導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部控制管理研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在市場競爭日益激烈的背景下，想要在未來獲得更多的市場份額、在市場上站穩(wěn)腳跟，首先必須完善企業(yè)管理中的內(nèi)部控制，不僅可以促進(jìn)人員工作的效率提高和效果的加強，同時也能完善公司治理風(fēng)險，作為企業(yè)的預(yù)防風(fēng)險的系統(tǒng)，也會更有利于公正地評估公司的績效，提高公司的價值。本文簡要分析了企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的成因及其相應(yīng)的解決對策，為企業(yè)日后的發(fā)展提供了有效的建議。

關(guān)鍵詞：管理；內(nèi)部控制；審計制度

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，提高企業(yè)的風(fēng)險反應(yīng)能力，從而確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,以保持公司在激烈的市場競爭中的競爭優(yōu)勢。為了在激烈的市場競爭中維持公司的競爭優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部控制的管理，以達(dá)到對公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的準(zhǔn)確把握和規(guī)范，從根本上研究其對于企業(yè)管理中的作用，在企業(yè)風(fēng)險控制、生產(chǎn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益等各個方面發(fā)揮出重要作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理理論概述

（一）內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)的內(nèi)部控制，是企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)營目的，保證資產(chǎn)的安全與完整，會計政策的準(zhǔn)確、可靠和有效的執(zhí)行，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)效果并實施一系列約束、評估，控制、規(guī)劃、改正的方法、手段的統(tǒng)稱。而企業(yè)的內(nèi)部控制，是建立在一套專業(yè)化的管理制度基礎(chǔ)上，以風(fēng)險預(yù)防與有效監(jiān)督為目的，從多個層面建立起全過程監(jiān)控系統(tǒng)，對關(guān)鍵的控制點進(jìn)行描述，使其具有可視性。

（二）內(nèi)部控制的主要原則

（1）全面性原則：要貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督，涉及到公司和下屬單位的各類事務(wù)，實現(xiàn)全過程、全員控制，不存在任何內(nèi)部控制的空白。（2）重要性原則：在綜合考慮的情況下，重點放在重點業(yè)務(wù)和高風(fēng)險區(qū)域，并采用更加嚴(yán)密的控制，以保證沒有明顯的缺陷。（3）制衡性原則：就是在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等等，要形成相互制約、監(jiān)督的制度，堅決不能提高經(jīng)營效率。它要求一個公司在做一件工作時，要通過兩個不相關(guān)聯(lián)的部門或崗位共同完成；同時，在履行內(nèi)部控制監(jiān)督責(zé)任方面，必須具備較強的獨立性。（4）適應(yīng)性原則：就是要在企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭和風(fēng)險程度等方面要做恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。企業(yè)在建立和執(zhí)行內(nèi)部控制時，必須要有遠(yuǎn)見，要對其進(jìn)行評價，并及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的對策。（5）成本效益原則：要對執(zhí)行費用和期望利益進(jìn)行權(quán)衡，以合理的費用進(jìn)行有效的控制。在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，要充分考慮到投入與產(chǎn)出的比率。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制管理的目的

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部協(xié)調(diào)的方式與手段，其目的在于維護(hù)公司資產(chǎn)安全、檢驗公司的財務(wù)狀況、提升公司的運營效益，是促進(jìn)公司發(fā)展的一項重要的內(nèi)部管理體系。而企業(yè)管理又是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)。企業(yè)管理貫穿整個生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動的整個過程。對企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制，則是以確保資產(chǎn)的安全為目的，降低資產(chǎn)的風(fēng)險，通過加強成本管控、內(nèi)部控制監(jiān)督等一些內(nèi)部控制手段來加強企業(yè)管理，從而規(guī)避風(fēng)險。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制管理的意義

有效提升財產(chǎn)物資的安全完整。通過內(nèi)部控制制度對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行制約和監(jiān)督，可以有效防止和減少財產(chǎn)物資受到損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，從而可以幫助企業(yè)資產(chǎn)維護(hù)安全，提高資產(chǎn)使用效率。有效提高會計資料的正確性和可靠性。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)合理地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地避免錯誤和弊端的發(fā)生，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而提供正確可靠安全的會計數(shù)據(jù)給企業(yè)經(jīng)營管理者，使其了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出正確的決策，促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的成因分析

（一）預(yù)測控制權(quán)歸屬過于集中原因

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，一些新興的科技公司如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司應(yīng)運而生。與傳統(tǒng)的勞力密集型工業(yè)相比，新興產(chǎn)業(yè)更多的是依靠核心技術(shù)，更多的是依靠自身的研發(fā)創(chuàng)新能力，因此，人力資本是創(chuàng)新的源泉，它的作用是毋庸置疑的。創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊是公司的核心能力，它能為公司做出有效的決策，并能影響到公司的發(fā)展，建立起獨特的企業(yè)文化。但是，由于公司規(guī)模的快速增長，對資本的需求很大，在公司融資的過程中，公司的創(chuàng)立者對公司的控制也會有所影響，因此，很多公司都會采取“雙重所有制”的方式。雙重的股權(quán)結(jié)構(gòu)維護(hù)了中小股東利益，雖然保留了公司的股份，但也會有獨立的大股東，這對創(chuàng)始人和中小股東來說，都是有好處的。實質(zhì)上，兩者的差別在于一種不平等的股東利益體系，即股東擁有控股股東的控制權(quán)，而控股股東則控制著公司。在對抗中，中小股東在做決定時，不能通過表決來維護(hù)自身的權(quán)益，進(jìn)而事件的決策就是危險的。股東因此而獲得的對等利益的權(quán)利持有時會非常有利。然而在利益模式下，發(fā)起人以較低的利益獲得收獲與控制，風(fēng)險不高，不利于等利益的產(chǎn)生風(fēng)險。那樣的話，他們所承擔(dān)的風(fēng)險就會很小，也會導(dǎo)致創(chuàng)始人在決策時不謹(jǐn)慎，這樣的話會使普通用戶損失很大。雖然這種權(quán)重結(jié)構(gòu)加強了創(chuàng)始人對公司的控制，但也容易形成內(nèi)部人控制，使公司產(chǎn)生監(jiān)管風(fēng)險，更可能導(dǎo)致團(tuán)隊的根本權(quán)利結(jié)構(gòu)失效。但是，同時也控制了公司的內(nèi)部機制。而股東大會的股東權(quán)益，由于股東對股東的其他權(quán)益無權(quán)行使控制權(quán)，無法對股東大會的其他股東行使控制權(quán)，從而無法實現(xiàn)公司外部股東的監(jiān)督。公司治理產(chǎn)生的有效監(jiān)督，可以對價格結(jié)構(gòu)產(chǎn)生有效的監(jiān)督，可以對外受惠，使收購能夠降低公司的權(quán)利，從而使公司在收購市場活動中優(yōu)勝劣汰的合法權(quán)益無效。雙重股權(quán)結(jié)構(gòu)既違反了一股一權(quán)的規(guī)定，又違背了資本多數(shù)決定的基本原則，因此，這種雙重所有權(quán)制度的選舉權(quán)分配原則是不一致的，勢必導(dǎo)致高代理費用，結(jié)果就是缺乏效率。所以，在一些情況下，公司的掌控者和大股東可能會利用公司的控制權(quán)，甚至不惜以公司的整體利益來索取自己的利益。當(dāng)面臨不同的業(yè)務(wù)計劃時，創(chuàng)業(yè)者往往會為了自己的利益而放棄正確的發(fā)展。當(dāng)收益和控制權(quán)差距較大時，控制人濫用控制權(quán)的可能性較大。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的其他部門大大降低了對公司管理層的約束能力，這極易導(dǎo)致管理層的腐敗。管理層從自身考慮，為了自己的利益，管理人員往往會濫用職權(quán)，以獲取自己的利益，很容易就會出現(xiàn)對公司進(jìn)行惡意挖空的情況，進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p害了其他股東的利益。也有可能挪用公司的資金，通過關(guān)聯(lián)交易來牟利，導(dǎo)致公司的財務(wù)狀況惡化。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督制度的不足

1.內(nèi)部審計監(jiān)督的監(jiān)管領(lǐng)域太窄。內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)國家的要求而設(shè)立的，我國鼓勵企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，以便于國家對單位進(jìn)行審計，從公司的角度來說審計是企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的基礎(chǔ)。通過由董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審核，可以讓董事會對公司的經(jīng)營和經(jīng)營狀況有一個全面的認(rèn)識，并通過及時的溝通決策確定下一步的發(fā)展方向，對公司委任的管理人員進(jìn)行客觀評價和監(jiān)督。但是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計程序繁雜，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效力和效率，從而降低了審計效果。而且，內(nèi)部審計機關(guān)的工作人員都是被單位的內(nèi)部審計機關(guān)所任命的，審計的對象是自己的單位，肯定會損害到上級的利益，有些人故意回避，不想得罪上面。就算發(fā)現(xiàn)問題，為了不得罪上面，為了保住自己的飯碗，他們也不會說出去，監(jiān)管只是一種表象，很難起到應(yīng)有的效果。內(nèi)部審計人員在公司中扮演著監(jiān)督和服務(wù)的角色，這兩種角色使其在審計中的地位模糊不清，而自身的雙重身份則使其在工作中很難進(jìn)行靈活的轉(zhuǎn)換。審計無法觸及企業(yè)的核心，內(nèi)部審計的監(jiān)督管理權(quán)力很難行使。2.內(nèi)部審計監(jiān)管方式與手段落后。目前，大部分企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的審計方法和審計方式，對公司的現(xiàn)金管理效果進(jìn)行監(jiān)控，采取的事后審計，而忽視了事前審計的風(fēng)險預(yù)防，在公司的日常經(jīng)營管理工作中，常常在早期的監(jiān)管檢查中就可以發(fā)現(xiàn)問題，而因為公司的內(nèi)部審計不能進(jìn)行事前審計，只有在事后檢查才能發(fā)現(xiàn)問題，這種監(jiān)督工作只是做表面功夫，不能達(dá)到真正監(jiān)督的目的，而審計的效益無法凸顯其效果，公司違規(guī)問題并沒有得到改善。公司的內(nèi)部審計員對計算機的運用還不夠熟練，計算機也沒有適合他們的操作系統(tǒng)，沒有一個能夠熟練操控現(xiàn)代審計軟件的人員來帶領(lǐng)他們，他們不可能突破自己的思維極限，如何從事后審計去發(fā)現(xiàn)事前的問題。沒有先進(jìn)的審計方法，同時，審計部門的審計師之間的交流也很欠缺，無法與迅速發(fā)展的現(xiàn)代公司相適應(yīng)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)問題。

（三）風(fēng)險意識薄弱，人力資源待強化

企業(yè)創(chuàng)立初期企業(yè)的員工都通過不同的公司和渠道加入了企業(yè)的大家庭，公司的員工素質(zhì)也是參差不齊。如果大部分的高管和員工都沒有太多的風(fēng)險意識，只靠少數(shù)人的話，很可能會增加公司的風(fēng)險，從而影響到公司的決策、風(fēng)險控制和策略的實現(xiàn)。各內(nèi)審員在對公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，不僅要了解公司的有關(guān)法律法規(guī)，還要有一定的專業(yè)知識，有一定的判斷力，有良好的溝通能力。事實上，員工素質(zhì)和專業(yè)水平參差不齊，大部分的高管和公司的員工都是缺乏風(fēng)險意識的，復(fù)合型人才數(shù)量也比較少，人才流動也比較大。最主要的是很容易形成以依賴一人為主的“一支筆一把手”的體系，從而打亂了內(nèi)部審計制度。隨著新世紀(jì)審計技術(shù)的不斷發(fā)展，一些專業(yè)水平不高的審計師無法利用新技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計，由此可見，無論是人力資源還是企業(yè)文化對公司的內(nèi)部控制制度的形成和發(fā)展起著決定性的作用。

（四）資產(chǎn)保護(hù)控制有待完善

許多企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)競爭的思想薄弱，習(xí)慣于過去的爭投資、爭項目、爭資產(chǎn)，片面追求企業(yè)資產(chǎn)占有最大化，未能形成可供有效使用的資產(chǎn)，不少資產(chǎn)處于長期閑置或半閑置狀態(tài)。企業(yè)建立的財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,控制薄弱，沒有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致財產(chǎn)物資受到損失，賬目管理與實物管理相脫節(jié)，使得會計信息不對稱，影響到企業(yè)資產(chǎn)的安全性、真實性和完整性。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

（一）調(diào)配好控制權(quán)，保護(hù)非經(jīng)營股東的權(quán)益

控制權(quán)中的利益最大化，主要是影響中小股東的利益。在相對合理的范圍結(jié)構(gòu)下，應(yīng)該將公司職能分配到公司的各職能部門，增強公司治理，完善內(nèi)部審計控制制度，降低公司頂層管理者的控制權(quán)。綜合考慮公司資產(chǎn)和股東權(quán)益分立等方面的觀點，加強對外部市場的調(diào)研和關(guān)注，以保護(hù)公司股東的權(quán)益。在股權(quán)投資等權(quán)益重大交易中排除投票權(quán)的獨裁現(xiàn)象，在公司關(guān)聯(lián)交易中，除股東外，保證其他關(guān)聯(lián)方的特殊權(quán)利控制權(quán)一律平等，允許創(chuàng)始人行駛控制權(quán)的同時限制其權(quán)力。使得企業(yè)董事會是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的決策者，經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的執(zhí)行者，監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督者，員工是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的參與者。

（二）強化組織架構(gòu)

企業(yè)需強化組織架構(gòu)。完善組織架構(gòu)能給員工帶來不同的夢想，對員工進(jìn)行先進(jìn)的培訓(xùn)和管理解決意識滯后的問題。在組織內(nèi)部及時認(rèn)真的開展針對性的培訓(xùn)，完善和優(yōu)化內(nèi)部控制組織，減少企業(yè)各種內(nèi)耗，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，構(gòu)建一個公正、高效的業(yè)績評價制度和獎懲制度，真實的反映工作實績，制定實施激勵機制有利于員工盡早地適應(yīng)新的工作環(huán)境，激發(fā)他們的工作熱情和潛能，減輕員工的工作壓力，為員工創(chuàng)造一個公正的工作環(huán)境，使其具有良好的工作氛圍，從而促進(jìn)和提高整個企業(yè)的經(jīng)營效率。

（三）完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

應(yīng)當(dāng)堅持按照法律法規(guī)進(jìn)行內(nèi)部審計制度的制定，這樣做是為了提升公司內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。我國的法律法規(guī)對內(nèi)部控制制度的制定具有約束作用，制定一套適合于企業(yè)實際狀況的內(nèi)部審計制度，是使審計工作順利實施的前提。為保證審計工作的順利進(jìn)行，各單位主管要組織內(nèi)部的審計部門、審計人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，使其了解審計的相關(guān)法律、法規(guī)，了解自己在各自的崗位上要做哪些工作。同時，審計部門也要制定詳細(xì)的、實施性強的操作規(guī)范，以增強其執(zhí)行力；要建立健全內(nèi)部激勵體系，激發(fā)員工的積極性，獎懲分明，使其能夠有效地發(fā)揮審計工作的熱情，從而克服其工作中的隨意性、盲目性，有效地維護(hù)內(nèi)部審計的嚴(yán)肅性。加強對內(nèi)部審計的監(jiān)管作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的功能，在新的歷史背景下，必須不斷地學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的新方法和新技術(shù)，以滿足新的社會發(fā)展需要。首先，必須在當(dāng)前的審計理論層面上，利用新的審計技術(shù)，實行以風(fēng)險為導(dǎo)向的、以管理為核心的審計，以提升審計的效能。其次，過去企業(yè)只能采用事后審計方式對經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)管，無法在第一時間發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，不能在風(fēng)險萌芽初期進(jìn)行規(guī)避，會給企業(yè)帶來很大的損失，所以，應(yīng)該逐步向事前審計和事中審計過渡，構(gòu)建一套完整的審計信息系統(tǒng)。

（四）提升內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)

在進(jìn)行內(nèi)部審計工作的過程中，必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，不能違背法律法規(guī)，不能違背職業(yè)道德和有關(guān)要求。不能因為單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，就搞一些徇私舞弊的事情，發(fā)現(xiàn)差錯要及時向上級匯報。有效的企業(yè)內(nèi)部審計工作，其專業(yè)知識和專業(yè)技能的運用，對于監(jiān)督工作有著很大的作用，在社會的嚴(yán)峻考驗和壓力下，內(nèi)部審計工作顯得尤為重要，要加強內(nèi)審隊伍的建設(shè)，提升內(nèi)部審計人才的素質(zhì)。首先，內(nèi)部審計不僅要有財務(wù)方面的知識，還要有法律、管理、金融方面的專業(yè)知識，這些都是會計監(jiān)督工作中不可或缺的。其次，公司還可以從公司內(nèi)部挑選有經(jīng)驗、思想作風(fēng)過硬、綜合素質(zhì)較高的各類優(yōu)秀員工，加入到公司的監(jiān)督工作中來，鼓勵內(nèi)審人員高質(zhì)量地開展工作。最后，還要對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立甄選機制，加強內(nèi)審業(yè)務(wù)能力，提高內(nèi)審員的素質(zhì)，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)。

（五）加強企業(yè)的資產(chǎn)保護(hù)控制

1.資產(chǎn)財務(wù)保護(hù)控制。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)的賬戶，全面反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，在持有期間根據(jù)市場環(huán)境的變化，合理計提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備，以反映企業(yè)資產(chǎn)的真實性。在實行會計電算化的企業(yè)，要定期拷貝軟件或相關(guān)文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀的可能性。其他資產(chǎn)使用和保管部門應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)進(jìn)出管理臺賬，定期與財務(wù)部門對賬。2.資產(chǎn)實物保護(hù)控制。只有經(jīng)過專門授權(quán)的人員才能對資產(chǎn)直接接觸，資產(chǎn)的增減必須嚴(yán)格按照審批控制制度要求辦理手續(xù)，先由實物保管部門經(jīng)辦，再由財務(wù)部門審核和企業(yè)負(fù)責(zé)人審批后，才能最終處置；資產(chǎn)的保管要實行崗位不相容的分離原則，比如現(xiàn)金必須由出納保管，其他人員未經(jīng)批準(zhǔn)不得接觸現(xiàn)金；要根據(jù)實際需要定期和不定期對資產(chǎn)盤點，為了明確責(zé)任人，確保財產(chǎn)安全，應(yīng)當(dāng)建立盤點制度和盤點流程，對盤點中出現(xiàn)的資產(chǎn)差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查、分析和處置，建立合理的獎懲機制，并修正相關(guān)制度。

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作者:李翠平 單位:山西工程科技職業(yè)大學(xué)