導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)影響

一、引言

財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重心，涉及經(jīng)濟(jì)安全和財(cái)務(wù)信息，對(duì)審計(jì)具有重大影響，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。至于財(cái)務(wù)內(nèi)控如何影響審計(jì)，將是本文接下來討論的重點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)控制在維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源安全和保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性方面發(fā)揮著重大作用，從而降低了其的自身風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相反，財(cái)務(wù)控制存在缺陷，或者沒有得到有效運(yùn)行，企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）財(cái)務(wù)控制對(duì)審計(jì)效率的影響

財(cái)務(wù)內(nèi)控就是影響內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜程度的重要因素，如果完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控得到有效運(yùn)行，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能按照預(yù)先設(shè)定的軌跡運(yùn)行，各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也就也真實(shí)、可靠，這樣，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位生成的資料，減少了一部分環(huán)節(jié)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響

在沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之前，審計(jì)往往采用事無巨細(xì)的詳細(xì)審查方法，在建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控之后，審計(jì)方法和手段豐富多樣。一方面，審計(jì)需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)內(nèi)控是一系列制度運(yùn)行的軌跡，無法定量，需要對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，一般可以描述，觀察其運(yùn)行的軌跡，重新執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控也對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)技術(shù)方法產(chǎn)生影響。

三、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控提高審計(jì)效率、質(zhì)量的措施

（一）建立健全財(cái)務(wù)控制體系

企業(yè)建立財(cái)務(wù)控制體系的目標(biāo)是為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而使企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利的進(jìn)行下去。但是，如果在財(cái)務(wù)控制體系不健全的情況下，無論是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)還是外部審計(jì)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不會(huì)輕易去相信企業(yè)提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息。此時(shí)，他們會(huì)采取額外的手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行驗(yàn)證。這無疑會(huì)降低審計(jì)的效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的情況，建立比較適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制體系。

（二）建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制，優(yōu)化權(quán)力與職責(zé)的分配

我們由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的發(fā)生，可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)發(fā)生崩潰從而影響給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，往往和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的串通舞弊行為存在著聯(lián)系。因此，財(cái)務(wù)控制體系的建立并不等于企業(yè)財(cái)務(wù)不會(huì)發(fā)生任何問題，財(cái)務(wù)控制不能得到有力執(zhí)行才是問題所在。因此，企業(yè)要明確審計(jì)、監(jiān)察和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)察財(cái)務(wù)控制制度的落實(shí)情況。監(jiān)察人員應(yīng)當(dāng)采取定期或則不定期的方式、重點(diǎn)監(jiān)測(cè)以及抽查跟蹤的方式，對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)察，這樣能起到一定的督促作用。

（三）重構(gòu)企業(yè)組織管理體系，創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境

董事會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來說，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心并管理著企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，從某方面來說它決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于外部來說，是公司的形象代表并進(jìn)行各種主要的活動(dòng)。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)確立董事會(huì)的核心地位，并在某些機(jī)構(gòu)引入獨(dú)立董事，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)事會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)企業(yè)管理層的決策和行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和監(jiān)察，定期不定期召開會(huì)議等。而企業(yè)的經(jīng)理層應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保證財(cái)務(wù)控制制度得到有力地執(zhí)行。

四、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制和企業(yè)審計(jì)是不可分割的部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各國(guó)都加強(qiáng)了內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計(jì)在對(duì)企業(yè)審查時(shí)，會(huì)在必要的時(shí)候以企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制作參考，在這個(gè)層面來講，財(cái)務(wù)控制影響著企業(yè)審計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)也有利于提升審計(jì)的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得有利的地位。

參考文獻(xiàn)：

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（一）不能與時(shí)展相適應(yīng)

伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，在企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，以理論為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)占據(jù)重要地位，然而，現(xiàn)階段，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，并不重視無形資產(chǎn)的管理，使企業(yè)在評(píng)估無形資產(chǎn)的過程中，忽視了自身的真實(shí)價(jià)值。無形資產(chǎn)即企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)不能夠充分利用內(nèi)部控制制度，做好財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。

（二）管理制度缺失

在企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，一個(gè)良好的財(cái)務(wù)管理制度，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，雖然已經(jīng)取得一些成效，但是仍舊存在較多缺陷。主要是企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)收益，卻忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度缺失，阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）核算制度不健全

現(xiàn)階段，在我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)法中，從宏觀方面分析，是為了使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理能夠相互制約，因此，在企業(yè)發(fā)展過程中，必須按照會(huì)計(jì)法的相關(guān)準(zhǔn)則。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是指：通過采用與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論基礎(chǔ)，并且依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部管理的方法。但是，現(xiàn)階段，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)過程中，核算制度不健全，不能夠真實(shí)、客觀的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，這不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

二、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度審計(jì)研究的對(duì)策

（一）全面貫徹和落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度

現(xiàn)階段，在企業(yè)制定內(nèi)部控制基本規(guī)范的過程中，是由多個(gè)部門共同合作、努力制定，并且已經(jīng)受到國(guó)資委員會(huì)的強(qiáng)力支持，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，能夠得到這些重要部門的關(guān)注以及支持，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵。因此，我們可以看出，要想不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，就應(yīng)得到政府的大力支持，這就要求政府應(yīng)當(dāng)做到以下幾個(gè)方面：首先，政府各個(gè)管理部門應(yīng)明確承擔(dān)的具體職責(zé)，做好自身管轄范圍內(nèi)的工作，不斷關(guān)注企業(yè)在發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)以及審計(jì)環(huán)節(jié)，并且全面落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施，加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。其次，當(dāng)?shù)卣块T在評(píng)價(jià)企業(yè)信用等級(jí)過程中，應(yīng)使員工利益與內(nèi)控評(píng)價(jià)有機(jī)的結(jié)合在一起，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）加大力度宣傳內(nèi)部控制審計(jì)制度

調(diào)查顯示，大部分企業(yè)在發(fā)展的過程中，認(rèn)為企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，需要花費(fèi)很多的經(jīng)濟(jì)成本，并且不能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為，內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)，會(huì)威脅到自身的權(quán)威。因此，基于以上問題，我們可以看出，企業(yè)并不能夠積極主動(dòng)的建立內(nèi)部控制審計(jì)管理機(jī)制。因此，這就要求政府應(yīng)發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控職能，加大宣傳力度，宣傳方式應(yīng)由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?。例如，政府可以組織專家講座、座談會(huì)議、交流會(huì)議，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，使企業(yè)管理人員能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，通過開展宣傳活動(dòng)，還應(yīng)使企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的實(shí)施，會(huì)提高企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，加快企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）改進(jìn)和完善內(nèi)部控制審計(jì)指引

現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，審計(jì)部門與咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立行使各自職權(quán)，依據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)于被審計(jì)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠?yàn)槠涮峁┳稍儤I(yè)務(wù)，應(yīng)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。但是，事實(shí)上，大部分事務(wù)所在發(fā)展的過程中，雖然已經(jīng)成立了單獨(dú)咨詢機(jī)構(gòu)，但是，卻由事務(wù)所投資并且控制，他們之間仍舊存在密切的聯(lián)系。并且被審計(jì)單位在咨詢審計(jì)師過程中，通常情況下，會(huì)采納審計(jì)師的意見，在此階段，審計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位選擇自己成立的咨詢機(jī)構(gòu)，進(jìn)而為咨詢機(jī)構(gòu)獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。因此，相關(guān)管理部門應(yīng)重視管理此類現(xiàn)象，并且制定科學(xué)、合理的管理方案，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)加大懲處力度。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；外貿(mào)企業(yè)；審計(jì)制度

一、引言

2011年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》（下稱“《意見》”），這是貫徹落實(shí)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。

二、內(nèi)控審計(jì)制度簡(jiǎn)介

內(nèi)控審計(jì)制度，是一種科學(xué)的現(xiàn)代化審計(jì)方法，是企業(yè)內(nèi)部對(duì)其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的各種管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。通過有效的實(shí)施內(nèi)控審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、審查，有助于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的管理水平。

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)賬目的差錯(cuò)防弊、保證企業(yè)資金的安全與完整以及與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性與實(shí)施的有效性，在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的局限性，使得企業(yè)難以對(duì)財(cái)務(wù)之外的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范，從而無法從系統(tǒng)上防范企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)制度逐漸向財(cái)務(wù)部門之外拓展，并逐步涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，逐步實(shí)現(xiàn)其“免疫系統(tǒng)”的功能，于是內(nèi)控審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。隨著企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度的完善和內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的成熟，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)又開始應(yīng)用于各種企業(yè)項(xiàng)目之中，并在保證項(xiàng)目如期完成，提高項(xiàng)目完成效率方面發(fā)揮了較大的作用[1]。近年來，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)已經(jīng)在很多大中型企業(yè)得到較為廣泛的運(yùn)用，并取得了較好的效果。

三、內(nèi)控審計(jì)在外貿(mào)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

由于內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)的起步較晚，很多理論和經(jīng)驗(yàn)也都還不成熟，相關(guān)的專業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)控制人才也比較匱乏，因而，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行層面，常常面臨著各種困難。外貿(mào)企業(yè)除了要應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)之外，還要面臨匯率風(fēng)險(xiǎn)、銷售回款風(fēng)險(xiǎn)及資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，因此，外貿(mào)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程的合理性及執(zhí)行的有效性的要求更高。由于外貿(mào)企業(yè)對(duì)于及時(shí)發(fā)掘并消除可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著很大的需求，使得內(nèi)控審計(jì)在外貿(mào)企業(yè)的重要性不言而喻。然而，當(dāng)前我國(guó)外貿(mào)企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)制度的制定和內(nèi)控審計(jì)工作的具體實(shí)施過程中，還存在很多不足之處，這使得內(nèi)控審計(jì)無法充分的發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的作用，具體表現(xiàn)在：

1.內(nèi)控審計(jì)制度不合理

很多外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控審計(jì)制度都是在財(cái)務(wù)審計(jì)制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，對(duì)企業(yè)除財(cái)務(wù)流程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程并沒有設(shè)計(jì)具有針對(duì)性、可操作性的內(nèi)控審計(jì)制度。這樣的制度往往停留在紙面上，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行者缺乏必要的指導(dǎo)性，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果。另一方面，在各項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計(jì)上，也沒有根據(jù)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)和流程的重要程度分別安排權(quán)重，而是采取一個(gè)指標(biāo)一項(xiàng)分值的方法，不能在各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)和流程中對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行更切合實(shí)際的區(qū)分，不利于提高審計(jì)工作的效率。三是對(duì)業(yè)務(wù)和流程的審計(jì)主要集中于傳統(tǒng)的老業(yè)務(wù)、老流程，而對(duì)新業(yè)務(wù)和新流程，一般不會(huì)進(jìn)行深入研究，然而新業(yè)務(wù)和新流程往往是風(fēng)險(xiǎn)的“高發(fā)地段”。

2.管理層內(nèi)控審計(jì)重視不夠、專業(yè)審計(jì)人員匱乏

目前，很多外貿(mào)企業(yè)管理層仍將內(nèi)控審計(jì)等同于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作的重視不夠。很多管理者也沒能充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)控審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水平的的重要作用。因此，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行層面，很多外貿(mào)企業(yè)往往也不注重配備具有專業(yè)內(nèi)控審計(jì)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)及流程經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控審計(jì)人才，不重視企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才的培養(yǎng)，造成了在真正執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員缺乏必要的只是和技能來執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，這樣風(fēng)險(xiǎn)防范也就無從談起。

3.內(nèi)控審計(jì)職能未能充分發(fā)揮、審計(jì)整改不力

由于管理層對(duì)內(nèi)控審計(jì)重視程度不夠、專業(yè)審計(jì)人員配置不合理，使得很多外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審人員難以發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范的職能，無法為企業(yè)管理水平的提升起到應(yīng)有的作用。同時(shí)由于內(nèi)控審計(jì)體系不完善，內(nèi)控審計(jì)結(jié)果沒有與經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)相結(jié)合，使得許多外貿(mào)企業(yè)的下屬公司對(duì)內(nèi)控審計(jì)抱著“無所謂”、“走過場(chǎng)”的態(tài)度，這樣，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出整改建議，相關(guān)企業(yè)也往往敷衍了事，不會(huì)認(rèn)真對(duì)待。發(fā)生這類情況的根源就在于，審計(jì)結(jié)果無法對(duì)下屬公司管理層的經(jīng)濟(jì)利益和職位升遷形成實(shí)質(zhì)性影響，這使得被審計(jì)企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)有恃無恐。

四、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的改進(jìn)措施

針對(duì)外貿(mào)企業(yè)存在的上述問題，本文認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度和建立健全的內(nèi)控審計(jì)制度

內(nèi)控審計(jì)制度，經(jīng)過眾多專家學(xué)者的研究和當(dāng)代企業(yè)的實(shí)踐，已經(jīng)被充分證明是提高企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度。外貿(mào)企業(yè)要從高層管理者開始重視內(nèi)控審計(jì)制度，并將之逐步貫徹到中低層管理者和一線員工的思想中，全員參與、全體重視企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作，并建立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)部門，制定明確的內(nèi)控審計(jì)規(guī)范和流程，對(duì)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行深入的審計(jì)。

2.注重內(nèi)控審計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)

在執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)控審計(jì)人員的專業(yè)能力是一項(xiàng)關(guān)鍵因素。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控審計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)，建成一批專業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人才隊(duì)伍，保證內(nèi)控審計(jì)工作的有效執(zhí)行。在選拔和培養(yǎng)方式上，外貿(mào)企業(yè)既要善于從外部招聘優(yōu)秀的內(nèi)控審計(jì)人才，又要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍的培養(yǎng)。

3.完善經(jīng)營(yíng)考核體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑對(duì)公司各級(jí)員工及管理層的經(jīng)營(yíng)考核體系，將內(nèi)控審計(jì)結(jié)果及其整改情況與相關(guān)人員的考核得分和經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，從根源上加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的地位和影響，真正發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；營(yíng)銷管理；影響；分析；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也得到了快速發(fā)展，隨之也帶來了各種的風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)體系，是提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的有效手段。企業(yè)的營(yíng)銷系統(tǒng)通過內(nèi)控審計(jì)可以增強(qiáng)企業(yè)的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)管理和危機(jī)管理能力，提高企業(yè)的營(yíng)銷管理效率，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)控審計(jì)定義

內(nèi)控審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。

二、內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)營(yíng)銷管理的積極影響與意義

內(nèi)控審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵，企業(yè)通過內(nèi)控設(shè)計(jì)的開展，能溝提高企業(yè)營(yíng)銷管理系統(tǒng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、優(yōu)化營(yíng)銷管理系統(tǒng)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系、切實(shí)監(jiān)督營(yíng)銷管理制度的實(shí)施效果，從而保證企業(yè)的高效發(fā)展。（一）提高企業(yè)營(yíng)銷管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力企業(yè)的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的且無可避免的，特別是在當(dāng)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，通過對(duì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，可以讓企業(yè)明確自己的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、投資規(guī)劃具有明確的方向。內(nèi)控審計(jì)通過對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，以及企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)、營(yíng)運(yùn)管理運(yùn)行情況等內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面，對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)分析和預(yù)測(cè)，從而從不同的側(cè)面提高企業(yè)營(yíng)銷管理的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。（二）優(yōu)化營(yíng)銷管理系統(tǒng)績(jī)效考核體系企業(yè)營(yíng)銷管理的好壞，除了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身因素外，營(yíng)銷員工的能力與水平也是一個(gè)關(guān)鍵性的因素。目前企業(yè)基本上都是采用績(jī)效考核的方式進(jìn)行營(yíng)銷員工的素質(zhì)能力考核，但多數(shù)企業(yè)的績(jī)效管理系統(tǒng)普遍存在著績(jī)效考核不科學(xué)、不透明公正等問題，每個(gè)營(yíng)銷員工無法明確自己在企業(yè)中的價(jià)值，降低了員工的工作積極性，這對(duì)營(yíng)銷管理工作是十分不利的。而內(nèi)控審計(jì)體系可以協(xié)助企業(yè)的營(yíng)銷系統(tǒng)建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化績(jī)效考核效果，提高營(yíng)銷員工的工作熱情與積極性，切實(shí)保證企業(yè)營(yíng)銷政策可以得到有效執(zhí)行。（三）監(jiān)督營(yíng)銷管理制度的實(shí)施效果企業(yè)是一個(gè)以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)型組織，所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、營(yíng)銷管理等活動(dòng)都是以這個(gè)目的為基礎(chǔ)而展開的。企業(yè)的盈利目標(biāo)需要通過營(yíng)銷活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，所以每個(gè)企業(yè)都非常注重營(yíng)銷管理的運(yùn)營(yíng)情況。企業(yè)的發(fā)展前景與盈利能力則取決于企業(yè)的營(yíng)銷管理能力水平。內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)可以在營(yíng)銷運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過程，監(jiān)督企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行，保證企業(yè)的資產(chǎn)、人員、資金等企業(yè)資源可以得到合理的分配利用。內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)其他的運(yùn)營(yíng)管理部門，受企業(yè)的決策領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)，可以以客觀公正角度監(jiān)督企業(yè)的營(yíng)銷管理系統(tǒng)，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)

三、運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)增強(qiáng)企業(yè)營(yíng)銷管理的有效措施

企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)對(duì)營(yíng)銷管理的作用是十分重要的，合理有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可以協(xié)助企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)，那么如何建立合理有效的內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)，可以從以下幾方面展開：（一）利用內(nèi)控審計(jì)識(shí)別營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)需要通過參與營(yíng)銷環(huán)節(jié)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、調(diào)查表分析等方式來識(shí)別、確定營(yíng)銷管理工作中的可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，并協(xié)助營(yíng)銷系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制定營(yíng)銷管理規(guī)則，以對(duì)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的監(jiān)控與防范，提高營(yíng)銷管理的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。（二）利用內(nèi)控審計(jì)建立高效績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)營(yíng)銷管理系統(tǒng)中員工的績(jī)效管理是非常關(guān)鍵的一環(huán)，優(yōu)秀的績(jī)效考核能夠促進(jìn)營(yíng)銷員工的積極性，激發(fā)員工的工作潛能。優(yōu)秀的員工不僅能協(xié)助企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)員工的個(gè)人價(jià)值。在人力資源管理工作中加入內(nèi)控審計(jì)制度，通過周期性的內(nèi)控審計(jì)，可以及時(shí)分析評(píng)估企業(yè)的績(jī)效考核系統(tǒng)是否科學(xué)、完善，協(xié)助人力資源部門及營(yíng)銷系統(tǒng)管理層對(duì)績(jī)效考核方案進(jìn)行修正，確保營(yíng)銷管理內(nèi)部能夠建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，保持企業(yè)的活力。（三）利用內(nèi)控審計(jì)完善企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略科學(xué)、有效、可執(zhí)行的企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略規(guī)劃能保證企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持發(fā)展優(yōu)勢(shì)。內(nèi)控審計(jì)體系通過對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略的科學(xué)性、可行性以及戰(zhàn)略定位等各方面的審查、評(píng)估，對(duì)具體的營(yíng)銷計(jì)劃、執(zhí)行方案、收益等方面的分析評(píng)價(jià)，保證營(yíng)銷戰(zhàn)略的有效性。同時(shí)，內(nèi)控審計(jì)通過周期性的監(jiān)督營(yíng)銷戰(zhàn)略的執(zhí)行情況及營(yíng)銷流程管控情況，來評(píng)估企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略的實(shí)施科是否科學(xué)有效。內(nèi)控審計(jì)通過這種局部到細(xì)節(jié)的管控方式，完善企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略。綜上所述我們能夠看出，隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)控審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立有效的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)體系，能夠企業(yè)識(shí)別營(yíng)銷管理風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化營(yíng)銷系統(tǒng)績(jī)效考核效果，并且能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源得到有效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保障企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［2］富閩魯.營(yíng)銷審計(jì)對(duì)企業(yè)營(yíng)銷績(jī)效影響的實(shí)證研究［J］.北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016（5）.

［3］吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究［D］.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2012.

篇5

關(guān)鍵詞：高校后勤 內(nèi)控制度 審計(jì)

校后勤社會(huì)化改革后，集團(tuán)內(nèi)部組成了“中心”或“公司”，以社會(huì)經(jīng)營(yíng)者身份參與競(jìng)爭(zhēng)和有償服務(wù)。各“中心”或“公司”的經(jīng)營(yíng)和核算是相對(duì)獨(dú)立的，但他們經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)如場(chǎng)地、設(shè)備、水電、資源卻是學(xué)校提供的。在這種情況下，高校內(nèi)審部門應(yīng)如何開展對(duì)后勤集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，談一些粗略的看法。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)施單位內(nèi)部有效管理、有效監(jiān)督的關(guān)鍵。在高校后勤集團(tuán)內(nèi)部，管理控制是進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制的反映，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制有效性的審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，它是組織經(jīng)營(yíng)管理者為了能夠維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性以及保證遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對(duì)后勤集團(tuán)內(nèi)控制度的審計(jì)，是非常必要的。

檢查內(nèi)容主要包括集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，并采用多種審計(jì)方法來檢查、驗(yàn)證其內(nèi)控制度執(zhí)行的效果性，從而評(píng)價(jià)整體管理水平，并查找其存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效、合理整改意見或建議，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)以監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)的職能作用。

二、執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)

在審計(jì)案例中，本文以貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)為例，結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾尉唧w實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述

根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團(tuán)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，集團(tuán)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確的予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以安全保管；準(zhǔn)確預(yù)測(cè)集團(tuán)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保集團(tuán)有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

（二）貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全、票據(jù)保管是否存在漏洞。

5.對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

（三）對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試檢查（以庫存現(xiàn)金為例）

1.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)督盤點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求集團(tuán)查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)集團(tuán)做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求集團(tuán)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

3.分析集團(tuán)日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。

（四）結(jié)合案例進(jìn)行評(píng)審分析

某高校審計(jì)部門于2009年6月派出審計(jì)組，對(duì)后勤集團(tuán)2008年財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。

1.審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)。該集團(tuán)財(cái)務(wù)專用章由專人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理個(gè)人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)。該集團(tuán)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)張某不經(jīng)手貨幣資金；但負(fù)責(zé)采購審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付。

（3）內(nèi)部人員分工。該集團(tuán)財(cái)務(wù)部門有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)下列8項(xiàng)工作，分工結(jié)果應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。③記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。④記錄貨幣資產(chǎn)日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書。⑦調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單。⑧保管并送存現(xiàn)金收入。

2.上述內(nèi)控制度中存在的缺陷及理由說明。

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收入經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現(xiàn)金管理?xiàng)l例，現(xiàn)金是不能坐支的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務(wù)分離的原則，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的人員定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)中，負(fù)責(zé)采購審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付，不符合授權(quán)的原則。

（3）內(nèi)部人員分工審計(jì)建議：

上述①⑥⑦項(xiàng)，即記錄并保管總賬、發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單三項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。理由：按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，即記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與發(fā)出銷售退回及折讓的款項(xiàng)通知書的分開，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項(xiàng)與第③項(xiàng)工作要分開。

上述②③項(xiàng)，即記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬二項(xiàng)工作由管理明細(xì)賬的會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)。理由：記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分開，所以第①項(xiàng)與②③項(xiàng)工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。

上述④⑤⑧項(xiàng)，即記錄貨幣資產(chǎn)日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現(xiàn)金收入三項(xiàng)工作由出納員擔(dān)當(dāng)。理由：調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項(xiàng)與④⑤⑧項(xiàng)工作應(yīng)分開。

三、結(jié)語

對(duì)于整個(gè)后勤集團(tuán)來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經(jīng)濟(jì)管理混亂，工作效率不高，財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)效益低下。因此，更新審計(jì)理念，推行“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，不僅需要開展以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，更需要實(shí)施以內(nèi)部控制和提高效益為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)及效益審計(jì)。

總之，高校后勤的內(nèi)部控制制度審計(jì)，是對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性、面向未來的審查與評(píng)價(jià)；為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確決策；保證后勤集團(tuán)的各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)行正確，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，使后勤集團(tuán)走上良性發(fā)展的軌道，為其依附的主體――高等學(xué)校提供更加有力的后勤保障。J

參考文獻(xiàn)：

1.朱清.高校審計(jì)工作規(guī)范化管理創(chuàng)新實(shí)務(wù)全書[M].北京：中國(guó)教育出版社，2007.

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

篇6

關(guān)鍵詞：新規(guī)范 銀行內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)控管理

一、內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)控管理找準(zhǔn)人員職能定位

作為連接銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和理論的橋梁，內(nèi)部審計(jì)開展實(shí)務(wù)工作的過程其實(shí)就是實(shí)施審計(jì)職能的過程。針對(duì)銀行內(nèi)部管理來對(duì)審計(jì)進(jìn)行控制，它的職能界定需從如下兩方面去考慮：一方面就是內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵和本質(zhì)；另一方面便是在內(nèi)部控制審計(jì)上的需求。這兩者之間有效的交集，便是銀行內(nèi)部審計(jì)控制應(yīng)具備的職能。

對(duì)銀行內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行控制在本質(zhì)上就是為銀行的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行服務(wù)的一項(xiàng)特殊的控制管理活動(dòng)。它的特殊之處便在于，它與一般管理行為不同，它不會(huì)行使決策、控制、組織、計(jì)劃等管理活動(dòng)，而是根據(jù)管理層職責(zé)的不同來進(jìn)行分工，從而代替管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，并幫助管理層實(shí)行進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。在實(shí)施過程里，運(yùn)用規(guī)范化、系統(tǒng)化的形式，用客觀、獨(dú)立的態(tài)度來評(píng)價(jià)和檢查銀行內(nèi)部控制，它的目的在于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并對(duì)舞弊現(xiàn)象加以預(yù)防，從而增加銀行的價(jià)值，提升銀行經(jīng)營(yíng)的效率，使銀行既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)速度得以加快。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)控管理五項(xiàng)原則的執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)需遵循如下幾項(xiàng)原則，包括：成本效率原則、適應(yīng)性原則、制衡性原則、重要性原則、全面性原則。所以，在對(duì)進(jìn)行銀行的內(nèi)部審計(jì)之時(shí)，需圍繞如下幾項(xiàng)原則來進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督，它的具體內(nèi)容如下：

一是合規(guī)性，也就是銀行的內(nèi)控必須與國(guó)家的政策、法律和法規(guī)相符，滿足證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于上市公司的要求、法規(guī)和法律；二是系統(tǒng)性和全面性，內(nèi)控會(huì)牽涉銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面，它的內(nèi)部控制和監(jiān)督會(huì)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全體員工和全過程中有所體現(xiàn)，每位員工不僅要控制其負(fù)責(zé)實(shí)施的作業(yè)，并且還要受制度或其他人員的制約和監(jiān)督；三是不相容情況及內(nèi)部控制，所謂的內(nèi)部控制指的是在各崗位間、員工間以及部門間建立起來的相互制約、相互驗(yàn)證的關(guān)系；四是獎(jiǎng)懲和權(quán)責(zé)，也就是被審單位是否按照各崗位和部門的性質(zhì)與職能，來明確人員及各部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的范圍，獎(jiǎng)懲是否恰當(dāng)，賦予的責(zé)任和權(quán)限是否合適，有無相互推諉或越權(quán)行為產(chǎn)生；五是成本的效益型，是否在內(nèi)控中對(duì)成本效益予以貫徹，也就是是否用最小的管理或控制成本獲取了最大的經(jīng)濟(jì)效益；六是可操作性，即內(nèi)控是否與銀行實(shí)際相符，設(shè)置業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)以及確定授權(quán)的項(xiàng)目權(quán)限，是否對(duì)實(shí)際管理工作里的可行性加以考慮，是否能確保其可操作性。

三、銀行內(nèi)部審計(jì)有助于對(duì)內(nèi)控管理五要素間的關(guān)系有正確的理解

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的有效實(shí)施和建立，需包括內(nèi)部監(jiān)督、溝通和信息、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境五要素。具體說來就是，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制的載體和具體方式是控制活動(dòng)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制非常重要的條件是溝通和信息，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制非常重要的保證是內(nèi)部監(jiān)督。首先有了包含企業(yè)文化、人力資源政策、權(quán)責(zé)分配及機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境，然后再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，選擇相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)使風(fēng)險(xiǎn)得以減少和控制。與此同時(shí)，應(yīng)及時(shí)加工整理和獲取與內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)、分項(xiàng)評(píng)估以及內(nèi)控環(huán)境相關(guān)的信息，并使之能在銀行內(nèi)部之間相互傳遞，這便是溝通和信息，溝通與信息系統(tǒng)圍繞于內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)的四周，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況有所反映。為了確保內(nèi)控體系能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，還需監(jiān)督整個(gè)內(nèi)部審計(jì)控制的過程。

四、銀行內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)控管理方法的科學(xué)有效性

從銀行控制主體上來看，銀行的內(nèi)控制度可分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制。管理制度控制通常都是以管理制度形式來實(shí)行內(nèi)部制度，而程序系統(tǒng)控制最主要是通過系統(tǒng)本身功能來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制度。針對(duì)以上的控制，可采取如下的審計(jì)方式：

（一）執(zhí)行分析性的程序。所謂的分析性程序是指分析性的復(fù)核程序，在進(jìn)行審計(jì)之時(shí)要對(duì)能否采用分析性復(fù)核程序予以考慮，通常狀況下，分析性復(fù)核形式能使實(shí)質(zhì)性的測(cè)試工作量得以減少。

（二）在分析基礎(chǔ)之上，實(shí)行符合性的測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試最主要的目的就是明確被審計(jì)單位各項(xiàng)措施能否在財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中真實(shí)存在以及內(nèi)部控制有無效果。

（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，也就是使用計(jì)算、函證、分析性復(fù)核、觀察、監(jiān)盤、檢查等方式來獲取直接的證據(jù)，審查被審計(jì)事項(xiàng)，從而得出審計(jì)的結(jié)論。

（四）進(jìn)行計(jì)算機(jī)的輔助審計(jì)。由于銀行電算化的程度很高，使用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)技術(shù)予以輔助就能占據(jù)大量的信息數(shù)據(jù)，從而將重點(diǎn)審計(jì)的范圍予以有效鎖定，以便使工作效率得以提高，使審計(jì)成本得以降低。

五、結(jié)語

隨著近年來銀行作用和地位的不斷凸顯，面對(duì)新形勢(shì)，怎樣將銀行的內(nèi)控制度體系予以完善和加強(qiáng)，尤其是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用和職能，用高效科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作，使銀行得以穩(wěn)定健康的發(fā)展，從而提高銀行的信譽(yù)和形象。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)控體系非常重要的組成部分，同時(shí)也是銀行金融檢查活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)如今，我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系已經(jīng)初步建立，它為確立內(nèi)部管理制度、界定員工責(zé)任、監(jiān)督和核算專項(xiàng)開支、執(zhí)行內(nèi)控制度等工作提供了基礎(chǔ)保障。但在腐敗和舞弊方面還未能發(fā)揮審計(jì)的作用，這就表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)依舊存在著問題，所以在實(shí)踐的過程中針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，不斷的完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)，相信在未來的某一天內(nèi)部審計(jì)一定能為銀行的內(nèi)控管理作出其應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮曉華.新規(guī)范下銀行內(nèi)部審計(jì)如何在內(nèi)控管理中發(fā)揮作用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010，（24）

[2]李新月.淺談我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理的關(guān)系及存在的問題[J].價(jià)值工程，2010，29（4）

篇7

2008年6月28日,參照美國(guó)的《薩班斯法案》,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)。作為《規(guī)范》的配套性文件,五部委還同時(shí)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)。《規(guī)范》原定于2009年7月1日起實(shí)施,但由于企業(yè)培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作沒有做完等原因,這一規(guī)范的實(shí)施范圍當(dāng)時(shí)被縮小至境外上市的企業(yè),境內(nèi)上市企業(yè)的實(shí)行時(shí)間則推遲到了2010年1月1日。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成近日表示,監(jiān)管部門今年將加大力度,推動(dòng)上市公司和非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

由于我國(guó)上市公司多脫胎于國(guó)有企業(yè)或者家族控制的民營(yíng)企業(yè),而且是在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度,因此,很多上市公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的價(jià)值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計(jì)委員會(huì)的具體運(yùn)作上主要應(yīng)對(duì)監(jiān)管要求,流于形式,這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來十分重要的審計(jì)委員會(huì)淪為了花瓶委員會(huì),難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計(jì)委員會(huì),提高了審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位,推動(dòng)了審計(jì)委員會(huì)制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個(gè)配套文件(以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”)也對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)提出了更高的要求。

內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、地位

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國(guó)內(nèi)部控制制度基本與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào),為中國(guó)企業(yè)首次構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題。與美國(guó)的《薩班斯法案》類似,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)者,賦予了審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門方面的權(quán)威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng),《規(guī)范》的三個(gè)配套指引性文件對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)作流程進(jìn)行了更加翔實(shí)的規(guī)定,這是我國(guó)第一套詳細(xì)規(guī)定審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的法規(guī)性文件,是我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先,首次明確了審計(jì)委員會(huì)的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)所必需的資源和權(quán)利?！兑?guī)范》明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”,這是我國(guó)的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職責(zé)明確賦予審計(jì)委員會(huì)。

其次,對(duì)審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺(tái)之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé),并且涵蓋范圍也較廣,包含了財(cái)務(wù)報(bào)告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計(jì)師聘用、內(nèi)外審計(jì)師溝通等多項(xiàng)職責(zé),但都語焉不詳,這導(dǎo)致上市公司在實(shí)際操作中依據(jù)模糊。我國(guó)多數(shù)上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度本來就缺乏內(nèi)在推動(dòng)力,這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個(gè)問題,對(duì)于審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制體系的建立、評(píng)價(jià)和審計(jì)中的職責(zé)與操作規(guī)程進(jìn)行了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

1.審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對(duì)關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露的監(jiān)督等外,還增加了對(duì)業(yè)務(wù)外部事項(xiàng)的審查、對(duì)企業(yè)合并分立情形的審查、對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制政策和程序的評(píng)價(jià)與監(jiān)督、對(duì)接受財(cái)務(wù)舞弊舉報(bào)投訴機(jī)制等的具體規(guī)定。

2.領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)與管理層共同行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)聘用企業(yè)外部獨(dú)立的、合格的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核與評(píng)價(jià),以改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.聘用并與外部審計(jì)師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)提出聘用或解聘公司獨(dú)立審計(jì)師,有權(quán)確定獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬、聘用條件。并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審查并確認(rèn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性以及預(yù)先批準(zhǔn)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師為公司提供審計(jì)和其他法律允許的非審計(jì)服務(wù),以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性。

再次,對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組織設(shè)計(jì)做了特別規(guī)定。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)各委員會(huì)中最具有實(shí)質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會(huì),因此加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上,內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格,要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

最后,對(duì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和控制有了重大改進(jìn)。內(nèi)控規(guī)范體系中,不僅詳細(xì)列示了審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責(zé),還突出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能,這是與以往法規(guī)相比一個(gè)重大的改進(jìn)。由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)委員會(huì)是否了解并履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。文件還特別指出審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)。

審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)一步改進(jìn)的方向

誠(chéng)然,雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)地位,但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的法規(guī)文件,因此,如何構(gòu)建完備的審計(jì)委員會(huì)制度還需認(rèn)真研究審計(jì)委員會(huì)制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯體系,并且學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為,除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外,我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度還可從以下方面加強(qiáng)職能:

第一,要賦予審計(jì)委員會(huì)履職所需的資源和權(quán)利,以使其責(zé)權(quán)利對(duì)等。譬如,要保證委員會(huì)擁有對(duì)公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán);公司應(yīng)向委員會(huì)提供委員會(huì)認(rèn)為必要的經(jīng)費(fèi),以支付委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)聘請(qǐng)顧問的報(bào)酬和委員會(huì)履行其職責(zé)所必要的合理的日常管理開支。

第二,應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員的履職能力。應(yīng)要求審計(jì)委員會(huì)成員中至少一名是董事會(huì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)專家,且所有議案必須經(jīng)過該專家審閱,其他成員要有必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。

第三,要在組織設(shè)計(jì)上為審計(jì)委員會(huì)履職創(chuàng)造良好的條件。譬如,審計(jì)委員會(huì)可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)成立由一到兩名委員組成的附屬委員會(huì),在委員會(huì)認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,可以將其全部或部分職責(zé)委托給委員會(huì)的附屬委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)主任委員應(yīng)可以無限期連任,確保審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審部門相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;建立審計(jì)委員會(huì)與公司治理各方單獨(dú)或秘密溝通的機(jī)制,確保信息暢通。

第四,根據(jù)發(fā)展的需要適當(dāng)增加審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)?？梢园哑髽I(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍,審查公司對(duì)各個(gè)方面規(guī)則的遵守情況,譬如稅收問題、欺詐和營(yíng)運(yùn)損失問題、反洗錢監(jiān)控問題、公司員工行為準(zhǔn)則和社會(huì)責(zé)任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問題。

第五,明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的工作關(guān)系。監(jiān)事會(huì)是作為董事會(huì)的制衡機(jī)制而出現(xiàn)的,其職責(zé)的重點(diǎn)是對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督,是一種事后的監(jiān)督,沒有參與公司經(jīng)營(yíng)決策的職能。而審計(jì)委員會(huì)則可以通過監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性,通過直接督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門和合規(guī)部門,以及為董事會(huì)的決策提供依據(jù),把監(jiān)督機(jī)制引入到公司的決策層面上來。這是兩者在功能設(shè)計(jì)上的主要區(qū)別。當(dāng)然,審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一部分,其運(yùn)行必須接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,配合監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事審計(jì)工作,一般來說,審計(jì)委員會(huì)的所有文件都要抄送監(jiān)事會(huì),監(jiān)事也可以列席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議。

篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)部審計(jì)；重要性

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計(jì)技術(shù)規(guī)范，作為獨(dú)立的部門，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、管理以及財(cái)務(wù)等各方面進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各個(gè)控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財(cái)務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達(dá)成情況，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，并且不夠主動(dòng)

內(nèi)控體系實(shí)際上是來源于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，在某種程度上難以在我國(guó)企業(yè)中得到適用，這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的管理通常采用上傳下達(dá)、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實(shí)施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要對(duì)管理制度進(jìn)行重新修正、進(jìn)行流程圖的建立，同時(shí)由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，企業(yè)管理層對(duì)此十分排斥，唯恐企I機(jī)密被泄露，對(duì)自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)大中型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對(duì)其職能的定位也存在較大的局限性，其實(shí)際上只是進(jìn)行財(cái)務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計(jì)部門未得到管理層充分的重視，并且審計(jì)工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計(jì)材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進(jìn)的審計(jì)手段，也缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計(jì)的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計(jì)開展過程中，過分注重以利潤(rùn)為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，注重會(huì)計(jì)核算資料，但是對(duì)企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計(jì)需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進(jìn)自身的完善。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對(duì)管理流程進(jìn)行梳理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體入微的審計(jì)。抽樣審計(jì)實(shí)際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對(duì)內(nèi)控體系的有效性實(shí)施檢測(cè)。故此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，先要對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行了解與評(píng)估，掌握各項(xiàng)控制目標(biāo)的達(dá)成情況，然后才能確保審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計(jì)，或者內(nèi)控體系，兩者實(shí)際上都屬于企業(yè)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和審計(jì)意見，內(nèi)控體系將無法進(jìn)一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個(gè)方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，范圍比內(nèi)部審計(jì)更大，其需要內(nèi)部審計(jì)檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計(jì)合理性、可行性等，從而促使自身的審計(jì)不斷完善得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動(dòng)作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進(jìn)行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計(jì)流程，例如年度審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編制以及后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐，積累了較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對(duì)企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總整理，對(duì)問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且提出問題解決的對(duì)策，采取合理的方式和程序及時(shí)向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點(diǎn)，其需要內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)方面提出合理的意見，例如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、流程圖編制以及制度梳理等，及時(shí)促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計(jì)人員在事務(wù)處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點(diǎn)相符。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以有效識(shí)別與評(píng)估內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估十分重要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類多樣，內(nèi)部審計(jì)部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其相對(duì)獨(dú)立，并且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，容易和內(nèi)控人員一同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、篩選及評(píng)估，完成企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)庫的建立。內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體分析，就其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進(jìn)行判斷，使風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)得到明確，并且加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)舞弊行為進(jìn)行查處，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善，促使全體人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到強(qiáng)化，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)能通過內(nèi)控評(píng)價(jià)促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)估與評(píng)價(jià)，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對(duì)信息進(jìn)行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員第一時(shí)間給出合理的對(duì)策，促使企業(yè)更好地進(jìn)行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)基層項(xiàng)目部時(shí)，采取有關(guān)審計(jì)方式，均會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計(jì)后，審計(jì)人員一般會(huì)給出審計(jì)意見，督促項(xiàng)目部及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計(jì)意見執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤過程中，不僅要確保被審計(jì)部門做好整改情況的書面報(bào)告工作，也要加強(qiáng)對(duì)基層情況的了解，確保審計(jì)意見得到真正執(zhí)行，對(duì)整改不合格的項(xiàng)目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實(shí)施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員和外部?jī)?nèi)控審計(jì)配合優(yōu)勢(shì)顯著

為使新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過各類專業(yè)書籍加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部計(jì)工作情況的了解，鼓勵(lì)其參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高級(jí)執(zhí)業(yè)證書的考試，促使其審計(jì)知識(shí)與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)，促使人才專業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，在外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面充分體現(xiàn)價(jià)值。只要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過程中，有效落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見并實(shí)施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到更有效的防控。

四、結(jié)語

篇9

根據(jù)《中華人民共和國(guó)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會(huì)

監(jiān)事會(huì)

總經(jīng)理室

審計(jì)部

總經(jīng)辦

經(jīng)營(yíng)部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出、評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。

四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。我國(guó)剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

資料：

1、 財(cái)政部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）

2、 趙曉紅，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001年第五期

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)報(bào)告意見類型；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀(jì)以來，美國(guó)的安然、安達(dá)信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊問題，這些財(cái)務(wù)問題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制失效密切相關(guān)；我國(guó)中航油、銀廣夏、萬福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞，進(jìn)而也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響?？梢钥闯?，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。

2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時(shí)要求他們公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；在財(cái)報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)――年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對(duì)企業(yè)的舞弊和重大錯(cuò)報(bào)起到遏制作用。財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的發(fā)生要求審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)問題的源頭，在錯(cuò)報(bào)和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合所能達(dá)到的最高目標(biāo)。

二、相關(guān)研究情況

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)單一審計(jì)意見影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對(duì)于內(nèi)控審計(jì)意見和財(cái)報(bào)審計(jì)意見之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，大部分研究?jī)H從實(shí)證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對(duì)于兩者間意見類型有時(shí)存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)來探討，說明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對(duì)于出現(xiàn)這一差異的影響因素進(jìn)行具體分析的研究。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，如果對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明。但是通過查看否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，然而個(gè)別公司并未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明。

三、否定內(nèi)控審計(jì)意見下出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)報(bào)審計(jì)意見

我國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告則是在近幾年來才規(guī)范起來。如果一家企業(yè)在某個(gè)年度收到了標(biāo)準(zhǔn)的無保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見，一般認(rèn)為雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大問題，但一定會(huì)有修改意見和整改措施，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表是有效的?；趦?nèi)控審計(jì)的基礎(chǔ)是有效性，而財(cái)報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對(duì)于二者意見類型的明顯不一致，應(yīng)當(dāng)辯證的分析并結(jié)合實(shí)際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計(jì)意見與標(biāo)準(zhǔn)無保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見同時(shí)出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報(bào)為否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見下出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見的公司有以上五家，其余有很多非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見下的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的財(cái)報(bào)審計(jì)意見，因?yàn)榈湫托缘脑驎翰挥懻摗?/p>

四、具體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)大小

在非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風(fēng)險(xiǎn)很大，在這一情況下出具標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較大的。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，我們需要對(duì)這一特殊情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小加以重點(diǎn)關(guān)注，評(píng)估可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計(jì)意見掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的問題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見來掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題的可能性。一家企業(yè)確實(shí)存在重大問題，但是在治理層與審計(jì)師之間存在溝通，審計(jì)師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計(jì)意見的購買行為，審計(jì)師作為理性人，有時(shí)會(huì)認(rèn)為如果認(rèn)同購買行為個(gè)人收益很大，但是完全出具無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)也很大，為了降低風(fēng)險(xiǎn)僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并同時(shí)出具標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這一情況下，王慧莉（2015）認(rèn)為其對(duì)股價(jià)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出具非無保留審計(jì)意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告所帶來的影響。

這樣，審計(jì)師可以表示，自己確實(shí)關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實(shí)有一個(gè)較差的審計(jì)意見，很有可能放松對(duì)這一公司的監(jiān)管力度，認(rèn)為其信賴過度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當(dāng)同時(shí)出具的是非無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無保留的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（三）以XX公司為例，分析標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試，或在資產(chǎn)減值評(píng)估過程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)做了恰當(dāng)調(diào)整，將財(cái)務(wù)報(bào)表問題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來，從而實(shí)現(xiàn)了避免了財(cái)務(wù)報(bào)表的問題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認(rèn)存在跨期或者未核對(duì)原始憑證的情況，對(duì)于這一情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整報(bào)表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認(rèn)的問題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認(rèn)問題，反而存在更大收入確認(rèn)問題的可能性，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過程中有效的執(zhí)行與識(shí)別內(nèi)部控制缺陷并評(píng)價(jià)缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，且未能整改。這一問題對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見是致命的，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的最后，明顯是將問題弱化影響，以保持股價(jià)的相對(duì)穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計(jì)報(bào)告中存在重大的可能未被察覺或者公開的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所有很大的可能性通過出具非無保留審計(jì)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，來弱化和掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表上所存在的可能的重大錯(cuò)報(bào)。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行推測(cè)，實(shí)際情況非常復(fù)雜，不能以簡(jiǎn)單的邏輯推測(cè)來說明審計(jì)中存在的問題，這里的目的是為了提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大對(duì)這一情況出現(xiàn)時(shí)伴隨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見類型存在重大不一致的問題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認(rèn)為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個(gè)非無保留審計(jì)意見，其本身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計(jì)師可能在一定程度上通過另一審計(jì)意見的補(bǔ)償，在一定程度上降低了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡劣程度的表達(dá)，影響了上市公司信息的有效披露。

標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表問題的“弱化”表達(dá)。同時(shí)需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計(jì)意見購買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的情況做出分析，得出有更高說服力的結(jié)論，同時(shí)難以對(duì)分析中認(rèn)為可能出現(xiàn)的審計(jì)意見購買行為做進(jìn)一步的案例，將在未來繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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