導(dǎo)語：醫(yī)院現(xiàn)金財(cái)務(wù)編制論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]財(cái)務(wù)管理學(xué)認(rèn)為：資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是其未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在西方發(fā)達(dá)國家中，不論是以營利為目的的企業(yè)，還是政府、醫(yī)院這些非營利機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大都包括現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。在中國，現(xiàn)金流量表還不是醫(yī)療機(jī)構(gòu)法定對(duì)外提供的報(bào)表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深入，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，使我國醫(yī)院會(huì)計(jì)與國際慣例接軌，編制和分析現(xiàn)金流量表的必要性也將日益凸現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；現(xiàn)金流量表；編制；分析

根據(jù)我國現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表等等。這些報(bào)表雖然從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，但卻不能提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金流量已經(jīng)成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，對(duì)現(xiàn)金流量的分析也正日益受到醫(yī)院管理者和廣大財(cái)務(wù)人員的關(guān)注?，F(xiàn)就筆者的一些工作實(shí)踐和體會(huì)，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析方法，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及分析方法做初步探討。

1醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

1.1現(xiàn)金流量表的格式

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，使得醫(yī)院的現(xiàn)金流量表不應(yīng)完全套用企業(yè)現(xiàn)金流量表的模式進(jìn)行編制。應(yīng)在借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表編制要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)自身特點(diǎn)，編制出更適合醫(yī)療機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表。只有這樣，才能更加全面、客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院現(xiàn)金流動(dòng)情況，改善醫(yī)院現(xiàn)金管理。筆者根據(jù)工作實(shí)踐試編了一張醫(yī)院現(xiàn)金流量表（表1）與各位同道共同探討。

1.2現(xiàn)金流量表的填制

單純依靠手工進(jìn)行日常核算，工作量大且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)日益普及，利用計(jì)算機(jī)軟件協(xié)助編制現(xiàn)金流量表可以大大提高工作效率。可以利用財(cái)務(wù)核算軟件的“輔助核算”功能進(jìn)行實(shí)際操作。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在現(xiàn)金、銀行存款及其他現(xiàn)金等價(jià)物科目的帳簿中設(shè)現(xiàn)金流量表歸類專欄。在日常登記現(xiàn)金收支的同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)該收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類、哪一項(xiàng)，并計(jì)入專欄內(nèi)，期末根據(jù)現(xiàn)金流入、流出分類明細(xì)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)，同時(shí)考慮具體業(yè)務(wù)的特殊情況，分析后填列現(xiàn)金流量表。

2現(xiàn)金流量表的分析及應(yīng)用

作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要信息來源，現(xiàn)金流量表可以提供本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金的來龍去脈。通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以客觀地評(píng)價(jià)各類活動(dòng)所產(chǎn)生的收益質(zhì)量及醫(yī)院的償債能力和營運(yùn)情況，有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性和資金流動(dòng)性，合理預(yù)測(cè)醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，提高資金的使用效果，衡量一所醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)狀況、支付能力和償債能力，揭示醫(yī)院經(jīng)營效益與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之間差異的原因。主要可以通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

2.1現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

2.1.1分析現(xiàn)金流量分析經(jīng)營、投資、籌資等各類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量及流出量占醫(yī)院總的現(xiàn)金流入量及流出量的比重。

2.1.2分析現(xiàn)金構(gòu)成分析醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額的構(gòu)成情況，即經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額。

通過這兩方面的分析，可以了解醫(yī)院各類活動(dòng)中現(xiàn)金流量的具體來源和去向，及時(shí)掌握各類活動(dòng)的實(shí)際狀況，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)影響醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額增減變化的重要因素，以便抓住重點(diǎn)，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)更趨合理。

一般情況下，經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)占醫(yī)院現(xiàn)金總流入量的絕大部分，其經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間的，說明醫(yī)院的現(xiàn)金流量合理，財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。如果某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入主要來自于投資活動(dòng)，甚至是融資借款所得，就應(yīng)進(jìn)行跟蹤分析。因?yàn)?，如果是靠融資借款來維持醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)，說明其財(cái)務(wù)狀況已岌岌可危。需要購置長期資產(chǎn)時(shí)要進(jìn)行充分論證，合理預(yù)測(cè)其未來可能帶來的現(xiàn)金流量增加額。因?yàn)槿绻湮磥憩F(xiàn)金流量的增加額不能超過為此流出的現(xiàn)金，醫(yī)院有可能為此承受較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2現(xiàn)金流量的比率分析

現(xiàn)金流量的比率分析主要是分析醫(yī)院的償債能力、獲取現(xiàn)金的能力、變現(xiàn)能力、現(xiàn)金運(yùn)營能力等等，主要指標(biāo)如下：

2.2.1償債能力指標(biāo)包括：①現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)負(fù)債：這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率，該比率越高，說明醫(yī)院償付流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。②現(xiàn)金流量凈額/債務(wù)總額：這是反映醫(yī)院長期償債能力的比率，該比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強(qiáng)。

在分析了流動(dòng)比率、速動(dòng)比率之后，還要從現(xiàn)金流量的角度分析醫(yī)院的償債能力。主要是看醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入，在滿足經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出后是否有足夠的現(xiàn)金償付到期債務(wù)，即醫(yī)院償付長、短期債務(wù)的能力。一般情況下，上述比率越高，說明醫(yī)院相應(yīng)的償債能力越強(qiáng)。

2.2.2獲取現(xiàn)金能力的分析收入現(xiàn)金比率＝經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/業(yè)務(wù)收入；全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額；凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量/凈資產(chǎn)。

以上指標(biāo)的分析，主要是了解醫(yī)院當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力。一般情況下，上述比率越高，說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)。

2.2.3現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)資產(chǎn)這是反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)。該比率越高，說明醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。

2.2.4業(yè)務(wù)收入/現(xiàn)金流量凈額這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力的指標(biāo)。該比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金的使用效率越高。但是該比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實(shí)際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化的情況下，會(huì)影響醫(yī)院的償債能力。

2.3現(xiàn)金流量的綜合分析

主要針對(duì)投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行分析，了解短期或長期投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金流量是否與短期或長期籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金流量相匹配。如果將短期籌資流入的現(xiàn)金用于長期投資就會(huì)影響醫(yī)院近期的資金周轉(zhuǎn)。反之，如果將長期籌資獲得的資金短期投資將會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院融資成本的增加。

3分析現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意的問題

3.1現(xiàn)金凈流量并不是判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益的唯一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，因此該表雖然按項(xiàng)目反映了各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量，但當(dāng)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出并不配比，尤其是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，其當(dāng)期的現(xiàn)金流入、流出基本不相關(guān)。所以，不能僅僅根據(jù)現(xiàn)金凈流量來判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的好壞。

3.2現(xiàn)金流量表僅僅是一定期間的狀況反映

現(xiàn)金流量表僅僅反映醫(yī)院一定期間現(xiàn)金的流入、流出情況，而其他許多重要的財(cái)務(wù)信息，如資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債情況、效益指標(biāo)等還需通過其他報(bào)表獲取。因此，在進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時(shí)，必須結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等其他報(bào)表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)，只有這樣才能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)作出全面、客觀的評(píng)價(jià)。

總之，隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的不斷完善和醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也將日益激烈。想在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理做到精益求精。從現(xiàn)金流量的角度去考察醫(yī)療機(jī)構(gòu)的盈余質(zhì)量、壞帳風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力、投資理財(cái)?shù)榷喾N財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，客觀評(píng)價(jià)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的營運(yùn)發(fā)展能力，確保醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)，為醫(yī)院的投資和管理決策提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。

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