導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控評價，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財政部、證監(jiān)會等五部委2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制意義重大，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)健全內(nèi)部控制，制定評價管理制度是一大關(guān)鍵。作為實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的先行者、中國上市公司董事會金圓桌獎“優(yōu)秀董事會”得主，徐工集團工程機械股份有限公司高度重視內(nèi)控，制定了完善的內(nèi)部控制評價管理制度。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價其有效性，并如實披露內(nèi)部控制評價報告是公司董事會的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會對董事會建立和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

徐工機械的內(nèi)部控制評價按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則進行，即董事會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、公司審計部門和公司內(nèi)部控制日常管理辦公室負責(zé)具體組織和實施、公司下屬各分子公司負責(zé)本單位的內(nèi)部控制評價工作。

據(jù)徐工機械內(nèi)部控制評價管理制度：內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細記錄公司執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等，工作底稿通過一系列評價表格來實現(xiàn)，對每個要素核心指標(biāo)進行分解、評價，并最終匯總出評價結(jié)果。公司實施內(nèi)部控制評價至少應(yīng)遵循下列原則：（一）風(fēng)險導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（二）一致性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價結(jié)果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨立性原則。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價。

科學(xué)確定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。實踐中，一些企業(yè)漠視缺陷，出現(xiàn)了不少重大缺陷，后果嚴(yán)重包括相關(guān)責(zé)任^被監(jiān)管處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一股缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度等因素，區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，徐工機械董事會研究確定了適用于本公司的、科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

缺陷評價分為定量和定性兩方面。其中，徐工機械財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下。重大財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額占本公司上年度經(jīng)審計的年度合并財務(wù)報告中資產(chǎn)總額0.25%、營業(yè)收入0.5%或稅前利潤5%及以上，為重大缺陷。重要財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額占本公司上年度經(jīng)審計的年度合并財務(wù)報告中資產(chǎn)總額0.125%、營業(yè)收入0.25%或稅前利潤2.5%及以上，但小于重大財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)的，為重要缺陷。一般財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷：低于上述重要性水平的其他潛在錯報金額。

財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)-現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷：該缺陷涉及高級管理人員任何舞弊；該缺陷表明未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)未履行基本職能；當(dāng)期財務(wù)報告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重大錯報，控制活動未能識別該錯報，或需要更正已公布的財務(wù)報告。如果發(fā)現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷：當(dāng)期財務(wù)報告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重要錯報，控制活動未能識別該錯報，或需要更正已公布的財務(wù)報告；雖然未達到和超過該重要性水平，但從性質(zhì)上看，仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報。除上述兩種情況規(guī)定的缺陷外的其他財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般缺陷。

健全、有效

在徐工C械，公司所有內(nèi)部控制評價活動都由董事會審計委員會統(tǒng)一負責(zé)監(jiān)督。公司對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并在必要時報董事會（審計委員會）批準(zhǔn)。公司管理層和董事會應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價結(jié)論對相關(guān)單位、部門或人員實施適當(dāng)?shù)莫剟詈蛻徒洹?/p>

篇2

【關(guān)鍵詞】 多級模糊綜合評判方法； 風(fēng)險管理； 內(nèi)控評價

一、風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系的設(shè)計

DT集團聘請DH管理咨詢有限公司（簡稱“咨詢公司”）作為其內(nèi)控建設(shè)的中介咨詢機構(gòu)，根據(jù)需求調(diào)研，咨詢公司項目組與DT集團共同確定了其風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系，詳見表1。

由表1可見，DT集團風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系涵蓋1個綜合指標(biāo)“風(fēng)險管理及內(nèi)控”；3個一級指標(biāo)，分別為“風(fēng)險管理及內(nèi)控設(shè)計完整性（簡稱“設(shè)計完整性”）”、“風(fēng)險管理及內(nèi)控遵循性（簡稱“遵循性”）”和“績效目標(biāo)風(fēng)險”，編號分別為“X”、“Y”、“Z”；48個二級指標(biāo)，其中“設(shè)計完整性”和“遵循性”均下設(shè)22個二級指標(biāo)（編號分別為“X01”～“X22”和“Y01”～“Y22”），“績效目標(biāo)風(fēng)險”下設(shè)4個二級指標(biāo)（編號為“Z01”～“Z04”）；358個三級指標(biāo)，其中“設(shè)計完整性”下設(shè)140個三級指標(biāo)（編號為“X01-01”～“X22-04”），“遵循性”下設(shè)200個三級指標(biāo)（編號為“Y01-01”～“Y22-05”），“績效目標(biāo)風(fēng)險”下設(shè)18個三級指標(biāo)（編號為“Z01-01”～“Z04-05”）；2 062個四級指標(biāo)，其中“設(shè)計完整性”下設(shè)874個四級指標(biāo)（編號為“X01-01-01”～“X22-04-07”），“遵循性”下設(shè)1188個三級指標(biāo)（編號為“Y01-01-01”～“Y22-05-09”），“績效目標(biāo)風(fēng)險”不設(shè)四級指標(biāo)。

二、風(fēng)險管理及內(nèi)控評價方法與評價步驟

（一）風(fēng)險管理及內(nèi)控評價方法

DT集團采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法，對該公司及其下屬單位進行風(fēng)險管理及內(nèi)控評價，該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評價法有機結(jié)合而成。

1.灰色關(guān)聯(lián)度分析方法

該方法源于灰色系統(tǒng)理論，用于對各子系統(tǒng)進行灰色關(guān)聯(lián)度分析，其基本思想是根據(jù)序列曲線幾何形狀的相似程度來判斷其聯(lián)系是否緊密。曲線越接近，相應(yīng)序列之間關(guān)聯(lián)度越大，反之越小。該方法對樣本量和樣本的規(guī)律性沒有特定要求，且計算量小，不會出現(xiàn)量化結(jié)果與定性分析結(jié)果不符的情況。在風(fēng)險管理及內(nèi)控評價中主要用于各級指標(biāo)在其上一級指標(biāo)中的權(quán)重計算。

2.模糊綜合評價法

該方法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評標(biāo)方法，該方法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強的特點，能較好地解決模糊的、難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決，在風(fēng)險管理及內(nèi)控評價中主要用于各級指標(biāo)隸屬度的計算和各級指標(biāo)自下而上的自動匯聚。

3.基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法

該方法由灰色關(guān)聯(lián)度分析方法和模糊綜合評判方法兩者有機結(jié)合，嵌于DT集團風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件之中，對該公司及其下屬單位進行風(fēng)險管理及內(nèi)控評價。

（二）風(fēng)險管理及內(nèi)控評價步驟

DT集團風(fēng)險管理及內(nèi)控評價可劃分為六個步驟，如圖1所示。

1.四級指標(biāo)采集與評價

（1）四級指標(biāo)的度量與統(tǒng)計。本步驟不涉及績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)，就設(shè)計完整性和遵循性兩個方面分別設(shè)表計算。其中，設(shè)計完整性指標(biāo)采用完備程度來表示，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，取值越大表示相應(yīng)風(fēng)險管理及內(nèi)控指標(biāo)設(shè)計越完備?？梢詥稳嗽u價也可多人評價，若多人評價，則取評價得分的算術(shù)平均值（簡稱“評價得分值”）。

遵循性指標(biāo)采用抽樣結(jié)果代表責(zé)任主體對風(fēng)險管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度，取值范圍為0～1，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示責(zé)任主體對風(fēng)險管理及內(nèi)控指標(biāo)的遵循程度越高。實際評價得分值按照實際抽樣合格率來表示，抽樣規(guī)則如表2所示。

（2）計算四級指標(biāo)的優(yōu)劣等級隸屬度，得出其評價結(jié)果及值。優(yōu)劣等級隸屬度計算規(guī)則如表3所示。

某四級指標(biāo)優(yōu)劣等級隸屬度的最大值，即為該指標(biāo)的評價值；該評價值所對應(yīng)的優(yōu)劣等級即為該指標(biāo)的優(yōu)劣等級，即評價結(jié)果。本步驟就設(shè)計完整性和遵循性兩方面分別設(shè)表計算。

（3）計算四級指標(biāo)在所屬三級指標(biāo)中的權(quán)重。本步驟用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法計算各單項指標(biāo)的權(quán)重，該過程不受評價人事先主觀設(shè)定參數(shù)的干擾，得出無需人為設(shè)定的動態(tài)權(quán)重。本步驟又可細分為4小步：

1）選擇每個三級指標(biāo)中四級指標(biāo)“評價得分值”的最大值作為該三級指標(biāo)中四級指標(biāo)的“參考指標(biāo)”。

2）計算各四級指標(biāo)與參考指標(biāo)之間的距離D0i。用“參考指標(biāo)”與各指標(biāo)“評價得分值”相減，分別計算各行差值的平方，得到各四級指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離D0i=（y0-yi）2。

3）計算各四級指標(biāo)的權(quán)重vi，vi=1/（1+D0i）。

4）計算各四級指標(biāo)的歸一化權(quán)重wi。由于各指標(biāo)的權(quán)重之和∑vi≠1，為了便于比較和評價，需要對各四級指標(biāo)的權(quán)重進行歸一化處理。按照wi=vi/∑vi求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重。

2.三級指標(biāo)采集與評價

（1）設(shè)計完整性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價。對設(shè)計完整性三級指標(biāo)進行評價，首先要計算三級指標(biāo)的優(yōu)劣等級隸屬度，得出其評價結(jié)果及值。設(shè)計完整性四級指標(biāo)采集與評價中，已得出這些指標(biāo)的歸一化權(quán)重和優(yōu)劣等級隸屬度，將其按照矩陣數(shù)乘的法則合成，得出設(shè)計完整性各三級指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。為便于不同的設(shè)計完整性三級指標(biāo)進行比較，需要對其優(yōu)劣隸屬度進行歸一化處理得出歸一化優(yōu)劣隸屬度，三級指標(biāo)優(yōu)劣隸屬度的計算規(guī)則同四級指標(biāo)。其次要計算每個三級指標(biāo)在所屬二級指標(biāo)中的權(quán)重，計算規(guī)則同“四級指標(biāo)在所屬三級指標(biāo)中的權(quán)重”計算規(guī)則。

（2）遵循性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價。遵循性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價可比照設(shè)計完整性三級指標(biāo)數(shù)據(jù)評價進行。

（3）績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集與評價?？冃繕?biāo)數(shù)據(jù)包括兩類數(shù)據(jù)，分別是上級單位下達的績效考核值和對標(biāo)標(biāo)桿值。以實際完成值與績效考核值的差距反映剩余風(fēng)險，以實際完成值與對標(biāo)標(biāo)桿值的差距反映固有風(fēng)險。應(yīng)盡可能獲取績效考核值和對標(biāo)標(biāo)桿值，但按照本評判方法，即使不能全面獲得，也不會影響評價結(jié)果。如果是獨立評價，應(yīng)對已完成指標(biāo)值和績效目標(biāo)數(shù)據(jù)的真實性進行審計，以審計后的數(shù)據(jù)作為評價依據(jù)。

績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)分為三類：正向指標(biāo)，值越大越好，如經(jīng)濟增加值、利潤總額、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；逆向指標(biāo)，值越小越好，如成本、污染物排放量等；適度指標(biāo)，值越趨向于一個中間值越好，如資產(chǎn)負債率等。

需要對績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。一方面，由于數(shù)據(jù)的單位和類型不同，需要把數(shù)據(jù)做無量綱化處理，即均采用實際值與目標(biāo)值的相對值；另一方面，需把逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)和適度指標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為正向指標(biāo)數(shù)據(jù)。為了激勵優(yōu)秀指標(biāo)值的提升，抑制消極行為，發(fā)揮評價的導(dǎo)向作用，用不同的系數(shù)對相對值做加強或削弱處理。所得分值被限定在0～1之間。指標(biāo)數(shù)據(jù)的處理及賦值規(guī)則見表4。

3.二級指標(biāo)評價

二級指標(biāo)有三類，分別隸屬于設(shè)計完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險和固有風(fēng)險，在對績效目標(biāo)風(fēng)險二級指標(biāo)評價時，要對基于考核目標(biāo)的二級指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的二級風(fēng)險指標(biāo)分別評價。

采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊評價方法評價二級指標(biāo)，首先要對三類二級指標(biāo)實行統(tǒng)一的運算法則，通過對三級指標(biāo)權(quán)重與隸屬度實施矩陣數(shù)乘運算，得到二級指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定二級指標(biāo)的評價結(jié)果及值。其次要計算每個二級指標(biāo)在所屬一級指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

4.一級指標(biāo)評價

一級指標(biāo)有三個，分別為設(shè)計完整性指標(biāo)、遵循性指標(biāo)和績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)。為了揭示剩余風(fēng)險和固有風(fēng)險，在對績效目標(biāo)一級指標(biāo)評價時，要對基于考核目標(biāo)的一級指標(biāo)和基于標(biāo)桿值的一級指標(biāo)分別評價。

采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度模糊評價方法評價一級指標(biāo)，首先要對三個一級指標(biāo)實行統(tǒng)一的運算法則，通過對二級指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實施矩陣數(shù)乘運算，得到一級指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度，按照隸屬度最大原則確定一級指標(biāo)的評價結(jié)果及值。其次要計算每個一級指標(biāo)在綜合指標(biāo)中的歸一化權(quán)重。

5.綜合指標(biāo)評價

為了揭示剩余風(fēng)險和固有風(fēng)險，在對綜合指標(biāo)數(shù)據(jù)進行評價時，要分別依據(jù)基于考核目標(biāo)的一級指標(biāo)評價結(jié)果和基于標(biāo)桿值的一級指標(biāo)評價結(jié)果，得出兩套綜合指標(biāo)評價結(jié)果，以基于考核目標(biāo)得出的綜合評價結(jié)果為最終評價的主要依據(jù)，而以基于標(biāo)桿值得出的綜合評價結(jié)果作為最終評價的參考和修正依據(jù)。

采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度模糊評價方法評價綜合指標(biāo)，通過對三個一級指標(biāo)權(quán)重與隸屬度值實施矩陣數(shù)乘運算，得到綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬度。按照隸屬度最大原則確定綜合指標(biāo)的評價結(jié)果及值。

6.風(fēng)險趨勢預(yù)測

DT集團不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時的風(fēng)險，也關(guān)注企業(yè)風(fēng)險的發(fā)展趨勢。DT集團及所屬各單位在對單項指標(biāo)和綜合指標(biāo)評價的基礎(chǔ)上，將被評價對象的現(xiàn)時評價數(shù)據(jù)與歷史評價數(shù)據(jù)相結(jié)合，采用時間序列預(yù)測方法和回歸分析預(yù)測方法，對各級單項指標(biāo)和綜合指標(biāo)進行風(fēng)險預(yù)測，以事先擬定風(fēng)險應(yīng)對策略。

三、風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的設(shè)計與開發(fā)

（一）軟件設(shè)計與開發(fā)同內(nèi)控建設(shè)的關(guān)系

風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的設(shè)計與開發(fā)為DT集團內(nèi)控建設(shè)的重要組成部分。咨詢公司項目組采用基于灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評判方法，為DT集團開發(fā)專用的風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件，設(shè)計與開發(fā)過程鑲嵌于DT集團內(nèi)控建設(shè)過程中，其在內(nèi)控建設(shè)各階段的主要工作任務(wù)和標(biāo)志性成果如表5所示。

在內(nèi)控缺陷查找階段，咨詢公司項目組向DT集團演示風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的原型版本，進而了解DT集團的個性化需求，形成評價軟件需求說明書；在內(nèi)控的建設(shè)階段，項目組基于DT集團提供的風(fēng)險管理及內(nèi)控評價指標(biāo)體系，進行個性化軟件開發(fā)，形成DT集團專用的風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件及相應(yīng)文檔資料；在內(nèi)控的測試與完善階段，由DT集團派專員對軟件進行驗收測試，以不斷完善軟件，最終形成較為完善的DT集團專用風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件及相應(yīng)文檔。

（二）軟件的主功能界面

該軟件基于Excel，采用Excel中的函數(shù)和VBA編程，實現(xiàn)自下而上的基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級模糊綜合評判方法。DT集團風(fēng)險管理及內(nèi)控評價軟件的主功能界面如圖2所示。

（三）軟件的使用價值

采用評價軟件進行風(fēng)險管理及內(nèi)控評價時，只需根據(jù)軟件使用說明，對設(shè)計完整性、遵循性四級指標(biāo)以及績效目標(biāo)風(fēng)險三級指標(biāo)進行評價并賦值，軟件可自動得出對應(yīng)的各級指標(biāo)以及綜合指標(biāo)評價結(jié)果及值。該評價軟件簡單易操作、維護方便，不僅可有效減少評價人員主觀判斷，而且能大大簡化評價人員的工作。可用于中央企業(yè)和一般上市公司的風(fēng)險管理及內(nèi)控的自我評價、獨立評價、定期評價與專項評價，區(qū)別在于，一般上市公司不包括績效目標(biāo)風(fēng)險指標(biāo)。

【主要參考文獻】

[1] 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].2008.

[2] 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[S].2010.

[3] 證監(jiān)會.關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知[S].2011.

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司；企業(yè)發(fā)展；房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制

目前很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部控制意識管理淡薄，缺乏應(yīng)對風(fēng)險的相關(guān)措施，而且內(nèi)部控制有效性和實施狀況也不是很樂觀，很多房地產(chǎn)企業(yè)在爆發(fā)金融危機后，相繼陷入經(jīng)營發(fā)展的困境，而且市場需求也在大幅度地下滑，很大程度上是因為房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制的缺失，在世界經(jīng)濟一體化的背景下，全球經(jīng)濟的持續(xù)低迷，房地產(chǎn)企業(yè)只有完善自身的內(nèi)控管理及評價體系，才能適應(yīng)環(huán)境的變化，幫助企業(yè)度過危機，抵御風(fēng)險。

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制及評價研究的概述

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)理會和經(jīng)理層等實施旨在實現(xiàn)經(jīng)營效率、效果、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告相關(guān)信息的真實程度、法律法規(guī)和資產(chǎn)安全提供一個合理的保證過程，它是企業(yè)管理的重要組成部分，它與企業(yè)的經(jīng)營緊密地聯(lián)系在一起，對企業(yè)的經(jīng)營起到調(diào)節(jié)和約束的作用，保證整個經(jīng)營管理能夠起到監(jiān)督和控制的作用。內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或者決策的機構(gòu)可以對內(nèi)部控制起到一個有效的評價，并且形成評價結(jié)論，出示評價報告。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，實行內(nèi)部控制評價，保證企業(yè)開展的管理活動都可以有評價的標(biāo)準(zhǔn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制管理及評價的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，僅有70%的房地產(chǎn)企業(yè)在官方的場合上，披露了董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告，而30%的企業(yè)并沒有進行內(nèi)部控制的自我評價；同時也有20%的企業(yè)是聘請了獨立的會計師對其進行內(nèi)部控制審計，并根據(jù)審計的內(nèi)容，出示內(nèi)部控制的審計報告。

三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的特點和內(nèi)涵

房地產(chǎn)行業(yè)是屬于資金密集型的行業(yè)，具有非常強的特殊性，而且作為房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，它能夠建立與實施內(nèi)部控制的關(guān)系：一是內(nèi)部控制建設(shè)需要房地產(chǎn)企業(yè)能夠根據(jù)自身的情況出發(fā)，有針對性地采用內(nèi)部控制，保證企業(yè)規(guī)模和管理水平能夠相適應(yīng)，同時能夠符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展要求，真正把握控制點，保證內(nèi)部控制能夠作為企業(yè)內(nèi)部的管理，嚴(yán)格按照企業(yè)的發(fā)展貫徹執(zhí)行，同時實現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境的優(yōu)化；二是內(nèi)部控制執(zhí)行，需要滿足企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和會計信息的真實性，真正促進經(jīng)營方針和提高經(jīng)營發(fā)展的效率，從而確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動能夠真實規(guī)范。

四、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控管理及評價研究出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部控制的風(fēng)險意識非常淡薄

金融危機之后，經(jīng)濟的發(fā)展形勢正在惡化，所以國家加大了企業(yè)宏觀調(diào)控制的發(fā)展力度，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著很多風(fēng)險問題，而且40%的企業(yè)已經(jīng)披露了風(fēng)險評估的報告，風(fēng)險評估是根椐企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展策略，利用自身的風(fēng)險去分析技術(shù)，找出風(fēng)險并采用合適的方法去降低風(fēng)險，從企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大部分的企業(yè)并沒有一個健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，從制度上并沒有風(fēng)險評估的機制，所以企業(yè)不能夠準(zhǔn)確地辨別各種風(fēng)險，就會失去處理各種風(fēng)險的機會，一當(dāng)風(fēng)險不是企業(yè)可接受的范圍，就會給企業(yè)帶來巨大的損失。

（二）內(nèi)部控制人員的執(zhí)行力不足

房地產(chǎn)企業(yè)一般是獨大的現(xiàn)象，接近百分之七十的房地產(chǎn)企業(yè)存在著這種情況，而且43%的房地產(chǎn)企業(yè)是國有控股，主要是因為國有股東并不是真正的股東，他不會像自然人股東那樣在意出資和因出資帶來的經(jīng)濟效益，所以國有大股東并不關(guān)注企業(yè)運作的風(fēng)險，企業(yè)針對各種風(fēng)險的控制只是流于形式，而且大部分的自然人控股，只是家族式的管理，只注重業(yè)績而忽略了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，所以家族式管理最明顯的標(biāo)志就是最終決策權(quán)集中到一個人手中。

（三）治理結(jié)構(gòu)過于簡單

目前我國很多房地產(chǎn)企業(yè)只是根據(jù)法律和法規(guī)的形式建立股東大會、監(jiān)理會、董事會、經(jīng)理層，并沒有建立完善的法人治理的結(jié)構(gòu)，具體的表現(xiàn)是：房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)最重要的是一股獨大，董事長和監(jiān)事長都是大股東所許可或者委派，所以董事會和監(jiān)理會并不能真正發(fā)揮他們應(yīng)有的作用。同時由于下屬機構(gòu)的設(shè)置并不是很完善，所以許多房地產(chǎn)需要設(shè)立審計委員會，建立完善的制度和人員配置，但這樣并不能完全發(fā)揮作用。獨立的董事人選一般情況下是董事長的提議，然后需要股東代表所通過，所以這種獨立董事很容易成為真正的大股東的利益，無法真正獨立。

五、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制及評價的建議

1.鼓勵管理層加強專業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)

如果管理層對于企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識并不準(zhǔn)確，就不能夠向員工去傳達真正的內(nèi)部控制思想，而且整個企業(yè)并不能形成對內(nèi)部控制正確的認(rèn)識，所以內(nèi)部控制的效果也會受到嚴(yán)重的影響，所以需要鼓勵管理層去參加專業(yè)的內(nèi)部控制的培訓(xùn) ，從而提高管理層對于內(nèi)部控制的認(rèn)識，這樣才能真正提高企業(yè)高層管理人員對于內(nèi)部控制的認(rèn)識，形成一個良好的內(nèi)部控制的氛圍，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的良好運轉(zhuǎn)。

2.將內(nèi)控思想與企業(yè)文化相結(jié)合

企業(yè)文化是影響企業(yè)員工思維的一種無形的力量，同時也是企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中重要的部分，房地產(chǎn)企業(yè)可以把企業(yè)的內(nèi)控思想真正融入企業(yè)的文化當(dāng)中，通過企業(yè)文化來增加員工的控制意識，同時以一個相對較強的意識去組織并控制好環(huán)境，通過企業(yè)文化培養(yǎng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制的觀念，使其能夠真正影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，讓內(nèi)部控制的觀念真正融入到企業(yè)員工的思想當(dāng)中，保證內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

3.健全房地產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

改善企業(yè)股東大會的結(jié)構(gòu)，股權(quán)集中和分散程度可以利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，從而抗衡大股東的超強控制。為了確立股東大會在公司治理的核心地位，其他人員需要起到制約和監(jiān)督的作用，所以合理分散股權(quán)非常必要。

同時還需要保證董事會的獨立性，保證其在決策和監(jiān)督過程中的獨立性，只有董事會的功能完善了，才能完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，保證董事能最大限度地發(fā)揮監(jiān)督的作用和決策的作用。

4.加強成本管理

它需要政府和國家的支持，當(dāng)企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，提高信息管理水平非常重要，作為企業(yè)管理者以及每一位職工，要盡可能去學(xué)習(xí)企業(yè)成本管理，提高員工的素質(zhì)，將企業(yè)成本管理的理念灌輸?shù)矫恳晃粏T工的頭腦當(dāng)中。同時企業(yè)的管理者需要加強自身的企業(yè)成本管理意識，強化企業(yè)成本管理的強度。

結(jié)語：金融危機的爆發(fā)，國際的經(jīng)濟形勢也越來越嚴(yán)峻，所以給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的沖擊，中國的房地產(chǎn)企業(yè)需要抓住危機當(dāng)中的商機，重視建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展策略，優(yōu)化企業(yè)的治理，保證企業(yè)能夠真正度過難關(guān)，根據(jù)目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制及評價，可以分析其中現(xiàn)狀中發(fā)展的問題，在競爭激烈的市場環(huán)境下，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理及評價體系。

企業(yè)的內(nèi)控管理是樹立企業(yè)品牌的重要組成部分，只有有效的企業(yè)內(nèi)控管理方法才能適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，我國企業(yè)的企業(yè)內(nèi)控管理的任務(wù)任重而道遠，我們要堅持企業(yè)內(nèi)控管理，相信在不久的將來，中國的企業(yè)將會在世界的舞臺上有所作為。（作者單位：成都萬華房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

參考文獻

篇4

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；內(nèi)控評價

中圖分類號：F830.1文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）34-0071-02

商業(yè)銀行架構(gòu)多數(shù)為董事會負責(zé)的垂直管理體制，即總行統(tǒng)一法人管理體制?？傂邢略O(shè)一級（直屬）分行或分設(shè)境外分行；一級（直屬）分行下設(shè)二級分行；二級分行下設(shè)支行；支行下設(shè)網(wǎng)點的形式進行管理，管理形狀呈正三角形分布狀態(tài)。完善的內(nèi)部控制機制是商業(yè)銀行審慎經(jīng)營的前提，是保證金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，必須嚴(yán)格執(zhí)行銀監(jiān)會頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》相關(guān)要求，采取相關(guān)措施建立完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制評價是檢驗商業(yè)銀行內(nèi)部體系建設(shè)是否達標(biāo)的有效途徑。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵及構(gòu)成要素

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)安全性、效益性、流動性經(jīng)營管理目標(biāo)，通過制定并實施系統(tǒng)化的制度和程序，對經(jīng)營風(fēng)險進行有效識別、評價、控制、監(jiān)測和改進的動態(tài)過程和機制。商業(yè)銀行控制體系主要同內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息與交流、監(jiān)督評價與糾正五個相互獨立、相互聯(lián)系又相互制約的要素組成。其中，內(nèi)部控制環(huán)境包括高級管理層責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制政策與機制、人力資源內(nèi)部控制文化等方面的內(nèi)容；風(fēng)險識別與評估包括信用、市場、操作等方面風(fēng)險識別與評估；內(nèi)部控制措施包括授權(quán)授信風(fēng)險控制、崗位分離與權(quán)限卡風(fēng)險控制、信貸資產(chǎn)管理風(fēng)險控制、資產(chǎn)負債風(fēng)險控制、財務(wù)會計風(fēng)險控制、運行管理風(fēng)險控制、國際業(yè)務(wù)風(fēng)險控制、中間業(yè)務(wù)風(fēng)險控制、洗錢風(fēng)險控制、信息科技及安全防護風(fēng)險控制、突發(fā)事件風(fēng)險控制等方面的內(nèi)控；信息與交流包括信息質(zhì)量與管理、信息溝通與交流；監(jiān)督評價與糾正主要包括檢查監(jiān)督履職、糾正與改進等方面的內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價的定義和內(nèi)部控制評價的組成部分

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價是指對商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系對建設(shè)、實施和運行結(jié)果而獨立開展的調(diào)查、測試、分析和評估等系統(tǒng)性活動。通過實施內(nèi)部控制評價活動，有助于督促商業(yè)銀行進一步建立健全內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制機制，為全面風(fēng)險管理體系的建立奠定基礎(chǔ)；有助于外部監(jiān)管部門和內(nèi)部高級管理層客觀全面了解一個分支機構(gòu)內(nèi)部控制狀況，從而達到促進其內(nèi)部控制過程各體系目標(biāo)的進一步實現(xiàn)。內(nèi)部控制評價包括過程評價、效果評價和限制評價三個部分。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估與管理、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督與糾正、信息與交流等五大要素的評價。效果評價是對內(nèi)部控制主要目標(biāo)實現(xiàn)程度的評價，按照重要性原則確定各效果評價指標(biāo)，主要包括效益類指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量類指標(biāo)和案件損失類指標(biāo)。限制評價是對評價年度內(nèi)是否發(fā)生影響內(nèi)部控制的重大事件的評價，主要包括違反國家有關(guān)金融法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，受到人民銀行、銀監(jiān)會、審計署等外部監(jiān)管部門處罰情況；發(fā)生一定金融以上的貪污、挪用、賄賂等內(nèi)部經(jīng)濟案件的；發(fā)生涉案一定金額以上的金融詐騙案件等。

三、商業(yè)銀行開展內(nèi)部控制評價的重要意義

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價有助于外部監(jiān)管部門或上級管理部門了解被評價機構(gòu)的經(jīng)營及內(nèi)部控制管理情況。商業(yè)銀行通過內(nèi)控評價在排風(fēng)險、找差距、堵塞漏洞的同時，更多地是可以幫助被評價機構(gòu)通過評價發(fā)現(xiàn)問題進行整改，從而完善內(nèi)控管理機制，進一步建立長效內(nèi)控管理機制，按照內(nèi)控管理的五大要素，培育良好的內(nèi)控文化，建立完善高效的風(fēng)險評估機制，實施健全有效的控制活動，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)控體系。

1.內(nèi)控評價促進商業(yè)銀行分支機構(gòu)嚴(yán)格遵守國家法律，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求和商業(yè)銀行審慎經(jīng)營原則。2007年7月3日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會頒布實施《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則，包括：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，尤其是設(shè)立新的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時反饋和糾正；內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價部門應(yīng)當(dāng)獨立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道。

2.內(nèi)控評價促進商業(yè)銀行分支機構(gòu)提高風(fēng)險管理水平，保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。工商銀行從2002年開始從內(nèi)部控制的五大要素按業(yè)務(wù)條線進行內(nèi)部控制自我評價，2003年引入對基層行（二級分行和支行）的全面評價，并把評價分為過程評價和效果評價兩大部分，2005年總行開始對一級分行進行全面評價，2007年引入非現(xiàn)場評價指標(biāo)體系，2009年擴大非現(xiàn)場評價的范圍。內(nèi)控評價的五大要素為控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險識別與評估、信息交流與溝通及監(jiān)督檢查五個方面。擁有較為健全的內(nèi)部控制評價體系和實施細則、評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)等，強有力地保障了工商銀行實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。通過近十多年對基層行和五年來對一級（直屬）分行的評價，使工商銀行內(nèi)控管理水平得到了顯著改善，經(jīng)營效益大幅提升。

3.內(nèi)控評價促進商業(yè)銀行分支機構(gòu)在出現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機構(gòu)重組及新設(shè)和關(guān)鍵崗位人員輪換等重大變化時，及時有效地評估和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險隱患。通過對內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況作出有效的評價，同時揭示出內(nèi)控制度的不足和疏漏，在開辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機構(gòu)和重要關(guān)鍵崗位人員（包括各級管理人員）輪換等重大業(yè)務(wù)、機構(gòu)和人員發(fā)生變化時作出有效的評估，研究對策措施，促進商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)得到不斷改進。一是構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評價體系。建立內(nèi)控評價機構(gòu)，保證其內(nèi)控評價的客觀性和公正性。二是借助外部評價機構(gòu)，實施外部評價。充分重視內(nèi)、外部對內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行效果改進措施的評價，促進商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)走健康發(fā)展道路，提高內(nèi)控制度建設(shè)的有效性，保證各項業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展。三是完善考核機制，將內(nèi)控評價結(jié)果作為考核分支機構(gòu)行和業(yè)務(wù)部門考核重要內(nèi)容之一，合理設(shè)置分值，充分運用內(nèi)控評價結(jié)果。同時，要建立違規(guī)必究的處罰機制，防止重檢查輕整改現(xiàn)象，樹立內(nèi)控規(guī)章制度的權(quán)威性。通過對各業(yè)務(wù)線條制定制度、辦法和實施細則等進行有效評價，堵塞制度方面存在的漏洞和隱患。

四、商業(yè)銀行分支機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價的作用

商業(yè)銀行的管理層需要了解分支機構(gòu)內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都需要通過對一個機構(gòu)內(nèi)控狀況的全面評價來實現(xiàn)。沒有有效內(nèi)控評價，就無法對一個商業(yè)銀行分支機構(gòu)內(nèi)控管理情況得出全面性結(jié)論，也就不可能為其內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。

1.開展內(nèi)控評價工作，有利于商業(yè)銀行加大對各級機構(gòu)內(nèi)控工作管理力度。內(nèi)控評價工作在消除業(yè)務(wù)操作和管理隱患、改善內(nèi)部控制環(huán)境、從根本上建立風(fēng)險管理績效機制、持續(xù)改善內(nèi)控管理方面發(fā)揮著重要作用。各金融機構(gòu)根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》的要求，制定或完善本行《內(nèi)部控制評價辦法》，促進內(nèi)部控制評價工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。逐步加大內(nèi)控管理在經(jīng)營績效中的占比，把內(nèi)控管理狀況及評價結(jié)果與高管人員考核和離任、責(zé)任審計和績效分配相掛鉤。

2.開展內(nèi)控評價工作，有利于商業(yè)完善操作風(fēng)險防范體系，提高操作風(fēng)險防控能力。內(nèi)控評價工作是對商業(yè)銀行內(nèi)控管理狀況的全面體檢。通過內(nèi)控評價工作有利于各商業(yè)銀行防范操作風(fēng)險，防止發(fā)生重大差錯事故、操作性失誤和違規(guī)違紀(jì)案件，全面貫徹落實銀監(jiān)會案件專項治理的工作部署，是一項標(biāo)本兼治的綜合性管理工作，切實提高操作風(fēng)險防范水平。一是強化操作風(fēng)險管理員在組織推動操作風(fēng)險管理的重要作用，突出操作風(fēng)險防范在全面風(fēng)險管理體系中的重要地位，推動形成各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門齊抓共管操作風(fēng)險局面。二是強化內(nèi)控管理委員會對全行各分支機構(gòu)、各職能部門和各業(yè)務(wù)條線進一步落實對重點部位、重要環(huán)節(jié)和重要崗位的防控措施。三是強化各分支機構(gòu)建立規(guī)章制度的后評價制度，跟蹤研究制度執(zhí)行情況，并根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷加以完善，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，防范制度梳理工作不到位帶來的風(fēng)險隱患。

3.開展內(nèi)控評價工作，有利于商業(yè)銀行各項內(nèi)部控制措施有效發(fā)揮作用，各類風(fēng)險得到有效控制。通過對內(nèi)部控制五大要素的有效評價，能夠確保各項內(nèi)部控制措施作用得以有效發(fā)揮，各類風(fēng)險得到有效控制。一是促進各分支機構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制。各項業(yè)務(wù)活動按照授權(quán)控制原則，實行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)。嚴(yán)格執(zhí)行授信控制，對法人客戶辦理的各類授信業(yè)務(wù)納入法人客戶統(tǒng)一授信管理。二是促進各分支機構(gòu)執(zhí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度。明確劃分各級機構(gòu)和部門之間、崗位之間的職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機制，并嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理各項業(yè)務(wù)。三是促進各分支機構(gòu)強化業(yè)務(wù)監(jiān)督控制。配置專人對各類核算業(yè)務(wù)進行有效監(jiān)督，按照重要性原則確定檢查范圍，進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題立即整改。四是促進各分支機構(gòu)建立科學(xué)的信息資料保全系統(tǒng)，確保信息資料的完整性、真實性、保密性、安全性，有助于各部門之間信息進行有效的交流與溝通。

參考文獻：

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運用COSO報告的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，2002年9月人民銀行了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要求及具體業(yè)務(wù)控制等制訂了操作性較強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但人民銀行內(nèi)部控制仍沒有形成一套完整的體系。筆者認(rèn)為，人民銀行當(dāng)前的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，應(yīng)當(dāng)以前瞻性原則與務(wù)實性原則為指導(dǎo)，既要借鑒國際上先進的成果，又要結(jié)合我國的現(xiàn)實情況。

一、內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指于內(nèi)部控制評價的各個方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運行應(yīng)遵循和達到的目標(biāo)。人民銀行內(nèi)部控制評價的目標(biāo)，應(yīng)該是對人民銀行內(nèi)部控制達到健全性、合理性和有效性。

（一）內(nèi)部控制的健全性。包括兩層含義：一是內(nèi)控制度必須涵蓋所有業(yè)務(wù)種類、每一個操作流程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門、崗位，不能留有任何死角。二是指新增設(shè)的部門、新增加的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“業(yè)務(wù)未辦、內(nèi)控先行”的指導(dǎo)思想，在正式開展業(yè)務(wù)以前先制訂規(guī)章制度。隨著客觀環(huán)境的變化，對規(guī)章制度及時進行調(diào)整、修改。健全性是內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的健全性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。理解內(nèi)部控制的健全性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和，其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

（二）內(nèi)部控制的合理性。是指內(nèi)部控制制度制訂和執(zhí)行時的適用性，人民銀行內(nèi)控的核心是防范風(fēng)險、提高監(jiān)管效能和服務(wù)質(zhì)量，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險、審慎監(jiān)管、優(yōu)質(zhì)服務(wù)為出發(fā)點。在滿足了健全性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對內(nèi)部控制更深一層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有健全性，則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略制訂和執(zhí)行中的適用性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，有效性也同樣成了無稽之談。在評價其合理性時，要注意以下：控制點的設(shè)置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員的分工和牽制是否恰當(dāng)，既不能分工過細，又能起到相互牽制的作用。

（三）內(nèi)部控制的有效性。有兩層涵義：一是指各種內(nèi)控制度包括本行決策層制訂的規(guī)章，在考慮本行實際情況的同時不得違反國家和上級行的規(guī)定。二是指設(shè)計完整的內(nèi)控制度一經(jīng)實施就具有高度的權(quán)威，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，執(zhí)行內(nèi)控制度不存在任何例外，任何單位和個人不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力，違規(guī)違章者和失職瀆職者必須受到嚴(yán)懲。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實現(xiàn)“有效控制”，則實質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制度了。內(nèi)部控制的有效性以其健全性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的健全性與合理性則以其有效性為目的。

二、內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評價具體標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評價具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華。內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)，按內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)可分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。而每一個要素又可以再分為更多的項目，但無論怎么劃分，都需要有一個較為統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)模式。評價標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層次設(shè)計：（1）控制目標(biāo)。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價內(nèi)部控制，因此，設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)模式，首先應(yīng)根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)；（2）控制點。各項控制目標(biāo)分別需要通過若干相應(yīng)的控制因素予以實現(xiàn)，而這些控制因素作用的發(fā)揮，則是根據(jù)某些容易發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)特點進行針對性控制。這些可能發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稱為控制點；（3）控制措施。不同的控制點，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，因此需要采取不同的控制手續(xù)和方法，才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯弊。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制手續(xù)和方法等，即為控制措施。內(nèi)審人員在對內(nèi)部控制進行評價時，只有先從操作性較強的具體標(biāo)準(zhǔn)人手，對具體內(nèi)部控制的制訂與運行有了認(rèn)識之后，才能通過、升華，從整體上對人民銀行內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出判斷。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對內(nèi)部控制的效率發(fā)生的各種因素，包括文化、管理方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)控其他要素的核心和基礎(chǔ)，其好壞直接決定了單位內(nèi)部控制實施的效果，并影響著單位中每個人的內(nèi)控意識。對控制環(huán)境的評價主要有以下幾個方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)控的認(rèn)識，是否把工作重點向內(nèi)部控制方面傾斜，使內(nèi)部控制成為立行之本，領(lǐng)導(dǎo)干部是否以身作則，帶頭遵守行內(nèi)各項規(guī)章制度，并經(jīng)常對內(nèi)部控制組織機構(gòu)的有效性進行監(jiān)督和指導(dǎo)。

2.是否經(jīng)常開展對員工的思想道德品質(zhì)和知識技能，是否建立定期培訓(xùn)制度，并形成良好的制度執(zhí)行人文環(huán)境。

3.是否建立公平、的績效考核制度。上級行是否根據(jù)工作完成情況對下級行整體工作和領(lǐng)導(dǎo)干部的績效進行考評；行長是否根據(jù)工作完成情況和工作表現(xiàn)，對中層干部進行考評；中層干部是否根據(jù)工作完成情況和工作表現(xiàn)，對本部門人員進行考評。

（二）風(fēng)險評估

把風(fēng)險評估作為重要因素引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨到之處。建立和評價相關(guān)風(fēng)險機制，及時了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。人民銀行風(fēng)險評估是指評估機構(gòu)采用一定方式對人民銀行各項業(yè)務(wù)處理和管理行為的和分析。它為內(nèi)部控制提供了重要依據(jù)，因此評估風(fēng)險一定要全面、嚴(yán)謹(jǐn)，以防疏漏，避免給人民銀行的各項工作帶來失誤和損失。人民銀行風(fēng)險評估主要有：

1.操作風(fēng)險評估。人民銀行操作風(fēng)險主要是指由于操作人員的素質(zhì)和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作方面的偏差，導(dǎo)致在、國庫、貨幣發(fā)行、貨幣信貸等業(yè)務(wù)方面發(fā)生的資金損失、違規(guī)違法行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險。主要操作風(fēng)險部位是：會計科目和會計賬戶的設(shè)置和使用、印章管理、重要空白憑證管理、利息的、內(nèi)外對賬、聯(lián)行資金、同城清算、財務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算收入、預(yù)算撥款、國債兌付基金及對再貸款和再貼現(xiàn)的限額管理，動用存款準(zhǔn)備金管理、發(fā)行基金的調(diào)撥與出入庫、殘損人民幣復(fù)點和銷毀等。

2.管理風(fēng)險評估。人民銀行管理風(fēng)險主要是指外匯管理風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險。主要風(fēng)險部位是：貿(mào)易、非貿(mào)易、資本項目用匯審批，進、出口收付匯核銷，境內(nèi)機構(gòu)外匯賬戶管理，對金融機構(gòu)高管人員考核與管理，對金融機構(gòu)的風(fēng)險評判、預(yù)警分析、應(yīng)急應(yīng)變處置預(yù)案以及金融風(fēng)險處置等。

（三）控制活動

控制活動是為了控制風(fēng)險，實現(xiàn)控制目標(biāo)而制訂相關(guān)的政策和程序？并加以實施，主要包括授權(quán)及審批、工作業(yè)績檢查、風(fēng)險檢查、職責(zé)劃分等。根據(jù)人民銀行風(fēng)險的特點，其控制活動評價主要有：

1，操作風(fēng)險控制評價。是否通過建立制度和辦法，以崗位責(zé)任制、授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)外對賬、審查和監(jiān)督等措施，對各級業(yè)務(wù)人員及操作過程中的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制。具體到會計國庫業(yè)務(wù)，主要評價是否建立權(quán)責(zé)明確的崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度；是否建立會計主管坐班制度，重大會計事項是否經(jīng)會計主管審批等。

2，管理風(fēng)險控制評價。通過對職責(zé)的明確、授權(quán)和審批制度的建立、監(jiān)管風(fēng)險的預(yù)測，評價人民銀行管理風(fēng)險的控制，是否達到行為的約束和效率的提高。如對外匯管理風(fēng)險控制評價：是否建立權(quán)責(zé)明確的崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度；是否建立業(yè)務(wù)換人核查制度；是否建立授權(quán)制度，對授權(quán)的業(yè)務(wù)范圍、授權(quán)的方式等是否進行規(guī)定；是否建立逐級審批制度，對超過經(jīng)辦人員權(quán)限的業(yè)務(wù)，是否進行逐級報批等。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和各部門業(yè)務(wù)人員能夠獲得處理業(yè)務(wù)過程中所需的信息，并能夠及時進行交流。信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，它為人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督各項活動提供了保證。對信息與溝通的評價主要有是否建立有效的信息交流和反饋機制，保證人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)能夠及時了解本行內(nèi)部管理情況，確保每一項信息傳遞給相關(guān)員工以使其履行好自身的職責(zé)；是否明確計算機信息系統(tǒng)開發(fā)部門、管理部門和部門以及開發(fā)人員、管理人員和操作人員的職責(zé)，做到崗位之間相互制約；是否建立健全計算機系統(tǒng)風(fēng)險防范制度，軟、硬件投入使用之前，是否進行安全測試，產(chǎn)品是否符合要求等。

（五）監(jiān)督

為保證內(nèi)部控制系統(tǒng)良好運行，充分發(fā)揮其作用，必須對內(nèi)控活動進行有效的監(jiān)督，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量，保證內(nèi)部控制的有效運行，同時通過監(jiān)督，在必要時對內(nèi)部控制加以修正。其基本評價要求：內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和監(jiān)督評價是否由不同的部門負責(zé)；內(nèi)部審計部門是否主要承擔(dān)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的職責(zé)；是否定期對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進行檢查評價，提出改進建議，同時對違反規(guī)定的人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定進行處理。

三、內(nèi)部控制評價的主要原則和方式

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 效率評價 信息披露

一、引言

內(nèi)部控制評價就是在對內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制狀況發(fā)表一個專家意見，它是一項專業(yè)工作，它要由對內(nèi)部控制有專門研究的人士來完成。定期評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于管理者了解企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。要對內(nèi)部控制制度做出全面、客觀和綜合的評價，并進行相關(guān)決策，必須建立一套能反映內(nèi)部控制本質(zhì)特征的指標(biāo)體系，并利用科學(xué)的方法對指標(biāo)體系的評價結(jié)果進行定性和定量分析。近些年來我國資本市場的內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)得到初步實踐，但是隨著“銀廣夏”、“猴王”、“瓊民源”等一系列公司的驚天舞弊案曝光，使大家得以對公司的內(nèi)部控制體系的建立有了更深刻的認(rèn)識。建立一套良好的內(nèi)部控制制度固然是重要的，但是更為重要的是如何反映和監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，從而確保有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。由此，建立一套有效的評價體系和良好的信息披露體制是一個公司能否完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究

1、公司內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部控制是由董事會、管理層和其他員工實施的，為企業(yè)財務(wù)的可靠性、營運的效率效果和相關(guān)法律的遵循性的目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。要確保內(nèi)部控制被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成；也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。但是，從總的方面來說，對于內(nèi)部控制的評價，可以從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊會計師的評價三個方面來進行。

（1）公司內(nèi)部控制檢查。有兩項職能在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。其一，內(nèi)部審計。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關(guān)檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成功有效地履行職責(zé)?！睘榧訌妼?nèi)部控制的監(jiān)督和評價，公司應(yīng)該建立一個專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。這個專項機構(gòu)的主要職責(zé)是針對內(nèi)部控制的有效性和合理性進行評價，將對內(nèi)控的健全性測試、真實性測試和符合性測試作為評價的方法。其二，控制自我評估?？刂谱晕以u估（簡稱CSA）正在國外的在企業(yè)內(nèi)部控制中興起，其意思是每個企業(yè)定期或是不定期的對企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行評估，對內(nèi)控的有效性和內(nèi)控的實施效果進行評估，以便達成更好的內(nèi)控目標(biāo)。通常以討論會的形式進行控制自我評估，目的是為了方便大家了解哪里有缺陷，這些缺陷會導(dǎo)致怎樣的結(jié)果。最好是由企業(yè)自己來采取改進的措施，而不是等待審計人員來指出。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過CSA可以成為不斷自我修正、自我完善的體系。

（2）公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。對于一個企業(yè)的內(nèi)控來說，獨立于企業(yè)法人的各利益關(guān)系者對企業(yè)的監(jiān)督便是內(nèi)控的外部監(jiān)督。內(nèi)控的外部監(jiān)督的實現(xiàn)手段是通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)。用來治理公司的契約或者是制度的安排就是公司的治理結(jié)構(gòu)，其由內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)組成。外部治理結(jié)構(gòu)包括產(chǎn)品市場、經(jīng)理市場、資本市場、兼并市場等競爭市場公司所實施的間接的控制。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是用來監(jiān)督和控制企業(yè)經(jīng)營者的共同體，其內(nèi)涵就是企業(yè)的所有者要對企業(yè)的經(jīng)營者進行監(jiān)督和約束。

（3）注冊會計師的內(nèi)部控制評價。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，企業(yè)的注冊會計師是相對獨立的第三方，這個群體的專業(yè)水平很高。注冊會計師能夠從比較獨立的代表大多數(shù)股東的利益，對審計單位內(nèi)控進行評價。注冊會計師接受被審核單位管理當(dāng)局內(nèi)部控制合理性、完整性和有效性進行認(rèn)定和審核，同時發(fā)表評價意見。不過目前我國對應(yīng)該在怎樣的條件下進行評價，應(yīng)該以何種具體形式對外披露還沒有一個可操作的指導(dǎo)規(guī)范。

2、內(nèi)控評價體系改進

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到的一個完整的內(nèi)部控制過程包括設(shè)計、運行和評價三個階段。內(nèi)控設(shè)計是制定一套有用的程序或措施，內(nèi)控運行是落實和應(yīng)用這些程序或措施，內(nèi)控評價則是用來判斷內(nèi)控系統(tǒng)本身是否有效的測試與評價。根據(jù)《內(nèi)部控制評價指引》中規(guī)定的企業(yè)需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督，以評價該系統(tǒng)在一段時間內(nèi)的運行質(zhì)量。這樣，內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素之一，既與其他要素共同作用以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，同時又對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行狀況進行監(jiān)督，是對控制的再控制。因此，從某種意義上說，內(nèi)部控制的實施關(guān)鍵在于評價。只有合理構(gòu)建并正確應(yīng)用內(nèi)部控制評價模型，才能不斷地促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實施與持續(xù)改進。

目前，官方的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是評價實踐所依據(jù)的主要模型，但由于規(guī)范中體現(xiàn)的更多的還是概念框架的性質(zhì)和關(guān)于原則性意見，內(nèi)容過于寬泛，不具有很好的實踐操作性。現(xiàn)在針對內(nèi)控評價模型方面的研究還比較少，2001年Chuleeporn Changchit從注冊會計師的角度，開發(fā)設(shè)計了一種內(nèi)部控制評價模型，并且通過實驗證實了這種模型的實用價值。該模型考慮了管理者的需求，并確定了內(nèi)控的評價路線與模型設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，但是該項研究具有這一定的局限性，其僅僅關(guān)于銷售和回款循環(huán)的內(nèi)控評價方面。2005年的時候也是通過實驗方法Lori S.Kopp證明了基于控制目標(biāo)來構(gòu)建內(nèi)控模型比基于業(yè)務(wù)流程來構(gòu)建內(nèi)控模型更為有效，指出設(shè)計內(nèi)控評價模型時即要考慮控制目標(biāo)，也要考慮業(yè)務(wù)流程。

在設(shè)計一套內(nèi)部控制模型前需要考慮兩個非常關(guān)鍵的問題：第一，如何確定評價思路，來保證內(nèi)控模型是有效的；第二，如何確保評價模型具有廣泛的實踐應(yīng)用性。既能做到以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為原則，又可以不局限于規(guī)范。

2006年英國學(xué)者邁克爾·C·杰克遜提出了系統(tǒng)整合的觀點，Michael指出基于單一的理論解決方案，由于只關(guān)注了局部缺乏整體思想，會忽略掉局部之間的關(guān)系，可能無法認(rèn)識到某個局部表現(xiàn)的最優(yōu)化可能導(dǎo)致對整體的損害。在實際的工作中領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)绻麘?yīng)用“局部的優(yōu)化”來處理復(fù)雜的問題，往往會事與愿違。在我國的企業(yè)當(dāng)中，對于內(nèi)部控制評價有一個共同的誤區(qū)，通常被要求披露什么就去披露什么，對與沒有強調(diào)的部分就很少予以披露，沒有系統(tǒng)整合的內(nèi)控評價思路。這種只關(guān)注局部而忽略整體的做法會掩蓋可能對內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生重大影響的重要風(fēng)險，但因為此項風(fēng)險點不在強制披露的范圍而未受到管理層的重視，給企業(yè)未來的發(fā)展埋下隱患。同時，由于信息的扭曲反映造成了對外部信息使用者的誤導(dǎo)，從而也會給利益相關(guān)者帶來損失。

正確的內(nèi)控評價思路應(yīng)該是基于系統(tǒng)思考從企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)。對內(nèi)部控制本身的一種監(jiān)督和考評是內(nèi)控評價的本質(zhì)，評價各控制點的措施是否滿足內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)是內(nèi)控評價的根本。由此可知，內(nèi)控評價是不能僅僅評價局部，而更是要關(guān)注整體評價。在突出評價的全面性的同時，并不意味著否認(rèn)“局部重要性”。由于“整體評價”能做到更好的系統(tǒng)性評價，更能關(guān)注到各個評價點之間的配合以及評價行為的恰當(dāng)合作，因此，其更能組織目標(biāo)的整體一致性和成本效益原則。

3、基于系統(tǒng)思路設(shè)計內(nèi)部控制評價模型

內(nèi)部控制評價模型的設(shè)計中，系統(tǒng)整合的思想主要運用在設(shè)計評價指標(biāo)上。我國的公司企業(yè)并不像美國公司那樣僅對財務(wù)報告目標(biāo)內(nèi)部控制進行評價，而是要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定來建立、實施、完善內(nèi)部控制。規(guī)范包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。但是若干方面的綜合性概念共同組成了內(nèi)控的各個要素，對這些要素的評價需要建立在具體劃分后的二級指標(biāo)或者是三級指標(biāo)上。

對于五要素中的內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督可采用風(fēng)險導(dǎo)向的方法，并參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》對于要素的規(guī)范來作為二級指標(biāo)，結(jié)合公司的情況來設(shè)計更為細化的三級指標(biāo)。但對于控制活動要素則要通過流程來控制，其通過在業(yè)務(wù)流程中找到的可能影響內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險點作為控制點，在通過系列的業(yè)務(wù)流來程實現(xiàn)。流程本身即是控制的一種，也是評價的一個重要方面。在控制活動這個要素中評價涵蓋了很多公司經(jīng)營管理的事項和業(yè)務(wù)，可以看成是內(nèi)部控制的核心部分。內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系如圖1所示。

內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系是一個三層次的體系，對要素的內(nèi)控評價、對業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控評價和對某一控制點的內(nèi)控評價。對要素的內(nèi)控評價包括了風(fēng)險評估評價、內(nèi)部環(huán)境評價、信息與溝通評價、內(nèi)部監(jiān)督評價和控制活動評價。對業(yè)務(wù)流程的評價包括資金活動控制評價、采購活動控制評價、資產(chǎn)管理控制評價、銷售業(yè)務(wù)控制評價、研究與開發(fā)控制評價等?？刂苹顒拥脑u價就是把這些業(yè)務(wù)流程的評價的結(jié)果的匯總。參見《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引對指引類指標(biāo)的內(nèi)容進行設(shè)計。而對某控制點的評價則依據(jù)控制的目標(biāo)和業(yè)務(wù)的性質(zhì)來確定，是內(nèi)部控制最基本的單元。

三、公司內(nèi)部控制信息披露

1、上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)定

在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上建立起內(nèi)部控制信息披露。就目前我國的內(nèi)控信息披露來說，強制性的要求還是只針對金融行業(yè)和再融資的上市公司，對一般的上市公司和普通公司則沒有特別高的披露要求。對于企業(yè)來說披露的要求還是監(jiān)事會為主體，對董事會則沒有過多的相關(guān)規(guī)定。關(guān)于披露沒有要求監(jiān)事會的評價和對公司建立的內(nèi)控詳細信息進行披露，只要求披露出建立的內(nèi)控機制是否完善。因此披露缺乏關(guān)于內(nèi)控報告格式和內(nèi)容的規(guī)定。這樣就會導(dǎo)致上市公司所做的信息披露不規(guī)范，甚至有一些上市公司不披露詳細信息應(yīng)付了事。

2、我國上市公司內(nèi)控信息披露的實踐

對于實踐上市公司內(nèi)部控制信息披露國內(nèi)的一些學(xué)者進行了研究。研究結(jié)果表明，普遍對內(nèi)控信息披露的認(rèn)識不足，直接導(dǎo)致不能有效執(zhí)行內(nèi)控信息披露；很多公司對內(nèi)控制度本身缺乏正確認(rèn)識，內(nèi)控控制制度經(jīng)常以內(nèi)控管理制度來取代；以監(jiān)事會為主體，董事會自愿披露的比例很低，上市公司的內(nèi)控信息披露自愿動力不足。

（1）普遍對內(nèi)控信息披露的認(rèn)識不足，直接導(dǎo)致不能有效執(zhí)行內(nèi)控信息披露。對于金融行業(yè)來說還能做好公司內(nèi)控信息披露，但一般性上市公司的公司內(nèi)控信息披露則較差。一般公司中只有一多半的還能略強一些，但也只有簡單的論述，例如本公司已經(jīng)建立了良好的內(nèi)部控制制度，卻沒有任務(wù)實際的內(nèi)容，信息使用者并不能從中或者由用信息。

（2）很多公司對內(nèi)控制度本身缺乏正確認(rèn)識，內(nèi)控控制制度經(jīng)常以內(nèi)控管理制度來取代。我國上市經(jīng)常忽略內(nèi)控結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，而是只重視了生產(chǎn)銷售的控制。涉及職工素質(zhì)控制、全面預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等方面則比較少；對行為者的控制經(jīng)常忽視，而對實物的控制則較重視。

（3）以監(jiān)事會為主體，董事會自愿披露的比例很低，上市公司的內(nèi)控信息披露自愿動力不足。財務(wù)報告質(zhì)量、公司盈利能力、財務(wù)狀況會影響到上市公司內(nèi)控信息披露，一般來說如果公司的內(nèi)控信息披露良好，則其經(jīng)營一般較好，財務(wù)報告的質(zhì)量也會很高。反之，財務(wù)公司的對內(nèi)控信息的披露冬季不強時財務(wù)狀況一般有異常。

3、改善上市公司內(nèi)控信息披露的建議

通過研究可知，在一些金融企業(yè)中對披露內(nèi)控信息有著比較證明的反應(yīng)，投資者可以利用這些內(nèi)控信息披露來做出決策。通過對相關(guān)方向的研究可以發(fā)現(xiàn)我國的上市公司在信息披露方面的不足和一些實踐方面的問題。內(nèi)控信息披露可以通過以下措施改善。

（1）對內(nèi)部控制信息披露采取相應(yīng)的措施來規(guī)范。證監(jiān)會應(yīng)該對相關(guān)的規(guī)范或者制度盡快地做出修改和完善，促使企業(yè)由自愿披露階段向強制披露階段過渡，對上市公司的董事會強制性的提出在年度報告中將內(nèi)控信息披露出來的要求，要求在內(nèi)部控制的監(jiān)視會與獨立懂事或有獨立懂事組成的審計委員來發(fā)表內(nèi)控評價意見。

（2）內(nèi)部控制信息披露的詳細形式需要由證監(jiān)會來規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制的設(shè)計與運行全部需要由管理當(dāng)局通過內(nèi)控報告來披露，內(nèi)部控制的責(zé)任主體是管理當(dāng)局，內(nèi)部控制制度的頒布主體則是公司。確認(rèn)關(guān)于本企業(yè)已經(jīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)做出聲明，且對內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行有效的評估主體是有效的，并無發(fā)現(xiàn)什么重大的缺陷，企業(yè)資金安全和完整性進行企業(yè)財務(wù)報告時并沒有什么嚴(yán)重的影響。為了方便使用和能夠做出合理的有效評價，通過董事會應(yīng)對企業(yè)基本內(nèi)部控制制度進行簡要描述，以便信息使用者做出評價。

（3）在內(nèi)控評價時財務(wù)報告采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。管理當(dāng)局在內(nèi)控評價時財務(wù)報告采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)目的是為了提高內(nèi)控的可比性和可操作性，為了在審核內(nèi)部控制報告的時候有所指導(dǎo)，審計委員會應(yīng)研究并相應(yīng)的指導(dǎo)意見。通過一些研究，可以發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)審核的內(nèi)部控制評價意見和注冊會計師審計報表所發(fā)表的意見類型相一致，而且對發(fā)表各種評價意見的具體情況是明確的時，才是符合實際的。一般來說，只有當(dāng)需要強調(diào)的事情發(fā)生時，例如發(fā)生重大日后事項情況，被評價單位發(fā)表的內(nèi)控報告書與其他信息不一致時，注冊會計時就需要在評價報告中用單獨的鍛煉進行說明性描述。在一般情況，注冊會計師出具的內(nèi)部控制評價報告應(yīng)分為否定意見、拒絕表示意見、保留意見和無保留意見幾種類型。

（4）監(jiān)管內(nèi)控信息披露的力度要加強。在投資時，投資者的一項重大依據(jù)就是內(nèi)控信息。公司如果不能對內(nèi)控信息進行準(zhǔn)確的、無虛假的、不欺瞞的披露，則公司的行為便構(gòu)成了一種虛假陳述行為，這些內(nèi)控信息的不足對投資方來說是非常危險的，所以建議加強監(jiān)管內(nèi)控信息披露。

四、結(jié)論

本文討論了基于評價體系和信息披露的公司內(nèi)控評價研究，認(rèn)為雖然隨著發(fā)展內(nèi)部控制體系基本成形，但是內(nèi)控的實施仍然存在較大問題。由此，建立一套有效的評價體系和良好的信息披露體制是一個公司能否完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。本文試圖尋找到一種既適合財務(wù)報告內(nèi)控評價，也適合非財務(wù)報告內(nèi)控評價的，具有可操作性和通用性的內(nèi)控評價體系。本文的研究是從管理者的角度出發(fā)的，以基于系統(tǒng)思考從企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)為內(nèi)控評價思路，設(shè)計了基于系統(tǒng)思路設(shè)計內(nèi)部控制評價模型。并在探討內(nèi)部控制的評價方法后，通過實踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題和內(nèi)控信息披露規(guī)定暴露出的不足為根據(jù)，提出改善公司內(nèi)控信息披露的建議。

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 效果評價 評價標(biāo)準(zhǔn)

一、內(nèi)控評價體系構(gòu)建的目標(biāo)和原則

（一）內(nèi)控評價體系概述

企業(yè)進行內(nèi)部控制的目的規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高資金使用效率、提升企業(yè)整體管理水平等，目前許多企業(yè)都建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，但是對于內(nèi)控運行效果的評價體系卻不夠健全。內(nèi)部控制評價是這個內(nèi)部控制體系的收尾環(huán)節(jié)也是極其重要的一個環(huán)節(jié)。如果沒有有效的評價體系，企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行效果便無法體現(xiàn)，企業(yè)難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的問題。企業(yè)進行內(nèi)部控制是一項動態(tài)性的長久工作，而科學(xué)有效的評價體系可以不斷修正內(nèi)控運行中存在的問題，不斷促進內(nèi)控體系向著更為完善、更為有效的方向發(fā)展。然而，目前許多企業(yè)仍然沒有建立起相關(guān)的評價體系，這在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展。

（二）內(nèi)控評價體系的目標(biāo)

內(nèi)部控制評價體系首先應(yīng)當(dāng)制定明確的評價目標(biāo)。制定明確的評價目標(biāo)是整個內(nèi)部控制評價體系重要參照和指引，評價體系框架的設(shè)計和運行都應(yīng)當(dāng)圍繞著目標(biāo)體系進行。只有明確了評價體系的目標(biāo)才能對評價范圍、評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等進行科學(xué)合理的構(gòu)建。企業(yè)從完善治理結(jié)構(gòu)以及提高內(nèi)部控制體系運作效率的角度出發(fā)，制定的評價目標(biāo)應(yīng)當(dāng)圍繞著內(nèi)控體系運行的可行性、有效性、合理性狀況。具體來說，應(yīng)當(dāng)達到以下幾方面的評價目標(biāo)：第一，保證企業(yè)經(jīng)營的合法性和規(guī)范性，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的違規(guī)行為并加以處理。第二，提高企業(yè)對于風(fēng)險的管理能力。在市場化經(jīng)濟和全球經(jīng)濟一體化的大背景下，企業(yè)經(jīng)營活動面臨的各類風(fēng)險不斷增多，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能夠提高企業(yè)對于風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險控制的能力是內(nèi)控評價體系的重要目標(biāo)之一。第三，提高企業(yè)全體人員的內(nèi)控意識，做到全員管理、全員內(nèi)控。不僅僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，一般員工對于內(nèi)部控制的參與性也是內(nèi)控體系運行效果的重要體現(xiàn)。第四，保證企業(yè)會計信息的真實性、完整性和有效性。

（三）內(nèi)控評價體系的原則

內(nèi)控評價體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則進行：

一是目的性原則。如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的評價目標(biāo)，只有明確了評價目標(biāo)才能整個評價體系構(gòu)建起到有效的指引作用。二是科學(xué)性原則。企業(yè)內(nèi)控評價體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進行科學(xué)化構(gòu)建，特別是評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮評價目標(biāo)、數(shù)據(jù)收集難易以及市場環(huán)境等因素。各評價標(biāo)準(zhǔn)之間應(yīng)具備一定獨立性，盡可能避免顯見的包含關(guān)系。三是完備性原則。評價體系內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，全面體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系對于在各環(huán)節(jié)工作中的運行情況。四是有效性原則。評價體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險崗位與內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及內(nèi)部控制關(guān)鍵人員。

二、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

（一）評價指標(biāo)的選取

選取合理的評價指標(biāo)是提高企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)效率的關(guān)鍵。目前我國對于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的主要文件主要有《基本規(guī)范》、《評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等，這些文章介紹了內(nèi)部控制構(gòu)建的要素以及企業(yè)內(nèi)控過程中的主要風(fēng)險點，為企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建提供了政策指導(dǎo)。本文在結(jié)合其相關(guān)內(nèi)容以及企業(yè)先行指標(biāo)體系選取的基礎(chǔ)上，進行了指標(biāo)體系的再設(shè)計，如下表所示：首先第一層級為目標(biāo)層級，評價指標(biāo)的選取是檢驗企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；第二層級為要素層級既內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；第三層級為指標(biāo)層級，是對要素層級的進一步細分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)指標(biāo)層級內(nèi)容對各要素運行狀況進行評價。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定

評價標(biāo)準(zhǔn)將評價指標(biāo)的運行狀況進行定性化細分，讓企業(yè)能夠清楚了解內(nèi)控運行的現(xiàn)狀。評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性、有效性和適當(dāng)性，既應(yīng)當(dāng)考慮評價體系的選取情況還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，在這里，我們借鑒《基本規(guī)范》、《評價指引》和《應(yīng)用指引》中對于評價標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，將內(nèi)控評價體系的評價標(biāo)準(zhǔn)分為五個層級：優(yōu)秀、良好、掌握、一般、較差。下面我們就內(nèi)部控制五要素既內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面進行評價標(biāo)準(zhǔn)的具體闡述。

1、內(nèi)部環(huán)境

[分值＼&層級＼&描述＼&備注＼&90― 100＼&優(yōu)秀＼&公司的治理結(jié)構(gòu)完善，對于各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容、相關(guān)責(zé)任人劃分明確，人力資源管理有序、后備力量雄厚，擁有成熟的企業(yè)文化＼&內(nèi)部環(huán)境狀況良好，企業(yè)內(nèi)部管理水平較高＼&80― 90＼&良好＼&企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)依然完善，明確了各部門的業(yè)務(wù)范圍和相關(guān)負責(zé)人，但是企業(yè)決策機制不夠完善，各部門的協(xié)調(diào)性不足＼&企業(yè)決策需要各部門的積極參與，決策力不足會影響企業(yè)的長遠發(fā)展＼&60― 80＼&掌握＼&企業(yè)的治理架構(gòu)較為簡單，但是業(yè)務(wù)責(zé)任范圍劃分，企業(yè)運營當(dāng)中容易出現(xiàn)多頭管理＼&責(zé)任劃分不清極易造成部門“踢皮球”＼&40― 60＼&一般＼&雖然進行了相關(guān)規(guī)定，但是企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)不少＼&＼&0― 40＼&較差＼&企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，各部門之間的權(quán)責(zé)劃分不清，人力資源的配置和考核系統(tǒng)不完善，企業(yè)文化建設(shè)不足，員工缺乏創(chuàng)新力＼&企業(yè)沒有完備的職能管理流程，內(nèi)部管理水平較低＼&]

2、風(fēng)險評估

3、控制活動

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制評價 企業(yè)層面 實務(wù)評價

一、引言

財政部出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,為企業(yè)提供了完整和公認(rèn)的內(nèi)控框架,同時以法規(guī)的形式要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。實施基本規(guī)范,企業(yè)必須建立一套與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的,均衡的風(fēng)險管理方法和基于企業(yè)整體運營的內(nèi)控體系,該部控制體系應(yīng)該切實滿足企業(yè)內(nèi)、外兩方面的要求?；疽?guī)范要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)控的有效性進行自我評價,出具內(nèi)控自我評價報告。

企業(yè)層面的內(nèi)控對流程、交易或應(yīng)用層面的內(nèi)控有著廣泛深入的影響。其結(jié)果將會影響管理層對內(nèi)控其他方面的評估工作。企業(yè)層面控制對預(yù)防、阻止和檢查舞弊行為發(fā)揮著重要的作用。下文將詳細闡述企業(yè)層面內(nèi)控評價的方法和一般步驟以及對從企業(yè)層面出具內(nèi)控評價報告給予指引。

二、企業(yè)層面內(nèi)控評價的方法和一般步驟

第一步、明確企業(yè)層面內(nèi)控工作的范圍。

第二步、設(shè)計企業(yè)層面調(diào)查問卷和問題清單。

1、調(diào)查問卷的組成要素考慮包括以下內(nèi)容:⑴控制要求;⑵在實際操作過程中的描述;⑶規(guī)章制度索引/實施記錄索引;⑷主要參與部門及負責(zé)部門;⑸控制在設(shè)計方面的缺陷。

2、設(shè)計企業(yè)層面調(diào)查問題清單需要考慮以下幾個方面:⑴針對細化的控制要求設(shè)計調(diào)查問題清單;⑵其中控制要求應(yīng)根據(jù)確定的關(guān)鍵控制領(lǐng)域的法規(guī)要求進行細化和明確;⑶可根據(jù)公司的實際情況,設(shè)計分部門的調(diào)查問題清單,以協(xié)助相關(guān)部門管理人員更好地理解控制要求;⑷該調(diào)查問卷控制問題清單由相關(guān)負責(zé)部門進行填寫;⑸如果采取將問卷拆分至各個部門的方式,需要由專人負責(zé)合并及初步審閱,以保證其內(nèi)容一致性和邏輯關(guān)系的連貫性。

第三步、下發(fā)和初步填制調(diào)查問卷。

首先工作人員應(yīng)該編制調(diào)查問卷并填寫填制問卷的指引,向被調(diào)查者明確如何填寫調(diào)查問卷的每項內(nèi)容,保證各部門規(guī)范地填寫調(diào)查問卷,保證各個填制調(diào)查問卷對象填寫的質(zhì)量,這樣可以使得內(nèi)控評價人員審閱填寫的問卷更方便。

第四步、問卷初步審閱、訪談確認(rèn)及問卷修改。

1、首先是問卷初步審閱。調(diào)查問卷的審閱人以及內(nèi)控評價人員必須清楚調(diào)查問卷的編制思路和整體架構(gòu),這樣就可以很好地對整體內(nèi)容進行把握;負責(zé)審閱問卷的人員必須仔細閱讀問卷中的答案,以判斷問卷填寫人的內(nèi)容是否一致、邏輯性是清晰還是混亂,并根據(jù)審閱過程提出問卷中回答比較模糊的地方,以要求問卷填寫人對問卷進行補充回答;在審閱過程中負責(zé)審閱問卷的人員需要將難以把握的問題及時與負責(zé)內(nèi)控評價的部門進行討論溝通以免出現(xiàn)判斷失誤的情況。

2、訪談確認(rèn)及問卷修改。在訪談之前,內(nèi)控評價人員應(yīng)認(rèn)真仔細閱讀企業(yè)層面內(nèi)部控制的調(diào)查問卷,并根據(jù)企業(yè)層面內(nèi)部控制的調(diào)查問卷歸納總結(jié)有關(guān)部門所涉及的問題,并根據(jù)以上所獲得資料準(zhǔn)備訪談提綱及輔助支持性文檔清單;在訪談過程中,訪談的內(nèi)容應(yīng)該完整準(zhǔn)確地記錄在案,盡量避免出現(xiàn)偏差的內(nèi)容;訪談后,要對訪談內(nèi)容進行及時整理工作,并修改調(diào)查問卷,并根據(jù)訪談結(jié)果總結(jié)需要二次訪談的問題。

第五步、獲取并審閱輔助支持性文檔、完成測試。

首先內(nèi)控評價人員應(yīng)該獲取調(diào)查問卷中提及的輔助支持性文檔,并將其匯總在輔助支持性文檔清單中;內(nèi)控評價人員還應(yīng)該審閱文檔內(nèi)容是否滿足控制的各項具體要求,是否有重大遺漏,另外還應(yīng)該注意輔助支持性文檔索引編號是否與調(diào)查問卷中提及的一致。

其次記錄企業(yè)層面控制測試過程。工作人員可編制測試底稿的填制要求,讓填寫人根據(jù)填制要求去填制測試底稿,以保證測試底稿的規(guī)范性;測試底稿應(yīng)與企業(yè)層面內(nèi)控調(diào)查問卷進行交互索引,測試底稿還應(yīng)保證內(nèi)容完整, 如:底稿中具體描述所對應(yīng)的控制、控制的內(nèi)容、控制的編號、訪談人信息、訪談時間、輔助支持性文檔名稱及索引號等。在測試中,有若干個控制需要隨機選取若干名員工進行訪談。建議這些測試選用相同的樣本――即與若干名員工訪談討論所有問題,并將結(jié)果分別寫在不同測試底稿中,且在測試底稿中保留選取若干名員工的軌跡。

最后企業(yè)層面內(nèi)控測試可以借助工作底稿來完成。內(nèi)控測試工作底稿建議設(shè)置以下欄目:試步驟編號,測試步驟內(nèi)容,訪談對象,訪談日期,審閱的文檔名稱,審閱的文檔編號,訪談結(jié)果或?qū)忛單臋n能否支持控制活動的存在與有效性,注釋,是否為缺陷等。

第六步、匯總并確認(rèn)在測試過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

在這一步驟中工作人員需要匯總和報告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題。首先應(yīng)該按照一定規(guī)則匯總問卷填寫與控制測試中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷并對其進行編號;其次提出整改建議,整改建議需要由問卷和測試填寫人與執(zhí)行人在問卷和測試填寫完與相關(guān)部門管理層溝通討論后方可完成;在此工作人員所提出的整改建議必須內(nèi)容詳盡充分,且切實可行,如:由XX部門通過XX方式建立XX制度/流程;最后評估控制缺陷的風(fēng)險級別,建議由內(nèi)控評價負責(zé)人評估及填寫。

另外也可通過“企業(yè)層面發(fā)現(xiàn)問題匯總表”來匯總相關(guān)信息。該匯總表可設(shè)置一下欄目:缺陷編號,控制領(lǐng)域,控制要求編號,缺陷內(nèi)容,整改建議,涉及部門及責(zé)任人,管理層反饋及對策,負責(zé)缺陷部門的責(zé)任人,預(yù)計解決時間等。

三、出具內(nèi)部控制評價報告的方法指引

當(dāng)某項控制或若干項控制的設(shè)計或運行不能使管理層或員工在日常履行其職責(zé),及時防止或發(fā)現(xiàn)差錯,則控制缺陷存在。內(nèi)部控制是否存在缺陷,企業(yè)可以從定性和定量兩方面進行衡量判斷。如果下列情況之一存在,則基本可以判定企業(yè)層面內(nèi)部控制存在設(shè)計或運行缺陷:有關(guān)部門未實現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo);有關(guān)部門或人員未執(zhí)行規(guī)定的控制活動;有關(guān)對象突破規(guī)定的權(quán)限;相關(guān)部門不能及時提供或者無法提供控制運行有效的相關(guān)證據(jù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控缺陷影響整體控制目標(biāo)實現(xiàn)的嚴(yán)重程度,對缺陷進行分類,可以分為財務(wù)報告缺陷與非財務(wù)報告缺陷兩類。其中財務(wù)報告缺陷包括:影響會計報表缺陷、其他會計信息質(zhì)量缺陷、IT控制缺陷、內(nèi)控重大事故事件缺陷。

內(nèi)控評價報告內(nèi)容可包括如下:內(nèi)控評價的目的和責(zé)任主體;內(nèi)控評價的內(nèi)容和所依據(jù)標(biāo)準(zhǔn);內(nèi)控評價的程序和所采用方法;衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義,以及確定方法;被評估的內(nèi)控整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論;被評估的內(nèi)控整體目標(biāo)如果無效,存在的重大缺陷及其可能的影響;造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人;所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷,以及針對這些缺陷的補救措施及其實施計劃等。

本文僅僅是簡單的闡述了一下從企業(yè)層面如何評價內(nèi)控以及指引企業(yè)如何從企業(yè)層面出具內(nèi)部控制評價報告。尚有需要突破的地方如下:內(nèi)控自我評價和內(nèi)部監(jiān)督二者之間的關(guān)系;內(nèi)控自我評價和內(nèi)部審計二者之間的關(guān)系;內(nèi)控自我評價應(yīng)該由哪一個部門以何種方式負責(zé)等。

參考文獻:

[1]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建.會計之友,2010; 1

[2]王桂蓮.對實施企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的思考.會計之友,2009; 12

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評價；體系

在現(xiàn)代企業(yè)治理模式下，董事會等類似權(quán)利機構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)此項職責(zé)，對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論，從而提高公司治理水平。但是目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制并不是完善的，內(nèi)部控制的評價體系更是探索階段，本文擬結(jié)合我國企業(yè)管理現(xiàn)狀和實踐經(jīng)驗簡要分析一套完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系應(yīng)關(guān)注的幾個問題。

一、評價范圍的界定

《內(nèi)部控制―整合框架》，其中提出內(nèi)部控制包括5個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。五要素論優(yōu)化了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與體系，整合了對內(nèi)部控制的不同理解，構(gòu)造了一個共識性的概念平臺和框架。2008年5月22日及2010年4月26日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《基本規(guī)范》及《配套指引》借鑒了COSO的內(nèi)部控制五要素框架，并結(jié)合中國國情進行了創(chuàng)新，提出內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。因此，一套完整的內(nèi)部控制評價體系應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

二、評價指標(biāo)體系的設(shè)計

（一）內(nèi)部環(huán)境評價指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境評價是從企業(yè)內(nèi)部控制建立條件評價企業(yè)內(nèi)部控制。對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的評價指標(biāo)可以從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、激勵制度幾方面進行設(shè)計。

（二）風(fēng)險控制評價指標(biāo)。風(fēng)險控制評價應(yīng)改變傳統(tǒng)評價模式，重點關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險，并提出控制風(fēng)險的建議和方法。由于企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，分解出的關(guān)鍵控制點也會有所不同，應(yīng)根據(jù)具體企業(yè)的情況，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點、風(fēng)險點，合理設(shè)計風(fēng)險控制評價指標(biāo)。

（三）控制活動評價指標(biāo)。應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。對各項控制措施的設(shè)計和運行情況進行認(rèn)定和評價。在設(shè)計這部分評價指標(biāo)時尤其要結(jié)合實際情況，區(qū)分出重大的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，恰當(dāng)設(shè)計控制活動的評價指標(biāo)。

（四）信息與溝通指標(biāo)。評價企業(yè)內(nèi)部控制信息方面的指標(biāo)主要有：信息取得充分程度、信息傳導(dǎo)順暢程度、信息處理及時準(zhǔn)確程度。評價企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標(biāo)至少應(yīng)當(dāng)包括：員工的意見是否得到充分反映、管理者對員工意見的獲取和采納程度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)。在監(jiān)控控制方面，主要從預(yù)算控制和內(nèi)部審計兩方面來評價。預(yù)算控制方面的評價指標(biāo)至少應(yīng)當(dāng)包括：是否設(shè)立預(yù)算委員會、預(yù)算是否由股東會或代表股東權(quán)益的相應(yīng)機構(gòu)批準(zhǔn)、總經(jīng)理對預(yù)算修改的權(quán)利、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核制度。內(nèi)部審計方面的評價指標(biāo)主要有：內(nèi)部審計機構(gòu)是否對董事會負責(zé)、高管層對內(nèi)部審計的重視程度、內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

指標(biāo)體系應(yīng)在五項評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上細分為“評價內(nèi)部控制設(shè)計有效性”和“評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性”的指標(biāo)兩個部分。前者應(yīng)參照最新的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，結(jié)合被評價企業(yè)實際情況來設(shè)計指標(biāo)：后者根據(jù)執(zhí)行力理論從戰(zhàn)略、人員和運營三個方面，結(jié)合被評價企業(yè)實際情況來設(shè)計指標(biāo)。在實際操作時可能還需結(jié)合定性和定量的評價方法，才可得出對企業(yè)內(nèi)部控制評價的結(jié)果。

三、內(nèi)部控制評價方法選擇

（一）定性的內(nèi)部控制評價方法選擇

定性的內(nèi)部控制評價方法非常多，包括問卷調(diào)查法、穿行測試法、抽樣法、比較分析法、流程圖法、分析性復(fù)核法、引導(dǎo)會議法、詳細評價法、風(fēng)險基礎(chǔ)評價法等等很多種方法可供選擇。那么在具體選用時，面對不同的評價對象，評價方法是應(yīng)該有所區(qū)別的。如果所選用的方法和所評價的對象不是最佳搭配，那么評價結(jié)果一定會適得其反、無法準(zhǔn)確地反映內(nèi)部控制的真實情況，當(dāng)然也不排除有幾種最佳方法可供使用的情況。不論在那種情況下都應(yīng)注意所評價內(nèi)容和方法的適用性?？梢詫σ粋€對象選擇一種或幾種最適合的方法進行評價，并在評價結(jié)束后對其差異進行分析和修正。

結(jié)合實際情況對所采用的方法的固有缺陷要有足夠的估計，比如采取問卷調(diào)查法，那么大量的工作就必須放在前期，研究問卷設(shè)計的適用性，研究調(diào)查對象的可理解性，還要注意調(diào)查過程的相對隔離。如果使用比較分析法，那么大量的工作不應(yīng)該是機械的計算和套路化的比較，而應(yīng)當(dāng)是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整和校驗。

（二）定量的內(nèi)部控制評價方法選擇

定量的內(nèi)部控制評價方法也非常多，有層次分析法、模糊綜合分析法、經(jīng)濟數(shù)量分析法、數(shù)據(jù)包網(wǎng)絡(luò)分析法、矩陣分析法、灰色系統(tǒng)綜合評價法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法等等很多種方法可供選擇，在選用時也要遵循同評價對象相適用的原則和固有缺陷的考慮。

在此要強調(diào)的是國內(nèi)運用不多，但在國外發(fā)達國家的內(nèi)控評價中已經(jīng)廣泛運用并取得良好效果的層次分析法。層次分析法在20世紀(jì)70年代中期由美國運籌學(xué)家托馬斯?塞蒂正式提出。它是一種定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法。我在實踐中運用時往往把控制的管理目的設(shè)為第一層，控制效率、控制成本等等因素設(shè)為第二層及以下，構(gòu)筑矩陣，從而得到最利于企業(yè)目標(biāo)的最優(yōu)控制方案。在實際工作中，層次可以根據(jù)被評價企業(yè)的具體情況加以劃分。

四、評價結(jié)論的形成和利用

根據(jù)抽查業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制檢查測試的得分情況，可以對各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況做出定量和定性的評價。也可對全部業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行總體情況做出定量和定性的綜合評價。

一般來說，凡內(nèi)部控制檢查測試平均得分在95分（含）以上的，且在實際執(zhí)行中未出現(xiàn)一般性問題或?qū)嵸|(zhì)性問題，內(nèi)部控制執(zhí)行情況可認(rèn)定為“無疏漏”或者存在“輕微疏漏”，執(zhí)行情況可評價為好；在85-94分（含）之間，且在實際執(zhí)行中未出現(xiàn)一般性問題或?qū)嵸|(zhì)性問題，可認(rèn)定為存在“一般疏漏”，執(zhí)行情況可評價為較好；在70-84分（含）之間，且在實際執(zhí)行中未出現(xiàn)實質(zhì)性問題，可認(rèn)定為存在“一般缺陷”，執(zhí)行情況可評價為一般：在70分以下。不管在實際執(zhí)行中是否出現(xiàn)一般性問題或?qū)嵸|(zhì)性問題，可認(rèn)定為存在“重大缺陷”，執(zhí)行情況可評價為差。及時檢查測試平均得分在70分（含）以上，但在實際執(zhí)行中發(fā)生了一般性問題或?qū)嵸|(zhì)性問題，則相應(yīng)認(rèn)定為存在“一般缺陷”或“重大缺陷”。董事會等類似權(quán)利機構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對評價結(jié)論，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的缺陷，采取有力措施加以改進和完善。

篇10

關(guān)鍵詞：盈利;防弊

中圖分類號：F276.7 文獻標(biāo)識碼：A

一、研究意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于企業(yè)查錯防弊，提高盈利能力和運營效率等都具有積極的作用。內(nèi)部控制評價，則是對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、實施及運行結(jié)果進行調(diào)查、測試、分析、評價的活動。它既是內(nèi)部控制中的一個重要而且必要的系統(tǒng)性活動，又是評價、反饋、不斷再評價的動態(tài)過程，能夠促進內(nèi)部控制的有效實施與持續(xù)改善。但是多企業(yè)內(nèi)控評價體系與企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)外部檢查存在嚴(yán)重的“孤島”現(xiàn)場，信息溝通閉塞，成果互換利用程度低，大大的降低了工作效率和效果。因此研究多點融合的內(nèi)控自評價體系，提升內(nèi)控自評價的效率和效果，加強內(nèi)控監(jiān)督環(huán)節(jié)就顯得十分必要。

二、研究思路

通過研究內(nèi)控評價國內(nèi)外理論與實踐，找出國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控評價體系共同存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出應(yīng)對措施或建議，建立多點融合的內(nèi)控自評價機制，常態(tài)開展內(nèi)控自評價工作實踐。

三、內(nèi)部控制評價存在的問題

一是內(nèi)部控制評價運用的方法單一：實施內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制體系閉環(huán)運轉(zhuǎn)的重要一步。但是國內(nèi)企業(yè)大多由于人力和時間限制，未綜合采用詢問、觀察、調(diào)查、審閱與檢查、重新執(zhí)行等多種評價方式;受限于評價方式的單一，對控制偏差、控制缺陷等問題深入挖掘不足。

二是系統(tǒng)應(yīng)用水平不高：國內(nèi)大型企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系過程中，同步開發(fā)了風(fēng)控相關(guān)的信息系統(tǒng)，保障建設(shè)成果有效落地。但是，多數(shù)企業(yè)員工對系統(tǒng)操作掌握不夠熟練;系統(tǒng)本身開發(fā)不足，系統(tǒng)功能有待進一步開發(fā)，系統(tǒng)易用性有待進一步提升。

三是內(nèi)控評價與公司其他監(jiān)督檢查關(guān)聯(lián)度較低：企業(yè)內(nèi)部控制評價體系與企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)外部檢查存在嚴(yán)重的“孤島”現(xiàn)場，信息溝通閉塞，成果互換利用程度低，大大的降低了工作效率和效果。

四、多點融合內(nèi)控評價機制的構(gòu)建

1.多點融合內(nèi)控評價體系的具體結(jié)構(gòu)

多點融合內(nèi)控評價體系的構(gòu)建是一項跨度大、牽涉面廣、有一定整合難度的開創(chuàng)性工作。工作須追求綜合效益的最大化為目標(biāo)，需要頂層設(shè)計、整體推進，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，處理好各種內(nèi)控評價工作的關(guān)系，充分發(fā)揮各部門及各基層單位的積極性，在充分利用原先特色工作的基礎(chǔ)上，整合其他國內(nèi)大型企業(yè)的評價經(jīng)驗，突出本地化實用性目標(biāo)，形成部門間有效配合、評價工作高效化、評價流程標(biāo)準(zhǔn)化、評價結(jié)果相互借鑒運用的綜合體系。

2.多點融合內(nèi)控評價機制簡介

多點融合內(nèi)控評價機制能夠通過透明的評價平臺，標(biāo)準(zhǔn)化的流程控制，規(guī)范的樣本選取過程，最終實現(xiàn)各種評價結(jié)果之間的相互借鑒利用，從而減少各種評價方式的重復(fù)工作，增加評價工作的效率。

企業(yè)內(nèi)控評價體系的特色有三個方面：統(tǒng)一評價流程、統(tǒng)一樣本選取規(guī)則、評價結(jié)果互通互用。

2.1制定統(tǒng)一的內(nèi)控評價流程，提高評價過程的規(guī)范性

統(tǒng)一的內(nèi)控評價流程，主要包括評價（監(jiān)督）任務(wù)的創(chuàng)建、評價總體的確定、樣本選取方法的確定、樣本數(shù)量及樣本選取、進行評價、形成評價結(jié)果、復(fù)核評價結(jié)果、形成評價報告、各部門進行整改、反饋整改情況、相關(guān)信息錄入。

2.2統(tǒng)一樣本選取規(guī)則，提高評價結(jié)果的可信度

確保評價結(jié)果的互通互用，關(guān)鍵在于評價流程的統(tǒng)一，流程統(tǒng)一的核心在于樣本選取的充分性和適當(dāng)性。樣本選取的充分性是指樣本選取量的規(guī)定，即樣本選取的數(shù)量必須能夠達到依據(jù)樣本做出正確判斷的數(shù)量;樣本選取的適當(dāng)性是指樣本選取質(zhì)的規(guī)定，即選取的樣本必須具有廣泛的代表性。樣本的選取需要兼顧重點樣本與典型樣本的選擇。

2.3評價結(jié)果相互借鑒利用，減少重復(fù)工作量

多點融合內(nèi)控評價機制的建立，可以從更根本上實現(xiàn)評價結(jié)果的互通互用，從而有效提高不同評價方式的工作效率。結(jié)果間的互通互用主要體現(xiàn)為同一評價內(nèi)容，一次評價結(jié)果可以在不同評價工作或監(jiān)督工作中相互借鑒利。

3.構(gòu)建多點融合內(nèi)控評價機制的組織保障

3.1人員素質(zhì)保障機制

多點融合內(nèi)控評價機制的建立，需要較高的信息化操作水平及較高的內(nèi)控知識儲備水平，公司需要在已有的宣傳培訓(xùn)機制的基礎(chǔ)上，增加有針對性的理論知識儲備培訓(xùn)，尤其是增加對風(fēng)控專責(zé)人員的持續(xù)培訓(xùn)。

3.2組織運行保障機制

充分發(fā)揮公司風(fēng)險管理和內(nèi)控委員會的職責(zé)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)推進多點融合內(nèi)控評價機制構(gòu)建的整體工作，通過頂層設(shè)計、分級管理模式，發(fā)揮組織領(lǐng)導(dǎo)職能以及國網(wǎng)公司溝通職能;信息部門充分發(fā)揮信息系統(tǒng)開發(fā)功能，按照多點融合體系對系統(tǒng)的要求，充分開發(fā)系統(tǒng)功能;各部門按照評價（監(jiān)督）任務(wù)負責(zé)系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的填寫及維護。形成上下合理的多點融合組織保障體系。

3.3信息系統(tǒng)技術(shù)承載保障

按照體系構(gòu)建的需求，加大對應(yīng)信息功能模塊的開發(fā)、維護及更新程度，特別是具有自限的功能開發(fā)及使用模塊，不斷提高信息系統(tǒng)對體系構(gòu)建的支持保障力度，提升信息系統(tǒng)技術(shù)承載水平，不斷增強信息系統(tǒng)的技術(shù)保障能力。

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