[摘要]財務(wù)管理學(xué)認(rèn)為：資產(chǎn)的內(nèi)在價值是其未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在西方發(fā)達國家中，不論是以營利為目的的企業(yè)，還是政府、醫(yī)院這些非營利機構(gòu)，其會計準(zhǔn)則中大都包括現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。在中國，現(xiàn)金流量表還不是醫(yī)療機構(gòu)法定對外提供的報表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制改革的進一步深入，加強醫(yī)院財務(wù)管理，使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌，編制和分析現(xiàn)金流量表的必要性也將日益凸現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；現(xiàn)金流量表；編制；分析

根據(jù)我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)對外報送的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表等等。這些報表雖然從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況，但卻不能提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)金流量已經(jīng)成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要因素。因此，對現(xiàn)金流量的分析也正日益受到醫(yī)院管理者和廣大財務(wù)人員的關(guān)注。現(xiàn)就筆者的一些工作實踐和體會，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析方法，對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及分析方法做初步探討。

1醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

1.1現(xiàn)金流量表的格式

醫(yī)院財務(wù)制度及業(yè)務(wù)活動的特殊性，使得醫(yī)院的現(xiàn)金流量表不應(yīng)完全套用企業(yè)現(xiàn)金流量表的模式進行編制。應(yīng)在借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表編制要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)自身特點，編制出更適合醫(yī)療機構(gòu)的現(xiàn)金流量表。只有這樣，才能更加全面、客觀地評價醫(yī)院現(xiàn)金流動情況，改善醫(yī)院現(xiàn)金管理。筆者根據(jù)工作實踐試編了一張醫(yī)院現(xiàn)金流量表（表1）與各位同道共同探討。

一、目前我國企業(yè)執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度

企業(yè)目前執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度是國務(wù)院1988年10月1日的《現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡稱《條例》），部分規(guī)定如下：

《條例》第二條規(guī)定：凡在銀行和其他金融機構(gòu)（以下簡稱開戶銀行）開立賬戶的機關(guān)、團體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位和其他單位（以下簡稱開戶單位），必須依照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，接受開戶銀行的監(jiān)督。

對企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍和結(jié)算起點做了明確的規(guī)定。

《條例》第五條規(guī)定開戶單位的現(xiàn)金使用范圍：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

同時將企業(yè)結(jié)算起點定為1000元。規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營過程中收到的現(xiàn)金必須存入很行，不得坐支。

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

時間如梭，轉(zhuǎn)眼間又將跨過一個年度，回首過去的一年，內(nèi)心不禁感慨萬千，現(xiàn)將我一年的工作情況做個總結(jié)。

作為公司的現(xiàn)金會計，我的主要工作如下：

1、現(xiàn)金憑證的填制，當(dāng)天的手續(xù)當(dāng)天清

2、每天上午傳遞前一天所制的憑證

3、現(xiàn)金、現(xiàn)金卡的收付和保管

已經(jīng)成為我人生歷史的一頁，轉(zhuǎn)眼間。而我也不知不覺來到支行個月了這段時間里，不管是業(yè)務(wù)上的還是個人職業(yè)生涯上的又或者是人生所見等等，都學(xué)習(xí)到很多。溫故而知新，為了更好地完成工作，總結(jié)經(jīng)驗，揚長避短，提高自己的業(yè)務(wù)技能等，現(xiàn)將工作情況總結(jié)如下：

一．工作匯報

說這個詞的時候，重頭開始。相信連自己都不敢相信，雖然已經(jīng)入職有幾年的時間，也很多前輩眼里，甚至是得意門生。但是由于早前一直在工作，也由于的流水線工作模式，當(dāng)我來到時候，對于我而言幾乎一切的業(yè)務(wù)都是新的和沒有接觸過的還記得當(dāng)時來到現(xiàn)金區(qū)，領(lǐng)導(dǎo)就教導(dǎo)我要多笑。相信，這是要持續(xù)學(xué)習(xí)的也是領(lǐng)導(dǎo)給我一份大大的見面禮。

有專門的管庫員，機遇。雖然我后備現(xiàn)金管庫員。但對于我而言，現(xiàn)金大庫對于我真的陌生得不能再陌生了要做什么，怎么做，可謂是一無所知。但既然領(lǐng)導(dǎo)給了這個機會讓我學(xué)習(xí)，那么我就不應(yīng)該放棄。只要不放棄就有成功的機會。從現(xiàn)金實物管庫員到后來的99999管庫員，同事們支持下，不斷的學(xué)習(xí)，也不斷的進步。而我也得到很好的實習(xí)機會—學(xué)習(xí)管理和營銷的機會。

二．工作感想

給機會讓我學(xué)習(xí)到很多，非常感謝領(lǐng)導(dǎo)給在新的崗位上。也得到很多。通過學(xué)習(xí)，讓我對工作有更深一層的認(rèn)識。而新的崗位也能夠讓我讀書時代所學(xué)知識得以現(xiàn)實工作中實踐。也逐漸明白在很多突然情況下不可力敵，只可智取。新的工作崗位賦予我更多自由空間，而我也更應(yīng)該把握好這種自由。

【摘要】雖然詹森和麥克林在委托理論研究成果的基礎(chǔ)上提出了所有者—經(jīng)營者和所有者—債權(quán)人之間的兩類成本，并在其后的研究中提出通過負(fù)債和并購可以減少自由現(xiàn)金流量的成本，但是如何度量自由現(xiàn)金流量的成本是個難題。一般而言，經(jīng)營者揮霍自由現(xiàn)金流量的情況大致有超額在職消費、過度投資和效率損失（閑置）三種形式，通過對上述自由現(xiàn)金流量的具體表現(xiàn)形式來間接分析自由現(xiàn)金流量的成本是一條可行途徑。

【關(guān)鍵詞】成本；自由現(xiàn)金流量；隨意性支出

一、成本學(xué)說的理論基礎(chǔ)

較早對委托關(guān)系進行研究的是伯利和米恩斯（1932），他們在《現(xiàn)代公司與私有財產(chǎn)》中提出，隨著現(xiàn)代公司規(guī)模不斷地發(fā)展擴大以及所有權(quán)的分散化，公司的所有權(quán)和控制權(quán)存在著一定的分離，對這些財富的所有權(quán)和控制權(quán)就掌握在越來越少的人手中。幾乎沒有控制權(quán)的財富所有權(quán)與幾乎沒有所有權(quán)的財富控制權(quán)，似乎是公司制度發(fā)展的必然結(jié)果。在此情形下，無論將控制權(quán)作為整體還是將其分割，無論它是否依賴于（投票）機制、法律手段，還是一定程度的所有權(quán)，控制權(quán)已經(jīng)在相當(dāng)程度上脫離了所有權(quán)。所有者和經(jīng)營者之間的委托問題由此而產(chǎn)生。

A.A.阿爾欽和H.登姆塞茨1972年在《生產(chǎn)、信息費用與經(jīng)濟組織》中分析了團隊生產(chǎn)中的委托問題，文中提出對于團隊生產(chǎn)進程來說，一些在要素被聯(lián)合投入團隊生產(chǎn)之中，它產(chǎn)出了一個比分別使用要素進行生產(chǎn)所得出的產(chǎn)出總和更大的產(chǎn)出。這些聯(lián)合投入到團隊生產(chǎn)中的要素之間是通過契約聯(lián)結(jié)的。在這個團隊生產(chǎn)過程中如果對偷懶行為的監(jiān)察是沒有費用，就沒有人會產(chǎn)生偷懶的激勵。一般而言通過市場來進行監(jiān)督是困難的，那么企業(yè)就是一種特殊的監(jiān)察裝置。此時“對生產(chǎn)率的計量與監(jiān)督，以使邊際生產(chǎn)率與投入的成本相匹配，從而能在企業(yè)內(nèi)（比所有投入通過市場的雙邊談判）更經(jīng)濟地實現(xiàn)偷懶的減少。”此時的企業(yè)不再是經(jīng)濟學(xué)中的一個“黑匣子”，而是一組要素投入的契約組合。

其后的詹姆斯?莫里斯（JamesA.Mirrlees）分別于1974、1975、1976年發(fā)表的三篇論文，即《關(guān)于福利經(jīng)濟學(xué)、信息和不確定性的筆記》、《道德風(fēng)險理論與不可觀測行為》、《組織內(nèi)激勵和權(quán)威的最優(yōu)結(jié)構(gòu)》，奠定了委托——的基本的模型框架，他所提出的提出逆向選擇模型（adverseselection）和道德風(fēng)險模型（moralhazard）得到了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。莫里斯教授開創(chuàng)的分析框架后來又由霍姆斯特姆（Holmstrom）等人進一步發(fā)展，在委托——文獻中，被稱為莫里斯-霍姆斯特姆模型方法（Mirrlees-HolmstromApproach）。在非對稱信息情況下，委托人不能觀測到人的行為，只能觀測到相關(guān)變量，這些變量由人的行動和其它外生的隨機因素共同決定。因而，委托人不能使用“強制合同”（forcingcontract）來迫使人選擇委托人希望的行動，激勵兼容約束是起作用的。于是委托人的問題是選擇滿足人參與約束和激勵兼容約束的激勵合同以最大化自己的期望效用。

一、現(xiàn)金結(jié)算管理中存在的問題及對反洗錢工作的影響

1.現(xiàn)金管理法規(guī)滯后，制約了反洗錢工作的開展

目前人民銀行現(xiàn)金管理的法律依據(jù)主要是國務(wù)院1988年制定的《現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡稱《條例》），隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，明顯不符合市場經(jīng)濟的要求。

一是部分規(guī)定已不符合實際情況。二是《條例》賦予開戶銀行一定的行政管理職能，與《商業(yè)銀行法》規(guī)定的銀行作為企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營目標(biāo)不相關(guān)，履行起來實際成效不大，銀行為爭存款、拉客戶，為企業(yè)大開現(xiàn)金使用方便之門，致使現(xiàn)金管理流于形式。三是處罰措施不完善，開戶銀行作為國家現(xiàn)金管理的主要對象，《條例》中對其違規(guī)行為法律責(zé)任不明確，臨柜人員遵守現(xiàn)金管理制度的約束性不強，法律責(zé)任缺乏，已無法約束一些違規(guī)的現(xiàn)金管理行為，與反洗錢所要求的大額現(xiàn)金交易報告存在較大的差距。四是人民銀行的現(xiàn)金管理職能得不到充分發(fā)揮。人民銀行作為現(xiàn)金管理的主管部門，僅限于對金融機構(gòu)的檢查，不具備對企業(yè)等使用現(xiàn)金的主體的直接管理處罰權(quán)，不能深入監(jiān)督現(xiàn)金管理的全過程，從而造成了實際工作中企業(yè)對人民銀行的現(xiàn)金調(diào)查監(jiān)督不配合的現(xiàn)象，降低了中央銀行履行現(xiàn)金管理職能的權(quán)威，影響了反洗錢工作的開展。

2.社會公眾長期以來形成的現(xiàn)金使用偏好，加大了可疑交易核查的難度

現(xiàn)金雖然是最原始的支付手段，但也是流動性最強的支付手段。目前，洗錢犯罪分子正好利用民營經(jīng)濟和私營經(jīng)濟比較發(fā)達、現(xiàn)金投放量和使用量巨大，偏好現(xiàn)金結(jié)算的氛圍進行犯罪活動，使合法交易與非法交易交織在一起，給反洗錢資金交易監(jiān)測帶來極大的困難，增加了反洗錢工作的成本，降低了反洗錢工作效率。

一、現(xiàn)金流量預(yù)算管理重要性

(一)幫助企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)需要有大量的現(xiàn)金支撐生產(chǎn)經(jīng)營活動，也唯有如此才能夠及時支付賬款、償還債務(wù)、支付薪資等等。企業(yè)的現(xiàn)金流量管理需要有合理的規(guī)劃。但是現(xiàn)金持有量不能太少，否則影響正常交易，也不能過多，不然會影響自身的收益水平。作為財務(wù)人員，在現(xiàn)金流量預(yù)算管理中，應(yīng)該對企業(yè)的償付能力、財務(wù)風(fēng)險規(guī)避有很好的評估與控制，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的健康管理。

(二)明確評價企業(yè)績效

現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營管理科學(xué)性相當(dāng)重要。財務(wù)管理作為管理的重點，與企業(yè)的生存息息相關(guān)，現(xiàn)金預(yù)算管理重要性日益突出。管理現(xiàn)金流量，使其準(zhǔn)確反應(yīng)現(xiàn)金流量信息對企業(yè)的財務(wù)杠桿及變現(xiàn)能力、償債能力。并且，也是對企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量的最好反應(yīng)，讓企業(yè)對財務(wù)狀況及經(jīng)營績效有更清楚的認(rèn)識。

二、企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算管理模式目標(biāo)及特征

摘要：本文著眼于企業(yè)現(xiàn)金管理的現(xiàn)狀與理念，探討了企業(yè)現(xiàn)金管理對會計信息失真的影響，并運用實證分析的方法，提出了新形勢下企業(yè)應(yīng)對會計信息失真的現(xiàn)金管理創(chuàng)新思路，很有現(xiàn)實的必要性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金管理；會計信息失真；現(xiàn)金流

當(dāng)前，上市公司會計信息失真在全球證券市場上是一個普遍存在的現(xiàn)象。我國處于發(fā)展初級階段的證券市場，會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀也不容樂觀。上市公司虛假財務(wù)報告問題頻頻發(fā)生，“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“大慶聯(lián)誼”、“鄭百文”、“黎明股份”、“猴王股份”等一系列重大財務(wù)欺詐事件被查處，這些會計信息失真案件的發(fā)生動搖了我國股票市場的誠信基礎(chǔ)，社會各界對“數(shù)字失真”的譴責(zé)聲此起彼伏。

1基于現(xiàn)金流信息的財務(wù)分析

基于現(xiàn)金流量信息的財務(wù)分析可以從總量分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等幾個方面進行。

1.1總量分析

一、現(xiàn)金與利潤

會計界普遍認(rèn)為現(xiàn)金比利潤重要，那是因為很多企業(yè)虧損還能生存；企業(yè)界也普遍認(rèn)為現(xiàn)金比利潤重要，那是因為造成企業(yè)停止經(jīng)營的原因是缺少現(xiàn)金。這兩種觀點都沒有錯，但這兩種觀點都只看到表面現(xiàn)象，沒有看到現(xiàn)金和利潤的本質(zhì)，不能解釋現(xiàn)金、利潤與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系。

現(xiàn)金可以有三種理解，一是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金余額；二是現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出；三是營運資本。正確理解現(xiàn)金的含義對理解現(xiàn)金與可持續(xù)發(fā)展很重要。第一，現(xiàn)金余額是一種持有現(xiàn)金。持有現(xiàn)金主要出于謹(jǐn)慎之考慮，對營運周轉(zhuǎn)沒有直接幫助。嚴(yán)格地說，高效率的企業(yè)無需持有現(xiàn)金，就像零庫存一樣，因此現(xiàn)金余額與可持續(xù)發(fā)展無關(guān)。第二，可持續(xù)發(fā)展實際上就是現(xiàn)金持續(xù)不斷的循環(huán)，通俗理解就是現(xiàn)金的流入與流出。當(dāng)現(xiàn)金入不敷出的時候，持續(xù)發(fā)展受到威脅。盡管如此也不能簡單地認(rèn)為入不敷出是企業(yè)停止經(jīng)營的原因，那些造成入不敷出的原因才是導(dǎo)致企業(yè)停止經(jīng)營的真正原因。第三，入不敷出與經(jīng)營效率以及權(quán)益資本、債務(wù)資本的變化有關(guān)。經(jīng)營效率以及權(quán)益資本、債務(wù)資本實際上就是保持持續(xù)經(jīng)營的營運資本，也就是第三種理解的現(xiàn)金。只有說清楚上述問題才能弄清現(xiàn)金與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問題。

任何企業(yè)都是通過營運資產(chǎn)（存貨與應(yīng)收賬款）帶動銷售，而且營運資產(chǎn)與銷售存在著持續(xù)經(jīng)營的倍數(shù)關(guān)系，只要這種倍數(shù)關(guān)系不被惡性破壞，企業(yè)就能持續(xù)經(jīng)營，反之，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營就受到威脅。這種比例關(guān)系財務(wù)管理稱之為周轉(zhuǎn)率，即本文所說的經(jīng)營效率。經(jīng)營效率高低不同，或許同樣得以生存，但是付出的代價不一樣，這個代價就是營運資產(chǎn)對營運資本的需求。只要營運資產(chǎn)與營運資本保持一種平衡關(guān)系，企業(yè)就能持續(xù)經(jīng)營，當(dāng)這種平衡關(guān)系被惡性破壞（營運資本少于營運資產(chǎn)），企業(yè)現(xiàn)金必然減少，直至死亡。

二、效率與風(fēng)險

現(xiàn)金與可持續(xù)發(fā)展問題實質(zhì)上就是效率與風(fēng)險問題，研究企業(yè)的現(xiàn)金與可持續(xù)發(fā)展必須找準(zhǔn)企業(yè)的效率與風(fēng)險所在。

1關(guān)于中小企業(yè)現(xiàn)金流管理問題的調(diào)查

一個企業(yè)想要持續(xù)經(jīng)營，靠的不是損益表上的高額利潤，而是必須保持良好而又充足的現(xiàn)金流量，否則就會引發(fā)財務(wù)危機，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。中小企業(yè)的資金鏈本來就比較脆弱，稍有不慎，就可能會招來滅頂之災(zāi)，中小企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)金流管理的重要性可見一斑。為此我們設(shè)計了調(diào)查問卷，走訪調(diào)查了武漢10家中小企業(yè)，了解目前中小企業(yè)現(xiàn)金流管理的現(xiàn)狀。

本次調(diào)查共分兩部分，第一部分是關(guān)于被調(diào)查者基本情況，第二部分是關(guān)于對現(xiàn)金流量管理的認(rèn)識及管理措施。對于調(diào)查題的設(shè)計，我們采取專家論證和小范圍內(nèi)預(yù)調(diào)等形式，以確定表述清楚，被調(diào)查者容易理解和回答。我們主要采用了集中問卷調(diào)查方式，共發(fā)放調(diào)查問卷300份，回收問卷260份，回收率87%，其中有效問卷248份。問卷調(diào)查范圍涉及行業(yè)主要包括化工業(yè)、冶金業(yè)、服裝業(yè)等制造業(yè)，既有內(nèi)貿(mào)企業(yè)，也有外貿(mào)企業(yè)，因此，我們的調(diào)查研究具有一定的代表性。

從調(diào)查結(jié)果看，被調(diào)查者從事財務(wù)工作的占60.79%，從事生產(chǎn)管理工作的占13.51%，從事銷售與采購工作的占15.8%，其他工作的占9.9%；被調(diào)查者職級為單位中層管理者的占58.6%；職稱在中級以上的占72.6%。這些情況表明，被調(diào)查者工作經(jīng)驗比較豐富、閱歷較深、思想較成熟，對現(xiàn)金流量管理重要性及本企業(yè)現(xiàn)金流量管理措施的認(rèn)識與體會比較到位，能比較可靠地保證本次問卷調(diào)查的效度（調(diào)查質(zhì)量）。

2目前我國中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理現(xiàn)狀

由于調(diào)查企業(yè)的選擇及調(diào)查題設(shè)計存在一定的局限性，我們雖不能以上述調(diào)查結(jié)果斷然做出任何保證性的結(jié)論，但其某個方面或某個層面，值得我們關(guān)注與思考。