傳統(tǒng)計(jì)劃體制的起源在很大程度上是國(guó)家意志的產(chǎn)物，因此適合用決策模型加以分析。但隨著國(guó)家在某些領(lǐng)域的主動(dòng)退出，給各種社會(huì)力量的出現(xiàn)和成長(zhǎng)創(chuàng)造了條件。最終，有效的產(chǎn)權(quán)制度是這些新興組織與國(guó)家長(zhǎng)期博弈的結(jié)果。

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高等學(xué)校在項(xiàng)目開發(fā)以及科研領(lǐng)域等方面也取得了較高的成效，這個(gè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)往來(lái)信息的復(fù)雜性給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的難度，單一的收付實(shí)現(xiàn)制核算模式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段發(fā)展的需求。為此，相關(guān)政府部門進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步改革，高等學(xué)校通過(guò)有效實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，給高校的會(huì)計(jì)核算體系也帶來(lái)了巨大的變革。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的變革

（一）對(duì)高等學(xué)?，F(xiàn)行記賬信息系統(tǒng)的變革。在高等學(xué)校傳統(tǒng)的記賬信息系統(tǒng)中主要是根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出這五大會(huì)計(jì)科目，在這個(gè)記賬信息系統(tǒng)中對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的支出科目是混合交叉的。但是在新的政府會(huì)計(jì)制度的要求下，需要高等學(xué)校采取雙記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行平行記賬，因此高等學(xué)校就需要對(duì)傳統(tǒng)的記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行一定的改革，使其能夠滿足政府新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求。從政府新會(huì)計(jì)制度的記賬信息系統(tǒng)模式上看，主要采用了“5+3要素”來(lái)實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度對(duì)記賬信息系統(tǒng)的要求，一方面能夠滿足高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的記賬需求，另一方面也能夠?qū)崿F(xiàn)高等學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬需求。這一改變對(duì)于記賬信息軟件的要求也相對(duì)較高，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在很大的區(qū)別，一方面是二者在會(huì)計(jì)科目上存在很大的差別，另一方面二者在分錄的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上也存在一定的差異，因此高等學(xué)校需要與相關(guān)的軟件開發(fā)公司做好充分的溝通，從而對(duì)記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行改革，具體需要滿足以下幾個(gè)方面：1.盡量在軟件設(shè)計(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬的同時(shí)可以自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)；2.在兩個(gè)平行系統(tǒng)中能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化；3.針對(duì)高等學(xué)校各個(gè)部門之間的關(guān)聯(lián)性，使記賬系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同部門之間的共享；4.盡量完善記賬信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。（二）對(duì)高等學(xué)校資產(chǎn)核查工作的變革。目前，在高等學(xué)校中，對(duì)于資產(chǎn)管理沒有進(jìn)行資產(chǎn)使用的責(zé)任主體不明確，對(duì)于教學(xué)以及科研等方面的資產(chǎn)管理不明確，對(duì)于一些用于維修消耗的資產(chǎn)也沒有做到及時(shí)的分?jǐn)偺幚?，無(wú)法滿足按項(xiàng)目成本核算的要求。在高等學(xué)校的資產(chǎn)管理中雖然也設(shè)立了相應(yīng)的累計(jì)折舊科目，但是在實(shí)際的資產(chǎn)管理中，只是將資產(chǎn)做了入賬，卻并沒有進(jìn)行相關(guān)折舊處理，尤其是一些辦公用品等已經(jīng)有了嚴(yán)重的毀損，但是卻一直沒有根據(jù)相關(guān)的折舊處理方法計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確地核算出高等學(xué)校在教育教學(xué)或者科研方面的具體成本。在政府新會(huì)計(jì)制度下對(duì)于這方面提出了嚴(yán)格的要求，要求相關(guān)高等學(xué)校對(duì)于一些應(yīng)該進(jìn)行折舊處理的資產(chǎn)卻沒有按規(guī)定實(shí)施的，必須根據(jù)各個(gè)固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)使用年限、已經(jīng)使用的時(shí)間以及未來(lái)還可以使用的年限，按照相關(guān)的折舊處理規(guī)定進(jìn)行全面的折舊處理。與此同時(shí)對(duì)于之前沒有進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)也要進(jìn)行相應(yīng)的攤銷處理。為此高等學(xué)校在資產(chǎn)管理方面應(yīng)該根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，將本院校的所有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及一些與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等進(jìn)行徹底的審核及整理，并且要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的使用主體進(jìn)行明確。與此同時(shí)，高等學(xué)校還應(yīng)該根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的屬性特點(diǎn)等，確定相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和折舊標(biāo)準(zhǔn)以及攤銷費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等。在以往的高等學(xué)校折舊方式多數(shù)是采用“虛提”，這種核算方法是沒有辦法真實(shí)反映出相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際成本的，為此在新的政府會(huì)計(jì)制度的要求下，高等學(xué)校折舊核算應(yīng)變革為“實(shí)提”，同時(shí)應(yīng)與相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)匹配，這樣有利于真實(shí)反映高等學(xué)校相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。（三）對(duì)高等學(xué)校往來(lái)款清理工作的變革。我國(guó)高等學(xué)校普遍都有著較長(zhǎng)的發(fā)展歷史，這就導(dǎo)致高等學(xué)校存在眾多的往來(lái)款信息，所謂的往來(lái)款包括很多方面，比如高等學(xué)校與其他單位或者個(gè)人之間的相關(guān)款項(xiàng)的支付、收回、暫支付或者暫存款等，這些往來(lái)款信息對(duì)于高等學(xué)校的資產(chǎn)信息以及負(fù)債信息的影響巨大，能夠形成往來(lái)款的項(xiàng)目也是數(shù)不勝數(shù)，包括達(dá)到高等學(xué)校的基建項(xiàng)目、科研項(xiàng)目以及大型設(shè)備的采購(gòu)等，小到高等學(xué)校的版面費(fèi)、服裝費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)等。尤其是一些高等學(xué)校的固定資產(chǎn)已經(jīng)拆除無(wú)法找到，但是卻沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)的核銷處理，導(dǎo)致賬面信息與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。另外，在高等學(xué)校發(fā)展過(guò)程中也會(huì)采取貸款的方式解決資金需求問(wèn)題，由于中間的往來(lái)款清理工作不及時(shí)不到位，導(dǎo)致高等學(xué)校的負(fù)債數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校往來(lái)款清理工作作出了巨大的變革，由于高等學(xué)校往來(lái)款的復(fù)雜性導(dǎo)致其成為政府會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)槿绻贿M(jìn)行高等學(xué)校往來(lái)款的徹底清理，即便今后高等學(xué)校按照政府會(huì)計(jì)制度要求的新的記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)的處理工作，也無(wú)法保證相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，因?yàn)樵紨?shù)據(jù)存在較大的誤差，所以對(duì)于高等學(xué)校往來(lái)款的清理非常關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)我國(guó)大部分高等學(xué)校往來(lái)款的情況來(lái)看，大部分都是掛賬多年很難進(jìn)行清理的賬務(wù)。因此必須針對(duì)每一項(xiàng)往來(lái)款進(jìn)行充分的分析，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)確實(shí)很難進(jìn)行清理，就要做好相應(yīng)的計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備工作。并且從清理工作開展后每一筆新入的往來(lái)賬目都要進(jìn)行及時(shí)的分析和處理，并且要有專門的人員負(fù)責(zé)，通過(guò)基本核查后上交到上級(jí)部門進(jìn)行復(fù)核，并做好及時(shí)的核銷處理，避免發(fā)生以往由于處理不及時(shí)導(dǎo)致多年掛賬，最終無(wú)法清理的現(xiàn)象發(fā)生。這樣就可以實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完善的賬務(wù)清理機(jī)制，保障各個(gè)賬目的真實(shí)性，避免因賬目信息的失真給高等學(xué)校的資產(chǎn)和負(fù)債信息造成影響。（四）對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表體系的變革?，F(xiàn)階段我國(guó)大部分高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系相對(duì)不夠完善，沒有實(shí)現(xiàn)科學(xué)設(shè)置報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致在高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有辦法真實(shí)全面地體現(xiàn)出相關(guān)的重要信息，具體體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：1.缺乏對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)以及相關(guān)的使用情況的報(bào)告體系及相關(guān)重要信息的披露；2.缺乏對(duì)高等學(xué)校相關(guān)債務(wù)的來(lái)源以及使用情況和還款情況的具體說(shuō)明報(bào)告，和信息記載；3.對(duì)于高等學(xué)校一些專項(xiàng)資金的使用情況以及使用效果等缺乏具體的說(shuō)明；4.對(duì)于高等學(xué)校進(jìn)行的相關(guān)內(nèi)容項(xiàng)目的投資、籌資以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的現(xiàn)金力量信息等沒有具體的說(shuō)明記錄。這些問(wèn)題都導(dǎo)致了高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表不完善，無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表提供重要詳細(xì)信息的價(jià)值。政府會(huì)計(jì)制度促使高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表體系有了很大的變革，完善了相關(guān)內(nèi)容，對(duì)報(bào)表的格式、體系都做了具體的改進(jìn)完善，比如根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求在高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表中增加了附注披露，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表本身具有局限性，所能體現(xiàn)的信息是十分有限的，而且會(huì)計(jì)報(bào)表是針對(duì)普遍性大中型的數(shù)據(jù)信息和基本流程來(lái)定的，但是在實(shí)際賬目中會(huì)存在很多特例的情況，很多是有用的信息卻無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，因此增加了附注披露可以有效地將這些重要信息進(jìn)行批注。與此同時(shí)，在進(jìn)行附注的過(guò)程中可以根據(jù)高等學(xué)校的實(shí)際情況，通過(guò)各種對(duì)比來(lái)為相關(guān)決策提供更有價(jià)值的信息，比如與其他院校的案例進(jìn)行對(duì)比、與本院校過(guò)去幾年進(jìn)行對(duì)比，或者是各個(gè)專業(yè)進(jìn)行對(duì)比，從多個(gè)方面多角度來(lái)增加會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量，使高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善，更能充分發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算中實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于每個(gè)高校財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)都是比較新的知識(shí)，作為長(zhǎng)期工作在高等學(xué)校財(cái)務(wù)崗位上的人員來(lái)說(shuō)已經(jīng)形成了一個(gè)固有的工作模式和工作理念，新內(nèi)容的融入對(duì)他們來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，高等學(xué)校可以采取崗位淘汰制來(lái)激勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)學(xué)習(xí)、提升自身的綜合素質(zhì)，以此更好地在高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，作為校方也應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的重視，明確政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校發(fā)展的重要意義。在具體的培訓(xùn)過(guò)程中可以采取分段式培訓(xùn)法：1.熟悉新的政府會(huì)計(jì)制度，將每一條制度的理論基礎(chǔ)內(nèi)容及其應(yīng)用的價(jià)值和意義充分了解清楚，對(duì)于轉(zhuǎn)變員工工作理念和工作模式具有重要的作用。2.結(jié)合高等學(xué)校自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行理論內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容的深入理解，并制定相關(guān)的實(shí)行政策和制度。3.采取模擬實(shí)操的方式進(jìn)行員工實(shí)操方面的培訓(xùn)，并在過(guò)程中針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)一步講解。（二）采取部門聯(lián)合的方式進(jìn)行變革。通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解可以看到，該制度要想更好地在高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)施，單單是高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行變革是不夠的，需要高校相關(guān)部門共同合作，在一定程度上有所變革，才能更好地落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度。比如在新的政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)高校的資產(chǎn)作出了一定的調(diào)整，為此高校的資產(chǎn)管理部門必須有針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)管理，以此更好地配合政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。同樣，在記賬信息系統(tǒng)的改革下對(duì)信息化要求也有了很大的提高，因此高校相關(guān)的信息部門也要為此進(jìn)行一定的信息化建設(shè)改革，才能保障高校記賬信息系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運(yùn)行。（三）根據(jù)高?，F(xiàn)有的問(wèn)題制定針對(duì)性。的解決方案雖然新的政府會(huì)計(jì)制度在很大程度上幫助高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了相應(yīng)的變革，但是政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度畢竟是針對(duì)所有企業(yè)的，其在針對(duì)性以及個(gè)性化方面相對(duì)要差一些。因此在高等學(xué)校實(shí)際落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，針對(duì)本校實(shí)際情況和特點(diǎn)，以及在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行具體的分析研究，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行完善和改進(jìn)，使政府會(huì)計(jì)制度能夠更加適應(yīng)本校的實(shí)情，為本校的發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

綜上所述，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算具有重要的影響，比如可以促進(jìn)高等學(xué)校的記賬信息系統(tǒng)、資產(chǎn)核查工作以及往來(lái)款清理等方面的變革，使高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算逐漸趨向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，能夠大大提升高等學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為相關(guān)院校各方面的決策提供有力的財(cái)務(wù)信息保障。為此，為了能夠更好地在高校會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，校方還應(yīng)該作出相應(yīng)的配合。

摘要本文試圖應(yīng)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，從歷史經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)理論中找到重大制度變遷的一般性的最初起因，例如傳統(tǒng)計(jì)劃體制國(guó)家向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡。

治國(guó)者為了維護(hù)一定的義理性水平，需要隨著時(shí)間的推移提供越來(lái)越多的公共產(chǎn)品，這就造成了財(cái)政壓力，財(cái)政壓力積聚到財(cái)政危機(jī)時(shí)，國(guó)家開始尋求改革，改革的最佳路徑是先“甩包袱”再“向新興財(cái)富征稅”，但由于某些原因，改革的次序會(huì)被顛倒，并導(dǎo)致改革的失敗。

關(guān)鍵詞：治國(guó)者、義理性、公共產(chǎn)品、財(cái)政壓力、制度變遷。

引言

如何解釋中國(guó)近20年來(lái)的經(jīng)濟(jì)改革，解釋一個(gè)傳統(tǒng)計(jì)劃體制國(guó)家向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡過(guò)程，這對(duì)于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)學(xué)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。一方面，根據(jù)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為一些轉(zhuǎn)軌國(guó)家制定的改革方案，在實(shí)施中卻不斷遇到許多始料不及的巨大困難。這似乎能夠表明，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理解存在某種缺陷，對(duì)過(guò)渡經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)則準(zhǔn)備不足。另一方面，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在分析過(guò)渡經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)卻顯示了相當(dāng)?shù)慕忉屃?。新制度?jīng)濟(jì)學(xué)把由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡理解為一個(gè)漸進(jìn)的制度變遷的過(guò)程，并在分析制度變遷過(guò)程時(shí)強(qiáng)調(diào)組織和制度的互動(dòng)關(guān)系。在新興的過(guò)渡經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)可能會(huì)成為主流的研究方法（Clagueetal.1992；盛洪，1994Lichtenstein,1996）?，F(xiàn)有的過(guò)渡經(jīng)濟(jì)學(xué)或者側(cè)重從總體上比較激進(jìn)和漸進(jìn)這兩種改革方式的效果，或者具體分析過(guò)渡過(guò)程中不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題。本文則試圖在已有的各種研究的基礎(chǔ)上，尋找某種可以進(jìn)一步解釋中國(guó)改革進(jìn)程的分析框架。本文尤其關(guān)心的問(wèn)題是，能否從歷史經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)理論中找到重大改革的一般性的最初起因，同時(shí)，在我們看來(lái)，對(duì)改革的起因有了較為深刻的認(rèn)識(shí)之后，才能更好地解釋改革之路徑。本文的思想可以概括為一個(gè)中心命題，即財(cái)政壓力決定了改革的起因和路徑。

和許多其它的過(guò)渡經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)一樣，本文也受到新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響。我們也認(rèn)為，改革是一個(gè)制度變遷的過(guò)程，而改革的最終結(jié)果則取決于改革過(guò)程中各種組織的相互博弈。在本文中，我們想更為明確地提出：

摘要：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市場(chǎng)化，對(duì)會(huì)計(jì)工作是全新挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)工作的反映職能、監(jiān)督職能、預(yù)測(cè)和參與決策職能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，需要重新認(rèn)識(shí)和定位。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，會(huì)計(jì)體制、制度的改革，會(huì)計(jì)工作將發(fā)揮好其職能作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職能；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)核算

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，不僅影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的生產(chǎn)、流通、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，也給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，這就使會(huì)計(jì)職能在內(nèi)容和發(fā)揮上無(wú)一例外受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈沖擊。

1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)反映職能的影響

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域拓寬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)反映的范圍和內(nèi)容擴(kuò)展，從而增加了會(huì)計(jì)反映的難度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，使社會(huì)物資保障的市場(chǎng)化趨向成為一種必然，物資供應(yīng)方式將由國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃分配轉(zhuǎn)向從市場(chǎng)獲得。由此而產(chǎn)生的直接結(jié)果是，各單位的實(shí)物供應(yīng)量不斷減少，經(jīng)費(fèi)供應(yīng)的比重逐步加大，會(huì)計(jì)反映對(duì)象也由簡(jiǎn)單的物資領(lǐng)用為主擴(kuò)展到市場(chǎng)流通領(lǐng)域中的經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)支撥的全過(guò)程，反映難度進(jìn)一步加大。面對(duì)這種情況，作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算必須進(jìn)一步深化改革，在思想上要逐步擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的新思維。其中最重要的一點(diǎn)就是要把傳統(tǒng)的事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的核算。事業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定到經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)支撥，以及物資采購(gòu)、收發(fā)、結(jié)存等，都必須運(yùn)用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行記錄和反映，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)至始至終都置于會(huì)計(jì)的嚴(yán)格控制之下。

其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，完善會(huì)計(jì)核算成為當(dāng)務(wù)之急?！笆袌?chǎng)越發(fā)展，信息越重要?！痹谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，信息作為反映市場(chǎng)的第一語(yǔ)言，已成為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益之關(guān)鍵所在。而準(zhǔn)確有效信息的取得，必須依賴于科學(xué)完整的會(huì)計(jì)核算，這就給會(huì)計(jì)反映職能和會(huì)計(jì)核算體系提出了更高的要求。一是必須改革和完善傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算辦法，使之更加科學(xué)合理，以便盡快與國(guó)際接軌。二是要建立實(shí)用的會(huì)計(jì)科目體系。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的要素之一，這項(xiàng)工作的實(shí)施必須考慮到多方面的關(guān)系。既要考慮科目的科學(xué)性，又要考慮其實(shí)用性；既要考慮到科目的全面性，又要避免其交叉重復(fù)；既要考慮到科目的有效性，又要考慮其操作的簡(jiǎn)便性。總之，會(huì)計(jì)科目改革要有利于會(huì)計(jì)工作的發(fā)展和會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮。

我國(guó)開展職稱工作已有50多年的歷史，職稱制度大致經(jīng)歷了技術(shù)職務(wù)任命制、專業(yè)技術(shù)職稱評(píng)定制度和專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任制三個(gè)發(fā)展階段，不同的發(fā)展階段有著不同的內(nèi)容和性質(zhì)，這與當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、用人制度和收入分配制度有著密切的聯(lián)系。近些年，我國(guó)在信息產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)人員的評(píng)價(jià)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了評(píng)審與考試相結(jié)合，并且向考試制度化方向邁進(jìn)。職稱制度是人才培養(yǎng)和管理的方式之一，推進(jìn)職稱改革應(yīng)當(dāng)以加強(qiáng)信息產(chǎn)業(yè)專業(yè)技術(shù)人員隊(duì)伍建設(shè)為主要目標(biāo)。

一、信息產(chǎn)業(yè)職稱制度的現(xiàn)狀

（一）實(shí)施專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任制的情況信息產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域目前實(shí)行專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任制度，包括：專業(yè)技術(shù)崗位設(shè)定、專業(yè)技術(shù)人員申請(qǐng)和資格審查、專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審、專業(yè)技術(shù)資格考試、專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任、專業(yè)技術(shù)人員考核。其中崗位管理、聘任管理、考核管理由用人單位自主管理進(jìn)行，人事部門和有關(guān)專業(yè)主管部門依法進(jìn)行政策貫徹、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督實(shí)施；任職資格條件管理、評(píng)審管理、考試管理由人事職稱改革部門為主組織實(shí)施。首先，由單位設(shè)置專業(yè)技術(shù)崗位，原則上設(shè)崗采用職位分類的辦法，明確崗位名稱、職務(wù)檔次、職責(zé)任務(wù)、工作標(biāo)準(zhǔn)和所需的資格條件。符合任職條件的專業(yè)技術(shù)人員根據(jù)自愿原則向所在單位提出評(píng)審專業(yè)技術(shù)資格的申請(qǐng)，并按照要求提交任現(xiàn)職以來(lái)的專業(yè)技術(shù)工作報(bào)告、業(yè)績(jī)、成果材料以及各種專業(yè)論文（包括著作、解決專業(yè)技術(shù)難題的專項(xiàng)報(bào)告或?qū)嵗牧希┑炔牧?。所在單位的人事部門或材料審核評(píng)議小組對(duì)上述材料進(jìn)行審核，出具評(píng)價(jià)意見，并提交到相應(yīng)的職稱評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后發(fā)放統(tǒng)一印制的專業(yè)技術(shù)資格證書。取得一定專業(yè)技術(shù)資格的人員可以參與競(jìng)聘相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)崗位，由行政領(lǐng)導(dǎo)決定聘任其中的技術(shù)人員承擔(dān)相應(yīng)的職務(wù)。行政領(lǐng)導(dǎo)向受聘任的專業(yè)技術(shù)人員頒發(fā)聘書，并簽訂聘約，在聘約中約定聘任期限、崗位任務(wù)、工作環(huán)境、行為規(guī)則、終止聘約條件等。對(duì)應(yīng)聘專業(yè)技術(shù)崗位人員，實(shí)施任職考核，由所在單位的行政領(lǐng)導(dǎo)和技術(shù)專家組成考核組，進(jìn)行述職評(píng)議；對(duì)任職期滿考核結(jié)果評(píng)定為稱職以上人員可申請(qǐng)參加晉升高一級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的考評(píng)；對(duì)基本稱職以上的人員，一般應(yīng)予以續(xù)聘，重新簽訂聘約；對(duì)定為不稱職的人員視不同情況進(jìn)行處理。聘任制實(shí)施以來(lái)，各單位針對(duì)實(shí)踐中人才評(píng)定中存在的問(wèn)題，著力在專業(yè)技術(shù)資格的科學(xué)評(píng)定方面進(jìn)行完善，評(píng)審機(jī)構(gòu)日益向?qū)I(yè)化發(fā)展，評(píng)審組成員基本由單位的技術(shù)專家構(gòu)成，減少了其中的行政干擾因素。

（二）專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格證書制度的情況

1．計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件專業(yè)技術(shù)資格（水平）考試2003年10月原人事部、信息產(chǎn)業(yè)部聯(lián)合下發(fā)了《計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件專業(yè)技術(shù)資格（水平）考試暫行規(guī)定》和《計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件專業(yè)技術(shù)資格（水平）考試實(shí)施辦法》兩個(gè)文件，將計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件專業(yè)技術(shù)資格（水平）考試，納入全國(guó)專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書制度中，成為職稱和職業(yè)資格考試。以科學(xué)、公正的方法對(duì)全國(guó)計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行職業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)定的專業(yè)技術(shù)水平的測(cè)試。該考試自1991年在全國(guó)開考至今已有二十年了，累計(jì)報(bào)名參加考試人數(shù)約有300萬(wàn)人，全國(guó)（含港澳地區(qū)）設(shè)有36個(gè)考試機(jī)構(gòu)。考試設(shè)高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)三個(gè)級(jí)別；計(jì)算機(jī)軟件、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、信息系統(tǒng)和信息服務(wù)五個(gè)專業(yè)類別；27個(gè)資格崗位。從2002年開始，我國(guó)陸續(xù)與日本、韓國(guó)的計(jì)算機(jī)考試進(jìn)行了考試標(biāo)準(zhǔn)的互認(rèn)，有效地推動(dòng)了信息技術(shù)和信息技術(shù)人才的國(guó)際化交流。與日本考試標(biāo)準(zhǔn)互認(rèn)的級(jí)別有系統(tǒng)分析師、軟件設(shè)計(jì)師、網(wǎng)絡(luò)工程師、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)工程師、程序員；與韓國(guó)考試標(biāo)準(zhǔn)互認(rèn)的級(jí)別有軟件設(shè)計(jì)師、程序員。這一考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一試題、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一證書的考試辦法，已成為信息產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)人員資格認(rèn)定的最重要和最權(quán)威的考試之一。全國(guó)統(tǒng)一考試實(shí)施后，各單位不再進(jìn)行計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件相應(yīng)專業(yè)和級(jí)別的專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審工作，成為計(jì)算機(jī)及軟件專業(yè)實(shí)施職務(wù)聘任制的資格依據(jù)。

2．通信專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)水平考試2006年1月，原人事部、信息產(chǎn)業(yè)部印發(fā)的《通信專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)水平評(píng)價(jià)暫行規(guī)定》和《通信專業(yè)技術(shù)人員初級(jí)、中級(jí)職業(yè)水平考試實(shí)施辦法》兩個(gè)文件，決定在通信運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域建立通信專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)水平評(píng)價(jià)制度，并將考試納入全國(guó)專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書制度中，通訊專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)水平考試也是信息產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要專業(yè)技術(shù)資格考試。通信專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)水平評(píng)價(jià)分初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三個(gè)級(jí)別層次。初級(jí)、中級(jí)職業(yè)水平采用考試的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織考試。高級(jí)職業(yè)水平則實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。

由此可見，上述收購(gòu)要約對(duì)流通股東并不具備實(shí)質(zhì)性意義，只是這兩家收購(gòu)方巧妙利用了現(xiàn)行制度，實(shí)現(xiàn)其高比例持有非流通股之目的。如果他們不發(fā)出全面收購(gòu)要約，則只能向證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)豁免，但收購(gòu)方作為民營(yíng)企業(yè)，不僅豁免的可能性很小，而且至少要花費(fèi)3個(gè)月以上的時(shí)間；而采取要約收購(gòu)方式，只要30天即可，孰優(yōu)孰劣，一目了然。

上述現(xiàn)象是否僅是一二家公司的特例呢？否。從理論上說(shuō)，只要同時(shí)具備以下條件的上市公司均可能出現(xiàn)對(duì)流通股東無(wú)實(shí)質(zhì)意義的要約收購(gòu)：首先，該公司二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)絕對(duì)值偏低；其次，該公司股本規(guī)模或上市公司凈資產(chǎn)規(guī)模適中或偏??；再次，大盤整體走勢(shì)平穩(wěn)或呈牛市狀態(tài)。某一支股票的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格越低，其上升的空間就越大；規(guī)模越小的公司，資產(chǎn)重組的難度就越小，因此，只要被收購(gòu)的上市公司同時(shí)具備上述條件，就隨時(shí)可能成為一匹“重組黑馬”，股價(jià)必將飛升。一般投資者在經(jīng)歷了無(wú)數(shù)“重組神話”之后，一般不會(huì)放棄來(lái)之不易的“黑馬”。

對(duì)此，收購(gòu)方大概也是十分清楚的，收購(gòu)方有理由相信，即使了對(duì)流通股的收購(gòu)要約，流通股股東實(shí)際參與要約的可能性也極小。從另一角度看，只要目前的市場(chǎng)監(jiān)管思路不變，對(duì)于那些善于二級(jí)市場(chǎng)操作的收購(gòu)方來(lái)說(shuō)，即使被動(dòng)持有了部分流通股，他們也不會(huì)擔(dān)心，因?yàn)樗麄兛梢詫?duì)被收購(gòu)公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或時(shí)髦概念，二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)便可扶搖直上。

針對(duì)上述現(xiàn)象，不能簡(jiǎn)單譴責(zé)收購(gòu)方缺乏誠(chéng)信，或者提高要約價(jià)格的法定底線，使收購(gòu)方無(wú)機(jī)可趁。正確的做法應(yīng)該是：一方面要全面反思現(xiàn)行要約收購(gòu)制度的合理性，并及時(shí)修改完善，以維護(hù)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性；另外要尋求更加符合國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)實(shí)際情況的投資者利益保護(hù)措施，在保護(hù)投資者合理利益的前提下，努力提高市場(chǎng)運(yùn)行效率。

制度性缺陷后果

顯然，上述流通股要約收購(gòu)的“游戲化”現(xiàn)象只是現(xiàn)行要約收購(gòu)制度不合理部分的初步暴露，該制度的內(nèi)在缺陷還可能包括如下方面：

[摘要]近年來(lái)家族企業(yè)的“短命”現(xiàn)象引起社會(huì)各界關(guān)注。文章在分析政府職能的基礎(chǔ)上，論述了政府參與家族企業(yè)制度變革的必要性。

[關(guān)鍵詞]政府參與家族企業(yè)變革

1993至2004年每?jī)赡旯?次民營(yíng)企業(yè)大規(guī)模抽樣調(diào)查表明：民營(yíng)企業(yè)的平均存活3年左右，能夠存活3年以上的企業(yè)只有10%，中國(guó)大型集團(tuán)的平均壽命為7年～8年。面對(duì)民營(yíng)企業(yè)如此高的死亡率（民營(yíng)企業(yè)中90%是家族企業(yè)），迫切需要政府發(fā)揮其應(yīng)有的職能，適度地參與家族企業(yè)制度變遷，推動(dòng)家族企業(yè)的快速健康發(fā)展。

一、當(dāng)代中國(guó)政府職能分析

所謂政府職能是政府依法對(duì)國(guó)家社會(huì)生活諸領(lǐng)域進(jìn)行管理所擔(dān)負(fù)的職責(zé)和功能，它反映了政府對(duì)社會(huì)的承諾和義務(wù)。政府職能是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和經(jīng)濟(jì)體制的變遷而改變。隨著社會(huì)的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府的統(tǒng)治職能日益弱化，政府管理社會(huì)公共事務(wù)的職能逐漸擴(kuò)大并處于主要的地位。

1.政府職能是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立至今，政府職能定位在政府與市場(chǎng)之間，具有寬大幅度的位移邊界。政府和市場(chǎng)關(guān)系的變化是一個(gè)合理試錯(cuò)的過(guò)程，其中每一次的理論替代、體制改革，都不是彼此消極地糾錯(cuò)，而是承前積累地發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能的界定，不是一勞永逸，只能在一個(gè)相對(duì)確定的時(shí)點(diǎn)上，根據(jù)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)需求來(lái)確定政府的具體職能。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，政府職能是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對(duì)駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段認(rèn)識(shí)的變化而不斷變化的。

保險(xiǎn)營(yíng)銷制度[1]的引入為中國(guó)保險(xiǎn)復(fù)業(yè)后的初始積累做出了巨大貢獻(xiàn)，但隨著保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展，保險(xiǎn)營(yíng)銷制度的缺陷日益凸顯，已進(jìn)入瓶頸狀態(tài)?！秳趧?dòng)合同法》于2008年1月1日起正式實(shí)施，對(duì)目前的營(yíng)銷體制將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，必須對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷制度變革的必要性和路徑選擇進(jìn)行深入思考。

一、當(dāng)前保險(xiǎn)營(yíng)銷制度面臨的困境

（一）保險(xiǎn)營(yíng)銷員法律定位不利于營(yíng)銷體制的持續(xù)發(fā)展

在現(xiàn)有的營(yíng)銷體制下，營(yíng)銷員的法律定位不清晰，原因在于：一是為了不承擔(dān)過(guò)多的責(zé)任，保險(xiǎn)公司把營(yíng)銷員地位定為個(gè)人人，與營(yíng)銷員簽訂合同。但是，依法成為個(gè)人人所必須的工商登記、資本金、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、獨(dú)立核算等實(shí)質(zhì)性條件，營(yíng)銷員并不具備，因此不能成為嚴(yán)格法律意義上的個(gè)人人；二是為了穩(wěn)定隊(duì)伍，發(fā)展業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司對(duì)營(yíng)銷員進(jìn)行必要的培訓(xùn)、考評(píng)、管理，個(gè)別優(yōu)秀的給予底薪，這事實(shí)上與雇員制無(wú)異，但雙方卻沒有簽訂勞動(dòng)合同，不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系。這種對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員法律地位模糊不清的制度安排，一方面使?fàn)I銷員個(gè)人在經(jīng)濟(jì)、政治和精神上遭受損失：完稅后的實(shí)際平均收入不高；難以分享國(guó)家社會(huì)保障和保險(xiǎn)公司的養(yǎng)老計(jì)劃；身份受到歧視，政治權(quán)利享受不充分；社會(huì)形象的負(fù)面影響致使?fàn)I銷員在心理上承受巨大壓力。另一方面，阻礙了營(yíng)銷體制持續(xù)健康發(fā)展。

（二）保險(xiǎn)營(yíng)銷制度是引發(fā)保險(xiǎn)社會(huì)信任危機(jī)的肇端

保險(xiǎn)營(yíng)銷制度對(duì)人性假設(shè)遵照了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)“經(jīng)濟(jì)人”說(shuō)，吸引并留住營(yíng)銷員的主要手段是經(jīng)濟(jì)利益。保險(xiǎn)公司利用經(jīng)濟(jì)利益對(duì)營(yíng)銷員進(jìn)行“前引后推”，在晉升之路上設(shè)立許多門檻，而在這些門檻后面放置了誘人的經(jīng)濟(jì)利益，吸引著營(yíng)銷員全力開展業(yè)務(wù)；對(duì)于新加入的營(yíng)銷員，保險(xiǎn)公司往往對(duì)其下達(dá)了硬性的任務(wù)指標(biāo)，用強(qiáng)迫式的經(jīng)濟(jì)利益把他們推向市場(chǎng)。在只能進(jìn)不能退的狹窄渠道里，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，營(yíng)銷員必然會(huì)使出混身解數(shù)，難免會(huì)急功近利，出現(xiàn)短期行為，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者，使整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)被貼上了不誠(chéng)信的標(biāo)簽。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的日益成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出了全新的面貌，各行各業(yè)為了能更好地適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，做到與時(shí)俱進(jìn)，在體制制度方面就有必要做出相應(yīng)的變革。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度就是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生的。確切的說(shuō)，我國(guó)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是在2012年1月1日正式發(fā)行實(shí)施的，與老《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比較而言，更加科學(xué)化、規(guī)范化，更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，特別是在醫(yī)院財(cái)務(wù)分許中充分的發(fā)揮了其效用，為醫(yī)院財(cái)務(wù)工作順利開展以及管理層的戰(zhàn)略決策都提供了有利保障。因此，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的效用進(jìn)行探討具有重大的現(xiàn)實(shí)作用。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)分析

資產(chǎn)、負(fù)債作為會(huì)計(jì)核算的兩大主要要素，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作有著重要的意義，而醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變革的主要方面則集中體現(xiàn)在這兩大會(huì)計(jì)要素上。首先，資產(chǎn)要素方面。一是“壞賬準(zhǔn)備”作為“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，對(duì)“應(yīng)收賬款”的核算有著重要的作用，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加了“壞賬準(zhǔn)備”這一科目，并且改變了計(jì)提范圍，同時(shí)明確了該科目的計(jì)算公式、定義及核銷條件；二是在往來(lái)科目中增加了“預(yù)付賬款”，并對(duì)“預(yù)付賬款”出現(xiàn)壞賬的各種情況進(jìn)行了說(shuō)明，明確了處理方法；三是在“應(yīng)收醫(yī)療款”科目中，增加了醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的相關(guān)處理規(guī)定；四是對(duì)“其他應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充，增加了長(zhǎng)期投資利息及利潤(rùn)核算；五是在“庫(kù)存物質(zhì)”核算過(guò)程中，擴(kuò)大了核算范圍。藥品的核算取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”核算，主要以藥品的售價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算；六是在對(duì)“固定資產(chǎn)”這一科目的核算過(guò)程中，固定資產(chǎn)大德價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)得以明確。此外，固定資產(chǎn)的使用年限不在含糊不清或者不存在。[1]其次，負(fù)債方面的要素。對(duì)于整個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作而言，負(fù)債可以看成是對(duì)外的一種現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須引起醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的重視。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在負(fù)債要素方面主要的變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是新增了“應(yīng)交款項(xiàng)”這一會(huì)計(jì)科目，并且對(duì)應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置收入的核算進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定；二是針對(duì)各種稅費(fèi)的核算，增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；三是針對(duì)給職工發(fā)放的福利，專門設(shè)置了“應(yīng)付福利費(fèi)”這一科目；四是隨著結(jié)算方式的多樣化，為了更好地滿足不同客戶的結(jié)算需求，增設(shè)了“應(yīng)付票據(jù)”科目，明確規(guī)定了帶息票據(jù)的核算；五是擴(kuò)充了“應(yīng)付社會(huì)保障服務(wù)費(fèi)”的核算范圍；六是相應(yīng)減少了“其他應(yīng)付費(fèi)”的核算內(nèi)容；七是對(duì)“長(zhǎng)期借款”這一會(huì)計(jì)科目的核算更加明確。從上述兩個(gè)方面我們可以看出新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度突出了“新”的特點(diǎn)，不僅在內(nèi)容上對(duì)舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充，而且在形式上也有著鮮明的特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)核算工作朝著更加規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。

二、具體作用

(一)使得收支分類及核算管理更加規(guī)范化、科學(xué)化。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在收支核算及管理核算過(guò)程中，規(guī)定收入應(yīng)按照來(lái)源進(jìn)行分類入賬，支出應(yīng)按照用途登記明細(xì)，并且醫(yī)院的收支分配的調(diào)整應(yīng)正確且合理，根據(jù)業(yè)務(wù)的相關(guān)要求，做到收支分類具有合理性。這樣不僅突出了醫(yī)院公益性質(zhì)的特點(diǎn)，還對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理實(shí)行了相關(guān)的規(guī)范。(二)加強(qiáng)預(yù)算管理。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算管理的力度得到了加強(qiáng)，主要是指將醫(yī)院的全部收支納入預(yù)算管理的范疇，對(duì)其成本進(jìn)行科學(xué)合理的管控。同時(shí)還能有效調(diào)動(dòng)員工工作的積極性與主動(dòng)性，醫(yī)院可以通過(guò)建立相關(guān)的成本績(jī)效考核制度，來(lái)加強(qiáng)醫(yī)院的成本控制管理。此外，這種方式能將成本核算落實(shí)到各個(gè)科室的相關(guān)部門，有利于成本責(zé)任制的落實(shí)與實(shí)現(xiàn)，確保各部門科室在實(shí)行預(yù)算時(shí)，保持其預(yù)算工作的嚴(yán)肅性，以促使醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)規(guī)范化。[2](三)加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于醫(yī)院而言，大部分醫(yī)療設(shè)備及器材都屬于固定資產(chǎn)，由此可見固定資產(chǎn)管理的重要性。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變革對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表都進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，明確指出其所含的數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。這不僅加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)的管理，對(duì)其他資產(chǎn)的管理也有一定的作用。通過(guò)新醫(yī)療會(huì)計(jì)制度，使得醫(yī)院的投資與籌資活動(dòng)的依據(jù)更加具有可靠性，能在一定程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)起到財(cái)務(wù)防范的作用。[3](四)會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)告體系得以改進(jìn)與完善新醫(yī)療會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上進(jìn)行了相應(yīng)的擴(kuò)充，使得會(huì)計(jì)科目的分類更加規(guī)范化，促進(jìn)了整個(gè)會(huì)計(jì)科目體系的改善。財(cái)務(wù)報(bào)表除了利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表外，還增加了現(xiàn)金流量表及財(cái)政資助補(bǔ)貼情況表等，豐富了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

三、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力，我國(guó)逐漸的實(shí)現(xiàn)了由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)型，使得社會(huì)各個(gè)單位所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有所提升，事業(yè)單位也不例外，為了使事業(yè)單位更好的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，從而使得事業(yè)單位所遵循的會(huì)計(jì)制度更加符合新形勢(shì)下的發(fā)展要求，能夠更好的促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，更加規(guī)范化且標(biāo)準(zhǔn)化。經(jīng)過(guò)改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用后，就能使會(huì)計(jì)工作在事業(yè)單位的各個(gè)工作環(huán)節(jié)均發(fā)揮出有效的控制作用，就可以使相關(guān)的會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)合理，可有效的提高事業(yè)單位的資金利用效率及質(zhì)量，更好的實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。

一、事業(yè)單位現(xiàn)用的會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，使得原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠很好的滿足當(dāng)下的財(cái)務(wù)工作及發(fā)展，并且隨著事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型，使得過(guò)去的會(huì)計(jì)制度暴露出更多的弊端，主要問(wèn)題描述如下：

1.事業(yè)單位的落后會(huì)計(jì)形式

由于長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度較為單一，特別是在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)制度一直都沿用原有的標(biāo)準(zhǔn)，普遍都是簿記型的會(huì)計(jì)核算方式，這種核算方式主要是對(duì)企業(yè)的開支等情況進(jìn)行記載，并對(duì)資金的收支情況進(jìn)行記錄，這種記錄方式具有一定的局限性，且工作速度慢，效率低，出錯(cuò)率高，在快速發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已經(jīng)不再適用，只有對(duì)其進(jìn)行改革才能更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的功能及作用。在我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部存在著控制制度嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。即使是有的單位存在這一制度但是也不太完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的運(yùn)行承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)主體不分開、不規(guī)范