一、引言

21世紀(jì)以來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。企業(yè)在利用經(jīng)營(yíng)杠桿獲取超額收益的同時(shí)，隨之而來(lái)的是呈幾何級(jí)數(shù)放大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系像是一朵兩生花，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必將伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2004年10月，COSO組織出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架》，使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，為企業(yè)防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了很好的借鑒。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念

風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）在發(fā)展過(guò)程中不斷更新與完善。在發(fā)展中豐富內(nèi)涵，使之具有時(shí)代性。2006年6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在《全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中將ERM定義為：企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。而在2017年COSO組織的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，將ERM定義為：“組織在創(chuàng)造、保存、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中賴以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的，與戰(zhàn)略制定和實(shí)施相結(jié)合的文化，能力和實(shí)踐。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，通過(guò)審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的審計(jì)模式。其主導(dǎo)思想是在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

三、ERM框架的構(gòu)成思路

ERM框架是審計(jì)界為了更準(zhǔn)確的顯示風(fēng)險(xiǎn)管理的流程而構(gòu)造的三維立體框架。它的核心包括“448”結(jié)構(gòu)（四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素、四個(gè)層面）。ERM框架是審計(jì)行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的杰出成果。它將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，在COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，象征著內(nèi)部控制面向的領(lǐng)域從實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制提供了更科學(xué)的思路。ERM框架各個(gè)部分的構(gòu)成簡(jiǎn)單明了，目標(biāo)維度由戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)組成；層面維度包括公司層面、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和子公司；要素維度包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督八個(gè)方面。三個(gè)維度逐一展開(kāi)進(jìn)行組合可以得到128個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理事件（4﹡4﹡8=128），每一個(gè)事件都可以看作被風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)象。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)事件的分析，有利于規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的目標(biāo)。

摘要：各企業(yè)信息管理系統(tǒng)采用傳統(tǒng)管理方法能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的管理，但隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，這種管理模式存在明顯的不足，為此需要建構(gòu)一種新型的信息管理模式。著重對(duì)管理系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)與硬件設(shè)施進(jìn)行改進(jìn)，通過(guò)實(shí)驗(yàn)分析，新型的設(shè)計(jì)模式比傳統(tǒng)的管理模式更為有效，有助于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的信息化管理體系的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；企業(yè)；信息管理系統(tǒng)；設(shè)計(jì)研究

我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息體系的發(fā)展比較緩慢，在國(guó)家的成長(zhǎng)下，企業(yè)管理模式也逐漸在發(fā)生變化；但是，我國(guó)企業(yè)的管理系統(tǒng)仍然面臨著嚴(yán)峻的問(wèn)題，一些企業(yè)的管理模式還比較刻板[1]。為了能夠使我國(guó)的企業(yè)管理有一個(gè)健康穩(wěn)定的發(fā)展系統(tǒng)，構(gòu)建一個(gè)完整的企業(yè)管理模式已經(jīng)是當(dāng)前最緊要的任務(wù)。目前，電子信息服務(wù)已經(jīng)是一個(gè)新興的領(lǐng)域，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)管理體系既可以提供強(qiáng)大的技術(shù)保證，又可以滿足各企業(yè)部門(mén)現(xiàn)實(shí)的管理需求。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，新型企業(yè)的信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建就具有了現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值[2]。本文對(duì)此進(jìn)行了研究探討，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在電子信息技術(shù)的幫助和推動(dòng)下，可以很好地建立一套完善的信息管理體系，從而使得我國(guó)的企業(yè)管理能夠得到更好的發(fā)展。

1管理系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)

我國(guó)各企業(yè)的管理系統(tǒng)在軟件配置上存在一些明顯的問(wèn)題，如對(duì)于信息數(shù)據(jù)的采納方式不夠健全等。為了使得企業(yè)信息管理在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中得以優(yōu)化發(fā)展，就必須對(duì)管理系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。1.1總體思路。構(gòu)建一個(gè)完整的企業(yè)信息管理數(shù)據(jù)體系，需要我們將不同軟件設(shè)施、操作模式和信息數(shù)據(jù)管理庫(kù)結(jié)合在一起。然而，目前由于管理系統(tǒng)的設(shè)施、操作技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題帶來(lái)的不便，對(duì)信息化數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和電子技術(shù)平臺(tái)中儲(chǔ)存的大量信息產(chǎn)生了差異。如何解釋、處理和管理這些信息化數(shù)據(jù)，是一項(xiàng)技術(shù)性問(wèn)題。從技術(shù)操作的角度來(lái)看，XML數(shù)據(jù)庫(kù)是目前應(yīng)用最廣泛的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)[3]。根據(jù)這個(gè)管理模式的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)庫(kù)就會(huì)保留有用的數(shù)據(jù)，然后轉(zhuǎn)化成XML數(shù)據(jù)庫(kù)下的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)不斷地查詢、翻譯、提取、驗(yàn)證，從而形成新的信息數(shù)據(jù)。利用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的不斷轉(zhuǎn)換，為信息化數(shù)據(jù)的合并提供了一種新的思路，從而使得信息化數(shù)據(jù)管理從軟件設(shè)計(jì)上得以實(shí)施和完成。通過(guò)不斷的分析表明，企業(yè)信息管理系統(tǒng)和電子技術(shù)之間是互利互補(bǔ)的。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展下，企業(yè)信息管理系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)的思想是，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，依托XML數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)模式，通過(guò)智能工作流程，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息管理系統(tǒng)相連接，從而建立一個(gè)企業(yè)傳統(tǒng)管理模式和數(shù)據(jù)化管理體系的綜合企業(yè)信息管理數(shù)據(jù)庫(kù)，建構(gòu)一整套的體系框架，以便能夠準(zhǔn)確系統(tǒng)的展現(xiàn)企業(yè)管理程度和服務(wù)評(píng)估的信息化載體，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息管理系統(tǒng)的相互連接。1.2軟件系統(tǒng)的優(yōu)化框架。我們可以結(jié)合電子信息技術(shù)和企業(yè)信息管理系統(tǒng)的特點(diǎn)，使用XML數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)技術(shù)，從而可以跨區(qū)域收集信息和管理企業(yè)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下的新型企業(yè)信息管理體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。新型的信息軟件管理體系的設(shè)計(jì)需要從四個(gè)方面構(gòu)建:數(shù)據(jù)采集、信息數(shù)據(jù)庫(kù)的配置和分析、信息服務(wù)管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。首先，對(duì)于數(shù)據(jù)的搜集，各企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該學(xué)會(huì)根據(jù)不同的信息采集不同的數(shù)據(jù)，做到不混淆各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息；其次，數(shù)據(jù)庫(kù)的配置應(yīng)該統(tǒng)一處理，并且將數(shù)據(jù)傳到互聯(lián)網(wǎng)云盤(pán)上備份；再次，要根據(jù)不同的部門(mén)建立不同的體系，在管理體系上要有等級(jí)評(píng)估、查詢管理的設(shè)施；最后，各個(gè)數(shù)據(jù)信息庫(kù)的數(shù)據(jù)應(yīng)該采取實(shí)時(shí)共享技術(shù)，做到大家互相監(jiān)督、共同進(jìn)步。

2管理系統(tǒng)的硬件設(shè)計(jì)分析

一、價(jià)值導(dǎo)向的定義

社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)或者個(gè)人都具有多種形式的價(jià)值取向，主導(dǎo)的價(jià)值取向是社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)或者個(gè)人的追求目標(biāo)，這便是價(jià)值導(dǎo)向。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，確定了價(jià)值導(dǎo)向，可以為企業(yè)制定激勵(lì)機(jī)制提供指導(dǎo)方向，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制向員工傳遞企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。

二、財(cái)務(wù)職能與財(cái)務(wù)隊(duì)伍能力的關(guān)系

現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的業(yè)務(wù)類型，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，企業(yè)必須進(jìn)行人才培養(yǎng)，通過(guò)儲(chǔ)備人才來(lái)提升管理水平。財(cái)務(wù)工作是一種智力密集型的工作，為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展，必須要培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。(一)財(cái)務(wù)職能對(duì)人員素質(zhì)的要求。早期的企業(yè)財(cái)務(wù)工作主要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和生成財(cái)務(wù)報(bào)告，屬于一種事后反映的工作內(nèi)容，只要及時(shí)完成財(cái)務(wù)核算、做出報(bào)表就可以滿足要求?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)職能上升到了價(jià)值管理和決策支持的高度，財(cái)務(wù)部門(mén)需要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理，要準(zhǔn)確制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，進(jìn)行內(nèi)部控制，并通過(guò)分析核算結(jié)果來(lái)進(jìn)行事后反映，演變?yōu)橐环N前瞻性的工作性質(zhì)。這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)核算，而且還要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)，工作難度比以前更大。(二)財(cái)務(wù)人員的勝任能力。做為企業(yè)的一名財(cái)務(wù)人員，必須具備財(cái)務(wù)管理要求的勝任能力，才能有擔(dān)任財(cái)務(wù)崗位的資格。勝任能力包括素質(zhì)和技能兩個(gè)方面，其中素質(zhì)側(cè)重于個(gè)人價(jià)值觀的取向問(wèn)題，技能則側(cè)重于財(cái)務(wù)專業(yè)技能。企業(yè)必須要制定詳盡的財(cái)務(wù)人員勝任能力模型，該模型為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提供依據(jù)和導(dǎo)向。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍各種人才的培養(yǎng)

(一)不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)。在財(cái)務(wù)崗位中，領(lǐng)導(dǎo)一般會(huì)計(jì)核算人員的為財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理人員要具有戰(zhàn)略意識(shí)和創(chuàng)新精神，其事業(yè)心和責(zé)任心要高于一般財(cái)務(wù)人員，起到統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)的作用。企業(yè)必須要重視財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的建設(shè)，管理人員要掌握先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理論和方法，具備進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、資源整合和為領(lǐng)導(dǎo)決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的能力。(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)技能人員隊(duì)伍的建設(shè)。財(cái)務(wù)人員要?jiǎng)偃呜?cái)務(wù)崗位，必須要有較高的專業(yè)技能，專業(yè)技能過(guò)硬，企業(yè)才會(huì)有實(shí)踐型的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。要培養(yǎng)財(cái)務(wù)技師和高級(jí)技師，財(cái)務(wù)技能人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力取得會(huì)計(jì)職稱和注冊(cè)資格，企業(yè)也要制定技能人員職業(yè)能力培養(yǎng)規(guī)范，用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求財(cái)務(wù)人員，技能人員要注重技能和核算效率的提高，同時(shí)要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)對(duì)工作實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)。

摘要:以互聯(lián)網(wǎng)為背景的云計(jì)算正在深刻影響著經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式，也因此逐漸改變著傳統(tǒng)的審計(jì)模式。以云計(jì)算為基礎(chǔ)的云審計(jì)正在成為審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的新趨勢(shì)，這種變化使得學(xué)校的審計(jì)專業(yè)教學(xué)必須進(jìn)行改革與創(chuàng)新來(lái)適應(yīng)新的審計(jì)形勢(shì)，建立與云審計(jì)相適應(yīng)的審計(jì)教學(xué)體系。在介紹云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響及云計(jì)算背景下社會(huì)對(duì)審計(jì)人才需求的基礎(chǔ)上，分析了云計(jì)算背景下傳統(tǒng)審計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出對(duì)審計(jì)專業(yè)教學(xué)進(jìn)行改革和創(chuàng)新的建議，希望能夠培養(yǎng)出更多符合云審計(jì)時(shí)代需求的優(yōu)秀人才。

關(guān)鍵詞:云計(jì)算;云審計(jì);審計(jì)教學(xué);創(chuàng)新

當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代云計(jì)算的興起對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也逐漸從根本上改變了審計(jì)工作模式，使得云審計(jì)成為審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。云審計(jì)的內(nèi)涵，即運(yùn)用大數(shù)據(jù)突破傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)限制，使得審計(jì)人員能夠輕松獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，也能夠更加準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的真實(shí)信息。目前研究云計(jì)算技術(shù)對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的影響，主要集中在審計(jì)部門(mén)如何運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，關(guān)于云計(jì)算技術(shù)對(duì)于審計(jì)教學(xué)領(lǐng)域影響的研究尚處于起步階段，現(xiàn)有的研究較少。如何改革審計(jì)人才培養(yǎng)體系，創(chuàng)新審計(jì)教學(xué)課程，培養(yǎng)出符合大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)時(shí)代潮流的審計(jì)專業(yè)人才，是當(dāng)今社會(huì)一個(gè)具有重大意義的課題。

一、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

1．云計(jì)算技術(shù)+審計(jì)=云審計(jì)。云計(jì)算是一種計(jì)算方式，其計(jì)算手段主要依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。云計(jì)算中的計(jì)算與數(shù)據(jù)儲(chǔ)存并非是發(fā)生在本地服務(wù)器中，而是將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與計(jì)算程序散落在接通互聯(lián)網(wǎng)的各個(gè)電腦之中。云計(jì)算技術(shù)可以使得互聯(lián)網(wǎng)用戶在短短幾秒之內(nèi)非常精準(zhǔn)高效率地處理和加工浩如煙海的信息。云計(jì)算技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)生活中的應(yīng)用比較廣泛，例如搜索軟件、電子郵箱等。用戶只需要輕輕敲打幾下鍵盤(pán)，即可以獲取大量的信息。云計(jì)算的出現(xiàn)顛覆了企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)方式，也逐漸改變了審計(jì)工作的運(yùn)行方法，傳統(tǒng)審計(jì)模式開(kāi)始慢慢被打破，使得審計(jì)工作產(chǎn)生了新的局面，即形成了“云計(jì)算技術(shù)+審計(jì)=云審計(jì)”這一新的審計(jì)模式。2．云計(jì)算技術(shù)推動(dòng)了整體數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。在目前的審計(jì)模式中，面對(duì)信息量比較少的小樣本數(shù)據(jù)，審計(jì)人員能夠使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì);但面對(duì)信息量較大的數(shù)據(jù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)則顯得有些力不從心。而在審計(jì)技術(shù)不斷改進(jìn)的情況下，云計(jì)算審計(jì)正在逐漸與審計(jì)工作密切融合，審計(jì)人員面對(duì)的不再是相對(duì)分散的小樣本數(shù)據(jù)，而是更多地把被審計(jì)單位當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)進(jìn)行審計(jì)。這種完整性可以在相當(dāng)程度上幫助審計(jì)人員更加準(zhǔn)確地了解數(shù)字背后的真實(shí)信息。云計(jì)算技術(shù)誕生之后，審計(jì)人員必須尋找并革新數(shù)據(jù)的處理加工模式，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用能夠大大提高審計(jì)效率。同時(shí)，云審計(jì)技術(shù)更加注重?cái)?shù)據(jù)的整體性，這一點(diǎn)也提高了審計(jì)工作的精確性。3．云計(jì)算技術(shù)推動(dòng)了總體審計(jì)模式的應(yīng)用。云審計(jì)模式使得審計(jì)工作由原來(lái)的抽樣審計(jì)模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計(jì)模式?？傮w審計(jì)模式可以對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，避免了因?yàn)榈赜騿?wèn)題造成的信息限制障礙，相當(dāng)程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，想要獲得被審計(jì)單位完整的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)分析比較困難，所以評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，并以此為基礎(chǔ)執(zhí)行抽樣審計(jì)，是現(xiàn)階段審計(jì)人員較常使用的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式會(huì)因是抽樣審計(jì)而有一定程度的局限性，這一局限性使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中存在著無(wú)法完全查清被審單位違法違規(guī)行為的可能性，也因此有著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)后，搜尋并收集被審計(jì)單位所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)然后分析，這就是總體審計(jì)模式。在對(duì)收集到的大量信息進(jìn)行總體多視角的分析之后，審計(jì)人員查清隱藏在數(shù)據(jù)信息背后的問(wèn)題變得更加簡(jiǎn)單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之降低。4．云計(jì)算技術(shù)推動(dòng)了持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)由于技術(shù)限制，往往需要等到被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)全部完成后才能開(kāi)展工作。云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)很大程度上解決了審計(jì)工作與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間差問(wèn)題，保證了審計(jì)工作的持續(xù)順利進(jìn)行。云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)方面的應(yīng)用，相當(dāng)程度上發(fā)展了審計(jì)領(lǐng)域的持續(xù)審計(jì)方式，讓審計(jì)工作中的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間差問(wèn)題得到了解決，使得審計(jì)工作得以快速有效地開(kāi)展。同時(shí)，也更好地將傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，促成了被。審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的完整數(shù)字化，讓云計(jì)算技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)融合得更為緊密，可以快速高效地解決在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題。5．云計(jì)算技術(shù)要求審計(jì)人員進(jìn)一步提升職業(yè)素質(zhì)為了應(yīng)對(duì)審計(jì)模式的變革，審計(jì)人員必須積極主動(dòng)地提高自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)。傳統(tǒng)審計(jì)模式的重點(diǎn)在于以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)去找到問(wèn)題所在，而當(dāng)下審計(jì)模式的變化使得審計(jì)重點(diǎn)由從審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)審計(jì)的相關(guān)聯(lián)性，并把被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)作為一個(gè)整體來(lái)看待，這種思路的轉(zhuǎn)變提升了發(fā)現(xiàn)隱藏問(wèn)題的可能性，也提升了審計(jì)結(jié)論的價(jià)值。這些都需要審計(jì)人員進(jìn)一步提升職業(yè)素質(zhì)，轉(zhuǎn)變工作思路，才能勝任新模式下審計(jì)工作的要求。

二、云計(jì)算背景下社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求

摘要：管理會(huì)計(jì)功能的充分發(fā)揮離不開(kāi)財(cái)務(wù)共享服務(wù)下的信息化建設(shè)。文章分析財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的優(yōu)勢(shì)，從不同方面論述現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的期望值與當(dāng)前值。立足財(cái)務(wù)共享服務(wù)背景研究管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需要重點(diǎn)關(guān)注云計(jì)算、信息質(zhì)量、組織機(jī)構(gòu)與人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)寬度等方面，最后提出財(cái)務(wù)共享背景下管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)路徑與策略，希望為管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的企業(yè)提供借鑒。財(cái)務(wù)共享為管理會(huì)計(jì)信息化提供了可能。

現(xiàn)階段，世界《財(cái)富》500強(qiáng)中的86%和歐洲的一半企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立共享服務(wù)中心，中國(guó)不少集團(tuán)企業(yè)也逐步建立。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角下研究管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)了時(shí)代潮流，為管理會(huì)計(jì)發(fā)展提供動(dòng)力，是企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心的導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)踐雙贏。

1財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的優(yōu)勢(shì)

1.1簡(jiǎn)化處理流程，節(jié)約成本

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心受到了很多企業(yè)的歡迎，特別是大型集團(tuán)企業(yè)，大多正在構(gòu)建完善、適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。究其原因，很大程度上是因?yàn)楹?jiǎn)化流程，降低人工、監(jiān)督與管理成本。

1.2加速企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程

摘要：本文在回顧相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，指出當(dāng)前《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)存在的問(wèn)題：重核算方法輕思維模式；沒(méi)有抓住會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)要求；沒(méi)有緊貼大數(shù)據(jù)時(shí)代背景?；诖髷?shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的影響，提出了改進(jìn)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)的建議措施：①把《會(huì)計(jì)學(xué)》設(shè)置為通識(shí)課；②圍繞會(huì)計(jì)思維模式這一核心設(shè)計(jì)課程知識(shí)體系；③按照業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化設(shè)計(jì)授課內(nèi)容與練習(xí)題；④體現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)的影響與要求。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；大數(shù)據(jù)；業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化

數(shù)據(jù)是對(duì)事物的描述，數(shù)據(jù)可以記錄、存儲(chǔ)、分析和組合。大數(shù)據(jù)是IT行業(yè)術(shù)語(yǔ)，是指無(wú)法在一定時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，需要運(yùn)用新模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力處理海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。會(huì)計(jì)的主要職能是用數(shù)字反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行核算與監(jiān)督，這與大數(shù)據(jù)的主要功能是一致的。最早提出“大數(shù)據(jù)”時(shí)代到來(lái)的是全球知名咨詢公司麥肯錫，麥肯錫稱：“數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對(duì)于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運(yùn)用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長(zhǎng)和消費(fèi)者盈余浪潮的到來(lái)?！贝髷?shù)據(jù)時(shí)代要求我們必須摒棄孤立工作理念，更多地進(jìn)行跨部門(mén)合作，同時(shí)將財(cái)務(wù)工作前置延伸，與銷售、研發(fā)、采購(gòu)、制造、倉(cāng)儲(chǔ)、人力資源等部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)，通過(guò)規(guī)范的內(nèi)部控制和統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)將各部門(mén)零散的數(shù)據(jù)整合為一個(gè)體系，各部門(mén)能共享數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。財(cái)務(wù)人員僅僅通過(guò)看財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷某個(gè)客戶或供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)狀況是非常不全面的，還需要多渠道采集信息，綜合反饋。會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。“會(huì)計(jì)學(xué)”是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的核心課程，也是學(xué)生初次接觸會(huì)計(jì)學(xué)科的一門(mén)專業(yè)基礎(chǔ)課程，內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)細(xì)，加之學(xué)生普遍缺乏商務(wù)常識(shí)，理解基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)比較困難，如果一味地固守傳統(tǒng)教學(xué)方法，將很難達(dá)到預(yù)期教學(xué)效果。面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)如何適應(yīng)這種變化呢？

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)教育

楊政等（2012）指出，長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)教育忽視了對(duì)利益相關(guān)者價(jià)值訴求的響應(yīng)，在人才培養(yǎng)目標(biāo)和能力定義過(guò)程中缺乏與產(chǎn)業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界的交流，教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法無(wú)視人才市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的能力需求，向?qū)W生傳授的是脫離商業(yè)實(shí)踐的、情境化的會(huì)計(jì)規(guī)則。張新民、祝繼高（2015）發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)本科生培養(yǎng)（包括專業(yè)課程設(shè)置）與市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員知識(shí)技能需求存在明顯脫節(jié)。李百興等（2018）認(rèn)為，目前的會(huì)計(jì)教育、研究與實(shí)踐脫節(jié)，或者過(guò)于關(guān)注方法與數(shù)字，或者迎合會(huì)計(jì)的固化常識(shí)與僵化習(xí)慣，而忽視了“會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)營(yíng)”的本質(zhì)。在不斷變化的環(huán)境下，要按照會(huì)計(jì)發(fā)展的原理邏輯，探索并遵循真正的會(huì)計(jì)之道。

摘要：楊時(shí)展教授和郭道揚(yáng)教授是我國(guó)當(dāng)代著名的會(huì)計(jì)學(xué)家，楊教授在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐和研究中逐漸提出和發(fā)展了會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論，郭道揚(yáng)教授進(jìn)一步豐富和發(fā)展了會(huì)計(jì)控制理論，從而使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論更加完善。該理論對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論、活躍會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)氣氛以及指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐頗具意義。

關(guān)鍵詞：楊時(shí)展；郭道揚(yáng)；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論；形成；發(fā)展

楊時(shí)展教授（1913-1997），1913年出生于浙江寧波，1936年畢業(yè)于南京中央政治學(xué)校大學(xué)部財(cái)政系會(huì)計(jì)組，獲商學(xué)士學(xué)位，因成績(jī)優(yōu)異留校任教。同年參加高等文官會(huì)計(jì)審計(jì)人員考試，名列第二名，當(dāng)即被分配到國(guó)民政府主計(jì)處會(huì)計(jì)局工作，并開(kāi)始兼任大學(xué)講師。1945年開(kāi)始先后任國(guó)立英士大學(xué)、國(guó)立廣西大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授。1986年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)任博士生導(dǎo)師，1992年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)終生享受政府特殊津貼。同時(shí)兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)常務(wù)理事，兼任湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)等職，還是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國(guó)際會(huì)計(jì)研究生教育協(xié)會(huì)（IAARE）等組織的成員。楊時(shí)展教授致力于受托責(zé)任和會(huì)計(jì)控制等問(wèn)題的研究，形成了獨(dú)特的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論思想。

郭道揚(yáng)教授（1940-），1964年畢業(yè)于湖北大學(xué)，現(xiàn)為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。郭道揚(yáng)教授在為中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)科創(chuàng)立和建設(shè)做出很大貢獻(xiàn)的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)控制理論賦予了更豐富的內(nèi)涵。

楊時(shí)展教授和郭道揚(yáng)教授共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論的形成與發(fā)展。

一、楊時(shí)展教授關(guān)于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論思想的形成與發(fā)展

［提要］以我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，采用因子分析法對(duì)樣本公司2018年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，在此基礎(chǔ)上采用聚類分析法將樣本公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為四個(gè)等級(jí)，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；因子分析；聚類分析

一、引言

隨著國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的實(shí)施，以及建設(shè)數(shù)字中國(guó)方針的提出，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)日益成為我國(guó)一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，這主要體現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中采用輕資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)模式且具有盈利能力不穩(wěn)定和缺乏可抵押固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。因此，運(yùn)用有效的方法構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以識(shí)別互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，便于企業(yè)管理者及時(shí)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)策略的調(diào)整，逐步提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司健康發(fā)展。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司為研究對(duì)象，剔除財(cái)務(wù)狀況異常以及被ST、*ST和SST的公司，最終選取55家上市公司2018年的數(shù)據(jù)為樣本。本文的樣本公司的數(shù)據(jù)均來(lái)自樣本公司年報(bào)、Wind數(shù)據(jù)庫(kù)和新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)，并且以證監(jiān)會(huì)的分類為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司進(jìn)行劃分。（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)選取。本文選取13個(gè)能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的代表性指標(biāo)，分別從五個(gè)方面構(gòu)成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此來(lái)分析我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：文章選取了2016~2019年在滬深上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)為樣本，對(duì)Altman的Z值模型在農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警中的適用性進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。結(jié)果表明：Z值模型對(duì)ST企業(yè)受到ST處理前一年預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率為100%，前二年預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率為75%；把非ST企業(yè)正確判斷為財(cái)務(wù)狀況正常企業(yè)的比例為78.73%。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)失??；Z值模型；財(cái)務(wù)預(yù)警

一、引言

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展對(duì)于保障國(guó)家糧食安全、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、拉動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。國(guó)家歷來(lái)十分重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)上市公司作為行業(yè)龍頭自然成為做大做強(qiáng)農(nóng)業(yè)的關(guān)鍵。然而，農(nóng)業(yè)企業(yè)因?yàn)樘鞖鉅顩r、疫情、病蟲(chóng)害等原因經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定。另外，和一般的工業(yè)制造企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)如養(yǎng)殖、林木培育、良種開(kāi)發(fā)等普遍具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、受自然條件影響大、資金回收速度慢等特點(diǎn)，這些在給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)安全隱患的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力提出了新的要求?？紤]到我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不夠成熟和農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，檢驗(yàn)Z值模型在我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的適用性，借以建立一套財(cái)務(wù)預(yù)警體系以幫助管理層和外部投資者改善決策就顯得至關(guān)重要，檢驗(yàn)方法也可以用于檢驗(yàn)Z值模型在其他行業(yè)的適用性。

二、文獻(xiàn)回顧

財(cái)務(wù)預(yù)警模型自20世紀(jì)30年代被西方理論界提出以來(lái)，不斷發(fā)展完善，先后出現(xiàn)了單變量判別模型、多元線性判別模型、線性概率分析、邏輯回歸分析、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等。Fitzpatrick（1932）是較早研究財(cái)務(wù)預(yù)警的學(xué)者，他通過(guò)對(duì)比19對(duì)失敗和非失敗企業(yè)的13個(gè)財(cái)務(wù)比率發(fā)現(xiàn)兩類企業(yè)的財(cái)務(wù)比率差異很大。Beaver（1966）挑選了158家企業(yè)作為樣本，運(yùn)用單變量模型分析了30個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的失敗預(yù)測(cè)能力，結(jié)果表明現(xiàn)金流量與負(fù)債比率預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率最高，其次是資產(chǎn)收益率。Altman（1968）首次利用多變量模型預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并命名為Z模型，該模型比以前的單變量模型對(duì)于財(cái)務(wù)失敗的預(yù)測(cè)能力更好，國(guó)內(nèi)的周守華等（1996）在阿爾曼模型的基礎(chǔ)上提出來(lái)F分?jǐn)?shù)模型。Ohison（1980）首次提出條件概率模型。Salchenberger（1992）在金融企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警中建立了人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，國(guó)內(nèi)的楊保安利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型獲得了與實(shí)際情況基本一致的實(shí)驗(yàn)結(jié)果。韓國(guó)的B.S.Ahn和英國(guó)的FengYuLin等通過(guò)把兩種以上的模型結(jié)合起來(lái)以建立綜合的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，結(jié)果表明比單一的模型預(yù)測(cè)效果更好。對(duì)于財(cái)務(wù)危機(jī)的界定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者有很多種不同的看法，鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，本文借鑒了吳世農(nóng)、盧賢義（2001）的做法，將企業(yè)因連續(xù)兩年虧損等原因而被ST作為其財(cái)務(wù)危機(jī)的標(biāo)志。文章通過(guò)把Z值模型引入到我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警的實(shí)踐中，分別檢驗(yàn)了Z值模型把ST企業(yè)正確預(yù)測(cè)為財(cái)務(wù)失敗企業(yè)以及把非ST企業(yè)預(yù)測(cè)為財(cái)務(wù)正常企業(yè)的準(zhǔn)確率，最后通過(guò)分析影響Z值大小的關(guān)鍵因素提出了提高資產(chǎn)流動(dòng)性、建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制等建議。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動(dòng)因，并對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施中可能碰到的新問(wèn)題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1976年公布的《會(huì)計(jì)報(bào)表的概念框架》中，提出了三種不同的會(huì)計(jì)理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費(fèi)用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨(dú)立的報(bào)表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個(gè)表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，先規(guī)范和此類交易事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動(dòng)（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤(rùn)等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實(shí)際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開(kāi)始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)普遍分離，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會(huì)計(jì)核算的主流。1940年，美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書(shū)系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計(jì)量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來(lái)，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期贏利能力的會(huì)計(jì)信息。1978年FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號(hào)概念公告中，從導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會(huì)計(jì)要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號(hào)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會(huì)計(jì)要素。這一系列財(cái)務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會(huì)計(jì)丑聞曝光后，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在其針對(duì)會(huì)計(jì)改革的報(bào)告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費(fèi)用觀。FASB在答復(fù)SEC的報(bào)告中，表示同意SEC的觀點(diǎn)，并打算在其準(zhǔn)則制定項(xiàng)目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。