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一、內部審計與國家審計的定位、職責劃定

（一）內部審計的定位、職責劃定

內部審計是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內部專設的審計機構和審計人員，依據(jù)國家有關法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。內部審計是政府部門、企事業(yè)單位加強自我約束和監(jiān)督，依法檢查會計賬目及相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的內設機構。內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。內部審計的職責定位是在本單位、本部門主要負責人領導下的內部審計監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能

內部審計源于“兩權分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權與管理權分離而產(chǎn)生的受托責任關系，其目的是對財務活動的真實性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以衡量和確定其會計資料和其它資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其它經(jīng)濟活動是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，通過追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進管理，提高經(jīng)濟效益。以財務收支審計涉及的內容有：檢查會計資料及其有關經(jīng)濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內部控制和會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)濟合同、財務收支的合法與合理。審計人員審查的重點是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟業(yè)務方面的真實性、完整性。

2.經(jīng)濟評價職能

經(jīng)濟評價是由經(jīng)濟監(jiān)督派生出來的一種職能，在現(xiàn)代內部審計中，評價職能已顯得越來越重要。內部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。

3.考核職能

隨著管理層次增多，內部管理和利益主體多元化的格局下，單位負責人經(jīng)濟責任審計已成為單位人事主管部門選拔和任用的主要依據(jù)，以測評各層次的負責人履行責任情況的經(jīng)濟責任審計成為內審工作的重要職責。經(jīng)濟責任審計涉及的主要內容有：評價被審計人員崗位職責的履行情況，管理目標的完成、財務收支、對外投資和擔保情況等。審計人員審查的重點是管理目標的實現(xiàn)情況以及為實現(xiàn)目標付出的代價。

4.風險評估職能

內部審計作為單位的內設機構，根據(jù)單位及自身發(fā)展需要，目標逐步從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“風險控制”，關注有效的風險管理機制和健全的單位治理結構。

（二）國家審計的定位、職責劃定

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。國家審計是政府的一種行政職能，國家審計主要關注國家機關及國有單位的財務情況，防止非法占用挪用資金及逃脫稅務等行為，國家審計的一般執(zhí)行機構為審計署，財政部及相關財政機構，也會對相關企事業(yè)單位進行一定的審計監(jiān)督工作。在法治與現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，國家審計的職責確定必須從“自我為中心”走出來，理清與政府、各級審計機關、國有企業(yè)、內部審計、社會審計之間的多元關系，經(jīng)由責任的重構、重釋、重建、重塑和重理，才能形成既順應現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求、又符合法治精神的國家審計職責體系.。國家審計不僅是“照妖鏡”，更要做“顯微鏡”、“望遠鏡”，不僅是“財經(jīng)衛(wèi)士”，還要做“財經(jīng)醫(yī)生”；不僅要做“看門狗”，更要做“牧羊犬”，從上可以看出國家審計的職能不僅包括監(jiān)督、評價、鑒證三大基本職能，還包括控制、監(jiān)測、測評、甄別等職能。國家審計的內容包括：本級財政預算執(zhí)行情況和其他財政收支、下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理和使用情況、與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的國家機關、軍隊、政黨、社會團體、國有企業(yè)和事業(yè)單位的財務收支、國有企業(yè)、國有建設項目、預算的執(zhí)行情況和決算、政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關基金、資金的財務收支等；受干部管理部門的委托，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導干部進行任期經(jīng)濟責任審計；指導、監(jiān)督內部審計；監(jiān)督社會審計的審計業(yè)務質量。

二、內部審計和國家審計的關系

（一）內部審計和國家審計的區(qū)別

內部審計與政府審計有密切的關系，內部審計要接受政府審計機關的業(yè)務指導，政府審計內容也可以委托內部審計進行監(jiān)督。內部審計與政府審計的根本目的是一致的，工作方法和程序也基本相同，但兩者在審計目的、代表的利益、審計結果的法律效力等都存在著差別，國家審計與內部審計是不能相互替代的，其主要區(qū)別在于：

1.服務對象不同

內部審計是根據(jù)國家的要求和部門、單位內部的需要而設立的，在單位負責人領導下開展工作；國家審計則是應國家和經(jīng)濟發(fā)展的要求而建立的，在行政上受政府主要負責人領導，在業(yè)務上受上級審計機關領導。

2.獨立性程度不同

內部審計機構作為單位、組織的內設機構，其獨立性易受所處的地位和環(huán)境影響；國家審計由于不存在直接利益關系其獨立性較強。

3.審計范圍不同

內部審計可以對本單位、系統(tǒng)內各項經(jīng)濟活動進行經(jīng)常性、詳細的審計；而政府審計可以對不同行業(yè)、不同部門的單位進行審計，但審計深入度及細致程度較遜色于內部審計。

4.審計的深度不同

內部審計人員較國家審計人員更熟悉本單位、本部門的情況，在審計中更容易深入發(fā)現(xiàn)問題和開展工作。

（二）內部審計與國家審計的資源整合

資源整合就是優(yōu)化資源配置，對現(xiàn)有的資源結構進行調整和優(yōu)化，使各項資源得到發(fā)展和完善，各要素之間相互調整并加以重新組合，達到協(xié)調統(tǒng)一，形成合力，獲得整體效能達到“1+1>2”的結果。內部審計和國家審計的資源整合是現(xiàn)代審計的必要形式，為了能夠促進內部審計和國家審計資源有效整合，應需準確把握兩者的結合點，做到審計資源使用效率的最大化。

1.建立協(xié)同審計機制，是節(jié)約審計資源的重要措施

內部審計機構應避免內部審計工作與國家審計工作重復,在制定審計計劃時,充分考慮到國家審計因素,盡量避免工作重復,最大限度地節(jié)約審計資源。

2.審計人員資源整合

內部審計側重于本單位全監(jiān)管，國家審計側重于審計的全覆蓋，由此存在內部審計與國家審計人員知識結構的差異性，審計過程中影響審計的效率。審計人員全面掌握專業(yè)知識和審計技能，明確審計目標和各項要求；統(tǒng)一內部審計和國家審計人員的審計理念，樹立審計組成員整體觀念，促使審計資源效能的最大化。

3.信息資源的整合

充分運用現(xiàn)代化手段，發(fā)揮“金審工程”建設成果的作用，迅速推廣新的審計方法、采用新的審計手段，開闊審計人員的視野，提高審計人員的素質；統(tǒng)一審計對同一問題進行處理的口徑，節(jié)約工作時間，提高工作效率，有利于加強審計力量較弱的審計機構的力量，便于在較大的地域范圍內對權力進行制約和監(jiān)督。

4.溝通和合作

內部和國家審計人員，相互交流審計經(jīng)驗、學習相關知識，收集政策法規(guī)及管理信息，明確審計工作措施；加強在審計范圍溝通、審計工作底稿、審計結論和管理建議、具體審計程序和審計方法的溝通；及時發(fā)現(xiàn)的審計缺陷，以降低審計風險。內部審計與國家審計應在內部控制、揭示和防止舞弊、改進審計建議、審計評價結果等方面的溝通。

（三）內部審計與國家審計的資源共享

建立內部審計和國家審計成果信息共享機制，改善審計成果信息在掌握上的對稱性，提升審計成果透明度和信用度；國家審計作為一種外部審計，在工作中要利用內部審計的工作成果，內部審計根據(jù)國家審計成果，更有效實施內部審計和監(jiān)管。國家審計關于單位內部控制的評審結果，特別是薄弱環(huán)節(jié)，內部審計要跟蹤調查核實；利用國家審計提供的問題，確定審計方向。內部審計要與國家審計及時溝通，做到資源共享，擴大審計影響。國家審計可以利用內部審計工作成果，主要有以下幾方面。

1.內部審計關于單位內部控制制度的評審結果

由于對內控制度的評審是內部審計的一項重要工作，加之內部審計人員熟悉本單位的業(yè)務經(jīng)營活動和控制程序，其關于內控的評審結論具有較高的可信賴程度，國家審計可以在進行評價和審查之后加以利用。

2.內部審計機構對下屬單位進行審計的結果

如果內部審計機構對有關下屬單位進行全面審計，審計人員應對其工作進行評價，評價后利用其工作成果，減少對下屬單位的審計工作量。

3.利用內部審計發(fā)現(xiàn)問題的線索，確定審計的重點領域

在閱讀內部審計報告或其他工作資料時，可以發(fā)現(xiàn)內部審計已發(fā)現(xiàn)的問題，或是其他線索，審計人員可以利用這些線索進行深入的檢查。

三、內部審計與國家審計關系的發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，政府管理模式過渡到市場經(jīng)濟下的“小政府，大市場”的管理模式，內部審計與國家審計的關系也從無關型、伙伴型、發(fā)展為目前的主從式協(xié)作關系。我國的公有制經(jīng)濟基礎決定了國家審計在組織體系中居于主要的地位，對國有公共資產(chǎn)進行審計監(jiān)督，內部審計只能處于從屬和輔助的地位。內部審計只能支持和服務于國家審計，從而形成“主導、基礎、補充”的審計模式。市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和完善，導致各經(jīng)濟主體之間的利益更加密切，關系趨于復雜，更加注重各經(jīng)濟主體的相互監(jiān)督和制約，“受托”經(jīng)濟尤顯重要，內部審計和國家審計的協(xié)作關系會更一步的加強。國家政府不能直接干預企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，市場成為配置經(jīng)濟的主要手段，因此，內部審計與國家審計的關系將發(fā)生變化，內部審計的地位不斷提高，審計范圍不斷擴大，這就決定了內部審計和國家審計不再是主從式協(xié)作關系，而應是平等式的協(xié)作關系。

本文作者:葉寬敏工作單位:寧波市江北區(qū)交通運輸局