導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查單位 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制審計(jì)案例 審計(jì)建議

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 審計(jì)背景情況

根據(jù)某地勘局開展關(guān)于管理提升，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的工作要求，某地勘局組成審計(jì)組于2015年8月12～13日對(duì)所屬某地勘隊(duì)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)。該次審計(jì)以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)范內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)部控制管理為目的的審計(jì)。

2 審計(jì)初步溝通、審計(jì)范圍及方法運(yùn)用

2.1 通過(guò)溝通、搜集資料

審計(jì)組與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行初步溝通，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制定和運(yùn)行的基本情況，擬定內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目的、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、制定審計(jì)程序、審計(jì)組人員具體分工，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位傳達(dá)審計(jì)實(shí)施方案及內(nèi)容。

2.2 審計(jì)時(shí)段及范圍

審計(jì)時(shí)段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計(jì)內(nèi)容包括：貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程包括：財(cái)務(wù)部門人員崗位職責(zé)、資金管理流程、財(cái)務(wù)管理流程、債權(quán)管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、物資管理流程、會(huì)計(jì)核算及制度執(zhí)行流程等方面。

2.3 審計(jì)方法運(yùn)用

被審計(jì)單位某地勘隊(duì)已對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性做出了書面承諾。在地勘隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的支持和配合下，審計(jì)組采用了必要的審計(jì)程序及方法，重點(diǎn)從單位管理環(huán)節(jié)及財(cái)務(wù)資料入手，通過(guò)查看、現(xiàn)場(chǎng)訪談、證據(jù)檢查、抽樣、穿行測(cè)試、分析性復(fù)核等方法實(shí)施了審計(jì)。

3 被審計(jì)單位簡(jiǎn)介

某地勘隊(duì)成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級(jí)單位，地質(zhì)勘查行業(yè)，具有獨(dú)立事業(yè)法人資格。主要經(jīng)營(yíng)范圍：主要從事區(qū)域地球物理調(diào)查、礦產(chǎn)異常查證、水文地質(zhì)地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測(cè)繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術(shù)研究開發(fā)、地質(zhì)測(cè)繪儀器應(yīng)用研究、地形測(cè)量、地籍測(cè)量、地理信息系統(tǒng)應(yīng)用、衛(wèi)星全球定位系統(tǒng)測(cè)量、地下管線探測(cè)、水文地質(zhì)工程地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)鉆探，工程測(cè)量及相關(guān)工程勘察。

某地勘隊(duì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、勞動(dòng)人事部、生產(chǎn)技術(shù)部及三標(biāo)辦公室、技術(shù)部、武裝保衛(wèi)部、工會(huì)。

某地勘隊(duì)現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內(nèi)退）226人。

4 內(nèi)部控制審計(jì)情況及評(píng)價(jià)

4.1 財(cái)務(wù)情況

2014年末某地勘隊(duì)：資產(chǎn)6 380.43萬(wàn)元，負(fù)債4 748.27萬(wàn)元，所有者權(quán)益1 632.16萬(wàn)元。

4.2 資產(chǎn)狀況

2014年末某地勘隊(duì)：資產(chǎn)總額6 380.43萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)5 454.57萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)925.86萬(wàn)元。其中：

（1）2014年期末應(yīng)收賬款賬面情況。

應(yīng)收賬款余額3 949.43萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備77.55萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備77.55萬(wàn)元，應(yīng)收賬款凈額為3 871.88萬(wàn)元。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.55次，周轉(zhuǎn)天數(shù)為143 d，占流動(dòng)資產(chǎn)比重70.98%。

（2）2014年期末存貨415.93萬(wàn)元。

（3）2014年期末固定資產(chǎn)凈值925.86萬(wàn)元，記錄反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況。

4.3 審計(jì)評(píng)價(jià)

該次審計(jì)主要是內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為，某地勘隊(duì)建立了較為完善的內(nèi)控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《設(shè)備管理辦法》《資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法》《項(xiàng)目部（經(jīng)營(yíng)實(shí)體）管理辦法》等內(nèi)部控制管理制度，資產(chǎn)管理基本能夠按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，能夠及時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告；能夠不定期進(jìn)行現(xiàn)金抽查盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬實(shí)相符；應(yīng)收票據(jù)的審核、保管、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓處理流程清晰；財(cái)務(wù)印章管理合規(guī)，財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范。

5 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及缺陷

依據(jù)管理提升和全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制工作底稿進(jìn)行評(píng)價(jià)后，認(rèn)為在以下方面應(yīng)當(dāng)引起管理層關(guān)注。

5.1 貨幣資金管理

（1）個(gè)別大額資金的支付管理流程中制度落實(shí)不到位，沒有嚴(yán)格按照文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如，被審計(jì)單位制定的《某地勘隊(duì)項(xiàng)目部（經(jīng)營(yíng)實(shí)體）財(cái)會(huì)管理補(bǔ)充規(guī)定》（某地勘隊(duì)發(fā)【2013】13號(hào)）文件中第六條：對(duì)于土地、青苗及房屋賠償?shù)戎Ц遁^大金額現(xiàn)金（1 000元以上）業(yè)務(wù)往來(lái)，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)沒有看到相關(guān)人員的審核、監(jiān)督記錄。見憑證：2014.4.23轉(zhuǎn)26#，摘要：辦寺河項(xiàng)目青苗賠償118.13萬(wàn)元，只有經(jīng)辦人簽字，沒有其他人員簽字的記錄。

（2）日常項(xiàng)目和鉆機(jī)人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項(xiàng)目結(jié)束后沒有對(duì)銀行卡進(jìn)行明細(xì)核對(duì)和利息結(jié)算的流程。

（3）備用金沒有嚴(yán)格執(zhí)行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對(duì)、報(bào)銷不及時(shí)，年末個(gè)別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒有清理；備用金使用范圍不夠規(guī)范，用于日常各種代扣款如保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等。

（4）對(duì)于野外項(xiàng)目施工費(fèi)的核算不規(guī)范，雇傭民工放線的勞務(wù)費(fèi)用，通過(guò)發(fā)放臨時(shí)工工資的核算方式。

5.2 債權(quán)管理

（1）應(yīng)收賬款增速較快，2014年期末數(shù)比上年期末增加較大，占總資產(chǎn)比例60.68%；2014年應(yīng)收賬款回收率較低，營(yíng)運(yùn)資金緊張。

（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款確認(rèn)手續(xù)不規(guī)范，年末個(gè)別項(xiàng)目確認(rèn)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算為單位自制結(jié)算單，沒有項(xiàng)目雙方的工程結(jié)算單。

（3）審計(jì)核實(shí)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)收賬款函證不全。

5.3 固定資產(chǎn)管理

（1）審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為有較健全的設(shè)備管理制度，能夠按規(guī)定辦理設(shè)備購(gòu)置手續(xù)，年終有固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，但沒有形成書面報(bào)告。

（2）審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，部分設(shè)備存放雜亂，管理人員不能準(zhǔn)確說(shuō)出設(shè)備存放地點(diǎn)，對(duì)設(shè)備的管理業(yè)務(wù)不熟悉。

（3）固定資產(chǎn)建立了臺(tái)賬，但登記臺(tái)賬不及時(shí)，不能準(zhǔn)確及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，沒有資產(chǎn)變動(dòng)手續(xù)辦理的流程。

5.4 物資管理

（1）沒有專門物資管理部門和專職物資管理人員，物資保管人員與設(shè)備管理員為同一人，材料會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)人員兼任，物資管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收、保管、發(fā)放的流程。

（2）物資的核算不規(guī)范，有時(shí)不驗(yàn)收直接計(jì)入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財(cái)務(wù)人員，崗位職責(zé)和權(quán)限不規(guī)范。

6 提出審計(jì)建議

6.1 資金管理審計(jì)建議

（1）資金管理嚴(yán)格按照《資金管理暫行辦法》和被審計(jì)單位制定的《某地勘隊(duì)項(xiàng)目部財(cái)會(huì)管理補(bǔ)充規(guī)定》文件執(zhí)行，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。

（2）規(guī)范備用金使用范圍，加強(qiáng)備用金日常的核對(duì)、清理、盤點(diǎn)及限額管理的內(nèi)控程序，重視資金的關(guān)鍵控制。

（3）完善項(xiàng)目外部施工費(fèi)用的核算，合理控制稅務(wù)和其他資金風(fēng)險(xiǎn)。

（4）完善日常資金計(jì)劃的編制流程，形成紙質(zhì)材料，明確資金計(jì)劃審批權(quán)限，便于資金使用的審核、監(jiān)督、控制。

6.2 債權(quán)管理審計(jì)建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《應(yīng)收賬款暫行管理辦法》，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，完善日常管理流程，做好應(yīng)收賬款清收、函證、核對(duì)工作。

（2）在目前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，實(shí)行應(yīng)收賬款全過(guò)程控制，高度重視催收工作，落實(shí)責(zé)任，確保實(shí)現(xiàn)的收入及時(shí)足額流入企業(yè)，避免營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（3）針對(duì)單位發(fā)展中存在的應(yīng)收賬款回收率低，項(xiàng)目?jī)?chǔ)備不足的短板問(wèn)題，采取積極有效措施，使薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地彌補(bǔ)和提高。

6.3 固定資產(chǎn)、物資管理審計(jì)建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《設(shè)備管理制度實(shí)施細(xì)則》，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、維護(hù)、保養(yǎng)、報(bào)廢處置等制度運(yùn)行流程的檢查和監(jiān)督，完善固定資產(chǎn)卡片、臺(tái)賬的登記，明確固定資產(chǎn)管理部門及人員的職責(zé)、權(quán)限，建立崗位權(quán)力制衡制度，提高人員業(yè)務(wù)水平。

（2）定期組織設(shè)備科、財(cái)務(wù)科、審計(jì)科等職能部門進(jìn)行固定資產(chǎn)、物資清查盤點(diǎn)，形成盤點(diǎn)報(bào)告，對(duì)于固定資產(chǎn)、物資的盤虧、盤盈、毀損程度、報(bào)廢及積壓等情況，及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批處理，盤活資產(chǎn)，確保資產(chǎn)、物資的真實(shí)可靠和安全完整。

經(jīng)過(guò)這一內(nèi)部控制審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)，該地勘隊(duì)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制度的健全和運(yùn)行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執(zhí)行還不到位，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的職能部門和人員缺乏獎(jiǎng)懲和追責(zé)措施，審計(jì)結(jié)束后與被審計(jì)單位地勘隊(duì)管理層進(jìn)行細(xì)致溝通，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)及建議得到認(rèn)可，管理層及時(shí)制定了具體的整改計(jì)劃，審計(jì)組整理匯總審計(jì)資料，出具了審計(jì)報(bào)告，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)安排跟蹤被審計(jì)單位的整改完善工作。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不但能夠有效發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，發(fā)現(xiàn)和減少舞弊行為，還能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，提供更相關(guān)、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

以上僅是地勘單位內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)務(wù)操作的一個(gè)案例，如有不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)

[1]程安林，梁芬蓮.舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制行為模式的轉(zhuǎn)換[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（11）：47-52.

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制提升實(shí)際效果

從現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的角度進(jìn)行分析，企業(yè)的內(nèi)部控制工作涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的方方面面，也是保證企業(yè)短期與長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的先決條件。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究與探索具有重要的意義，而且是為企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)。為了進(jìn)一步約束現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨著其逐步推進(jìn)與落實(shí)，有效促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的規(guī)范化建設(shè)。

本文選取國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制工作的典型案例，簡(jiǎn)要探討了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的弊端或問(wèn)題，對(duì)于如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果提出了切實(shí)可行的對(duì)應(yīng)策略。

一、案例介紹

本文選取國(guó)內(nèi)某大型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作為例，列舉了其在內(nèi)部控制中存在的某些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。某企業(yè)以生產(chǎn)日用化工品為主，現(xiàn)已構(gòu)建了集團(tuán)化的管理模式，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置專業(yè)的財(cái)務(wù)公司或分支機(jī)構(gòu)。在企業(yè)的北京財(cái)務(wù)分公司中，每個(gè)月的業(yè)務(wù)資金流量達(dá)到近千萬(wàn)元，其資金的安全性直接關(guān)系企業(yè)的整體運(yùn)作。但是在2010年，北京財(cái)務(wù)分公司出現(xiàn)嚴(yán)重的資金挪用問(wèn)題，造成了企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)損失，其根本原因與企業(yè)內(nèi)部控制的失效有著密切的聯(lián)系。

2010年4月，北京財(cái)務(wù)分公司的財(cái)務(wù)總管人員馮某未經(jīng)總經(jīng)理張某授權(quán)批準(zhǔn)，擅自將公司在某商業(yè)銀行中的1500萬(wàn)活期存款，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ诖婵睢Ｔ谫Y金轉(zhuǎn)存的過(guò)程中，分公司財(cái)務(wù)部門審計(jì)人員劉某在未經(jīng)總經(jīng)理許可的情況下，以公司的名義為馮某出具了《大額資金轉(zhuǎn)存許可證明》。在同年的6月份，馮某又憑借銀行出具的《定期存款單據(jù)》，將1500資金轉(zhuǎn)入公司的活期存款賬戶，銀行同時(shí)為馮某開出了定期存單利率為零的證明，而導(dǎo)致公司的活期存款利息損失了近10萬(wàn)元。

在事后調(diào)查中，當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)查明：馮某為了協(xié)助銀行工作的朋友完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，而私自挪用公司大額資金，正在等候法院的最終判決結(jié)果。北京財(cái)務(wù)分公司的總經(jīng)理張某，財(cái)務(wù)審計(jì)人員劉某也因存在工作失職問(wèn)題，也受到企業(yè)內(nèi)部的嚴(yán)厲處罰。

二、問(wèn)題分析

這個(gè)案例從表面來(lái)看，只是企業(yè)內(nèi)部人員私自挪用公款，而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的事例，但是從國(guó)內(nèi)各類型企業(yè)的總體狀況而言，此類問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，其根本原因在于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果不理想，并未起到預(yù)期的作用。通過(guò)該企業(yè)北京財(cái)務(wù)分公司的內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析，這是一個(gè)典型的內(nèi)部控制失敗案例，其引發(fā)的問(wèn)題主要在以下幾個(gè)方面：

(一)內(nèi)部控制制度不完善

在該企業(yè)的北京財(cái)務(wù)分公司中，總經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、審計(jì)人員之間缺乏嚴(yán)格的職權(quán)劃分，對(duì)于重大資金的挪用并未引起總經(jīng)理的高度重視，這是由于內(nèi)部控制制度不完善所造成的。同時(shí)，在北京財(cái)務(wù)分公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，總部財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，而僅是讓分公司財(cái)政部門提交情況說(shuō)明，在分公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金鏈條斷節(jié)問(wèn)題時(shí)，才著手進(jìn)行深入的調(diào)查，但是對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失卻是不可避免的。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，從而才能提升各項(xiàng)工作的實(shí)際效果。

(二)人員素質(zhì)相對(duì)較低

在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是至關(guān)重要的，也是影響其實(shí)際效果的關(guān)鍵因素。在本案例中，北京財(cái)務(wù)分公司的財(cái)務(wù)主管馮某未能經(jīng)受“人情關(guān)”和經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，而采取利用手中權(quán)力為他人提供便利的方式，在損失公司利益的前提下，為個(gè)人贏得非法收入。北京財(cái)務(wù)分公司總經(jīng)理張某則為認(rèn)識(shí)到自身職責(zé)的重要性，在企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重資金管理問(wèn)題時(shí)，并未及時(shí)上報(bào)總部，從而導(dǎo)致問(wèn)題的危害性擴(kuò)大。作為分公司財(cái)務(wù)審計(jì)人員的劉某則在未經(jīng)分公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)的情況下，為馮某辦理銀行轉(zhuǎn)帳提供了相關(guān)資料和文件，甚至在事后為了規(guī)避自身責(zé)任，而對(duì)有關(guān)原始資料進(jìn)行銷毀。由此可見，北京財(cái)務(wù)分公司出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部控制問(wèn)題，與人員素質(zhì)相對(duì)較低有著必然的聯(lián)系。

(三)內(nèi)部審計(jì)力度不足

在企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的必要途徑，也是企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問(wèn)題，制定解決措施的主要依據(jù)。在北京財(cái)務(wù)分公司的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)制度基本形同虛設(shè)，對(duì)于重大資金的挪動(dòng)并未進(jìn)行常規(guī)的審計(jì)，而總部財(cái)政部門也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)分公司出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，從而造成企業(yè)不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

(四)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在本案例中，財(cái)務(wù)主管馮某身兼財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等多個(gè)不相容的職務(wù)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督與復(fù)核。當(dāng)北京財(cái)務(wù)分公司的1500萬(wàn)資金被轉(zhuǎn)存后，分公司的正常運(yùn)行受到嚴(yán)重的影響，在企業(yè)周期性的風(fēng)險(xiǎn)控制中，此問(wèn)題并未引起總經(jīng)理張某的足夠重視。

三、啟示

在本案例的分析中，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)，如果企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制方面的弊端與問(wèn)題，將嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展前景。針對(duì)案例中北京財(cái)務(wù)分公司存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，筆者提出如下提升其實(shí)際效果的措施：

(一)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

(1)逐步完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，并且構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的權(quán)利制衡機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)的組織模式中，尤其是大型企業(yè)或上市公司必須加強(qiáng)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)制度的建設(shè)，從而進(jìn)一步提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度。

(2)在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，應(yīng)注重提高層管理者、財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)高低，將對(duì)工作的實(shí)際效果產(chǎn)生一定的影響，所以為了增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力，必須加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。

(3)為了進(jìn)一步提升企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際效果，適時(shí)引入問(wèn)責(zé)機(jī)制是十分必要的。在本案例中，北京財(cái)務(wù)分公司在出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題的前期，相關(guān)責(zé)任人并未受到相應(yīng)的處罰，而導(dǎo)致問(wèn)題的不斷深化，最終造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重大損失。所以，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)引以為鑒，在企業(yè)內(nèi)部建立行之有效的內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，并根據(jù)考核結(jié)果對(duì)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，從而營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)健立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

在本案例中，分公司財(cái)務(wù)主管馮某擅自將1500萬(wàn)元企業(yè)資金轉(zhuǎn)為定期存款，必將導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈條出現(xiàn)斷節(jié)的現(xiàn)象。如果企業(yè)此時(shí)需要進(jìn)行大型項(xiàng)目的投資，而事前并未了解此項(xiàng)資金的變動(dòng)情況，將影響企業(yè)決策的可行性。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際效果的考核中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升是不容忽視的。為了避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須建立長(zhǎng)期、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不但有利于減少企業(yè)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而且有效控制了企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

(三)建立和完善相關(guān)法律、法規(guī)

在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制中，相關(guān)法律、法規(guī)仍然相對(duì)較少，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題時(shí)，多是按照企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章、制度進(jìn)行管理，而缺乏更為準(zhǔn)確的法律依據(jù)，從而對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際效果產(chǎn)生一定的影響。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，國(guó)家立法機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)管理部門和各級(jí)財(cái)政機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步建立和完善相關(guān)的法律和法規(guī)，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的嚴(yán)格約束。對(duì)于現(xiàn)行的法律、法規(guī)，應(yīng)組織各行業(yè)、各領(lǐng)域的專業(yè)人員進(jìn)行研討，并且對(duì)細(xì)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的修改與細(xì)化，在保障相關(guān)法律、法規(guī)可靠性、可性性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的規(guī)范化發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)其實(shí)際效果的不斷提升。

總之，在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制具有重要的作用。為了進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果，必須結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與前景，逐步制定科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，并且加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。另外，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)要對(duì)外界環(huán)境及相關(guān)政策的影響做出準(zhǔn)確的預(yù)估，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)。

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篇3

論文提要：本文在分析內(nèi)部控制整合框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的局限性，并提出開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的建議。

一、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，我國(guó)內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施，該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中，還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出，該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理，即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過(guò)程，還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素，以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問(wèn)題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào)，交叉控制，按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定，任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應(yīng)是500萬(wàn)美元(10×50萬(wàn)=500萬(wàn))。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元，以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注，最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說(shuō)明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)，更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義，全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前，已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而，理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架，ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化，按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí)，在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來(lái)，內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素，更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍，將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn)，考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下，ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之，ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來(lái)看，內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分，但絕對(duì)不能等于ERM范疇，ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多，ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

三、建議

基于以上分析，要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上，即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系，在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).2005.

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；授課方法；教學(xué)效果

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一門核心專業(yè)課程，是培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題能力的一門重要課程。但該課程審計(jì)術(shù)語(yǔ)和理論晦澀，學(xué)生普遍認(rèn)為審計(jì)難學(xué)，老師普遍認(rèn)為審計(jì)難教。本文總結(jié)了《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)中的授課方法與技巧，期望能與眾多審計(jì)教學(xué)工作者分享。

一、巧設(shè)問(wèn)題情境，啟發(fā)學(xué)生思考

在審計(jì)學(xué)課程中，各個(gè)賬戶的審計(jì)程序的理解與運(yùn)用是重點(diǎn)之一，但審計(jì)程序條文規(guī)定較多，老師可以通過(guò)巧設(shè)問(wèn)題，激發(fā)學(xué)生主動(dòng)思考審計(jì)程序，再通過(guò)班級(jí)小組形式予以討論，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，對(duì)審計(jì)程序產(chǎn)生深刻記憶。

例子1：應(yīng)收賬款詢證程序。教師在介紹函證范圍、方式和時(shí)間等基本問(wèn)題后，可以設(shè)問(wèn)“如果客戶未回函怎么辦？”、“如果客戶回函方式是傳真件怎么辦？”、“如果回函結(jié)果有差異怎么辦？”等問(wèn)題，讓學(xué)生開動(dòng)腦筋思考，以明白函證程序的替代程序、要求與不符事項(xiàng)的處理，避免老師一味講解，學(xué)生產(chǎn)生厭學(xué)情緒。

例子2：存貨監(jiān)盤程序。教師可以設(shè)問(wèn)“CPA遇到特殊類型存貨比如具有輻射性情形下如何處理？”、“對(duì)于第三方保管或控制的存貨如何處理？”、“如果存貨存放于全國(guó)多個(gè)倉(cāng)庫(kù)如何處理？”、“盤點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止存貨的移動(dòng)怎么處理？”、“在途物資或已出售尚未發(fā)貨商品等納入存貨監(jiān)盤范圍嗎？”等問(wèn)題，讓學(xué)生先自己想解決辦法，然后再介紹審計(jì)條文規(guī)定，這有利于學(xué)生體驗(yàn)審計(jì)實(shí)踐的復(fù)雜性，學(xué)會(huì)自己處理審計(jì)中的各種問(wèn)題。

二、挖掘生活素材，講解審計(jì)難點(diǎn)

我們?cè)谥v解審計(jì)問(wèn)題時(shí)，可以挖掘生活中通俗易懂的例子，讓學(xué)生理解審計(jì)思維，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)審計(jì)的親切感，激發(fā)學(xué)生大膽探索的興趣，提高審計(jì)教學(xué)質(zhì)量。

例子1：審計(jì)重要性水平的理解。我們可以用學(xué)生關(guān)心的期末考試分?jǐn)?shù)為例來(lái)講解。首先詢問(wèn)學(xué)生允許老師期末判卷子的錯(cuò)判分?jǐn)?shù)水平，或者說(shuō)老師錯(cuò)判分?jǐn)?shù)水平不高于幾分，他們會(huì)認(rèn)為沒有關(guān)系。讓學(xué)生理解他們?cè)试S的錯(cuò)報(bào)分?jǐn)?shù)（假設(shè)是2分）就是重要性水平，它是一個(gè)數(shù)量門欄或金額臨界點(diǎn)；然后詢問(wèn)學(xué)生“如果你考試恰好是59分，離及格差1分時(shí)，你的重要性水平還是1分嗎？”，讓學(xué)生理解重要性水平還要從性質(zhì)方面予以考慮；最后讓學(xué)生考慮“他們?cè)试S的錯(cuò)報(bào)分別為5分或1分的情況下，教師對(duì)學(xué)生卷子做出錯(cuò)誤判斷的可能性高低？教師閱卷工作量或仔細(xì)程度是否會(huì)存在差別？”，讓學(xué)生體會(huì)審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或需要收集的審計(jì)證據(jù)的反向關(guān)系。

例子2：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理解。我們可以用學(xué)生畢業(yè)后相親、談戀愛到結(jié)婚的過(guò)程來(lái)講解。每一個(gè)人都希望跟適合自己的結(jié)婚對(duì)象共度一生，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)婚前會(huì)有“談戀愛以彼此增強(qiáng)了解”過(guò)程，談戀愛的過(guò)程有長(zhǎng)有短。一般而言，對(duì)交往對(duì)象品行、家風(fēng)、習(xí)慣和性格等了解程度較深，可將談戀愛過(guò)程適當(dāng)縮短。反之，跟陌生人談戀愛，對(duì)其以前情況一無(wú)所知，通常會(huì)延長(zhǎng)戀愛過(guò)程，以增進(jìn)了解。這里，“戀愛過(guò)程后仍然與不適合自己的對(duì)象結(jié)婚”相當(dāng)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“相親對(duì)象未必適合自己”相當(dāng)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，“戀愛過(guò)程短未能恰當(dāng)判斷相親對(duì)象是否適合自己”相當(dāng)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，而“談戀愛以增加相互了解過(guò)程”相當(dāng)于執(zhí)行審計(jì)程序以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。通過(guò)審計(jì)模型生活化，學(xué)生更能直觀了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

三、講授來(lái)龍去脈，道清審計(jì)概念

審計(jì)學(xué)中有一些概念比如內(nèi)部控制，老師只是單純講解這些概念，不利于讓學(xué)生全面了解審計(jì)概念。反之，如果能夠給審計(jì)學(xué)課堂注入新的活力，把生動(dòng)逼真的情景或令人回味的演變過(guò)程穿插到課堂教學(xué)中，可促使學(xué)生探究這些概念和理論背后的故事和事件，增進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲。

例子1：內(nèi)部控制概念。為了讓學(xué)生理解內(nèi)部控制五要素提出的演變過(guò)程，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制精髓的理解，老師可以從內(nèi)部控制的雛形――20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制談起，到1949年內(nèi)部控制制度思想的提出，再到后面的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而談到1992年COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制整合框架，以及當(dāng)前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體架構(gòu)。這種來(lái)龍去脈式的精細(xì)化概念講授方法，肯定會(huì)比單純介紹內(nèi)部控制概念要收到更好的教學(xué)效果。

例子2：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在講授過(guò)程中，老師不應(yīng)該僅介紹準(zhǔn)則的內(nèi)容。而應(yīng)該從1991年到2004年間，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后分6批制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則談起，再到2006年2月15日的修訂，2009年的進(jìn)一步修訂，以及2016年1月征求意見稿，通過(guò)講解新審計(jì)準(zhǔn)則的背景、新的審計(jì)準(zhǔn)則四位編號(hào)的原理，還可以適當(dāng)穿插一些新的審計(jì)準(zhǔn)則的圖片，讓學(xué)生了解審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，明白審計(jì)準(zhǔn)則變化背后的故事，掌握審計(jì)理論沿革的脈絡(luò)。

四、老師追根溯源，學(xué)生知其出處

審計(jì)學(xué)課程中的很多基礎(chǔ)知識(shí)和內(nèi)容來(lái)自于審計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)文件，老師在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)追根溯源，讓學(xué)生找到知識(shí)的源頭，可謂“源頭活水才有清泉”，學(xué)生可以對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步查閱，理解相關(guān)內(nèi)容，做到不僅知其然，還知其所以然。

例子1：存貨監(jiān)盤程序。審計(jì)學(xué)教材中生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)一章中詳盡介紹了存貨監(jiān)盤程序的目標(biāo)和要求等，雖然各個(gè)教材安排不同，但其內(nèi)容大都來(lái)自于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)――對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)――存貨監(jiān)盤》，老師要讓學(xué)生查閱源頭，這有利于他們更為系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┮c(diǎn)。

例子2：審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制規(guī)范。對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)的五大業(yè)務(wù)循環(huán)，審計(jì)學(xué)教材都會(huì)介紹內(nèi)部控制規(guī)范，我們知道，這些規(guī)定并非審計(jì)學(xué)教材原創(chuàng)，而是來(lái)自于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金》、《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范――銷售與收款》、《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范――采購(gòu)與付款》等，老師同樣應(yīng)該讓學(xué)生查閱源頭，以詳細(xì)了解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的全貌。

五、引用身邊案例，激發(fā)學(xué)生興趣

審計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)法廣為使用，但實(shí)際運(yùn)用中，許多老師會(huì)引用的“厄特馬斯公司”、“東方電子”和“銀廣夏”等審計(jì)案例，這些案例比較典型，資料容易搜集，但由于這些公司并非學(xué)生身邊的例子，也會(huì)讓學(xué)生覺得陌生，造成教學(xué)效果不佳。老師可以嘗試引用學(xué)生身邊活生生的例子，或最近報(bào)刊雜志上的新聞，來(lái)講解審計(jì)問(wèn)題，這更能培養(yǎng)學(xué)生濃厚的興趣，讓學(xué)生覺得審計(jì)知識(shí)無(wú)處不在。

例子1：內(nèi)部控制環(huán)境。為了說(shuō)明內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，老師可以采用“2008年石家莊市三鹿集團(tuán)有限公司的破產(chǎn)案例”，讓學(xué)生體會(huì)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。

例子2：控制活動(dòng)。為了讓學(xué)生理解不相容職務(wù)分離的意義，可以拿2002年2月22日《楚天都市報(bào)》刊登的“銀行工商行武漢所儲(chǔ)蓄員作下驚天案卷走巨款”為例，學(xué)生聽完這個(gè)例子，肯定對(duì)職務(wù)分離和授權(quán)等控制活動(dòng)有著深刻的認(rèn)識(shí)。

例子3：銀行存款審計(jì)程序。為了讓學(xué)生理解銀行對(duì)賬的重要性，可以引用第一財(cái)經(jīng)報(bào)2006年刊登的“出納員盜用197萬(wàn)元社保資金案調(diào)查：會(huì)計(jì)長(zhǎng)達(dá)三年未對(duì)賬”為例。

六、傳遞工作底稿，身臨其境學(xué)習(xí)

審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)軌跡的記錄，能夠呈現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出審計(jì)判斷、得出審計(jì)結(jié)論的全過(guò)程。對(duì)審計(jì)學(xué)課程的學(xué)生而言，不僅僅要學(xué)會(huì)執(zhí)行審計(jì)工作，還要學(xué)會(huì)看懂、編制審計(jì)工作底稿。因此，老師在每一章講完后，應(yīng)該傳遞真實(shí)的審計(jì)工作底稿，讓學(xué)生明白如何記錄審計(jì)執(zhí)行過(guò)程，身臨其境學(xué)習(xí)審計(jì)，以提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。

總之，在審計(jì)學(xué)課程授課過(guò)程中，我們要不斷開動(dòng)腦筋，變灌輸為啟發(fā)，變乏味為有趣，變抽象為直觀，變遙遠(yuǎn)為身邊，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)思維。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧.審計(jì)學(xué)教學(xué)案例設(shè)計(jì)及其運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）：111-114.

[2]胡本源.合作學(xué)習(xí)式教學(xué)法在高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用[J].教學(xué)研究，2013 （1）：77-79.

篇5

一、問(wèn)題提出

2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡(jiǎn)稱“新華制藥”）公布了2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的第一份否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，引起了社會(huì)各界的強(qiáng)烈關(guān)注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較為常見，發(fā)表否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在以前從未出現(xiàn)過(guò)，無(wú)論是被審計(jì)單位，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都不希望發(fā)表此類意見的審計(jì)報(bào)告。所以，這份不同尋常的否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢出具第一份否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發(fā)生了什么呢？下面我們就將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、新華制藥的歷史背景

新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據(jù)地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬(wàn)平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國(guó)重點(diǎn)骨干大型制藥企業(yè)、亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，以及國(guó)內(nèi)重要的心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物生產(chǎn)企業(yè)。在我國(guó)化工及醫(yī)藥行業(yè)具有較高的企業(yè)地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點(diǎn)，公開發(fā)行中華人民共和國(guó)H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點(diǎn)，公開發(fā)行中華人民共和國(guó)A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經(jīng)中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)為外商投資股份有限公司02001年9月經(jīng)批準(zhǔn)增發(fā)A股普通股票3000萬(wàn)股，同時(shí)減持國(guó)有股300萬(wàn)股。新華制藥是中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)十佳技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，中國(guó)制藥工業(yè)50強(qiáng)。目前旗下有9家控股子公司。“新華牌”商標(biāo)是中國(guó)馳名商標(biāo)，是商務(wù)部重點(diǎn)培育和發(fā)展的出口品牌。

截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬(wàn)股，第一、二大股東分別為：山東新華醫(yī)藥集團(tuán)有限責(zé)任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結(jié)算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產(chǎn)化學(xué)原料藥總量2.5萬(wàn)噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產(chǎn)企業(yè)，擁有乙氧苯柳胺等10個(gè)原料藥獨(dú)家品種，8個(gè)原料藥主導(dǎo)品種市場(chǎng)占有率居國(guó)內(nèi)第一位，制劑年生產(chǎn)能力為片劑達(dá)80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創(chuàng)業(yè)之初，始終堅(jiān)持技術(shù)第一、質(zhì)量第一，奉行“產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系企業(yè)生命，藥品質(zhì)量關(guān)系人的生命”的質(zhì)量理念，生產(chǎn)上嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，精益求精。公司是國(guó)內(nèi)首家通過(guò)IS09001、IS014001、IS010012三項(xiàng)認(rèn)證的醫(yī)藥化工企業(yè)，所有在產(chǎn)原料藥產(chǎn)品、制劑劑型均已通過(guò)GMP認(rèn)證，茶堿、布洛芬等8個(gè)產(chǎn)品通過(guò)了美國(guó)FDA認(rèn)證，茶堿、阿司匹林等10個(gè)產(chǎn)品獲得了歐洲COS證書，咖啡因產(chǎn)品通過(guò)了美國(guó)用戶的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證、環(huán)境認(rèn)證，以及中國(guó)食品安全體系（HACCP）認(rèn)證。同時(shí)有多個(gè)產(chǎn)品在俄羅斯、印度等國(guó)家完成了注冊(cè)。大部分主導(dǎo)品種主要技經(jīng)指標(biāo)居國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位，高于國(guó)內(nèi)國(guó)際認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

2011年，山東欣康祺醫(yī)藥（以下簡(jiǎn)稱欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對(duì)新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬(wàn)元，對(duì)方經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對(duì)公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。

三、新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系理論分析

審計(jì)關(guān)系反映審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者之間的委托和審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系或鑒證與被鑒證之間的關(guān)系。內(nèi)部控制審計(jì)是獨(dú)立于年報(bào)審計(jì)的新興審計(jì)類別，與年報(bào)審計(jì)一樣同屬于審計(jì)鑒證范疇，具有審計(jì)鑒證三方面關(guān)系人，見圖1。兩者在最終目的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試具有一致性或相近性，但是，在具體目標(biāo)、保證程度、評(píng)價(jià)要求、報(bào)告類型和內(nèi)容等方面有別于年報(bào)審計(jì)。據(jù)此，內(nèi)部控制審計(jì)和年報(bào)審計(jì)可由審計(jì)委托人分別委托不同的審計(jì)師分別開展審計(jì)，也可委托同一家審計(jì)師同時(shí)開展審計(jì)即整合審計(jì)，最終獨(dú)立出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和年報(bào)審計(jì)報(bào)告。

四、否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的誕生

新華制藥應(yīng)收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國(guó)資本證券網(wǎng)顯示，2009年，欣康祺（其經(jīng)營(yíng)方式為批發(fā)，經(jīng)營(yíng)范圍為中成藥、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購(gòu)18147萬(wàn)元商品，占其營(yíng)收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購(gòu)11039萬(wàn)元商品。但在2010年末，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里并沒有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的4.22%。）

2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購(gòu)1999.1萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里也沒有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬(wàn)元）。

2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國(guó)資本證券網(wǎng)表示，與欣康祺終止業(yè)務(wù)是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時(shí)，應(yīng)該是在2011年底，目前欣康祺已經(jīng)停止經(jīng)營(yíng)，在2011年上半年公司與欣康祺的業(yè)務(wù)就已經(jīng)減少了。但公告顯示，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計(jì)6073.17萬(wàn)元，且欣康祺并未出現(xiàn)在新華制藥2011年中報(bào)應(yīng)收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷售商品不會(huì)少于5174.37萬(wàn)元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷售了1999.1萬(wàn)元（2010年中期為4314.5萬(wàn)元），銷售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據(jù)調(diào)查，新華制藥2011年年末的總資產(chǎn)為30.04億元，2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29.38億元，凈利潤(rùn)為0.76億元。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。

同年2011年，新華制藥披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)的結(jié)論為內(nèi)部控制失效；新華制藥聘請(qǐng)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“信永中和”）對(duì)其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段和“審計(jì)意見”段如下：

四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。

新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：

1.新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。

2，新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60，731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48，585千元壞賬準(zhǔn)備。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能。

新華制藥管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?012年03月25日對(duì)新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：唐炫

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：薛更磊

中國(guó)北京

二〇一二年三月二十三日五、對(duì)新華制藥公司否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么敢出具在中國(guó)證券市場(chǎng)中第一個(gè)否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告呢？它所認(rèn)為的新華制藥的內(nèi)部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導(dǎo)致出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？

（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大，是否違背了內(nèi)部控制的要求？

“授信”一詞是指商業(yè)銀行向非金融機(jī)構(gòu)客戶直接提供的資金，或者對(duì)客戶在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的賠償、支付責(zé)任做出的保證，包括貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、透支、各項(xiàng)墊款等表內(nèi)業(yè)務(wù)，以及票據(jù)承兌、開出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發(fā)行擔(dān)保、借款擔(dān)保、有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或?qū)蛻粼谟嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。顯然，新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門同時(shí)對(duì)一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過(guò)大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高層將與控制有關(guān)事宜重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录?jí)傳達(dá)、向上級(jí)匯報(bào)重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)者保持有效溝通。COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。

可見，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，且存在多頭授信，說(shuō)明新華制藥案例中信息與溝通是無(wú)效的，而信息與溝通無(wú)效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時(shí)也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。

所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，多頭授信導(dǎo)致授信額度過(guò)大構(gòu)成其出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

（二）新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，這是否影響內(nèi)部控制？

據(jù)2011年報(bào)顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊(cè)資本為2180萬(wàn)元，而截至2011年12月31日，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬(wàn)元，同時(shí)還應(yīng)收與欣康祺存在擔(dān)保關(guān)系的華邦醫(yī)藥979.6萬(wàn)元，百易美醫(yī)藥399.6萬(wàn)元，山東藥材高新分公司334.3萬(wàn)元，以及新寶醫(yī)藥299.1萬(wàn)元，合計(jì)6073.1萬(wàn)元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬(wàn)元大于其注冊(cè)資本2180萬(wàn)元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的對(duì)客戶授信額度不得大于客戶注冊(cè)資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)部控制的要求。

以此同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說(shuō)明公司內(nèi)部除了存在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問(wèn)題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)4858.5萬(wàn)元，說(shuō)明醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理存在缺陷，這足以說(shuō)明公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面也是有問(wèn)題的。而我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并非一個(gè)理論過(guò)程，而且常常對(duì)企業(yè)的整體成功起至關(guān)重要的作用。同時(shí)有效的監(jiān)督能夠及時(shí)、有效地識(shí)別出控制失敗或控制缺陷，并報(bào)告給那些對(duì)控制負(fù)責(zé)的員工或高層管理人員，以及時(shí)實(shí)施糾正措施。如果監(jiān)督無(wú)效，就難以保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，正因?yàn)槿绱?，COSO專門了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》?？梢姡t(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無(wú)效的。

新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個(gè)內(nèi)控方面存在重大缺陷，同時(shí)，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問(wèn)題多多。首先，新華制藥2011年年報(bào)顯示，2011年年初企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備0.31億元，年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額驟升至5.45億元，占應(yīng)收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發(fā)后才對(duì)壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)提。說(shuō)明新華制藥的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很弱，在信用銷售前沒有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大及對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說(shuō)明母公司對(duì)子公司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷，同時(shí)在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導(dǎo)致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行整改以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。

所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況構(gòu)成其出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

（三）多個(gè)重大缺陷與否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系

陳武朝（2012）指出我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第22條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。此案例的財(cái)務(wù)報(bào)表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第17條規(guī)定：“重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定?！痹谛氯A制藥的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷方面，從定性方面說(shuō)，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導(dǎo)致公司部分業(yè)務(wù)能力喪失，危及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)、具備合理可能性及導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)損失以及具備合理可能性及導(dǎo)致負(fù)面消息在全國(guó)各地流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成重大損失。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的上述兩個(gè)缺陷中涉及了內(nèi)部控制五要素中的三個(gè)要素，構(gòu)成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具否定意見是合理的。

（四）同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見關(guān)系

從新華制藥披露的2011年年報(bào)中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中均提到了新華制藥在報(bào)告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對(duì)客戶授信額度過(guò)大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不同于內(nèi)控審計(jì)的否定意見，而是無(wú)保留意見，表明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)意見為非標(biāo)意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見不一定為非標(biāo)意見。反之，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為否定或非標(biāo)，那么內(nèi)控一定存在重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制審計(jì)意見必定為非標(biāo)審計(jì)意見。也即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為非標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)一定為非標(biāo)意見。

（五）前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見的關(guān)系

前期內(nèi)部控制審計(jì)意見的好壞會(huì)對(duì)后期內(nèi)部控制審計(jì)意見產(chǎn)生影響，當(dāng)前期出具了非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見，就會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注度，對(duì)內(nèi)控的審計(jì)將會(huì)比較嚴(yán)格和慎重，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)增加，以至于后期的內(nèi)控審計(jì)意見也會(huì)相應(yīng)根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果而仔細(xì)斟酌；當(dāng)前期出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留內(nèi)控審計(jì)意見，這將給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)良好的信號(hào)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)相對(duì)需要獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)比較少，后期的內(nèi)控審計(jì)意見也相對(duì)更為樂(lè)觀。同時(shí)，當(dāng)后期的審計(jì)意見出現(xiàn)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見類型時(shí)，會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注前期的內(nèi)控審計(jì)意見，乃至去核查前期內(nèi)控審計(jì)意見的合理性，從而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，不難推斷這些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內(nèi)部控制中，進(jìn)而質(zhì)疑新華制藥2010年度內(nèi)部控制審計(jì)意見的適當(dāng)性。

六、否定意見審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)方分析

從新華制藥2011年度內(nèi)部控制否定意見的審計(jì)報(bào)告書中可知企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分明對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。企業(yè)的責(zé)任體現(xiàn)在：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是新華制藥董事會(huì)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任體現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響：馬燕（2012）認(rèn)為，馬后炮難掩嚴(yán)重失職，出現(xiàn)如此“人禍”，新華制藥2011年的內(nèi)控審計(jì)必然不能輕易過(guò)關(guān)。但真正出事后，信永中和才出具內(nèi)控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會(huì)計(jì)師行業(yè)人士說(shuō)，內(nèi)控工作的問(wèn)題一般都不是短時(shí)間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒有發(fā)生變化，此前的審計(jì)工作中不可能毫無(wú)察覺，新華制藥內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒有審計(jì)出，而在否定意見報(bào)告書中信永中和在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中辯稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。這都是不對(duì)的，審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司的內(nèi)控審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒有審計(jì)出來(lái)，絕對(duì)是事務(wù)所的責(zé)任。無(wú)論從哪個(gè)方面講，都是事務(wù)所的嚴(yán)重失職。

否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失，大額應(yīng)收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤(rùn)同比減少近五成。公司26日公布一季報(bào)顯示，1～3月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤(rùn)1478.61萬(wàn)元，同比下降48.91%。對(duì)于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，新華制藥已經(jīng)注意到，并采取了一些措施，在2011年年報(bào)中，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司通過(guò)建立完善相關(guān)制度，增大檢查力度等相應(yīng)措施進(jìn)行了整改：對(duì)子公司控制方面，針對(duì)子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)導(dǎo)致對(duì)客戶授信額度過(guò)大造成損失的問(wèn)題，公司修訂印發(fā)了《山東新華制藥股份有限公司營(yíng)銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對(duì)多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過(guò)大導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。

否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者的影響：當(dāng)這份內(nèi)部控制否定審計(jì)意見一出，次日，公司的股價(jià)就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價(jià)從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個(gè)下降的趨勢(shì)。

七、該案例對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

篇6

一、內(nèi)控理論概述

1、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30 年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，在古羅馬時(shí)期，就有了“雙人記賬制”、財(cái)產(chǎn)支出檢查和復(fù)核制度；我國(guó)西周時(shí)期，實(shí)施了分權(quán)控制方法和交互考核制度。L.R.Dicksee 最早于1905年提出內(nèi)部牽制概念，認(rèn)為內(nèi)部牽制的組成要素有職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄和人員輪換。

2、發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制

1934年，美國(guó)《證券交易法》首次提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念。1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，以及1947年的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次作出了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。

1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，在第1號(hào)公告中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出并通過(guò)了今天廣為人知的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。

3、成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)界定了會(huì)計(jì)控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實(shí)踐中運(yùn)用著管理控制概念，這兩個(gè)概念形成鮮明的對(duì)照。如果對(duì)這兩種不同解釋的同時(shí)并行這一事實(shí)視而不見，那么任何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時(shí)也是徒勞的。于是，人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)的概念。

1988年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第l號(hào)》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。以“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。

1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)），在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制一整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署（General Accounting Office，GAO）的認(rèn)可。與此同時(shí)。AICPA 則全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SAS NO.78），并自1997年1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。COSO報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。”其構(gòu)成要素應(yīng)該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)方式，并與管理的過(guò)程相結(jié)合。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9條——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。當(dāng)然，內(nèi)部控制的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，而COSO只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。

4、后成熟期——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架

2001年出現(xiàn)的安然事件，以及由此發(fā)現(xiàn)的一系列美國(guó)著名大公司在公司治理和財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，引發(fā)了美國(guó)社會(huì)特別是經(jīng)濟(jì)界、金融界的誠(chéng)信危機(jī)。為此，美國(guó)采取一系列措施加強(qiáng)了對(duì)公司治理和監(jiān)管的改革，美國(guó)證監(jiān)會(huì)、紐約證券交易所等機(jī)構(gòu)都制定了相應(yīng)的公司治理規(guī)則，其中最突出的措施是2002年出臺(tái)的薩班斯一奧克斯利法案。該法案對(duì)美國(guó)《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。因?yàn)樵摲ò赋雠_(tái)時(shí)沒有規(guī)定特別豁免的情況，因此在美國(guó)上市的外國(guó)公司同樣需要遵守該法的各項(xiàng)規(guī)定。

2004年9月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》新報(bào)告。新報(bào)告給出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的明確定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于企業(yè)各層級(jí)和部門，為識(shí)別影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)和在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；并提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息、與溝通、監(jiān)控八個(gè)相互聯(lián)系要素。

5、我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展

從20世紀(jì)90年代起，我國(guó)政府就開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，1996年財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》（以下簡(jiǎn)稱9號(hào)準(zhǔn)則）提出：“內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。”

1999年10月，修訂后的《會(huì)計(jì)法》首次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，其中第四章第27條要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，后又延遲到2012年執(zhí)行。新基本規(guī)范中，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循5條原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本和效益原則。該規(guī)范的實(shí)施將有利于維護(hù)中資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展，并為上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范運(yùn)作提供重要的指導(dǎo)。

二、內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題及解決辦法

1、廣大員工重視程度有待提高

內(nèi)控制度盡管目前已經(jīng)比較健全，而且部分大型企業(yè)也設(shè)置了專業(yè)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行和落實(shí)，但是廣大員工的認(rèn)識(shí)水平卻沒能得到相應(yīng)提升。一方面，廣大員工對(duì)于內(nèi)控缺乏較為全面的認(rèn)知，部分關(guān)鍵崗位的員工也知之甚少，還有部分員工甚至認(rèn)為：內(nèi)控是審計(jì)等專業(yè)部門的工作，與我們業(yè)務(wù)部門無(wú)關(guān)；另一方面，部分企業(yè)過(guò)于強(qiáng)調(diào)工作績(jī)效和KPI，不同程度上促使廣大員工忽視了內(nèi)控的落實(shí)與執(zhí)行。

如何解決這個(gè)問(wèn)題？重要的是宣傳教育，但是對(duì)于一線員工的宣傳教育切忌長(zhǎng)篇大論的理論說(shuō)教，而要用生動(dòng)的案例和淺顯的道理來(lái)說(shuō)服他們；在宣傳形式上要靈活多樣，避免大規(guī)模的人員聚集，要通過(guò)彩信等信息化媒體，通過(guò)小故事的形式來(lái)做好思想宣傳工作。

2、內(nèi)部控制獨(dú)立于現(xiàn)行制度流程

當(dāng)前，在絕大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部控制與制度流程是相對(duì)獨(dú)立存在的。例如在中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部，SOX控制點(diǎn)有200多個(gè)，涉及企業(yè)各方面的關(guān)鍵點(diǎn)。而在企業(yè)內(nèi)部得到廣大職工遵照?qǐng)?zhí)行的卻是各項(xiàng)制度與流程。制度與流程從大方向上來(lái)講與內(nèi)控制度是保持一致的，但是在細(xì)節(jié)方面卻與內(nèi)控制度相互獨(dú)立存在。例如，一線營(yíng)業(yè)人員如果需要添加一個(gè)工號(hào)權(quán)限，制度流程只會(huì)要求：如何提需求、如何去審批、如何去管理、如何去注銷。而如果按照SOX的要求，則要審核這個(gè)營(yíng)業(yè)員的新工號(hào)與原有工號(hào)是否存在職責(zé)沖突，甚至?xí)徍嗽摖I(yíng)業(yè)員是否擁有多個(gè)權(quán)限。也就是說(shuō)，內(nèi)控與制度從不同角度對(duì)工號(hào)進(jìn)行了規(guī)范和約束；但是在現(xiàn)實(shí)工作中，廣大員工卻僅僅需要遵循制度流程，這也導(dǎo)致了內(nèi)控執(zhí)行的缺失。

SOX控制點(diǎn)突出的是點(diǎn)，而制度流程突出的是線和面，如何既遵從制度流程又兼顧內(nèi)部控制？本文認(rèn)為要將SOX的點(diǎn)揉入到制度流程的線和面中，使制度流程進(jìn)一步細(xì)化。這樣就能讓廣大員工在遵循制度流程的同時(shí)也落實(shí)了內(nèi)部控制。

具體而言，廚師在工作前需要洗手的案例很好地證實(shí)了這一觀點(diǎn)。無(wú)論是哪國(guó)哪個(gè)餐館、快餐甚至KFC的廚師在工作前都要洗手，這就好比是制度流程的約束，所有廚師都會(huì)遵從。但是，在KFC中，卻將內(nèi)控插入到了制度流程中，KFC在洗手這個(gè)環(huán)節(jié)的要求是，第一，濕潤(rùn)手和手臂到肘部；第二，抹上抗菌洗手液；第三，搓洗雙手手指、指甲，直到肘部至少20秒；第四，用流水徹底沖洗手和手臂，烘干雙手。這就可以理解為KFC的洗手環(huán)節(jié)將SOX控制點(diǎn)揉入到制度流程中了，能實(shí)現(xiàn)制度與內(nèi)控的雙執(zhí)行。

3、內(nèi)控制度的執(zhí)行要由又快又好轉(zhuǎn)向又好又快

內(nèi)控制度的執(zhí)行導(dǎo)致了制度流程變長(zhǎng)變厚，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。特別是隨著大企業(yè)病的出現(xiàn)，加之競(jìng)爭(zhēng)的加劇與加速，內(nèi)控這一副作用會(huì)被基層員工放大。以通信行業(yè)為例，聯(lián)通的縣公司在一周之內(nèi)就能策劃實(shí)施一個(gè)新的營(yíng)銷方案，而在移動(dòng)內(nèi)部則大約需要一個(gè)月的時(shí)間，市場(chǎng)就是戰(zhàn)場(chǎng)，基層人員將這種較長(zhǎng)的流程、較慢的速度在一定程度上歸結(jié)于內(nèi)控制度。

面對(duì)這一問(wèn)題，努力優(yōu)化流程、提高效率是最基本的解決辦法，除此之外還要提升一線員工對(duì)內(nèi)控的正確認(rèn)識(shí)：有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)比發(fā)展幾千個(gè)客戶更重要；公司內(nèi)部確實(shí)有很多案例證明了這一點(diǎn)。同時(shí)，也要用國(guó)家大形勢(shì)來(lái)引導(dǎo)員工，要將企業(yè)的增長(zhǎng)方式由又快又好向又好又快轉(zhuǎn)變。

篇7

【關(guān)鍵詞】整合審計(jì)；內(nèi)部控制

2004年3月美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，首次提出整合審計(jì)。2007年5月頒布審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，進(jìn)一步強(qiáng)化整合審計(jì)的實(shí)施。整合審計(jì)受到各國(guó)關(guān)注。

隨著2010年4月，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，內(nèi)控審計(jì)工作正式進(jìn)入我國(guó)法定業(yè)務(wù)范疇。然而內(nèi)控審計(jì)的法定化，使企業(yè)需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行雙重審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合成為了現(xiàn)實(shí)選擇。因此，建立完整的整合審計(jì)理論體系是理論界與實(shí)務(wù)界急需解決的問(wèn)題。

截至2012年4月30日，在境內(nèi)外同時(shí)上市的67家己披露企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司中，具有內(nèi)控缺陷的有49家，達(dá)73.1%。由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的山東新華制藥股份有限公司（股票代碼：000756，以下簡(jiǎn)稱“新華制藥”）否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，是這67家中唯一一份否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是我國(guó)首份否定意見的內(nèi)控報(bào)告，采用的是整合審計(jì)。

一、案例情況介紹

新華制藥被信永中和出具否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，原因是在報(bào)告期內(nèi)，其子公司――“山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司”（下稱“醫(yī)貿(mào)公司”）存在著對(duì)客戶授信額度過(guò)大的問(wèn)題，使得其產(chǎn)生了較大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，信用中和認(rèn)為其內(nèi)控制度存在如下重大缺陷。

（一）醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)控制度存在對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定的情況。在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等3個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。

（二）醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)控制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本。但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶的授信超出了注冊(cè)資本，同時(shí)也存在未授信的發(fā)貨情況。

二、“信永中和”整合審計(jì)原因與實(shí)施分析

（一）原因分析

首先，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在多處聯(lián)系，通過(guò)恰當(dāng)?shù)恼?，可以提高工作效率。其次，整合審?jì)可以印證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)與可靠性，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，整合審計(jì)可以有效降低其審計(jì)費(fèi)用及事務(wù)所的審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）實(shí)施分析

一是模式選擇，本案例中，信永中和采用的是“美國(guó)模式”，由其事務(wù)所的一個(gè)項(xiàng)目組成員分工協(xié)作完成整合審計(jì)工作。一方面美國(guó)模式較為靈活，另一方面日本模式對(duì)注會(huì)的專業(yè)能力要求高，而信永中和內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)看，具備兩種類型審計(jì)的復(fù)合人才較少。

二是實(shí)施過(guò)程與結(jié)果，在對(duì)新華制藥審計(jì)過(guò)程中，信永中和發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)于“欣康祺醫(yī)藥”形成了巨額應(yīng)收款項(xiàng)，而在以前年度中，期末應(yīng)收款項(xiàng)余額很小，存在很大的不合理性。同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司在2011年的授信業(yè)務(wù)中對(duì)于“欣康祺醫(yī)藥”的賒銷額度過(guò)大，并沒有考慮其經(jīng)營(yíng)狀況。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的相關(guān)要求，雖然新華制藥是多年A+H股公司，對(duì)于內(nèi)控有著良好基礎(chǔ)，但由于其缺陷對(duì)報(bào)表有著重大影響，所以信永中和對(duì)其出具了否定意見的內(nèi)控報(bào)告。

三、案例小結(jié)

新華制藥在應(yīng)收賬款方面沒有做好賬齡分析工作，導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)6000多萬(wàn)的流失。更值得關(guān)注的是，新華制藥對(duì)欣康祺2011年上半年就出現(xiàn)的資金問(wèn)題視而不見，下半年還增加了其業(yè)務(wù)量。同時(shí)，濟(jì)南公安局在2011年底就對(duì)欣康祺進(jìn)行立案，而新華制藥卻推遲到2012年3月才對(duì)外披露信息，這也是對(duì)投資者不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

信永中和運(yùn)用整合審計(jì)的方法對(duì)新華制藥2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)新華制藥在內(nèi)控方面存在重大缺陷，表明了通過(guò)整合審計(jì)，可以提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，督促我國(guó)的上市公司改善內(nèi)控和公司治理，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)和完善。

四、評(píng)價(jià)與啟示

（一）宏觀層面

我國(guó)近年強(qiáng)制性要求上市公司披露管理層內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)內(nèi)控有效性審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告規(guī)范了企業(yè)的信息披露行為，增加了內(nèi)控信息披露的信息含量及可信度。隨著內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，應(yīng)制定一套切實(shí)可行的、適合我國(guó)國(guó)情的整合審計(jì)，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）公司層面

我國(guó)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)制度剛剛起步，現(xiàn)階段很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)控信息披露具有抵觸情緒，披露的有效信息含量很低，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。主因是企業(yè)普遍認(rèn)為披露內(nèi)控缺陷是利空消息，會(huì)影響投資者信心。然而，有關(guān)實(shí)證研究顯示，真實(shí)披露重要內(nèi)控缺陷不視為消極信號(hào)，相反，對(duì)于籠統(tǒng)評(píng)價(jià)或不披露任何控制缺陷可能會(huì)造成利益相關(guān)者產(chǎn)生疑慮。因此，企業(yè)要轉(zhuǎn)變態(tài)度，履行評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行有效性的責(zé)任，真實(shí)、準(zhǔn)確的披露企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題，并積極采取應(yīng)對(duì)措施，完善內(nèi)控制度，促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

從目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由審計(jì)失敗被提訟案件層出不窮，究其根源，與在審計(jì)過(guò)程中忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試有關(guān)。這暴露了審計(jì)工作中的一個(gè)通病――重實(shí)質(zhì)性程序，輕控制測(cè)試?？紤]到測(cè)試內(nèi)控有效性并不一定減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，致使忽略對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控的考察，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程的深入了解，而僅限于核對(duì)會(huì)計(jì)資料間的勾稽關(guān)系，對(duì)待控制測(cè)試的態(tài)度是可有可無(wú)，從而導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。

在整合審計(jì)中，利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取的可能存在的錯(cuò)報(bào)信息，合理懷疑相關(guān)控制點(diǎn)是否有效并進(jìn)行測(cè)試。隨著社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)控的重視程度提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的內(nèi)控審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也加大，因此，執(zhí)行整合審計(jì)或單獨(dú)執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更嚴(yán)厲的要求。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)費(fèi)用

一、引言

2001年12月24日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬（審計(jì)費(fèi)用）予以披露，這為與審計(jì)費(fèi)用相關(guān)的研究提供了數(shù)據(jù)來(lái)源，使關(guān)于審計(jì)費(fèi)用方面的實(shí)證研究成為可能。我國(guó)關(guān)于審計(jì)費(fèi)用方面的已有研究主要有兩類：一類是直接研究審計(jì)費(fèi)用的影響因素，另一類則分別研究公司治理、盈余管理、審計(jì)師變更、客戶風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。對(duì)于到底哪些因素會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用，已有的研究已經(jīng)足夠，即使再運(yùn)用不同的樣本得出相同的結(jié)論也沒有實(shí)質(zhì)性的意義，因此，應(yīng)深入研究某一因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。而國(guó)內(nèi)鮮有研究考察內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，本文基于我國(guó)A股上市公司2007年和2008年兩年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以研究審計(jì)質(zhì)量對(duì)二者關(guān)系的影響。

二、文獻(xiàn)回顧

（ 一 ）國(guó)外文獻(xiàn) 公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的需求來(lái)自于經(jīng)理人員和外部投資者之間的信息不對(duì)稱及成本（Healy和Palepu，2001）。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者認(rèn)為披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告能促進(jìn)公司完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，為投資者提供對(duì)決策有用的信息（Hermanson，2000）。由于管理層和公司有責(zé)任保證信息披露的真實(shí)性，而內(nèi)部控制鑒證報(bào)告往往含有內(nèi)部控制有效性的陳述，披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告增加了管理層和公司的法律責(zé)任，但可以向外部使用者發(fā)送信號(hào)，使本公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與其他公司區(qū)別開來(lái)。公司規(guī)模越大、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)越快、銷售增長(zhǎng)越慢、審計(jì)委員越勤勉、機(jī)構(gòu)持股比例越高，越有可能自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（Bronson，2006）。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)（如較好的業(yè)績(jī)、較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息）及時(shí)傳遞給投資者，并采用如聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師等策略增加信息披露的可信度，以影響投資者的投資決策，最終使公司股價(jià)上漲。

（ 二 ）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，越可能基于信號(hào)傳遞的目的披露由審計(jì)師提供的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（林斌、饒靜，2009）。在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露過(guò)程中，存在明顯的“報(bào)喜不報(bào)憂”的披露管理行為，凡是公司董事會(huì)承認(rèn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司，均未披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；凡是披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司，其內(nèi)部控制鑒證報(bào)告均認(rèn)可了董事會(huì)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。這些都表明，內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，越有可能披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（林斌、饒靜，2009）。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息的披露可以在一定程度上反映內(nèi)部控制質(zhì)量的高低（楊德明，2009）?？v觀以上國(guó)內(nèi)外已有的研究，他們一致認(rèn)為自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告往往意味著公司實(shí)際的內(nèi)部控制質(zhì)量較高。因此，本文以是否披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告代表公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，將內(nèi)部控制變量設(shè)計(jì)為二元啞變量，披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告取1，未披露的取0。

三、研究設(shè)計(jì)

（ 一 ）理論分析與假設(shè)提出 理論上質(zhì)量較低的內(nèi)部控制從兩個(gè)方面導(dǎo)致較高的審計(jì)費(fèi)用：內(nèi)部控制質(zhì)量較低時(shí)審計(jì)師需要增加審計(jì)投入，包括測(cè)試和改變審計(jì)程序；合伙人花費(fèi)時(shí)間與客戶管理層討論；花費(fèi)精力決定一項(xiàng)內(nèi)控缺陷應(yīng)劃分為重大缺陷還是重要缺陷，因此審計(jì)師會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用；內(nèi)部控制質(zhì)量較低時(shí)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較大，這往往意味著公司整體風(fēng)險(xiǎn)水平較高，從而審計(jì)業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也較高，審計(jì)師會(huì)因此加收一部分風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）。公司存在的內(nèi)部控制問(wèn)題越嚴(yán)重，審計(jì)費(fèi)用增加得越多。由此，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)：內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)費(fèi)用越低

由于近些年國(guó)內(nèi)發(fā)生了一系列審計(jì)失敗的案例，國(guó)家也采取了一系列措施加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。因此，在被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較低的情況下，審計(jì)師面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中比較謹(jǐn)慎，不會(huì)減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，審計(jì)時(shí)間花費(fèi)較多，因而審計(jì)費(fèi)用較高；在被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較高的情況下，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，因而有減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍從而降低審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)機(jī)。而國(guó)際四大長(zhǎng)期以來(lái)在世界范圍內(nèi)享有較高的聲譽(yù)，這為其創(chuàng)造了聲譽(yù)溢價(jià)。因此，國(guó)際四大十分注重維護(hù)長(zhǎng)期以來(lái)在審計(jì)市場(chǎng)上樹立的良好形象，另外，國(guó)際四大在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而更加注重控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)也不會(huì)減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，仍然會(huì)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的工作規(guī)范去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系會(huì)產(chǎn)生顯著性影響。

（ 二 ）數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選擇 本文關(guān)于上市公司是否披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、控股子公司數(shù)量、公司所在區(qū)域的數(shù)據(jù)均來(lái)自于上市公司披露的年度報(bào)告，而年度報(bào)告主要來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)，在巨潮資訊網(wǎng)找不到的年度報(bào)告則來(lái)自上海證券交易所和深圳證券交易所，其余數(shù)據(jù)從國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)獲取。本文以2007年和2008年兩年滬深兩市A股上市公司作為研究樣本。在此基礎(chǔ)上，刪除了金融保險(xiǎn)類上市公司以及兩年內(nèi)有任何一年未披露或未區(qū)分支付給境內(nèi)和境外事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的上市公司，最后剩余1749個(gè)樣本數(shù)據(jù)。

（ 三 ）模型建立及變量定義 本文通過(guò)構(gòu)建以下模型來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)：

InFee=?茁1Control+?茁2Control*Big4+?茁3InAsset+?茁4ROA+?茁5inventory+?茁6receivable+?茁7Subcom+?茁8year+?茁9D1+?茁10D2+?茁11D3+?茁12D4+?著

模型中有關(guān)變量定義見（表1）。已有研究結(jié)果表明：在其他條件相同的情況下，上市公司的規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多，因此，上市公司的規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用也就越高（伍麗娜，2003）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，審計(jì)費(fèi)用也越高，一般將控股子公司數(shù)量作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的替代變量，它與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)（朱小平、余謙，2004）?？蛻艚?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師所承擔(dān)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)就高，因而審計(jì)費(fèi)用也越高，應(yīng)收賬款及存貨占總資產(chǎn)的比例、總資產(chǎn)收益率可作為審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，應(yīng)收賬款及存貨占總資產(chǎn)的比例與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，品牌越好，其所具有的敬業(yè)精神、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)聲譽(yù)也越高，其審計(jì)質(zhì)量也越高，隨之而來(lái)的審計(jì)費(fèi)用也越高，因此，國(guó)際“四大”收取的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)更高。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的物價(jià)水平較不發(fā)達(dá)地區(qū)高，因此按物價(jià)水平制定的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)同樣是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。為了研究地區(qū)因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，本文利用盧遵華等的研究結(jié)論將全國(guó)各地區(qū)分為五類: （1）上海、北京、天津、廣東、浙江；（2）福建、江蘇、山東、遼寧；（3）黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北；（4）安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、；（5）貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。因此，本文選擇InAsset（公司規(guī)模），ROA、inventory、receivable（審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)），Subcom（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度），year（年度變量），D1、D2、D3、D4（地區(qū)因素）作為控制變量。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（ 一 ）描述性統(tǒng)計(jì)從（表2）來(lái)看，上市公司內(nèi)部控制信息披露有待進(jìn)一步加強(qiáng)。如Control均值為0.170，這反映了僅有17%的上市公司披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，絕大部分上市公司不愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。統(tǒng)計(jì)中還發(fā)現(xiàn)與林斌、饒靜一致的結(jié)論，上市公司在披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告時(shí)，存在著明顯的“報(bào)喜不報(bào)憂”的披露管理行為。這體現(xiàn)在：凡是公司董事會(huì)承認(rèn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司，均未披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；凡是披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司，其內(nèi)部控制鑒證報(bào)告均認(rèn)可了董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在2007年和2008年兩年的樣本數(shù)據(jù)中，上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差別較大，ROA最大的是ST炎黃，在2008年達(dá)到95.9%，最小的是ST丹化，在2007年是-85.9%。存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例在各上市公司中差異也非常大，存貨占總資產(chǎn)比例最大的是榮盛發(fā)展，在2007年達(dá)到83.5%，而有35家公司的存貨幾乎為0，通過(guò)查找他們的年報(bào)發(fā)現(xiàn)，這些公司要么是電力、交通、軟件等行業(yè)的企業(yè)，由于行業(yè)本身性質(zhì)而使得擁有的存貨幾乎為0；要么是因?yàn)楣菊幱谥亟M、停產(chǎn)狀態(tài)，較長(zhǎng)時(shí)間沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例在各上市公司中差異也非常大，樣本最大值為中江地產(chǎn)的94%，而有29個(gè)樣本公司在該比例上為0，其原因也是這些公司大部分處于停產(chǎn)或重組狀態(tài)，較長(zhǎng)時(shí)間沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其余公司則是因?yàn)榘l(fā)生大規(guī)模的資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款較多的資產(chǎn)置換出去了，或是將應(yīng)收賬款全部轉(zhuǎn)讓給專門的應(yīng)收賬款催收公司。控股子公司數(shù)量最多的是保利地產(chǎn)，擁有66家控股子公司，而有68個(gè)樣本公司沒有任何控股子公司。由四大提供審計(jì)服務(wù)的公司占樣本總數(shù)的5%，雖然這一比例較低，但四大審計(jì)服務(wù)的對(duì)象基本上為資產(chǎn)規(guī)模非常大的客戶。有37%的樣本公司注冊(cè)地在上海、北京、天津、廣東、浙江五個(gè)省、直轄市，18%分布在福建、江蘇、山東、遼寧四省，12%分布在黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北，23%分布在安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、，其余10%則分布于貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。（表3）是主要變量相關(guān)系數(shù)矩陣。從（表3）來(lái)看，模型解釋變量與各個(gè)控制變量之間相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值不超過(guò)0.22，說(shuō)明模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

（ 二 ）回歸分析（表4）給出了模型的回歸結(jié)果。從（表4）來(lái)看，內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系，而審計(jì)質(zhì)量（Big4）對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系產(chǎn)生了顯著性影響。在審計(jì)質(zhì)量較低的情況下（非四大審計(jì)），內(nèi)部控制質(zhì)量越高，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用越低（內(nèi)部控制的系數(shù)β1顯著為負(fù)）；在審計(jì)質(zhì)量較高的情況下（四大審計(jì)），內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系明顯減弱（交叉項(xiàng)系數(shù)β2顯著為正）。這說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系產(chǎn)生了顯著性影響，隨著審計(jì)質(zhì)量的提高，內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系被弱化。從理論上分析，目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，尤其是對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)更是如此。所以，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望通過(guò)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)贏得客戶，這主要通過(guò)減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生了一系列審計(jì)失敗的案例，如中天勤審計(jì)失敗案，這又使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較注重控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較低的情況下，審計(jì)師面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中比較謹(jǐn)慎，不會(huì)減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，因而審計(jì)費(fèi)用較高；在被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較高的情況下，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，因而有減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍從而降低審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)機(jī)。而國(guó)際四大長(zhǎng)期以來(lái)在世界范圍內(nèi)享有較高的聲譽(yù)，其提供的審計(jì)服務(wù)被認(rèn)為是高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的象征，良好的聲譽(yù)為其創(chuàng)造了聲譽(yù)溢價(jià)。因此，國(guó)際四大十分注重維護(hù)長(zhǎng)期以來(lái)在審計(jì)市場(chǎng)上樹立的良好形象，另外，國(guó)際四大在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而非常注重控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)也不會(huì)減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，仍然會(huì)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的工作規(guī)范執(zhí)業(yè)。目前，國(guó)內(nèi)一些研究（劉峰、周福源，2007）并不認(rèn)為國(guó)際四大能提供相對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，認(rèn)為合資和外資事務(wù)所在中國(guó)可能有降低審計(jì)質(zhì)量的傾向（原紅旗、李海建，2003）。而本文的回歸結(jié)果恰恰說(shuō)明，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)有減少審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍的傾向，但并沒有發(fā)現(xiàn)國(guó)際四大存在這種傾向?？梢哉f(shuō)，國(guó)際四大相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講提供了更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

五、結(jié)論

本文利用我國(guó)滬深兩市A股上市公司2007年和2008年兩年的年度數(shù)據(jù)作為研究樣本數(shù)據(jù)，揭示了內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用二者之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量的提高有助于減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用，但審計(jì)質(zhì)量對(duì)二者之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系有顯著性影響。審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越弱。驗(yàn)證了國(guó)際四大相對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，而國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)是造成國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量較低的重要原因。為了進(jìn)一步發(fā)展和繁榮我國(guó)審計(jì)事業(yè)，提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，就必須解決國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題。由此，本文建議我國(guó)應(yīng)盡快培育寡占型的審計(jì)市場(chǎng)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，避免過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。需要進(jìn)一步指出的是本文的局限性，由于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中很多上市公司年度審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)缺失，導(dǎo)致這部分樣本數(shù)據(jù)被排除，這可能會(huì)在一定程度上影響本文結(jié)論的信服力。

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篇9

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。它包含內(nèi)涵和外延兩部分。

1.在內(nèi)涵上，著重認(rèn)識(shí)“控制”二字。“控制”一詞最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍”。后來(lái)拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并在必要時(shí)采取矯正措施“。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效控制，就必須盡量確保各項(xiàng)管理行為和業(yè)務(wù)活動(dòng)相互制約。因此，只有真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，才會(huì)明白為什么基本規(guī)范和配套指引一再突出強(qiáng)調(diào)“職責(zé)分離”和“崗位授權(quán)”的重要性。

2.在外延上，深入解讀“內(nèi)部”二字。有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部的事，不涉及外部相關(guān)方面。正確的理解是：內(nèi)部不單是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。也就是說(shuō)，有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問(wèn)題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系。所以，現(xiàn)代內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)、復(fù)合、開放的概念。

二、為什么要制訂內(nèi)控規(guī)范

一是與國(guó)際通行做法接軌的需要。是保護(hù)股東利益，使資本市場(chǎng)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，接受并自覺遵循雖各有特色但實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)內(nèi)控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國(guó)家行使社會(huì)管理職能的客觀要求。

二是企業(yè)自身的要求。上世紀(jì)末亞洲金融危機(jī)以來(lái)，我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)資監(jiān)管部門已陸續(xù)和分別出臺(tái)了不少有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定，由于行業(yè)不同，進(jìn)入資本市場(chǎng)各異，使企業(yè)面臨內(nèi)部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。為此，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合實(shí)施了一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門的現(xiàn)象，減輕企業(yè)政策執(zhí)行成本，防范國(guó)民經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，加大與內(nèi)控國(guó)際互認(rèn)趨同談判的法碼，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)“走出去”、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術(shù)條件。

三是國(guó)家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，從一定意義上講，就是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。它要求眾多企業(yè)達(dá)到這個(gè)要求，引導(dǎo)企業(yè)更加重視和加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，有助于企業(yè)制定和實(shí)施高于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的、自己的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。

三、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在哪些方面

1.高速公路運(yùn)營(yíng)單位內(nèi)部管理失控的典型案例。

（1）××管理處領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算，轉(zhuǎn)移挪用單位資金數(shù)百萬(wàn)元，最后走上犯罪道路。這是內(nèi)控失效的典型案例，有制度，但沒有認(rèn)真執(zhí)行，重大項(xiàng)目、重要資金沒有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子研究討論就自我支配，內(nèi)控形同虛設(shè)。

（2）×收費(fèi)站會(huì)計(jì)，將解繳到財(cái)政賬戶的通行費(fèi)挪作自己用，最后審計(jì)發(fā)現(xiàn)查處，這是控制措施中職責(zé)分工控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效或沒有的結(jié)果。

（3）×收費(fèi)站領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)利用虛假發(fā)票虛報(bào)費(fèi)用6萬(wàn)多元，用于所站搞“小金庫(kù)”，被人舉報(bào)后查處。這是內(nèi)控措施中審核批準(zhǔn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制失效或沒有，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不到位、監(jiān)督檢查不到位造成的。

（4）×單位設(shè)備管理員利用發(fā)電機(jī)組更換，將廢舊發(fā)電機(jī)組倒賣得利，這是控制措施中財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制失效或沒有的結(jié)果。

（5）×高速公路，路面出現(xiàn)一坑槽，沒有設(shè)置防護(hù)標(biāo)志，致使一小車駛?cè)氡ァ⑷藛T受傷，車主將管理單位告上法庭要求賠償，這是內(nèi)控制度中安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，應(yīng)當(dāng)回避的風(fēng)險(xiǎn)沒有回避。

通過(guò)以上案例可以說(shuō)明，建立一套高速公路內(nèi)部控制制度的重要性和緊迫感，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控監(jiān)督檢查，把內(nèi)控防范體系做牢，是做大做強(qiáng)高速企業(yè)的最大瓶頸。

2.高速公路企業(yè)內(nèi)部控制著重應(yīng)在以下幾方面加強(qiáng)。

（1）收入成本控制，這時(shí)最基本的內(nèi)部控制。

①收入控制。主要是堵截通行費(fèi)漏征、減征、免征、不征行為，提高文明服務(wù)意識(shí)

②成本控制。主要是人員費(fèi)用控制，養(yǎng)護(hù)成本控制（新建路面大約是6 500萬(wàn)/公里，大中修應(yīng)控制在350萬(wàn)/公里以內(nèi)，小修應(yīng)控制在8.5萬(wàn)/公里以內(nèi)），管理成本控制。

（2）安全風(fēng)險(xiǎn)控制，這是高速公路最重要的一個(gè)內(nèi)部控制，也是最難掌握的內(nèi)部控制。承擔(dān)著高速公路運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，路上隨時(shí)都有風(fēng)險(xiǎn)存在，有人身安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)形風(fēng)險(xiǎn)，如果評(píng)估不到風(fēng)險(xiǎn)或者對(duì)小的安全風(fēng)險(xiǎn)忽視，都將對(duì)企業(yè)造成重大損失。因此制訂好的內(nèi)控機(jī)制，用制度來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，用人來(lái)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)使我們的運(yùn)營(yíng)成本降低。

（3）固定資產(chǎn)控制，這是最易忽視的內(nèi)部控制。大的固定資產(chǎn)可能比較好管些，它一個(gè)大，管理程序也嚴(yán)格，不容易失控。就怕小的固定資產(chǎn)，不走正規(guī)程序，最容易形成真空。同時(shí)對(duì)調(diào)撥、融資租賃、出租、出借、未使用固定資產(chǎn)要著重關(guān)注，容易形成漏洞。

3.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就是要監(jiān)督檢查到位。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；問(wèn)題；原因

一、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于管理控制。縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因分析

綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。

1　企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

2　企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見不鮮。

3　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。