導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了進(jìn)一步提高我校學(xué)校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我校實(shí)際，特制定本制度。

第二條本制度所稱(chēng)內(nèi)部控制，是指我校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

第三條本內(nèi)部控制的目標(biāo):合理保證我校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高服務(wù)效率和效果，為我校教育教學(xué)工作正常開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

第四條校長(zhǎng)對(duì)本校內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第五條建立學(xué)校內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。為切實(shí)做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

組 長(zhǎng):

副組長(zhǎng):

成 員:全體管理人員

內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組設(shè)辦公室，肖海波兼辦公室主任，繆校長(zhǎng)負(fù)責(zé)牽頭、組織我校具體的內(nèi)部控制工作。

第六條學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)管理制度。

1.學(xué)校應(yīng)按規(guī)定的程序和時(shí)間編制年度預(yù)算計(jì)劃。全部收入納入預(yù)算，并根據(jù)收入情況統(tǒng)籌安排各項(xiàng)支出。預(yù)算外資金必須按規(guī)定全部納入“收支兩條線(xiàn)”管理。

2.學(xué)校須嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃，堅(jiān)持收支平衡的原則，不得超預(yù)算增加支出。因特殊情況需調(diào)整后逐級(jí)上報(bào)。

3.學(xué)校的銀行存款帳戶(hù)的開(kāi)設(shè)和變更均應(yīng)報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。

4.學(xué)校在每個(gè)預(yù)算年度末，應(yīng)編制本年度決算草案，并在規(guī)定期限內(nèi)上報(bào)。并在校務(wù)公開(kāi)欄內(nèi)公開(kāi)。

第七條財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)管理制度。

(一)學(xué)校正常經(jīng)費(fèi)的管理控制

1.學(xué)校收入管理

(1)收入是指學(xué)校為開(kāi)展教育教學(xué)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政預(yù)算撥款、預(yù)算外收入、事業(yè)及經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入、租賃收入及依法取得的其他各項(xiàng)收入。

(2)學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的收費(fèi)規(guī)定，依法組織各項(xiàng)收入，籌措教育經(jīng)費(fèi)。任何部門(mén)不得緩交、截留或擅自坐支應(yīng)交款項(xiàng)，更不得隱匿不報(bào)。

(3)學(xué)校的一切收費(fèi)行為須做到有章可循，有據(jù)可依，所有收入都要開(kāi)列合法的收據(jù)，禁止一切亂收費(fèi)。

(4)學(xué)校的一切收入均要入帳，并及時(shí)解入學(xué)校開(kāi)設(shè)的銀行帳戶(hù)。

(5)學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)、營(yíng)養(yǎng)餐經(jīng)費(fèi)由專(zhuān)人管理接受監(jiān)督。

2.學(xué)校支出管理

(1)支出是指學(xué)校開(kāi)展教育教學(xué)及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。

(2)學(xué)校須根據(jù)支出預(yù)算，體現(xiàn)勤儉辦校的原則。

(3)根據(jù)支出計(jì)劃，建立申購(gòu)制度，按金額額度分級(jí)審批。

(4)支出憑證須有經(jīng)手人、驗(yàn)收人、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字等方可入帳。

(5)注重原始憑證的合法性，做到內(nèi)容完整，憑證合法，手續(xù)齊全。

3.學(xué)校合理設(shè)置崗位，學(xué)校的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。有政府非稅收入收繳職能的學(xué)校，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，不得以任何形式截留、挪用或者私分。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類(lèi)票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專(zhuān)管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。學(xué)校不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷(xiāo)流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。

學(xué)校應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類(lèi)型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類(lèi)單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷(xiāo)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿;與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。學(xué)校應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作等控制制度內(nèi)容。

（二）學(xué)生食堂(含營(yíng)養(yǎng)餐)管理控制。

學(xué)校建立學(xué)生食堂(含營(yíng)養(yǎng)餐)資金管理制度;設(shè)置學(xué)生食堂(含營(yíng)養(yǎng)餐)管理經(jīng)辦人員;明確經(jīng)辦人員職責(zé)權(quán)限;建立學(xué)生食堂(含營(yíng)養(yǎng)餐)管理資金公開(kāi)、公示制度。我校成立賬務(wù)審核成員對(duì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核，每月都進(jìn)行賬務(wù)審核，平時(shí)參與食堂衛(wèi)生、食品質(zhì)量、數(shù)量的監(jiān)督。

（三）學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐管理控制。

學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐管理人員職責(zé)是領(lǐng)、發(fā)學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐。堅(jiān)持領(lǐng)多少發(fā)多少，不挪用，不截留。

（四）營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃管理控制。

雅周鎮(zhèn)王垛小學(xué)營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)小組成員:

組 長(zhǎng):孫月明(校長(zhǎng))全面負(fù)責(zé)學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃的相關(guān)事宜。

副組長(zhǎng):徐達(dá)負(fù)責(zé)營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃的具體事務(wù)，監(jiān)督營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃，賬務(wù)管理，營(yíng)養(yǎng)餐質(zhì)量和數(shù)量等。

成 員:各班班主任

具體落實(shí)每天營(yíng)養(yǎng)餐的具體事務(wù)，監(jiān)督學(xué)生吃營(yíng)養(yǎng)餐，做好相應(yīng)表冊(cè)資料的收集整理。

第八條政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理制度。

1.采購(gòu)制度的建立:學(xué)校開(kāi)學(xué)初建立健全大宗物品或固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。

2.經(jīng)辦人員設(shè)置:采購(gòu)計(jì)劃:

采購(gòu)預(yù)算:

3.職責(zé)權(quán)限:

校長(zhǎng):根據(jù)學(xué)校的需求和資金使用情況，計(jì)劃采購(gòu)項(xiàng)目，并上報(bào)教辦審批。

總務(wù)主任:進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算并進(jìn)行采購(gòu)。

學(xué)校要按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序，按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案，建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。

學(xué)校應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃的管理。建立預(yù)算編制、政府采購(gòu)和資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本學(xué)校實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理。對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。

學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式、政府采購(gòu)信息。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件，由指定部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門(mén)參加，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類(lèi)批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料的內(nèi)容。

第九條資產(chǎn)管理制度。

1.管理制度的建立:學(xué)校固定資產(chǎn)實(shí)行定期清查、定期盤(pán)盈盤(pán)虧情況、采購(gòu)物品及時(shí)登記上冊(cè)、專(zhuān)人保管制度。賬本與實(shí)物保管實(shí)行分開(kāi)管理制度。

2.經(jīng)辦人員設(shè)置:我校固定資產(chǎn)管理人員是吳梅。

3.職責(zé)權(quán)限:

我校的固定資產(chǎn)管理實(shí)行資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任,定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理，按照規(guī)定處置資產(chǎn)，學(xué)校對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。

學(xué)校合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用學(xué)校建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人保管、專(zhuān)人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。建資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理等內(nèi)容。

第十條建設(shè)項(xiàng)目管理制度。

學(xué)校對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理控制,按照概算投資;嚴(yán)格履行審核審批程序;建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制;絕對(duì)不能存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形;按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。

學(xué)校合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由學(xué)校內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī).定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。學(xué)校應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照審批學(xué)校下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建學(xué)校的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的建設(shè)項(xiàng)目，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作的內(nèi)容。

第十一條合同管理制度。

學(xué)校實(shí)現(xiàn)合同歸口管理;明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件;有效監(jiān)控合同履行情況，建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。學(xué)校合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專(zhuān)用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。學(xué)校對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理.部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。學(xué)校加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，予以記錄并妥善保管。

學(xué)校對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交驅(qū)W校自身原因?qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。學(xué)校建立合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向?qū)W校有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。合同歸口管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同，同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。學(xué)校加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。學(xué)校加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，學(xué)校在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。

黨支部

篇2

【關(guān)鍵詞】科研類(lèi)事業(yè)單位；內(nèi)部控制；北科院

一、內(nèi)部控制規(guī)范的概念

1、廣泛意義上的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度1。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、財(cái)政部文件中的內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定一系列制度、實(shí)施相關(guān)措施和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的動(dòng)態(tài)過(guò)程2。

3、區(qū)別事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

事業(yè)單位一般要接受?chē)?guó)家行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，要有其組織或機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)形式，要成為法人實(shí)體。與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征：一是不以盈利為目的；二是財(cái)政及其他單位撥入的資金主要不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為回報(bào)3。

二、建立事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機(jī)制的原則

單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則4：

全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門(mén)管理、分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、北科院建立內(nèi)部控制規(guī)范的過(guò)程、內(nèi)容及實(shí)施效果

（一）北科院的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)過(guò)程為：

北科院結(jié)合本院以及下屬各研究所的實(shí)際情況，抽調(diào)院所各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)骨干人員，成立了內(nèi)控項(xiàng)目小組，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)進(jìn)行調(diào)研和設(shè)計(jì)?？傮w安排分為六個(gè)階段。

第一階段為啟動(dòng)階段。主要是籌建工作組、進(jìn)行人員培訓(xùn)、初步建立工作方法和工作標(biāo)準(zhǔn)等。

第二階段為內(nèi)部控制業(yè)務(wù)繪制。對(duì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分條分塊確認(rèn)，并針對(duì)院所實(shí)際情況繪制內(nèi)部控制管理流程。

第三階段為建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)階段。

第四階段為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程階段，包括匯總重要過(guò)程步驟并進(jìn)行差異分析，確認(rèn)具體的控制方法機(jī)制。

第五階段為監(jiān)督執(zhí)行效果，并根據(jù)效果設(shè)計(jì)改進(jìn)計(jì)劃，提交最終報(bào)告的階段。

（二）北科院的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)內(nèi)容包括：

1、不相容崗位分離控制。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機(jī)制。

2、內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

3、預(yù)算控制。加強(qiáng)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

4、業(yè)務(wù)流程控制。結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、范圍、規(guī)模和內(nèi)部控制要求，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到各流程手續(xù)完備，相關(guān)文件、記錄和憑證完整。

5、資產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

6、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。建立健全本單位會(huì)計(jì)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。

7、信息技術(shù)控制。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，規(guī)范信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)流程，建立用戶(hù)管理制度、系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度、信息系統(tǒng)安全保密和泄密責(zé)任追究制度等措施，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

（三）北科院的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)實(shí)施效果闡述如下：

1、進(jìn)一步保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠

真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)控制度體系建設(shè)的基礎(chǔ)和目標(biāo)。內(nèi)部控制是扎根于北科院的深層次、全方位的制度安排，最終將通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式產(chǎn)生影響，有利于從根本上防治風(fēng)險(xiǎn)弱化、會(huì)計(jì)信息失真和資本市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。

2、進(jìn)一步建立控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，堵截風(fēng)險(xiǎn)

控制標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是內(nèi)控制度體系建設(shè)的基礎(chǔ)和重點(diǎn) 美國(guó)、日本、加拿大、中國(guó)香港等國(guó)家或地區(qū)的相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定都有一套統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相配套，從而確保其執(zhí)行有源可溯、有章可循。

3、加強(qiáng)內(nèi)控立法，嚴(yán)查不罰行為

內(nèi)控立法是內(nèi)控制度體系建設(shè)的發(fā)展方向，內(nèi)控法制建設(shè)是資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾，是明確北科院內(nèi)控法律責(zé)任、規(guī)范管理層行為、防范財(cái)務(wù)欺詐與經(jīng)濟(jì)犯罪的有力武器，是推動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度得以順利實(shí)施的重要保障。

四、在北京市范圍內(nèi)廣泛開(kāi)展科研類(lèi)事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范的必要性及相關(guān)措施

（一）在全市推廣科研類(lèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的必要性

科研類(lèi)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可能存在資源配置不合理、使用效率低以及缺乏統(tǒng)一的管理與協(xié)調(diào)機(jī)制等問(wèn)題。在我市科研類(lèi)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控規(guī)范建設(shè)，對(duì)于其提升本單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以及合理利用國(guó)家資產(chǎn)和保障國(guó)有資產(chǎn)安全，都有著非常重要的意義：

1、實(shí)施內(nèi)控規(guī)范建設(shè)能夠促進(jìn)科研類(lèi)事業(yè)單位貫徹執(zhí)行法律、法規(guī)政策規(guī)章制度，不僅能夠保障其國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，也可以強(qiáng)化其內(nèi)部管理。

2、規(guī)范科研類(lèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制，使之有據(jù)可依。目前現(xiàn)行的一些會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，幾乎沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)事業(yè)單位的正式的內(nèi)部控制規(guī)范，這次財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)推廣事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于科研類(lèi)的規(guī)范管理是一次機(jī)遇，科研類(lèi)事業(yè)單位應(yīng)抓住機(jī)遇改進(jìn)和完善內(nèi)控措施，改善管理水平，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）具體建議措施有以下：

科研類(lèi)事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機(jī)制，不僅要根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行機(jī)制設(shè)計(jì)外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境與機(jī)制

（1）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。科研類(lèi)事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)、建立和本單位職能相近的組織機(jī)構(gòu)以及職責(zé)分工制度，并通過(guò)人員分工、部門(mén)設(shè)置、權(quán)限的劃分、崗位職責(zé)的制定等形式進(jìn)行管理方面的控制，建立相互牽制、相互制約的管理機(jī)制，從而達(dá)到防止或減少舞弊發(fā)生的目的。

（2）逐步培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。隨著社會(huì)的發(fā)展，以及單位自己的流程重組和組織結(jié)構(gòu)變革，科研類(lèi)事業(yè)單位管理人員必須更新自己的時(shí)代觀念，注重培養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)控觀念和信息觀念，對(duì)單位進(jìn)行現(xiàn)代化管理，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

2、建立溝通與聯(lián)動(dòng)機(jī)制以及督檢查機(jī)制

對(duì)于以上提出的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行建立健全之后，需要事業(yè)單位有相應(yīng)的信息和溝通機(jī)制以保證對(duì)制度進(jìn)行貫徹落實(shí)。舉例來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的政策方針是自上而下逐步灌輸?shù)倪^(guò)程，這要通過(guò)一定的信息渠道下達(dá)給單位全體人員，如果建立了完善的反饋機(jī)制，就能夠使得單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，避免更大問(wèn)題的出現(xiàn)，比如在內(nèi)控設(shè)置中加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)、信息部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)作用，審查信息系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象等。又比如建立監(jiān)督檢查機(jī)制，對(duì)單位人員進(jìn)行職業(yè)道德的約束，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查違反行為準(zhǔn)則的人員，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部各部門(mén)的財(cái)務(wù)、管理、效益進(jìn)行審計(jì)。

機(jī)制建設(shè)只有更好，沒(méi)有最好?？蒲蓄?lèi)事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，采用新思維與科學(xué)的方法，適應(yīng)單位發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵和全面系統(tǒng)地構(gòu)建其內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)

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[7]李青，吳國(guó)罡.第九屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)，2010年5月，《淺談IT 環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》

1第九屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)，2010年5月，《淺談IT 環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，李青，吳國(guó)罡；

2財(cái)政部文件，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，財(cái)會(huì)【2012】21號(hào)文；

篇3

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；資金管理；提升策略

一、行政事業(yè)單位工程項(xiàng)目資金管理中存在的問(wèn)題

隨著財(cái)政對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算管理的日趨完善，以及行政事業(yè)單位對(duì)自身規(guī)范發(fā)展的迫切需要，越來(lái)越多的行政事業(yè)單位采取調(diào)整運(yùn)行模式、完善內(nèi)部控制等措施，來(lái)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金的監(jiān)督和管理，但其發(fā)展水平在地區(qū)與地區(qū)間、行業(yè)與行業(yè)間、部門(mén)與部門(mén)間很不平衡，效果參差不齊，存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

(一)工程項(xiàng)目預(yù)算編制隨意性大，實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)部分預(yù)算單位在編制工程項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目的安排缺乏準(zhǔn)確的預(yù)期和科學(xué)的判斷，主觀上盡量多列項(xiàng)目，甚至虛列項(xiàng)目，且有意從粗從寬編制支出預(yù)算，造成與實(shí)際執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。

(二)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系，制約機(jī)制流于形式部分預(yù)算單位在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制方面形同虛設(shè)，未建立起規(guī)范的工程招投標(biāo)、合同管理、款項(xiàng)支付、簽證等制度，違規(guī)招投標(biāo)、不按合同約定支付、超合同支付等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，更有甚者還存在人為干擾審計(jì)結(jié)果、暗中進(jìn)行利益輸送等行為。

(三)對(duì)工程項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不健全，跟蹤問(wèn)效機(jī)制缺失對(duì)于行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)實(shí)施的大部分工程項(xiàng)目而言，絕大多數(shù)沒(méi)有實(shí)行項(xiàng)目法人管理制度。行政事業(yè)單位既是工程項(xiàng)目的實(shí)施者，又是工程項(xiàng)目的使用者，這樣的雙重角色使得行政事業(yè)單位無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，容易出現(xiàn)建設(shè)成本高而實(shí)用性低、工程質(zhì)量不過(guò)關(guān)后續(xù)維護(hù)成本高等現(xiàn)象。

(四)相關(guān)人員缺乏必要的職業(yè)素養(yǎng)，工程管理人浮于事現(xiàn)行體制下，行政事業(yè)單位普遍存在管工程不懂工程現(xiàn)象，欠缺精通工程造價(jià)和施工控制的工程管理人員、既懂會(huì)計(jì)核算又懂工程預(yù)算的財(cái)會(huì)人員，導(dǎo)致想作為又沒(méi)能力作為、該作為又不作為、作為了又亂作為時(shí)有發(fā)生，更多的單位只能依賴(lài)工程咨詢(xún)、監(jiān)理等中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，降低了自身對(duì)工程項(xiàng)目的管控水平。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位工程項(xiàng)目預(yù)算資金管理的策略分析

(一)提高工程項(xiàng)目預(yù)算編制水平，實(shí)現(xiàn)源頭控制要通過(guò)強(qiáng)化項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)、遴選排序、合理分配資金等手段，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的管理，提高預(yù)算細(xì)化水平;要緊密結(jié)合本單位主要職能和事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，科學(xué)合理編制工程項(xiàng)目預(yù)算，確保不多報(bào)、不漏報(bào)、不留硬缺口，減少執(zhí)行過(guò)程中的調(diào)整幾率;綜合考慮單位各職能部門(mén)上年度工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，確定資金分配系數(shù)和項(xiàng)目額度，合理牽制項(xiàng)目安排，增強(qiáng)相關(guān)單位部門(mén)對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)工程項(xiàng)目預(yù)算編制水平的整體提高。

(二)健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制體系，實(shí)施全程監(jiān)管要建立以外部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)控制以下五個(gè)環(huán)節(jié)：通過(guò)概預(yù)算審核確保項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)的合理性。杜絕人為操控中標(biāo)價(jià)。項(xiàng)目概預(yù)算在招投標(biāo)前必須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核，審核數(shù)作為工程招投標(biāo)控制數(shù)，中標(biāo)價(jià)原則上不得突破審核數(shù)；引入合同審簽制確保工程實(shí)施的正當(dāng)性。根據(jù)“三重一大”事項(xiàng)的有關(guān)要求，對(duì)規(guī)定限額以上的工程項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)簽制度，對(duì)實(shí)施的必要性、合理性進(jìn)行集體把關(guān)；對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)確保施工過(guò)程的規(guī)范性，防止施工單位隨意簡(jiǎn)化施工工藝；施工材料以次充好、短斤缺兩；串通變更隱蔽工程工作量等現(xiàn)象；通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查實(shí)方式確保決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)決算簽證資料的審核，實(shí)地核實(shí)工程量，杜絕虛報(bào)或錯(cuò)報(bào)。凡決算審核數(shù)超過(guò)合同價(jià)的一定比率，必須重新履行合同審簽程序；⑸建立平行協(xié)調(diào)機(jī)制確保審核結(jié)果的公正性。為避免可能出現(xiàn)的監(jiān)管上的真空，建立中介機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)與施工方單對(duì)單、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，層層反饋，層層把關(guān)，層層審核，確保各方的合理意見(jiàn)能夠得到表達(dá)；⑹通過(guò)規(guī)范款項(xiàng)支付程序確保工程實(shí)施的履約性。嚴(yán)格按照合同約定和工程進(jìn)度支付工程款項(xiàng)，嚴(yán)格竣工驗(yàn)收手續(xù)和缺陷責(zé)任期管理。

(三)建立行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)行跟蹤問(wèn)效工程項(xiàng)目資金績(jī)效評(píng)價(jià)主要是反映工程在投入、過(guò)程、產(chǎn)出等階段資金使用的實(shí)際效果，是項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的重要組成部分。要以KPI關(guān)鍵指標(biāo)為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)和構(gòu)建完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得評(píng)價(jià)功能得到充分發(fā)揮。指標(biāo)體系應(yīng)堅(jiān)持全面性與重要性、定量分析與定性分析、階段分析與整體評(píng)價(jià)相結(jié)合。在工程投入階段，利用資金到位率、到位及時(shí)率等指標(biāo)，反映和考核資金落實(shí)情況對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的總體保障程度和資金落實(shí)的及時(shí)程度；在實(shí)施過(guò)程階段，利用項(xiàng)目執(zhí)行率、資金結(jié)轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，反映和考核項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況和項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金的控制程度；在工程產(chǎn)出階段，利用實(shí)際完成率、完成及時(shí)率、質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、成本節(jié)約率等指標(biāo)，綜合反映和考核項(xiàng)目數(shù)量目標(biāo)、時(shí)效目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及成本節(jié)約程度。同時(shí)，要注重對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，將考核結(jié)果與單位集體利益、領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人利益直接掛鉤，最大限度發(fā)揮預(yù)算資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)成本與效率相統(tǒng)一。

(四)加強(qiáng)相關(guān)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升駕馭能力一是各行政事業(yè)單位要積極創(chuàng)造在職培訓(xùn)等繼續(xù)教育機(jī)會(huì)，為工程預(yù)結(jié)算人員、管理人員和財(cái)會(huì)人員搭建專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提升平臺(tái)，培養(yǎng)知識(shí)架構(gòu)全面的復(fù)合型人才隊(duì)伍，切實(shí)提高專(zhuān)業(yè)基本功。二是主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)變化，要走出辦公室，時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)、分析市場(chǎng)，掌握行情變化，還要經(jīng)常深入工程第一線(xiàn)，手機(jī)現(xiàn)場(chǎng)第一手材料，做到心中有數(shù)。三是要提高辦公信息自動(dòng)化水平，利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和核算軟件，提高工程預(yù)算資金管理水平和工作效率，真正培育一支職業(yè)素養(yǎng)優(yōu)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平高的人員隊(duì)伍。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，在財(cái)政部門(mén)逐步加大對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理力度的政策背景下，工程項(xiàng)目預(yù)算資金的管理也將得到規(guī)范和提升。但是，在實(shí)際的操作中仍然會(huì)不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題和矛盾，只有在完善相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，探索和研究新的管理方法和手段，才能真正推進(jìn)工程項(xiàng)目預(yù)算資金管理的規(guī)范化和科學(xué)化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn):

篇4

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 解決方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新型經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)層出不窮，對(duì)一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易，會(huì)計(jì)制度一般不能及時(shí)規(guī)定，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是一種資金流轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)體系，而企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作則是維持這一體系運(yùn)轉(zhuǎn)并提高效率最重要的動(dòng)力之一。在財(cái)務(wù)工作中，我們?nèi)詴?huì)遇到許多實(shí)際問(wèn)題需要去解決。在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)，要緊密結(jié)合會(huì)計(jì)核算的一般原則，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，只有這樣才能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確反映各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為使用人及時(shí)提供有效信息。

1中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題

1.1會(huì)計(jì)核算主體界限不清

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。曾經(jīng)有一個(gè)企業(yè)老總隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，非常希望企業(yè)的財(cái)會(huì)制度健全、規(guī)范，但是對(duì)聘請(qǐng)的財(cái)會(huì)大專(zhuān)畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購(gòu)買(mǎi)的存貨及費(fèi)用開(kāi)支無(wú)正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。造成會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。

1.2會(huì)計(jì)造假、違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理力量薄弱，內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。有些企業(yè)無(wú)視國(guó)家的法規(guī)、原則和制度，亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費(fèi)用、亂調(diào)賬目；亂發(fā)工資獎(jiǎng)金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會(huì)計(jì)憑證、賬目上故意弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。尤其值得注意的是，這些違法、違規(guī)行為還大有禁而不止之勢(shì)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展造成了損失并產(chǎn)生了消極后果。會(huì)計(jì)造假、違法違規(guī)，我們通俗稱(chēng)之為假賬。假賬一直被人們視同“洪水猛獸”，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量。假賬一般是指會(huì)計(jì)人員不按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)會(huì)制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)物，是伴隨著會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式，做假的常見(jiàn)手法主要有真賬假做，假賬真做，偷桃換李，電腦作弊等形式。

1.3會(huì)計(jì)人員的工作分配不明確

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，中小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門(mén)工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，一般定期來(lái)做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)知程度較低以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。另外，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國(guó)有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會(huì)計(jì)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會(huì)計(jì)人員，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新較慢，無(wú)法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。他們不具備應(yīng)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)要求的網(wǎng)上申報(bào)無(wú)法適應(yīng)。

1.4會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全、監(jiān)督乏力

《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管已有明確的法律規(guī)定。從國(guó)家立法角度看，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督責(zé)任均已落實(shí)，但從對(duì)企業(yè)監(jiān)管的實(shí)際效果看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管缺少協(xié)調(diào)機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止，中小企業(yè)中會(huì)計(jì)職能弱化現(xiàn)象仍在蔓延泛濫，實(shí)際監(jiān)管的效果很不理想。納稅管理剛性雖強(qiáng)，但只管稅款進(jìn)庫(kù)；政府審計(jì)權(quán)威很高，但鞭長(zhǎng)莫及管不了那么多；中介審計(jì)雖稱(chēng)獨(dú)立，但時(shí)有同流合污；銀行監(jiān)管只管收付，無(wú)心管理企業(yè)會(huì)計(jì)；財(cái)政工作大事太多，監(jiān)管只能抓大放小。會(huì)計(jì)監(jiān)管如此松散軟弱，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，也沒(méi)有分期的規(guī)劃目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，沒(méi)有長(zhǎng)期打算，再加上會(huì)計(jì)人員更換頻繁，更加劇了這種管理體制上的混亂局面。會(huì)計(jì)人員只管眼前及表面的事務(wù)，根本無(wú)心進(jìn)行業(yè)務(wù)建設(shè)；有些單位的管理混亂、信息失真。這些現(xiàn)象都說(shuō)明了單位沒(méi)有內(nèi)部控制的職能，很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的對(duì)策

2.1明確會(huì)計(jì)核算主體

中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法人資格，卻要負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無(wú)論采用哪種組織形式，都存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清的問(wèn)題，民營(yíng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。組織結(jié)構(gòu)也多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作規(guī)范等都很少，有也不全面，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，建立穩(wěn)定有效的委托機(jī)制。然而，中小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托契約。因此，必須對(duì)中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長(zhǎng)階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過(guò)渡的關(guān)鍵。

2.2抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，防治造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，其中對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

2.3完善會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度

監(jiān)督機(jī)制包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；二是社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員。它們由兩個(gè)不同的主體構(gòu)成。會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法行為。它主要是會(huì)計(jì)通過(guò)審查、報(bào)帳、記帳、核算、分析等會(huì)計(jì)程序，對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依照國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，進(jìn)行正確的核算和真實(shí)的反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，我們會(huì)計(jì)人員是國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，做到以法理財(cái)。當(dāng)前財(cái)會(huì)領(lǐng)域的根本大法是《會(huì)計(jì)法》，只有把《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容應(yīng)用到工作實(shí)踐中去，才能做到有法必依，從而使法治為德治提供有力的保障。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給財(cái)會(huì)工作增添了新情況和新問(wèn)題，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)愈發(fā)重要。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵在于加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)本領(lǐng)，提高貫徹執(zhí)行政策的水平，可以采取定期培訓(xùn)考核制度，職稱(chēng)晉級(jí)與待遇掛鉤制度等等，使他們不斷更新知識(shí)，適應(yīng)會(huì)主核算要求。其次加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。建立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”誠(chéng)信原則、誠(chéng)信品質(zhì)，從而建立起防范虛假財(cái)務(wù)信息的第一道防線(xiàn)。

2.5加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量?？梢钥紤]對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師單設(shè)一個(gè)“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格，只有具備這一資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從事這方面的服務(wù)；對(duì)于具備此資格的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力；國(guó)家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)其收費(fèi)做出相應(yīng)規(guī)范，以促使其公證地為委托戶(hù)開(kāi)展服務(wù)；由稅務(wù)部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的稽核；機(jī)構(gòu)除了記賬，報(bào)稅外還可以擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域，全面開(kāi)展對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)與支持工作。外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

（指導(dǎo)教師： 張艷莉）

參考文獻(xiàn)

[1] 王世定，趙治綱.最新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

[2] 秦雯，等.中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技巧[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

篇5

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)制度； 主要問(wèn)題； 改進(jìn)意見(jiàn)

隨著國(guó)際形勢(shì)的深刻變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，該次新會(huì)計(jì)制度對(duì)其都采取了科學(xué)的對(duì)策，其推行符合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步確立，使我過(guò)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)一步接軌，促進(jìn)了我國(guó)的改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的國(guó)際化。

一、會(huì)計(jì)制度概述

有關(guān)會(huì)計(jì)制度的基本含義五花八門(mén)，已基本上被學(xué)術(shù)界認(rèn)同的是，會(huì)計(jì)制度并不是一個(gè)個(gè)別的制度，而是一個(gè)制度系統(tǒng)。

《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》指出，事業(yè)單位必須按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體講就是按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即按照新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。因此，我們可把新會(huì)計(jì)制度概括為：它是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范和共同標(biāo)準(zhǔn)。

新會(huì)計(jì)制度的基本組成主要為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列（包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣易、或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、存貨、固定資產(chǎn)），以及新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列（包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。

二、新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中可能存在的主要問(wèn)題

隨著會(huì)計(jì)工作在我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中作用的不斷增強(qiáng)和地位的不斷提高，在改革開(kāi)放步入新的起點(diǎn)的今天，新會(huì)計(jì)制度在其執(zhí)行的過(guò)程中也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（一）宣傳力度低，學(xué)習(xí)不到位

每一次新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，都應(yīng)當(dāng)引起廣泛的關(guān)注，尤其會(huì)計(jì)工作者和相關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)，更應(yīng)提高警惕，注重對(duì)新制度的培訓(xùn)工作。然而，在現(xiàn)實(shí)中新制度的執(zhí)行中，會(huì)計(jì)工作者往往未能接受到充分的對(duì)新制度的教育培訓(xùn)，很多從業(yè)人員對(duì)基本制度沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，不能準(zhǔn)確的把握會(huì)計(jì)細(xì)則，容易導(dǎo)致新制度棚架在基層會(huì)計(jì)部門(mén)的推行滯后。

（二）缺乏系統(tǒng)性說(shuō)明

新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)做出了較大的調(diào)整和變革，很多原則對(duì)具體工作的指導(dǎo)并不清晰。實(shí)踐操作中，容易出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)工作者對(duì)同一條款的理解偏差嚴(yán)重的現(xiàn)象。因而，及時(shí)對(duì)新制度編制說(shuō)明規(guī)范，統(tǒng)一對(duì)細(xì)則的理解，使會(huì)計(jì)工作盡早實(shí)現(xiàn)一體化和科學(xué)化刻不容緩。

三、新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)改進(jìn)意見(jiàn)

面對(duì)以上新制度在執(zhí)行之中可能存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)體制現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國(guó)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的推行，可以從以下六個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和提高：

（一）重視會(huì)計(jì)管理和核算

應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)管理模式，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，從而穩(wěn)定會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍，吸引更多專(zhuān)業(yè)人才投身會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)。要真正做到對(duì)會(huì)計(jì)管理和核算的重視由口頭重視到思想重視的轉(zhuǎn)變。

（二）充分調(diào)研，修訂制度

會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定必須符合相關(guān)部門(mén)的工作生態(tài)狀況，而不同部門(mén)的生態(tài)狀況不盡相同且復(fù)雜多變。一個(gè)好的制度好就好在它自身對(duì)工作生態(tài)的不斷適應(yīng)。因而，應(yīng)當(dāng)不斷深入會(huì)計(jì)工作的一線(xiàn)進(jìn)行調(diào)研和調(diào)查，以人為本，科學(xué)的修改并完善制度，為我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作提供良好的制度保障。

（三）編制說(shuō)明，加強(qiáng)指導(dǎo)

新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)說(shuō)明，應(yīng)對(duì)舊制度進(jìn)行全面清理和篩選，對(duì)原有規(guī)定與新原則沖突的部分進(jìn)行標(biāo)注和普及宣傳。制度說(shuō)明要涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如憑證的填制、整理、傳遞等，務(wù)必具體細(xì)致，此外，還要不斷對(duì)制度說(shuō)明進(jìn)行補(bǔ)充完善，使之成為會(huì)計(jì)的行為指南。

（四）建立部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制

在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制下，部門(mén)間分歧可以得到快速有效的解決，部門(mén)間和諧相處并順利完成各項(xiàng)核算，從而可以保證資金的安全，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（五）慎重設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證簽章

對(duì)簽章的設(shè)計(jì)應(yīng)符合成規(guī)，目標(biāo)明確。事后監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算中承擔(dān)的責(zé)任與會(huì)計(jì)主管的責(zé)任應(yīng)明確區(qū)分，不能混為一談。

（六）建立有效的監(jiān)督體系

明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性，理順會(huì)計(jì)信息上下傳遞和橫向交流的通道，以科學(xué)、高效、便利為指導(dǎo)原則分配核算業(yè)務(wù)流程，提高監(jiān)督效率。

四、總 結(jié)

本文以對(duì)新會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單介紹入手，系統(tǒng)闡述了新制度在施行過(guò)程里可能存在的主要問(wèn)題，并提出相關(guān)改進(jìn)建議。指出會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，緊隨時(shí)代的大潮流，真正使會(huì)計(jì)工具服務(wù)于我過(guò)經(jīng)濟(jì)體制的改進(jìn)和發(fā)展，并與國(guó)際接軌，真正成為我國(guó)發(fā)展壯大的助推劑。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃世忠. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析[J]. 財(cái)會(huì)通訊. 2007（1）

篇6

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)轉(zhuǎn)型 司法行政

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處在加快發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，審計(jì)工作也處于由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期 。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內(nèi)審協(xié)會(huì)將把逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以?xún)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個(gè)工作重點(diǎn) ?？v觀審計(jì)署和內(nèi)審協(xié)會(huì)有關(guān)文件精神，無(wú)不將企業(yè)作為推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的主要對(duì)象。毫無(wú)疑問(wèn)，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的途徑，對(duì)企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)事業(yè)自身的發(fā)展有著重要意義。我們認(rèn)為，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型亦同樣重要。市司法局系統(tǒng)對(duì)此做了初步實(shí)踐，本文擬以市司法局系統(tǒng)為例，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要性進(jìn)行分析，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐，并對(duì)需進(jìn)一步解決的問(wèn)題做一探討。

一、充分認(rèn)識(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要意義

(一）審計(jì)轉(zhuǎn)型是建立效率政府的需要黨的十六大報(bào)告和十六屆三中全會(huì)《決定》提出，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運(yùn)作，一直是判斷一個(gè)公共管理體系是否優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷政府是否負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。建立一套理性、精干、高效的政府行政機(jī)構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會(huì)發(fā)展的重要標(biāo)志。高效率和高績(jī)效意味著公共部門(mén)能夠充分地利用各種資源實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)，意味著公共部門(mén)和公共管理者要重視金錢(qián)、時(shí)間、結(jié)果服務(wù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)履行職能，促進(jìn)政府職責(zé)得以有效行使，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是促進(jìn)建立效率政府的重要職能部門(mén)之一。但傳統(tǒng)審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟(jì)原則、效率原則、效能原則和公民滿(mǎn)意原則在政府中的體現(xiàn)，促進(jìn)政府效率的提高。

（二）審計(jì)轉(zhuǎn)型是政府運(yùn)行方式改革的需要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，用市場(chǎng)的力量改造政府，提高政府隊(duì)伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運(yùn)動(dòng)以及政府改革的一個(gè)基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過(guò)程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費(fèi)的市場(chǎng)方式；在內(nèi)部管理運(yùn)作中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，將政府行政環(huán)境向市場(chǎng)模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績(jī)效考核與內(nèi)部市場(chǎng)等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)參照在企業(yè)中進(jìn)行的對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正問(wèn)題，使政府運(yùn)行方式的改革得以健康推進(jìn)。

（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要從內(nèi)部審計(jì)的普遍情況來(lái)看，隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)更有其緊迫性。自今年以來(lái)，全國(guó)各地區(qū)、各部門(mén)將開(kāi)展政府收支分類(lèi)改革 ，改革將通過(guò)對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類(lèi)，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，通過(guò)建立支出功能分類(lèi)體系更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，通過(guò)建立支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途 。另外，市司法局機(jī)關(guān)也將成立財(cái)務(wù)決算中心，對(duì)所屬部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)內(nèi)容逐漸簡(jiǎn)單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢(shì)下，只有找準(zhǔn)定位，及時(shí)轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要 2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開(kāi)展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開(kāi)、監(jiān)社分開(kāi)、收支分開(kāi)、規(guī)范運(yùn)作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨(dú)立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開(kāi)支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨(dú)立支配 。監(jiān)企分開(kāi)與收支分開(kāi)的運(yùn)行機(jī)制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實(shí)處。因此，在對(duì)監(jiān)獄和勞教所開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中注重向以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢(shì)需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐的探索

（一）提升審計(jì)理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢(xún)轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來(lái)看，政府部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較為薄弱 ，這是由多種原因形成的。對(duì)此，我們進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計(jì)理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計(jì)發(fā)展思路。今年以來(lái)，本系統(tǒng)多次召開(kāi)內(nèi)審人員會(huì)議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國(guó)和市審計(jì)工作會(huì)議精神，明確對(duì)審計(jì)工作的要求，使全局審計(jì)干部掌握了加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)中的特殊使命。二是強(qiáng)化計(jì)劃管理。組織召開(kāi)本系統(tǒng)各審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人座談會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制。突破單位與部門(mén)界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計(jì)小組，取長(zhǎng)補(bǔ)短，協(xié)調(diào)配合，保證了項(xiàng)目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計(jì)管理方式和工作協(xié)作機(jī)制，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，結(jié)合審計(jì)工作的重點(diǎn)組織內(nèi)審人員進(jìn)行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計(jì)技術(shù)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。國(guó)家內(nèi)審協(xié)會(huì)提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變 。沒(méi)有審計(jì)信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對(duì)此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺(jué)地、主動(dòng)地推動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。一是開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。自2006年以來(lái)，先后邀請(qǐng)市內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦的多家審計(jì)軟件公司前來(lái)展示其審計(jì)軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計(jì)部門(mén)均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過(guò)程中，我們對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有了較全面的理解，在反復(fù)的對(duì)比之后，購(gòu)買(mǎi)了適合本系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)軟件，并迅速應(yīng)用于審計(jì)工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計(jì)軟件，結(jié)合自身的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，近兩年組織了3次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，并動(dòng)員各審計(jì)部門(mén)盡快采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來(lái)審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財(cái)務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時(shí)，還加大對(duì)各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

篇7

一、財(cái)政監(jiān)督工作存在的主要問(wèn)題

1.財(cái)政監(jiān)督的嚴(yán)肅性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。目前，我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督尚未實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和系統(tǒng)化，監(jiān)督檢查還存在一定的隨意性和分散性，缺乏各種監(jiān)督手段的有效配合，缺乏對(duì)監(jiān)督信息的綜合運(yùn)用，缺乏對(duì)查出問(wèn)題的跟蹤解決，從而導(dǎo)致監(jiān)督成本的提高和監(jiān)督效率的下降。監(jiān)督檢查往往是打一槍換一個(gè)地方，致使被監(jiān)督單位存在僥幸心理。即使萬(wàn)一被抽查到，也往往是存在大事化小、小事化了的現(xiàn)象，沒(méi)有真正體現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督的嚴(yán)肅性。

2.財(cái)政監(jiān)督支持系統(tǒng)薄弱。財(cái)政監(jiān)督的組織領(lǐng)導(dǎo)體系不完善，沒(méi)有形成一個(gè)分工明確、責(zé)任清晰、高效運(yùn)行的監(jiān)督組織體系；財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)法律依據(jù)不健全，存在法律真空，操作性較差；沒(méi)有建立一個(gè)集中、統(tǒng)一的監(jiān)督信息庫(kù)，缺乏一個(gè)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理及分析系統(tǒng)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用沒(méi)有有效發(fā)揮；信息披露制度不完善，沒(méi)有充分發(fā)揮市場(chǎng)約束機(jī)制的作用。

3.財(cái)政監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系沒(méi)有理順。由于各監(jiān)督主體之間的職責(zé)分工不明確，造成檢查計(jì)劃互不銜接，在大量重復(fù)檢查、交叉檢查的同時(shí)，仍然存在著監(jiān)督檢查的空白點(diǎn)和盲點(diǎn)。加之工作信息不共享，檢查結(jié)論不能相互利用，各部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)，造成了不必要的人力、財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)，加大了監(jiān)督成本，降低了監(jiān)督效率。

4.在社會(huì)監(jiān)督還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，財(cái)政監(jiān)督過(guò)早地收縮了直接監(jiān)督的范圍和深度。近年來(lái)，隨著財(cái)政資金逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，財(cái)政對(duì)企業(yè)的監(jiān)督日益淡化，從而也相應(yīng)調(diào)整了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)直接監(jiān)督的范圍和深度。于是，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督水平、監(jiān)督質(zhì)量普遍不高的情況下，形成了對(duì)企業(yè)微觀監(jiān)督的缺位，誘發(fā)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的失控。此外，在國(guó)家已不再對(duì)企業(yè)直接撥款的情況下，把財(cái)政的微觀監(jiān)督收縮到僅僅與預(yù)算收支直接有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及有限的稅收監(jiān)督，忽視了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)增值保值的監(jiān)督，以致造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

5.監(jiān)督領(lǐng)域過(guò)窄，監(jiān)督方式單一。目前，財(cái)政監(jiān)督僅限于對(duì)預(yù)算單位財(cái)政性資金收支狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，監(jiān)督領(lǐng)域過(guò)窄，監(jiān)督方式過(guò)于單一。監(jiān)督就是檢查，檢查就是查賬，財(cái)政監(jiān)督被具體的查賬實(shí)務(wù)所牽制，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督工作的對(duì)策建議

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已呈現(xiàn)出明顯的國(guó)際化趨勢(shì)，是經(jīng)濟(jì)全球化的重要力量。同時(shí)，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和改革特點(diǎn)來(lái)看，財(cái)政在經(jīng)濟(jì)中的調(diào)控作用日益突現(xiàn)，公共財(cái)政體制的構(gòu)建提高了財(cái)政監(jiān)督的地位和作用，也給財(cái)政監(jiān)督提出了更高的要求。那么，如何適應(yīng)新形勢(shì)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理工作呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。

1.更新監(jiān)督理念，實(shí)現(xiàn)“五個(gè)轉(zhuǎn)變”。我國(guó)已加入世貿(mào)組織，wto規(guī)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須遵循的普遍原則，這要求我們必須更新監(jiān)督理念，逐步實(shí)現(xiàn)從微觀監(jiān)督向宏觀經(jīng)濟(jì)管理的轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政監(jiān)督層次，寓監(jiān)督于管理之中，更好地為財(cái)政調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行服務(wù)；不斷增強(qiáng)依法監(jiān)督理念，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，實(shí)現(xiàn)從重檢查、輕管理向依法監(jiān)督、依法管理轉(zhuǎn)變；樹(shù)立重內(nèi)部控制的監(jiān)督理念，實(shí)現(xiàn)從注重對(duì)被監(jiān)督單位的外部監(jiān)督向注重強(qiáng)化被監(jiān)督單位內(nèi)部控制和自律意識(shí)轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化共同監(jiān)督的理念，實(shí)現(xiàn)從各自為戰(zhàn)的孤立式監(jiān)督向各監(jiān)督部門(mén)相互支持、配合的協(xié)同式監(jiān)督轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化服務(wù)管理的理念，實(shí)現(xiàn)從單純強(qiáng)調(diào)監(jiān)督向監(jiān)督、服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范監(jiān)督行為。完備、健全的財(cái)政監(jiān)督法律制度是有效實(shí)施財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)。它包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約稅務(wù)、財(cái)會(huì)活動(dòng)的法規(guī)制度；二是建立和健全財(cái)政監(jiān)督自身法律體系。目前，要加快完善包括預(yù)算、稅收、國(guó)庫(kù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等在內(nèi)的法律法規(guī)體系，為依法行政、依法理財(cái)創(chuàng)造條件。同時(shí)，應(yīng)盡快制定頒發(fā)《財(cái)政監(jiān)督法》，對(duì)財(cái)政監(jiān)督的地位、作用、職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和程序、法律責(zé)任等作出詳細(xì)、明確的規(guī)定。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善相關(guān)制度，如制定對(duì)監(jiān)督對(duì)象的《監(jiān)督訪問(wèn)制度》，以銜接實(shí)地檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作，達(dá)到知情、預(yù)警的目的。此外，對(duì)監(jiān)督訪問(wèn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以通過(guò)制定《提示警告制度》，對(duì)傾向性的問(wèn)題予以提示，對(duì)已經(jīng)存在的問(wèn)題予以警告并限期改正，限期不改且問(wèn)題嚴(yán)重的依法進(jìn)行查處。

3.提高監(jiān)督效率，理順與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)和政府的關(guān)系。在我國(guó)，負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序?qū)嵤┍O(jiān)督的主要部門(mén)有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、有關(guān)監(jiān)管部門(mén)（人民銀行、證監(jiān)會(huì)等）、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，它們共同構(gòu)成我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。要有效提高財(cái)政監(jiān)督效率，必須理順與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的關(guān)系。各監(jiān)督主體的職責(zé)分工要清晰明確，監(jiān)督內(nèi)容各有側(cè)重。要建立監(jiān)督部門(mén)聯(lián)系制度和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)建信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資源共享，變各自為戰(zhàn)的孤立式監(jiān)督為相互支持、配合的協(xié)同式監(jiān)督。監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要主動(dòng)加強(qiáng)與政府的溝通，爭(zhēng)取政府對(duì)財(cái)政監(jiān)督工作的關(guān)心、支持和幫助，共同營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境。

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；完善；建議和措施

安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此， 國(guó)際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)等問(wèn)題還比較突出。為此，經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。

隨著五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)局、保監(jiān)局）《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）的，要求自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

“有控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。研究企業(yè)的興衰史，但凡失敗的企業(yè)總能找到內(nèi)部控制缺失的問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要方面。

一、企業(yè)內(nèi)部控制需要完善的方面

（一）企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行合理定位

按照COSO對(duì)于內(nèi)部控制的定義：企業(yè)內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。COSO框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的控制過(guò)程，要圍繞五要素來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制框架，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊、或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)及主管單位檢查而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度、控制流程就是內(nèi)部控制制度。具體層面上僅僅是對(duì)某些方面修修補(bǔ)補(bǔ)?？梢哉f(shuō)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位層次不高，直接影響著科學(xué)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

（二）全面預(yù)算管理有待強(qiáng)化

企業(yè)集團(tuán)對(duì)各分子公司實(shí)行資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考核，各分子公司對(duì)各車(chē)間或下屬部門(mén)實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。實(shí)行各項(xiàng)考核是明確各主體責(zé)、權(quán)、利的需要，但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，考核并沒(méi)有與每個(gè)職員的切身利益發(fā)生多么緊密的聯(lián)系；考核的剛性也往往不強(qiáng)，找些調(diào)整因便視同完成，或直接視同完成。

從分子公司看，由于全面預(yù)算考核剛性不強(qiáng)，部分分子公司成本控制不強(qiáng)，基礎(chǔ)管理薄弱，造成投入與產(chǎn)出不配比、實(shí)物流轉(zhuǎn)缺乏控制、基礎(chǔ)核算資料不齊全等問(wèn)題發(fā)生。

從內(nèi)部控制配套指引上，要求推行全面預(yù)算。全面預(yù)算是自上而下、自下而上的反復(fù)過(guò)程，關(guān)系著每個(gè)職工。從現(xiàn)狀來(lái)看，全面預(yù)算管理弱化，企業(yè)需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理。

（三）在具體業(yè)務(wù)層面上，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

有些企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，為加快某項(xiàng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的契機(jī)，忽略了內(nèi)部控制；在用人成本與內(nèi)控成本的對(duì)比上，選擇減少人員而弱化內(nèi)控。從而出現(xiàn)以下現(xiàn)象：物資采購(gòu)存在不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象，從計(jì)劃——招標(biāo)——簽訂合同——驗(yàn)收——結(jié)算均由采購(gòu)員一人負(fù)責(zé)；產(chǎn)品發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)控機(jī)制不健全；某些車(chē)間具有原料采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、生產(chǎn)領(lǐng)用一系列管理職能，等等。

（四）企業(yè)各部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)

企業(yè)各部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)，導(dǎo)致信息不能共享，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能有效執(zhí)行。例如，企業(yè)中存在原料的采購(gòu)招標(biāo)、合同簽訂由一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)；組織進(jìn)貨、驗(yàn)收、結(jié)算由另外一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，實(shí)際到貨物資依據(jù)的化驗(yàn)結(jié)果與合同約定不符，結(jié)果未按合同約定執(zhí)行，兩部門(mén)之間未形成協(xié)調(diào)機(jī)制，存在對(duì)企業(yè)整體重點(diǎn)利益形成損失的可能。又如，企業(yè)內(nèi)執(zhí)行部門(mén)對(duì)日常工作中的違規(guī)行為做出處罰，各單位負(fù)責(zé)收款，由于執(zhí)行部門(mén)與收款單位之間未注重內(nèi)控機(jī)制的形成，出現(xiàn)了執(zhí)行部門(mén)的處罰款未能及時(shí)、全額收繳的現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部控制在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)層面控制薄弱

內(nèi)部控制雖然是由董事會(huì)、管理層和其他人員完成的過(guò)程，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，內(nèi)部控制點(diǎn)主要集中在管理層以下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)；主要控制程序還是限定在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)層之下，針對(duì)的還是基層管理者、普通員工，而對(duì)于企業(yè)的高層即董事會(huì)與管理層的控制點(diǎn)較少；很多企業(yè)內(nèi)控制度在涉及企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)自身利益時(shí)沒(méi)有很好的執(zhí)行，既定的內(nèi)部控制程序沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行造成不良影響。結(jié)果導(dǎo)致，許多企業(yè)看似建立了完美的內(nèi)控制度，但在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之時(shí)往往不堪一擊，其根源在于管理層的權(quán)力過(guò)大，超越內(nèi)部控制不受制約。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議及措施

（一）將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提高到公司戰(zhàn)略層面

作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中起著重要的作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量，內(nèi)部控制的建立健全成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。為了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提高到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，并將構(gòu)建內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，使得內(nèi)部控制成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)高效實(shí)現(xiàn)的重要保障。

篇9

    一 世界發(fā)達(dá)國(guó)家社?；鸨O(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)借鑒

    (一)根據(jù)國(guó)情,依照法律,確立行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)

    社會(huì)保障基金監(jiān)管較成功的國(guó)家在推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度時(shí),都首先注重法制建設(shè),以其作為強(qiáng)制性監(jiān)管的依據(jù)和行為規(guī)范。如英國(guó)1911年頒布的《國(guó)民保險(xiǎn)法》、美國(guó)1935年頒布的《社會(huì)保障法案》、瑞典1962年通過(guò)并頒布實(shí)施的《國(guó)民保險(xiǎn)法》、新加坡1955年7月通過(guò)的《中央公積金法》,都作為本國(guó)綜合性社會(huì)保障法律確立了各自的社會(huì)保障體制。

    在具體監(jiān)管結(jié)構(gòu)上,各國(guó)依據(jù)國(guó)情不同,分別建立起行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)。如美日等國(guó)實(shí)行行政與監(jiān)管的分立。在美國(guó)負(fù)責(zé)社保基金監(jiān)管的機(jī)構(gòu)包括:勞工部、國(guó)內(nèi)稅務(wù)局、社會(huì)保障局、養(yǎng)老金收益保險(xiǎn)公司、社會(huì)保障信托基金委員會(huì)等,其中,聯(lián)邦社會(huì)保障計(jì)劃的監(jiān)管組織以財(cái)政部和獨(dú)立的社會(huì)保障局為主,勞動(dòng)部配合;作為第二支柱的私有養(yǎng)老計(jì)劃的監(jiān)管以勞動(dòng)部為主,財(cái)政部等起配合作用。具體行政管理部門(mén)為聯(lián)邦政府的社會(huì)保障署,在全國(guó)有1000多個(gè)分支機(jī)構(gòu),具體從事社會(huì)保障稅繳納情況記錄、受益資格認(rèn)定、咨詢(xún)以及資金發(fā)放等工作。在日本,監(jiān)管與具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)分立,其監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括中央和地方兩級(jí),中央行政管理機(jī)構(gòu)為厚生省和勞動(dòng)省,地方行政管理機(jī)構(gòu)為都道府縣,其國(guó)民年金課負(fù)責(zé)有關(guān)年金的行政管理工作,并對(duì)所轄市村町進(jìn)行指導(dǎo);保險(xiǎn)課負(fù)責(zé)健康保險(xiǎn)的實(shí)施及指導(dǎo)、監(jiān)督工作。執(zhí)行機(jī)構(gòu)也分中央和地方兩級(jí)。中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)為社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中心,負(fù)責(zé)匯總、處理地方執(zhí)行機(jī)構(gòu)的投保人資料。地方執(zhí)行機(jī)構(gòu)為社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù)所(全國(guó)共304家),負(fù)責(zé)投保人加入健康保險(xiǎn)和年金的資格認(rèn)證、注冊(cè)、檔案記錄和保險(xiǎn)費(fèi)收支手續(xù)等方面的工作。

    英國(guó)、瑞典等國(guó)建立了行政、監(jiān)管統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu),其監(jiān)管主體具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。英國(guó)社?；鹩缮鐣?huì)保障部集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),并由各相關(guān)機(jī)構(gòu)分級(jí)執(zhí)行。就國(guó)民保險(xiǎn)和社會(huì)救助而言,社會(huì)保障部不僅是其監(jiān)管機(jī)構(gòu),亦是直接辦理組織,從個(gè)人保障賬號(hào)的管理、待遇資格的審查,到資金的發(fā)放,都由社會(huì)保障部負(fù)責(zé),社會(huì)保障部既是規(guī)則的制定者,又是規(guī)則的執(zhí)行者、監(jiān)督者。在瑞典,社會(huì)保障基金統(tǒng)一由國(guó)家社會(huì)保障委員會(huì)進(jìn)行管理,該委員會(huì)設(shè)在國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)局。各級(jí)地方政府成立專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu),形成從中央到地方的獨(dú)立、統(tǒng)一的專(zhuān)門(mén)網(wǎng)絡(luò)。

    (二)強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)威,確立監(jiān)管主體獨(dú)立性,加強(qiáng)垂直管理,加強(qiáng)各監(jiān)管主體協(xié)調(diào)機(jī)制

    社保基金是保障國(guó)民福利的重要公共基金,各國(guó)都建立了法律法規(guī)以確?；鸬陌踩芾砼c運(yùn)營(yíng)。各發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管組織各具特色,但都表現(xiàn)出以下特點(diǎn):社會(huì)保險(xiǎn)行政管理部門(mén)都注重強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)威,確立監(jiān)管主體獨(dú)立性,加強(qiáng)垂直管理,并確立各監(jiān)管主體的協(xié)調(diào)機(jī)制。

    以美國(guó)為例,其監(jiān)管結(jié)構(gòu)中十分重要的社保和醫(yī)療統(tǒng)籌基金信托董事會(huì),由財(cái)政部長(zhǎng)任董事會(huì)主席,勞工部部長(zhǎng)、醫(yī)療衛(wèi)生部部長(zhǎng)和社會(huì)保障總局局長(zhǎng)為董事,另有兩名獨(dú)立董事,由總統(tǒng)任命,參議院批準(zhǔn)。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和監(jiān)管權(quán)威,同時(shí)加強(qiáng)了各部門(mén)協(xié)調(diào)。社保局在1994年克林頓總統(tǒng)改組社保體系時(shí),升級(jí)為獨(dú)立的、直接向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)匯報(bào)的機(jī)構(gòu),其各種具體的制度規(guī)定是全國(guó)統(tǒng)一的,各州不得與之相抵觸。此外,1994年,克林頓總統(tǒng)創(chuàng)立常設(shè)的“社會(huì)保障咨詢(xún)理事會(huì) ”(Social Security Advisory Board)是一個(gè)跨黨派的咨詢(xún)機(jī)構(gòu),獨(dú)立于行政部門(mén),進(jìn)行整體監(jiān)督咨詢(xún)和評(píng)估,保證了監(jiān)管體系的獨(dú)立、總體協(xié)調(diào)。

    英國(guó)由社會(huì)保障部集中統(tǒng)一,各相關(guān)機(jī)構(gòu)分級(jí)執(zhí)行。瑞典社會(huì)保障基金統(tǒng)一由國(guó)家社會(huì)保障委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、管理,該委員會(huì)設(shè)在國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)局,各級(jí)地方政府也都成立了專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu),這些社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的行政部門(mén)或全額事業(yè)單位,不依附于任何別的部門(mén),并按照行政區(qū)劃分級(jí)設(shè)置自上而下的獨(dú)立體系。

    二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的有效性研究及政策建議

    (一)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管現(xiàn)狀

    1997年,我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障基金收支兩條線(xiàn)管理模式,財(cái)政部介入社會(huì)保障基金的管理和運(yùn)行并承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。1998年,勞動(dòng)和社會(huì)保障部設(shè)立了社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督司,各地勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)也設(shè)置了相應(yīng)的基金監(jiān)督機(jī)構(gòu),初步確立了我國(guó)社?；鸨O(jiān)管體系。

    在基金管理方面,存在著管理體制不順暢和監(jiān)管建設(shè)滯后等問(wèn)題。地方政府違規(guī)現(xiàn)象頻繁,部分地方?jīng)]有將社保基金當(dāng)做公共資金,對(duì)基金的重要性認(rèn)識(shí)不夠,將其作為地方性的資金。監(jiān)管力量較薄弱、監(jiān)督體制不順。同時(shí),由于立法層次較低,執(zhí)法缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和穩(wěn)定性。橫向?qū)τ嘘P(guān)部門(mén),縱向?qū)Φ胤秸?都存在一些監(jiān)督不力的問(wèn)題。逐步搭建企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)的基本模式,亦日益成為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管有效性的重要課題。

    (二)完善社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管,加強(qiáng)監(jiān)管有效性的政策建議

    1. 強(qiáng)化監(jiān)管力量,適當(dāng)集中,加強(qiáng)社?；鸨O(jiān)管體系改革。

    目前,每年五項(xiàng)社?；鸬氖罩б?guī)模超過(guò)2萬(wàn)億元,監(jiān)管力量與當(dāng)前監(jiān)督工作的需要不匹配,監(jiān)督力量薄弱?？蛇m當(dāng)強(qiáng)化相關(guān)監(jiān)管力量,以滿(mǎn)足社?；疬\(yùn)營(yíng)、管理的需要。在監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)方面,從社?；鸨O(jiān)管組織結(jié)構(gòu)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)、我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情及長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度穩(wěn)定出發(fā),可采用以法制監(jiān)管為核心、適當(dāng)集中的綜合模式,在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)管的集中度,以構(gòu)建一個(gè)主輔分明、多重監(jiān)管的社?；鸨O(jiān)管組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)前,需要積極研究探討基金監(jiān)督獨(dú)立于社會(huì)保障行政事務(wù)的設(shè)立。

    2. 提升統(tǒng)籌層次,加強(qiáng)垂直管理。

    目前,大多數(shù)國(guó)家的基本社會(huì)保障采取由中央政府集中統(tǒng)籌的方式進(jìn)行管理和運(yùn)作。在這種模式下,中央政府負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定重大的全國(guó)性社會(huì)保障政策,具體事務(wù)絕大部分由中央政府在各地的派出機(jī)構(gòu)承擔(dān),地方政府只是根據(jù)自身財(cái)力大小提供一些補(bǔ)充性的、地方性的社會(huì)服務(wù)。在中國(guó)目前以縣級(jí)統(tǒng)籌為主的條件下,社?；鸬墓芾砗瓦\(yùn)作更多地集中在地方政府的手里,如果制約和監(jiān)管不利,就會(huì)為一些挪用和違規(guī)案件提供機(jī)會(huì)。因些,無(wú)論從防范化解風(fēng)險(xiǎn)的角度,還是從基金管理和監(jiān)督的角度,提升統(tǒng)籌層次、加強(qiáng)垂直管理是下一階段中國(guó)社?；鸨O(jiān)管改革的重要方向之一。

    3. 推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的市場(chǎng)化。

    目前,歐美發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管向市場(chǎng)化發(fā)展,拉美、東歐國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管市場(chǎng)化的步伐亦在加快。我國(guó)近年來(lái)相繼頒布的企業(yè)年金法規(guī)和規(guī)章,已逐步搭建起企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)的基本模式。市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)以后,企業(yè)年金的管理體制發(fā)生變化,社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不直接參與管理,企業(yè)年金按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)入資本市場(chǎng)運(yùn)作,金融機(jī)構(gòu)成為社?；鸸芾磉\(yùn)營(yíng)主體。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可綜攬全局,強(qiáng)化各種制度,規(guī)范市場(chǎng)行為,加強(qiáng)監(jiān)督檢查,進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的市場(chǎng)化。具體如:對(duì)原來(lái)建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)向企業(yè)年金制度過(guò)渡的指導(dǎo)意見(jiàn),按照平穩(wěn)、有序、合規(guī)、安全的原則,指導(dǎo)企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)做好接收管理運(yùn)營(yíng)工作;總結(jié)第一批企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)管理資格進(jìn)行適當(dāng)整合,適時(shí)進(jìn)行第二批企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定;繼續(xù)完善企業(yè)年金配套政策,研究擬定企業(yè)年金集合計(jì)劃管理辦法,解決中小企業(yè)參加企業(yè)年金的實(shí)際問(wèn)題;會(huì)同有關(guān)金融監(jiān)管部門(mén)、組織中介力量,對(duì)企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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篇10

內(nèi)容摘要：本文運(yùn)用博弈論的基本原理，通過(guò)在給定博弈選擇策略的條件下，分析政府、上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈過(guò)程，得出每個(gè)博弈主體所接受的策略達(dá)到納什均衡時(shí)，才能使會(huì)計(jì)信息真正做到真實(shí)與公平，并提出會(huì)計(jì)信息由不對(duì)稱(chēng)到對(duì)稱(chēng)的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：博弈論 會(huì)計(jì)信息 信息不對(duì)稱(chēng)

博弈論最早是1937年美國(guó)數(shù)學(xué)家約翰•馮•紐曼提出的。1944年馮•紐曼和奧斯卡•摩根斯坦合著的《博弈論與經(jīng)濟(jì)行為》一書(shū)的出版，標(biāo)志著系統(tǒng)的博弈理論的基本完成。學(xué)者們對(duì)博弈論在會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用進(jìn)行了大量的研究，張敏探討了會(huì)計(jì)博弈產(chǎn)生的根源和種類(lèi)，并對(duì)其過(guò)程進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)的會(huì)計(jì)信息博弈尚未達(dá)到納什均衡；上官萍（2002）則認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露關(guān)系到經(jīng)營(yíng)者、投資者等決策主體的任何一種行為決策，都會(huì)對(duì)其決策產(chǎn)生影響，形成優(yōu)劣截然不同的經(jīng)濟(jì)后果；而楊宗昌和鐘子亮（2001）則是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各種局中人的會(huì)計(jì)信息揭示博弈的納什均衡，分析會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；同時(shí)國(guó)內(nèi)還有一些學(xué)者通過(guò)定量的方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因進(jìn)行了分析，如楊東海對(duì)混合策略博弈矩陣納什均衡的求解，得出企業(yè)做假賬現(xiàn)象的嚴(yán)重程度是由現(xiàn)行社會(huì)利益分配狀況決定的，加重對(duì)作假賬者的懲罰短期有效，但長(zhǎng)期卻無(wú)效。博弈論把現(xiàn)實(shí)世界中不同參與者之間的各種行為，抽象概括為不同參與人之間的利益沖突或利益一致，進(jìn)而通過(guò)構(gòu)建博弈模型來(lái)研究不同參與人的策略選擇問(wèn)題，使分析更加準(zhǔn)確。同時(shí)，不完全博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一，這就使得通過(guò)博弈論研究會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，并因此分析提出的結(jié)論與現(xiàn)實(shí)非常接近，具有現(xiàn)實(shí)性。本文從博弈模型的角度出發(fā)，以會(huì)計(jì)信息使用主體為研究對(duì)象，分析在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下各種會(huì)計(jì)信息使用主體之間的博弈過(guò)程，由此提出應(yīng)變對(duì)策及建議。

會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

一是現(xiàn)行制度安排對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏有效的法制保障。目前，中國(guó)主要通過(guò)《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《刑法》等相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范。但由于沒(méi)有明確的判定機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，加之處罰力度與違法收益不相匹配、缺乏公眾監(jiān)督等弊端，削弱了這些法律法規(guī)應(yīng)有的震懾作用。二是中介機(jī)構(gòu)和執(zhí)法部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行的力度不夠。由于中國(guó)中介機(jī)構(gòu)地位不獨(dú)立、缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致其責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等問(wèn)題，因而不能有效發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)主體的外部監(jiān)督和服務(wù)功能。另外，政府管理部門(mén)的執(zhí)法不嚴(yán)，在一定程度上也助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息作假的蔓延。三是不合理的行政體制安排是會(huì)計(jì)作假的深層根源。中國(guó)沒(méi)有明確的法律條文來(lái)約束政府或政府官員在會(huì)計(jì)秩序中的違規(guī)行為，這就在制度上為政府和政府官員在會(huì)計(jì)上的違規(guī)操作提供了機(jī)會(huì)。政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益的考慮，支持政府管理部門(mén)的執(zhí)法不嚴(yán)，在一定程度上也助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息作假的蔓延。四是不合理的行政體制安排是會(huì)計(jì)作假的深層根源。中國(guó)沒(méi)有明確的法律條文來(lái)約束政府或政府官員在會(huì)計(jì)秩序中的違規(guī)行為，這就在制度上為政府和政府官員在會(huì)計(jì)上的違規(guī)操作提供了機(jī)會(huì)。政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益的考慮，支持企業(yè)會(huì)計(jì)作假，以達(dá)到上市“圈錢(qián)”，扶持、培養(yǎng)和壯大本地企業(yè)，最終繁榮地方財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的目的。但是，本文認(rèn)為，在企業(yè)主體與政府之間還存在一種不完全信息博弈的機(jī)制。本文就此建立一個(gè)博弈模型，發(fā)現(xiàn)這種混同均衡是存在的，由此對(duì)觀察到的無(wú)所不在的會(huì)計(jì)作假提出防治措施。

博弈模型的建立與分析

（一）政府監(jiān)管部門(mén)與上市公司之間的博弈模型假設(shè)

模型假設(shè)：存在兩個(gè)博弈方即上市公司和政府監(jiān)管部門(mén)。上市公司有造假和不造假兩種策略選擇，監(jiān)管部門(mén)有監(jiān)管和不監(jiān)管兩種策略選擇。雙方都不知道對(duì)方的潛在策略選擇，并且雙方都有一致的理性來(lái)追求自身的利益最大化。上司公司如果提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息其收益為R，若選擇造假策略將獲得額外收益A，但造假一旦被監(jiān)管部門(mén)查出，則上市公司將要承擔(dān)的處罰為S。監(jiān)管部門(mén)選擇監(jiān)管的成本為C，由于上市公司選擇造假策略而給監(jiān)管部門(mén)帶來(lái)的損失為N，并假設(shè)其監(jiān)管的概率為P（0

選擇造假的期望收益：W=（A＋R－S）×P+R×（1－P）=A+R-PS（1）

選擇不造假的期望收益：Y=R×P+R×（1-P）=R （2）

聯(lián)合公式（1）、公式（2）可得臨界值（A＝PS），即選擇任何一種戰(zhàn)略所得到的期望相等，此時(shí)上市公司可以隨機(jī)選擇造假或不造假；當(dāng)A>PS 時(shí)，上市公司的最優(yōu)選擇是造假；當(dāng)A

據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)現(xiàn)階段的情況與A>PS 即上市公司的灰色收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)它所受到的處罰的狀況相吻合，所以在這種情況下，上市公司往往傾向于提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。據(jù)分析，如果證券市場(chǎng)上長(zhǎng)期都是上市公司造假的期望收益（A－PS>0）的話(huà)，上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性將會(huì)增強(qiáng)。因此要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加大監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度和檢查頻率（即增加P），同時(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度（即提高S）。

（二）上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈

模型假設(shè)：存在兩個(gè)博弈雙方即上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)收入為W，如果披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的成本為C，且其披露的概率為α。被審計(jì)公司若提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息其收益為0，如果造假將獲得額外收益B，且公司選擇提供真實(shí)信息的概率為β。假設(shè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師并且檢查成功的概率為q，若查出問(wèn)題，則監(jiān)管部門(mén)將給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)公司其收益e（百分比）的罰款?；谝陨霞僭O(shè)可得博弈矩陣，如表2所示。

通過(guò)以上模型可知：第一，當(dāng)α確定時(shí)，要實(shí)現(xiàn)上市公司提供真實(shí)信息與提供不真實(shí)信息所得的收益相同，則得到等式：0＝B×α＋（B－Bqe）×（1－α）（3）

即α＝1－1/qe。從而要想提高α，就必須提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)成功查出問(wèn)題的概率q，同時(shí)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)公司的處罰力度e，且處罰措施越嚴(yán)厲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞被審計(jì)公司假賬的可能性就越小。

第二，當(dāng)β一定時(shí)，同理得到等式：（W-C）×β+（W-C）×（1-β）=W×β+（1-β）×（W-Wqe）（4）

即β=（Wqe-C）/Wqe。從這個(gè)結(jié)果上看，要想提高上市公司提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的概率β，必須減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露虛假信息的成本C。

（三）政府監(jiān)管部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈

模型假設(shè)：存在兩個(gè)博弈方即監(jiān)管部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)反映真實(shí)會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的收益為0，出具虛假審計(jì)報(bào)告的額外收益為T(mén)，概率為α，若被監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)則將受到K 的處罰。監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管成本為C，且其監(jiān)管的概率為β?；谝陨霞僭O(shè)可得博弈矩陣，如表3所示。

通過(guò)以上模型可得：

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞真實(shí)信息與否所得到的收益相等時(shí)，即0=β×（－K）+（1－β）×T（5）

解得β=T/（K+T）

當(dāng)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管與否得到的效益相同時(shí)，即-C×（1-α）+（-C+K）×α=0（6）

解得α=C/K

分析以上結(jié)果容易看出，要想降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隱瞞概率α，必須加大懲罰力度K 同時(shí)降低監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管成本。

相關(guān)應(yīng)對(duì)措施

（一）加大懲罰力度，提高違約成本

結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無(wú)利可圖，有效地打擊財(cái)務(wù)造假，從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。企業(yè)作為理性的個(gè)體，在法律懲治力度不強(qiáng)情況下，選擇造假策略進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，說(shuō)明在企業(yè)與企業(yè)的博弈中，造假給企業(yè)帶來(lái)的利益大于不造假。在一定程度上是由于會(huì)計(jì)行為約束條件過(guò)松，企業(yè)造假遭受的損失很小。這就是造成企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行博弈時(shí)，難以促使企業(yè)向不造假的“納什均衡”轉(zhuǎn)變，企業(yè)的最佳策略就是造假，不造假反成了次優(yōu)策略。

（二）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行國(guó)有股減持

通過(guò)國(guó)有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨(dú)大，國(guó)有控股股東操縱財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的局面。但是，不改變國(guó)有股一股獨(dú)大的局面，很難從根本上解決會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。此外， 采取切實(shí)有效的措施鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠(yuǎn)離會(huì)場(chǎng)參與股東大會(huì)已成為可能。因此，應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠(yuǎn)程參與股東大會(huì)投票。鼓勵(lì)中小股東參與股東大會(huì)，有利于增強(qiáng)中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這種行為可以對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)法律制度制定的最高標(biāo)準(zhǔn)，就是在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下，按照現(xiàn)代博弈理論，經(jīng)過(guò)反復(fù)博弈，直至達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)，制定出能產(chǎn)生絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的行為規(guī)范。追求絕對(duì)真實(shí)，正是不斷提高、優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。在不同的時(shí)空，各利益方對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的理解和要求同樣變化，這時(shí)，就需要反復(fù)進(jìn)行博弈，以求得到新的平衡。

（四）建立和完善企業(yè)信息披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制

實(shí)踐證明，各個(gè)監(jiān)管者之間在共同監(jiān)管的領(lǐng)域有必要通過(guò)信息共享和區(qū)域協(xié)調(diào)節(jié)約監(jiān)管資源，以提升企業(yè)信息披露的監(jiān)管效果。在銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)之間簽署一個(gè)備忘錄，單獨(dú)明確對(duì)共同監(jiān)管對(duì)象的信息披露監(jiān)管合作、協(xié)調(diào)的原則、范圍和方式，確定統(tǒng)一的企業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加信息披露監(jiān)管的有效性。但如上分析，隨著監(jiān)管者的增多，每個(gè)監(jiān)管者將虛假信息披露認(rèn)為是真實(shí)的可能性在增加。

（五） 發(fā)揮市場(chǎng)參與者的監(jiān)管作用，加強(qiáng)監(jiān)管雙線(xiàn)問(wèn)責(zé)

上市企業(yè)相對(duì)于非上市企業(yè)而言，信息披露的質(zhì)量和真實(shí)比較高，除了監(jiān)管者增多以外，市場(chǎng)參與者增多、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等約束增強(qiáng)也是重要原因。既要對(duì)企業(yè)披露虛假信息進(jìn)行處罰，也要通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管能力低下和失職行為進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

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