導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計的意見建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】聲譽 治理 審計委員會 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

近年來，一些公司的產(chǎn)品安全性出問題，或者發(fā)生財務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽。如三鹿集團因三聚氰胺污染事件聲譽急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國外的安然集團，因虛報盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險的石油期權(quán)投機交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠(yuǎn)利益。

保證會計信息的準(zhǔn)確可靠，保護公司的財產(chǎn)安全，維護股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達到的目標(biāo)。對公司聲譽危機的內(nèi)在機理和本質(zhì)進行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個公司必須認(rèn)真思考的一個重要課題。

一、審計委員會、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制存在的問題

1.審計委員會形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計委員會的獨立董事只是例行參加一些會議，平時與內(nèi)審部門聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對審計委員會人員組成和運作機制都很陌生，審計委員會真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無約束機制等現(xiàn)象都對審計委員會的獨立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。

2.內(nèi)部審計定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），在董事會下設(shè)立了審計委員會，但很多公司內(nèi)部審計部門的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制薄弱?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》和財政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行，但實際上很多公司對內(nèi)控的認(rèn)識還停留在內(nèi)部會計控制的層面。在國企轉(zhuǎn)制的上市公司中國有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。

筆者以為，聲譽風(fēng)險貫穿于經(jīng)營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險，處理不當(dāng)還會造成不可預(yù)計的損失。一個違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽管理納入公司的風(fēng)險管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險管理的必要措施。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個方面：（1）促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實施發(fā)展；（2）促進提高經(jīng)營管理效率的營運目標(biāo)；（3）促進提高信息報告質(zhì)量的報告目標(biāo)；（4）促進維護資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進國家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國家會計學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計》）。

2.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評審既是內(nèi)部審計的重要方法，也是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。

三、治理理論

1.廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。

2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽機遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會對所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來越多的社會責(zé)任”，是其創(chuàng)造財富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實踐》）。

3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營層內(nèi)控就是高層管理者對下屬員工實施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對經(jīng)營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團內(nèi)部控制》）。

4.審計委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報告（CADBURY REPORT）是審計委員會發(fā)展史上三大報告，均要求審計委員會應(yīng)擔(dān)負(fù)起對公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計委員會的理論與運作》）。

筆者以為，公司作為社會法人，聲譽來源于整個社會。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營活動創(chuàng)造財富，再將創(chuàng)造的財富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價。審計委員會是維護公司實現(xiàn)良好聲譽價值的重要監(jiān)督力量。

四、提升三者功能

1.聲譽價值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽價值與良好的公司治理密切相關(guān)，對利益相關(guān)者的責(zé)任和維護公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進董事會繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽內(nèi)部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營管理團隊，其次是做好對外溝通。

2.通過審計委員會、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動實現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會、經(jīng)營高管層三者之間的關(guān)系；或者說，公司經(jīng)營內(nèi)控處理的是董事會、經(jīng)營層和次級經(jīng)營者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計委員會和內(nèi)部審計，共同圍繞聲譽價值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲嬑瘑T會設(shè)在董事會，內(nèi)部審計獨立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對審計委員會負(fù)責(zé)并向其報告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計對高管層以及管理經(jīng)營內(nèi)控進行獨立的評價與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務(wù)。

3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營內(nèi)控。管理層通過識別和評估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險、建立和完善經(jīng)營層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實現(xiàn)運營高效率、報告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對董事會定期報告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計對經(jīng)營層實施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門不僅獨立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門進行內(nèi)控監(jiān)督。同時，為審計委員會獲得公司重大、重要風(fēng)險，對應(yīng)控制措施，以及公司財務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計委員會的再監(jiān)督。通過獨立、客觀地監(jiān)督公司財務(wù)報告編報過程和內(nèi)部控制體系，審查和評估外部審計、內(nèi)部審計工作，審計委員會為董事會、獨立審計師、公司高管層以及內(nèi)部審計部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨立的治理隊伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補董事會“功能缺陷”、增強公眾對財務(wù)報表的信心、平衡利益相關(guān)者長短期利益、促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、維護公司聲譽價值等方面發(fā)揮積極作用。

（作者為審計部高級審計專員）

參考文獻

[1] 和蕓琴.企業(yè)聲譽內(nèi)部管理：創(chuàng)建持續(xù)競爭優(yōu)勢的新視角[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.

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[5] 白萬綱.基于管控的集團內(nèi)部控制[M].北京：中國發(fā)展出版社，2009.

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制制度

一、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計的概念

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法、財務(wù)報告及會計信息真實，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，提高工作效益和經(jīng)濟效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營流動性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機制。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計是一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮獨特的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計之間的關(guān)系

（1）兩者相互滲透。醫(yī)院內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，醫(yī)院內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照醫(yī)院內(nèi)部控制要求，通過醫(yī)院內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進醫(yī)院內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

（2）兩者相互促進。醫(yī)院內(nèi)部審計促進醫(yī)院內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善醫(yī)院內(nèi)部控制，促進醫(yī)院內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，醫(yī)院內(nèi)部控制促進醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的醫(yī)院內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，有助于擴大審計領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度與醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

在我國，內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計的理論和實踐方面都較為滯后，尤其是當(dāng)前具有一定規(guī)模的醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計部門，存在著許多不足和有待發(fā)展的空間，不能完全勝任醫(yī)院管理日益增加的內(nèi)部審計需求。因而，運用何種方法能夠在最短時間內(nèi)、最大限度地加強內(nèi)部審計部門的建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，在醫(yī)院的內(nèi)控管理上下功夫，成為許多醫(yī)院管理層關(guān)注的焦點。

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標(biāo)的實現(xiàn)。就目前狀況看，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)較為薄弱，醫(yī)院管理者比較重視醫(yī)院的經(jīng)營、醫(yī)療技術(shù)，對于財務(wù)的管理和醫(yī)院內(nèi)部控制制度認(rèn)識不夠重視，目前的狀況是有些醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計人員;而有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)如有些單位將所內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室之下，根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的檢查及執(zhí)行只停留于表面和形式上，缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性，醫(yī)院審計部門不能發(fā)揮其真正功能。

（2）對于醫(yī)院內(nèi)部控制進行審計的機構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計部門時，未充分考慮醫(yī)院內(nèi)部審計部門的相對獨立性，而是把醫(yī)院審計科作為醫(yī)院財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，內(nèi)部審計職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用。大部分的時間和精力都花費在審查財務(wù)收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內(nèi)部審計工作的范圍，很大程度上弱化了內(nèi)部審計工作在單位經(jīng)營活動和管理服務(wù)上的職能作用。這樣就影響了醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效地對內(nèi)控進行評價，醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（3）醫(yī)院內(nèi)部控制的控制方法不當(dāng)，對醫(yī)院內(nèi)部控制中的責(zé)任劃分、獎懲辦法都缺乏科學(xué)性，某些不相容職務(wù)沒有相互分離，沒有明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責(zé)，沒有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程沒有必要的監(jiān)督檢查，對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中的重要信息沒有嚴(yán)格和及時的內(nèi)部報告制度。通過審計，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任，分清了是非，但落實審計結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯改錯或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監(jiān)督的效果。

四、完善和改進醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的對策

（1）加強內(nèi)部審計控制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)單位的規(guī)模設(shè)立內(nèi)部審計部門，配備專職審計人員，提高審計人員的素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。內(nèi)部審計人員在院長領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)全院審計工作，獨立開展監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益工作。加強系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部審計交流，由上級主管部門組織進行交叉審計，提高審計質(zhì)量。只有把內(nèi)部審計機構(gòu)置于最高決定權(quán)的機構(gòu)之下，才能真正確立審計機構(gòu)的獨立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）提高醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)，增強相關(guān)人員的內(nèi)控意識。首先醫(yī)院內(nèi)部要采取法規(guī)講座、培訓(xùn)、考核等多種形式，經(jīng)常開展法制宣傳教育，大力提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的法制觀念與自律意識，使其做到知法、懂法，嚴(yán)格依法辦事。同時，相關(guān)都門應(yīng)從宏觀調(diào)控的角度加強各項內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強對醫(yī)院的會計監(jiān)督，加大對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、會計主管和直接責(zé)任人的檢查力度，使內(nèi)控制度切實地貫徹執(zhí)行。確保醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作符合醫(yī)院發(fā)展的要求。

（3）加強要有的審計監(jiān)督，維護要有財經(jīng)紀(jì)律。由于醫(yī)院不斷發(fā)展，各種違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象不斷發(fā)生，犯罪的方式及手段不斷升級，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督就會格外重要。規(guī)范會計行為與保障內(nèi)控的執(zhí)行力，醫(yī)院財會部門要切實貫徹國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度的規(guī)范與要求，對會計資料的取得、記錄、保管并以相關(guān)制度進行約束;建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范會計行為，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整，提高會計信息質(zhì)量，防范各種違規(guī)違法、亂紀(jì)行為，加大打擊力度;建立有效的激勵機制，強化對內(nèi)控制度實施情況的檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)不足和進行糾偏，促使會計工作達到內(nèi)控的目標(biāo)。要通過醫(yī)院內(nèi)部審計的事前及事中參與，才能預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟犯罪問題，才能促進醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平得到一定程度的提升，有助于醫(yī)院整體的不斷發(fā)展。

五、結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標(biāo)的實現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作在規(guī)范醫(yī)院的格子經(jīng)濟活動，維護醫(yī)院合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，控制和降低成本，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用;醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，綜合運用現(xiàn)在手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 高校內(nèi)部審計 影響 建議

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)隨著云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等的發(fā)展，對世界社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生了巨大影響。隨著海量數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)正逐漸被廣泛運用于高校內(nèi)部審計，并對高校內(nèi)部審計產(chǎn)生較大影響。

一、引言

大數(shù)據(jù)是一個抽象概念，于20世紀(jì)90年代提出。真正應(yīng)用解決問題和引起世界高度重視卻是源于2012年美國奧巴馬政府實施的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”。目前，對“大數(shù)據(jù)”的定義有多種版本，比較權(quán)威的是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的描述：“大數(shù)據(jù)”是利用信息化社會所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，采用相關(guān)的新架構(gòu)和技術(shù)，為獲取相關(guān)價值而進行技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價值密度低、商業(yè)價值高的特點。

“大數(shù)據(jù)”在高校內(nèi)部審計中的廣泛應(yīng)用，影響了高校內(nèi)部審計人員的觀念，改變了高校內(nèi)部審計所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，更重要的是大數(shù)據(jù)能夠綜合利用數(shù)據(jù)，提高查核問題的效率，并通過整理、分析，挖掘相關(guān)性、趨勢性的大量潛在信息，進行全方位、立體式、多角度、多維度的描述，進行評價判斷和宏觀分析，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，充分發(fā)揮了高校內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”“一審、二幫、三促進”和“增值”的作用，對規(guī)范高校經(jīng)濟管理、落實經(jīng)濟責(zé)任、提高高校資金使用效益具有重要意義。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計的影響

（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計發(fā)展方向的影響。目前，我國高校內(nèi)部審計可以說是賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計并存，不少高校內(nèi)部審計仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計為主，審計中以資金合法性、合規(guī)性為重點，較少涉及資金績效、內(nèi)部控制及風(fēng)險審計等。在大數(shù)據(jù)時代，高校的信息化建設(shè)為內(nèi)部審計提供了豐富開放的信息源；高校內(nèi)部控制建設(shè)和基礎(chǔ)性評價工作使高校業(yè)務(wù)流程整合優(yōu)化并更加趨于合理，信息更加貫通。高校高度整合的信息化平臺和信息化發(fā)展必將打破各高校以及高校內(nèi)部各部門間的信息壁壘。高校管理風(fēng)險控制點、高風(fēng)險領(lǐng)域也隨之將發(fā)生變化。這些變化極大地拓展了高校內(nèi)部審計的視角和審計范圍。特別是大數(shù)據(jù)時代，信息存儲、挖掘數(shù)據(jù)、分享數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)等的廣泛使用必將極大提高，促使高校內(nèi)部審計向“信息化審計”“聯(lián)網(wǎng)審計”“數(shù)據(jù)化審計”“持續(xù)性審計”和“管理審計”等方向發(fā)展。高校內(nèi)部審計不再僅僅是查錯防弊，更重要的是通過高校內(nèi)部審計實現(xiàn)“增值”。

（二）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計理念的影響。在大數(shù)據(jù)時代，高校內(nèi)部審計將由知識驅(qū)動、經(jīng)驗驅(qū)動向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計可利用數(shù)據(jù)既包括財務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如高校財務(wù)報表、財務(wù)決算所提供的數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，如高校使用的以文字、圖片、網(wǎng)頁、流程、音頻、視頻等存在的數(shù)據(jù)。審計人員利用大數(shù)據(jù)工具對高校發(fā)生的這些海量數(shù)據(jù)進行搜集、歸納、挖掘、整理和多維度分析，一方面可以發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索，另一方面可以獲取更加客觀、全面且具有趨勢性的審計信息，為滿足高校內(nèi)部審計結(jié)果提供更直接、更客觀、更全面的審計證據(jù)支持。同時高校內(nèi)部審計通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對在審計中獲得的大量審計證據(jù)進行歸納、匯總，從中找出高校內(nèi)部管理中教學(xué)、科研、財務(wù)、基建等方面的發(fā)展趨勢和存在的共性問題，并通過相關(guān)性分析為高校內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)證明和決策建議。高校內(nèi)部審計人員在大數(shù)據(jù)審計下，面對海量數(shù)據(jù)，不必再追求小數(shù)據(jù)的“精確性”，而應(yīng)站在宏觀和全局的角度審視問題，發(fā)現(xiàn)審計線索，并運用大數(shù)據(jù)分析得出科學(xué)合理的審計結(jié)論。因此大數(shù)據(jù)時代高校內(nèi)部審計人員利用數(shù)據(jù)的方式和方法必將發(fā)生根本性改變，審計人員必須創(chuàng)新理念，相信“數(shù)據(jù)即是資源，也是審計證據(jù)”，全面開啟高校內(nèi)部審計新時代。

（三）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計方法的影響。審計方法隨著科學(xué)技術(shù)和管理的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向等審計方法。大數(shù)據(jù)時代，高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集和處理來源及范圍更加豐富和多樣化，云計算、Hadoop海量數(shù)據(jù)處理平臺等大數(shù)據(jù)技術(shù)，數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析可視化等大數(shù)據(jù)分析方法的廣泛應(yīng)用，以及數(shù)據(jù)導(dǎo)入和預(yù)處理的智能化，必將影響高校內(nèi)部審計方法的改變。審計方法也將從事后審計向事中、事前審計，從抽樣審計向全面審計、持續(xù)審計，從精確的數(shù)字審計向數(shù)據(jù)審計，從因素分析法等傳統(tǒng)審計分析法向大數(shù)據(jù)分析法等轉(zhuǎn)變。在實施審計過程中，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)大量使用數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)網(wǎng)審計、云計算數(shù)據(jù)庫等新型技術(shù)方法，以提高審計效率和質(zhì)量。

（四）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計人員的影響。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員通過云計算、大數(shù)據(jù)將審計中搜集的海量數(shù)據(jù)和相關(guān)信息資料進行匯總、整理、歸納，并進行關(guān)聯(lián)性分析和處理，從中找出高校管理方面存在的共性問題、內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢，并向?qū)W校管理者提出建議，促進高校管理水平提高。這些對高校內(nèi)部審計人員綜合利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算技術(shù)，大數(shù)據(jù)挖掘分析、預(yù)測判斷等綜合能力提出了更高要求，同時也為高校內(nèi)部審計人員提供了更大的職場發(fā)展空間。目前我國高校內(nèi)部審計人員大部分知識結(jié)構(gòu)單一，主要由具備財務(wù)、建設(shè)工程等專業(yè)背景和專業(yè)資格人員組成，具有信息系統(tǒng)等專業(yè)知識背景、具備大數(shù)據(jù)綜合審計能力人員極少，同時高校內(nèi)部審計人員對大數(shù)據(jù)時代審計的認(rèn)識還不到位，直接影響了大數(shù)據(jù)時代下高校內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

三、大數(shù)據(jù)時代下對高校內(nèi)部審計的建議

（一）制定滿足大數(shù)據(jù)時代審計的相關(guān)法律法規(guī)制度。目前，我國高校內(nèi)部審計利用大數(shù)尚處于起步階段，國家現(xiàn)行法律、法規(guī)以及相關(guān)制度對高校內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)進行審計相關(guān)內(nèi)容未做明確規(guī)定，高校內(nèi)部審計具體業(yè)務(wù)運用大數(shù)據(jù)缺乏具體操作執(zhí)行指引；國家對高校運用大數(shù)據(jù)審計相關(guān)管理監(jiān)督機制尚缺失；高校運用大數(shù)據(jù)審計所需信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)信息的安全性還不能得到完全保障。因此，國務(wù)院及相關(guān)部委應(yīng)從“依法治國”“依法審計”的戰(zhàn)略高度，修改并完善審計相關(guān)法律法規(guī)和制度，并制定大數(shù)據(jù)下高校內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，指引高校運用大數(shù)據(jù)進行審計的流程和具體業(yè)務(wù)實施，規(guī)范高校內(nèi)部審計人員的審計行為，明確大數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)搜集與存儲的制度化、規(guī)范化，大數(shù)據(jù)審計所形成審計證據(jù)、審計分析等的法律地位，作為大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計應(yīng)用中依法審計的基礎(chǔ)，為在大數(shù)據(jù)時代下高校內(nèi)部審計提供一個規(guī)范、安全的環(huán)境和強有力的支撐。

（二）加快制定大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的發(fā)展規(guī)劃。大數(shù)據(jù)審計在高校內(nèi)部審計中的推廣應(yīng)用是時展的必然。國家審計行政主管部門、教育行政主管部門和審計行業(yè)協(xié)會應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計特點結(jié)合高等教育發(fā)展規(guī)律，制定大數(shù)據(jù)應(yīng)用在高校內(nèi)部審計的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在充分利用現(xiàn)有審計條件下，促使大數(shù)據(jù)有計劃、分步驟、分階段在高校內(nèi)部審計得到充分應(yīng)用，以提高高校內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計在學(xué)校管理中的“免疫系統(tǒng)”和“增值”的作用。

（三）加快高校內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺和審計分析系統(tǒng)的建立和共享。在大數(shù)據(jù)下高校內(nèi)部審計進行審計必須要有相應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺，才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的搜集、歸納、加工、轉(zhuǎn)換、交換、存儲、共享和管理，才能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析。因此，一方面，教育行政主管部門在要求各高校進行信息化建設(shè)的同時要加快大數(shù)據(jù)采集、存儲、管理等平臺和審計分析系統(tǒng)建設(shè)，將各高校在內(nèi)部管理過程中和內(nèi)部審計中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)存儲到大數(shù)據(jù)平臺上進行共享和交換。另一方面，為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的功能，國家有關(guān)部門應(yīng)組織力量開發(fā)與大數(shù)據(jù)審計相配套的審計軟件，讓高校內(nèi)部審計人員能充分利用審計軟件進行內(nèi)部審計工作，促使高校內(nèi)部審計部門的管理能力、審計質(zhì)量和審計效率得到極大的提升。

（四）加快高校內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)時代下，高校內(nèi)部審計發(fā)揮作用關(guān)鍵靠人。利用大數(shù)據(jù)進行高校內(nèi)部審計雖然得到了很多高校管理層和內(nèi)部審計人員的認(rèn)可，但由于目前大數(shù)據(jù)在我國高校內(nèi)部審計中的應(yīng)用才剛起步，高校管理層對內(nèi)部審計重視程度不夠，再加上高校內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，審計中習(xí)慣使用傳統(tǒng)的審計方法，對大數(shù)據(jù)接觸了解少，大數(shù)據(jù)技術(shù)還不會使用等問題存在，造成高校內(nèi)部審計人員還難以滿足大數(shù)據(jù)時代下高校內(nèi)部審計對具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才需求。因此，教育行政主管部門和高校應(yīng)加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和培養(yǎng)。一是推進高校內(nèi)部審計隊伍職業(yè)化建設(shè)。要根據(jù)大數(shù)據(jù)審計需要，建立符合高校教育規(guī)律職業(yè)特點的內(nèi)部審計隊伍管理制度，完善內(nèi)部審計人員崗位設(shè)置和選撥任用機制，積極引進大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用和管理人才。二是完善高校內(nèi)部審計隊伍職業(yè)教育培訓(xùn)體系。根據(jù)高校內(nèi)部審計特點和大數(shù)據(jù)審計對審計隊伍的要求，制定高校審計職業(yè)教育規(guī)劃，建立高校內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育和分崗位、分類分級培訓(xùn)制度。特別是應(yīng)采取多種途徑和方式加強對高校內(nèi)部審計人員進行云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等培訓(xùn)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計人員運用大數(shù)據(jù)進行分析和綜合判斷的能力，使其C合素質(zhì)得到提升。同時要加強高校內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，為培訓(xùn)出適合大數(shù)據(jù)審計所需人才，對高校內(nèi)部審計人員進行財務(wù)會計、審計、管理、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等知識進行綜合測試。這樣通過各種渠道拓寬內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計人員通過大數(shù)據(jù)審計發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)線索、分析數(shù)據(jù)和解決問題的能力，打造一支高水平的內(nèi)部審計團隊，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計中的作用。X

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；可行性

內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力約束與資源合理調(diào)度有著重要影響，但是并非每一個企業(yè)都具備良好的內(nèi)部審計資源和能力。內(nèi)部審計外包對于借助專業(yè)審計資源力量彌補企業(yè)內(nèi)部審計不足，提升內(nèi)部審計功能非常重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

內(nèi)部審計是通過參與公司治理，改進企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風(fēng)險管理、加強保證。可以說，內(nèi)部審計對上市公司綜合治理與發(fā)展意義重大。而根據(jù)上市公司內(nèi)部審計的相關(guān)政策規(guī)則，每一個上市公司的財務(wù)公告中都有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的信息。但是由于上市公司自身的資源、發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營模式等存在很大差異，內(nèi)部審計發(fā)展中審計部門、人員的素質(zhì)差異很大，這就使得上市公司的內(nèi)部審計效果差異極大。而一些企業(yè)在發(fā)展中，經(jīng)營業(yè)務(wù)擴展迅速、分支機構(gòu)增長較多，內(nèi)部審計在原有的組織、制度、框架基礎(chǔ)上，固然可以實現(xiàn)對大多數(shù)財務(wù)活動的內(nèi)部審計，卻無法完全完成企業(yè)戰(zhàn)略管理需求的高質(zhì)量內(nèi)部審計。而在企業(yè)發(fā)展中，要想在短期內(nèi)迅速通過自身努力彌補內(nèi)部審計的缺陷，并不現(xiàn)實。那么，借助內(nèi)部審計外包，聘請專業(yè)外包機構(gòu)為止提供專業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)也就有一定必要。

(二)內(nèi)部審計外包的功能

基于成本效益最優(yōu)原則，企業(yè)應(yīng)該借助內(nèi)部審計外包，適度地借助外包機構(gòu)的專業(yè)能力，為內(nèi)部審計固有缺陷的彌補創(chuàng)造條件。具體來看，內(nèi)部審計外包具備如下功能：戰(zhàn)略層面：通過內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，企業(yè)可以提升內(nèi)部審計的功能，提升企業(yè)核心競爭力；經(jīng)濟層面：外包可以降低或者節(jié)約內(nèi)部審計的直接和間接成本，或者提升其效益。基于邊際效益最優(yōu)的原則，專業(yè)外包機構(gòu)相對于審計能力不足的內(nèi)部審計部門更符合企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)的基本追求，并且內(nèi)部審計有利于降低機會成本，提升企業(yè)財務(wù)競爭力。

二、內(nèi)部審計外包的選擇和決策過程

就內(nèi)部審計外包而言，企業(yè)可以選擇完全審計外包，也可以選擇部分審計外包。對于一些企業(yè)，本身不具備任何開展內(nèi)部審計的資源，或者內(nèi)部審計對于企業(yè)管理等的需求沒有保障或者滿足功能，完全外包可以節(jié)約資源并且為企業(yè)管理等提供戰(zhàn)略幫助，則企業(yè)可以進行完全外包。當(dāng)然，還有一些企業(yè)是需要保留可以獨立作業(yè)的部分內(nèi)部審計工作的，這些工作企業(yè)本身可以完成并且可能部分關(guān)系到企業(yè)機密，適宜保留。而對于并不能很好完成卻對企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)的內(nèi)部審計對象，則可以采取外包的形式，借助優(yōu)質(zhì)外包商來彌補企業(yè)自身的不足。任何一家內(nèi)部審計外包機構(gòu)對于我們的內(nèi)部審計作業(yè)的完成能力都是有限的，并且其成本顯著較高。對于一些企業(yè)而言，不需要也沒有必要內(nèi)部審計完全外包。企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，新常態(tài)下，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變會更加迅速、風(fēng)險也更高。在此情況下企業(yè)內(nèi)部審計的功能局限性也會逐步顯露。因此，對于那些影響企業(yè)發(fā)展與競爭，而企業(yè)暫時無法完全開展的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，可以進行外包，借助外包機構(gòu)彌補企業(yè)自身缺陷。在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國更多企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)了發(fā)展速度下降、收益能力下降、競爭力增長緩慢，而市場競爭日漸激烈的新問題。在這個背景下，企業(yè)必須集合有限的資源，調(diào)整資源配置，更好的分析內(nèi)外部環(huán)境、科學(xué)管理決策、有序落實各項管理方案，提升企業(yè)競爭力。在這個過程中，內(nèi)部審計有著非常重要的監(jiān)督功能，對于企業(yè)的公司治理，進而對企業(yè)管理決策等有著重要意義。在看到企業(yè)內(nèi)部審計的某些不足后，合理的運用外包過程決策模型，開展內(nèi)部審計外包，可以更好的幫助企業(yè)解決問題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包建議

內(nèi)部審計的外包也存在一定風(fēng)險，科學(xué)的內(nèi)部審計外包過程決策是識別和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵。綜合現(xiàn)有研究，內(nèi)部審計的外包過程決策有幾個典型的模型，其中AHP模型的運用相對較為普遍并且操作流程相對適合更多的企業(yè)。該模型運用中，一般將外包部門獨立性、專業(yè)能力、組織競爭力、成本與效益，管理層意圖等作為內(nèi)部審計外包決策的重要指標(biāo)，以此評價影響內(nèi)部審計外包效果的最關(guān)鍵因素和潛在風(fēng)險問題。在這個過程中，企業(yè)應(yīng)該發(fā)起專家座談會、企業(yè)戰(zhàn)略研討會等，明確內(nèi)部審計外包的戰(zhàn)略意圖、選擇外包的業(yè)務(wù)與機構(gòu)的主要依據(jù)等，這對于企業(yè)會后合理的組織內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包、選擇外包商和開展具體內(nèi)部審計外包有著一定幫助。外包決策制定后，企業(yè)應(yīng)公平、開放的招投，采取恰當(dāng)手段選擇和評價外包商，確保內(nèi)部審計外包目標(biāo)實現(xiàn)。與此同時，對自留的部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，企業(yè)也需要不斷地健全內(nèi)部審計內(nèi)容，特別是強化對電子商務(wù)等新業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計需要強化，借助電子證據(jù)鏈條的塑造、審計方法的創(chuàng)新和審計人員的培養(yǎng)等，提升自留內(nèi)部審計效果。由此，企業(yè)方可借助內(nèi)部審計自留與外包來提升內(nèi)部審計總體效果，促進企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計外包是解決企業(yè)自身內(nèi)部審計功能局限性的關(guān)鍵手段，但是該企業(yè)更需要合理地進行內(nèi)部審計外包決策，沒有必要也不應(yīng)該對全部內(nèi)部審計進行外包。只有科學(xué)決策，合理選擇外包業(yè)務(wù)、進而科學(xué)選擇外包商，企業(yè)才能真正地借助內(nèi)部審計外包實現(xiàn)最佳內(nèi)部審計功能。

參考文獻：

[1]溫瑤.我國上市公司內(nèi)部審計外包的現(xiàn)狀[J].金融經(jīng)濟,2014

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招投標(biāo)管理不規(guī)范當(dāng)前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府建設(shè)項目不重視招投標(biāo)工作，背離了公開、公平、公正的原則。有些項目根本沒有招投標(biāo)而是直接指定施工單位，即使是有招投標(biāo)，也多是走過場、弄虛作假、流于形式。有些施工單位為爭取工程項目，投標(biāo)時不惜血本壓價，在施工過程中則想方設(shè)法投機取巧、偷工減料，盡力來彌補投標(biāo)時造成的損失。合同管理混亂合同中不平等條款時有發(fā)生，如某些施工合同中對于價款調(diào)整作如此約定：“如若鋼材、水泥價格上漲，則按實調(diào)整?！倍贤瑳]有約定價格下跌要按實調(diào)整，這是很明顯的不平等條約。還有些施工合同對工程價款結(jié)算方式及違約責(zé)任等重要條款未予以約定，結(jié)算時存在無據(jù)可依現(xiàn)象。

項目竣工不結(jié)算目前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府普遍存在重建設(shè)、輕結(jié)算現(xiàn)象。很多項目竣工投入使用后，工程長期不結(jié)算，導(dǎo)致項目成本無法審定。撥款資金長期掛賬，無法辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，同時還造成拖欠施工單位工程款問題。作為鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)重視項目決策階段的審核把關(guān)，及時組織相關(guān)人員對項目立項的可行性，特別是項目投資估算的合理性進行評估與論證，要遵循“適度超前、量力而行”的原則，杜絕項目盲目上馬。設(shè)計階段的內(nèi)審控制工程設(shè)計是確定與控制工程造價的重點階段。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審機構(gòu)要審查設(shè)計方案是否經(jīng)相關(guān)部門、專家論證，設(shè)計方案是否符合本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的實際，采用的施工工藝是否符合現(xiàn)行規(guī)范；要認(rèn)真進行經(jīng)濟分析，選擇先進適用、經(jīng)濟合理、切實可行的設(shè)計方案。對中心村、特色村、風(fēng)情小鎮(zhèn)建設(shè)項目中的設(shè)計方案，要重點審查方案是否符合當(dāng)?shù)氐泥l(xiāng)土風(fēng)情、生活習(xí)俗、使用功能和就地取材等要素，從而最大限度地改善農(nóng)民居住環(huán)境。

施工圖預(yù)算漏項、甩項，或者暫估項偏多已成普遍現(xiàn)象，造成的后果是給承包商創(chuàng)造了調(diào)價活口，不利于項目造價的有效控制。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內(nèi)審人員不應(yīng)等預(yù)算編制完成后再介入內(nèi)審，而是在預(yù)算編制過程中就參與其中，同中介機構(gòu)一道好好研究施工圖紙，周全謀劃預(yù)算需求，絕不能當(dāng)甩手掌柜，把圖紙扔給中介機構(gòu)，坐等他們把預(yù)算送上來。二是把好項目招投標(biāo)審核關(guān)。招投標(biāo)行為不僅是一個選擇施工單位的過程，更是確定項目承包總價的手段，因此招投標(biāo)是內(nèi)審人員監(jiān)督的重要一環(huán)。一是審核招標(biāo)文件的編制；二是審核招投標(biāo)信息是否公開，是否存在串標(biāo)抬高中標(biāo)價現(xiàn)象。三是把好施工合同審核關(guān)。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審人員應(yīng)重視對施工合同的審核，除合同的通用條款外，專用條款是針對各個項目，在遵循政策法規(guī)前提下，經(jīng)雙方協(xié)商一致的條款，主要包括工期進度、質(zhì)量目標(biāo)、資金支付、價款結(jié)算、安全效益等要素，而影響造價控制的主要是價款結(jié)算條款，是采用總價可調(diào)合同、總價包干合同還是單價可調(diào)合同，應(yīng)該根據(jù)項目實際情況選擇。四是把好工程變更審核關(guān)。在工程建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，確需變更的事項，必須遵循先論證后決策、先批準(zhǔn)后設(shè)計、先測算后施工的原則，要嚴(yán)格按照《項目管理內(nèi)控管理辦法》規(guī)定的要求報批。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審人員可對施工現(xiàn)場進行工程量的復(fù)核，防止出現(xiàn)工程量弄虛作假的現(xiàn)象。

為了能準(zhǔn)確、合理地確定工程投資，使結(jié)算工作順利進行，在結(jié)算內(nèi)審時應(yīng)從如下幾方面著手：一是審查承包人是否按照招標(biāo)文件、施工圖紙及招標(biāo)人要求的承包范圍完成工程建設(shè)，承包人完成的項目是否竣工驗收合格，是否存在甩項；二是核定施工工程量，重點審核投資比例較大的分項工程以及容易混淆或有漏洞的項目；三是審查設(shè)計變更簽證的手續(xù)是否合法，依據(jù)是否充分；四是審查項目單價的套用，特別是審查招標(biāo)已有子目的單價與中標(biāo)單價是否相同，新增子目單價是否符合合同與計價規(guī)定；五是審查竣工資料是否完整齊全，杜絕無中生有。

作者：王淑珍 單位：浙江淳安縣

篇6

【關(guān)鍵詞】 治理導(dǎo)向型 內(nèi)部審計 保證

治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計是由利益相關(guān)方確定的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)法律、法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度等，針對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營行為的決策與執(zhí)行等情況提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的一種內(nèi)部治理活動。

治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計發(fā)展的新階段，它的實施需要具備多方面的硬件和軟件，要使其充分發(fā)揮作用我們需要做好充分的準(zhǔn)備工作。本文根據(jù)我國的具體情況，結(jié)合并借鑒國際上的一些成功企業(yè)的經(jīng)驗，對保證治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的推廣和實施提出了幾點建議。

一、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置保證

目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置尚無定式：有的設(shè)在財會部門，有的設(shè)在企業(yè)管理部門，有的設(shè)在監(jiān)事會，有的設(shè)在董事會。就我國目前內(nèi)部審計設(shè)置的情況看，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不夠合理，不能滿足治理型內(nèi)部審計實施的要求。只有解決存在的問題，治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮其效用。

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則

1.獨立性原則。這是設(shè)立治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計工作是否具有權(quán)威性的必要前提，而內(nèi)部審計的獨立性主要取決于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。內(nèi)部審計要為戰(zhàn)略管理層與審計委員會提供保證服務(wù)，那么內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以不影響他們之間的審計報告關(guān)系的客觀性為前提。獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計職業(yè)特征決定的。

2.權(quán)威性原則。這是治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的功能能夠得到發(fā)揮的另一個關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計的工作只有通過報告的交流，使其建議得到落實，才能真正發(fā)揮它的作用。而其報告能否引起重視主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的權(quán)威性上。

3.效率、優(yōu)化性原則。影響治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。內(nèi)部審計機構(gòu)不但應(yīng)具備健全、完善的審計工作規(guī)范，還應(yīng)該掌握現(xiàn)代先進的審計技術(shù)和方法，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，敏銳的洞察力和判斷力，還必須有過硬的業(yè)務(wù)能力。這樣的內(nèi)部審計隊伍才能真正為實現(xiàn)自身功能和企業(yè)最終目標(biāo)服務(wù)。

4.專業(yè)性原則。公司治理機構(gòu)中各相關(guān)要素對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計需求的側(cè)重點不同，內(nèi)部審計的設(shè)置應(yīng)針對內(nèi)部審計的專業(yè)性進行安排，針對公司治理結(jié)構(gòu)中各相關(guān)要素對內(nèi)部審計的專業(yè)需求進行對應(yīng)的安排，有利于處理與公司治理各相關(guān)要素的關(guān)系。

5.業(yè)務(wù)系統(tǒng)化原則。審計項目是由眾多子系統(tǒng)組成的一個開放的大系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間，子系統(tǒng)內(nèi)部各分項之間，不同項目、子項、數(shù)據(jù)之間，存在著大量結(jié)合部，這就要求設(shè)置組織機構(gòu)時以業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)化原則為指導(dǎo)，周密考慮層間關(guān)系，分層與跨度關(guān)系，部門劃分，授權(quán)范圍，人員配備及信息溝通等，使組織機構(gòu)成為一個相互制約，相互聯(lián)系，嚴(yán)密的、封閉的組織系統(tǒng)，能夠為完成審計總目標(biāo)而實行合理分配及協(xié)調(diào)工作。

（二）建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任的作用，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)部審計無力的狀況。

建立科學(xué)合理的治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，要能同時協(xié)調(diào)內(nèi)部審計職能與獨立性兩方面的關(guān)系，這就需要一種新的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置形式，既能有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，又能保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，于是產(chǎn)生了雙層領(lǐng)導(dǎo)的組織機構(gòu)設(shè)置模式。雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織機構(gòu)設(shè)置模式，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。

機構(gòu)設(shè)置又分3種形式：主要為管理當(dāng)局服務(wù)，同時也適時對董事會負(fù)責(zé)；主要為董事會服務(wù)，同時也適當(dāng)對管理當(dāng)局(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)：同時為雙方提供均等服務(wù)并負(fù)同等責(zé)任。其中后一種形式，內(nèi)部審計能維持對兩方的全部服務(wù)，能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、評價、鑒證和咨詢的功能。也符合治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計履行報告責(zé)任的需求。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，符合公司治理結(jié)構(gòu)對其的需求關(guān)系，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

二、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的評價制度保證

為了提高治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計部門的凝聚力，提高內(nèi)部審計人員的積極性，必須制定內(nèi)部審計業(yè)績的評價制度體系。

（一）治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計業(yè)績的評價方式

我國和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則在關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強監(jiān)督指導(dǎo)等方面都有明確的規(guī)定，要求內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度、內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績，可概括為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評價、持續(xù)的質(zhì)量保證監(jiān)督和定期的外部評價。

（二）治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計業(yè)績評價的具體方法

1.定量評價

不論是外部評價還是內(nèi)部評價，內(nèi)部審計部門是一個費用中心，而不是一個利潤中心，評價內(nèi)部審計的業(yè)績都是一件較為困難的事情。實踐證明，通過平衡記分卡來計量內(nèi)部審計的成績是一個非常有效的方法。特別是對于治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，其目的是增加企業(yè)價值，可以采用平衡記分卡來評價治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的價值增值。

平衡記分卡認(rèn)為影響企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵有4個因素：財務(wù)、客戶、內(nèi)部程序、學(xué)習(xí)與成長，因此業(yè)績評價也應(yīng)以上述4個方面為基礎(chǔ)，除了財務(wù)指標(biāo)之外，管理者應(yīng)關(guān)注影響企業(yè)效績的其他3個因素，比之傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系更加系統(tǒng)、全面?？梢酝ㄟ^運用平衡記分卡改進原有的績效評價指標(biāo)體系，來評價內(nèi)部審計的價值增加，對于定性指標(biāo)，一般采用直接對每項指標(biāo)進行打分的方法或采用模糊數(shù)學(xué)中的隸屬度賦值方法。首先必須鑒別出企業(yè)管理活動中的價值動因，然后采用合理的記分方法將定性指標(biāo)數(shù)量化。例如企業(yè)衡量雇員滿意程度的方法可以按年度調(diào)查或流動調(diào)查來進行，按指定的百分比選擇雇員來進行調(diào)查，根據(jù)雇員的得分就可以計算出其滿意程度。

2.定性評價

平衡記分卡是對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計價值增值的定量的評價。除此之外，我們還可以進行對其定性評價。在這方面，杜邦公司和朗訊公司提供了內(nèi)部審計業(yè)績衡量的最好實例。

為了衡量內(nèi)部審計是否增值，杜邦公司設(shè)計了兩個收集客戶意見的最好工具。一個是在審計業(yè)務(wù)結(jié)束后發(fā)給客戶的質(zhì)量保證問卷表；另一個是內(nèi)部質(zhì)量保證檢查中使用的討論指南。質(zhì)量保證問卷要求客戶按照1～5分的標(biāo)準(zhǔn)就一系列的問題給審計組打分。而在討論指南中，他們安排了與85個高級經(jīng)理進行一個半小時的會談，目的是征求經(jīng)理們對內(nèi)部審計所增加價值的評價和如何進一步改善內(nèi)部審計的意見。這種方法取得了成功，證實了革新型內(nèi)部審計所增加的價值。

朗訊公司則設(shè)計了4類定性指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計的增值狀況：（1）客戶的滿意程度；（2）質(zhì)量的改善情況；（3）內(nèi)部審計管理部門對有效性的監(jiān)測；（4）教育程度、資格證書和學(xué)習(xí)。為了考察這些指標(biāo)的狀況，內(nèi)部審計要針對各項指標(biāo)來進行問卷調(diào)查。

我們可以根據(jù)具體的實際情況，借鑒杜邦公司和朗訊公司的成功經(jīng)驗，為自己“量身定做”合適的評價體系。

三、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的法律保證

當(dāng)前內(nèi)部審計和公司治理是相互割裂的，現(xiàn)有的《上市公司治理準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)，對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計涉及很少，所以從規(guī)范內(nèi)部審計和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)該在《準(zhǔn)則》、《公司法》和《證券法》等法律中對內(nèi)部審計進行明確規(guī)定。這不僅使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計是公司治理的重要措施，而且使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得到公司應(yīng)有的重視，使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮。另外，促使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計得到實現(xiàn)，內(nèi)部審計不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到公司治理中，幫助企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，促進內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。

對內(nèi)部審計的組織形式在法律上也要進行規(guī)范。治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的組織和管理形式是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，直接影響到內(nèi)部審計的職能發(fā)揮，進而影響到公司治理的有效性。我國在現(xiàn)有《準(zhǔn)則》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)和審計委員會的規(guī)定不是強制性的，以致出現(xiàn)了各種組織形式情況。因此，《準(zhǔn)則》需要對審計委員會成員的獨立性、專業(yè)水平作進一步嚴(yán)格的規(guī)定并限期建立、加強上市公司獨立董事制度建設(shè)。同時，《準(zhǔn)則》還應(yīng)規(guī)定，經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)審計的企業(yè)會計資料主要是財務(wù)報告，在注冊會計師或有關(guān)權(quán)力機關(guān)如證監(jiān)會、財政部、審計署等檢查時，仍發(fā)現(xiàn)存在重大錯報漏報和虛假會計信息的，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)和財務(wù)負(fù)責(zé)人同樣的法律責(zé)任。

四、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的行業(yè)自律保證

內(nèi)部審計師協(xié)會是內(nèi)部審計的一個自律組織，充分發(fā)揮內(nèi)部審計師協(xié)會的作用對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的推廣實施會起到積極的促進作用。首先，利用內(nèi)部審計師協(xié)會促進內(nèi)部審計機構(gòu)的建立和發(fā)展，讓設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)源自于企業(yè)的內(nèi)在動力。在目前階段，由于企業(yè)對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計的認(rèn)識存在偏差，或是沒有意識到內(nèi)部審計的積極意義或是擔(dān)心設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)會增加企業(yè)的運行成本，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。鑒于此情況，應(yīng)該充分發(fā)揮中國內(nèi)部審計師協(xié)會的宣傳作用，觸發(fā)企業(yè)內(nèi)生的內(nèi)部審計設(shè)置需求，推動企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的步伐。其次，通過內(nèi)部審計師協(xié)會促進內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)部審計的現(xiàn)代化。此外，內(nèi)部審計師協(xié)會除了進行行業(yè)管理外，還應(yīng)發(fā)揮服務(wù)和交流功能，為內(nèi)部審計人員提供崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育、舉辦研討會、經(jīng)驗交流會、參與國際內(nèi)部審計交流等多種方式增進企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗交流和學(xué)習(xí)。

主要參考文獻:

[1]孫立.治理型內(nèi)部審計的現(xiàn)實與制度背景研究.會計與審計，2007年第5期.

篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計 會計工作 關(guān)系探究

在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，大多數(shù)醫(yī)院在將自己規(guī)模不斷擴大的同時，還創(chuàng)設(shè)了相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，以達到加強醫(yī)院內(nèi)部控制，保證醫(yī)院資金的安全、有效的基礎(chǔ)上，保證醫(yī)院資產(chǎn)的保值和增值，促進醫(yī)院各項制度的落實到位。會計工作在醫(yī)院進行經(jīng)濟活動時，對資金使用和收入具有一定的控制約束作用；審計工作則側(cè)重于監(jiān)督檢查院內(nèi)各項財務(wù)的收支是否合法，會計內(nèi)容有無虛假錯誤，資金運行有無差錯。醫(yī)院會計工作和審計工作相結(jié)合，是管理醫(yī)院財務(wù)正常運行的必要條件。而這兩者的工作關(guān)系在緊密聯(lián)系的同時，也具有一些細(xì)節(jié)的差異，理清這些差異能夠幫助醫(yī)院更好地進行經(jīng)濟發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計工作與醫(yī)院會計工作的聯(lián)系

（一）工作對象相同

在進行財務(wù)管理時，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作和醫(yī)院會計工作的研究對象都是以醫(yī)院提供的會計資料為基礎(chǔ)進行研究。醫(yī)院的會計資料即為醫(yī)院在日常的經(jīng)濟活動中的各項經(jīng)濟活動為收入和支出依據(jù)，會計人員通過對這些資金流動情況進行記錄和處理，醫(yī)院會計將這些資料編制成各種賬簿和各種會計報表，在編制完成后向院方提供相關(guān)的會計信息，并將賬簿報表等交給相關(guān)審計部門進行審查。審計部門通過對會計報表的真實性和合理性進行驗證和檢查，通過對這些資料的檢查來對醫(yī)院相應(yīng)時間段的經(jīng)濟狀況進行總結(jié)并給出建議。審計工作需要根據(jù)會計工作所制作的賬簿和報表進行分析和審查，而會計工作的內(nèi)容也為編制賬簿和財務(wù)報表，故兩者在工作時所依據(jù)的工作對象是相同的。

（二）均對醫(yī)院的經(jīng)營管理有一定的約制

醫(yī)院的會計部門在對醫(yī)院的資金流動行為進行核算的同時，還需要根據(jù)這些資金的變動來對醫(yī)院經(jīng)濟活動作出是否合理的評價，對醫(yī)院經(jīng)濟活動和內(nèi)部制定給出相應(yīng)的約束措施，給出相應(yīng)的評估原則，保證醫(yī)院經(jīng)濟活動的正常發(fā)展。所以醫(yī)院會計的主要職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院的財務(wù)情況變動對醫(yī)院的財務(wù)活動進行監(jiān)督和管理，加強醫(yī)院的經(jīng)濟有效性和安全性。在醫(yī)院內(nèi)部的審計過程中，審計人員則根據(jù)國家相關(guān)法律的規(guī)定來審查醫(yī)院的會計資料，對會計資料的正確性和真實性作出評價，同時對會計對醫(yī)院經(jīng)濟所做出的評價加以修正和完善。故審查工作是建立在會計工作的基礎(chǔ)之上，對會計審查的內(nèi)容再做審查的一項特殊工作。

（三）一起控制著醫(yī)院內(nèi)部資金管理制度

在對醫(yī)院資金流動情況進行管理時，會計核算工作往往通過分析各種資料為醫(yī)院內(nèi)部的資金管理來制定相關(guān)的制度，以保證醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟的正常發(fā)展。保證醫(yī)院各項資金、資產(chǎn)的安全完整為前提，為相關(guān)資金運作程序制定相應(yīng)規(guī)則，使醫(yī)院資金能正常有效地流動。在醫(yī)院內(nèi)部的審計工作中，同樣也需要對醫(yī)院內(nèi)部的資金控制制度進行管理，通過對內(nèi)部控制的制度進行適當(dāng)?shù)脑u價和審核來調(diào)節(jié)醫(yī)院內(nèi)部審計的效率，將審計的效果和審計的內(nèi)容能夠體現(xiàn)出來。由此可見，審計和會計工作通過互相對醫(yī)院資金制度進行調(diào)整來共同促進醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展。

（四）努力提高醫(yī)院經(jīng)濟效益

會計和審計最重要的作用是共同協(xié)助醫(yī)院改善自身的經(jīng)營管理，同時提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。醫(yī)院會計在對醫(yī)院經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)問題的內(nèi)容，應(yīng)該及時對相關(guān)部門做出反映，以提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益為優(yōu)先考慮來提供有效的解決方法，在醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)生風(fēng)險前保證醫(yī)院正常的運營。醫(yī)院內(nèi)部審計則需要對醫(yī)院內(nèi)的資金管理制度有足夠的了解，結(jié)合這些制度來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，并向相關(guān)部門提供改進方案。醫(yī)院會計和醫(yī)院審計以提升醫(yī)院經(jīng)濟效益為宗旨，通過對醫(yī)院的各個資金管理階段和醫(yī)院的制度提供建議，合力促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作與醫(yī)院會計工作差異點

（一）工作目的的不同

會計工作主要依據(jù)醫(yī)院的會計制度和醫(yī)院的資金流動情況給需要使用會計工作的人員提供相關(guān)的信息。而審計的工作是根據(jù)國家法律規(guī)定來對醫(yī)院內(nèi)部各種財務(wù)報表進行審查，對會計的合理性、合法性和真實性進行確定。

（二）工作方法的不同

醫(yī)院會計人員在進行工作時，需要按照國家相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)特點設(shè)置相關(guān)的會計科目，通過記賬、填制、審核相關(guān)的經(jīng)濟流水來制成賬簿，對醫(yī)院的經(jīng)營過程的成本和收益進行計算，按月或按季度、年度做出每個階段的匯總和總結(jié)，為相關(guān)需要部門提供資料。而審計在工作過程中針對會計工作的內(nèi)容進行審查和研究，通過計算復(fù)核來獲得證據(jù)對會計工作內(nèi)容進行評價。故會計的主要工作方法為編制，審計主要工作方法為復(fù)查。

（三）工作職能的不同

醫(yī)院內(nèi)會計的工作職能和傳統(tǒng)的會計職能相同，即為反應(yīng)相關(guān)單位某個時間段內(nèi)的會計信息，對該段時間內(nèi)的經(jīng)營過程和資金流動做記錄并編制賬簿，制作報表。醫(yī)院內(nèi)部審計的主要職能為驗證和審查，對醫(yī)院中各自會計報表進行檢查和驗證，并給出相關(guān)的評價和改進意見，并從財務(wù)審計向經(jīng)營審計和管理審計發(fā)展；從事后審計向事前審計發(fā)展；從帳項審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展， 工作重點是為醫(yī)院經(jīng)濟活動提供認(rèn)證、評價、咨詢和增值等多功能方向發(fā)展。

（四）工作責(zé)任的不同

會計工作在完成后，需要對自己所制作報表的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，同時要保證自己制作報表所利用資料的真實性。會計還要根據(jù)自己的會計結(jié)果來對醫(yī)院相關(guān)的資金控制制度作出相應(yīng)的完善，并保證醫(yī)院各類資產(chǎn)的安全性。審計部門則要對自己所提出的審計意見是否合法、來源是否真實負(fù)責(zé)。

三、結(jié)束語

就醫(yī)院內(nèi)部審計工作與醫(yī)院會計工作的聯(lián)系而言，醫(yī)院內(nèi)部的審計和醫(yī)院會計都是以財務(wù)報表和賬簿等一系列資料為研究依據(jù)和工作對象，對于醫(yī)院的日常經(jīng)營管理有著相同的約制和指導(dǎo)作用，通過審計和會計的工作來共同完善醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理制度，互相促進，以提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益。但兩者在工作目的、工作方法、工作職能和工作責(zé)任均存在著不同的差異。院方可以通過正確認(rèn)識醫(yī)院內(nèi)部審計和會計工作之間的聯(lián)系和差異，理解醫(yī)院內(nèi)部各種機制的運行原理，使兩個部門能和諧共同地促進醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展，提高醫(yī)院產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益，保證醫(yī)院的正常運營。

參考文獻：

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[3]武東平.試論醫(yī)院內(nèi)部審計與醫(yī)院會計工作的關(guān)系[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2015，（2）：232-232

篇8

一、現(xiàn)行工資的構(gòu)成及特點

高校工資主要由兩部分構(gòu)成，即國家政策規(guī)定的工資收入和高校內(nèi)部的崗位津貼。崗位津貼又由地方政策性津貼和校內(nèi)津貼構(gòu)成。其中工資收入部分國家有明確的政策規(guī)定，差異不大。崗位津貼中地方政策性津貼如交通費、通訊費、菜籃子等也受地方政府的一些政策約束，而校內(nèi)津貼部分如課時津貼、加班費等都由各校自行建立，發(fā)放等級各異、發(fā)放形式靈活、發(fā)放辦法多樣。因此，高校工資既具有事業(yè)單位工資共有的特點，又具有高校特有的將學(xué)歷與資歷、責(zé)任與工作量緊緊貫穿于工資之中，結(jié)構(gòu)繁雜的特點。

二、工資審計中發(fā)現(xiàn)的問題

工資審計主要從應(yīng)付工資的正確性、工資總額的合規(guī)性、工資的合法性、發(fā)放的合理性、分配的客觀性這五個方面入手。審計中，發(fā)現(xiàn)的問題主要有以下幾個方面：

(一)工資、津貼、補貼結(jié)構(gòu)復(fù)雜，項目繁多。高校屬于事業(yè)單位，既有國家統(tǒng)一的按職務(wù)工資和國家統(tǒng)一的津貼、補貼，也有高校內(nèi)部的崗位津貼，即從高校預(yù)算外創(chuàng)收中拿出一塊來進行內(nèi)部再分配的收入部分。不同人員的工資標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計也不盡合理，有的按職務(wù)套工資，有的按職稱套工資，有的職務(wù)晉升了不增加工資，有的晉升新職務(wù)后，工資增加好幾級。對于一些海外歸來的學(xué)者、特殊崗位的教授的津、補貼發(fā)放，例如安家費、科研啟動費等，國家并無明確的政策、依據(jù)，完全由學(xué)校審批，隨意性很大，導(dǎo)致了審計時也無據(jù)可依，給審計增加了難度。

(二)管理中容易出現(xiàn)的問題。高校的教職員工隊伍比較龐大，有人才市場招聘的、有海外歸來的、有退休后特聘和返聘的、有社會外聘的等等，各種政策待遇各不相同。甚至人事部門自己有時都搞不清楚，在人員變動、職務(wù)變動、工資錄入中很容易出現(xiàn)問題，財務(wù)部門在發(fā)放時操作上也極容易出現(xiàn)失誤。在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)因計算錯誤而多發(fā)津貼的現(xiàn)象。

(三)虛領(lǐng)、冒領(lǐng)工資。有的單位虛增調(diào)入員工，擴大應(yīng)付工資；有的單位不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴大應(yīng)付工資。有的院系、部門多報加班天數(shù)、人數(shù)，然后冒領(lǐng)工資，貪污占用。有的捏造一些莫須有的外聘教師、客座教授，利用它們流動性大、無從查找的特點，編造課時費，套取單位資金。

(四)代扣代繳的款項不扣不繳。高校由于有學(xué)生的需求，因此水、電等部門都是月末從高校開戶行中直接劃轉(zhuǎn)水電氣費的總金額，然后由學(xué)校再從需交納的職工中代扣。審計中發(fā)現(xiàn)有的高校給職工代墊的房租、水電費、醫(yī)藥費等款項從不代扣，把它作為一項福利分給職工。而對于一些教職工去世或調(diào)離后，家屬居住其房屋又不在學(xué)校工作，學(xué)校更是無法代扣水電費。

(五)巧變名目，偷稅漏稅。有的學(xué)校在引進人才時，一次性發(fā)放安家費、科研啟動費、課題費等費用，但這些都是工資外收入，從不繳納個人所得稅。教師的課時費、加班費等補貼也都與工資脫鉤，偷稅漏稅。

三、完善工資管理的幾點建議

(一)加強工資審核。首先要設(shè)立專職工資審核人員，每月對工資銀行賬戶進行核對調(diào)節(jié)；其次要完善審核環(huán)節(jié)，尤其在工資錄入、套改這些容易出錯的關(guān)鍵時期，更要關(guān)注。對于一些長期由出納財會人員代領(lǐng)的工資，要加強監(jiān)督。

(二)完善工資管理軟件。隨著工資改革的不斷深入和高校人事分配制度的不斷發(fā)展，原始的EXCEL表格已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校工資管理的需要。例如個人所得稅的管理、住房公積金的管理、醫(yī)療保險金的管理、養(yǎng)老金的管理、業(yè)績津貼的管理等，這些都要求有一套全新的、完善的工資管理軟件的出現(xiàn)。

(三)規(guī)范政策依據(jù)。對于一些由學(xué)校自行規(guī)定發(fā)放的津貼種類，制定政策來規(guī)范，建立授權(quán)批準(zhǔn)控制，避免津貼發(fā)放“一支筆”的現(xiàn)狀。把生活補貼、住房補貼、課時費、加班費等這一類收入用制度規(guī)范起來，減少發(fā)放的隨意性。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 基建工程 審計

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-183-01

一、醫(yī)院工程審計的重要性

1.加強醫(yī)院基建修繕工程審計，可以對建設(shè)項目從調(diào)研、論證、立項、報批、預(yù)算、竣工結(jié)算、效益評估等方面實施全過程監(jiān)督，也可以有效督促相關(guān)的基建總務(wù)部門在工作過程中認(rèn)真負(fù)責(zé)，照章辦事。

2.加強醫(yī)院基建修繕工程審計，能取得良好的經(jīng)濟效益。由于工程項目審計需對所做工程的工程量與單價進行復(fù)核，能夠有效避免施工單位在竣工結(jié)算時虛報工程量與價格，導(dǎo)致結(jié)算價格虛高的情況，合理節(jié)約醫(yī)院經(jīng)費。

3.加強醫(yī)院基建修繕工程審計，能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)?；ㄐ蘅樄こ剃P(guān)系到醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，如果醫(yī)院基本建設(shè)的決策沒有形成程序化、規(guī)范化的流程，沒有很好結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，勢必導(dǎo)致一定的資源浪費。加強基建修繕工程審計有利于醫(yī)院實施長期穩(wěn)定規(guī)劃，為單位領(lǐng)導(dǎo)在基建投資決策中提供合理的審計意見。

二、醫(yī)院工程審計中存在的主要問題

1.內(nèi)審力量不足，制度不完善。目前，許多醫(yī)院在審計機構(gòu)設(shè)置上實行紀(jì)檢、監(jiān)察和審計合署辦公，安排l-2名同志負(fù)責(zé)審計工作，而基建審計工作涉及的專業(yè)知識比較多，如建筑、水電安裝、裝飾、綠化、通訊、暖通等，不僅要求審計人員具有較強的專業(yè)能力，同時還要求其有豐富的實踐經(jīng)驗。與此同時，多數(shù)醫(yī)院的工程審計工作也尚未形成一套完善的規(guī)章制度和科學(xué)的工作規(guī)范，審計人員專業(yè)能力不足，審計程序存在主觀性和隨意性，這些因素都會影響審計工作的質(zhì)量。

2.未實行全過程審計。一般醫(yī)院工程項目的結(jié)算都在竣工驗收后進行，審計時間的滯后性導(dǎo)致了審計內(nèi)容的表面化，容易出現(xiàn)設(shè)計變更、材料更替、隱蔽工程等事后求證難的情況。特別是裝修工程，使用新工藝和新材料較多，材料品牌復(fù)雜，即使同一品牌的材料市場價格也可能相差很大，并且有些臨時性項目是邊施工邊設(shè)計，如果施工階段未及時簽證變更或者送審資料不完整，都會大大增加審計風(fēng)險，再加上部分現(xiàn)場管理人員或監(jiān)理人員業(yè)務(wù)水平不夠或缺少責(zé)任心，就給個別施工企業(yè)虛報工程量和單價提供了條件，影響審計工作的效率和效果。

3.招投標(biāo)文件和合同內(nèi)容制訂不嚴(yán)密。實施工程招標(biāo)的目的是希望通過公開的市場競爭機制得到相對合理的工程價格，但是在具體實施過程中，很多經(jīng)過招投標(biāo)的工程項目卻出現(xiàn)了低報價，高結(jié)算的情況，追其根源，多數(shù)是因為招標(biāo)過程的不規(guī)范和合同制訂不夠嚴(yán)密造成，如無底價招標(biāo)，導(dǎo)致惡意低價中標(biāo)；因各種原因招標(biāo)文件中暫定的內(nèi)容較多、施工約定不明確等，從而在竣工結(jié)算的時候出現(xiàn)重新訂立費率、主材變更、增加施工項目等相關(guān)內(nèi)容工程聯(lián)系單的情況，最終導(dǎo)致竣工結(jié)算的項目與原招標(biāo)文件中的項目大相徑庭。

4.對社會中介機構(gòu)方監(jiān)管不足。由于醫(yī)院基建修繕工程的特殊性，中小基建項目較多，部分醫(yī)院因為自身工程審計能力不足，將工程審計項目委托給有一定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)，但中介機構(gòu)對此類項目重視不足，合作之初還可能會有業(yè)務(wù)骨干派出，到后期則更換為業(yè)務(wù)能力相對較差的新手，因為醫(yī)院項目小、工作量大、收費又相對較低，個別職業(yè)道德較差的中介機構(gòu)人員為了私利暗自收取施工單位“咨詢費”的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了審計公正性。

三、解決相關(guān)問題的對策

1.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，完善工程內(nèi)部審計制度?；椖繉徲媽徲嬋藛T的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷有很高的要求。審計人員必須要經(jīng)過正規(guī)的建筑工程預(yù)(決)算學(xué)習(xí)，能夠熟練地審圖、掌握和運用工程定額和費用定額、了解市場信息，同時也要具備良好的道德品質(zhì)和職業(yè)操守。在制度建設(shè)方面，要結(jié)合醫(yī)院實際建立健全工程審計制度、審計程序和審計規(guī)范，這樣才能逐步實現(xiàn)工程審計工作的程序化和規(guī)范化。

2.對工程項目實施全過程審計。在工程開工之后，根據(jù)實際情況定期對施工現(xiàn)場管理過程中的真實性開展審計，包括對施工過程中的隱蔽工程、材料價款、工程進度、變更簽證等內(nèi)容進行監(jiān)督控制，在現(xiàn)場跟蹤審計中，可實施拍照、勘察、記錄、復(fù)核、市場調(diào)查的方法，通過及時審查核對，充分發(fā)揮跟蹤審計監(jiān)督職能，彌補事后審計的不足。

3.規(guī)范招投標(biāo)過程，加強合同管理。招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容必須結(jié)合醫(yī)院實際情況，符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必須明確施工范圍、質(zhì)量要求、計價取費的依據(jù)、工程價款的結(jié)算辦法、保修工作的措施等條款，并增加設(shè)計變更及修改的限制條款，盡可能減少施工內(nèi)容的變更，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結(jié)算時產(chǎn)生不必要的爭議。建議基建等部門規(guī)范招投標(biāo)過程，提高招投標(biāo)文件和施工合同內(nèi)容的嚴(yán)密性。

4.嚴(yán)把工程審計中介機構(gòu)篩選關(guān)。優(yōu)質(zhì)的工程審計中介機構(gòu)會有效地提高工程審計速度和工程審計質(zhì)量。醫(yī)院可以對工程審計中介機構(gòu)進行市場調(diào)查，邀請社會信譽好、審計人員素質(zhì)較高、收費合理的中介機構(gòu)參加醫(yī)院的工程審計項目招標(biāo)，建立一定期限的合作關(guān)系，簽定合作審計協(xié)議，將雙方權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，同時建立在聘機構(gòu)業(yè)績檔案，以此增強中介機構(gòu)的憂患意識，督促中介機構(gòu)提升審計質(zhì)量。

醫(yī)院基建修繕審計是提高項目管理水平、減少費用支出的有效手段，只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內(nèi)部審計的作用落到實處，才能為醫(yī)院的發(fā)展做出實質(zhì)性的貢獻。

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制披露程度;審計意見;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督

一、引言

審計意見信息含量主要是指審計意見信息對投資者決策是否有用,進而對股票價格是否有影響。注冊會計師作為一種監(jiān)督機制,應(yīng)當(dāng)能揭示企業(yè)的機會主義行為。而審計意見作為一種緩解成本的機制,具有信息含量(李增泉,1999),不僅體現(xiàn)在審計意見發(fā)表時,也將體現(xiàn)在審計意見發(fā)表后。而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理機制的基石,外部審計作為現(xiàn)代公司治理不可或缺的組成部分,其治理作用的有效發(fā)揮有賴于內(nèi)部控制的良好運作。

國外學(xué)者通過研究審計師出具的審計意見類型與內(nèi)部控制的相關(guān)性,在一定程度上實證檢驗了內(nèi)部控制對審計意見類型的影響效應(yīng)。那么在我國證券市場上,審計意見類型與內(nèi)部

控制效率是否具有相關(guān)性,并且是否在統(tǒng)計上具有顯著性呢?目前國內(nèi)尚無學(xué)者從實證角度回答這一問題。因此,本文在借鑒國外相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上,結(jié)合信號傳遞理論和風(fēng)險傳導(dǎo)效應(yīng),以審計意見類型為視角,通過不同角度選取內(nèi)部控制效率的替代變量,對我國上市公司的內(nèi)部控制效率進行實證研究,旨在發(fā)現(xiàn)審計意見類型與內(nèi)部控制效率之間是否具有相關(guān)性,進而為提高我國上市公司的內(nèi)部控制效率提供一些經(jīng)驗證據(jù)。

二、文獻綜述

現(xiàn)有的文獻,通過研究審計意見類型與內(nèi)部控制的相關(guān)性,在一定程度上實證檢驗了內(nèi)部控制對審計意見類型的影響效應(yīng)。

首先,方軍雄等(2004)從審計風(fēng)險的角度研究審計意見,發(fā)現(xiàn):注冊會計師在出具審計意見時非常關(guān)注客戶的風(fēng)險程度,越是出現(xiàn)虧損、被他人提訟、股東占款比重和資產(chǎn)負(fù)債率高,被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見(以下簡稱“非標(biāo)意見”)的可能性就越大。審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)的財務(wù)報表進行審查后,對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸赡軐?dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任風(fēng)險(謝榮,2003)。審計風(fēng)險的高低直接決定了審計師面臨的訴訟風(fēng)險,針對訴訟風(fēng)險,審計師傾向于退出高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。訴訟風(fēng)險是基于審計需求的保險理論提出來的,保險理論是以風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁理論作為其立論基礎(chǔ),它認(rèn)為審計具有保險價值,即它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。

其次,楊德明、王春麗和王兵(2009)從內(nèi)部控制質(zhì)量對外部審計影響的視角,研究審計師面臨的審計風(fēng)險和訴訟風(fēng)險,發(fā)現(xiàn):內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響了審計程序,如果假定審計收費一定或基本無法改變,那么,注冊會計師可以選擇的審計程序也會比較有限,在審計程序選擇受到限制的條件下,注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)不了財務(wù)報表中的所有問題。這就必然產(chǎn)生審計風(fēng)險,增加審計師面臨賠償訴訟的幾率。王懷明、項敏(2009)實證研究表明:信息披露質(zhì)量對審計師出具清潔的審計意見具有顯著的正面影響。

最后,作為內(nèi)部控制效率的替代變量,內(nèi)部控制自我評價報告是否接受外部審計機構(gòu)的審核(即外部監(jiān)督),也是衡量上市公司內(nèi)部控制效率高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。周勤業(yè)(2005)研究發(fā)現(xiàn):美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)和美國審計署(GAO)(表述其中文含義)都贊成內(nèi)部控制報告經(jīng)過審計師驗證。另一方面,財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、管理會計師協(xié)會(IMA)曾表示反對。反對的理由大體可以歸為兩個方面: 一個是成本效益的考慮,認(rèn)為增加審計成本但對財務(wù)報告可靠性的提高作用不大;另一個是擔(dān)心會增加審計師的風(fēng)險。

三、理論分析與研究假設(shè)

(一)理論分析

1.審計需求信號傳遞理論認(rèn)為:信息的與信息的質(zhì)量成本成反比,通過定期公布財務(wù)報表和對財務(wù)報表的審計(或?qū)徍说?,能向市場有效傳遞有關(guān)公司狀態(tài)的信息,從而緩解市場中的逆向選擇問題。高質(zhì)量公司的管理層有動機將公司高品質(zhì)的信號(如較好的業(yè)績、較好的部控制及風(fēng)險防范信息)及時傳遞給投資者(林斌等,2009),高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息能夠顯示出該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此,內(nèi)部控制效率越高的公司,越愿意披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息。

2.風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁理論是審計需求保險理論的基礎(chǔ),即在審計失敗時,審計師需要向投資者賠償。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖?內(nèi)部控制風(fēng)險是決定審計風(fēng)險高低的因素之一。根據(jù)風(fēng)險傳導(dǎo)效應(yīng),被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險越高,審計風(fēng)險越高。審計風(fēng)險決定了訴訟風(fēng)險,針對訴訟風(fēng)險,作為理性人的審計師,基于風(fēng)險規(guī)避的動機,更傾向于出具非標(biāo)意見?；陲L(fēng)險傳導(dǎo)效應(yīng),內(nèi)部控制效率越低,內(nèi)部控制風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就越高,財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯報的可能性越大,審計失敗的風(fēng)險也就越大。

(二)研究假設(shè)

內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響了審計程序。如果假定審計收費一定或基本無法改變,那么,注冊會計師可以選擇的審計程序也會比較有限,在審計程序選擇受到限制的條件下,導(dǎo)致審計師面臨的訴訟風(fēng)險增加。較低的內(nèi)部控制效率,一方面增加了審計風(fēng)險;另一方面,審計師還需要擴大控制測試的范圍和改變實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,進而增加了審計成本。所以審計師為了避免審計訴訟,傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

基于上述分析,筆者認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平,它是衡量內(nèi)部控制效率的重要指標(biāo),即內(nèi)部控制效率越高的上市公司,越傾向于披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息,而內(nèi)部控制效率低的公司不愿意過多地披露內(nèi)部控制信息。由于上市公司內(nèi)部控制效率越低,上市公司越有可能被出具非標(biāo)意見。故而得出假設(shè)1:

H1:非標(biāo)意見與內(nèi)部控制披露程度負(fù)相關(guān)。

上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門,如果定期向董事會或?qū)徲嬑瘑T會提交部控制檢查監(jiān)督工作報告,則可以認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。相對于那些沒有定期提交部控制監(jiān)督報告的公司來說,定期提交部控制監(jiān)督報告的公司,內(nèi)部控制效率相對較高。因為制度是靜態(tài)的,它如果得不到有效地執(zhí)行,就不能促使內(nèi)部控制效率的提高。因此,基于此筆者認(rèn)為,部控制監(jiān)督部門是否定期提交監(jiān)督報告,是衡量內(nèi)部控制效率的重要指標(biāo)。故而得出假設(shè)2:

H2:非標(biāo)意見與部控制監(jiān)督部門定期提交監(jiān)督報告負(fù)相關(guān)。

COSO報告建議,由管理當(dāng)局或其指定的人員(如內(nèi)部審計人員)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況進行評價,并出具評價報告,注冊會計師對管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報告出具審核意見,內(nèi)部控制評價報告和注冊會計師的驗證報告一并對外披露。

對上市公司內(nèi)部控制自我評估報告出具審核意見,會增加審計師的審計風(fēng)險,進而增加審計師的訴訟風(fēng)險,所以審計師會謹(jǐn)慎出具審核意見,傾向于給上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見,基于此,筆者提出假設(shè)3:

H3:非標(biāo)意見與自愿性披露部控制鑒證報告負(fù)相關(guān)。

四、研究設(shè)計與樣本選擇

(一)變量選擇與界定

1.被解釋變量設(shè)計

本文把審計意見(OPINION)作為被解釋變量,OPINION表示上市公司被外部審計機構(gòu)出具的審計意見類型,即2008年度是否被出具了非標(biāo)意見。如果該公司被出具了非標(biāo)意見,則設(shè)定為OPINION=1;否則為OPINION=0。

2.解釋變量設(shè)計

楊德明、王春麗(2009)采用中山大學(xué)和深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司聯(lián)合課題組提供的內(nèi)部控制評價指標(biāo)來衡量上市公司內(nèi)部控制。該評價指標(biāo)由內(nèi)部環(huán)境(19個指標(biāo))、風(fēng)險評估(8個指標(biāo))、控制活動(12個指標(biāo))、信息與溝通(6個指標(biāo))、監(jiān)督檢查(6個指標(biāo)),以及會計師事務(wù)所是否出具評價報告、獨立董事和監(jiān)事會是否發(fā)表意見等七部分指標(biāo)組成。通過對上市公司2007年年報的查詢,一旦上市公司建立或從事了與某一指標(biāo)相關(guān)的制度或行為,即賦予1分,最后對分值進行加總,即可得該評價指標(biāo)。由于該指標(biāo)反映了上市公司與內(nèi)部控制相關(guān)的各種制度或行為,因此該評價指標(biāo)越高,反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高。以上內(nèi)部控制效率評價的量化指標(biāo),使得我國內(nèi)部控制方面的實證研究具有更深、更廣的可行性,也是本文企業(yè)內(nèi)部控制效率衡量的重要依據(jù)。

(1)內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)

本文依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,以內(nèi)部控制五要素為線索,根據(jù)上市公司在年度報告中披露的內(nèi)部控制信息,對內(nèi)部控制信息披露程度進行評分。并且把控制活動細(xì)分成6個指標(biāo):關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、投資管理、募集資金使用管理、財務(wù)(會計)管理、業(yè)務(wù)管理,共10個指標(biāo),每披露一個指標(biāo),則1分,披露完整10個指標(biāo)則得10分,顯然,ICID得分越高,披露越詳細(xì)。ICID反映了內(nèi)部控制效率的總體高度。

(2)內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)

內(nèi)部監(jiān)督,即是內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門是否定期向董事會或?qū)徲嬑瘑T會提交內(nèi)部控制監(jiān)督報告。根據(jù)上市公司在年度報告中披露的內(nèi)部控制信息,若公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期向董事會或?qū)徲嬑瘑T會提交內(nèi)部控制監(jiān)督報告,則INTERNAL =1;否則,INTERNAL =0。INTERNAL從內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行的角度,反映了內(nèi)部控制效率的高低。

(3)外部監(jiān)督(EXTERNAL)

證監(jiān)會、上交所分別在2007年和2008年明確提出“鼓勵央企控股、金融類和其他有條件的上市公司在披露年報的同時披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)對自我評估報告的核實評價意見”。若是EXTERNAL=1;否則EXTERNAL=0。EXTERNAL從審計機構(gòu)是否對公司的自我評估報告進行核實評價,并且得出意見的角度,反映了審計師對上市公司內(nèi)部控制了解程度的高低。

3.控制變量

(1)本年度損益(PROFIT)

上市公司危機嚴(yán)重程度也會影響注冊會計師的審計意見類型,Chen and Church(1996)、Louwers(1998)認(rèn)為當(dāng)上市公司危機顯性化(出現(xiàn)凈虧損、債務(wù)違約、涉及法律訴訟)時,審計師不僅比較容易察覺公司的持續(xù)經(jīng)營危機,而且更有可能出具非標(biāo)意見。若本年度上市公司盈利,PROFIT=1;否則PROFIT=0。

(2)審計師變更(CHANGE)

李爽、吳溪(2002)借鑒Lennox的研究思路進行實證研究,結(jié)果表明,對于在變更前一年度被出具非標(biāo)意見的上市公司,通過變更審計師,確實能夠在一定程度上改善審計意見的嚴(yán)重程度。耿建新、楊鶴(2001)發(fā)現(xiàn),被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更易變更會計師事務(wù)所,在變更后,其審計報告中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。所以,若2008年上市公司變更了審計師,則CHANGE=1;否則CHANGE=0。

(3)資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)

魯桂華等(2007)實證研究發(fā)現(xiàn):在控制住文獻中已知對審計意見存在影響的諸多審計風(fēng)險、公司財務(wù)特征、事務(wù)所特征等變量的前提下,客戶相對規(guī)模顯著地影響審計師的審計意見決策,相對較小的客戶被出具非標(biāo)意見的概率較高。在模型中,SIZE表示t期末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)。

(4)事務(wù)所規(guī)模(Big10)

Shackly(1981)和Knapp(1985)的研究證明了事務(wù)所的規(guī)模會對審計獨立性產(chǎn)生影響,規(guī)模越大的事務(wù)所獨立性越強。事務(wù)所的規(guī)模能夠影響會計師的獨立性,從而影響審計意見類型。吳瑞勤(2009)實證發(fā)現(xiàn)“十大”所出具的非標(biāo)意見的比例并不比非“十大”高,可見,在中國審計上市公司的事務(wù)所在出具審計意見方面并不受自身規(guī)模的影響,事務(wù)所的規(guī)模效應(yīng)在我國的審計市場中并未體現(xiàn)出來。因此若該事務(wù)所為表1中的前十大,則Big10=1,否則Big10=0。

(5)股權(quán)集中度(OC)

楊孟環(huán)(2006)認(rèn)為,在其他條件一定的情況下,股權(quán)適度集中的公司比股權(quán)高度集中和股權(quán)高度分散的公司,注冊會計師更可能發(fā)表真實可信的審計意見。張秀梅(2009)選擇H5指數(shù)表示上市公司股權(quán)集中的程度,該指數(shù)表示前5大股東持股比例的平方和。該指標(biāo)的效應(yīng)在于對持股比例取平方后,會出現(xiàn)馬太效應(yīng)(即強者衡強,弱者衡弱),從而突出股東持股比例之間的差距。實證發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度高的公司,股權(quán)集中度與非標(biāo)意見正相關(guān),但不具有顯著性。

(6)總資產(chǎn)凈利率(NPM)

吳錫皓等(2009)利用Logit回歸模型考察財務(wù)能力對審計意見的影響是否顯著,實證研究發(fā)現(xiàn),每股收益和總資產(chǎn)凈利率越高的上市公司,其被出具非標(biāo)意見的概率越低,反之亦然,即公司總資產(chǎn)凈利率和被出具非標(biāo)意見的可能性成反比。

(7)是否ST(ST)

表示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力不確定。被ST的上市公司,其持續(xù)經(jīng)營能力都在不同程度上受到了一定的影響。吳瑞勤(2009)實證發(fā)現(xiàn)上市公司是否被ST也是公司是否被出具非標(biāo)意見的一個重要的影響因素,原因在于,被ST的公司風(fēng)險較大,由此被出具非標(biāo)意見的可能性也大。2008年被ST的公司取ST=1;否則ST=0。

在此基礎(chǔ)上,為了檢驗前述假設(shè),采用多元回歸進行驗證,本文建立如下審計意見回歸模型:

模型:OPINION = β0+β1ICID +β2INTERNAL +β3 EXTERNAL +β4 PROFIT +β5CHANGE +β6 SIZE +β7 Big10 +β8 OC +β9 NPM +β10 ST +ε

用模型來檢驗假設(shè)1、2、3。

(二)樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選擇了2008年度在我國證券市場上的A股上市公司作為樣本,并按以下原則剔除樣本:(1)由于金融類公司與非金融類公司差異較大,剔除金融保險類行業(yè)公司;(2)剔除距年度報告日上市時間不到一年的公司,即IPO上市公司;(3)剔除收集數(shù)據(jù)過程中一些無法得到公司內(nèi)部控制信息的公司。共得到1 433家審計意見樣本,占A股總上市公司數(shù)量(1 543家)的92.87%,其中上交所807家,深交所626家。

本文所涉及的公司財務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫(CSMAR),并從巨潮資訊網(wǎng)(.CN)、中國注冊會計師協(xié)會的《2008年中國總收入前十名的會計師事務(wù)所情況表》中獲取部分補充資料,涉及內(nèi)部控制信息的數(shù)據(jù)由筆者手工整理。本文利用Eviews5.1和SPSS16.0軟件完成計算和回歸分析過程。

五、實證分析

(一)描述性統(tǒng)計結(jié)果

對變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表2,其中被出具非標(biāo)意見的上市公司為101家,占樣本數(shù)的7.05%;內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)最小值為0,最大值為10,平均值為6.9546,說明內(nèi)部控制信息披露程度不高,內(nèi)部控制效率普遍低下;有635家上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期向董事會或?qū)徲嬑瘑T會提交了工作報告,僅占樣本數(shù)的44.31%,說明大多數(shù)公司的部控制監(jiān)督部門并沒有定期提交部控制監(jiān)督報告,部控制監(jiān)督部門沒有有效地行使監(jiān)督職能,有待于進一步提高;收到審計機構(gòu)核實評價意見的為266家,占樣本數(shù)的18.56%,比率偏低?？傮w上來說,從上述數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn),我國上市公司的自愿性披露自我評價報告的積極性并不高,披露程度存在嚴(yán)重的問題,上市公司內(nèi)部控制制度還不完善。

表3比較了非標(biāo)意見樣本(1332家)與標(biāo)準(zhǔn)意見樣本(101家)在解釋變量和控制變量方面的差異,即各變量之間的平均數(shù)、中位數(shù)及其是否具有顯著的差異。單變量檢測結(jié)果顯示:兩類公司在變量ICID、INTERNAL、EXTERNAL、PROFIT、CHANGE、

SIZE、OC、NPM、ST方面表現(xiàn)出顯著差異。其中,標(biāo)準(zhǔn)意見樣本的ICID和INTERNAL、EXTERNAL、 PROFIT相對較高,分別在1%水平上顯著高于非標(biāo)意見樣本;標(biāo)準(zhǔn)意見樣本的CHANGE在5%水平上顯著低于非標(biāo)意見樣本。表3表明內(nèi)部控制信息披露程度越高,審計師出具非標(biāo)意見的可能性越小;定期提交部控制監(jiān)督報告的公司,審計師出具非標(biāo)意見的概率比較低。當(dāng)然,嚴(yán)格的結(jié)論有待于下文統(tǒng)計檢驗的結(jié)果來證明。在非標(biāo)意見樣本組與標(biāo)準(zhǔn)意見樣本組之間,變量Big10不存在顯著性差異。

(二)相關(guān)性分析

表4說明各變量之間的相關(guān)系數(shù)。相關(guān)系數(shù)表明,反映內(nèi)部控制效率的三個變量,即內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、內(nèi)部監(jiān)督(即部控制部門定期提交監(jiān)督報告)(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)分別在1%的水平上與非標(biāo)意見顯著負(fù)相關(guān)?？刂谱兞恐?PROFIT、CHANGE、SIZE、OC、NPM、ST與審計意見在1%水平上顯著相關(guān)。

另外,內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)與內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)的相關(guān)系數(shù)是46.6%,共線性的問題不嚴(yán)重,而且這個結(jié)果和我們的預(yù)期并不一致,其中的原因可能是內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)的構(gòu)成因素很多(10個)的緣故,所以只設(shè)置了一個模型。其他自變量之間的相關(guān)系數(shù)最高為0.337,未超過0.5,因此不會存在明顯的多重共線性問題,不需要特別關(guān)注。

(三)多變量回歸分析結(jié)果

表5是多元回歸分析結(jié)果。從表5可以看出,ICID的系數(shù)為負(fù),與假設(shè)1一致?；貧w結(jié)果表明:上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、部控制部門定期提交監(jiān)督報告(INTERNAL)在1%水平上顯著負(fù)相關(guān),假設(shè)1、2得到驗證;外部監(jiān)督(EXTERNAL)與上市公司被出具非標(biāo)意見的概率正相關(guān),但也不具有統(tǒng)計顯著性,即審計師對上市公司內(nèi)部控制了解程度的高低并不是導(dǎo)致公司被出具非標(biāo)意見的主要原因,假設(shè)3沒有得到驗證。

假設(shè)3沒有通過的原因可能是:收到審計機構(gòu)核實評價意見的為266家,占樣本數(shù)的18.56%,比率比較低。而證監(jiān)會在證監(jiān)公司字[2007]235號文件、上交所在2008年1月2日的《關(guān)于做好上市公司2007年年度報告工作的通知》中對董事會對內(nèi)部控制的自我評價報告是“鼓勵”等這樣字眼的自愿性的披露要求,并沒有提出強制性要求,從上述數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn),我國上市公司的自愿性接受審計機構(gòu)對自我評價報告出具審核意見的積極性并不高。

就控制變量而言,上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與本年度損益(PROFIT)顯著負(fù)相關(guān),說明本年度損益仍然是導(dǎo)致審計師變更的主要原因;上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與審計師變更正相關(guān),但不具有統(tǒng)計顯著性,印證了李爽、吳溪(2002)的結(jié)論;資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)、股權(quán)集中度(OC)、總資產(chǎn)凈利率(NPM)、是否ST(ST)與被出具非標(biāo)意見的概率負(fù)相關(guān),且具有統(tǒng)計顯著性,分別印證了先前的結(jié)論;事務(wù)所規(guī)模與非標(biāo)意見正相關(guān),即“大所”更有可能出具客觀的審計意見類型,但不存在顯著相關(guān)性,印證了吳瑞勤(2009)的結(jié)論,即在我國,事務(wù)所規(guī)模的大小并未對審計意見類型產(chǎn)生顯著的影響。

六、研究結(jié)論與建議

本文利用1433家A股上市公司數(shù)據(jù),以2008年度我國A股上市公司中的非標(biāo)意見為視角,將內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)(自愿性披露審計機構(gòu)的部控制鑒證報告)作為內(nèi)部控制效率的替代變量,探討內(nèi)部控制效率對審計意見類型的影響。檢驗結(jié)果表明:非標(biāo)意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負(fù)相關(guān);非標(biāo)意見與外部監(jiān)督正相關(guān),但并不具有統(tǒng)計顯著性。研究結(jié)論表明:在我國,上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響審計意見類型的重要因素。

筆者認(rèn)為,在我國,上市公司的內(nèi)部控制水平代表了我國企業(yè)內(nèi)部控制的較高水平,但其現(xiàn)狀同樣不容樂觀,存在內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督不明顯等不足之處。 所以,(1)應(yīng)該通過培訓(xùn)、宣傳等方式增強上市公司管理層對內(nèi)部控制的重視,促使其從思想上提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識,切實改變其對內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識,幫助其樹立企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀和整體觀。(2)要確保上市公司內(nèi)部控制制度被良好地執(zhí)行,就應(yīng)該結(jié)合其自身的經(jīng)營特點和實際情況,對內(nèi)部控制過程進行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,建立和完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督檢查體系,保證內(nèi)部控制的有效實施。(3)完善上市公司內(nèi)部控制制度,提高其內(nèi)部控制水平,不僅要從上市公司內(nèi)部著手建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制,還要加強對上市公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督,加大對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的檢查力度,強化外部監(jiān)督約束機制。

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