導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計工作報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

區(qū)審計局：

根據(jù)《***》要求，我單位高度重視，積極開展自查工作，現(xiàn)將相關(guān)情況報告如下：

一、主要情況

（一）加強學(xué)習(xí)宣傳。主要負責(zé)人主管我單位內(nèi)部審計工作，定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，對內(nèi)部審計工作計劃、問題整改和內(nèi)審人員隊伍建設(shè)等工作高度重視。積極組建法制辦內(nèi)部審計人員，將內(nèi)部審計工作經(jīng)費列入預(yù)算予以保障。通過辦公會、學(xué)習(xí)會，加強財務(wù)人員對《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的學(xué)習(xí)宣傳，掌握其主要內(nèi)容和精神實質(zhì)，認真貫徹落實各項要求，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性、源頭性、預(yù)防性作用。

（二）開展財務(wù)審計。今年上半年，委托***會計師事務(wù)所對我單位今年的單位預(yù)算執(zhí)行和決算，財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制制度、國家財經(jīng)法規(guī)和部門單位規(guī)章制度的執(zhí)行情況、相關(guān)的經(jīng)濟活動及截止2018年12月31日的資產(chǎn)負債情況進行審計。在預(yù)算編制方面、經(jīng)費支出方面、資產(chǎn)、負債核算方面、財務(wù)日常核算和費用報銷及內(nèi)控執(zhí)行方面查找問題6條。

（三）按計劃實施審計項目。年初，制定內(nèi)部審計項目計劃為區(qū)政*工作項目。該項目工作經(jīng)費*萬元，**同。每所每年**服務(wù)費用為*萬元，合計*萬元，已按合同要求付款。今年以來，簽訂專項法律服務(wù)合同*次，服務(wù)費用為*萬元。余*萬元用于*日常辦公經(jīng)費。

二、存在問題及下一步整改計劃

在內(nèi)部審計自查中，在財務(wù)方面存在一定的問題，如預(yù)算編制有待加強，項目經(jīng)費支出缺少相關(guān)的管理制度或資金使用管理辦法，核算、報銷及支付審核有待完善。下一步，我辦將著力抓好審計整改。

（一）加強預(yù)算的編制工作。繼續(xù)細化預(yù)算內(nèi)容，更進一步提高預(yù)算編制的準確性，強化預(yù)算約束，同時對年初的預(yù)算資料要存檔保管，以便年末決算和了解預(yù)算的執(zhí)行情況，進一步加強財政資金的有效使用。

（二）嚴格費用報銷審核。嚴格費用的支付審核，明確報賬流程和審批權(quán)限，杜絕超范圍的費用報銷和不規(guī)范、不合理的費用單據(jù)入賬。制定科學(xué)、合理、精細的“三公”經(jīng)費預(yù)算，實行三公經(jīng)費支出的計劃管理。

篇2

一、分析審計風(fēng)險成因主要有以下幾種：內(nèi)部控制制度不嚴密引發(fā)的審計風(fēng)險；涉計范圍日趨擴展引發(fā)的審計風(fēng)險；法制不健全。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而目前我國內(nèi)部審計的依據(jù)僅有一部1995年7月的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象；內(nèi)部審計方法的影響。

二、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

（1）內(nèi)部審計人員在審計工作中要嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計準則和審計規(guī)范，依法審計，單位要加強內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建設(shè)，完善質(zhì)量控制體系，并在審計實踐中嚴格執(zhí)行，這樣才能有效控制風(fēng)險。

（2）制定審計方案。內(nèi)部審計在審計實施前，必須制定全面、科學(xué)、合理的工作方案。對其內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)管理以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析，優(yōu)化組合審計資源，注重重點分析評估審計風(fēng)險，起到防患于未然的作用。

（3）規(guī)范審計程序。嚴格執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)、降低審計風(fēng)險的重要手段，從審計任務(wù)的下達、審計工作方案的編制到實施審計，編制審計工作底稿，出具審計工作報告，整個工作流程必須有一套規(guī)范程序，審計人員應(yīng)該一環(huán)套一環(huán)，并對每個環(huán)節(jié)進行控制，降低審計風(fēng)險。

三、提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

加強行業(yè)隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。首先應(yīng)選派那些實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實內(nèi)審隊伍，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格審查和考核制度，加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，使他們能夠掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)、計算機等相關(guān)知識，提高內(nèi)審人員的審計能力、審計協(xié)調(diào)能力及審計表達能力，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。其次，應(yīng)該建立嚴格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。

四、采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>

現(xiàn)有的審計風(fēng)險，抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法貫穿于整個過程中，審計結(jié)果必然有一定的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個因素（主觀的和客觀的）進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險的作用。

五、加強內(nèi)部審計報告的規(guī)范。

審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性所出具的書面文件，是內(nèi)部審計風(fēng)險的最終載體，內(nèi)部審計人員對審計報告真實性、合法性負有審計責(zé)任。審計報告應(yīng)當以分級復(fù)核后的審計工作底稿為基礎(chǔ)，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)。審計報告在對被審計事項進行評價時，要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度。

篇3

關(guān)鍵詞：快速消費品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當積極加強對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平?？傊?，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；效益

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-01

內(nèi)部審計的決策依據(jù)作用，主要是指：內(nèi)部審計在管理活動中，能夠進行較好的溝通協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)好高級管理層和各個職能部門的關(guān)系，在重大決策制定之前，內(nèi)部審計就可以進行前期調(diào)查，協(xié)助公司高層管理者制定戰(zhàn)略決策；在戰(zhàn)略決策實施過程中，內(nèi)部審計可以及時對各部門執(zhí)行戰(zhàn)略決策的有效性進行評價，并針對執(zhí)行過程中遇到的向題，提供咨詢服務(wù)，起到督導(dǎo)作用；同時，在戰(zhàn)略決策實施完成后，內(nèi)部審計可以對戰(zhàn)略決策的結(jié)果進行分析，審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。同時，促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。

內(nèi)部審計的政策評價作用，主要是指：內(nèi)部審計可以對組織內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合理及有效所進行獨立的評價，確認各項內(nèi)部控制制度是否具有可操作性、內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效確認、內(nèi)部控制制度是否健全等。通過有效的內(nèi)部審計活動，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題和偏差，了解檢查各項制度的有效性和執(zhí)行一貫性，審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，　披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

內(nèi)部審計的風(fēng)險防范作用，主要是指：通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序；通過開展事前、事中、事后審計，掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)資產(chǎn)狀況，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各因素，提出解決問題措施，防止資產(chǎn)流失，有效開展開展經(jīng)濟效益審計，維護財經(jīng)紀律，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、增加企業(yè)效益。

由于起步較晚，我國內(nèi)部審計尚存在一些問題和不足，這些問題和不足在中小企業(yè)表現(xiàn)尤為突出。一是對內(nèi)部審計認識不足。部分企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒有把內(nèi)部審計看作是企業(yè)的有機組成部分，沒有把內(nèi)部審計看作是加強企業(yè)管理的必要途徑與手段，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持。因此，引起內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意性，同時由于內(nèi)部審計工作的宣傳力度不夠，引起企業(yè)內(nèi)部部分職工不能正確地看待內(nèi)部審計工作，致使內(nèi)部審計工作得不到順利的開展。二是內(nèi)部審計的沒有足夠的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。受本單位的利益限制，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。三是內(nèi)部審計的方法模式相對滯后。絕大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審工作具有一定局限性，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。部分內(nèi)審從業(yè)人員風(fēng)險觀念淡薄，審計因素考慮較少，審計范圍較小，有的企業(yè)內(nèi)審模式仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，審計業(yè)務(wù)主要放在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計上，　很少進行內(nèi)部控制制度審計、管理審計等，忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能，　主要審計目的是“查錯防弊”而不是側(cè)重服務(wù)職能，未能運用以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險，使企業(yè)內(nèi)部審計的地位很難提高。

篇5

主要工作內(nèi)容：

一、進一步建立健全了內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和工作制度;強化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計工作中遇到的新問題，使審計工作由查錯防弊型向風(fēng)險防范型和管理促進型轉(zhuǎn)變。

二、認真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障的各項政策。在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費、對作業(yè)本費的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費的籌措和使用情況等作為一項重要內(nèi)容進行了審計，保證內(nèi)部審計在落實本校教育經(jīng)費保障體制中的作用。

三、對學(xué)校的財務(wù)收支、經(jīng)費管理工作和食堂伙食費收支情況做到了一期一審，并及時上報審計工作報告，有效地提高了教育經(jīng)費使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟活動特點，今年我校內(nèi)部審計的主要內(nèi)容有：

1、對學(xué)校的各項收入進行了審核，內(nèi)審小組認為學(xué)校的所有收入都及時入賬，并納入了學(xué)校的財務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。

2、對學(xué)校的各項支出情況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補貼、伙食費等支出情況進行審核，重點審計了支出的真實性和合法性，有沒有損失浪費等行為，內(nèi)審認為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項支出均屬合理。

3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計認為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項作了相應(yīng)清理。

4、對學(xué)校的負債也作了相應(yīng)審計，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費。

篇6

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行　內(nèi)部審計　外部監(jiān)督

根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)的界定，內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它在企業(yè)組織中扮演的通常是監(jiān)督、評價的角色――監(jiān)督經(jīng)營管理活動是否遵守相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的規(guī)定，評價內(nèi)部控制活動的適當性和有效性、經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

對于商業(yè)銀行這一經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，內(nèi)部審計的作用更為關(guān)鍵，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要防線，更是整個銀行體系穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。美國次債危機發(fā)生后，我國多家商業(yè)銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內(nèi)部審計部門未能對海外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行充分評估并及時提示風(fēng)險，負有不可推卸的責(zé)任。一個值得實務(wù)界深入關(guān)注的問題由此提出――內(nèi)部審計工作又應(yīng)當如何進行監(jiān)督、評價呢?

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的外部監(jiān)督與評價現(xiàn)狀

當前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計處于“多頭監(jiān)管”狀態(tài)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作不僅要接受審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會的監(jiān)督和檢查，還要符合銀監(jiān)會、財政部等多個部門的相關(guān)規(guī)定。

1、法律與行政監(jiān)管

根據(jù)2006年修訂后的《中華人民共和國審計法》第二條，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督”。根據(jù)第二十九條，“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。

與此同時，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規(guī)定，“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。

2006年，銀監(jiān)會頒布了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》(銀監(jiān)發(fā)[2006]51號)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范和要求。其中第六條規(guī)定，“中國銀監(jiān)會依據(jù)本指引檢查評價銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作”。

2、行業(yè)指導(dǎo)與評價

根據(jù)《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》的規(guī)定，“凡承認本會章程的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體可申請加入本會”，內(nèi)部審計協(xié)會的會員應(yīng)該“執(zhí)行本會決議，接受本會的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理”。因此，對于加入內(nèi)部審計協(xié)會的商業(yè)內(nèi)部審計部門，其工作也要受到內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。

根據(jù)內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計具體準則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》第二十一條，“內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)按照組織適當管理層的要求，并結(jié)合實際情況，建立、實施外部評價制度”。內(nèi)部審計機構(gòu)可以選擇組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會或其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行評價。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的外部監(jiān)督與評價所存在的問題

1、多頭監(jiān)管下的權(quán)責(zé)不清

正如前文所述，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作既要接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時，也要接受銀監(jiān)會的檢查評價。此外，內(nèi)部審計工作的某些領(lǐng)域還要符合人民銀行、外匯管理局、財政部、證監(jiān)會等部門的相關(guān)規(guī)定。因此，國有商業(yè)內(nèi)部審計處于多頭監(jiān)管的狀態(tài)，當然主要是行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。這種模式有利于加強對內(nèi)審工作的監(jiān)督，但也讓銀行疲于應(yīng)付，給銀行內(nèi)審工作帶來了一定的負擔(dān)。

2、行政監(jiān)管模式尚不完善

銀監(jiān)會頒布的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范和要求，并且是銀監(jiān)會檢查評價銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作的依據(jù)。指引只是規(guī)定了內(nèi)部審計部門應(yīng)就向董事會提交的全面審計工作報告、發(fā)現(xiàn)并報告董事會后未得到認真查處整改的重大問題、外部中介機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的審計報告及其他事項等向銀監(jiān)會或其派出機構(gòu)報告，并沒有就評價銀行內(nèi)審工作的標準、評價的程序、評價的頻率、評價的內(nèi)容等進行明確規(guī)定。

目前，銀監(jiān)會對金融機構(gòu)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督評價只是在進駐機構(gòu)現(xiàn)場進行業(yè)務(wù)檢查時才會進行，一般是在出具的檢查報告中對內(nèi)部審計部門檢查監(jiān)督相應(yīng)業(yè)務(wù)的履職情況進行評價，并指出存在的問題，提出改進建議及措施。這種評價只是對內(nèi)部審計部分履職情況的評價，而非對內(nèi)審全面工作的評價。

3、行業(yè)指導(dǎo)與內(nèi)部治理執(zhí)行不到位

雖然內(nèi)審協(xié)會章程、銀監(jiān)會的監(jiān)管指引、內(nèi)部審計準則等都對銀行內(nèi)部審計的外部監(jiān)督和評價進行了相關(guān)制度規(guī)定，如行業(yè)自律、董事會監(jiān)督、外部評價、自我評估等，但是這些制度如形同虛設(shè)。在實務(wù)中真正將之切實履行、執(zhí)行到位的銀行很少。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計外部監(jiān)督與評價的有關(guān)建議

1、借鑒國外先進經(jīng)驗，完善行政監(jiān)管模式

根據(jù)《美國貨幣監(jiān)理署(OCC)關(guān)于銀行內(nèi)部審計與外部審計的監(jiān)管指引》，“對國民銀行審計職能的評估是OCC全面監(jiān)管程序的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控評估的基礎(chǔ)”，“通過與專業(yè)監(jiān)管員的協(xié)作，負責(zé)審計審查的監(jiān)管員將確定貨幣監(jiān)理署對審計工作的信任度。在每一個監(jiān)管周期內(nèi)(例如12或18個月)，貨幣監(jiān)理署的監(jiān)管員將通過下列方式，對銀行整體審計職能進行評估：第一。對審計整體方案的充分性和有效性，以及董事會對審計安排的監(jiān)督狀況得出一個總的結(jié)論；第二，對審計整體方案進行評級：優(yōu)秀、良好或較差”。同時，指引還對銀行內(nèi)部審計的評估要素、評價標準、評價步驟、評價結(jié)果的溝通與運用等進行了詳盡的規(guī)定。

相對于OCC完善的銀行內(nèi)部審計監(jiān)管制度與體系，銀監(jiān)會對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的監(jiān)督則顯得較為薄弱。因此，銀監(jiān)會可以借鑒OCC的先進監(jiān)管經(jīng)驗，完善和健全對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的外部監(jiān)督和評價制度。

2、協(xié)調(diào)外部監(jiān)管制度，提升監(jiān)管評價效率

審計機關(guān)的監(jiān)督主要是評價銀行是否完全遵守國家制定的各項經(jīng)濟金融制度、正確執(zhí)行各項方針政策。而銀監(jiān)會的監(jiān)督則主要是評價銀行是否遵循國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、貫徹執(zhí)行監(jiān)管部門規(guī)章，是否建立完善的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險管理機制和公司治理架構(gòu)，是否保持穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。二者難免有所重疊，又可能存在監(jiān)管空白。

因此，審計機關(guān)和銀監(jiān)會應(yīng)積極協(xié)調(diào)、有效溝通，相互交流對銀行的檢查工作計劃、重點及相關(guān)工作安排，實現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，盡可能避免重復(fù)檢查和監(jiān)督空白的問題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節(jié)約檢查資源，提高檢查效率。

3、落實外部評價制度，形成多層次監(jiān)督機制

篇7

1、企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的本質(zhì)

從審計產(chǎn)生和發(fā)展的過程來看，審計組織和審計人員進行審計活動，必須具有一定的獨立性，不受其他方面干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理活動的一個根本區(qū)別。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計的本質(zhì)具有兩方面含義：其一是指內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能；其二是指內(nèi)部審計具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

2、企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的顯著特征

（1）獨立性特征

獨立性是企業(yè)單位內(nèi)部審計的本質(zhì)特征，也是保證內(nèi)部審計工作順利進行的必要條件。內(nèi)部審計的獨立性不僅僅要體現(xiàn)在組織上的獨立與人員上的獨立，同事還要做到在工作上的獨立與經(jīng)濟上的獨立。

（2）權(quán)威性特征

一方面，審計組織是根據(jù)憲法規(guī)定依法建立的，憲法賦予審計組織具有依法行使審計監(jiān)督的權(quán)力；另一方面，審計組織在按照委托人的授權(quán)依法行使職權(quán)時，其有權(quán)要求被審計單位提供相關(guān)資料；同時，審計組織所出具的審計報告具有法律效力，受國家法律保護。

（3）公正性特征

與內(nèi)部審計的權(quán)威性密切相關(guān)的就是公正性。內(nèi)部審計的公正性是審計工作的基本要求，因此沒有公正性，也就不存在權(quán)威性了。審計人員應(yīng)該站在第三方的立場上，在檢查中要做到實事求是，在做出判斷時要符合客觀實際，不能夾雜任何的偏見，評價和處理都要公正客觀，以確定或解除被審計企業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任。

二、當前我國企業(yè)單位審計工作主要存在的問題

1、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理

當前我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置沒有一個統(tǒng)一的合理的標準，許多中小企業(yè)單位忽視內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置建設(shè)，即使是大型企業(yè)單位也沒有一個較為合理的公認的可操作模式。這與國際內(nèi)部審計師協(xié)會1993 年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)具體標準》中的機構(gòu)設(shè)置有很大的差距，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當前的實際狀況，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在企業(yè)單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在企業(yè)單位掌握。由于被審部門是內(nèi)審人員所在企業(yè)單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本企業(yè)單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

2、企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)仍比較落后

這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，目前，企業(yè)單位內(nèi)部審計所使用的技術(shù)與所采用的方法仍然較為為落伍，與現(xiàn)在財務(wù)人員相比較，我們的審計人員在處理各種審計數(shù)據(jù)上尚未使用運用電算化技術(shù)，而且在對企業(yè)單位的財務(wù)狀況進行分析處理上仍然還是沿用以前較為傳統(tǒng)的審計方法。另一方面，審計人員清算和盤點的過程中也過于簡單化、考慮不夠周全，僅僅一味地采用抽樣調(diào)查的審計方法，而往往沒有對抽樣以外的庫存是否存在問題進行考慮，這就使得在很多情況下真實誤差遠超過了抽樣誤差，導(dǎo)致審核數(shù)據(jù)不夠真實，進而不能為企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供真實有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、企業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性缺乏

獨立性是《審計法》規(guī)定行企業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)必須堅持的原則，是內(nèi)部審計最為本質(zhì)的特征。但目前，企業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與獨立性的要求存在較大差距，內(nèi)部審計機構(gòu)大多與財務(wù)部門兼設(shè)，這種財審合一的狀況不符合審計獨立性的要求。在審計過程中，內(nèi)審機構(gòu)在本企業(yè)單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，不可避免地受本企業(yè)單位的利益限制，很難客觀、公正的對審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見。即使少數(shù)企業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)與紀檢監(jiān)察室合署辦公，也只能監(jiān)督審計結(jié)論和決定的落實，難以執(zhí)行內(nèi)部審計的服務(wù)職能。大多情況下，企業(yè)單位的內(nèi)部審計充當著“裁判員”與“運動員”兼而有之的角色，不利于內(nèi)部審計工作的順利開展。

4、企業(yè)單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計人員是企業(yè)單位實施內(nèi)部審計的主體，對內(nèi)部審計的質(zhì)量承擔(dān)著最終的決定作用。從實際情況看，當前企業(yè)單位內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低主要體現(xiàn)在：1）內(nèi)部審計人員不注意及時更新自身的知識儲備與提高知識結(jié)構(gòu)，進而缺乏當前審計工作對審計人員所應(yīng)要求具有的綜合審計能力與技巧；2）企業(yè)單位未定期對審計人員進行必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，很多審計人員已經(jīng)不能再適應(yīng)日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，保證不了內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量；3）內(nèi)審人員大多都是些年齡較大的財務(wù)從業(yè)人員，突顯出年齡結(jié)構(gòu)的不合理；4）目前不少行企業(yè)單位存在由缺乏一定的審計專業(yè)知識和技巧的紀檢監(jiān)察人員兼任內(nèi)部審計人員的狀況。這些因素都將成為影響內(nèi)部審計質(zhì)量的隱患。

三、加強我國企業(yè)單位審計工作的策略與建議

1、建立和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范程序，保證質(zhì)量

堅持依法審計是提高企業(yè)單位內(nèi)部審計工作水平的重要保證。因此，企業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)單位實際，制定內(nèi)部審計制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、內(nèi)部審計的工作報告制度、內(nèi)部審計人員具備的條件、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計工作程序、內(nèi)部審計工作的管理與考評及各項審計業(yè)務(wù)的具體程序等，做到有法可依有章可循。內(nèi)部審計人員只有嚴格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

2、進一步提升企業(yè)單位內(nèi)部審計的工作技術(shù)與方法

一方面，我們企業(yè)單位需要從傳統(tǒng)的手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)該逐漸利用電算化方式進行審計工作，提高掌握運用計算機等輔助手段進行審計的知識和能力，減輕審計人員的工作負擔(dān)，減少工作量，這樣既可以提高審計工作效率和準確度；另一方面，改善審計所采用的技術(shù)，提高審計所使用的方法；同時也可以鼓勵審計人員不斷提高自身的專業(yè)水平及綜合能力。

3、強化企業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

保證內(nèi)部審計的獨立性是保障內(nèi)審工作順利進行的根本保證。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計，必須嚴格按照獨立性的要求，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計組織、設(shè)置專業(yè)、獨立的內(nèi)審機構(gòu)，配備獨立、專業(yè)的審計人員，使之環(huán)環(huán)相扣形成體系，只有這樣才可以發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。具體來講需要做到兩方面工作：一方面，審計機構(gòu)與財務(wù)部門分開設(shè)置，杜絕同一人員同時既在審計機構(gòu)又在財務(wù)部門任職，且兩部門不能受同一上級機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，明確劃分清楚審計部門與紀檢監(jiān)察部門的職責(zé)，并將兩部門分開設(shè)置，以此讓其各自發(fā)揮不同方面的監(jiān)督職能。

4、提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保內(nèi)審工作質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計的領(lǐng)域也得到了不斷的拓寬，這自然對審計人員的知識儲備、知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求――內(nèi)部審計人員不僅要具備扎實的財會、審計等專業(yè)知識，同時還要熟練掌握計算機及各自審計財會軟件的使用。因此，加強內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)工作，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要保證。為此，應(yīng)由國家審計機關(guān)牽頭，各行業(yè)協(xié)會參與，著手建立專業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)考核評價體系，加強對企業(yè)單位內(nèi)審人員的各種認證、培訓(xùn)，不斷更新知識，提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計獨立性；法律規(guī)范手段；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內(nèi)部審計的相關(guān)概述

11內(nèi)部審計的產(chǎn)生

內(nèi)部審計最先是在奴隸制的時候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀后，內(nèi)部審計又成熟了一些，在20世紀時，內(nèi)部審計演變?yōu)楝F(xiàn)代審計模式，主要表現(xiàn)在由全面審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎(chǔ)上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經(jīng)濟以及市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內(nèi)部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經(jīng)走過了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計歷程了，在迅速發(fā)展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計也發(fā)展成為中國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

12內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計通過從經(jīng)營管理中得到的一些審計證據(jù)為機構(gòu)管理決策提供根據(jù)，改進經(jīng)營和管理中的劣勢不足，提高經(jīng)濟績效。企業(yè)機構(gòu)除了需要受到國家的一些財經(jīng)法規(guī)、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關(guān)及社會審計中的會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)可以對自身的財務(wù)狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機制。通過自查，財務(wù)的垂直分析及水平分析總結(jié)評價企業(yè)的三大財務(wù)指標，分析短期及長期償債能力、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經(jīng)濟效益的提高。由于內(nèi)部審計部門需要定期向單位的財產(chǎn)物資進行檢查和監(jiān)盤，能夠及時查出資產(chǎn)保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構(gòu)財產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計存在的問題

2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務(wù)收支審計結(jié)果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設(shè)工程時未按規(guī)定進行公開招標，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產(chǎn)營運、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問題，企業(yè)重大經(jīng)營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。

集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應(yīng)計入當期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關(guān)的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學(xué)，未經(jīng)過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內(nèi)部審計問題多多，具體如下。

（1）內(nèi)部審計獨立性不強。內(nèi)部審計是審計系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，而獨立性又是內(nèi)部審計中的一個很重要的元素。由于當前我國的社會環(huán)境、法律環(huán)境、單位機構(gòu)及人員的設(shè)置、管理方式、審計人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計工作中的獨立性。

盡管中石油集團按審計制度的要求設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)中的治理不適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系錯綜復(fù)雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計依據(jù)，審計結(jié)果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計缺乏獨立性表現(xiàn)下面兩方面。

一是企業(yè)所設(shè)下的內(nèi)部審計機構(gòu)不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領(lǐng)導(dǎo)可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執(zhí)行監(jiān)督及營運狀況的評價，增加審計風(fēng)險。

二是內(nèi)部審計機構(gòu)中審計人員獨立性的欠缺。由于內(nèi)部審計部門服從于企業(yè)管理，而審計人員負責(zé)于審計機構(gòu)，致使審計人員自身的權(quán)益會受到企業(yè)的掌控。審計工作報告變相地直接受企業(yè)負責(zé)人的約束，造成機構(gòu)無法保證內(nèi)部審計人員能夠客觀地反映審計結(jié)果。內(nèi)部審計中的獨立性效能得不到發(fā)揮，審計工作也很難展開。

（2）內(nèi)部審計制度不健全。盡管我國出臺了關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，中石油企I也有自身的內(nèi)部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風(fēng)險無形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國的內(nèi)部審計制度在建設(shè)方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現(xiàn)很多問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。

中石油的內(nèi)部審計的建設(shè)是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內(nèi)部審計制度的建設(shè)上還落后于我國的外部審計。內(nèi)部審計制度中的審計也只是簡單的審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入與支出，而并沒有對審計證據(jù)中存在的問題進行分析評價然后提出相應(yīng)的治理辦法。在內(nèi)部審計制度上建設(shè)上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執(zhí)行操作，對問題也沒有做出有效的應(yīng)對，使得內(nèi)部審計的作用變得效果不明顯。

它在內(nèi)部審計的機構(gòu)層次的設(shè)置上相比較弱，組織架構(gòu)不合理，制約了其獨立性及有效性。在權(quán)限與職責(zé)方面，審計機構(gòu)在內(nèi)部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業(yè)的經(jīng)營決策未出具進行對應(yīng)合理的審計意見及科學(xué)的組織實施。在出現(xiàn)重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構(gòu)的內(nèi)部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應(yīng)的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據(jù)往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計問題的法律措施

（1）加強內(nèi)部審計相關(guān)制度的規(guī)定。嚴格根據(jù)《審計法》的規(guī)章制度辦事，各部門要獨立的完成其責(zé)任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責(zé)。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關(guān)人眾多，更應(yīng)該做到嚴密可靠。對董事會、監(jiān)事會下設(shè)置審計機構(gòu)，從根本上提高審計職能。

（2）提高審計的獨立性，完善審計委員會制度。對中石油的下屬機構(gòu)，假設(shè)在財務(wù)部門設(shè)置審計機構(gòu)，就需要對直接負責(zé)財務(wù)的經(jīng)理負責(zé)。能夠獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的就直接對其隸屬的領(lǐng)導(dǎo)或是組織直接負責(zé)，而在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時需要考慮職能是否相容納，這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置有利于提高內(nèi)部審計的獨立性。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 審計機構(gòu) 隸屬關(guān)系

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）07-189-02

內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務(wù)必須認識和解決的問題。受托經(jīng)濟責(zé)任需要內(nèi)部審計擁有獨立性，但當前的管理體制、機構(gòu)和人員設(shè)置狀況，法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計的獨立性。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。獨立性原則也是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的一開始就強調(diào)“內(nèi)部審計師必須獨立于他們所審核的活動，獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的?！倍@一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也強調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)?！笨梢姫毩⑿允莾?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計職業(yè)特征決定的。

內(nèi)部審計的獨立性是受托經(jīng)濟責(zé)任的需要。受托經(jīng)濟責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，并向委托者負有定期報告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計獨立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計主體受托(受命)于委托者，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托(受命)于委托者，負責(zé)財產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計主體與經(jīng)營管理者(被審計部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營管理者(被審計部門)。因此，內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內(nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素?！秲?nèi)部審計實務(wù)標準》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員(機構(gòu))需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。”可見，按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求，尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責(zé)人的承認和支持。

內(nèi)部審計機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到審計的權(quán)威性和作用的發(fā)揮。目前，我國公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系劃分，主要有以下幾種：

董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和組織地位。

監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職責(zé)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查。監(jiān)事會關(guān)注內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計揭示的問題做出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式有利于對公司財務(wù)的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，隨時可以發(fā)揮內(nèi)部審計作為一個管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理的水平，提高經(jīng)濟效益的目的。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性，主要實現(xiàn)下審一級的管理體制，難以對公司總部財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。

隸屬于職能部門的形式。內(nèi)部審計機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。

比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。但是由于董事會實現(xiàn)集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責(zé)并報告工作。其具體形式是：在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由獨立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控；在總經(jīng)理層下設(shè)審計機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責(zé)并報告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控；而審計委員會對審計機構(gòu)可以進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層可進行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。對于實現(xiàn)多元化經(jīng)營的大型公司而言，其內(nèi)部組織機構(gòu)較為細化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會、監(jiān)事會、董事會等組成的法人治理機構(gòu)，由監(jiān)事會對董事會和總經(jīng)理層進行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置能對總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督，使整個經(jīng)濟責(zé)任鏈條上對各方的監(jiān)控得到有效的保障。

但目前，我國有些企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，這就無法保證內(nèi)部審計的獨立性、客觀性及權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務(wù)。比如在實際工作中，集團總公司現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行監(jiān)督和評價，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內(nèi)部審計的獨立性沒有得到應(yīng)有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質(zhì)特征，而且是使審計能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。

無疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點：(1)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負責(zé)人負責(zé)；(2)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與董事會之間能直接交流信息；(3)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會一致同意確定；(4)內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會備案；(5)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；(6)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報給高級管理層和董事會。

所以，我們在目前開展的工作中，要努力對照已經(jīng)提出的目標與標準，提高認識，真正認識到獨立性對內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計必然會有廣闊的發(fā)展空間?？梢哉f我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0117-02

引言

改革開放以來，中國高等院校發(fā)展十分迅速，幾乎全國每個行政區(qū)都至少有一所本科院校。2008年，中國教育部門頒布的《關(guān)于加強高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算內(nèi)部控制工作意見》規(guī)定，每個高等院校都必須設(shè)立自身獨立內(nèi)部控制部門。隨著中國高等院校數(shù)量的增加以及中國高等院校不斷擴大招生人數(shù)，給中國財政帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但是，面對越來越復(fù)雜的市場環(huán)境。中國大多數(shù)高等院校并沒有相應(yīng)改變自身的財務(wù)制度，中國很多高等院校依然按照計劃經(jīng)濟時代的會計制度來實行內(nèi)部控制管理。中國高等院校內(nèi)部控制工作一直都沒有等到應(yīng)有重視，甚至很多高等院校將內(nèi)部控制機構(gòu)形式化，內(nèi)部審計表面化，一切同虛設(shè)。內(nèi)部控制是由經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。由此可見，加強內(nèi)部審計是建立與實施有效的內(nèi)部控制的必然選擇。為了科學(xué)配置中國的教育資源，合理利用高等院校經(jīng)費，就必須重視高等院校財務(wù)管理制度，并且加強中國高等院校內(nèi)部控制的建設(shè)。以此看來，完善中國高等院校內(nèi)部控制體制工作迫在眉睫。

一、中國高等院校內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計中存在的問題

高等院校內(nèi)部控制主要通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法去評價，并且改善高等院校所承受到風(fēng)險控制、管理及風(fēng)險治理的過程，從而幫助高等院校去實現(xiàn)財務(wù)管理目標。中國高等院校內(nèi)部控制工作開展僅僅不到二十年的時間，高等院校內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作，以及內(nèi)部控制質(zhì)量管理和內(nèi)部審計風(fēng)險控制等都需要高等院校加強以及完善。特別是高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作，直接影響到了高等院校內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重影響到了高等院校內(nèi)部控制的職能。并且，當前，中國高等院校內(nèi)部審計工作中存在著一些影響著內(nèi)部控制質(zhì)量的問題。中國不少高等院校對于內(nèi)部控制的重要性以及作用缺乏應(yīng)有理解，高等院校并不是根據(jù)自身需要來進行內(nèi)部控制制度變革，而是僅僅是因為政府部門強制性要求而不得不進行內(nèi)部控制制度的變革。高等院校內(nèi)部控制機構(gòu)是監(jiān)督管理與維護財經(jīng)法紀等職能，但是其服務(wù)、管理及建設(shè)等職能被高等院校忽視，而且因為內(nèi)部審計受到多種因素制約，導(dǎo)致高等院校內(nèi)部控制在高等院校形同虛設(shè)的難堪境地。

（二）中國高等院校內(nèi)部控制缺乏獨立性

雖然，在中國政策規(guī)范下，不少高等院校都建立了相應(yīng)內(nèi)部控制機構(gòu)，但是，由于中國高等院校內(nèi)部控制部門沒有一定的規(guī)章制度，不少高等院校將內(nèi)部控制部門和財務(wù)部門放在一塊，有一部分高等院校將內(nèi)部控制部門和學(xué)校紀律監(jiān)督部門放在一起。這嚴重影響了高等院校內(nèi)部控制部門的獨立性。另外，中國高等院校內(nèi)部控制委托人一般都是高等院校的管理層，在這樣的環(huán)境約束下，即使高等院校擁有獨立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制部門依然要受到高等院校領(lǐng)導(dǎo)者管理決策。因此，內(nèi)部控制職能受到了高等院校管理者的影響，那么，內(nèi)部審計獨立性就變得非常薄弱，就不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。另外，在高等院校里，內(nèi)部控制人員容易受到人事制約，人事部門嚴格控制著內(nèi)部控制人員職稱、晉升、考核、調(diào)動等問題，而人事部門又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校內(nèi)部審計受到高等院校內(nèi)部利益關(guān)系羈絆，內(nèi)部控制人員獨立性就受到了嚴重影響。

（三）中國高等院校缺乏先進內(nèi)部審計的方法與手段

當前高等學(xué)校內(nèi)部審計主要針對還是高等院校的財務(wù)收支開來展開內(nèi)部審計工作。中國大多數(shù)高等院校都是沿用傳統(tǒng)意義上內(nèi)部審計辦法，僅僅是根據(jù)高等院校的財務(wù)賬目來進行賬目內(nèi)部審計，高等院校財務(wù)部門簡單將高等院校財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準確性以及差異性作為內(nèi)部審計工作開展的重點。中國大多數(shù)高等院校內(nèi)部審計信息化程度不夠高，導(dǎo)致了高等院校內(nèi)部審計難以適應(yīng)中國要求逐步增多高等院校內(nèi)部審計工作。有些高等院校在建立財務(wù)規(guī)章制度、規(guī)范財務(wù)工作流程以及程序，規(guī)范高等院校內(nèi)部審計檔案管理、加強高等院校財務(wù)管理人員職業(yè)道德教育等方面做了不少工作，但是由于這些高等院校缺乏完整的內(nèi)部審計體系，導(dǎo)致高等院校建立許多規(guī)章制度無法得到準確落實，許多內(nèi)部審計工作都缺乏應(yīng)有的控制標準，沒有將內(nèi)部審計責(zé)任落實到實處，內(nèi)部審計工作也不能認真貫徹執(zhí)行，最終導(dǎo)致高等院校內(nèi)部審計人員行為無法得到規(guī)范，內(nèi)部審計工作質(zhì)量過低。

（四）高等院校缺乏專業(yè)內(nèi)部控制人員

由于高等院校用人制度改革力度相對較低，在高等院校還沒有建立起有效人才流動體制，因此，高等院校內(nèi)部控制人員數(shù)量比較少。例如，中國2013年，教育部直屬高等院校僅有1 000來名內(nèi)部控制人員，并且，這些內(nèi)部控制人員之中專業(yè)內(nèi)部控制人員僅僅有800名左右，在中國100所高等院校中平均每個高等院校僅僅只有7個內(nèi)部控制人員。并且，高等院校內(nèi)部控制人員組成結(jié)構(gòu)非常不合理，高等院校內(nèi)部控制人員中以內(nèi)部控制、財經(jīng)專業(yè)為主，缺乏應(yīng)有法律知識、管理知識等專業(yè)人員，缺乏較高理論水平，豐富實踐經(jīng)驗綜合素質(zhì)較好的內(nèi)部控制人員。高等院校內(nèi)部控制人員職業(yè)判斷能力和洞察力需要進一步提高。

二、針對高等院校內(nèi)部控制的一些建議

各個高等院校管理層要充分認識內(nèi)部控制工作，在高等院校內(nèi)部管理以及對高等院校廉政建設(shè)等各個方面進行，高度重視并且進行內(nèi)部控制工作，切實加強領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視。因為只有得到高等院校領(lǐng)導(dǎo)重視，高等院校才能順利展開內(nèi)部審計工作，這樣，高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量才可以得到提高。高等院校應(yīng)該建立起健全內(nèi)部控制規(guī)章制度。并且對高等院校內(nèi)部審計工作定期研究、檢查和部署內(nèi)部控制工作，高等院校相關(guān)部門應(yīng)該及時審查批復(fù)高等院校年度工作計劃，并且嚴格審查內(nèi)部控制人員制定內(nèi)部控制報告，監(jiān)督高等院校內(nèi)部控制決策執(zhí)行，并且應(yīng)該使得內(nèi)部控制工作變得制度化，并且常規(guī)化。要建立健全內(nèi)部審計工作報告機制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制工作考核機制、內(nèi)部控制成果運用機制以及內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機制等。支持內(nèi)部控制機構(gòu)和內(nèi)部控制人員依法履行內(nèi)部控制職責(zé)，并保證內(nèi)部控制工作條件。對成績顯著的內(nèi)部控制人員進行必須表彰和獎勵。

（二）提高高等院校內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性

高等院校應(yīng)該按照內(nèi)部控制要求分部控制職責(zé)、科學(xué)進行的內(nèi)部控制管理原則來設(shè)置獨立內(nèi)部控制機構(gòu)，確保內(nèi)部審計工作由專職內(nèi)部控制人員來進行編制，并且高等院校應(yīng)該為內(nèi)部控制部門配備具有內(nèi)部控制的崗位資格以及專業(yè)內(nèi)部控制素質(zhì)內(nèi)部控制人員，還可以根據(jù)高等院校實際工作的需要，來聘請高級特約兼職審計人員來進行定期性的內(nèi)部控制工作監(jiān)督。并且，高等院校在進行內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置時候，高等院校還應(yīng)該充分考慮高等院校各個部門領(lǐng)導(dǎo)崗位互相牽制，以增強高等院校內(nèi)部控制部門獨立性。中國高等院校應(yīng)該借鑒國外大型企業(yè)集團內(nèi)部控制成功經(jīng)驗，建立內(nèi)部控制部門，以保證內(nèi)部控制機構(gòu)獨立性。例如，現(xiàn)階段，中國中央財經(jīng)大學(xué)已經(jīng)開展了建立內(nèi)部控制部門工作，并取得了相應(yīng)成功，因此，其他高等院校也應(yīng)該借鑒此成功案例，發(fā)揮高等院校內(nèi)部控制在提高高等院校內(nèi)部控制作用。

（三）提高高等院校內(nèi)部審計方式

高等院校應(yīng)該開拓創(chuàng)新，與時俱進，積極探索適應(yīng)高等院校發(fā)展要求的內(nèi)部審計方法，是提高高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量，完成高等院校內(nèi)部審計工作任務(wù)重要措施。高等院校內(nèi)部審計部門和內(nèi)部控制人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進內(nèi)部審計方法，提高高等院校內(nèi)部審計工作效率，在最大程度地降低高等院校內(nèi)部審計風(fēng)險，不斷提高高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量。高等院校應(yīng)該在內(nèi)部審計工作過程中，充分利用高等院校內(nèi)部審計職能來開展專項內(nèi)部審計工作，提高高等院校內(nèi)部審計在財務(wù)工作中所占比例；并且在高等院校內(nèi)部審計工作中存在問題，應(yīng)該采用分析具體情況，研究分析相應(yīng)對策，確保高等院?？梢詫崿F(xiàn)內(nèi)部審計職能。

（四）高等院校應(yīng)該加強內(nèi)部控制人員培養(yǎng)

由于內(nèi)部控制的領(lǐng)域相對來說比較廣，內(nèi)部控制要求內(nèi)部控制人員不僅要擁有專業(yè)財務(wù)知識，還要具有一定的經(jīng)濟管理、計算機等方面知識。因此，高等院校在選擇內(nèi)部控制人員過程中，應(yīng)當嚴格控制高等院校內(nèi)部控制人員選擇過程，還應(yīng)該調(diào)整高等院校內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)。高等院校還應(yīng)該通過對內(nèi)部控制人員培訓(xùn)，提高現(xiàn)有內(nèi)部控制人員水平不斷提升內(nèi)部控制人員知識水平，真正提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)。因此高等院校應(yīng)該強化對內(nèi)部控制人才教育，確定內(nèi)部控制人員職責(zé)，加強內(nèi)部控制方面紀律管理。

結(jié)論

隨著中國教育體制不斷深入改革，國民更加關(guān)注教育事業(yè)，高等院校內(nèi)部控制部門面臨新的挑戰(zhàn)和機遇，各個高等院校內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計人員一切工作圍繞著提高高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量來開展，高等院校內(nèi)部控制事業(yè)才可以得到蓬勃發(fā)展。內(nèi)部控制是保護高等院校經(jīng)濟秩序合理運行保障?，F(xiàn)階段，中國高等學(xué)校內(nèi)部控制工作面臨許多的問題和挑戰(zhàn)，高等院校內(nèi)部審計工作一定要有緊迫感，在內(nèi)部控制方式應(yīng)該不斷進行創(chuàng)新，讓高等院校內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能，確保高等院校發(fā)展。

參考文獻：