導(dǎo)語：ERM框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

21世紀(jì)以來，競爭環(huán)境不斷變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。企業(yè)在利用經(jīng)營杠桿獲取超額收益的同時(shí)，隨之而來的是呈幾何級(jí)數(shù)放大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系像是一朵兩生花，企業(yè)的經(jīng)營必將伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2004年10月，COSO組織出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架》，使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，為企業(yè)防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了很好的借鑒。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念

風(fēng)險(xiǎn)管理（erm）在發(fā)展過程中不斷更新與完善。在發(fā)展中豐富內(nèi)涵，使之具有時(shí)代性。2006年6月6日，國務(wù)院國資委在《全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中將ERM定義為：企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。而在2017年COSO組織的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，將ERM定義為：“組織在創(chuàng)造、保存、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程中賴以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的，與戰(zhàn)略制定和實(shí)施相結(jié)合的文化，能力和實(shí)踐。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)是指通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，通過審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的審計(jì)模式。其主導(dǎo)思想是在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

三、ERM框架的構(gòu)成思路

ERM框架是審計(jì)界為了更準(zhǔn)確的顯示風(fēng)險(xiǎn)管理的流程而構(gòu)造的三維立體框架。它的核心包括“448”結(jié)構(gòu)（四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素、四個(gè)層面）。ERM框架是審計(jì)行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的杰出成果。它將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，在COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，象征著內(nèi)部控制面向的領(lǐng)域從實(shí)際經(jīng)營過程轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制提供了更科學(xué)的思路。ERM框架各個(gè)部分的構(gòu)成簡單明了，目標(biāo)維度由戰(zhàn)略、運(yùn)營、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)組成；層面維度包括公司層面、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和子公司；要素維度包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督八個(gè)方面。三個(gè)維度逐一展開進(jìn)行組合可以得到128個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理事件（4﹡4﹡8=128），每一個(gè)事件都可以看作被風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)象。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)事件的分析，有利于規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的目標(biāo)。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向流程分析

ERM框架認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是在組織運(yùn)行中“持續(xù)進(jìn)行”的流程。組織在對(duì)未來的發(fā)展進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，需要根據(jù)可能影響組織的潛在事項(xiàng)進(jìn)行事前管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，水到渠成的達(dá)到組織目標(biāo)?；贓RM框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果，可以初步建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。（一）編制審計(jì)計(jì)劃。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求管理者將計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，且業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該反映該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，內(nèi)部審計(jì)更注重與高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析來保證業(yè)務(wù)計(jì)劃與審計(jì)計(jì)劃的一致性。所以審計(jì)部門在審計(jì)流程開始之前應(yīng)當(dāng)選擇潛在審計(jì)對(duì)象，并且評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)際情況制定審計(jì)計(jì)劃。（二）實(shí)施審計(jì)測(cè)試。根據(jù)ERM框架可以將審計(jì)測(cè)試進(jìn)一步細(xì)化，把流程分解為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的審計(jì)要求審計(jì)人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)流程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，審查企業(yè)確立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的原則是否合理、方法是否適當(dāng)，過程是否公允。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)要求審計(jì)人員綜合評(píng)價(jià)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并且企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)比，形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審計(jì)，判斷應(yīng)對(duì)措施的效果和效益如何。（三）出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的帶有審計(jì)意見的書面文件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的內(nèi)容與結(jié)論的格式應(yīng)該與其他類型審計(jì)報(bào)告相同，應(yīng)當(dāng)簡潔明了，還要關(guān)注被識(shí)別出的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和審計(jì)建議的執(zhí)行情況。此外，風(fēng)險(xiǎn)事件的突發(fā)性還要求審計(jì)人員在某些時(shí)候需出具“期中審計(jì)報(bào)告”，需要及時(shí)反映突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)事件的情況。（四）實(shí)施后續(xù)審計(jì)。出具審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)流程的終結(jié)，在出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行后續(xù)審計(jì)也屬于審計(jì)的重要組成部分。與其他類型審計(jì)不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的后續(xù)審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)的可能性與影響為目標(biāo)，將審計(jì)的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)最大的問題上。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)潛在事項(xiàng)是否糾正，被審單位是否按照審計(jì)建議的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行改良，是否有未檢查出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著競爭環(huán)境的不斷演進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然選擇，具有重要的實(shí)踐意義。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值為目標(biāo)的理念在未來必將受到更多的重視。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該更加公允客觀，將風(fēng)險(xiǎn)分析和管理貫穿整個(gè)審計(jì)流程，為審計(jì)發(fā)展謀一條新出路。

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作者:孫彤 單位:河南大學(xué)