1國家審計(jì)本質(zhì)和特征

國家審計(jì)本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中的一個(gè)小系統(tǒng)，是為了幫助國家行政機(jī)關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國家的行為。國家審計(jì)的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。1．1權(quán)威性。全國人民代表大會常務(wù)委員會于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國審計(jì)法》，從法律層面上賦予了國家審計(jì)監(jiān)督職能，保證了國家審計(jì)有較高的獨(dú)立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。1．2宏觀性。我國實(shí)行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而公有制經(jīng)濟(jì)中國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國有經(jīng)濟(jì)的載體是政府、金融、投資等機(jī)構(gòu)及國有獨(dú)資、控股等企業(yè)，國家審計(jì)正是對它們的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國計(jì)民生的情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題，并從宏觀層面上提出改進(jìn)建議。1．3綜合性。國家審計(jì)不單是對某一個(gè)單位進(jìn)行監(jiān)督，也不是單一對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而是對經(jīng)濟(jì)體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機(jī)構(gòu)地位限制，對政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；從時(shí)間范圍上，不受時(shí)間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問題，預(yù)測未來發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場情況等資料進(jìn)行通盤考慮；從評價(jià)體系方面上，不受類別限制，分析項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；及時(shí)反應(yīng)國家、地方政府政策執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析問題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實(shí)責(zé)任，從而改善國家治理。

2內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計(jì)是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計(jì)具有的監(jiān)督、評價(jià)、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)的特征具有向內(nèi)性、及時(shí)性、增值性。2．1內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的工具，它只對本公司及所屬部門、子分公司等范圍履行審計(jì)職能。它是組織內(nèi)的一個(gè)部門，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對單位出具的審計(jì)結(jié)果僅對組織內(nèi)部有效，不對外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險(xiǎn)情況和存在的問題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見。2．2實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)作為組織部門，可以根據(jù)董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管層的需求開展周期性和臨時(shí)性的審計(jì)，可以及時(shí)的反饋組織治理層需要的信息來幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問題和缺陷，維護(hù)組織利益。2．3增值性。從內(nèi)部審計(jì)定位來看，內(nèi)部審計(jì)是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時(shí)，還需要提供經(jīng)濟(jì)決策方面的指導(dǎo)意見，在不失獨(dú)立性的前提下，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價(jià)值，成為一個(gè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的部門。

3國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國內(nèi)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，對被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的職能。雖然審計(jì)的對象不大相同，但是審計(jì)實(shí)務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運(yùn)用的審計(jì)方法也是大相徑庭的，所以審計(jì)結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。二者實(shí)現(xiàn)共享審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評價(jià)受托對象的經(jīng)營情況。

一、內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的定位、職責(zé)劃定

（一）內(nèi)部審計(jì)的定位、職責(zé)劃定

內(nèi)部審計(jì)是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨(dú)立地對本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計(jì)是政府部門、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，以衡量和確定其會計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計(jì)對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)涉及的內(nèi)容有：檢查會計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實(shí)性、完整性。

2.經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能

赴美國學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國的國家審計(jì)情況進(jìn)行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國國家審計(jì)的基本情況

美國國家審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國國會所屬的審計(jì)總署和各州議會、地方議會所屬的審計(jì)長辦公室。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的監(jiān)察長辦公室。

為了適應(yīng)美國審計(jì)管理體制的需要，美國經(jīng)過不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)。僅就國家審計(jì)而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國審計(jì)總署、美國監(jiān)察長辦公室和州、地方政府審計(jì)局。

（一）美國審計(jì)總署。美國審計(jì)總署是聯(lián)邦國會之下的國家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項(xiàng)目效率、效果的重要職能，向國會直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前，審計(jì)總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計(jì)總署本部2700多人，各分部合計(jì)2500多人。審計(jì)總署設(shè)審計(jì)長、副審計(jì)長各1人，審計(jì)長助理4人。審計(jì)長由國會特別委員會提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過后，總統(tǒng)任命。審計(jì)長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，副審計(jì)長和審計(jì)長助理由審計(jì)長提名，總統(tǒng)任命。

審計(jì)總署除設(shè)置人事和行政機(jī)構(gòu)外，在審計(jì)長的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，由3個(gè)局級單位組成；二是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由7個(gè)局級業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成（這7個(gè)局各設(shè)局長1人，局長助理若干人，由審計(jì)長任命）。另外，審計(jì)總署在國內(nèi)外設(shè)有19個(gè)派出機(jī)構(gòu)：其中，國內(nèi)設(shè)16個(gè)地區(qū)分部（分署），國外設(shè)3個(gè)分部（分署），在總署審計(jì)長統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。各分部的人事、經(jīng)費(fèi)和審計(jì)業(yè)務(wù)都由審計(jì)總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計(jì)長任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門聘用，報(bào)審計(jì)總署備案。只要無違法行為，可終身任職。審計(jì)總署和分部的經(jīng)費(fèi)，由國會預(yù)算委員會直接撥給審計(jì)總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計(jì)總署的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費(fèi)為6.6萬美元。審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃由審計(jì)總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實(shí)施。審計(jì)報(bào)告報(bào)審計(jì)總署審核，經(jīng)審計(jì)長簽發(fā)，上報(bào)國會并公開披露。

[摘要]本文從扶貧審計(jì)的實(shí)施背景入手，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，重點(diǎn)研究國家審計(jì)在精準(zhǔn)扶貧中發(fā)揮的作用，同時(shí)指出扶貧審計(jì)存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì);精準(zhǔn)扶貧;作用

一、扶貧審計(jì)的實(shí)施背景

黨的十八大以來，把扶貧、脫貧作為全面建成小康社會的重要任務(wù)，提出要堅(jiān)決實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，開啟扶貧工作新局面。黨的報(bào)告指出“要堅(jiān)決打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治的攻堅(jiān)戰(zhàn)，使全面建成小康社會得到人民認(rèn)可、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)”。按照“十三五”規(guī)劃要求，到2020年實(shí)現(xiàn)貧困人口全部脫貧、貧困縣全部摘帽、區(qū)域性整體貧困得以解決。在具體扶貧工作中，按照“中央部署、省負(fù)總責(zé)、市縣抓落實(shí)”的總體要求，各級政府部門要將幫扶措施落實(shí)到每一名貧困群眾。截至2018年，全國脫貧成效顯著，已有6300多萬人口實(shí)現(xiàn)脫貧，在這一過程中，國家審計(jì)發(fā)揮了重要作用。從本質(zhì)屬性上看，國家審計(jì)是國家治理體系的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排，能夠預(yù)防、揭示、抵御國家治理中出現(xiàn)的各類問題，是國家治理體系的基石。從特點(diǎn)功能上看，國家審計(jì)接觸部門多、了解情況多、實(shí)地核查多、上下聯(lián)動(dòng)多，通過審計(jì)可以了解各方情況、發(fā)現(xiàn)問題漏洞、提出意見建議。中央審計(jì)委員會第一次會議提出，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目審計(jì)力度。扶貧工作是實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是農(nóng)業(yè)農(nóng)村事業(yè)最大的民生任務(wù)，加強(qiáng)扶貧審計(jì)是體現(xiàn)國家審計(jì)本質(zhì)屬性、發(fā)揮審計(jì)功能、落實(shí)審計(jì)職責(zé)的必然要求。

二、國家審計(jì)在精準(zhǔn)扶貧中的作用

精準(zhǔn)扶貧是一項(xiàng)由多部門聯(lián)合開展的系統(tǒng)工程，國家審計(jì)由于其本質(zhì)屬性和功能的特殊性，在扶貧工作中發(fā)揮著不可替代的作用。（一）助力貧困人員的精準(zhǔn)識別。精準(zhǔn)識別是精準(zhǔn)扶貧的首要前提，是實(shí)現(xiàn)“扶真貧、真扶貧、真脫貧”目標(biāo)的基礎(chǔ)，識別貧困人員數(shù)據(jù)是制定扶貧政策、落實(shí)幫扶措施的重要依據(jù)。在實(shí)際操作中，對貧困人員的認(rèn)定實(shí)行屬地化管理，具體由市縣部門開展，通過“個(gè)人申請—提供材料—民主評議—審核審批—公示公布—檔案管理—事后監(jiān)督”等環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)定。在認(rèn)定過程中，市縣扶貧部門大多停留在對上報(bào)材料真實(shí)性、完整性的審查，并未關(guān)聯(lián)匹配其他部門掌握的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最終認(rèn)定的貧困人員名單不精準(zhǔn)。審計(jì)在核查中，將多個(gè)政府部門提供的信息數(shù)據(jù)與現(xiàn)有貧困人員數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，以核實(shí)貧困人員的認(rèn)定是否精準(zhǔn)，如將貧困人員數(shù)據(jù)與工商部門企業(yè)注冊數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)、財(cái)政部門財(cái)政供養(yǎng)人員數(shù)據(jù)、公安部門死亡人員數(shù)據(jù)、交警部門車輛登記數(shù)據(jù)、住建部門房產(chǎn)登記數(shù)據(jù)等分別進(jìn)行核查比對。經(jīng)過比對，發(fā)現(xiàn)貧困人口中存在經(jīng)商辦企業(yè)人員、高收入人員、財(cái)政供養(yǎng)人員、已死亡人員、擁有高檔轎車人員、擁有商品房人員等情況。（二）規(guī)范教育補(bǔ)助的精準(zhǔn)發(fā)放。扶貧先扶智，要解決貧困地區(qū)代際傳遞問題，教育普及是重要方式和有效手段。教育扶貧主要針對農(nóng)村貧困家庭子女上學(xué)問題，要求實(shí)現(xiàn)控輟保學(xué)、應(yīng)學(xué)盡學(xué)，切實(shí)減輕貧困家庭上學(xué)負(fù)擔(dān)。目前，扶貧教育補(bǔ)助的發(fā)放涵蓋學(xué)齡前至大學(xué)全過程，使貧困家庭子女上學(xué)得以保障。但實(shí)際中，仍然存在扶貧教育補(bǔ)助發(fā)放不規(guī)范問題。審計(jì)在核查中，通過將教育部門的歷年扶貧教育補(bǔ)助發(fā)放情況數(shù)據(jù)與扶貧部門的貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)存在部分貧困家庭子女在義務(wù)教育階段未獲得教育補(bǔ)助，而非貧困家庭子女獲得補(bǔ)助的情況。同時(shí)，將貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)與教育部門的學(xué)籍信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)存在部分義務(wù)教育階段的貧困家庭子女輟學(xué)情況。此外，結(jié)合貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)及高中畢業(yè)生大學(xué)錄取數(shù)據(jù)，與歷年教育補(bǔ)助發(fā)放情況進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)存在部分貧困大學(xué)生未獲得補(bǔ)助的情況。（三）推動(dòng)扶貧資金的管理完善。扶貧資金是財(cái)政專項(xiàng)資金，在實(shí)際操作中，扶貧資金的發(fā)放由各級財(cái)政部門負(fù)責(zé)，具體的管理使用由各級扶貧部門主導(dǎo)。如何讓扶貧資金落到實(shí)處，讓貧困群眾享受到實(shí)際的幫扶政策，使扶貧資金產(chǎn)生最大效用，取決于資金能否按時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)放和規(guī)范管理使用?，F(xiàn)實(shí)中，往往存在財(cái)政部門扶貧資金結(jié)余過多、扶貧部門對資金的管理使用不規(guī)范等問題。審計(jì)在核查中，通過調(diào)取當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的預(yù)決算報(bào)表、財(cái)政指標(biāo)支付進(jìn)度情況，發(fā)現(xiàn)部分市縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在扶貧資金結(jié)余過多、許多扶貧補(bǔ)助資金應(yīng)發(fā)未發(fā)、扶貧項(xiàng)目進(jìn)展緩慢的問題。通過調(diào)取各類扶貧補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)制度文件，向扶貧、住建、教育、醫(yī)療等部門了解扶貧專項(xiàng)資金的具體使用狀況，發(fā)現(xiàn)部分市縣存在盲目提高標(biāo)準(zhǔn)、吊高群眾胃口，多發(fā)、錯(cuò)發(fā)補(bǔ)助資金的情況。而在扶貧資金具體使用中，投入企業(yè)用于產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目的資金缺少有效監(jiān)管，企業(yè)對扶貧資金任意使用，財(cái)政資金的安全存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。（四）核查產(chǎn)業(yè)扶貧的績效水平。產(chǎn)業(yè)扶貧是通過產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目帶動(dòng)貧困戶發(fā)展的扶貧方式，使貧困戶既能獲得項(xiàng)目經(jīng)營產(chǎn)生的分紅收益，又能掌握一定的生產(chǎn)技能，實(shí)現(xiàn)給貧困戶“造血”的目的。具體而言，產(chǎn)業(yè)扶貧采用“農(nóng)戶+合作社”的運(yùn)作方式，通過將扶貧資金投入各類農(nóng)業(yè)種養(yǎng)殖合作項(xiàng)目，讓貧困戶參與到項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營中。而在實(shí)際運(yùn)行中，產(chǎn)業(yè)扶貧由各市縣扶貧部門主導(dǎo)實(shí)施，村鎮(zhèn)確定擬實(shí)施的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，上報(bào)扶貧部門，審核立項(xiàng)通過后，報(bào)財(cái)政部門申請撥付資金。在實(shí)施過程中，會出現(xiàn)一些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營不規(guī)范、績效較低、貧困戶內(nèi)生動(dòng)力不足等問題。審計(jì)在核查中，采取項(xiàng)目績效評價(jià)與實(shí)地調(diào)研的方法實(shí)施審計(jì)。首先，審計(jì)人員調(diào)取扶貧部門歷年的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目實(shí)施情況表，對各類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行整理、分類和篩選；其次，調(diào)取財(cái)政部門出具的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目績效評價(jià)報(bào)告，對績效評價(jià)較低的項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注；再次，實(shí)地調(diào)研重點(diǎn)關(guān)注的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，查看項(xiàng)目的運(yùn)作模式、經(jīng)營收益情況、貧困戶參與情況等；最后，通過分析和實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目存在以下問題：合作化模式下，貧困戶很少參與到項(xiàng)目的種養(yǎng)殖經(jīng)營中，自我發(fā)展能力不足，呈現(xiàn)“輸血”狀態(tài)；許多項(xiàng)目的產(chǎn)品銷售情況不佳，投入的扶貧資金不具備長期效益；部分合作社未與貧困戶簽訂項(xiàng)目合作協(xié)議書，貧困戶的利益缺少保障。（五）監(jiān)督農(nóng)村危房改造工作。農(nóng)村危房改造是實(shí)現(xiàn)“兩不愁三保障”的重要一環(huán)，是改善貧困戶基本居住條件的重要措施。危房改造需經(jīng)過“個(gè)人申請—村級評議—鎮(zhèn)級審核—縣級審批—市級備案—公示公布—組織實(shí)施”等環(huán)節(jié)開展，改造工作申報(bào)人數(shù)多、投入資金大。在農(nóng)村危房改造中，存在村干部優(yōu)親厚友，同一家庭、同一人員重復(fù)申報(bào)危改資金，提高改造標(biāo)準(zhǔn)等情況，造成危房改造補(bǔ)助資金的損失浪費(fèi)。審計(jì)在核查中，對于不同年度農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表，利用與危房改造人員的身份證號進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在同一人員重復(fù)申請危改資金的情況；通過將歷年農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表與農(nóng)村戶籍信息表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在同一戶家庭以不同家庭成員的名義重復(fù)申請危改資金的情況；通過將歷年農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表與住建部門危房鑒定等級表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在鑒定為局部危險(xiǎn)的房屋按照拆除重建的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行危房改造，隨意提高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的情況；通過將上述問題疑點(diǎn)情況與村委兩級干部信息表進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在村干部優(yōu)親厚友的情況。

國家審計(jì)文化問題是個(gè)理論問題，更是個(gè)實(shí)踐問題。從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，特別是從中國審計(jì)實(shí)踐的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展出發(fā)，對審計(jì)文化的科學(xué)研究具有重要意義。新中國審計(jì)文化的形成時(shí)間雖然不長，但是，卻經(jīng)歷了較大的變化和發(fā)展。中國審計(jì)文化問題，是在中國審計(jì)已經(jīng)取得了一定經(jīng)驗(yàn)，奠定了一定的基礎(chǔ)，并正處于歷史轉(zhuǎn)型期的背景下提出來的。特別是中國審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展和審計(jì)管理上層次、上水平的迫切需求，使審計(jì)文化的研究具有深廣的實(shí)踐動(dòng)力。

一、審計(jì)文化的概念問題

什么是審計(jì)文化？審計(jì)學(xué)術(shù)界尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，研究的角度也不盡一致，總體來說，有大審計(jì)文化論和小審計(jì)文化論兩種。大審計(jì)文化論，采用的是文化學(xué)研究關(guān)于文化的廣義定義，而小審計(jì)文化論則采用的是文化的狹義定義。

《辭?！逢P(guān)于“文化”的解釋是：“文化，從廣義來說，指人類社會歷史實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來說，指社會的意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)?！睂徲?jì)文化，作為一種社會意識形態(tài)，一種制度和組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)該從狹義的文化概念來理解比較合適。從實(shí)踐的角度看，研究審計(jì)文化的概念，并不是要對審計(jì)從物質(zhì)到精神進(jìn)行新的全面的理論概括，而是要對審計(jì)實(shí)踐中屬于精神層面的東西進(jìn)行系統(tǒng)的理性思考。因此，審計(jì)文化的概念不宜作太寬泛的定義。從審計(jì)本身的特點(diǎn)來看，審計(jì)雖然實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，但它并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，連管理都不直接參與，審計(jì)物質(zhì)文化問題的研究沒有太多的實(shí)際意義。另外，國家審計(jì)文化屬于部門行政文化，是行政文化的一部分。行政文化同時(shí)又是政治文化的一個(gè)方面。目前，國內(nèi)外政治學(xué)家都是只從觀念文化的角度理解政治文化。因此，正如把行政文化理解為“行政物質(zhì)文化、行政制度文化和行政精神文化的有機(jī)結(jié)合的整體”，與政治文化的內(nèi)涵相沖突一樣，把審計(jì)物質(zhì)文化也納入審計(jì)文化的范疇，就顯得過于寬泛。

因此，關(guān)于審計(jì)文化的概念，應(yīng)當(dāng)從文化的狹義概念進(jìn)行推演，從三種審計(jì)的實(shí)踐出發(fā)，加以定義。根據(jù)文化的狹義定義，審計(jì)文化應(yīng)包括四方面的內(nèi)容，即審計(jì)精神文化，以及與之相適應(yīng)的審計(jì)信息文化、審計(jì)制度文化和審計(jì)組織文化。審計(jì)的精神文化分為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種類型，每種審計(jì)精神文化都有與之相適應(yīng)的審計(jì)制度、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)信息模式。本文專門研究國家審計(jì)文化。

二、國家審計(jì)精神文化

一、國家審計(jì)在反腐倡廉中的定位

（一）通過國家審計(jì)正常開展揭露腐敗

審計(jì)能夠?qū)υ诮?jīng)濟(jì)過程中的違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和問題著重予以關(guān)注，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的揭示功能，主要體現(xiàn)在：審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉，能夠客觀公正地反映問題、揭露重大違法違紀(jì)案件；保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整是國家審計(jì)的根本目的，從而更容易發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)流失情況，從而揭示腐敗行為；國家審計(jì)涉及國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要方面，這些領(lǐng)域項(xiàng)目多、涉及資金量大，也是腐敗的高發(fā)區(qū)域；國家審計(jì)涉及的層次也在逐步提高，2014年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)細(xì)則的出臺，就為審計(jì)反腐提供了一個(gè)更高的平臺，對“領(lǐng)導(dǎo)腐敗”也起到了良好的制約作用。審計(jì)始終把發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)線索作為實(shí)際工作的重中之重，2014年，審計(jì)署移送案件2300多件，挽回經(jīng)濟(jì)損失2400多億元，在反腐領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用。

（二）運(yùn)用國家審計(jì)結(jié)果完善機(jī)制抵御腐敗

“審計(jì)風(fēng)暴”曾讓民眾對審計(jì)的懲治腐敗的功能寄予厚望，但隨后，卻出現(xiàn)了屢審屢犯、屢犯屢審，其根源就在于體制的弊端沒有根本消除。在國家管理過程中，一個(gè)合理、完善的制度是抵御腐敗的重要防線。如果只是單純依靠查處腐敗行為、處理腐敗分子，對反腐工作的推動(dòng)力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論就要求我們不僅要查出問題、發(fā)現(xiàn)問題，還要結(jié)合實(shí)際深入分析問題產(chǎn)生的原因，揭露體制機(jī)制中存在的問題，完善體制機(jī)制。2013年，審計(jì)推動(dòng)建立健全制度3800多項(xiàng)，從而有效地促進(jìn)制度和機(jī)制的完善，構(gòu)筑起一條抵御腐敗的堅(jiān)實(shí)防線。

（三）通過國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的廉潔自律促進(jìn)形成

[摘要]針對目前我國國家審計(jì)結(jié)果披露因“審計(jì)風(fēng)暴”而引發(fā)的在實(shí)踐方面的缺失問題，文章從國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)、國家審計(jì)報(bào)告制度的前提、建立和完善國家審計(jì)報(bào)告制度的思考等方面進(jìn)行研究，對當(dāng)前國家審計(jì)報(bào)告披露的實(shí)際問題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì)；報(bào)告制度；規(guī)范

2004年6月，審計(jì)署公布了最新年度政府審計(jì)，大批案件被曝光，十多個(gè)部委被點(diǎn)名，在社會上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問題，觸動(dòng)體制痛處，這還是第一次。此次國家審計(jì)結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭議，也引發(fā)人們思考：國家審計(jì)結(jié)果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發(fā)表拙見。

一、國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)

由于審計(jì)對象不同，政府和民間的審計(jì)報(bào)告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國家審計(jì)的主要對象，依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《中華人民共和國審計(jì)法》，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。而民間審計(jì)的主要對象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。因此，政府和民間的審計(jì)對象不同決定了它們在法律上的立足點(diǎn)也不相同。

摘要：國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序組織審計(jì)工作就會造成審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，輕則導(dǎo)致國家審計(jì)機(jī)關(guān)造成經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的會使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威、名譽(yù)受到損害?；诖?，本文將結(jié)合國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制途徑進(jìn)行分析，希望對提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素；控制途徑

國家審計(jì)是國家治理體系的重要組成部分，被賦予強(qiáng)制的監(jiān)督權(quán)和獨(dú)立的監(jiān)督地位，具有法制性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性、系統(tǒng)性和廣泛性等特征，國家審計(jì)職能包括預(yù)防功能、揭示功能和抵御功能，所以對國家審計(jì)工作的質(zhì)量要求非常嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)一點(diǎn)錯(cuò)誤都將給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要明確影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，從而找到有效的控制途徑。

一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

（一）審計(jì)主體。審計(jì)主體對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素包括：審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)，例如政治思想、職業(yè)道德、專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)水平等，簡單的說缺乏職業(yè)道德的審計(jì)人員必定會給國家審計(jì)工作帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，比如一個(gè)項(xiàng)目需要具備財(cái)務(wù)、法律、管理以及計(jì)算機(jī)知識的人員才能最大程度避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，而本次審計(jì)活動(dòng)中缺乏懂得計(jì)算機(jī)知識的人員，就會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)方法，選擇正確的審計(jì)方法不僅可以突出審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)工作效率，還能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)管理水平，審計(jì)管理水平高的機(jī)關(guān)能夠科學(xué)的開展各項(xiàng)審計(jì)工作。（二）審計(jì)客體。審計(jì)客體對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素包括：被審計(jì)單位內(nèi)部控制水平，被審計(jì)單位不完善的內(nèi)部控制制度，給審計(jì)人員的工作帶來阻礙，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)狀況良好的被審計(jì)單位能夠?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，反之則會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的失誤，從而加大審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位管理水平，管理水平成為審計(jì)機(jī)關(guān)衡量被審計(jì)單位發(fā)展和經(jīng)營狀況的因素，被審計(jì)單位管理水平越高，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。（三）審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素包括：政府干預(yù)程度，我國當(dāng)前體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上雖受上級審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，但其主要行政隸屬關(guān)系在地方政府，所以政府干預(yù)程度越大，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，隨著社會進(jìn)步和科技水平不斷提升，審計(jì)對象也越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平余越高，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；法律法規(guī)完善程度，一方面審計(jì)主體運(yùn)用法律法規(guī)的范圍很廣，需要很多法律依據(jù)作為支撐，另一方面隨著新興事物的出現(xiàn)，法律法規(guī)更新和增加成為必然趨勢，所以法律法規(guī)完善程度越深，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。

二、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

摘要：隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的要求提升到了新的層次，本文重點(diǎn)分析了國家審計(jì)工作和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)和現(xiàn)存問題，對國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑進(jìn)行了探討。目的是希望通過提高審計(jì)能力，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長，我國的行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)逐年增長。充足的財(cái)政經(jīng)費(fèi)給行政事業(yè)單位日常工作的開展提供了很大的便利性，促進(jìn)了很多工作的開展。但是，也隨之出現(xiàn)了濫用財(cái)政經(jīng)費(fèi)的問題。因此，重視審計(jì)工作，利用審計(jì)推動(dòng)完善我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是有效規(guī)范化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制高效發(fā)展的有力手段。本文探討國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑。

一、基本概念

國家審計(jì)是指，在傳統(tǒng)的單位預(yù)算支出審計(jì)、財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)等工作的基礎(chǔ)上，在嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政資金使用和國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上，對政府部門參與社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍與內(nèi)容進(jìn)行約束。因此，國家審計(jì)包含了對使用財(cái)政資金的政府部門利用國家資源、履行公共職責(zé)的各類活動(dòng)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，所采取的規(guī)則制定、程序設(shè)置和措施推廣等活動(dòng)，通過規(guī)范化單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的防止和管控。主要包括五個(gè)要素：1．控制環(huán)境。內(nèi)部控制的首要要素是控制整個(gè)單位的環(huán)境，包括組織架構(gòu)、人力資源和價(jià)值觀等。由于歷史因素，事業(yè)單位存在一些一崗多人、人崗不匹配以及虛設(shè)崗位等問題，另外人員招聘的機(jī)制還很落后，使得事業(yè)單位人員的素質(zhì)與職能不匹配。由于財(cái)政撥款等原因，單位內(nèi)部的價(jià)值觀普遍比較消極，對資金使用的內(nèi)部控制理念缺失，資金利用率和利用效果較差。2．風(fēng)險(xiǎn)評估。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還普遍停留在資金?？顚Ｓ?、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核、資金使用情況的審查層面，即多采用事后監(jiān)管的方法。而對于早期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估都沒有建立單獨(dú)的機(jī)制，因此應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。3．控制活動(dòng)。由于行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置比較落后，內(nèi)部財(cái)政資金申請、使用以及審計(jì)流程比較復(fù)雜，層層審批不一定能夠加強(qiáng)對資金使用的監(jiān)管、提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，反而會造成管理混亂，相關(guān)制度無法徹底貫徹執(zhí)行。4．內(nèi)部溝通。目前，行政事業(yè)單位大多還采用紙質(zhì)簽字的方式完成日常審批，盡管采用了一些辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，但仍以簽字作為最終依據(jù)。事業(yè)單位不同層級之間的溝通機(jī)制，使得大量信息溝通不暢或沒有溝通的情況存在，導(dǎo)致日常工作效率比較低。5．內(nèi)部監(jiān)督。在行政事業(yè)單位內(nèi)，監(jiān)督部門一般為內(nèi)設(shè)部門，與其他業(yè)務(wù)部門、綜合部門平級，因此在日常工作中，監(jiān)督部門很難有效履行監(jiān)督職責(zé)，真正對相關(guān)工作完成監(jiān)督。另外，監(jiān)督部門的人員素質(zhì)普遍也不能適應(yīng)崗位的要求。

二、利用國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑探討

近年來，在審計(jì)工作取得一系列重大成就的同時(shí)，國家審計(jì)愈來愈被寄予深厚的期望，客觀上揚(yáng)起了一面公平、正義與反腐的旗幟。面對褒獎(jiǎng)與期望，筆者認(rèn)為，一方面國家審計(jì)要認(rèn)清組織的本質(zhì)，不越位，不錯(cuò)位；另一方面，社會公眾對國家審計(jì)的期望應(yīng)具有適當(dāng)性，國家審計(jì)不是萬金油，具有自己的職能目標(biāo)與組織效應(yīng)。財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)的目標(biāo)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)是對會計(jì)及相關(guān)資料的核查，基本目標(biāo)：第一，反映會計(jì)資料及其相關(guān)文件的真實(shí)性和合法性。真實(shí)性和合法性審計(jì)的內(nèi)容：一是會計(jì)資料及其相關(guān)文件真實(shí)記載了經(jīng)濟(jì)主體所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是會計(jì)資料及相關(guān)文件的記載符合一定的會計(jì)準(zhǔn)則；三是經(jīng)濟(jì)主體所進(jìn)行的活動(dòng)本身符合國家法律法規(guī)的規(guī)定；四是會計(jì)資料及其相關(guān)文件存在故意或過失的虛假記載，包括記載本身不符合會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)主體故意或過失違反國家法律法規(guī)。第二，保證會計(jì)資料及相關(guān)文件的真實(shí)性與合法性結(jié)果的充分性。審計(jì)在對現(xiàn)有的會計(jì)資料及相關(guān)文件信息進(jìn)行專業(yè)驗(yàn)證的同時(shí)，還要保證所提供的經(jīng)驗(yàn)證的信息的可靠性和充分性?？煽啃耘c充分性一是表明被審計(jì)單位所提供的信息是完全充分的，不存在故意或過失隱瞞；二是表明審計(jì)人員盡職盡責(zé)，沒有遺漏任何應(yīng)該提供的信息?？煽啃院统浞中允秦?cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)真實(shí)性與合規(guī)性目標(biāo)的延伸與升華，促進(jìn)和提高了審計(jì)結(jié)果的社會利用率?？冃徲?jì)的目標(biāo)績效審計(jì)是對經(jīng)濟(jì)主體行為的過程與結(jié)果進(jìn)行測評和建議，基本目標(biāo)是促進(jìn)社會資源的配置在最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會的公平、公正和效率?？冃徲?jì)的基本框架和目標(biāo)：一是以政府公共管理職能的有效實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，對公共財(cái)政資金的收支以及關(guān)系國計(jì)民生的社會公共資金的效益進(jìn)行審計(jì)；對政府管理行為的效果進(jìn)行審計(jì)。二是以國有資產(chǎn)的有效運(yùn)營為目標(biāo)，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審計(jì)。（一）國家審計(jì)服務(wù)于政府，這種服務(wù)并不是一種行政體制下的從屬服從，而是國家審計(jì)應(yīng)該通過自己的審計(jì)行為，促進(jìn)政府職能的有效實(shí)現(xiàn)。國家審計(jì)應(yīng)該區(qū)分政府的不同職能而確定不同的審計(jì)目標(biāo)，注重服務(wù)型政府的效益。其一，開展對政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策及法律的分析和測評，以考察政府所采取的宏觀經(jīng)濟(jì)手段是否符合理想的預(yù)期？經(jīng)濟(jì)總量平衡的差異緣于政策的偏離還是微觀經(jīng)濟(jì)單位的特異？政策及法律實(shí)施過程中的理性障礙？宏觀經(jīng)濟(jì)政策對行業(yè)發(fā)展的影響如何？從而促進(jìn)政府加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)增長，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，保持國際收支平衡。其二，測評政府的具體經(jīng)濟(jì)行為是否在某一方面產(chǎn)生了影響。如在與農(nóng)業(yè)相關(guān)的績效審計(jì)中，考察是否促進(jìn)了農(nóng)村各項(xiàng)制度的改革和完善，加強(qiáng)了農(nóng)村穩(wěn)定？是否加大了對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究和推廣以及農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財(cái)政資金投入？是否促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加農(nóng)民收入？在對與財(cái)政相關(guān)的績效審計(jì)中，通過對投資項(xiàng)目、稅收政策和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等一系列制度安排的考察，分析是否充分發(fā)揮了區(qū)域的比較優(yōu)勢，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，是否加強(qiáng)了生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金的投入和建立了相應(yīng)的保護(hù)和利用制度，并取得了一定成果等。其三，在對教育、衛(wèi)生、科研等政府公共服務(wù)職能的績效審計(jì)中，鑒別是否實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的社會效益？如是否擴(kuò)大了就業(yè)，健全了社會保障體系？是否加大教育投入，提高了公共教育服務(wù)水平？是否加大對公共醫(yī)療服務(wù)的扶持力度，是否加大了對文化建設(shè)和基礎(chǔ)科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域的財(cái)政支持？

其四，在對社會管理的績效審計(jì)中，應(yīng)通過對政府市場監(jiān)管和社會管理制度本身的合理性分析，判斷制度安排是否形成了一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益？如是否通過法律法規(guī)界定和保護(hù)各類產(chǎn)權(quán)，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境，促進(jìn)全國統(tǒng)一的市場形成，抑制了市場壟斷和不正當(dāng)競爭？是否保障公民的憲法權(quán)利，維護(hù)社會的安全秩序？（二）作為國有資產(chǎn)所有者代表的政府職能，決定了國家審計(jì)關(guān)注國有資產(chǎn)運(yùn)營效率。作為國有資產(chǎn)的所有者代表，政府承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。政府需要將國有資產(chǎn)投入到財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，在市場競爭中實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)使用價(jià)值和價(jià)值的提升。對政府經(jīng)營國有資產(chǎn)行為的績效審計(jì)，主要目標(biāo)在于促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。其一，對經(jīng)營性國有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理的審計(jì)監(jiān)督。包括對國有企業(yè)清產(chǎn)核資、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、國有資產(chǎn)評估、國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)評價(jià)等活動(dòng)進(jìn)行鑒證和評價(jià)。著眼于真實(shí)性與合規(guī)性，從而為國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)在國家和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主導(dǎo)作用提供可靠依據(jù)，為政府制定切實(shí)有效的宏觀調(diào)控政策提供有力的決策支持。其二，對經(jīng)營性國有資產(chǎn)投資管理的審計(jì)監(jiān)督。包括對財(cái)政預(yù)算投資管理、投資立項(xiàng)管理、投資實(shí)施管理、投資效果考核等投資活動(dòng)的監(jiān)督。著眼于效益性，從而保證國有資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會效益的最大化。其三，對經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益及分配管理的審計(jì)監(jiān)督。著眼于真實(shí)性與合規(guī)性，從而準(zhǔn)確反映國有資產(chǎn)的收益狀況，確保國有資產(chǎn)收益及時(shí)足額收繳，促進(jìn)國有資本經(jīng)營預(yù)算體系的建立和完善。其四，資源性國有資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督。包括對開發(fā)、利用、保護(hù)自然資源等活動(dòng)的監(jiān)督。著眼于真實(shí)、合規(guī)、效益與效果，從而促進(jìn)合理開發(fā)和利用自然資源，維護(hù)自然與人類生產(chǎn)的和諧。其五，從國有資產(chǎn)運(yùn)營和所有權(quán)的行使角度而言，國家審計(jì)需要以一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人的身份，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)決策程序的內(nèi)控制度的健全性和有效性提出合理建議；對企業(yè)具體經(jīng)營活動(dòng)的效益性、適法性進(jìn)行評估；對企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)提供合理建議和評價(jià)；對企業(yè)負(fù)責(zé)人的行為進(jìn)行有效監(jiān)督等，促進(jìn)企業(yè)更好地經(jīng)營管理國有資產(chǎn)。國家審計(jì)需要以一個(gè)社會審計(jì)人的身份，對企業(yè)經(jīng)營情況作出真實(shí)的評價(jià)，以利于企業(yè)在市場競爭中獲得更多的再生產(chǎn)投資資金。國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府績效，而不僅僅是效益對目前國家審計(jì)開展的效益審計(jì)，應(yīng)該做如下調(diào)整：一是從語義和經(jīng)濟(jì)角度分析，“效益”著眼于對結(jié)果的分析，是在已經(jīng)獲得結(jié)果事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)測評，效益只是績效的一個(gè)組成部分。二是隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，行為公開透明度的增強(qiáng)，國家審計(jì)的責(zé)任也隨之加重，各類社會主體對審計(jì)結(jié)果的利用和關(guān)注已不僅僅滿足于一種事后的分析和總結(jié)，防患于未然將會是人們對國家審計(jì)的必然要求?！靶б妗睂徲?jì)本身的內(nèi)涵將在一定程度上限制國家審計(jì)發(fā)揮更大作用。三是從語義和經(jīng)濟(jì)角度分析，“績效”是行為過程和結(jié)果的綜合，“績效”審計(jì)的內(nèi)涵更能反映國家審計(jì)的本質(zhì)，促進(jìn)行為主體更好地履行職責(zé)，更好地利用資源。四是從績效的角度，國家審計(jì)可以根據(jù)環(huán)境的變化，調(diào)整審計(jì)程序，在一定范圍和一定層次確定實(shí)施事前和事中審計(jì)，從而預(yù)防和抑制問題的發(fā)生。五是“績效”與“效益”并不純粹是一種語言的區(qū)分，這兩個(gè)概念所揭示的審計(jì)科學(xué)內(nèi)涵確有不同。盡管我們現(xiàn)在所實(shí)行的效益審計(jì)的內(nèi)涵也是要求結(jié)果和過程的統(tǒng)一，但從科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性和國家審計(jì)未來發(fā)展的角度看，應(yīng)該提倡績效審計(jì)。