導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇個(gè)體稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、個(gè)體戶稅收管理存在的問(wèn)題

是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時(shí)對(duì)所轄?wèi)魶](méi)有進(jìn)行深入調(diào)查，僅憑主觀印象和人情辦事，對(duì)所轄?wèi)舨荒茏龅胶侠碚{(diào)整定額，動(dòng)態(tài)管理不到位。是對(duì)個(gè)體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問(wèn)題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務(wù)登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營(yíng)業(yè)，這樣勢(shì)必對(duì)正常經(jīng)營(yíng)戶造成不利影響。六是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票控管難。從目前來(lái)說(shuō)，由于房租普遍很高，不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶很少。尤其對(duì)用票戶一定要跟蹤管理。

二、加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的建議

一是加強(qiáng)稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷增強(qiáng)規(guī)范管理、精細(xì)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識(shí)和能力，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度，提高納稅服務(wù)水平。尤其是對(duì)稅收管理員加強(qiáng)考核，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，管理不到位者要進(jìn)行處罰，直至調(diào)離。二是強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負(fù)核定和調(diào)整工作，對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行陽(yáng)光定稅及社會(huì)監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強(qiáng)事前調(diào)查核實(shí)。對(duì)定額戶要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅(jiān)決不予審批。四是強(qiáng)化事中監(jiān)督檢查。對(duì)所有停歇業(yè)戶，實(shí)行不定期巡查，定期通過(guò)復(fù)查、核查，對(duì)弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及相關(guān)公示欄上進(jìn)行公開(kāi)曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強(qiáng)事后責(zé)任追究。除對(duì)弄虛作假者追繳應(yīng)納稅款、加收滯納金和給予相應(yīng)的處罰，還要對(duì)該戶的管理員予以考核扣分，進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任感。六是進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴(yán)”字上下文章，對(duì)符合開(kāi)具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎(chǔ)上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗(yàn)舊、繳銷上把好關(guān)。七是大力推進(jìn)個(gè)體稅收分類管理。這主要是將個(gè)體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問(wèn)題戶集中起來(lái)，由稅務(wù)所統(tǒng)一管理。八是切實(shí)加強(qiáng)日常管理。對(duì)個(gè)體戶稅收管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，地稅應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)類稅種實(shí)施有效管理，鼓勵(lì)正常經(jīng)營(yíng)，調(diào)控從租行為，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整作用。抓大、控中、放小突出管理重點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的管理，加強(qiáng)調(diào)查研究，加強(qiáng)實(shí)地核查，參考同類納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模合理定稅，重點(diǎn)把握好起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的稅收管理，依率計(jì)征，努力使納稅人滿意?？傊?，個(gè)體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務(wù)部門(mén)自身努力之外，還應(yīng)積極爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和各有關(guān)部門(mén)的配合支持，特別是工商、銀行、海關(guān)、公、檢、法部門(mén)的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)也十分重要。面對(duì)基層征管戰(zhàn)線長(zhǎng)，稅源分散的情況，稅務(wù)人員往往鞭長(zhǎng)莫及，顧及不暇，因此，可依托當(dāng)?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會(huì)、街道等，幫助做好集貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)個(gè)體戶的申報(bào)納稅（即委托代征）和催報(bào)催繳，也可委托他們進(jìn)行個(gè)體戶的定額評(píng)稅，監(jiān)督個(gè)體戶的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)部門(mén)查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務(wù)的中介作用，為個(gè)體戶建賬，申報(bào)納稅，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)足額繳納稅款。

作者：張志平單位：太原理工大學(xué)

篇2

專家分析，財(cái)政稅收體質(zhì)的變革創(chuàng)新和社會(huì)資源合理分配、人均收入分配、建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)體制，強(qiáng)有力的對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)生了重要推動(dòng)作用，具有戰(zhàn)略性意義。對(duì)該體制的改革，對(duì)于制定政府置辦管理體制，支出格局科學(xué)合理，慢慢的帶動(dòng)了政府從管理型向服務(wù)型的管理體制的轉(zhuǎn)變，對(duì)預(yù)算體制改良，稅制的革新，將流轉(zhuǎn)稅體系的主體定位于增值稅，借助于革新之后的流轉(zhuǎn)稅體系，以帶動(dòng)社會(huì)公共事業(yè)的進(jìn)步，加大政府在提供便民服務(wù)和基本公共設(shè)施等的資金投入量。

二、我國(guó)稅收體制的現(xiàn)存缺陷

(一)體制上的缺陷

從目前我國(guó)的財(cái)政稅收體制來(lái)分析，得知政府收入體系中未包含非稅收收入，也未在該體制中扮演重要的角色，而擁有協(xié)調(diào)和解決社會(huì)分配的能力，存在設(shè)計(jì)缺陷的是主要是所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種，無(wú)法促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。在如今，國(guó)營(yíng)企業(yè)的收入還未包含在財(cái)政收入中，導(dǎo)致如今各個(gè)政府無(wú)法呈現(xiàn)出正的金字塔的形式，財(cái)政收入呈現(xiàn)出往高處聚集，財(cái)力無(wú)法協(xié)調(diào)分配。分稅體制中，由于受到中央和地方的不科學(xué)規(guī)劃的影響，使得一些稅種沒(méi)有明確的定位，沒(méi)有進(jìn)行深入改革，無(wú)法構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的分稅制度。

(二)政府的職能和支出存在矛盾

地方政府在處理財(cái)政收入問(wèn)題上面臨嚴(yán)重的問(wèn)題，各個(gè)區(qū)域表現(xiàn)出財(cái)力失衡的局面。但是，由于各個(gè)地方政府在職能以及財(cái)政問(wèn)題的處理上無(wú)法隨機(jī)應(yīng)變，導(dǎo)致財(cái)力和職能無(wú)法相適應(yīng)。布局不科學(xué)，未實(shí)現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)移支付制度分為一般性轉(zhuǎn)移和專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移，在規(guī)模上有著極端的表現(xiàn)，同時(shí)各個(gè)政府在資金的安排，管理等方面存在局限性，如透明化程度低，不科學(xué)等缺陷，導(dǎo)致政府財(cái)政效率不高，權(quán)威性降低，帶來(lái)不利的影響。

(三)未優(yōu)化預(yù)算管理體制

從現(xiàn)如今的稅收體制變革來(lái)看，還未取得實(shí)質(zhì)性成果，無(wú)法適應(yīng)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，基于預(yù)算體制輻射范圍較小，落后，財(cái)政預(yù)算沒(méi)有得到政府財(cái)政工作的全范圍覆蓋，執(zhí)行過(guò)程缺乏管理，財(cái)政預(yù)算審核只是形式，沒(méi)有實(shí)際意義，導(dǎo)致該管理機(jī)制缺乏讓大眾信服的能力。

三、財(cái)政稅收體制缺陷的根源

(一)管理者忽視體制的變革創(chuàng)新

從我國(guó)企業(yè)以及地方的目前形勢(shì)來(lái)分析，可以直觀看出存在的缺陷，導(dǎo)致這些缺陷的根源還是在于管理者在稅收方面未引起足夠的重視，從政府角度來(lái)看，還未真正將財(cái)稅管理體制真正施行，主觀的認(rèn)為稅收都應(yīng)該為國(guó)家所得，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定上交而下降，所以這些企業(yè)或者是地方管理者就會(huì)用盡一切手段來(lái)控制稅收的支出，嚴(yán)重的還會(huì)有偷稅漏稅，虛假做賬等違法行為的發(fā)生。探究其問(wèn)題的根源，關(guān)鍵在于管理者忽視體制的變革工作，對(duì)違法行為眼不見(jiàn)為凈，制約財(cái)政稅收的監(jiān)管機(jī)制的作用發(fā)揮，從而導(dǎo)致財(cái)政稅收體質(zhì)的變革無(wú)法變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

(二)財(cái)政稅收的監(jiān)督和管理體制缺少

在現(xiàn)代社會(huì)，各國(guó)行業(yè)之間為緊跟時(shí)代的發(fā)展就要求自己不斷創(chuàng)新改革，在此背景下，相關(guān)的監(jiān)督以及管理力度也有了實(shí)質(zhì)性的改變，首先，眾多的地區(qū)將管理人員縮減，從而減少了對(duì)稅收的監(jiān)管范圍和力度。比如取消了人員，費(fèi)用使用不合理化于管理層次上，造成監(jiān)管團(tuán)隊(duì)的工作者呈現(xiàn)出消極工作狀態(tài)，不利于財(cái)政稅收的監(jiān)管。其次，一些地區(qū)的管理者隨心所欲使用手中的職權(quán)，忽視稅收工作，錯(cuò)誤認(rèn)為稅收工作只是國(guó)家的工作，和自己毫不相關(guān)，未引起充分的重視。甚至還有的管理人員，偷稅漏稅，虛假報(bào)賬，為了眼前的短期利益而違法，也有的更是唆使相關(guān)工作人員一起來(lái)謀取私利，對(duì)于稅收工作的順利展開(kāi)造成嚴(yán)重的干擾。所以，就目前財(cái)政稅收體制缺陷的根源來(lái)看，關(guān)鍵在于監(jiān)督和管理體機(jī)構(gòu)的缺乏以及管理人員缺少嚴(yán)格的制約。

(三)各級(jí)政府之間的管理職能模糊

我國(guó)的中央和地方在財(cái)政收入和財(cái)政分稅分配上的劃分不科學(xué)規(guī)范，一定程度上對(duì)于我國(guó)的財(cái)政收入水平以及稅收體質(zhì)的變革造成了影響，對(duì)我國(guó)政府在對(duì)財(cái)政稅收的管理控制上帶來(lái)不利因素。我國(guó)政府未建立健全轉(zhuǎn)移支付制度，職能劃分模糊化，不同城鄉(xiāng)之間收入和公共服務(wù)有著巨大的差距。某些地方政府在處理財(cái)政稅收工作上帶有主觀色彩以及較低的工作效率，資金分配、財(cái)務(wù)管理等透明程度低等，造成了其無(wú)法和自身以及管理職能的要求相適應(yīng)。

四、關(guān)于對(duì)該體制的革新的意見(jiàn)

(一)改革需要遵循“放權(quán)讓利”的原則

傳統(tǒng)體制的弊端日益凸顯，必須在基于我國(guó)如今面臨的基本形勢(shì)來(lái)展開(kāi)探索活動(dòng)，借鑒國(guó)外的優(yōu)秀成果和經(jīng)驗(yàn)，不斷地完善和優(yōu)化稅收體制。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展，關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)體制的創(chuàng)新改革，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)據(jù)就需要遵循“放權(quán)讓利”的原則。在農(nóng)村，要積極的推廣度，調(diào)動(dòng)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，優(yōu)化農(nóng)業(yè)稅的布局結(jié)構(gòu)，逐漸穩(wěn)定農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)格穩(wěn)定制度，降低農(nóng)民的稅收，通過(guò)科學(xué)合理的手段，對(duì)政府權(quán)利的使用規(guī)定在科學(xué)的范圍之內(nèi)，強(qiáng)化政府的吸引投資商投資的能力，提高生產(chǎn)的自由性，讓地方政府可以在分配財(cái)務(wù)和利用職權(quán)方面具有靈活的自主性。當(dāng)遵循以上的原則的時(shí)候，對(duì)于防止權(quán)責(zé)一致集中和國(guó)家在宏觀市場(chǎng)調(diào)控政策的無(wú)阻礙執(zhí)行具有關(guān)鍵作用。

(二)政府和財(cái)政職能二者要及時(shí)同步轉(zhuǎn)換

市場(chǎng)和政府在資源配置市場(chǎng)中中各安其職，解決和處理好市場(chǎng)失靈的問(wèn)題以及帶來(lái)的政策效應(yīng)是財(cái)稅體制的主要職能，有效地替換了傳財(cái)稅體制和市場(chǎng)格格不入的管理格局。政府要是實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代管理，這需政府符合角色和職能二者的轉(zhuǎn)變要求，將宏觀調(diào)控政策的作為政府管理微觀活動(dòng)的主要手段。實(shí)現(xiàn)給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主題，企業(yè)等打造出一個(gè)公平公正的良好的環(huán)境，在公共服務(wù)上提供有關(guān)的產(chǎn)品和具體的服務(wù)作為基本出發(fā)點(diǎn)。

(三)如何建立健全預(yù)算管理體制

預(yù)算管理體制市政府需要優(yōu)化和完善的，這對(duì)于政府職能的合理運(yùn)用產(chǎn)生關(guān)鍵性的作用。這就要求政府和企業(yè)在實(shí)現(xiàn)擴(kuò)寬預(yù)算范圍的同時(shí)，創(chuàng)建相關(guān)的管理委員會(huì)以及部門(mén)，創(chuàng)建和優(yōu)化社會(huì)監(jiān)督體系，保證國(guó)家在未來(lái)的中長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中該機(jī)制可以和其相互促進(jìn)共同發(fā)展。國(guó)家預(yù)算范圍和復(fù)式預(yù)算體系應(yīng)該分別實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大和完善的要求。對(duì)于后者的預(yù)算內(nèi)容來(lái)說(shuō)，要包含經(jīng)常性，資本性等。要盡最大的努力讓預(yù)算管理的框架中可以容納政府的一切收支，從而產(chǎn)生對(duì)政府財(cái)政收在管理以及社會(huì)監(jiān)督的正面作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞 征稅 個(gè)體網(wǎng)店 電子商務(wù) Pest分析

一、個(gè)體網(wǎng)店稅收征管難題

之所以會(huì)產(chǎn)生針對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因?yàn)樾率挛锏某霈F(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對(duì)個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的落實(shí)處處受到限制。個(gè)體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說(shuō)尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢(shì)和擴(kuò)散程度來(lái)看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國(guó)政府長(zhǎng)期以來(lái)致力于推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)電子商務(wù)秉持著鼓勵(lì)與支持的態(tài)度，積極營(yíng)造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時(shí)，我國(guó)稅收征管規(guī)定的進(jìn)一步完善也加強(qiáng)了電商征稅問(wèn)題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會(huì)政治施行的有效手段。

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！边@是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強(qiáng)制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國(guó)務(wù)院法制辦公開(kāi)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，根據(jù)《意見(jiàn)稿》第八條規(guī)定，國(guó)家將實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。該《意見(jiàn)稿》在去年的版本上剪掉2條意見(jiàn)，但在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費(fèi)者對(duì)于經(jīng)濟(jì)繁榮運(yùn)行估計(jì)產(chǎn)生的利好心理刺激著消費(fèi)行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購(gòu)物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進(jìn)行征稅，這將給我國(guó)財(cái)政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬(wàn)億，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)超過(guò)美國(guó)，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)。2014年，上升到2.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長(zhǎng)向成熟的過(guò)渡階段，未來(lái)如何不能預(yù)測(cè)。

（三）社會(huì)和文化環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國(guó)電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國(guó)家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會(huì)大環(huán)境下，各國(guó)都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過(guò)是多年的發(fā)展，中國(guó)電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購(gòu)意識(shí)也在無(wú)形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過(guò)3.32億人，市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。

網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購(gòu)意識(shí)的增強(qiáng)，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來(lái)潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購(gòu)用戶消費(fèi)金額存在差異，但是月網(wǎng)購(gòu)金額還是占個(gè)人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來(lái)所占比例會(huì)逐年攀升。

（四）技術(shù)環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強(qiáng)了用戶的參與度；另一方面也保證了購(gòu)物的安全。

三、個(gè)體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為個(gè)體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢(shì)，已經(jīng)具備對(duì)部分個(gè)體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點(diǎn)：

首先，國(guó)家法治的愈加完善，要求對(duì)稅法進(jìn)行完善。其次，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，必然離不開(kāi)財(cái)政方面的大力支持，而財(cái)政收入的主要來(lái)源，則是稅收方面的收入，并且目前個(gè)體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國(guó)家對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實(shí)。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個(gè)體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計(jì)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：李文文（1992―），女，河南淮陽(yáng)人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授。基金項(xiàng)目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助的論文。]

參考文獻(xiàn)

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論文摘要：個(gè)人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負(fù)稅人直接是具有能動(dòng)性的個(gè)體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負(fù)提供著無(wú)限動(dòng)力。面對(duì)這龐大的個(gè)性化隊(duì)伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識(shí)的提高進(jìn)而規(guī)范為立足點(diǎn)和突破點(diǎn)進(jìn)行有益的探討，對(duì)個(gè)稅稅收實(shí)現(xiàn)具有更為重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文研究目標(biāo)以納稅人需求為起點(diǎn)，喚醒納稅人意識(shí)，保持和提升納稅人意識(shí)進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善。

論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒

一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀

2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2007年全國(guó)稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%,1999年中國(guó)個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國(guó)個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無(wú)助于納稅人意識(shí)蘇醒

費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無(wú)暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺(jué)的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買(mǎi)單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來(lái)源多樣化與我國(guó)個(gè)稅的過(guò)多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無(wú)疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國(guó)稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無(wú)疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國(guó)許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來(lái)的問(wèn)題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議

（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要

增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺(jué)納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺(jué)）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來(lái)的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決。現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買(mǎi)單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒(méi)有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺(jué)地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

［1］宋健敏等編著：《中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告》,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006年版。

［2］參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當(dāng)代西方稅收學(xué)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設(shè)計(jì)與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220。

［5］翟繼光編著：《個(gè)人所得稅政策解析與案例分析》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書(shū)》，北京大學(xué)出版社，2005年版。

［8］梁俊嬌（2006年），《納稅遵從意識(shí)的影響因素》，《稅務(wù)研究》，第1期。

篇5

論文摘要：面對(duì)“收入中心說(shuō)”給稅收管理帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報(bào)方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無(wú)法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問(wèn)題，如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實(shí)行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實(shí)踐中亟待解決的一個(gè)課題。

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“wto”運(yùn)行規(guī)則，具有中國(guó)特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國(guó)稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“wto”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，科學(xué)預(yù)測(cè)稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來(lái)科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國(guó)家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡(jiǎn)化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺(tái)帳，季度生成指標(biāo)，年度上級(jí)檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來(lái)。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化

目前，我國(guó)稅收征管方式與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收管理實(shí)際，筆者認(rèn)為：在我國(guó)，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級(jí)征收單位征管數(shù)據(jù)庫(kù)的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)異地征收、納稅人異地申報(bào)納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實(shí)現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實(shí)施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時(shí)，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了三方計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對(duì)規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個(gè)體納稅人中推行ic卡申報(bào)、軟盤(pán)申報(bào)和電話語(yǔ)音辦稅等多元化申報(bào)方式，使企業(yè)和個(gè)體戶只要上網(wǎng)、通過(guò)磁卡或撥打辦稅電話便完成申報(bào)、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報(bào)等項(xiàng)事宜，開(kāi)展多元化的申報(bào)方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡(jiǎn)化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報(bào)審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實(shí)現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

篇6

論文摘要：隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展，伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來(lái)的電子商務(wù)法律法規(guī)問(wèn)題成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。對(duì)于是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅及如何對(duì)其征稅等問(wèn)題，歐美等一些國(guó)家已出臺(tái)了部分專門(mén)的法規(guī)。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的中國(guó)而言，電子商務(wù)稅收管理也是一個(gè)不可避免的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)一些電子商務(wù)企業(yè)已試圖或正在努力開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，而部分國(guó)外電子商務(wù)企業(yè)也已進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。如何正確、合理地制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策，以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展及其國(guó)際化是我國(guó)政府亟需解決的問(wèn)題。

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問(wèn)題已成為一個(gè)不可避免的話題。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動(dòng)，而發(fā)展中國(guó)家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國(guó)國(guó)會(huì)于1998年通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對(duì)在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無(wú)等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國(guó)還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無(wú)形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無(wú)論是跨國(guó)交易或是在美國(guó)內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展沒(méi)有美國(guó)成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。針對(duì)當(dāng)前各國(guó)逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的中國(guó)也應(yīng)考慮制定有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國(guó)家的發(fā)展步伐。國(guó)家也已意識(shí)到制定電子商務(wù)稅收政策是勢(shì)在必行的。國(guó)務(wù)院辦公廳2005年出臺(tái)的《關(guān)于加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理”。而國(guó)家發(fā)改委、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國(guó)首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門(mén)需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對(duì)中國(guó)當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問(wèn)題進(jìn)行一定的探索，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、中國(guó)現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個(gè)簡(jiǎn)單的案件，由于其特殊性——我國(guó)首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會(huì)對(duì)電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒(méi)有專門(mén)針對(duì)電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國(guó)電子商務(wù)的稅收管理并非無(wú)法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對(duì)象來(lái)考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣(mài)家

根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務(wù)的媒介，還是僅用來(lái)處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)兩種。間接電子商務(wù)是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過(guò)傳統(tǒng)的渠道，如郵政業(yè)的服務(wù)和商業(yè)快遞服務(wù)來(lái)完成貨物運(yùn)輸。直接電子商務(wù)是指涉及的商品是無(wú)形的貨物和服務(wù)。如計(jì)算機(jī)軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因?yàn)殚g接電子商務(wù)只是相當(dāng)于利用了網(wǎng)絡(luò)手段來(lái)聯(lián)絡(luò)和達(dá)成交易，而貨物的運(yùn)輸有時(shí)甚至包括貨款的支付仍需通過(guò)傳統(tǒng)的交易手段來(lái)完成。因此，一般認(rèn)為，對(duì)于間接電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大，進(jìn)行間接電子商務(wù)的企業(yè)賣(mài)家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)的稅收。我國(guó)首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明，這類電子商務(wù)企業(yè)賣(mài)家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。對(duì)于直接電子商務(wù)企業(yè)賣(mài)家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)稅收，我國(guó)稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務(wù)企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書(shū)等無(wú)形商品時(shí)，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務(wù)也存在著爭(zhēng)議。

(二)電子商務(wù)個(gè)人賣(mài)家

特別地把C2C的個(gè)人賣(mài)家單列出來(lái)，是因?yàn)閷?duì)于C2C是否應(yīng)征稅及如果要征稅的話如何征稅等問(wèn)題是目前學(xué)術(shù)界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī)，個(gè)人以營(yíng)利為目的銷售全新的商品需要繳稅。現(xiàn)行傳統(tǒng)個(gè)體商戶銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個(gè)省市的規(guī)定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)上個(gè)體商戶月銷售額超過(guò)2000～5000元的也應(yīng)繳納增值稅。2007年3月6日的商務(wù)部《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)(暫行)》中，對(duì)于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門(mén)審。然而在目前的工商登記法規(guī)中，并沒(méi)有對(duì)”網(wǎng)上交易”這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)定，但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門(mén)注冊(cè)登記和辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則電子商務(wù)個(gè)人賣(mài)家也應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于對(duì)網(wǎng)上個(gè)體商戶的監(jiān)管存在較大困難，監(jiān)管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網(wǎng)上個(gè)體商戶都不會(huì)繳納稅收。

(三)電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)論文寫(xiě)作

電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)可分為平臺(tái)服務(wù)提供企業(yè)和輔助服務(wù)提供企業(yè)。后者包括為買(mǎi)賣(mài)雙方提供身份認(rèn)證、信用評(píng)估、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險(xiǎn)等輔助服務(wù)的企業(yè)。在我國(guó)，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)都注冊(cè)于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務(wù)性企業(yè)則通常適用營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問(wèn)題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就可以通過(guò)擴(kuò)充、縮減營(yíng)業(yè)范圍，使自己被認(rèn)定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

綜上可見(jiàn)，雖然中國(guó)當(dāng)前沒(méi)有專門(mén)的電子商務(wù)稅法，但根據(jù)當(dāng)前的法律規(guī)定，從事電子商務(wù)的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關(guān)稅收的，而從事電子商務(wù)的個(gè)人賣(mài)家如果其完成的交易達(dá)到一定的數(shù)額，也應(yīng)繳納相關(guān)稅收。至于為何大家都認(rèn)為國(guó)家在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，其主要原因是我國(guó)沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律，或者至少可以說(shuō)是監(jiān)管較松，致使大部分電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人利用電子商務(wù)無(wú)紙交易的特點(diǎn)進(jìn)行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即，中國(guó)對(duì)電子商務(wù)的“稅收優(yōu)惠”并非來(lái)自于相關(guān)稅收政策，而是來(lái)自于監(jiān)管的放松。稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的放松減少了電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人的納稅。

二、中國(guó)當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問(wèn)題

(一)不存在專門(mén)針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠，法規(guī)仍要求從事電子商務(wù)交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當(dāng)前我國(guó)很多從事電子商務(wù)的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定，而在于稅務(wù)部門(mén)的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外，對(duì)于電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)，除了部分企業(yè)可以利用高新技術(shù)企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外，稅法并未給予電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以，整體來(lái)看，我國(guó)還不存在專門(mén)針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

根據(jù)前文的分析，從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個(gè)人也應(yīng)繳納相關(guān)的稅收。對(duì)于大型電子商務(wù)企業(yè)，其公司運(yùn)營(yíng)和管理都比較規(guī)范，一般也會(huì)與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對(duì)于從事電子商務(wù)的中小型企業(yè)，因?yàn)閲?guó)家對(duì)網(wǎng)上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無(wú)紙化，他們很可能利用電子商務(wù)進(jìn)行一定的逃避稅。而事實(shí)上也確實(shí)存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個(gè)再簡(jiǎn)單不過(guò)的例子。在這個(gè)逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務(wù)部門(mén)查稅時(shí)發(fā)現(xiàn)的，而是在警方偵查一起詐騙案時(shí)被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒(méi)有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過(guò)網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)較松的稅收管制，一方面，可以說(shuō)是變相的“稅收優(yōu)惠”，有利于鼓勵(lì)中小型企業(yè)積極參與電子商務(wù)，也有利于電子商務(wù)在一定程度的快速發(fā)展；另一方面，也可以說(shuō)是變相地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于營(yíng)造一個(gè)秩序良好的電子商務(wù)交易環(huán)境和誠(chéng)信體系，長(zhǎng)期看不利于整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

(三)法規(guī)的不健全不利于我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)與國(guó)際接軌

2007年8月28日，我國(guó)第三方支付平臺(tái)支付寶在香港宣布進(jìn)軍海外市場(chǎng)。據(jù)介紹，支付寶將與中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)銀行合作，代替賣(mài)家人民幣購(gòu)得外幣，再結(jié)算給海外賣(mài)家，解決用戶在國(guó)外網(wǎng)站購(gòu)物時(shí)貨幣不同的問(wèn)題。此項(xiàng)業(yè)務(wù)將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無(wú)獨(dú)有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開(kāi)的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會(huì)上，也宣布了該公司進(jìn)軍海外市場(chǎng)的計(jì)劃。其國(guó)際化路線圖為先中國(guó)香港、接著是中國(guó)臺(tái)灣、然后是日本。這一系列我國(guó)企業(yè)欲開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)的舉措，意味著我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)始走上國(guó)際化的道路。巨大的國(guó)外市場(chǎng)將給我國(guó)部分實(shí)力雄厚的電子商務(wù)企業(yè)更大的機(jī)遇。而我國(guó)國(guó)內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的國(guó)際化。電子商務(wù)行業(yè)的國(guó)際接軌也要求國(guó)內(nèi)管理體制與稅收體制的國(guó)際接軌。另外，眾多國(guó)外電子商務(wù)巨頭也正計(jì)劃或已進(jìn)人中國(guó)巨大的市場(chǎng)，如何對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理也是我國(guó)不能回避的一個(gè)問(wèn)題。

三、中國(guó)的對(duì)策

雖然當(dāng)前中國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟，對(duì)電子商務(wù)方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務(wù)基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對(duì)電子商務(wù)浮現(xiàn)出來(lái)的一些問(wèn)題加以規(guī)范。特別是在電子商務(wù)的稅收管理方面，筆者認(rèn)為有以下問(wèn)題亟需解決。

(一)與國(guó)際接軌，逐步建立健全電子商務(wù)稅法和其它法規(guī)

隨著全球電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)的貿(mào)易問(wèn)題也被各國(guó)和一些國(guó)際組織如WTO所關(guān)注。電子商務(wù)的多邊貿(mào)易問(wèn)題也被納入了WTO的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在考慮我國(guó)電子商務(wù)具體發(fā)展情況的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的電子商務(wù)法規(guī)，有助于規(guī)范我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，也有助于我國(guó)在將來(lái)的電子商務(wù)多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當(dāng)然，在我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展尚不成熟的時(shí)候制定全面的電子商務(wù)稅收政策也存在一定的困難。對(duì)此，我國(guó)可以就某些方面如電子商務(wù)企業(yè)賣(mài)家、跨國(guó)電子交易出臺(tái)部門(mén)法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)稅收管理體制。

(二)加大對(duì)電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

國(guó)務(wù)院辦公廳2005年出臺(tái)的《關(guān)于加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》明確提出，要加快信用、認(rèn)證、標(biāo)準(zhǔn)、支付和現(xiàn)代物流建設(shè)，形成有利于電子商務(wù)發(fā)展的支撐體系，要加大對(duì)電子商務(wù)基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性領(lǐng)域研究開(kāi)發(fā)的支持力度。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了我國(guó)電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)網(wǎng)上銀行、第三方支付業(yè)務(wù)、物流、電子商務(wù)平臺(tái)等得到了快速發(fā)展。這部分歸功于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展又受到當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)服務(wù)業(yè)實(shí)際發(fā)展的限制。當(dāng)前，我國(guó)電子商務(wù)服務(wù)業(yè)存在著一系列問(wèn)題，如網(wǎng)上支付的安全問(wèn)題、身份認(rèn)證問(wèn)題等，這反過(guò)來(lái)制約了電子商務(wù)的發(fā)展。所以，要加快我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，就必須加快我國(guó)電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)如金融行業(yè)、物流行業(yè)、認(rèn)證行業(yè)等的發(fā)展。此外，加快我國(guó)電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有助于帶動(dòng)整個(gè)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，有利于加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改變，從而帶動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有利變化。

篇7

[關(guān)鍵詞]歐盟；靈活保障模式；青年勞動(dòng)力市場(chǎng)效應(yīng)

[中圖分類號(hào)]F241.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461（2012）10-0051-04

一、模型介紹

面板數(shù)據(jù)（Panel Data）是對(duì)不同時(shí)刻的截面?zhèn)€體作連續(xù)觀測(cè)所得到的多維時(shí)間序列數(shù)據(jù)。面板數(shù)據(jù)模型（Panel Data Model）就是研究和分析面板數(shù)據(jù)的模型。由于面板數(shù)據(jù)模型既考慮到了橫截面數(shù)據(jù)存在的共性，又能分析模型中橫截面因素的個(gè)體特殊效應(yīng)，所以，面板數(shù)據(jù)模型優(yōu)于單獨(dú)處理時(shí)間序列數(shù)據(jù)或橫截面數(shù)據(jù)的線性回歸模型。

根據(jù)參數(shù)變化的不同，面板數(shù)據(jù)模型可以表示為：

在使用面板數(shù)據(jù)模型時(shí)，通常采用協(xié)方差分析檢驗(yàn)確定模型的形式。主要考慮以下兩個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：斜率在不同的橫截面樣本點(diǎn)上和時(shí)間上相同，但截距不相同。

假設(shè)2：截距和斜率在不同的橫截面樣本點(diǎn)和時(shí)間上都相同。

如果接受了假設(shè)2，則采用模型3，沒(méi)必要進(jìn)行進(jìn)一步的檢驗(yàn)；如果拒絕了假設(shè)2，則檢驗(yàn)假設(shè)1，判斷是否采用模型2；如果拒絕了假設(shè)1，則采用模型1。

二、數(shù)據(jù)指標(biāo)選取

歐盟靈活保障模式包括北歐模式、盎格魯—撒克遜模式、地中海模式和大陸模式四種。本文選取各模式的典型代表丹麥、荷蘭、瑞典、芬蘭；英國(guó)、愛(ài)爾蘭；意大利、葡萄牙、西班牙；法國(guó)、奧地利、德國(guó)、比利時(shí)等13個(gè)國(guó)家。

歐盟靈活保障模式的量化指標(biāo)選取有代表性的就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度、平均總失業(yè)保險(xiǎn)替代率、積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出占GDP的百分比、工會(huì)密度和勞動(dòng)稅收等共5個(gè)指標(biāo)。

鑒于勞動(dòng)力市場(chǎng)的復(fù)雜性，國(guó)際勞工組織的《勞動(dòng)力市場(chǎng)主要指標(biāo)體系》包括7組18項(xiàng)指標(biāo)。本論文只選取每組指標(biāo)中的代表性指標(biāo)進(jìn)行分析，即失業(yè)率、就業(yè)率和勞動(dòng)力參與率。

2001年～2008年自變量數(shù)據(jù)略，青年失業(yè)率、青年就業(yè)率和青年勞動(dòng)力參與率具體數(shù)據(jù)，見(jiàn)表1、表2 和表3。

三、回歸結(jié)果分析

（一）青年失業(yè)率

經(jīng)判斷，采用模型3。用Eviews3.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行普通最小二乘估計(jì)，具體模型為：

從表4的結(jié)果可以看出，就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度（0.0000）、積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出（0.0000）、工會(huì)密度（0.0000）、勞動(dòng)稅收（0.0000）都對(duì)青年失業(yè)率有顯著影響。其中，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)值，D-W統(tǒng)計(jì)值1.954649，R2值0.905301，不存在序列相關(guān)現(xiàn)象，整體顯著水平較高。

從相互關(guān)系上來(lái)講，就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度與青年失業(yè)率是正相關(guān)關(guān)系，就業(yè)保護(hù)越嚴(yán)厲，青年失業(yè)率越大；積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出與青年失業(yè)率是負(fù)相關(guān)關(guān)系，積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出越多，青年失業(yè)率越??；工會(huì)密度與青年失業(yè)率是正相關(guān)關(guān)系，工會(huì)密度越大，青年失業(yè)率越大；勞動(dòng)稅收與青年失業(yè)率是正相關(guān)關(guān)系，勞動(dòng)稅收越多，青年失業(yè)率越大。

從影響程度上來(lái)講，積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出對(duì)青年失業(yè)率的影響非常大，然后是就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度，勞動(dòng)稅收、工會(huì)密度對(duì)青年失業(yè)率的影響較小。其中，失業(yè)保險(xiǎn)替代率在5%水平下不太顯著，只在10%水平下顯著（0.0754）。

（二）青年就業(yè)率

經(jīng)判斷，采用模型3。用Eviews3.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行普通最小二乘估計(jì)，工會(huì)密度沒(méi)通過(guò)檢驗(yàn)，故將其去掉。具體模型表示為：

從表5的結(jié)果可以看出，就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度（0.0000）、失業(yè)保險(xiǎn)替代率（0.0000）、積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出（0.0000）和勞動(dòng)稅收（0.0000）都對(duì)青年就業(yè)率有顯著影響。其中，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)值468.3701，D-W統(tǒng)計(jì)值1.892035，R2值0.949809，不存在序列相關(guān)現(xiàn)象，整體顯著水平較高。

從相互關(guān)系上來(lái)講，就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度與青年就業(yè)率是負(fù)相關(guān)關(guān)系，就業(yè)保護(hù)越嚴(yán)厲，青年就業(yè)率越??；失業(yè)保險(xiǎn)替代率與青年就業(yè)率是負(fù)相關(guān)關(guān)系，失業(yè)保險(xiǎn)替代率越高，青年就業(yè)率越??；積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出與青年就業(yè)率是正相關(guān)關(guān)系，積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出越大，青年就業(yè)率越大；勞動(dòng)稅收與青年就業(yè)率是負(fù)相關(guān)關(guān)系，勞動(dòng)稅收越多，青年就業(yè)率越小。

從影響程度上來(lái)講，積極勞動(dòng)力市場(chǎng)政策支出對(duì)青年就業(yè)率的影響很大，其次是就業(yè)保護(hù)政策嚴(yán)厲程度，然后是勞動(dòng)稅收，失業(yè)保險(xiǎn)替代率的影響較小。

（三）青年勞動(dòng)力參與率

經(jīng)判斷，采用模型3。用Eviews3.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行普通最小二乘估計(jì)，工會(huì)密度沒(méi)通過(guò)檢驗(yàn)，故將其去掉。具體模型表示為：

篇8

論文摘要:個(gè)人所得稅的運(yùn)行中存在許多急待解決的問(wèn)題，從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個(gè)方面進(jìn)行探討并指出改進(jìn)方向。

1994年1月1日起開(kāi)始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種，通過(guò)這次改革，使我國(guó)個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開(kāi)放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國(guó)加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無(wú)論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問(wèn)題。本文從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)問(wèn)題人手，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議。

1中國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的選擇

1.1個(gè)人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

    其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動(dòng)取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原則。英國(guó)的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國(guó)家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。

    其理論依據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對(duì)全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長(zhǎng)，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國(guó)、瑞典等國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式的缺陷

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表現(xiàn)在:

    ①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同。

月所得在4001元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。

②按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公

現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人則相對(duì)集中于某幾個(gè)月?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。

③稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。

1.3中國(guó)個(gè)人所得稅模式的選擇

    考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅模式的演變過(guò)程，可以看出，分類型所得稅模式較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國(guó)目前國(guó)情。美國(guó)是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅模式的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備實(shí)施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況，具體做法是:對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。

    推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來(lái)，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬(wàn)元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡(jiǎn)化征管的目的，適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對(duì)公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。

2中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項(xiàng)目。

    ①征收范圍

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目，表面上看項(xiàng)目明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國(guó)收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)人座，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來(lái)源及項(xiàng)目逐漸增多，以原來(lái)的11個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來(lái)的一些減免稅項(xiàng)目列人征稅范圍，同時(shí)，對(duì)于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以避免個(gè)人所得稅的流失。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得。總之，為稅收公平和反映納稅能力起見(jiàn)，將一切能夠給納稅人帶來(lái)物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。

    建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項(xiàng)目，明確免稅的項(xiàng)目后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍。現(xiàn)行減免稅的項(xiàng)目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項(xiàng)目，3條減稅項(xiàng)目，還有其他一些政策減免。過(guò)多的減免違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo)，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。

    ②扣除項(xiàng)目

目前，中國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過(guò)少，扣除額過(guò)小。隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開(kāi)支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會(huì)保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對(duì)收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違背了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。

3中國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)

    就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得和有固定基地的專業(yè)獨(dú)立勞動(dòng)者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個(gè)人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計(jì)相同的一套超額累進(jìn)稅率，從而也可初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人不同所得的橫向負(fù)擔(dān)公平。

篇9

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

參考文獻(xiàn)：

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[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5.

篇10

關(guān)鍵詞：承德市開(kāi)發(fā)區(qū)，建筑安裝行業(yè)，稅收征管

 

近年，承德市積極實(shí)施城市化“南擴(kuò)北進(jìn)”戰(zhàn)略，開(kāi)發(fā)區(qū)逐漸成為全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)的平臺(tái)，全區(qū)城市建設(shè)取得新進(jìn)展。2004年以來(lái)，建筑業(yè)稅收平均每年以超過(guò)60%的速度高速增長(zhǎng)，為全區(qū)地方稅收的快速增長(zhǎng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在各大行業(yè)中，建筑業(yè)稅收比重名列第三，2004年開(kāi)發(fā)區(qū)建筑安裝行業(yè)稅收占全區(qū)地方稅收的13.91%，2007年上升到21.55%。但是由于該行業(yè)業(yè)內(nèi)管理混亂、業(yè)主流動(dòng)性強(qiáng)、資金到位困難以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理等原因,建筑安裝行業(yè)稅收的征管存在著一些不可忽視的問(wèn)題。

一、開(kāi)發(fā)區(qū)建安行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重

1.賬務(wù)核算普遍不規(guī)范，營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)。由于建筑企業(yè)掛靠戶多，財(cái)務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，誠(chéng)信度不高是普遍現(xiàn)象。有的單位僅就需要開(kāi)具建筑安裝專用發(fā)票的收入入賬，將工程款結(jié)算收入或工程差價(jià)收入、合同外工程收入掛“其他應(yīng)收款”。對(duì)于涉私建筑項(xiàng)目，例如私人合伙建房等部分的收入入賬價(jià)格五花八門(mén)，有的按合同價(jià)格入賬，有的干脆就不入賬，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，有意偷漏稅款。工期持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年或跨年度工程部分項(xiàng)目已完工的，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入實(shí)現(xiàn)，而按收付實(shí)現(xiàn)制或視成本情況確定工程結(jié)算收入。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式下，企業(yè)只確認(rèn)部分收入，卻將全部工程成本計(jì)入同期，造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延以及國(guó)家稅款被占用。

2.企業(yè)在成本費(fèi)用的列支方面隨意性比較大，成本費(fèi)用偏高。虛列各種支出，如工人工資缺乏真實(shí)性，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)工資發(fā)放沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的管理措施，給一些納稅人偷逃稅造成可乘之機(jī)。特別是借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用，納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)沒(méi)有按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前調(diào)整，導(dǎo)致成本費(fèi)用偏高，賬面利潤(rùn)減少甚至虧損。

（二）個(gè)人住宅裝修稅收征管難

其征管難主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.尋找納稅主體難。目前裝修隊(duì)伍中，各種經(jīng)濟(jì)類型應(yīng)有盡有，但個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶占到90%以上。這些裝修隊(duì)基本沒(méi)有辦理工商、稅務(wù)登記，更沒(méi)有資質(zhì)證書(shū)，常被人們稱為“裝修游擊隊(duì)”。其行業(yè)特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、隱蔽且不固定，經(jīng)營(yíng)時(shí)間（裝修工期）很短，專業(yè)分工很細(xì)等。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。這些行業(yè)特點(diǎn)，給稅收的日管帶來(lái)了許多阻力和困難。因?yàn)楫?dāng)前人力有限，稅務(wù)人員不可能到每一個(gè)小區(qū)跟蹤這些納稅戶，往往工程已完工稅務(wù)人員還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了，裝修人員也會(huì)以“我們不是老板”為辭進(jìn)行推脫。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。稅務(wù)人員找到“納稅主體”需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。

2.核實(shí)“應(yīng)稅收入”難。核實(shí)應(yīng)稅收入額必須有依據(jù)，這需要業(yè)主和包工人員提供裝修合同，可是業(yè)主和包工人員之間在業(yè)務(wù)往來(lái)上往往既無(wú)合同，也無(wú)字據(jù)，使用的還是現(xiàn)金交易。即使有合同雙方也不愿意提供，因?yàn)檠b修隊(duì)怕提供了要據(jù)實(shí)征稅，業(yè)主提供了怕裝修隊(duì)以要繳稅為由抬高裝修價(jià)格。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。無(wú)法核實(shí)其真實(shí)收入的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只好依據(jù)有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，但裝修隊(duì)多數(shù)不能接受。

（三）建筑安裝業(yè)行內(nèi)管理不規(guī)范影響了建筑營(yíng)業(yè)稅征管水平的進(jìn)一步提高

1.由于建筑安裝企業(yè)大多數(shù)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往是承包者個(gè)人說(shuō)了算，加之財(cái)會(huì)人員未經(jīng)過(guò)專業(yè)化培訓(xùn)，所以建筑安裝企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財(cái)務(wù)管理混亂等情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作帶來(lái)了困難。

2.建筑安裝營(yíng)業(yè)稅納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，政策水平不高，導(dǎo)致納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)的準(zhǔn)確性較差。大部分建筑安裝企業(yè)在平時(shí)按月申報(bào)納稅時(shí)，往往都是零申報(bào)，不能按工程進(jìn)度申報(bào)納稅，只有向建設(shè)單位領(lǐng)取工程款時(shí)，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票繳納稅款。一些建設(shè)單位接受的發(fā)票不是“建筑業(yè)專用發(fā)票”，有的發(fā)票甚至是國(guó)稅部門(mén)或者財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，建設(shè)單位的財(cái)會(huì)人員往往認(rèn)為只要是正式發(fā)票就可以付款，對(duì)發(fā)票管理的一些具體規(guī)定了解不多。

三、就如何提高征管水平，加強(qiáng)征管力度，促進(jìn)稅收收入的提高，提出如下建議。

（一）深入實(shí)施建安業(yè)稅收管理改革

1.全面采集工程項(xiàng)目信息，建立健全單項(xiàng)工程項(xiàng)目稅收管理臺(tái)賬的基本資料，是實(shí)施工程項(xiàng)目稅收管理的重要依據(jù)，貫穿于稅收管理的全過(guò)程。通過(guò)實(shí)施定期巡查走訪制度等，多渠道獲取工程項(xiàng)目的建設(shè)信息，及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)工程項(xiàng)目的具體開(kāi)工建設(shè)情況，凡達(dá)到一定規(guī)模（即：投資額在50萬(wàn)元以上）的建設(shè)工程項(xiàng)目，一律由屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入“建設(shè)工程項(xiàng)目稅收監(jiān)控管理臺(tái)帳”，及時(shí)登記單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱、座落位置、開(kāi)工竣工日期、合同金額、工程預(yù)決算、款項(xiàng)收付情況、發(fā)票開(kāi)具及完稅情況等，做到底數(shù)清、心中明，確保轄區(qū)內(nèi)的工程項(xiàng)目均及時(shí)納入管理之列。同時(shí)屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)以書(shū)面形式告知建設(shè)單位各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，監(jiān)督企業(yè)按進(jìn)度自行申報(bào)地方各稅，保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

2.實(shí)行專業(yè)化稅收管理。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。為便于對(duì)跨區(qū)域從事工程項(xiàng)目建安企業(yè)稅收的管理協(xié)調(diào)，避免因稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)或人員之間的信息割裂而造成管理缺位，應(yīng)按照稅收管理專業(yè)化的原則及要求，以設(shè)立專職管理組為基礎(chǔ)實(shí)施對(duì)轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項(xiàng)目稅收的統(tǒng)一監(jiān)控，促進(jìn)工程項(xiàng)目稅收屬地管理舉措落實(shí)到位。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)管理人員對(duì)建安行業(yè)有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以便提高檢查和管理水平。

3.推廣稅控發(fā)票。廣泛宣傳，稅控發(fā)票的推廣對(duì)防止偷漏稅有一定的作用，因此應(yīng)該大力推廣使用稅控發(fā)票，制訂相應(yīng)的管理辦法，積極向納稅人推廣安裝稅控機(jī)。人們通常認(rèn)為只有增值稅發(fā)票的違法才會(huì)引起犯罪，對(duì)普通發(fā)票的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)對(duì)零星采購(gòu)不按規(guī)定取得發(fā)票而以白條入賬的情況比比皆是。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入企業(yè)、個(gè)體工商戶開(kāi)展發(fā)票管理宣傳與輔導(dǎo)，使廣大納稅人認(rèn)識(shí)到違反發(fā)票管理規(guī)定就是違法，就要受到處罰，直至追究法律責(zé)任。此外，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)積極幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部發(fā)票管理制度，切實(shí)落實(shí)發(fā)票管理責(zé)任制，做到按月申報(bào)，規(guī)范使用。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。

（二）推行住宅裝修業(yè)委托代征工作，有效監(jiān)控“裝修游擊隊(duì)”。

針對(duì)住宅裝修業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，充分利用街道辦、居委會(huì)、物業(yè)管理部門(mén)的優(yōu)勢(shì)，委托以上部門(mén)對(duì)住宅裝修業(yè)的稅收進(jìn)行代扣代繳，建起廣泛的代征網(wǎng)絡(luò)，對(duì)“裝修游擊隊(duì)”實(shí)施有效監(jiān)控。如可要求“裝修游擊隊(duì)”進(jìn)場(chǎng)施工前先在物業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行登記，繳納稅收保證金，完工后再進(jìn)行結(jié)算。通過(guò)委托代征，從源頭上杜絕“裝修游擊隊(duì)”偷漏稅，節(jié)省稅務(wù)部門(mén)的人力物力，起到事半功倍的效果。此外，要加大檢查力度，特別是對(duì)無(wú)證裝修公司、私營(yíng)和個(gè)體裝修業(yè)戶的檢查。加強(qiáng)與公安部門(mén)的協(xié)調(diào)，加大對(duì)住宅裝修業(yè)戶偷稅行為的打擊。

（三）發(fā)揮協(xié)護(hù)稅作用，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)聯(lián)系，從源頭搞好稅收控管。

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與建安行業(yè)相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)溝通，建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，共同完善建筑安裝業(yè)稅收的管理。建筑管理部門(mén)在把好建筑質(zhì)量關(guān)的同時(shí)，還應(yīng)協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)稅收的管理，對(duì)無(wú)證個(gè)體包工頭進(jìn)行清理，以促進(jìn)建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展，實(shí)行源頭控管。為了及時(shí)掌握建筑市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，了解有關(guān)稅收信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與城建、工商等部門(mén)建立協(xié)調(diào)配合制度，多渠道收集稅收信息，減少對(duì)建安行業(yè)稅收征管的盲點(diǎn)、誤區(qū)。同時(shí)可以從資質(zhì)等級(jí)管理部門(mén)和工程質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)每年的審驗(yàn)和考核通報(bào)情況中，較為全面地掌握區(qū)域內(nèi)建筑、安裝工程的進(jìn)展情況，從而為稅務(wù)部門(mén)掌握其稅源變化提供詳細(xì)的信息。