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【關鍵詞】聲譽 治理 審計委員會 內部審計 內部控制

近年來，一些公司的產品安全性出問題，或者發(fā)生財務舞弊事件等，嚴重影響了公司聲譽。如三鹿集團因三聚氰胺污染事件聲譽急劇下降，次年2月宣告破產，國外的安然集團，因虛報盈利最終于2001年宣告破產，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風險的石油期權投機交易發(fā)生虧損，最終走向破產。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價值觀的導向存在嚴重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關者的利益，忽視了某些重大風險，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠利益。

保證會計信息的準確可靠，保護公司的財產安全，維護股東利益最大化，應該是公司內部控制需要達到的目標。對公司聲譽危機的內在機理和本質進行認真分析和有效管控，已經成為每個公司必須認真思考的一個重要課題。

一、審計委員會、內部審計和內部控制存在的問題

1.審計委員會形同虛設的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計委員會的獨立董事只是例行參加一些會議，平時與內審部門聯(lián)系甚少，一些內審人員對審計委員會人員組成和運作機制都很陌生，審計委員會真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨立董事的不作為導致的聲譽毀損，以及公司高管層高度集權而無約束機制等現(xiàn)象都對審計委員會的獨立性產生了很大的負面影響。

2.內部審計定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據《上市公司治理準則》（證監(jiān)會、經貿委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），在董事會下設立了審計委員會，但很多公司內部審計部門的日常工作仍受制于總經理或財務副總，嚴重影響了內審監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3.內部控制薄弱。《上市公司治理準則》和財政部等五部委聯(lián)合的《公司內部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，但實際上很多公司對內控的認識還停留在內部會計控制的層面。在國企轉制的上市公司中國有資產所有者缺位，產權關系不明晰帶來的內部人控制現(xiàn)象突出。

筆者以為，聲譽風險貫穿于經營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關風險，處理不當還會造成不可預計的損失。一個違反相關法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽管理納入公司的風險管理體系，而內部控制恰恰是風險管理的必要措施。

二、內部審計與內部控制的關系

1.內部控制的目標。內部控制的目標分為以下幾個方面：（1）促進戰(zhàn)略目標的實施發(fā)展；（2）促進提高經營管理效率的營運目標；（3）促進提高信息報告質量的報告目標；（4）促進維護資產安全完整的資產目標；（5）促進國家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標（引自上海國家會計學院主編的《內部控制與內部審計》）。

2.內部審計和內部控制的關系。內部審計是內部控制的手段，內部控制評審既是內部審計的重要方法，也是內部審計的重要內容（劉麗花，2005）。

三、治理理論

1.廣義的公司治理不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關系的集團。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調公司與所有利害相關者的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。

2.“信條13”――變治理責任為聲譽機遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會對所有者、股東承擔責任，以及承擔越來越多的社會責任”，是其創(chuàng)造財富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實踐》）。

3.內部控制與治理的關系。內部控制可分為經營層內控和治理層內控。經營層內控就是高層管理者對下屬員工實施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內控就是所有者對經營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團內部控制》）。

4.審計委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報告（CADBURY REPORT）是審計委員會發(fā)展史上三大報告，均要求審計委員會應擔負起對公司內部控制的全面監(jiān)督責任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計委員會的理論與運作》）。

筆者以為，公司作為社會法人，聲譽來源于整個社會。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經營活動創(chuàng)造財富，再將創(chuàng)造的財富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關者的合法利益為代價。審計委員會是維護公司實現(xiàn)良好聲譽價值的重要監(jiān)督力量。

四、提升三者功能

1.聲譽價值是治理層的大內控目標。聲譽價值與良好的公司治理密切相關，對利益相關者的責任和維護公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標是治理層的大內控目標。聲譽的獲得與保持，有利于利益相關者的持續(xù)關注與投資，從而促進董事會繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽內部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應考慮整合好經營管理團隊，其次是做好對外溝通。

2.通過審計委員會、內部審計和內部控制不同層次的內控互動實現(xiàn)大內控目標。公司治理之關鍵是處理好股東、董事會、經營高管層三者之間的關系；或者說，公司經營內控處理的是董事會、經營層和次級經營者的關系。在治理層的內部控制和經營層的內部控制分別設置審計委員會和內部審計，共同圍繞聲譽價值目標分別履行監(jiān)督職能。因審計委員會設在董事會，內部審計獨立于管理當局，在業(yè)務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計對高管層以及管理經營內控進行獨立的評價與監(jiān)督，又能與經營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務。

3.設置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經營內控。管理層通過識別和評估關鍵業(yè)務風險、建立和完善經營層內部控制系統(tǒng)，確保實現(xiàn)運營高效率、報告準確性、資產完整性、業(yè)務合規(guī)性等內控目標，并對董事會定期報告內部控制標準體系。第二道防線――內部審計對經營層實施內控監(jiān)督。這樣定位的內審部門不僅獨立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經理領導下的各職能部門進行內控監(jiān)督。同時，為審計委員會獲得公司重大、重要風險，對應控制措施，以及公司財務信息可靠性等提供技術支撐。第三道防線――審計委員會的再監(jiān)督。通過獨立、客觀地監(jiān)督公司財務報告編報過程和內部控制體系，審查和評估外部審計、內部審計工作，審計委員會為董事會、獨立審計師、公司高管層以及內部審計部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨立的治理隊伍，在幫助改變“內部人”控制、彌補董事會“功能缺陷”、增強公眾對財務報表的信心、平衡利益相關者長短期利益、促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、維護公司聲譽價值等方面發(fā)揮積極作用。

（作者為審計部高級審計專員）

參考文獻

[1] 和蕓琴.企業(yè)聲譽內部管理：創(chuàng)建持續(xù)競爭優(yōu)勢的新視角[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[2] 上海國家會計學院.內部控制與內部審計[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[3] 喬春華，蔣蘇婭.審計委員會的理論與運作[M].北京：中國時代經濟出版社，2007.

[4] 阿德里安?戴維斯.公司治理的最佳實踐：樹立聲譽和可持續(xù)的成功[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[5] 白萬綱.基于管控的集團內部控制[M].北京：中國發(fā)展出版社，2009.

[6] 劉麗花.淺論我國企業(yè)內部審計的改善[D].廈門大學碩士論文，2005-06-30.

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關鍵詞：醫(yī)院;內部審計;內部控制制度

一、醫(yī)院內部控制與醫(yī)院內部審計的概念

（1）醫(yī)院內部控制制度是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務活動的有效進行，保護醫(yī)院資產的安全和完整，保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實，預防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫(yī)院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫(yī)院的內部控制制度可以說是保障醫(yī)院實現(xiàn)經營流動性、安全性的一種自我約束、自我調節(jié)以及自我控制的機制。

（2）醫(yī)院內部審計是一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫(yī)院內部審計是醫(yī)院內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內部審計具有不同于外部審計特征，并在經濟發(fā)展中發(fā)揮獨特的作用。醫(yī)院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫(yī)院的經營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對醫(yī)院的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫(yī)院內部審計的內容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

二、醫(yī)院內部控制與醫(yī)院內部審計之間的關系

（1）兩者相互滲透。醫(yī)院內部審計在醫(yī)院內部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，醫(yī)院內部審計本身就是一種控制，它按照醫(yī)院內部控制要求，通過醫(yī)院內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協(xié)助單位管理者監(jiān)督醫(yī)院內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進醫(yī)院內部控制提供建設性意見。

（2）兩者相互促進。醫(yī)院內部審計促進醫(yī)院內部控制。通過分析問題產生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善醫(yī)院內部控制，促進醫(yī)院內部控制的健全，維護內部控制的建設。反過來，醫(yī)院內部控制促進醫(yī)院內部審計的發(fā)展。一個良好的醫(yī)院內部控制，有助于醫(yī)院內部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量，有助于擴大審計領域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。

三、醫(yī)院內部控制制度與醫(yī)院內部審計的現(xiàn)狀

在我國，內部審計起步較晚，內部審計的理論和實踐方面都較為滯后，尤其是當前具有一定規(guī)模的醫(yī)療機構的內部審計部門，存在著許多不足和有待發(fā)展的空間，不能完全勝任醫(yī)院管理日益增加的內部審計需求。因而，運用何種方法能夠在最短時間內、最大限度地加強內部審計部門的建設、發(fā)揮內部審計的職能作用，在醫(yī)院的內控管理上下功夫，成為許多醫(yī)院管理層關注的焦點。

（1）醫(yī)院內部審計有助于強化醫(yī)院內部控制、改善醫(yī)院風險管理治理結構，促進醫(yī)院目標的實現(xiàn)。就目前狀況看，醫(yī)院的內部控制制度基礎較為薄弱，醫(yī)院管理者比較重視醫(yī)院的經營、醫(yī)療技術，對于財務的管理和醫(yī)院內部控制制度認識不夠重視，目前的狀況是有些醫(yī)院設置了內部審計部門，卻沒有配備相應的審計人員;而有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構如有些單位將所內審機構置于監(jiān)察室之下，根本談不上內部審計機構的獨立性。醫(yī)院內部控制制度的檢查及執(zhí)行只停留于表面和形式上，缺乏相應的全面性以及完整性，醫(yī)院審計部門不能發(fā)揮其真正功能。

（2）對于醫(yī)院內部控制進行審計的機構設立不科學。醫(yī)院在設立醫(yī)院內部審計部門時，未充分考慮醫(yī)院內部審計部門的相對獨立性，而是把醫(yī)院審計科作為醫(yī)院財務部門的下屬機構，內部審計職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用。大部分的時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經營管理和服務領域，忽視了內部審計的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內部審計工作的范圍，很大程度上弱化了內部審計工作在單位經營活動和管理服務上的職能作用。這樣就影響了醫(yī)院內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計機構很難有效地對內控進行評價，醫(yī)院內部審計獨立性是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（3）醫(yī)院內部控制的控制方法不當，對醫(yī)院內部控制中的責任劃分、獎懲辦法都缺乏科學性，某些不相容職務沒有相互分離，沒有明確審批人的權限和經辦人的職責，沒有嚴格的授權批準控制，對醫(yī)院經濟業(yè)務全過程沒有必要的監(jiān)督檢查，對醫(yī)院業(yè)務活動中的重要信息沒有嚴格和及時的內部報告制度。通過審計，雖然明確了領導干部任期內負有的經濟責任，分清了是非，但落實審計結果的責任要由繼任者承擔。實際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔糾錯改錯或接受處理處罰的責任，致使許多應該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監(jiān)督的效果。

四、完善和改進醫(yī)院內部審計與內部控制的對策

（1）加強內部審計控制。醫(yī)院應根據單位的規(guī)模設立內部審計部門，配備專職審計人員，提高審計人員的素質，適應現(xiàn)代形勢的需要，內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。內部審計人員在院長領導下，負責全院審計工作，獨立開展監(jiān)督和評價本單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益工作。加強系統(tǒng)內的內部審計交流，由上級主管部門組織進行交叉審計，提高審計質量。只有把內部審計機構置于最高決定權的機構之下，才能真正確立審計機構的獨立性，發(fā)揮其應有的作用。

（2）提高醫(yī)院內審人員的素質，增強相關人員的內控意識。首先醫(yī)院內部要采取法規(guī)講座、培訓、考核等多種形式，經常開展法制宣傳教育，大力提高醫(yī)院領導和會計人員的法制觀念與自律意識，使其做到知法、懂法，嚴格依法辦事。同時，相關都門應從宏觀調控的角度加強各項內部控制制度的建設，加強對醫(yī)院的會計監(jiān)督，加大對醫(yī)院領導、會計主管和直接責任人的檢查力度，使內控制度切實地貫徹執(zhí)行。確保醫(yī)院內部審計工作的質量，使內部審計工作符合醫(yī)院發(fā)展的要求。

（3）加強要有的審計監(jiān)督，維護要有財經紀律。由于醫(yī)院不斷發(fā)展，各種違規(guī)違紀的現(xiàn)象不斷發(fā)生，犯罪的方式及手段不斷升級，加強醫(yī)院內部審計的監(jiān)督就會格外重要。規(guī)范會計行為與保障內控的執(zhí)行力，醫(yī)院財會部門要切實貫徹國家相關法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行內部財務控制制度的規(guī)范與要求，對會計資料的取得、記錄、保管并以相關制度進行約束;建立內部稽核制度，規(guī)范會計行為，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整，提高會計信息質量，防范各種違規(guī)違法、亂紀行為，加大打擊力度;建立有效的激勵機制，強化對內控制度實施情況的檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)不足和進行糾偏，促使會計工作達到內控的目標。要通過醫(yī)院內部審計的事前及事中參與，才能預防醫(yī)院內部的經濟犯罪問題，才能促進醫(yī)院的經濟管理水平得到一定程度的提升，有助于醫(yī)院整體的不斷發(fā)展。

五、結束語

醫(yī)院內部審計有助于強化醫(yī)院內部控制、改善醫(yī)院風險管理治理結構，促進醫(yī)院目標的實現(xiàn)。醫(yī)院內部審計工作在規(guī)范醫(yī)院的格子經濟活動，維護醫(yī)院合法權益，改善經營管理，控制和降低成本，提高經濟效益發(fā)揮了重要作用;醫(yī)院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，綜合運用現(xiàn)在手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內部控制制度，為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1] 衛(wèi)炎慶.衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)范[M].中國衛(wèi)生科技出版社.

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關鍵詞：大數據 高校內部審計 影響 建議

當前，大數據隨著云計算、移動互聯(lián)網、物聯(lián)網等的發(fā)展，對世界社會經濟生活產生了巨大影響。隨著海量數據的挖掘和應用，大數據正逐漸被廣泛運用于高校內部審計，并對高校內部審計產生較大影響。

一、引言

大數據是一個抽象概念，于20世紀90年代提出。真正應用解決問題和引起世界高度重視卻是源于2012年美國奧巴馬政府實施的“大數據研究和開發(fā)計劃”。目前，對“大數據”的定義有多種版本，比較權威的是互聯(lián)網數據中心（IDC）的描述：“大數據”是利用信息化社會所產生的海量數據，采用相關的新架構和技術，為獲取相關價值而進行技術發(fā)展與創(chuàng)新。大數據具有數據體量巨大、處理速度快、數據種類多、價值密度低、商業(yè)價值高的特點。

“大數據”在高校內部審計中的廣泛應用，影響了高校內部審計人員的觀念，改變了高校內部審計所面臨的內外部環(huán)境，更重要的是大數據能夠綜合利用數據，提高查核問題的效率，并通過整理、分析，挖掘相關性、趨勢性的大量潛在信息，進行全方位、立體式、多角度、多維度的描述，進行評價判斷和宏觀分析，降低審計風險，提高審計效率，充分發(fā)揮了高校內部審計“免疫系統(tǒng)”“一審、二幫、三促進”和“增值”的作用，對規(guī)范高校經濟管理、落實經濟責任、提高高校資金使用效益具有重要意義。

二、大數據應用對高校內部審計的影響

（一）大數據應用對高校內部審計發(fā)展方向的影響。目前，我國高校內部審計可以說是賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計并存，不少高校內部審計仍以財務賬項基礎審計為主，審計中以資金合法性、合規(guī)性為重點，較少涉及資金績效、內部控制及風險審計等。在大數據時代，高校的信息化建設為內部審計提供了豐富開放的信息源；高校內部控制建設和基礎性評價工作使高校業(yè)務流程整合優(yōu)化并更加趨于合理，信息更加貫通。高校高度整合的信息化平臺和信息化發(fā)展必將打破各高校以及高校內部各部門間的信息壁壘。高校管理風險控制點、高風險領域也隨之將發(fā)生變化。這些變化極大地拓展了高校內部審計的視角和審計范圍。特別是大數據時代，信息存儲、挖掘數據、分享數據、利用數據等的廣泛使用必將極大提高，促使高校內部審計向“信息化審計”“聯(lián)網審計”“數據化審計”“持續(xù)性審計”和“管理審計”等方向發(fā)展。高校內部審計不再僅僅是查錯防弊，更重要的是通過高校內部審計實現(xiàn)“增值”。

（二）大數據應用對高校內部審計理念的影響。在大數據時代，高校內部審計將由知識驅動、經驗驅動向數據驅動轉變。高校內部審計可利用數據既包括財務數據等結構化數據，如高校財務報表、財務決算所提供的數據，也包括非結構化和半結構化的數據，如高校使用的以文字、圖片、網頁、流程、音頻、視頻等存在的數據。審計人員利用大數據工具對高校發(fā)生的這些海量數據進行搜集、歸納、挖掘、整理和多維度分析，一方面可以發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索，另一方面可以獲取更加客觀、全面且具有趨勢性的審計信息，為滿足高校內部審計結果提供更直接、更客觀、更全面的審計證據支持。同時高校內部審計通過運用大數據技術對在審計中獲得的大量審計證據進行歸納、匯總，從中找出高校內部管理中教學、科研、財務、基建等方面的發(fā)展趨勢和存在的共性問題，并通過相關性分析為高校內部管理提供數據證明和決策建議。高校內部審計人員在大數據審計下，面對海量數據，不必再追求小數據的“精確性”，而應站在宏觀和全局的角度審視問題，發(fā)現(xiàn)審計線索，并運用大數據分析得出科學合理的審計結論。因此大數據時代高校內部審計人員利用數據的方式和方法必將發(fā)生根本性改變，審計人員必須創(chuàng)新理念，相信“數據即是資源，也是審計證據”，全面開啟高校內部審計新時代。

（三）大數據應用對高校內部審計方法的影響。審計方法隨著科學技術和管理的發(fā)展而發(fā)展，經歷了賬表導向、系統(tǒng)導向和風險導向等審計方法。大數據時代，高校內部審計數據采集和處理來源及范圍更加豐富和多樣化，云計算、Hadoop海量數據處理平臺等大數據技術，數據挖掘、數據分析可視化等大數據分析方法的廣泛應用，以及數據導入和預處理的智能化，必將影響高校內部審計方法的改變。審計方法也將從事后審計向事中、事前審計，從抽樣審計向全面審計、持續(xù)審計，從精確的數字審計向數據審計，從因素分析法等傳統(tǒng)審計分析法向大數據分析法等轉變。在實施審計過程中，高校內部審計人員應大量使用數據挖掘、聯(lián)網審計、云計算數據庫等新型技術方法，以提高審計效率和質量。

（四）大數據應用對高校內部審計人員的影響。在大數據時代，審計人員通過云計算、大數據將審計中搜集的海量數據和相關信息資料進行匯總、整理、歸納，并進行關聯(lián)性分析和處理，從中找出高校管理方面存在的共性問題、內在規(guī)律和發(fā)展趨勢，并向學校管理者提出建議，促進高校管理水平提高。這些對高校內部審計人員綜合利用移動互聯(lián)網技術、云計算技術，大數據挖掘分析、預測判斷等綜合能力提出了更高要求，同時也為高校內部審計人員提供了更大的職場發(fā)展空間。目前我國高校內部審計人員大部分知識結構單一，主要由具備財務、建設工程等專業(yè)背景和專業(yè)資格人員組成，具有信息系統(tǒng)等專業(yè)知識背景、具備大數據綜合審計能力人員極少，同時高校內部審計人員對大數據時代審計的認識還不到位，直接影響了大數據時代下高校內部審計職能的發(fā)揮。

三、大數據時代下對高校內部審計的建議

（一）制定滿足大數據時代審計的相關法律法規(guī)制度。目前，我國高校內部審計利用大數尚處于起步階段，國家現(xiàn)行法律、法規(guī)以及相關制度對高校內部審計應用大數據進行審計相關內容未做明確規(guī)定，高校內部審計具體業(yè)務運用大數據缺乏具體操作執(zhí)行指引；國家對高校運用大數據審計相關管理監(jiān)督機制尚缺失；高校運用大數據審計所需信息系統(tǒng)和大數據平臺數據信息的安全性還不能得到完全保障。因此，國務院及相關部委應從“依法治國”“依法審計”的戰(zhàn)略高度，修改并完善審計相關法律法規(guī)和制度，并制定大數據下高校內部審計具體準則，指引高校運用大數據進行審計的流程和具體業(yè)務實施，規(guī)范高校內部審計人員的審計行為，明確大數據審計中數據搜集與存儲的制度化、規(guī)范化，大數據審計所形成審計證據、審計分析等的法律地位，作為大數據在高校內部審計應用中依法審計的基礎，為在大數據時代下高校內部審計提供一個規(guī)范、安全的環(huán)境和強有力的支撐。

（二）加快制定大數據審計應用的發(fā)展規(guī)劃。大數據審計在高校內部審計中的推廣應用是時展的必然。國家審計行政主管部門、教育行政主管部門和審計行業(yè)協(xié)會應根據內部審計特點結合高等教育發(fā)展規(guī)律，制定大數據應用在高校內部審計的長遠發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在充分利用現(xiàn)有審計條件下，促使大數據有計劃、分步驟、分階段在高校內部審計得到充分應用，以提高高校內部審計效率和質量，充分發(fā)揮高校內部審計在學校管理中的“免疫系統(tǒng)”和“增值”的作用。

（三）加快高校內部審計大數據平臺和審計分析系統(tǒng)的建立和共享。在大數據下高校內部審計進行審計必須要有相應的數據平臺，才能實現(xiàn)數據的搜集、歸納、加工、轉換、交換、存儲、共享和管理，才能利用大數據技術進行分析。因此，一方面，教育行政主管部門在要求各高校進行信息化建設的同時要加快大數據采集、存儲、管理等平臺和審計分析系統(tǒng)建設，將各高校在內部管理過程中和內部審計中產生的大量數據存儲到大數據平臺上進行共享和交換。另一方面，為充分發(fā)揮大數據審計的功能，國家有關部門應組織力量開發(fā)與大數據審計相配套的審計軟件，讓高校內部審計人員能充分利用審計軟件進行內部審計工作，促使高校內部審計部門的管理能力、審計質量和審計效率得到極大的提升。

（四）加快高校內部審計大數據人才的培養(yǎng)。大數據時代下，高校內部審計發(fā)揮作用關鍵靠人。利用大數據進行高校內部審計雖然得到了很多高校管理層和內部審計人員的認可，但由于目前大數據在我國高校內部審計中的應用才剛起步，高校管理層對內部審計重視程度不夠，再加上高校內部審計人員知識結構單一，審計中習慣使用傳統(tǒng)的審計方法，對大數據接觸了解少，大數據技術還不會使用等問題存在，造成高校內部審計人員還難以滿足大數據時代下高校內部審計對具有大數據思維和創(chuàng)新能力的復合型人才需求。因此，教育行政主管部門和高校應加強高校內部審計隊伍建設和培養(yǎng)。一是推進高校內部審計隊伍職業(yè)化建設。要根據大數據審計需要，建立符合高校教育規(guī)律職業(yè)特點的內部審計隊伍管理制度，完善內部審計人員崗位設置和選撥任用機制，積極引進大數據審計應用和管理人才。二是完善高校內部審計隊伍職業(yè)教育培訓體系。根據高校內部審計特點和大數據審計對審計隊伍的要求，制定高校審計職業(yè)教育規(guī)劃，建立高校內部審計人員繼續(xù)教育和分崗位、分類分級培訓制度。特別是應采取多種途徑和方式加強對高校內部審計人員進行云計算、大數據技術等培訓，培養(yǎng)高校內部審計人員運用大數據進行分析和綜合判斷的能力，使其C合素質得到提升。同時要加強高校內部審計人員教育培訓網絡平臺建設，為培訓出適合大數據審計所需人才，對高校內部審計人員進行財務會計、審計、管理、云計算、大數據技術等知識進行綜合測試。這樣通過各種渠道拓寬內部審計人員知識結構，培養(yǎng)高校內部審計人員通過大數據審計發(fā)現(xiàn)數據線索、分析數據和解決問題的能力，打造一支高水平的內部審計團隊，真正發(fā)揮大數據在高校內部審計中的作用。X

參考文獻：

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[2]秦榮生.“互聯(lián)網+”時代的審計發(fā)展趨勢研究[J].中國注冊會計師，2016，（1）：84-88.

篇4

【關鍵詞】內部審計 博弈 獎懲制度

2003年中國內部審計協(xié)會的《內部審計準則》將內部審計定義為，“在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。由此可見，內部審計的職能是否得到發(fā)揮，將會影響到組織目標的實現(xiàn)；而企業(yè)的環(huán)境又決定著內審機構與管理層的行為選擇，從而影響內審機構職能的發(fā)揮。本文通過對比三種博弈模型下的均衡變化，揭示環(huán)境變化影響均衡結果的變化，顯示了內部審計獨立性與完善獎懲制度的重要性。

一、基于內部審計獨立性受制約監(jiān)督博弈分析

在現(xiàn)階段，多數企業(yè)的內審人員由企業(yè)管理部門所聘用，他們的工資福利及人事關系均由企業(yè)管理部門所決定，他們的工作職責、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計人員相比，其獨立性不可避免地要受到限制。尤其在某些決策權與執(zhí)行權兩權合一的企業(yè)，內審機構受到管理層的控制，內部審計獨立性受到制約，審計的職能受到削弱。

（一）博弈假設

假設：（1）參與人集合：假設該博弈中只有兩個參與人，即內審機構與管理層。（2）策略空間：內審機構的策略空間為監(jiān)督和不監(jiān)督，管理層則為違規(guī)和不違規(guī)。（3）參與人對其對手的特征、策略空間及支付函數有準確的知識。（4）只要內審機構監(jiān)督，管理層違規(guī)就會被發(fā)現(xiàn)。（5）內審機構的支付：內審獨立性受制約意味著內審機構監(jiān)督權力受到限制，管理層可以對內審機構施加壓力以影響其發(fā)表意見，若內審機構執(zhí)行監(jiān)督并揭發(fā)管理層的違規(guī)行為，可能會遭到管理層報復。因此，內審機構監(jiān)督且管理層違規(guī)的支付為-a-c，其中-a為內審機構揭發(fā)管理層的違法行為遭受報復的損失；-c為監(jiān)督的檢查成本，即檢查所耗費的時間、精力與實物等。內審機構監(jiān)督而管理層不違規(guī)的支付為-c。內審機構不監(jiān)督的支付為0。（6）管理層的支付：管理層違規(guī)并遭受處罰的支付為r-f1，其中r為管理層違規(guī)所獲得的收益；f1為遭受的處罰。在一般情況下，由董事會決定對管理層的處罰，f1>r。但是在決策權與執(zhí)行權兩權合一的情況下，管理層受到的處罰力度不足，f1可能很小。管理層違規(guī)但內審機構不監(jiān)督時管理層的支付為r。管理層不違規(guī)時支付為0。根據以上假設條件，內審機構與管理層的完全信息靜態(tài)博弈模型（模型I）可以以矩陣表表示（表式略，編者注）。

（二）博弈分析

顯然，在這個博弈中無論管理層選擇什么策略，內審機構的最優(yōu)策略都是不予監(jiān)督。同時，由于管理層能夠預見內審機構的策略選擇，所以管理層的最優(yōu)策略是違規(guī)。因此，（不監(jiān)督，違規(guī)）是這個博弈中的唯一均衡，這也證明了缺乏獨立性將限制內審機構的職能發(fā)揮。然而在我國部分企業(yè)中，內審機構未受到重視，其獨立性未得到強化，從而無法發(fā)揮其作用，所以內審機構形同虛設。

二、基于保證內部審計獨立性的監(jiān)督博弈分析

內審機構的權威性主要體現(xiàn)在內審機構所獲得的授權及審計結果的效力。內審機構必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)高層的監(jiān)督機構。實踐表明，內審機構只有隸屬于最高領導，才能較好地發(fā)揮職能作用，權威性才能得以體現(xiàn)。此外，內審機構負責人的任免也應由董事會決定。因此，內審機構獨立性獲得保證的前提之一是董事會賦予其權力，并由董事會評價其績效。內審機構的獨立性獲得保證，意味著內審機構不再受到管理層的牽制，其監(jiān)督權力得到保障，監(jiān)督行為獲得支持。

（一）博弈假設

假設：（1）參與人集合：假設該博弈中只有兩個參與人，即內審機構與管理層。（2）策略空間：同上。（3）參與人對其對手的特征、策略空間及支付函數有準確的認知。（4）只要內審機構監(jiān)督，管理層違規(guī)就會被發(fā)現(xiàn)。（5）內審機構的支付：雖然內審機構的監(jiān)督行為獲得支持，但是內審機構只有發(fā)現(xiàn)了管理層的違規(guī)行為才能獲得補助或獎勵。相反，若內審機構執(zhí)行監(jiān)督但管理層未違規(guī)，內審機構不能獲得補助或獎勵。因此，內審機構監(jiān)督且發(fā)現(xiàn)管理層違規(guī)行為時的支付是W1-c，且W1>c。其中，W1是內審機構獲得的補助或獎勵，-c為檢查成本。內審機構監(jiān)督但管理層不違規(guī)時，內審機構的支付為-c。內審機構不監(jiān)督時的支付為0。（6）管理層的支付：內審機構的監(jiān)督行為獲得支持，董事會對管理層進行嚴厲處罰，以起到威懾作用。管理層違規(guī)并遭受處罰的支付為r-f2，且f2>r。其中r為管理層違規(guī)所獲得的收益；f2為遭受的處罰。管理層違規(guī)但內審機構不監(jiān)督時管理層的支付為r。管理層不違規(guī)時支付為0。（7）以上假設下不存在純策略納什均衡，但存在混合策略納什均衡。假設內審機構監(jiān)督的概率為θ，不監(jiān)督的概率為1-θ。管理層違規(guī)的概率為γ，不違規(guī)的概率為1-γ。

（二）模型建立

根據以上假設條件，內審機構與管理層的完全信息靜態(tài)博弈模型（模型Ⅱ）可表示如下：

（三）博弈分析

給定管理層違規(guī)的概率γ，內審機構選擇監(jiān)督（θ=1）和不監(jiān)督（θ=0）的期望收益分別為：π1（1，γ）=（ W1-c）γ-c（1-γ）；π1（0，γ）=0。

令π1（1，γ）=π1（0，γ），解得γ*=c/W1。即：如果管理層違規(guī)的概率小于c/W1，內審機構的最優(yōu)策略是不監(jiān)督；如果管理層違規(guī)的概率大于c/W1，內審機構的最優(yōu)策略是監(jiān)督；如果管理層違規(guī)的概率等于c/W1，內審機構隨機地選擇監(jiān)督或不監(jiān)督。

給定內審機構監(jiān)督的概率為θ，管理層選擇違規(guī)（γ=1）和不違規(guī)（γ=0）的期望收益分別為：π2（θ，1）=θ（r-f2）+（1-θ）r；π2（θ，0）=0。

令π2（θ，1）= π2（θ，0），解得θ*=r/ f2。即：如果內審機構監(jiān)督的概率小于r/f2，管理層的最優(yōu)策略是違規(guī)；如果內審機構監(jiān)督的概率大于r/f2，管理層的最優(yōu)策略是不違規(guī)；如果內審機構監(jiān)督的概率等于r/f2，管理層隨機地選擇違規(guī)或不違規(guī)。

因此，混合策略納什均衡是：θ*=r/f2，r*=c/W1，即內審機構以r/f2的概率監(jiān)督，管理層以c/W1的概率選擇違規(guī)。

（四）比較模型I與模型II

強化內審機構的獨立性，將使內審機構與管理層的博弈模型由模型I變?yōu)槟Ｐ虸I，即在管理層違規(guī)且內審機構監(jiān)督時，雙方的支付發(fā)生了改變，其他情況下雙方支付均未發(fā)生變化。均衡也發(fā)生了改變，由均衡（不監(jiān)督，違規(guī)）轉為混合策略納什均衡（θ*=r/f2，r* =c/W1）。這表明，由于內審機構的獨立性得到了強化，使得內審機構與管理層的策略選擇自動向人們所期待的方向發(fā)生了改變。由此可見，強化內審機構的獨立性勢在必行。

（五）政策建議

1.轉變機構設置，強化內審機構獨立性。我國《內控規(guī)范》第十三條要求企業(yè)應當在董事會下設審計委員會，審計委員會負責監(jiān)督內審機構的工作。但是，截至2012年6月27日，A股約有2 422家公司，其中董事長兼總經理有557家，占比23%。這種兩權合一的現(xiàn)狀意味著內審機構的獨立性受到限制。因此，應在監(jiān)事會下設審計委員會，進而監(jiān)督內部審計工作。胡繼榮（2009）也表達了相同的觀點：內部審計應通過評價企業(yè)的經營運作過程，改進企業(yè)的管理，優(yōu)化企業(yè)的目標，成為風險管理的能手和審計委員會的延伸。

2.改進內審人員的知識結構，降低監(jiān)督成本。管理層以c/W1的概率選擇違規(guī)，在W1一定的情況下，改進內審人員的知識結構，降低監(jiān)督成本，可以降低管理層的違規(guī)概率。簡言之，若內審人員具有較高的監(jiān)督效率，管理層的違規(guī)概率將會降低。

3.提高對內審人員的獎勵。在監(jiān)督成本一定的情況下，提高對內審人員的獎勵W1，可以降低管理層的違規(guī)概率。當然，提高對內審人員的獎勵應遵循成本效益原則。

4.加強對違規(guī)行為的打擊力度。內審機構以r/f2的概率監(jiān)督，由于管理層的違規(guī)收益難以控制，只有提高f2，即嚴懲管理層的違法違規(guī)行為，才能提高內審機構的監(jiān)督概率。

三、基于完善獎懲制度的內部審計監(jiān)督博弈分析

如何提高內部審計的獨立性一直是學術研究的熱點，而完善內審機構的獎懲制度研究一直未得到重視。并且，在許多內部控制的研究中，關于管理層違規(guī)問題，多數學者都提出應激勵內審人員與嚴懲違規(guī)的管理層人員，但獎勵只給予那些查出管理層違規(guī)行為的內部審計人員。本文認為，應在保證內部審計獨立性的條件下建立完善的獎懲制度。對于內審機構的監(jiān)督行為，尤其是管理層不存在違規(guī)但內審機構實施監(jiān)督的行為也應給予一定的獎勵，以彌補其成本。這種獎勵可以以各種形式體現(xiàn)，但是不可忽略。

獎懲制度的建立與執(zhí)行應由董事會或監(jiān)事會執(zhí)行。對內審機構的獎懲，不論管理層是否存在違規(guī)（假設管理層違規(guī)均能被內審機構查出），都應對其監(jiān)督行為給予補助或獎勵，以彌補其檢查成本；但是，對于管理層存在違規(guī)，內審機構卻不檢查的行為應給予處罰。這可以根據外部審計的結果來判斷內審機構是否失職。

（一）博弈假設

假設：參與人集合、策略空間、參與人的知識、內審機構監(jiān)督與管理層違規(guī)，這4條均同上。然后再增加下面2條：（1）內審機構的支付：完善獎懲制度的前提是內部審計獨立性得到保證。因此，當管理層違規(guī)時，內審機構監(jiān)督的支付為W1-c，與模型II相同；但內審機構不監(jiān)督將受到處罰，其支付為-b。當管理不違規(guī)時，內審機構監(jiān)督也獲得補助W2，且W2>c，W1> W2，此時其支付為W2-c。內審機構不監(jiān)督且管理層不違規(guī)時支付為0。（2）管理層的支付：因為獎懲制度是針對內審機構建立的，因此不會改變管理層的支付，管理層支付f與模型II相同。即當內審機構監(jiān)督時，其違規(guī)的支付為r-f2；當內審機構不監(jiān)督時，管理層違規(guī)的支付為r。無論內審機構監(jiān)督與否，管理層不違規(guī)的支付為0。

（二）模型建立

根據以上假設條件，內審機構與管理層的完全信息靜態(tài)博弈模型（模型III，其矩陣略）。

（三）博弈分析

在這個博弈模型中，內審機構的嚴格劣策略是不監(jiān)督。因此內審機構會理性地選擇監(jiān)督。由于管理層能預測到內審機構的策略，因此管理層會選擇不違規(guī)。于是，這個博弈的唯一均衡是（監(jiān)督，不違規(guī)）。這時，內審機構的作用才能得到充分發(fā)揮。因此，完善獎懲制度是具有重大意義的。

（四）比較模型II與模型III

在保證內審機構獨立性的基礎上完善獎懲制度，將使內審機構與管理層的博弈模型由模型II變?yōu)槟Ｐ虸II。管理層的支付均未發(fā)生變化，而內審機構的支付在以下兩種情況下發(fā)生了改變：內審機構監(jiān)督但管理層未違規(guī)時，內審機構獲得補助W2；管理層違規(guī)但內審機構不監(jiān)督時，內審機構遭受處罰b。因此，博弈的結果發(fā)生了改變。在模型II中，內審機構以r/f2的概率監(jiān)督，管理層以c/W1的概率選擇違規(guī)。而在模型III中，監(jiān)督與不違規(guī)分別是內審機構與管理層的唯一理性選擇。這意味著內審機構的監(jiān)督職能得到了充分有效的發(fā)揮。因此，完善對內審機構的獎懲制度是具有實踐意義的。

（五）完善獎懲制度

完善獎懲制度的關鍵在于判斷標準的確立，即如何判斷該“獎”或該“罰”。本文認為可以借助外部審計的審計結果作為重要的判斷標準。即：對于內審機構執(zhí)行監(jiān)督的部分，其審計結果若與外部審計結果一致，則可作為獲得獎勵的重要依據。若不一致，如管理層存在違規(guī)但內審機構進行監(jiān)督卻沒有揭發(fā)，則不能獲得獎勵。相反，應依照內審機構沒有監(jiān)督這一行為進行處罰。否則將引發(fā)內審機構與管理層串通的風險。另外，內審機構是否執(zhí)行監(jiān)督，可以以其工作底稿的記錄作為判斷依據。若使獎懲制度從理論變?yōu)閷嵺`，要將內審機構的全部審計工作劃分為若干個部分，將獎懲制度的評判對象予以具體化。評判的對象不是內審機構的整體審計工作，而是具體的審計項目。這樣不僅可以提高內審機構的工作質量，還可以引導內審機構將審計資源分配到更加重要或風險更高的項目。

四、啟示

內審機構是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的重要部門，但是其獨立性弱于外部審計機構，影響其作用充分發(fā)揮。本文通過比較模型I與模型II認為，提高內審機構的獨立性是必要的。通過比較模型II與模型III可知，針對內審機構建立完善的獎懲制度將使內審機構的監(jiān)督職能得到進一步的發(fā)揮。因此，不僅應提高內審機構的獨立性，也應重視內部審計獎懲制度的建立與完善。

參考文獻

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篇5

招投標管理不規(guī)范當前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府建設項目不重視招投標工作，背離了公開、公平、公正的原則。有些項目根本沒有招投標而是直接指定施工單位，即使是有招投標，也多是走過場、弄虛作假、流于形式。有些施工單位為爭取工程項目，投標時不惜血本壓價，在施工過程中則想方設法投機取巧、偷工減料，盡力來彌補投標時造成的損失。合同管理混亂合同中不平等條款時有發(fā)生，如某些施工合同中對于價款調整作如此約定：“如若鋼材、水泥價格上漲，則按實調整?！倍贤瑳]有約定價格下跌要按實調整，這是很明顯的不平等條約。還有些施工合同對工程價款結算方式及違約責任等重要條款未予以約定，結算時存在無據可依現(xiàn)象。

項目竣工不結算目前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府普遍存在重建設、輕結算現(xiàn)象。很多項目竣工投入使用后，工程長期不結算，導致項目成本無法審定。撥款資金長期掛賬，無法辦理固定資產產權登記手續(xù)，同時還造成拖欠施工單位工程款問題。作為鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內審機構應重視項目決策階段的審核把關，及時組織相關人員對項目立項的可行性，特別是項目投資估算的合理性進行評估與論證，要遵循“適度超前、量力而行”的原則，杜絕項目盲目上馬。設計階段的內審控制工程設計是確定與控制工程造價的重點階段。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內審機構要審查設計方案是否經相關部門、專家論證，設計方案是否符合本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的實際，采用的施工工藝是否符合現(xiàn)行規(guī)范；要認真進行經濟分析，選擇先進適用、經濟合理、切實可行的設計方案。對中心村、特色村、風情小鎮(zhèn)建設項目中的設計方案，要重點審查方案是否符合當地的鄉(xiāng)土風情、生活習俗、使用功能和就地取材等要素，從而最大限度地改善農民居住環(huán)境。

施工圖預算漏項、甩項，或者暫估項偏多已成普遍現(xiàn)象，造成的后果是給承包商創(chuàng)造了調價活口，不利于項目造價的有效控制。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內審人員不應等預算編制完成后再介入內審，而是在預算編制過程中就參與其中，同中介機構一道好好研究施工圖紙，周全謀劃預算需求，絕不能當甩手掌柜，把圖紙扔給中介機構，坐等他們把預算送上來。二是把好項目招投標審核關。招投標行為不僅是一個選擇施工單位的過程，更是確定項目承包總價的手段，因此招投標是內審人員監(jiān)督的重要一環(huán)。一是審核招標文件的編制；二是審核招投標信息是否公開，是否存在串標抬高中標價現(xiàn)象。三是把好施工合同審核關。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內審人員應重視對施工合同的審核，除合同的通用條款外，專用條款是針對各個項目，在遵循政策法規(guī)前提下，經雙方協(xié)商一致的條款，主要包括工期進度、質量目標、資金支付、價款結算、安全效益等要素，而影響造價控制的主要是價款結算條款，是采用總價可調合同、總價包干合同還是單價可調合同，應該根據項目實際情況選擇。四是把好工程變更審核關。在工程建設中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，確需變更的事項，必須遵循先論證后決策、先批準后設計、先測算后施工的原則，要嚴格按照《項目管理內控管理辦法》規(guī)定的要求報批。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內審人員可對施工現(xiàn)場進行工程量的復核，防止出現(xiàn)工程量弄虛作假的現(xiàn)象。

為了能準確、合理地確定工程投資，使結算工作順利進行，在結算內審時應從如下幾方面著手：一是審查承包人是否按照招標文件、施工圖紙及招標人要求的承包范圍完成工程建設，承包人完成的項目是否竣工驗收合格，是否存在甩項；二是核定施工工程量，重點審核投資比例較大的分項工程以及容易混淆或有漏洞的項目；三是審查設計變更簽證的手續(xù)是否合法，依據是否充分；四是審查項目單價的套用，特別是審查招標已有子目的單價與中標單價是否相同，新增子目單價是否符合合同與計價規(guī)定；五是審查竣工資料是否完整齊全，杜絕無中生有。

作者：王淑珍 單位：浙江淳安縣

篇6

【關鍵詞】 治理導向型 內部審計 保證

治理導向型內部審計是由利益相關方確定的審計機構或審計人員依據法律、法規(guī)、企業(yè)內部的規(guī)章制度等，針對企業(yè)治理結構、經營行為的決策與執(zhí)行等情況提供確認和咨詢服務的一種內部治理活動。

治理導向型內部審計作為內部審計發(fā)展的新階段，它的實施需要具備多方面的硬件和軟件，要使其充分發(fā)揮作用我們需要做好充分的準備工作。本文根據我國的具體情況，結合并借鑒國際上的一些成功企業(yè)的經驗，對保證治理導向型內部審計的推廣和實施提出了幾點建議。

一、推廣治理導向型內部審計機構設置保證

目前我國內部審計機構的設置尚無定式：有的設在財會部門，有的設在企業(yè)管理部門，有的設在監(jiān)事會，有的設在董事會。就我國目前內部審計設置的情況看，我國企業(yè)內部審計機構的設置不夠合理，不能滿足治理型內部審計實施的要求。只有解決存在的問題，治理導向型內部審計才能真正發(fā)揮其效用。

（一）內部審計機構設置的原則

1.獨立性原則。這是設立治理導向型內部審計組織機構最重要的原則。內部審計的獨立性是內部審計工作是否具有權威性的必要前提，而內部審計的獨立性主要取決于內部審計機構設置的獨立性。內部審計要為戰(zhàn)略管理層與審計委員會提供保證服務，那么內部審計機構的設置應以不影響他們之間的審計報告關系的客觀性為前提。獨立性是內部審計機構設置和履行職責的基本原則，是由審計職業(yè)特征決定的。

2.權威性原則。這是治理導向型內部審計的功能能夠得到發(fā)揮的另一個關鍵因素。內部審計的工作只有通過報告的交流，使其建議得到落實，才能真正發(fā)揮它的作用。而其報告能否引起重視主要體現(xiàn)在內部審計組織機構設置的權威性上。

3.效率、優(yōu)化性原則。影響治理導向型內部審計發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內部審計隊伍。內部審計機構不但應具備健全、完善的審計工作規(guī)范，還應該掌握現(xiàn)代先進的審計技術和方法，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具備嚴謹的工作作風，高度的責任心，敏銳的洞察力和判斷力，還必須有過硬的業(yè)務能力。這樣的內部審計隊伍才能真正為實現(xiàn)自身功能和企業(yè)最終目標服務。

4.專業(yè)性原則。公司治理機構中各相關要素對治理導向型內部審計需求的側重點不同，內部審計的設置應針對內部審計的專業(yè)性進行安排，針對公司治理結構中各相關要素對內部審計的專業(yè)需求進行對應的安排，有利于處理與公司治理各相關要素的關系。

5.業(yè)務系統(tǒng)化原則。審計項目是由眾多子系統(tǒng)組成的一個開放的大系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間，子系統(tǒng)內部各分項之間，不同項目、子項、數據之間，存在著大量結合部，這就要求設置組織機構時以業(yè)務工作系統(tǒng)化原則為指導，周密考慮層間關系，分層與跨度關系，部門劃分，授權范圍，人員配備及信息溝通等，使組織機構成為一個相互制約，相互聯(lián)系，嚴密的、封閉的組織系統(tǒng)，能夠為完成審計總目標而實行合理分配及協(xié)調工作。

（二）建立科學合理的內部審計機構設置模式

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使治理導向型內部審計真正起到監(jiān)督經營者資本營運、維護資產安全完整、協(xié)助管理當局有效地履行職責和責任的作用，就必須明確產權主體，建立產權監(jiān)督體制，將治理導向型內部審計置于產權主體的領導下，代表產權主體的利益進行工作，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內部審計無力的狀況。

建立科學合理的治理導向型內部審計機構設置模式，要能同時協(xié)調內部審計職能與獨立性兩方面的關系，這就需要一種新的內部審計機構設置形式，既能有利于內部審計職能的發(fā)揮，又能保證內部審計的權威性和獨立性，于是產生了雙層領導的組織機構設置模式。雙重領導的組織機構設置模式，在業(yè)務上向審計委員會報告業(yè)績，在行政上向經理層負責并報告工作。

機構設置又分3種形式：主要為管理當局服務，同時也適時對董事會負責；主要為董事會服務，同時也適當對管理當局(總經理)負責：同時為雙方提供均等服務并負同等責任。其中后一種形式，內部審計能維持對兩方的全部服務，能最大限度地發(fā)揮內部審計的檢查、評價、鑒證和咨詢的功能。也符合治理導向型內部審計履行報告責任的需求。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，符合公司治理結構對其的需求關系，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。

二、推廣治理導向型內部審計的評價制度保證

為了提高治理導向型內部審計部門的凝聚力，提高內部審計人員的積極性，必須制定內部審計業(yè)績的評價制度體系。

（一）治理導向型內部審計業(yè)績的評價方式

我國和國際內部審計準則在關于如何保證內部審計質量、加強監(jiān)督指導等方面都有明確的規(guī)定，要求內部審計機構應建立有效的質量控制制度、內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績，可概括為適當的監(jiān)督、定期的內部評價、持續(xù)的質量保證監(jiān)督和定期的外部評價。

（二）治理導向型內部審計業(yè)績評價的具體方法

1.定量評價

不論是外部評價還是內部評價，內部審計部門是一個費用中心，而不是一個利潤中心，評價內部審計的業(yè)績都是一件較為困難的事情。實踐證明，通過平衡記分卡來計量內部審計的成績是一個非常有效的方法。特別是對于治理導向型內部審計，其目的是增加企業(yè)價值，可以采用平衡記分卡來評價治理導向型內部審計的價值增值。

平衡記分卡認為影響企業(yè)經營成敗的關鍵有4個因素：財務、客戶、內部程序、學習與成長，因此業(yè)績評價也應以上述4個方面為基礎，除了財務指標之外，管理者應關注影響企業(yè)效績的其他3個因素，比之傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系更加系統(tǒng)、全面?？梢酝ㄟ^運用平衡記分卡改進原有的績效評價指標體系，來評價內部審計的價值增加，對于定性指標，一般采用直接對每項指標進行打分的方法或采用模糊數學中的隸屬度賦值方法。首先必須鑒別出企業(yè)管理活動中的價值動因，然后采用合理的記分方法將定性指標數量化。例如企業(yè)衡量雇員滿意程度的方法可以按年度調查或流動調查來進行，按指定的百分比選擇雇員來進行調查，根據雇員的得分就可以計算出其滿意程度。

2.定性評價

平衡記分卡是對治理導向型內部審計價值增值的定量的評價。除此之外，我們還可以進行對其定性評價。在這方面，杜邦公司和朗訊公司提供了內部審計業(yè)績衡量的最好實例。

為了衡量內部審計是否增值，杜邦公司設計了兩個收集客戶意見的最好工具。一個是在審計業(yè)務結束后發(fā)給客戶的質量保證問卷表；另一個是內部質量保證檢查中使用的討論指南。質量保證問卷要求客戶按照1～5分的標準就一系列的問題給審計組打分。而在討論指南中，他們安排了與85個高級經理進行一個半小時的會談，目的是征求經理們對內部審計所增加價值的評價和如何進一步改善內部審計的意見。這種方法取得了成功，證實了革新型內部審計所增加的價值。

朗訊公司則設計了4類定性指標來衡量內部審計的增值狀況：（1）客戶的滿意程度；（2）質量的改善情況；（3）內部審計管理部門對有效性的監(jiān)測；（4）教育程度、資格證書和學習。為了考察這些指標的狀況，內部審計要針對各項指標來進行問卷調查。

我們可以根據具體的實際情況，借鑒杜邦公司和朗訊公司的成功經驗，為自己“量身定做”合適的評價體系。

三、推廣治理導向型內部審計的法律保證

當前內部審計和公司治理是相互割裂的，現(xiàn)有的《上市公司治理準則》(以下簡稱《準則》)，對治理導向型內部審計涉及很少，所以從規(guī)范內部審計和完善公司治理的角度出發(fā)，應該在《準則》、《公司法》和《證券法》等法律中對內部審計進行明確規(guī)定。這不僅使人們對公司治理的關注從治理結構上升到公司治理的實質內容，認識到內部審計是公司治理的重要措施，而且使內部審計機構和人員得到公司應有的重視，使治理導向型內部審計的效用得以充分發(fā)揮。另外，促使治理導向型內部審計得到實現(xiàn)，內部審計不再只是關注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到公司治理中，幫助企業(yè)改進風險管理體系，促進內部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構成有效公司治理的四大基石之一。

對內部審計的組織形式在法律上也要進行規(guī)范。治理導向型內部審計的組織和管理形式是公司治理結構的重要內容，直接影響到內部審計的職能發(fā)揮，進而影響到公司治理的有效性。我國在現(xiàn)有《準則》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中對上市公司內部審計機構和審計委員會的規(guī)定不是強制性的，以致出現(xiàn)了各種組織形式情況。因此，《準則》需要對審計委員會成員的獨立性、專業(yè)水平作進一步嚴格的規(guī)定并限期建立、加強上市公司獨立董事制度建設。同時，《準則》還應規(guī)定，經內部審計機構審計的企業(yè)會計資料主要是財務報告，在注冊會計師或有關權力機關如證監(jiān)會、財政部、審計署等檢查時，仍發(fā)現(xiàn)存在重大錯報漏報和虛假會計信息的，內部審計機構負責人應承擔和財務負責人同樣的法律責任。

四、推廣治理導向型內部審計的行業(yè)自律保證

內部審計師協(xié)會是內部審計的一個自律組織，充分發(fā)揮內部審計師協(xié)會的作用對治理導向型內部審計的推廣實施會起到積極的促進作用。首先，利用內部審計師協(xié)會促進內部審計機構的建立和發(fā)展，讓設立內部審計機構源自于企業(yè)的內在動力。在目前階段，由于企業(yè)對治理導向型內部審計的認識存在偏差，或是沒有意識到內部審計的積極意義或是擔心設立內部審計機構會增加企業(yè)的運行成本，影響了內部審計的發(fā)展。鑒于此情況，應該充分發(fā)揮中國內部審計師協(xié)會的宣傳作用，觸發(fā)企業(yè)內生的內部審計設置需求，推動企業(yè)設立內部審計的步伐。其次，通過內部審計師協(xié)會促進內部審計職業(yè)化的發(fā)展，實現(xiàn)內部審計的現(xiàn)代化。此外，內部審計師協(xié)會除了進行行業(yè)管理外，還應發(fā)揮服務和交流功能，為內部審計人員提供崗位培訓、后續(xù)教育、舉辦研討會、經驗交流會、參與國際內部審計交流等多種方式增進企業(yè)內部審計工作經驗交流和學習。

主要參考文獻:

[1]孫立.治理型內部審計的現(xiàn)實與制度背景研究.會計與審計，2007年第5期.

篇7

關鍵詞：醫(yī)院 內部審計 會計工作 關系探究

在我國社會主義市場經濟體制下，大多數醫(yī)院在將自己規(guī)模不斷擴大的同時，還創(chuàng)設了相應的內部審計機構，以達到加強醫(yī)院內部控制，保證醫(yī)院資金的安全、有效的基礎上，保證醫(yī)院資產的保值和增值，促進醫(yī)院各項制度的落實到位。會計工作在醫(yī)院進行經濟活動時，對資金使用和收入具有一定的控制約束作用；審計工作則側重于監(jiān)督檢查院內各項財務的收支是否合法，會計內容有無虛假錯誤，資金運行有無差錯。醫(yī)院會計工作和審計工作相結合，是管理醫(yī)院財務正常運行的必要條件。而這兩者的工作關系在緊密聯(lián)系的同時，也具有一些細節(jié)的差異，理清這些差異能夠幫助醫(yī)院更好地進行經濟發(fā)展。

一、醫(yī)院內部審計工作與醫(yī)院會計工作的聯(lián)系

（一）工作對象相同

在進行財務管理時，醫(yī)院內部的審計工作和醫(yī)院會計工作的研究對象都是以醫(yī)院提供的會計資料為基礎進行研究。醫(yī)院的會計資料即為醫(yī)院在日常的經濟活動中的各項經濟活動為收入和支出依據，會計人員通過對這些資金流動情況進行記錄和處理，醫(yī)院會計將這些資料編制成各種賬簿和各種會計報表，在編制完成后向院方提供相關的會計信息，并將賬簿報表等交給相關審計部門進行審查。審計部門通過對會計報表的真實性和合理性進行驗證和檢查，通過對這些資料的檢查來對醫(yī)院相應時間段的經濟狀況進行總結并給出建議。審計工作需要根據會計工作所制作的賬簿和報表進行分析和審查，而會計工作的內容也為編制賬簿和財務報表，故兩者在工作時所依據的工作對象是相同的。

（二）均對醫(yī)院的經營管理有一定的約制

醫(yī)院的會計部門在對醫(yī)院的資金流動行為進行核算的同時，還需要根據這些資金的變動來對醫(yī)院經濟活動作出是否合理的評價，對醫(yī)院經濟活動和內部制定給出相應的約束措施，給出相應的評估原則，保證醫(yī)院經濟活動的正常發(fā)展。所以醫(yī)院會計的主要職責是根據醫(yī)院的財務情況變動對醫(yī)院的財務活動進行監(jiān)督和管理，加強醫(yī)院的經濟有效性和安全性。在醫(yī)院內部的審計過程中，審計人員則根據國家相關法律的規(guī)定來審查醫(yī)院的會計資料，對會計資料的正確性和真實性作出評價，同時對會計對醫(yī)院經濟所做出的評價加以修正和完善。故審查工作是建立在會計工作的基礎之上，對會計審查的內容再做審查的一項特殊工作。

（三）一起控制著醫(yī)院內部資金管理制度

在對醫(yī)院資金流動情況進行管理時，會計核算工作往往通過分析各種資料為醫(yī)院內部的資金管理來制定相關的制度，以保證醫(yī)院內部經濟的正常發(fā)展。保證醫(yī)院各項資金、資產的安全完整為前提，為相關資金運作程序制定相應規(guī)則，使醫(yī)院資金能正常有效地流動。在醫(yī)院內部的審計工作中，同樣也需要對醫(yī)院內部的資金控制制度進行管理，通過對內部控制的制度進行適當的評價和審核來調節(jié)醫(yī)院內部審計的效率，將審計的效果和審計的內容能夠體現(xiàn)出來。由此可見，審計和會計工作通過互相對醫(yī)院資金制度進行調整來共同促進醫(yī)院經濟的發(fā)展。

（四）努力提高醫(yī)院經濟效益

會計和審計最重要的作用是共同協(xié)助醫(yī)院改善自身的經營管理，同時提高醫(yī)院的經濟效益。醫(yī)院會計在對醫(yī)院經濟活動的核算和監(jiān)督過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)問題的內容，應該及時對相關部門做出反映，以提高醫(yī)院的經濟效益為優(yōu)先考慮來提供有效的解決方法，在醫(yī)院經濟發(fā)生風險前保證醫(yī)院正常的運營。醫(yī)院內部審計則需要對醫(yī)院內的資金管理制度有足夠的了解，結合這些制度來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內部控制過程中出現(xiàn)的問題，并向相關部門提供改進方案。醫(yī)院會計和醫(yī)院審計以提升醫(yī)院經濟效益為宗旨，通過對醫(yī)院的各個資金管理階段和醫(yī)院的制度提供建議，合力促進醫(yī)院經濟效益的提高。

二、醫(yī)院內部審計工作與醫(yī)院會計工作差異點

（一）工作目的的不同

會計工作主要依據醫(yī)院的會計制度和醫(yī)院的資金流動情況給需要使用會計工作的人員提供相關的信息。而審計的工作是根據國家法律規(guī)定來對醫(yī)院內部各種財務報表進行審查，對會計的合理性、合法性和真實性進行確定。

（二）工作方法的不同

醫(yī)院會計人員在進行工作時，需要按照國家相關法律法規(guī)和行業(yè)特點設置相關的會計科目，通過記賬、填制、審核相關的經濟流水來制成賬簿，對醫(yī)院的經營過程的成本和收益進行計算，按月或按季度、年度做出每個階段的匯總和總結，為相關需要部門提供資料。而審計在工作過程中針對會計工作的內容進行審查和研究，通過計算復核來獲得證據對會計工作內容進行評價。故會計的主要工作方法為編制，審計主要工作方法為復查。

（三）工作職能的不同

醫(yī)院內會計的工作職能和傳統(tǒng)的會計職能相同，即為反應相關單位某個時間段內的會計信息，對該段時間內的經營過程和資金流動做記錄并編制賬簿，制作報表。醫(yī)院內部審計的主要職能為驗證和審查，對醫(yī)院中各自會計報表進行檢查和驗證，并給出相關的評價和改進意見，并從財務審計向經營審計和管理審計發(fā)展；從事后審計向事前審計發(fā)展；從帳項審計向風險導向審計發(fā)展， 工作重點是為醫(yī)院經濟活動提供認證、評價、咨詢和增值等多功能方向發(fā)展。

（四）工作責任的不同

會計工作在完成后，需要對自己所制作報表的準確性負責，同時要保證自己制作報表所利用資料的真實性。會計還要根據自己的會計結果來對醫(yī)院相關的資金控制制度作出相應的完善，并保證醫(yī)院各類資產的安全性。審計部門則要對自己所提出的審計意見是否合法、來源是否真實負責。

三、結束語

就醫(yī)院內部審計工作與醫(yī)院會計工作的聯(lián)系而言，醫(yī)院內部的審計和醫(yī)院會計都是以財務報表和賬簿等一系列資料為研究依據和工作對象，對于醫(yī)院的日常經營管理有著相同的約制和指導作用，通過審計和會計的工作來共同完善醫(yī)院內部的經濟管理制度，互相促進，以提升醫(yī)院的經濟效益。但兩者在工作目的、工作方法、工作職能和工作責任均存在著不同的差異。院方可以通過正確認識醫(yī)院內部審計和會計工作之間的聯(lián)系和差異，理解醫(yī)院內部各種機制的運行原理，使兩個部門能和諧共同地促進醫(yī)院的經濟發(fā)展，提高醫(yī)院產生的經濟效益和社會效益，保證醫(yī)院的正常運營。

參考文獻：

[1]張芳.基于新審計準則下的企業(yè)審計工作的思考研究[J].經濟視野，2013，（21）：198-198

[2]沙莉.淺談內部審計工作在會計電算化條件下如何開展[J].企業(yè)導報，2011，（10）：153

[3]武東平.試論醫(yī)院內部審計與醫(yī)院會計工作的關系[J].科技創(chuàng)新導報，2015，（2）：232-232

篇8

一、現(xiàn)行工資的構成及特點

高校工資主要由兩部分構成，即國家政策規(guī)定的工資收入和高校內部的崗位津貼。崗位津貼又由地方政策性津貼和校內津貼構成。其中工資收入部分國家有明確的政策規(guī)定，差異不大。崗位津貼中地方政策性津貼如交通費、通訊費、菜籃子等也受地方政府的一些政策約束，而校內津貼部分如課時津貼、加班費等都由各校自行建立，發(fā)放等級各異、發(fā)放形式靈活、發(fā)放辦法多樣。因此，高校工資既具有事業(yè)單位工資共有的特點，又具有高校特有的將學歷與資歷、責任與工作量緊緊貫穿于工資之中，結構繁雜的特點。

二、工資審計中發(fā)現(xiàn)的問題

工資審計主要從應付工資的正確性、工資總額的合規(guī)性、工資的合法性、發(fā)放的合理性、分配的客觀性這五個方面入手。審計中，發(fā)現(xiàn)的問題主要有以下幾個方面：

(一)工資、津貼、補貼結構復雜，項目繁多。高校屬于事業(yè)單位，既有國家統(tǒng)一的按職務工資和國家統(tǒng)一的津貼、補貼，也有高校內部的崗位津貼，即從高校預算外創(chuàng)收中拿出一塊來進行內部再分配的收入部分。不同人員的工資標準設計也不盡合理，有的按職務套工資，有的按職稱套工資，有的職務晉升了不增加工資，有的晉升新職務后，工資增加好幾級。對于一些海外歸來的學者、特殊崗位的教授的津、補貼發(fā)放，例如安家費、科研啟動費等，國家并無明確的政策、依據，完全由學校審批，隨意性很大，導致了審計時也無據可依，給審計增加了難度。

(二)管理中容易出現(xiàn)的問題。高校的教職員工隊伍比較龐大，有人才市場招聘的、有海外歸來的、有退休后特聘和返聘的、有社會外聘的等等，各種政策待遇各不相同。甚至人事部門自己有時都搞不清楚，在人員變動、職務變動、工資錄入中很容易出現(xiàn)問題，財務部門在發(fā)放時操作上也極容易出現(xiàn)失誤。在審計中經常發(fā)現(xiàn)因計算錯誤而多發(fā)津貼的現(xiàn)象。

(三)虛領、冒領工資。有的單位虛增調入員工，擴大應付工資；有的單位不刪除調出員工姓名，增加應付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴大應付工資。有的院系、部門多報加班天數、人數，然后冒領工資，貪污占用。有的捏造一些莫須有的外聘教師、客座教授，利用它們流動性大、無從查找的特點，編造課時費，套取單位資金。

(四)代扣代繳的款項不扣不繳。高校由于有學生的需求，因此水、電等部門都是月末從高校開戶行中直接劃轉水電氣費的總金額，然后由學校再從需交納的職工中代扣。審計中發(fā)現(xiàn)有的高校給職工代墊的房租、水電費、醫(yī)藥費等款項從不代扣，把它作為一項福利分給職工。而對于一些教職工去世或調離后，家屬居住其房屋又不在學校工作，學校更是無法代扣水電費。

(五)巧變名目，偷稅漏稅。有的學校在引進人才時，一次性發(fā)放安家費、科研啟動費、課題費等費用，但這些都是工資外收入，從不繳納個人所得稅。教師的課時費、加班費等補貼也都與工資脫鉤，偷稅漏稅。

三、完善工資管理的幾點建議

(一)加強工資審核。首先要設立專職工資審核人員，每月對工資銀行賬戶進行核對調節(jié)；其次要完善審核環(huán)節(jié)，尤其在工資錄入、套改這些容易出錯的關鍵時期，更要關注。對于一些長期由出納財會人員代領的工資，要加強監(jiān)督。

(二)完善工資管理軟件。隨著工資改革的不斷深入和高校人事分配制度的不斷發(fā)展，原始的EXCEL表格已經遠遠不能滿足高校工資管理的需要。例如個人所得稅的管理、住房公積金的管理、醫(yī)療保險金的管理、養(yǎng)老金的管理、業(yè)績津貼的管理等，這些都要求有一套全新的、完善的工資管理軟件的出現(xiàn)。

(三)規(guī)范政策依據。對于一些由學校自行規(guī)定發(fā)放的津貼種類，制定政策來規(guī)范，建立授權批準控制，避免津貼發(fā)放“一支筆”的現(xiàn)狀。把生活補貼、住房補貼、課時費、加班費等這一類收入用制度規(guī)范起來，減少發(fā)放的隨意性。

篇9

關鍵詞：醫(yī)院 基建工程 審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-183-01

一、醫(yī)院工程審計的重要性

1.加強醫(yī)院基建修繕工程審計，可以對建設項目從調研、論證、立項、報批、預算、竣工結算、效益評估等方面實施全過程監(jiān)督，也可以有效督促相關的基建總務部門在工作過程中認真負責，照章辦事。

2.加強醫(yī)院基建修繕工程審計，能取得良好的經濟效益。由于工程項目審計需對所做工程的工程量與單價進行復核，能夠有效避免施工單位在竣工結算時虛報工程量與價格，導致結算價格虛高的情況，合理節(jié)約醫(yī)院經費。

3.加強醫(yī)院基建修繕工程審計，能為領導決策提供依據。基建修繕工程關系到醫(yī)院的長遠發(fā)展，如果醫(yī)院基本建設的決策沒有形成程序化、規(guī)范化的流程，沒有很好結合業(yè)務發(fā)展的需要，勢必導致一定的資源浪費。加強基建修繕工程審計有利于醫(yī)院實施長期穩(wěn)定規(guī)劃，為單位領導在基建投資決策中提供合理的審計意見。

二、醫(yī)院工程審計中存在的主要問題

1.內審力量不足，制度不完善。目前，許多醫(yī)院在審計機構設置上實行紀檢、監(jiān)察和審計合署辦公，安排l-2名同志負責審計工作，而基建審計工作涉及的專業(yè)知識比較多，如建筑、水電安裝、裝飾、綠化、通訊、暖通等，不僅要求審計人員具有較強的專業(yè)能力，同時還要求其有豐富的實踐經驗。與此同時，多數醫(yī)院的工程審計工作也尚未形成一套完善的規(guī)章制度和科學的工作規(guī)范，審計人員專業(yè)能力不足，審計程序存在主觀性和隨意性，這些因素都會影響審計工作的質量。

2.未實行全過程審計。一般醫(yī)院工程項目的結算都在竣工驗收后進行，審計時間的滯后性導致了審計內容的表面化，容易出現(xiàn)設計變更、材料更替、隱蔽工程等事后求證難的情況。特別是裝修工程，使用新工藝和新材料較多，材料品牌復雜，即使同一品牌的材料市場價格也可能相差很大，并且有些臨時性項目是邊施工邊設計，如果施工階段未及時簽證變更或者送審資料不完整，都會大大增加審計風險，再加上部分現(xiàn)場管理人員或監(jiān)理人員業(yè)務水平不夠或缺少責任心，就給個別施工企業(yè)虛報工程量和單價提供了條件，影響審計工作的效率和效果。

3.招投標文件和合同內容制訂不嚴密。實施工程招標的目的是希望通過公開的市場競爭機制得到相對合理的工程價格，但是在具體實施過程中，很多經過招投標的工程項目卻出現(xiàn)了低報價，高結算的情況，追其根源，多數是因為招標過程的不規(guī)范和合同制訂不夠嚴密造成，如無底價招標，導致惡意低價中標；因各種原因招標文件中暫定的內容較多、施工約定不明確等，從而在竣工結算的時候出現(xiàn)重新訂立費率、主材變更、增加施工項目等相關內容工程聯(lián)系單的情況，最終導致竣工結算的項目與原招標文件中的項目大相徑庭。

4.對社會中介機構方監(jiān)管不足。由于醫(yī)院基建修繕工程的特殊性，中小基建項目較多，部分醫(yī)院因為自身工程審計能力不足，將工程審計項目委托給有一定資質的社會中介機構，但中介機構對此類項目重視不足，合作之初還可能會有業(yè)務骨干派出，到后期則更換為業(yè)務能力相對較差的新手，因為醫(yī)院項目小、工作量大、收費又相對較低，個別職業(yè)道德較差的中介機構人員為了私利暗自收取施工單位“咨詢費”的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響了審計公正性。

三、解決相關問題的對策

1.提高內部審計人員的專業(yè)素質，完善工程內部審計制度?；椖繉徲媽徲嬋藛T的知識結構、業(yè)務能力和職業(yè)判斷有很高的要求。審計人員必須要經過正規(guī)的建筑工程預(決)算學習，能夠熟練地審圖、掌握和運用工程定額和費用定額、了解市場信息，同時也要具備良好的道德品質和職業(yè)操守。在制度建設方面，要結合醫(yī)院實際建立健全工程審計制度、審計程序和審計規(guī)范，這樣才能逐步實現(xiàn)工程審計工作的程序化和規(guī)范化。

2.對工程項目實施全過程審計。在工程開工之后，根據實際情況定期對施工現(xiàn)場管理過程中的真實性開展審計，包括對施工過程中的隱蔽工程、材料價款、工程進度、變更簽證等內容進行監(jiān)督控制，在現(xiàn)場跟蹤審計中，可實施拍照、勘察、記錄、復核、市場調查的方法，通過及時審查核對，充分發(fā)揮跟蹤審計監(jiān)督職能，彌補事后審計的不足。

3.規(guī)范招投標過程，加強合同管理。招標文件和合同的內容必須結合醫(yī)院實際情況，符合有關法律法規(guī)的規(guī)定，必須明確施工范圍、質量要求、計價取費的依據、工程價款的結算辦法、保修工作的措施等條款，并增加設計變更及修改的限制條款，盡可能減少施工內容的變更，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結算時產生不必要的爭議。建議基建等部門規(guī)范招投標過程，提高招投標文件和施工合同內容的嚴密性。

4.嚴把工程審計中介機構篩選關。優(yōu)質的工程審計中介機構會有效地提高工程審計速度和工程審計質量。醫(yī)院可以對工程審計中介機構進行市場調查，邀請社會信譽好、審計人員素質較高、收費合理的中介機構參加醫(yī)院的工程審計項目招標，建立一定期限的合作關系，簽定合作審計協(xié)議，將雙方權利和義務以法律的形式固定下來，同時建立在聘機構業(yè)績檔案，以此增強中介機構的憂患意識，督促中介機構提升審計質量。

醫(yī)院基建修繕審計是提高項目管理水平、減少費用支出的有效手段，只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內部審計的作用落到實處，才能為醫(yī)院的發(fā)展做出實質性的貢獻。

篇10

【關鍵詞】 內部控制披露程度;審計意見;內部監(jiān)督;外部監(jiān)督

一、引言

審計意見信息含量主要是指審計意見信息對投資者決策是否有用,進而對股票價格是否有影響。注冊會計師作為一種監(jiān)督機制,應當能揭示企業(yè)的機會主義行為。而審計意見作為一種緩解成本的機制,具有信息含量(李增泉,1999),不僅體現(xiàn)在審計意見發(fā)表時,也將體現(xiàn)在審計意見發(fā)表后。而內部控制是公司內部治理機制的基石,外部審計作為現(xiàn)代公司治理不可或缺的組成部分,其治理作用的有效發(fā)揮有賴于內部控制的良好運作。

國外學者通過研究審計師出具的審計意見類型與內部控制的相關性,在一定程度上實證檢驗了內部控制對審計意見類型的影響效應。那么在我國證券市場上,審計意見類型與內部

控制效率是否具有相關性,并且是否在統(tǒng)計上具有顯著性呢?目前國內尚無學者從實證角度回答這一問題。因此,本文在借鑒國外相關文獻的基礎上,結合信號傳遞理論和風險傳導效應,以審計意見類型為視角,通過不同角度選取內部控制效率的替代變量,對我國上市公司的內部控制效率進行實證研究,旨在發(fā)現(xiàn)審計意見類型與內部控制效率之間是否具有相關性,進而為提高我國上市公司的內部控制效率提供一些經驗證據。

二、文獻綜述

現(xiàn)有的文獻,通過研究審計意見類型與內部控制的相關性,在一定程度上實證檢驗了內部控制對審計意見類型的影響效應。

首先,方軍雄等(2004)從審計風險的角度研究審計意見,發(fā)現(xiàn):注冊會計師在出具審計意見時非常關注客戶的風險程度,越是出現(xiàn)虧損、被他人提訟、股東占款比重和資產負債率高,被出具非標準審計意見(以下簡稱“非標意見”)的可能性就越大。審計風險是指審計人員在對企業(yè)的財務報表進行審查后,對財務報表的公允性發(fā)表了不恰當的審計意見而可能導致的行政責任、民事責任和刑事責任風險(謝榮,2003)。審計風險的高低直接決定了審計師面臨的訴訟風險,針對訴訟風險,審計師傾向于退出高風險的業(yè)務。訴訟風險是基于審計需求的保險理論提出來的,保險理論是以風險轉嫁理論作為其立論基礎,它認為審計具有保險價值,即它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。

其次,楊德明、王春麗和王兵(2009)從內部控制質量對外部審計影響的視角,研究審計師面臨的審計風險和訴訟風險,發(fā)現(xiàn):內部控制質量的高低直接影響了審計程序,如果假定審計收費一定或基本無法改變,那么,注冊會計師可以選擇的審計程序也會比較有限,在審計程序選擇受到限制的條件下,注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)不了財務報表中的所有問題。這就必然產生審計風險,增加審計師面臨賠償訴訟的幾率。王懷明、項敏(2009)實證研究表明:信息披露質量對審計師出具清潔的審計意見具有顯著的正面影響。

最后,作為內部控制效率的替代變量,內部控制自我評價報告是否接受外部審計機構的審核(即外部監(jiān)督),也是衡量上市公司內部控制效率高低的重要標準。周勤業(yè)(2005)研究發(fā)現(xiàn):美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)和美國審計署(GAO)(表述其中文含義)都贊成內部控制報告經過審計師驗證。另一方面,財務經理協(xié)會(FEI)、管理會計師協(xié)會(IMA)曾表示反對。反對的理由大體可以歸為兩個方面: 一個是成本效益的考慮,認為增加審計成本但對財務報告可靠性的提高作用不大;另一個是擔心會增加審計師的風險。

三、理論分析與研究假設

(一)理論分析

1.審計需求信號傳遞理論認為:信息的與信息的質量成本成反比,通過定期公布財務報表和對財務報表的審計(或審核等),能向市場有效傳遞有關公司狀態(tài)的信息,從而緩解市場中的逆向選擇問題。高質量公司的管理層有動機將公司高品質的信號(如較好的業(yè)績、較好的部控制及風險防范信息)及時傳遞給投資者(林斌等,2009),高質量的內部控制信息能夠顯示出該公司具有良好的內部控制系統(tǒng)。因此,內部控制效率越高的公司,越愿意披露詳細的內部控制信息。

2.風險轉嫁理論是審計需求保險理論的基礎,即在審計失敗時,審計師需要向投資者賠償。在風險導向審計模型下,內部控制風險是決定審計風險高低的因素之一。根據風險傳導效應,被審計單位的內部控制風險越高,審計風險越高。審計風險決定了訴訟風險,針對訴訟風險,作為理性人的審計師,基于風險規(guī)避的動機,更傾向于出具非標意見?；陲L險傳導效應,內部控制效率越低,內部控制風險和財務風險就越高,財務報告出現(xiàn)重大錯報的可能性越大,審計失敗的風險也就越大。

(二)研究假設

內部控制質量的高低直接影響了審計程序。如果假定審計收費一定或基本無法改變,那么,注冊會計師可以選擇的審計程序也會比較有限,在審計程序選擇受到限制的條件下,導致審計師面臨的訴訟風險增加。較低的內部控制效率,一方面增加了審計風險;另一方面,審計師還需要擴大控制測試的范圍和改變實質性程序的性質、時間和范圍,進而增加了審計成本。所以審計師為了避免審計訴訟,傾向于出具非標準審計報告。

基于上述分析,筆者認為內部控制信息披露程度反映了內部控制的總體水平,它是衡量內部控制效率的重要指標,即內部控制效率越高的上市公司,越傾向于披露詳細的內部控制信息,而內部控制效率低的公司不愿意過多地披露內部控制信息。由于上市公司內部控制效率越低,上市公司越有可能被出具非標意見。故而得出假設1:

H1:非標意見與內部控制披露程度負相關。

上市公司的內部控制監(jiān)督檢查部門,如果定期向董事會或審計委員會提交部控制檢查監(jiān)督工作報告,則可以認為該公司的內部控制制度得到了有效的執(zhí)行。相對于那些沒有定期提交部控制監(jiān)督報告的公司來說,定期提交部控制監(jiān)督報告的公司,內部控制效率相對較高。因為制度是靜態(tài)的,它如果得不到有效地執(zhí)行,就不能促使內部控制效率的提高。因此,基于此筆者認為,部控制監(jiān)督部門是否定期提交監(jiān)督報告,是衡量內部控制效率的重要指標。故而得出假設2:

H2:非標意見與部控制監(jiān)督部門定期提交監(jiān)督報告負相關。

COSO報告建議,由管理當局或其指定的人員(如內部審計人員)定期對企業(yè)內部控制的設計和執(zhí)行情況進行評價,并出具評價報告,注冊會計師對管理當局的內部控制報告出具審核意見,內部控制評價報告和注冊會計師的驗證報告一并對外披露。

對上市公司內部控制自我評估報告出具審核意見,會增加審計師的審計風險,進而增加審計師的訴訟風險,所以審計師會謹慎出具審核意見,傾向于給上市公司出具非標準的審計意見,基于此,筆者提出假設3:

H3:非標意見與自愿性披露部控制鑒證報告負相關。

四、研究設計與樣本選擇

(一)變量選擇與界定

1.被解釋變量設計

本文把審計意見(OPINION)作為被解釋變量,OPINION表示上市公司被外部審計機構出具的審計意見類型,即2008年度是否被出具了非標意見。如果該公司被出具了非標意見,則設定為OPINION=1;否則為OPINION=0。

2.解釋變量設計

楊德明、王春麗(2009)采用中山大學和深圳市迪博企業(yè)風險管理技術有限公司聯(lián)合課題組提供的內部控制評價指標來衡量上市公司內部控制。該評價指標由內部環(huán)境(19個指標)、風險評估(8個指標)、控制活動(12個指標)、信息與溝通(6個指標)、監(jiān)督檢查(6個指標),以及會計師事務所是否出具評價報告、獨立董事和監(jiān)事會是否發(fā)表意見等七部分指標組成。通過對上市公司2007年年報的查詢,一旦上市公司建立或從事了與某一指標相關的制度或行為,即賦予1分,最后對分值進行加總,即可得該評價指標。由于該指標反映了上市公司與內部控制相關的各種制度或行為,因此該評價指標越高,反映上市公司內部控制質量越高。以上內部控制效率評價的量化指標,使得我國內部控制方面的實證研究具有更深、更廣的可行性,也是本文企業(yè)內部控制效率衡量的重要依據。

(1)內部控制信息披露程度(ICID)

本文依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,以內部控制五要素為線索,根據上市公司在年度報告中披露的內部控制信息,對內部控制信息披露程度進行評分。并且把控制活動細分成6個指標:關聯(lián)交易、對外擔保、投資管理、募集資金使用管理、財務(會計)管理、業(yè)務管理,共10個指標,每披露一個指標,則1分,披露完整10個指標則得10分,顯然,ICID得分越高,披露越詳細。ICID反映了內部控制效率的總體高度。

(2)內部監(jiān)督(INTERNAL)

內部監(jiān)督,即是內部控制檢查監(jiān)督部門是否定期向董事會或審計委員會提交內部控制監(jiān)督報告。根據上市公司在年度報告中披露的內部控制信息,若公司的內部控制監(jiān)督部門定期向董事會或審計委員會提交內部控制監(jiān)督報告,則INTERNAL =1;否則,INTERNAL =0。INTERNAL從內部控制制度是否被執(zhí)行的角度,反映了內部控制效率的高低。

(3)外部監(jiān)督(EXTERNAL)

證監(jiān)會、上交所分別在2007年和2008年明確提出“鼓勵央企控股、金融類和其他有條件的上市公司在披露年報的同時披露董事會對公司內部控制的自我評估報告和審計機構對自我評估報告的核實評價意見”。若是EXTERNAL=1;否則EXTERNAL=0。EXTERNAL從審計機構是否對公司的自我評估報告進行核實評價,并且得出意見的角度,反映了審計師對上市公司內部控制了解程度的高低。

3.控制變量

(1)本年度損益(PROFIT)

上市公司危機嚴重程度也會影響注冊會計師的審計意見類型,Chen and Church(1996)、Louwers(1998)認為當上市公司危機顯性化(出現(xiàn)凈虧損、債務違約、涉及法律訴訟)時,審計師不僅比較容易察覺公司的持續(xù)經營危機,而且更有可能出具非標意見。若本年度上市公司盈利,PROFIT=1;否則PROFIT=0。

(2)審計師變更(CHANGE)

李爽、吳溪(2002)借鑒Lennox的研究思路進行實證研究,結果表明,對于在變更前一年度被出具非標意見的上市公司,通過變更審計師,確實能夠在一定程度上改善審計意見的嚴重程度。耿建新、楊鶴(2001)發(fā)現(xiàn),被出具過非標準無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更易變更會計師事務所,在變更后,其審計報告中標準無保留意見顯著地多于非標準無保留意見。所以,若2008年上市公司變更了審計師,則CHANGE=1;否則CHANGE=0。

(3)資產規(guī)模(SIZE)

魯桂華等(2007)實證研究發(fā)現(xiàn):在控制住文獻中已知對審計意見存在影響的諸多審計風險、公司財務特征、事務所特征等變量的前提下,客戶相對規(guī)模顯著地影響審計師的審計意見決策,相對較小的客戶被出具非標意見的概率較高。在模型中,SIZE表示t期末資產總額的自然對數。

(4)事務所規(guī)模(Big10)

Shackly(1981)和Knapp(1985)的研究證明了事務所的規(guī)模會對審計獨立性產生影響,規(guī)模越大的事務所獨立性越強。事務所的規(guī)模能夠影響會計師的獨立性,從而影響審計意見類型。吳瑞勤(2009)實證發(fā)現(xiàn)“十大”所出具的非標意見的比例并不比非“十大”高,可見,在中國審計上市公司的事務所在出具審計意見方面并不受自身規(guī)模的影響,事務所的規(guī)模效應在我國的審計市場中并未體現(xiàn)出來。因此若該事務所為表1中的前十大,則Big10=1,否則Big10=0。

(5)股權集中度(OC)

楊孟環(huán)(2006)認為,在其他條件一定的情況下,股權適度集中的公司比股權高度集中和股權高度分散的公司,注冊會計師更可能發(fā)表真實可信的審計意見。張秀梅(2009)選擇H5指數表示上市公司股權集中的程度,該指數表示前5大股東持股比例的平方和。該指標的效應在于對持股比例取平方后,會出現(xiàn)馬太效應(即強者衡強,弱者衡弱),從而突出股東持股比例之間的差距。實證發(fā)現(xiàn)股權集中度高的公司,股權集中度與非標意見正相關,但不具有顯著性。

(6)總資產凈利率(NPM)

吳錫皓等(2009)利用Logit回歸模型考察財務能力對審計意見的影響是否顯著,實證研究發(fā)現(xiàn),每股收益和總資產凈利率越高的上市公司,其被出具非標意見的概率越低,反之亦然,即公司總資產凈利率和被出具非標意見的可能性成反比。

(7)是否ST(ST)

表示上市公司的持續(xù)經營能力不確定。被ST的上市公司,其持續(xù)經營能力都在不同程度上受到了一定的影響。吳瑞勤(2009)實證發(fā)現(xiàn)上市公司是否被ST也是公司是否被出具非標意見的一個重要的影響因素,原因在于,被ST的公司風險較大,由此被出具非標意見的可能性也大。2008年被ST的公司取ST=1;否則ST=0。

在此基礎上,為了檢驗前述假設,采用多元回歸進行驗證,本文建立如下審計意見回歸模型:

模型:OPINION = β0+β1ICID +β2INTERNAL +β3 EXTERNAL +β4 PROFIT +β5CHANGE +β6 SIZE +β7 Big10 +β8 OC +β9 NPM +β10 ST +ε

用模型來檢驗假設1、2、3。

(二)樣本與數據來源

本文選擇了2008年度在我國證券市場上的A股上市公司作為樣本,并按以下原則剔除樣本:(1)由于金融類公司與非金融類公司差異較大,剔除金融保險類行業(yè)公司;(2)剔除距年度報告日上市時間不到一年的公司,即IPO上市公司;(3)剔除收集數據過程中一些無法得到公司內部控制信息的公司。共得到1 433家審計意見樣本,占A股總上市公司數量(1 543家)的92.87%,其中上交所807家,深交所626家。

本文所涉及的公司財務數據主要來源于國泰安數據庫(CSMAR),并從巨潮資訊網(.CN)、中國注冊會計師協(xié)會的《2008年中國總收入前十名的會計師事務所情況表》中獲取部分補充資料,涉及內部控制信息的數據由筆者手工整理。本文利用Eviews5.1和SPSS16.0軟件完成計算和回歸分析過程。

五、實證分析

(一)描述性統(tǒng)計結果

對變量的描述性統(tǒng)計結果如表2,其中被出具非標意見的上市公司為101家,占樣本數的7.05%;內部控制信息披露程度(ICID)最小值為0,最大值為10,平均值為6.9546,說明內部控制信息披露程度不高,內部控制效率普遍低下;有635家上市公司的內部控制監(jiān)督部門定期向董事會或審計委員會提交了工作報告,僅占樣本數的44.31%,說明大多數公司的部控制監(jiān)督部門并沒有定期提交部控制監(jiān)督報告,部控制監(jiān)督部門沒有有效地行使監(jiān)督職能,有待于進一步提高;收到審計機構核實評價意見的為266家,占樣本數的18.56%,比率偏低?？傮w上來說,從上述數據分析中我們發(fā)現(xiàn),我國上市公司的自愿性披露自我評價報告的積極性并不高,披露程度存在嚴重的問題,上市公司內部控制制度還不完善。

表3比較了非標意見樣本(1332家)與標準意見樣本(101家)在解釋變量和控制變量方面的差異,即各變量之間的平均數、中位數及其是否具有顯著的差異。單變量檢測結果顯示:兩類公司在變量ICID、INTERNAL、EXTERNAL、PROFIT、CHANGE、

SIZE、OC、NPM、ST方面表現(xiàn)出顯著差異。其中,標準意見樣本的ICID和INTERNAL、EXTERNAL、 PROFIT相對較高,分別在1%水平上顯著高于非標意見樣本;標準意見樣本的CHANGE在5%水平上顯著低于非標意見樣本。表3表明內部控制信息披露程度越高,審計師出具非標意見的可能性越小;定期提交部控制監(jiān)督報告的公司,審計師出具非標意見的概率比較低。當然,嚴格的結論有待于下文統(tǒng)計檢驗的結果來證明。在非標意見樣本組與標準意見樣本組之間,變量Big10不存在顯著性差異。

(二)相關性分析

表4說明各變量之間的相關系數。相關系數表明,反映內部控制效率的三個變量,即內部控制信息披露程度(ICID)、內部監(jiān)督(即部控制部門定期提交監(jiān)督報告)(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)分別在1%的水平上與非標意見顯著負相關。控制變量中,PROFIT、CHANGE、SIZE、OC、NPM、ST與審計意見在1%水平上顯著相關。

另外,內部控制信息披露程度(ICID)與內部監(jiān)督(INTERNAL)的相關系數是46.6%,共線性的問題不嚴重,而且這個結果和我們的預期并不一致,其中的原因可能是內部控制信息披露程度(ICID)的構成因素很多(10個)的緣故,所以只設置了一個模型。其他自變量之間的相關系數最高為0.337,未超過0.5,因此不會存在明顯的多重共線性問題,不需要特別關注。

(三)多變量回歸分析結果

表5是多元回歸分析結果。從表5可以看出,ICID的系數為負,與假設1一致?；貧w結果表明:上市公司被出具非標意見的概率與內部控制信息披露程度(ICID)、部控制部門定期提交監(jiān)督報告(INTERNAL)在1%水平上顯著負相關,假設1、2得到驗證;外部監(jiān)督(EXTERNAL)與上市公司被出具非標意見的概率正相關,但也不具有統(tǒng)計顯著性,即審計師對上市公司內部控制了解程度的高低并不是導致公司被出具非標意見的主要原因,假設3沒有得到驗證。

假設3沒有通過的原因可能是:收到審計機構核實評價意見的為266家,占樣本數的18.56%,比率比較低。而證監(jiān)會在證監(jiān)公司字[2007]235號文件、上交所在2008年1月2日的《關于做好上市公司2007年年度報告工作的通知》中對董事會對內部控制的自我評價報告是“鼓勵”等這樣字眼的自愿性的披露要求,并沒有提出強制性要求,從上述數據分析中我們發(fā)現(xiàn),我國上市公司的自愿性接受審計機構對自我評價報告出具審核意見的積極性并不高。

就控制變量而言,上市公司被出具非標意見的概率與本年度損益(PROFIT)顯著負相關,說明本年度損益仍然是導致審計師變更的主要原因;上市公司被出具非標意見的概率與審計師變更正相關,但不具有統(tǒng)計顯著性,印證了李爽、吳溪(2002)的結論;資產規(guī)模(SIZE)、股權集中度(OC)、總資產凈利率(NPM)、是否ST(ST)與被出具非標意見的概率負相關,且具有統(tǒng)計顯著性,分別印證了先前的結論;事務所規(guī)模與非標意見正相關,即“大所”更有可能出具客觀的審計意見類型,但不存在顯著相關性,印證了吳瑞勤(2009)的結論,即在我國,事務所規(guī)模的大小并未對審計意見類型產生顯著的影響。

六、研究結論與建議

本文利用1433家A股上市公司數據,以2008年度我國A股上市公司中的非標意見為視角,將內部控制信息披露程度(ICID)、內部監(jiān)督(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)(自愿性披露審計機構的部控制鑒證報告)作為內部控制效率的替代變量,探討內部控制效率對審計意見類型的影響。檢驗結果表明:非標意見與內部控制信息披露程度、內部監(jiān)督顯著負相關;非標意見與外部監(jiān)督正相關,但并不具有統(tǒng)計顯著性。研究結論表明:在我國,上市公司內部控制效率的高低是影響審計意見類型的重要因素。

筆者認為,在我國,上市公司的內部控制水平代表了我國企業(yè)內部控制的較高水平,但其現(xiàn)狀同樣不容樂觀,存在內部控制信息披露不規(guī)范、內部監(jiān)督和外部監(jiān)督不明顯等不足之處。 所以,(1)應該通過培訓、宣傳等方式增強上市公司管理層對內部控制的重視,促使其從思想上提高對內部控制的認識,切實改變其對內部控制的膚淺認識,幫助其樹立企業(yè)內部控制的系統(tǒng)觀和整體觀。(2)要確保上市公司內部控制制度被良好地執(zhí)行,就應該結合其自身的經營特點和實際情況,對內部控制過程進行恰當的監(jiān)督,建立和完善上市公司內部監(jiān)督檢查體系,保證內部控制的有效實施。(3)完善上市公司內部控制制度,提高其內部控制水平,不僅要從上市公司內部著手建立和完善相關內部控制,還要加強對上市公司內部控制的外部監(jiān)督,加大對上市公司內部控制建設的檢查力度,強化外部監(jiān)督約束機制。

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