導(dǎo)語：如何才能寫好一篇項目稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】高校 納稅籌劃 融資項目 稅負(fù)

【中圖分類號】G【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A

【文章編號】0450-9889（2013）12C-0045-03

依法納稅是公民和涉稅單位應(yīng)盡的義務(wù)。所謂稅收籌劃，是指納稅人（或單位）根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過對籌資、投資、運營、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的，以獲取正當(dāng)合法利益的行為。納稅籌劃是按合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性的特點來進行合理避稅。合理避稅不同于偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等違反稅法的行為，合理避稅是在熟知稅收法律的基礎(chǔ)上，在符合稅法，不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動進行巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。本文就高校融資項目的稅收籌劃進行探討。

一、高校稅收籌劃的必要性和重要性

隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重不斷增加，涉稅業(yè)務(wù)也隨之同步增加。高校為了自身的生存與發(fā)展，不斷拓寬融資渠道來擴張辦學(xué)規(guī)模，后勤社會化改革不斷深入，大量引入BT、BOT等模式并相繼組建后勤服務(wù)實體與校辦產(chǎn)業(yè)等來參與越來越激烈的市場競爭，追求利益的增長也就成了高校的經(jīng)營目標(biāo)之一。

在稅收法制環(huán)境健全的今天，納稅人的基本義務(wù)是依法納稅，基本權(quán)利是不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅。稅收籌劃正是將二者有機結(jié)合起來的重要工具。因此，有必要對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始進行運籌與策劃，以最大限度地規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)濟利益。

稅收的特點就是具有強制性、無償性，稅額的輕重直接影響高校融資決策及其經(jīng)濟效益。合理的稅收籌劃有利于提高高校的競爭力，達(dá)到降低運營成本的目的，也有利于提高財務(wù)人員的納稅意識。高校稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在順應(yīng)稅法意圖、不違背立法精神的前提下，對兩個或兩個以上的納稅方案進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)納稅最少、利益最大化的行為。因此，高校稅收籌劃尤為必要與重要。

二、高校融資項目稅負(fù)存在的問題

（一）融資項目缺乏納稅籌劃。隨著我國改革開放不斷深入，教育事業(yè)得到快速發(fā)展。同時，高校擴招既帶來了發(fā)展機遇也帶來了高校負(fù)債的高風(fēng)險。目前，在高校的經(jīng)濟往來中，涉及稅收的業(yè)務(wù)越來越多，一般涉稅業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在融資項目、后勤社會化企業(yè)與校辦產(chǎn)業(yè)、科研開發(fā)與協(xié)作收入、教師個人所得稅方面等幾個方面；涉及的稅種主要有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠政策外，為鼓勵高等教育發(fā)展，國家對高校及其后勤實體制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。因此，高校在融資項目上的選擇和低稅政策的利用等方面，稅收籌劃的空間較大。但目前高校融資項目稅負(fù)現(xiàn)狀并不容樂觀。在高校涉稅項目增加的情況下，由于缺乏納稅籌劃，在合作辦學(xué)、BT、BOT融資項目上，導(dǎo)致決策層對學(xué)校拓展的這些新融資領(lǐng)域涉稅方面，存在諸多困惑或決策失誤。

（二）財務(wù)人員納稅意識淡薄。由于國家對高層次人才培養(yǎng)的重視，從而給予高校諸多的稅收優(yōu)惠政策。但隨著高校擴招，高等教育迅猛發(fā)展中經(jīng)費來源主渠道不暢，高等教育投入不足與高校資金需求之間的矛盾日益突出，造成高校融資渠道多元化及其涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越來越多。而長久以來因為受“稅收不進學(xué)?！庇^念的影響，高校涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理存在著依法納稅意識淡薄、對稅收政策的理解不夠或存在偏差、與稅務(wù)機關(guān)溝通不夠等問題。

（三）漏稅、補稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在高校新融資項目中，漏稅、補稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。例如，現(xiàn)在普遍存在的高校在BOT融資合作項目設(shè)置上，就營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的籌劃方面沒有很好的研究，導(dǎo)致稅負(fù)過重并存在漏稅補稅現(xiàn)象。據(jù)筆者了解，2012年，在某區(qū)市稅務(wù)機關(guān)對高校的例行檢查中，部分高校BOT融資合作項目應(yīng)補交稅營業(yè)稅和房產(chǎn)稅及印花稅達(dá)近千萬元，給學(xué)校的發(fā)展帶來困擾。

三、高校融資項目的稅收籌劃案例分析及選擇

目前我國高校主要的融資渠道主要是向商業(yè)銀行貸款。隨著政府的宏觀調(diào)控和銀行風(fēng)險控制，這種融資方式愈發(fā)困難。BT、BOT、合作辦學(xué)融資項目開始進入高校，逐步成為高校融資的新選擇。現(xiàn)以此類融資項目稅收籌劃作案例及最優(yōu)方案選擇進行探討。

（一）BOT融資項目的稅收籌劃。BOT（Build-Operate-Transfer）即“建設(shè)―經(jīng)營―轉(zhuǎn)讓”，是指項目機構(gòu)在協(xié)議期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)，允許向項目使用者收取一定費用，以收回建設(shè)成本并獲得合理回報。特許期滿后，項目機構(gòu)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府部門。

此類項目的稅務(wù)籌劃可分為兩類：財務(wù)管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務(wù)管理式籌劃，是指高校采用財務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟活動進行財務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面，而會計處理式籌劃是指高校財務(wù)通過會計方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計事項進行多少的計量和大小的確認(rèn)來實現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認(rèn)”。

例如：某旅游院校由校方出土地，合作公司出資金，以BOT模式合作建設(shè)學(xué)生宿舍、學(xué)生服務(wù)商業(yè)中心。總投資5000萬元，合作期限25年，期限內(nèi)經(jīng)營權(quán)歸合作公司，期滿后固定資產(chǎn)歸校方。稅務(wù)籌劃方案有三：

1.學(xué)校以出租土地使用權(quán)的代價換取了建筑物，合作公司以建筑物的代價換取了若干年的土地使用權(quán)，對學(xué)校而言，發(fā)生出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―租賃”繳納營業(yè)稅。合作公司實際投資款為50000000.00元，視同學(xué)校出租土地而收取的租金，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！睂W(xué)校收到了款項，則發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)納稅測算如下：

營業(yè)稅=50000000.00×5%=2500000.00元，城建稅及附加=2500000.00×（7%+3%+1%）=275000.00元，印花稅=50000000.00×0.03%=15000.00元，合計稅款=2500000.00275000.00+15000.00=2790000.00元。

其中，營業(yè)稅=總投資額×5%；營業(yè)稅的城建及附加=營業(yè)稅×（7%城建稅+3%教育費附加+1%地方教育費附加）（注：本例不考慮0.1%水利設(shè)施建設(shè)費，下同）。

2.合作公司取得一定時間的房屋使用權(quán)，學(xué)校發(fā)生了一定時間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的行為，合作公司的承租行為的對價為前期支付的投資額。學(xué)校應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)―租賃”繳納營業(yè)稅，由于是出租房產(chǎn)，還應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。合作公司實際投資款為50000000 .00元，視同學(xué)校出租房產(chǎn)而收取的租金。應(yīng)納稅測算如下：

營業(yè)稅=50000000.00×5%=2500000.00元，城建稅及附加=2500000.00×（7%+3%+1%）=275000.00元，房產(chǎn)稅=50000000.00×12%=6000000.00元，印花稅=50000000 .00×0.03%=15000.00元，合計稅款=2500000.00275000.006000000.00+15000.00=8785500.00元。

3.合作協(xié)議中約定，合作公司投資后獲得除了房屋的一定期限的使用權(quán)外，還獲得有關(guān)的排他性經(jīng)營權(quán)，即“學(xué)生服務(wù)商業(yè)中心”的獨家經(jīng)營權(quán)。學(xué)校前期得到合作公司的投資而支付的對價包括了一定時期的房屋使用權(quán)和市場經(jīng)營權(quán)。所以，對學(xué)校而言，不僅發(fā)生了出租房產(chǎn)的行為，而且還發(fā)生轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)的行為。而轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)的行為，是不需要繳納營業(yè)稅的。合作公司實際投資款為50000000 .00元包括兩部分：一部分為租賃房產(chǎn)租金，另一部分為取得經(jīng)營權(quán)而支付的款項。假定學(xué)校根據(jù)實際情況及市場公允價值對50000000.00元款項進行合理分拆，一部分為收取的租金，另一部分為轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)收取的款項。假設(shè)根據(jù)市場公允價值分拆的結(jié)果為：租金為10000000.00元，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)為40000000.00元，測算稅款如下：

營業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，房產(chǎn)稅=10000000.00×12%=1200000.00元，印花稅=（40000000.00+10000000.00）×0.03%=15000.00元，合計稅款=500000.00+55000.00+1200000.00+15000.00=1770000.00元。

由此可見，稅務(wù)籌劃三個方案中，方案3對學(xué)校而言是最優(yōu)的納稅方案，可節(jié)稅額為7000500.00元。

（二）合作辦學(xué)的稅收籌劃。例如：某高校與某教育管理服務(wù)有限公司進行國際合作辦學(xué)，由校方出土地，由公司出資建設(shè)學(xué)術(shù)交流中心大樓，總投資1000萬元，合作期限20年。合作期滿，固定資產(chǎn)歸學(xué)校。

在簽約前應(yīng)該進行納稅籌劃，方案有三：

1.某高校以出租土地使用權(quán)的代價換取了建筑物，某教育管理服務(wù)有限公司以建筑物的代價換取了若干年的土地使用權(quán)，對于某高校而言，發(fā)生出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)―租賃”的方式繳納營業(yè)稅。雙方合作實際投資為10000000 .00元，視同某高校出租土地而收取的租金。應(yīng)納稅測算如下：

營業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，印花稅=10000000 .00×0.03%=3000.00元，合計稅款=500000.00+55000.00+3000.00=558000.00元。

2.某教育管理服務(wù)有限公司取得一定時間的房屋使用權(quán)，某高校發(fā)生了一定時間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的行為，某教育管理服務(wù)有限公司的承租行為的對價為前期支付的投資額。某高校應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―租賃”繳納營業(yè)稅，由于是出租房產(chǎn)，還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。某教育管理服務(wù)有限公司前期實際的投資款10000000.00元，視同某高校出租房產(chǎn)而收取的租金。應(yīng)納稅測算如下：

營業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，房產(chǎn)稅=10000000 .00×12%=1200000.00元，印花稅=10000000 .00×0.03%=3000.00元，合計稅款=500000.00+55000.00+1200000.00+3000.00=1758000.00元。

3.除上述約定外，雙方還可在合同中約定，由校方每年支付乙方人民幣壹佰萬元（1000000.00元）作為乙方投資建設(shè)學(xué)術(shù)交流中心大樓的回報。某教育管理服務(wù)有限公司前期投資后，取得固定回報100萬元，年投資回報率為10%。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十六條規(guī)定：“合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定數(shù)額貨幣的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借款合同?！彼?，某高校從某教育管理服務(wù)有限公司前期投資款屬借款融資，每年支付的固定回報屬融資費用，對某教育管理服務(wù)有限公司來說，收取的固定費用屬利息，應(yīng)繳納營業(yè)稅。對某高校而言，不存在應(yīng)稅項目。

從上面分析可知，方案3應(yīng)該是最合理的，也是最優(yōu)的納稅方案，節(jié)稅額為1758000.00元。

（三）BT項目回購稅收籌劃。BT（Build-Transfer）即“建設(shè)―移交”，是指政府或政府委托的投資機構(gòu)利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式。該融資模式以政府或政府委托的投資機構(gòu)名義立項，由政府或政府委托的投資機構(gòu)通過招投標(biāo)方式選擇投融資方，在規(guī)定的時間內(nèi)，投融資方負(fù)責(zé)組建項目公司，由項目公司負(fù)責(zé)項目的投融資和建設(shè)，合同期滿，項目公司將該建設(shè)項目有償轉(zhuǎn)讓給政府或政府委托的投資機構(gòu)。

采用BT模式融資建設(shè)項目，要按程序做好相關(guān)的工作后再進行納稅籌劃。例如：某高校和某實業(yè)公司新建星級酒店（實訓(xùn)基地），雙方約定由校方出土地，由實業(yè)公司出資，建設(shè)一準(zhǔn)五星酒店，建設(shè)規(guī)模為250間客房，建設(shè)期3年，總投資1億元人民幣，其中，土建安裝4500萬元，裝修及設(shè)備5500萬元。合作期限30年。合作期滿資產(chǎn)歸校方。納稅籌劃方案：

1.可采用BT模式合作建設(shè)星級酒店（實訓(xùn)基地）。合作期間經(jīng)營權(quán)由實業(yè)公司獨家享有。前10年采用BT模式進行，雙方簽署融資借款合同。雙方在合同中可約定開業(yè)之日起10年間，每年的收益為1000萬元。由某高校每年應(yīng)支付本金1000萬元及利息65萬元給某實業(yè)公司，以經(jīng)營權(quán)折抵。10年后酒店歸屬某高校（不含建設(shè)期三年）。同時就后20年酒店的經(jīng)營雙方另行簽訂委托管理協(xié)議，所得稅各自負(fù)擔(dān)。

前10年 固定支付實業(yè)公司1065萬，以經(jīng)營權(quán)折抵。另超額收益也歸實業(yè)公司 ，就是說實業(yè)公司取得的總收益是不確定的。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十六條規(guī)定：合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定數(shù)額貨幣的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借款合同?！彼?，某高校從某實業(yè)公司得到的前期投資款屬借款融資，每年支付的固定回報屬融資費用，對某實業(yè)公司來說，收取的固定費用屬利息，應(yīng)繳納營業(yè)稅。對某高校而言，不存在應(yīng)稅項目。即回購期10年某高校不用納稅。只需交印花稅。

2.后20年采取委托管理，管理費支付方式按每年按年利潤“三七”開，即某高校為30%，經(jīng)營管理方70%。若當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，學(xué)校收入為1000*30%=300萬元，委托管理即不需交房產(chǎn)稅，僅需要交營業(yè)稅及附加。若酒店當(dāng)年銷售收入為8000萬元，稅前利潤為800萬元，則應(yīng)納稅為：

營業(yè)稅=80000000.00×5%=4000000.00元，城建稅及附加=4000000.00×（7%+3%+1%）=440000.00元，印花稅=80000000.00×0.03%=24000.00元，合計稅款=4000000.00+440000.00+24000.00=4464000.00元，所得稅=8000000.00×30%×33%=792000.00元。

從上面可見，方案2可節(jié)約房產(chǎn)稅=100000000.00×12%=12000000.00元。

四、高校融資項目稅收籌劃應(yīng)注意的問題

第一，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃是按照合法和非違法的手段使融資項目稅負(fù)最小化，而絕不是偷稅漏稅。因此，需要熟悉并研究稅收政策和相關(guān)的法規(guī)把握籌劃方法的尺度，否則非但達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會因方法選擇不當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險。

第二，密切關(guān)注稅收政策的變化。我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，稅收政策和相關(guān)規(guī)定在不斷的變化中，特別需要密切的關(guān)注營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等政策的變化，適時地調(diào)整稅收籌劃方案。

第三，稅收籌劃應(yīng)考慮學(xué)?？傮w收益的綜合因素。稅收籌劃不能只考慮降低稅收負(fù)擔(dān)而忽略籌劃方案可能帶來的收入降低或費用增加。應(yīng)既有利于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，又兼顧學(xué)校當(dāng)期利益的增長。因此，做好稅收籌劃，是追求經(jīng)濟效益、強化管理的重要途徑。

第四，提高財務(wù)人員的納稅意識及其稅收籌劃水平。高校財務(wù)人員必須學(xué)習(xí)研究稅收法律法規(guī)，增強依法納稅觀念。在此基礎(chǔ)上，不斷提高稅收籌劃水平，以適應(yīng)教育改革不斷發(fā)展的需要。

【參考文獻(xiàn)】

[1]唐康偉.高校新校區(qū)建設(shè)項目融資渠道多元化研究[D]. 衡陽：南華大學(xué)，2012

[2]曹穎磊.BOT融資模式在高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的應(yīng)用研究[D].大連：大連海事大學(xué)，2012

[3]季伶斌，王金勇，等.BOT投資模式高校融資方面的應(yīng)用[J].大理學(xué)院學(xué)報，2008（1）

[4]陳志堅.高校融資渠道多元化研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008（5）

[5]張建.高校新校區(qū)建設(shè)負(fù)債融資風(fēng)險控制[J]. 財會研究，2011（4）

[6]程敏，楊東，等.BOT融資模式在高校中的運用分析[J].山西建筑，2012（3）

[7]謝靖，秦法萍. 高等學(xué)校負(fù)債融資現(xiàn)狀及風(fēng)險分析[J].市場論壇，2009（11）

[8]唐銀.我國公立大學(xué)財務(wù)治理的內(nèi)外部結(jié)構(gòu)研究[J].廣西教育（C版），2011（9）

【基金項目】廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題（2013ZCW036）

篇2

(一)大都地產(chǎn)公司成立于2003年3月,是一家具有國家二級資質(zhì)的民營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

公司專注于房地產(chǎn)開發(fā)和銷售,注冊資本7000萬元人民幣。擁有一支充滿熱情和高學(xué)歷的年輕的員工隊伍,以“關(guān)心生活,關(guān)愛人”為理念,2003年開始開發(fā)“大都?國際名苑”,2005年開始開發(fā)“西湖8號公館”,2007年開始開發(fā)“上東國際”“西城國際”。項目累計總建筑面積43.1萬平方。

2014年3月大都地產(chǎn)公司與某銀行簽訂未完工建筑物轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該協(xié)議將某某原抵押某銀行的一宗未完工的地上建筑物和國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給大都地產(chǎn)公司,轉(zhuǎn)讓總價5300萬元。

該建筑物坐落在某市繁華地段,土地使用權(quán)性質(zhì)為國有出讓,土地面積330平方米,地上建筑物為商住樓,建筑面積3442.51平方米。尚未完工,尚未辦理竣工驗收。

現(xiàn)在土地證已過戶到大都地產(chǎn)公司名下。在兩次過戶中,大都地產(chǎn)共交納稅費626.4732萬元,具體如下:以某某名義交入稅款380.702萬元,以銀行的名義交入稅款84.1212萬元,以大都地產(chǎn)公司名義交入稅款161.65萬元。

大都地產(chǎn)公司將在原未完工建筑物的基礎(chǔ)上進行開發(fā)和出售。該項目1樓商鋪面積332.48平方米,2樓至9樓可售面積3110平方米。合計可售面積3442.48平方米。

(二)實際工作中要解決的問題

第一,銷售價格的確定。第二,營業(yè)稅思考。第三,土地增值稅思考。第四,所得稅思考。

二、案例分析

(一)銷售價格

房地產(chǎn)銷售價格的確定:

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額的20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。因此,在確定房產(chǎn)價格時,要權(quán)衡售價提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

假定房產(chǎn)銷售價格為X,營業(yè)稅稅率為5%,城市維護建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加為3%,除銷售稅金及附加以外的扣除項目金額為Y,則全部扣除項目金額為:

Y+5%X(1+7%+3%)=Y+5.5%X

當(dāng)增值額與可扣除項目金額之比小于20%,即:

【X-(Y+5.5%X)】/(Y+5.5%X)<20%

解以上不等式可知,X<1.28Y。

假設(shè)大都項目除銷售稅金及附加以外的扣除項目金額為7526萬元(5300轉(zhuǎn)讓價款+626轉(zhuǎn)讓過程已交稅金+1000預(yù)計后期土建+300預(yù)計后期管理費用+300預(yù)計后期的財務(wù)費用),則銷售額不能超過9633萬元(1.28*7526萬元),每平方均價設(shè)為:9633萬元/3442.48平方米=2.80萬元/平方米,售價在此價以下將免征土地增值稅。

(二)營業(yè)稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)前期資金需求量很大,項目貸款審批時間較長,且需房地產(chǎn)四證齊全,假如其中一方投資者以土地作價入股,另一方以貨幣資金入股成立合營企業(yè),房屋建成后雙方共同享受利潤,共同分擔(dān)風(fēng)險,可避免前期土地轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的現(xiàn)金流出,從而保障企業(yè)前期項目的資金需求。(財稅〔2003〕16號)規(guī)定:單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。因此,大都地產(chǎn)公司在銷售交營業(yè)稅時,可以抵扣5300萬元的銷售額。少交營業(yè)稅:5300萬元×5%=265萬元;城建稅:265萬元×7%=18.55萬元;教育附加:265萬元×5%=13.25萬元。合計少交稅費:296.8萬元。

(三)土地增值稅

根據(jù)土地增值稅建造普通住宅增值率未超20%免稅規(guī)定,大都地產(chǎn)公司把總售價控制在9633萬元以下,從而享受土地增值稅免稅待遇。

(1)控制項目收入和增加成本,控制項目增值率。利用裝修費用進行思考并不是所有情況下都能用的,首先,它必須是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的新建房地產(chǎn)。其次,裝修的結(jié)果必須使建造的普通住宅的增值率不超過20%,否則就會多交土地增值稅,適得其反。所以控制20%這個點很重要。是否裝修出售,還要看房地產(chǎn)市場狀況,充分考慮購房者的喜好和價格的承受度。

(2)獨立銷售中介。為了降低房地產(chǎn)開發(fā)公司的增值率,可以通過獨立銷售中介機構(gòu)銷售來運作,由于多了一道銷售環(huán)節(jié),增加了銷售費用稅前扣減金額,從而可以降低增值額和增值率。不會造成重復(fù)繳納營業(yè)稅問題,從而達(dá)到減少了土地增值額降低土地增值稅負(fù)擔(dān)的目的。

(3)利息。在實際工作中經(jīng)常會碰到這樣的籌資問題:除項目貸款有銀行的利息單據(jù)可稅前扣除外,其他如單位之間,單位和個人之間的借貸都是沒有利息單子的,現(xiàn)在根據(jù)稅法規(guī)定不高于銀行同期同類貸款利率可在稅前扣除。地產(chǎn)項目完工之前的利息費用,可直接計入開發(fā)成本,同時還可將土地成本與開發(fā)成本之和,作為項目開發(fā)費用(期間費用)的扣除基數(shù),加計20%的扣除。對同一控股下的子公司之間的拆借可視為統(tǒng)借統(tǒng)貸征得稅務(wù)部門認(rèn)可,利息可在所得稅前扣除,土地增值稅除外。

(四)企業(yè)所得稅

(1)根據(jù)新稅

法規(guī)定,企業(yè)用于公益、救濟性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)是年度利潤總額12%以內(nèi);超過部分不得扣除。建議公司在這方面可有所思考。 (2)對于業(yè)務(wù)招待費,通過獨立中介機構(gòu),支付經(jīng)銷商一定費用,并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票,結(jié)合大都地產(chǎn)實際業(yè)務(wù)宣傳費(銷售收入9633*15%=1445萬)可以在1445萬內(nèi)列支。

(3)項目企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定交納的基本養(yǎng)老金、基本失業(yè)保險等,經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可,可在稅前按規(guī)定的比例合理地扣除該筆費用。這樣既加強凝聚力,又為員工謀了福利,同時保障企業(yè)利益。

(4)如何使用有限的資金,何時交稅,在延緩納稅時間上創(chuàng)造更多的價值,存在進一步思考的空間。

就本項目企業(yè)所得考慮如下:

預(yù)計銷售收入:9633萬元

預(yù)計銷售成本:5300萬元+626萬元+

1000萬元=6926萬元

主營業(yè)務(wù)稅金及附加:營業(yè)稅(9633-5300)*5%=216.65萬元

城建稅:216.65*7%=15.17萬元

教育費附加:216.65*5%=10.83萬元

合計:242.65萬元

銷售費用:1445萬元

管理費用:300萬元

財務(wù)費用:300萬元

利潤總額:419.35萬元

所得稅額:104.84萬元

凈利額:314.51萬元

篇3

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；新老項目；稅收籌劃

一、“營改增”前的房地產(chǎn)企業(yè)老項目稅收籌劃

房地產(chǎn)老項目有以下兩種情況：（1）2016年5月1日前已獲得《建筑施工許可證》，其注明了房地產(chǎn)項目的合同開工日期在2016年4月30日前；（2）未在《建筑工程施工許可證》上明確標(biāo)注合同開工日期或還沒有《建筑工程施工許可證》，但允許建筑項目在承包合同注明可在2016年4月30日前開工的。

房地產(chǎn)企業(yè)老項目可優(yōu)先選擇簡易計稅辦，理由如下：

（一）“營改增”背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項目可供選用的增值稅稅率有兩檔，分別是5%和11%。房地產(chǎn)老項目在營改增后，若選用一般計稅辦法，其稅率將比簡易計稅辦法稅率高6%。

（二）由建筑施工企業(yè)開具的建安工程發(fā)票是主要的房地產(chǎn)開發(fā)項目增值稅進項稅額。因為房地產(chǎn)企業(yè)與建安工程簽訂合同時沒有將國稅政策變化考慮進來，房地產(chǎn)企業(yè)老項目若向建筑施工企業(yè)提出開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票的要求，其所適用稅率將不再是原來的營業(yè)稅稅率3%，而是已提高的增值稅稅率11%，毫無疑問，這將加重建筑施工企業(yè)稅負(fù)情況。與此同時，建筑施工企業(yè)也會向房地產(chǎn)企業(yè)提出增加工程結(jié)算價款的要求，這只會使房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本不降反而上升。如不能順利處理，容易在建安企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛，嚴(yán)重的會導(dǎo)致法律訴訟。

（三）過去十多年里，我國房地產(chǎn)市場呈井噴式增長，房地產(chǎn)價格突飛猛漲，已經(jīng)上漲了5至10多倍。房地產(chǎn)老項目應(yīng)選擇簡易計稅法，其稅率低，能使企業(yè)稅負(fù)保持在平穩(wěn)水平上，避免了大幅度增長。房地產(chǎn)企業(yè)老項目計稅辦法選擇應(yīng)充分考慮房地產(chǎn)項目自身的特點。房地產(chǎn)老項目可分為四大類：商業(yè)地產(chǎn)、高檔豪宅、普通住宅與政府安居工程。1.商業(yè)地產(chǎn)與高檔豪宅選擇簡易計稅辦法，會有較大的增值空間；2.普通住宅和政府安居工程雖其增值幅度小，綜合權(quán)衡考慮計稅辦法后，還是選擇簡易計稅辦法比較穩(wěn)妥。

（四）營改增背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算難度、工作量等都會大量增加，若選擇一般計稅辦法，增值稅核算的工作量、會計核算難度都會有大幅地增加，對會計人員提出了更高的專業(yè)知識要求。

二、“營改增”背景下的房地產(chǎn)企業(yè)新項目稅收籌劃

按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，從2016 年5 月1 日起的房地產(chǎn)企業(yè)新項目必須適用一般計稅辦法。

（一）一般計稅辦法中銷售額的概念

這一銷售額的概念完全不同于“營改增”前銷售額與簡易計稅辦法的銷售額的概念，國稅總局規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)選擇一般計稅辦法計算增值稅，其銷售額=（ 全部價款+價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）/（1+11%）*11%，而當(dāng)期允許扣除的土地價款=當(dāng)期銷售的房地產(chǎn)面積/ 該房地產(chǎn)項目的可售面積*支付的全部土地價款。

（二）日常經(jīng)營活動進行規(guī)范，合理取得企業(yè)增值稅專用發(fā)票

“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)為了抵扣增值稅銷項稅額，達(dá)到降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的目的，需要重新規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，獲取增值稅專用發(fā)票，同時需注意以下幾點：（1）積極學(xué)習(xí)稅法。企業(yè)增強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)能力，做到人人知曉營改增，最終形成購買固定資產(chǎn)、支付辦公耗材獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票。（2）只有建安工程費用與建筑材料取得增值稅專用發(fā)票，才能抵扣增值稅進項稅額。建筑施工企業(yè)是房地產(chǎn)企業(yè)增值稅進項稅額最大的來源，因此必須在與之簽訂工程施工合同時，在合同中明確提出建安企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的要求。而建筑材料供應(yīng)商應(yīng)按房地產(chǎn)企業(yè)的要求出具自行開具或由稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票。

（三）適應(yīng)“營改增”大環(huán)境，重構(gòu)企業(yè)經(jīng)營模式

營改增背景下，房地產(chǎn)企業(yè)購買的甲供材獲得了增值稅專用發(fā)票，即可抵扣17%的增值稅。若繼續(xù)采用營改增之前的承包方包工包法，建筑企業(yè)會選擇開具11%的增值稅專用發(fā)票，使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)大大降低；而已經(jīng)獲得增值稅專用發(fā)票的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在少計增值稅進項稅額的現(xiàn)象，容易使房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)水平上升。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)需重構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營模式，將企業(yè)整體稅負(fù)水平保持在合理范圍內(nèi)，最終實現(xiàn)增值稅稅負(fù)合理與優(yōu)化。

（四）合理明確地劃分新老項目的費用界限，規(guī)避涉稅風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的計稅方法不同，因而在會計核算時應(yīng)進行嚴(yán)格的區(qū)分。房地產(chǎn)新老項目需共同承擔(dān)的成本費用，且取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額，需選用適合的方法進行合理的分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出房地產(chǎn)老項目辦法的增值稅進項稅額。對無法確認(rèn)是房地產(chǎn)老項目還是房地產(chǎn)新項目產(chǎn)生的費用，由房地產(chǎn)新項目全額承擔(dān)，予以用相應(yīng)的增值稅進項稅額給予全額抵扣的政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝甜.“營改增”政策解析[J].大觀，2016.07：193-193.

[2]展云.房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”稅收籌劃案列分析[J].市場周刊，2016.

篇4

稅收籌劃和盈余管理都是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

[關(guān)鍵詞]

稅收籌劃；盈余管理；非應(yīng)稅項目損益；協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

(一)稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy(1987)認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效稅收籌劃(EffectiveTaxPlanning)的概念，該理論要求企業(yè)進行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標(biāo)。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地(2005)提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進行的，并且將其初級目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實現(xiàn)稅后利潤最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點有：美國著名會計學(xué)家Scott(2000)從編制財務(wù)報告是否遵從公認(rèn)會計原則(GAAP)的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schipper(1989)從管理者進行盈余管理的目的或動機角度，指出“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程(魏明海，2000；寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005)。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

(一)稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標(biāo)。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進而減少所得稅費用的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標(biāo)。此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進行盈余管理的一個重要動機。王躍堂等(2009)以2008年實施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機預(yù)期稅率降低的公司確實發(fā)生了顯著的盈余管理行為；而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機通過真實活動操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、趙景文和許育瑜(2012)驗證了王躍堂等(2009)的研究結(jié)論，并進一步考察上市公司是否會通過采取真實活動盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實盈余管理方式；而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等(2010，2011)發(fā)現(xiàn)公司主要通過實施真實活動的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的；但學(xué)者趙景文和許育瑜(2012)發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項目盈余管理方式和真實活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

(二)稅收籌劃能動地反作用于盈余管理

1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。

企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當(dāng)管理層為了提高利潤而進行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進行正向盈余管理時，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。

企業(yè)的盈余管理活動，就其實質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異(吳珊，2013)。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費用的確認(rèn)，進而使企業(yè)達(dá)到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認(rèn)和提早費用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認(rèn)和推遲費用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標(biāo)的實現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

(一)非應(yīng)稅項目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實存在通過非應(yīng)稅項目損益這一方式來實現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤(2006)將其定義為非應(yīng)稅項目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異(會計—稅收差異)。葉康濤(2006)最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機。但我們也要清楚地認(rèn)識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項目損益進行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計—稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷(2010)、顧亞莉(2014)研究證實，稅收成本與財務(wù)報告成本是上市公司進行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突；但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

(二)樹立有效稅收籌劃的指導(dǎo)原則

有效稅收籌劃理論由美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolfson最先提出，該理論指出有效的稅收籌劃并不僅僅以稅負(fù)最小化為目標(biāo)，稅收籌劃成本除了稅收成本以外，還存在非稅成本。企業(yè)進行稅收籌劃帶來的稅收利益大于相關(guān)的非稅成本，是確保稅收籌劃有效實施的前提。這與黃董良(2004)提出“最合理納稅”的稅收籌劃目標(biāo)定位是一致的，即開展稅收籌劃的過程中不要忽視各種風(fēng)險。筆者認(rèn)為，這一觀點同樣適用于探討稅收籌劃與盈余管理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價值的一項管理活動，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風(fēng)險，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。

作者：吳珊 單位：浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

[參考文獻(xiàn)]

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險問題探討[J].北京：稅務(wù)研究，2004(3)：66-68

[2]虞鳳鳳.稅務(wù)籌劃、非應(yīng)稅項目損益與盈余管理[J].上海：新會計，2011(8)：41-42

[3]吳珊.稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響研究[D]浙江財經(jīng)大學(xué)，2013

篇5

摘要：在我國，稅收形式主要采取的是“取之于民，用之于民”的模式，我這種新的形勢之下，我國電網(wǎng)公司在稅收方面開始了籌劃工作，我國電網(wǎng)公司面對如何解決目前階段的有關(guān)企業(yè)稅收問題想顯得尤其重要。本文將主要針對目前新形勢下建立在ERP系統(tǒng)下的如何針對強化電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃的有效途徑進行闡述，具體從電網(wǎng)公司的稅收籌劃入手，給予企業(yè)稅收籌劃不一樣的了解，然后再對電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃極其影響因素做出分析，主要針對稅收認(rèn)識、稅收籌劃以及管理體系的創(chuàng)建等幾個方面做出闡述，最后我們將對電網(wǎng)公司應(yīng)該采取何種稅收籌劃的內(nèi)容做出革新，在這種新形勢的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，對電網(wǎng)公司面臨的稅收籌劃問題提出相關(guān)的建設(shè)性意見，不斷促進我國電網(wǎng)公司在稅收籌劃工作方面順利進行。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)公司；稅收籌劃；措施；途徑

一、ERP系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是建立在一定的信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的，憑借系統(tǒng)化的精確管理思想，目的是為了企業(yè)管理人員以及員工能夠為其提供決策運行的手段的一種管理平臺。ERP系統(tǒng)是從原先的物料需求計劃逐步發(fā)展引進而來的新時代形勢下運用的一種集成化的管理信息系統(tǒng)，它在某一層面上拓展了原先有關(guān)物料需求計劃的定義范圍。ERP系統(tǒng)是集先進的企業(yè)管理思想與信息技術(shù)與一身的一種現(xiàn)代企業(yè)的管理和運行模式，充分反映了當(dāng)代環(huán)境下的企業(yè)對于資源合理調(diào)配以及追求最大化利潤的實現(xiàn)方式。

二、企業(yè)稅收籌劃的概念

企業(yè)稅收不同于我們常說的偷稅、漏稅。稅收籌劃是一種合乎國家法律規(guī)定的政策，其本身是不違法的。尤其是最近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收籌劃這一概念將顯得更加突出。對企業(yè)稅收做出一定的籌劃與調(diào)整并不影響誰受得了的相關(guān)政策。與發(fā)達(dá)國家相比，我國實行企業(yè)稅收起步比較晚，對于企業(yè)稅收籌劃也發(fā)展地比較晚。針對企業(yè)稅收，適當(dāng)做出稅收籌劃，能夠有效減少企業(yè)的投資風(fēng)險，能夠為企業(yè)帶來更客觀的經(jīng)濟效益，還能夠不斷地促進市場經(jīng)濟的完善，所以，企業(yè)稅收籌劃備受關(guān)注。

三、ERP系統(tǒng)下強化電網(wǎng)公司稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

對于電網(wǎng)公司來說，制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括了以下幾個方面：其一是合理控制稅收處罰，其二是合理利用稅收優(yōu)惠政策，其三是全面進行稅收籌劃等這三個方面的內(nèi)容。當(dāng)然，這三個方面的具體內(nèi)容實施辦法需要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展進度來看，要按照次序進行。針對稅收處罰這一項，對于電網(wǎng)公司來說在稅收處罰方面千萬不能做出偷稅漏稅的行為，那將受到法律的嚴(yán)重制裁。另外一個是稅收優(yōu)惠政策，電網(wǎng)公司有時候能夠收到一些法律文件或者是政策方面的優(yōu)惠信息，電網(wǎng)公司應(yīng)該根據(jù)這些優(yōu)惠信息做出相關(guān)的稅收籌劃工作目標(biāo)。最后是有關(guān)企業(yè)全面展開稅收籌劃工作，電網(wǎng)公司應(yīng)該將稅收籌劃規(guī)劃到整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營管理中來，要綜合運用多方面的稅收籌劃手段，從電網(wǎng)公司的整體利益出發(fā)，找尋出最適合的稅收籌劃策略，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

（二）企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新

在新經(jīng)濟形勢下，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃有一個比較有效的途徑，那就是進行企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的革新。主要從企業(yè)的所得稅法、企業(yè)的組織形式到企業(yè)的納稅方式三個方面入手，這樣才能夠保證電網(wǎng)公司在企業(yè)稅收籌劃方面實現(xiàn)內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。針對企業(yè)所得稅法，首先應(yīng)該明確有關(guān)電網(wǎng)公司方面的有關(guān)企業(yè)所得稅的交收政策，明確符合電網(wǎng)公司以及用電用戶之間權(quán)益性投資，關(guān)注其中可以免稅的部分。其二是企業(yè)的組織形式，不同的電網(wǎng)公司其組織形式是不一樣的，而且對于電網(wǎng)公司來說其有著不一樣的稅收政策，所容納的稅收款項是不一樣的，電網(wǎng)公司在進行稅收內(nèi)容調(diào)整的時候就可以找出可以不進行繳納稅收的部分。對于其三企業(yè)的納稅方式來說，如果一個電網(wǎng)公司有著多個子公司的話，那么，就應(yīng)該采取匯總繳納的方式共同上繳稅收。電網(wǎng)公司可以根據(jù)公司和子公司二者在納稅方面的不同的相關(guān)規(guī)定去進行稅收籌劃，盡量降低上繳稅收。

（三）合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)

對于電網(wǎng)公司來說，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要包括了應(yīng)該從納稅成本入手，電網(wǎng)公司會計要核算好項目稅收，并且要按照具體的實際業(yè)務(wù)以及它的實際情況進行稅收計算，采用權(quán)益法進行計算，尤其是對于可以進行免稅處理的項目來說就應(yīng)該進行免稅處理。尤其是針對納稅籌劃計算方法來說，應(yīng)該在準(zhǔn)予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要包含了計價方式、折舊方法等兩種情況選擇。企業(yè)最好是選擇利用固定資產(chǎn)折舊來進行稅收籌劃，目的是為了節(jié)約稅收或者是持有稅的目的。一般在正常情況下，經(jīng)常使用到的是采用加速折舊的方法作為稅收籌劃的考量標(biāo)準(zhǔn)之一，以減少應(yīng)該繳納的納稅所得額。

小結(jié)

稅收籌劃是我國企業(yè)的日常經(jīng)營與管理中的一項重要內(nèi)容，尤其是在當(dāng)今世界經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境之下，我國對于企業(yè)采取稅收籌劃手段一直都是支持的，減免不必要的稅收將更加有利于企業(yè)的快速發(fā)展，在主要是為了企業(yè)能夠在自身發(fā)展與經(jīng)營規(guī)劃中尋求到企業(yè)行為與國家的政策意圖相吻合的最佳契合點，這將實現(xiàn)稅收籌劃的成功，也同樣能夠減輕企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，還能夠保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認(rèn)真落實。（作者單位：山西錦通工程項目管理咨詢有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]計金標(biāo). 經(jīng)濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃.中國人民大學(xué)出版社，2012.2

[2]蔡昌. 稅收籌劃：理論、實務(wù)與案例. 中國財政經(jīng)濟出版社，2013.3

[3]梁俊嬌. 經(jīng)濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃. 中國人民大學(xué)出版社，2012.2

篇6

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財務(wù)管理;風(fēng)險

在不同的企業(yè)中，不同的產(chǎn)品和服務(wù)存在著不同的稅種，這些稅種的金額也不盡相同。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，應(yīng)該結(jié)合自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合自身發(fā)展的運營模式，合理安排好財務(wù)活動，在合理合法的范圍內(nèi)為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排稅收方案和稅收支出，從而將節(jié)省出來的資金更多投入到研發(fā)中，使得企業(yè)的競爭力可以得到提升。

一、信息科技企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

對于任何企業(yè)來說，稅收籌劃都是非常重要的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)財務(wù)管理中重要的組成部分。稅收籌劃不當(dāng)也會影響到企業(yè)的經(jīng)營和籌資、投資活動。然而，很多企業(yè)在實際運營過程中可能出現(xiàn)不夠重視稅收籌劃，或者稅收籌劃體系不夠完善、稅收籌劃效果差等各種情況，而導(dǎo)致這些情況的原因主要有以下幾點:其一，有些企業(yè)對經(jīng)營過程中的發(fā)展趨勢沒有很好的預(yù)判，無法提前做好稅收籌劃，當(dāng)問題發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)錯失了籌劃時機，缺少稅收籌劃前瞻性。有些企業(yè)是在稅收籌劃中沒有合理詳細(xì)的方案，或者在籌劃時，沒有意識到稅務(wù)籌劃與每個員工之間，與管理者、股東之間的密切關(guān)系，在進行資金決策過程中，沒有考慮周全。其二，有些企業(yè)更重視市場、研發(fā)等方面帶來的利潤，認(rèn)為只有在企業(yè)發(fā)展到鼎盛時期的時候才需要去做稅收籌劃，導(dǎo)致籌劃沒能得到很好的效果。其三，有些財務(wù)人員認(rèn)為稅收就是國家法律法規(guī)所規(guī)定的，沒有籌劃的余地，錯誤的認(rèn)識導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不能有效進行。其四，一些財務(wù)人員的自身專業(yè)素質(zhì)有限，不主動去學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識的意識，以至于不能有效的勝任稅收籌劃的工作。有些公司為了節(jié)省成本，甚至是請人兼職來做稅收籌劃的工作，兼職人員可能因為不了解公司情況，而導(dǎo)致籌劃的效果不好。以上這些問題都可能影響到企業(yè)的發(fā)展。

二、信息科技企業(yè)稅收籌劃的重要性

(一)利于提高公司的財務(wù)管理水平稅收籌劃對于企業(yè)的財務(wù)管理本身就是一種提升，整個籌劃的過程是要基于對企業(yè)的現(xiàn)狀與未來有全面的了解與估計的情況下做出的。對于信息科技企業(yè)來說，企業(yè)本身創(chuàng)新能力比較強，而面對的外部競爭力也非常大，這些都可能對企業(yè)的發(fā)展造成一定的干擾，使得企業(yè)的財務(wù)管理難度加大。在稅收籌劃過程中，信息科技企業(yè)要掌握企業(yè)面臨的各種環(huán)境，制定行之有效的財務(wù)稅收籌劃方案，對企業(yè)的財務(wù)人員進行培訓(xùn)，使得財務(wù)人員的整體素質(zhì)可以得到提升，從而可以應(yīng)對在稅收籌劃和財務(wù)管理中面臨的各種問題。不僅如此，企業(yè)財務(wù)部門還需要完善相關(guān)制度，使得稅收籌劃工作可以得到有效的推進，在稅收籌劃過程中應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，全面提升企業(yè)財務(wù)管理的能力。

(二)有助于降低公司在財務(wù)管理風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營過程中，不同的合同也會涉及不同的稅收政策，這就要求相關(guān)人員具備過硬的稅收知識，否則不僅會留下稅務(wù)風(fēng)險，也會增大企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險，甚至影響企業(yè)的整體經(jīng)營情況。稅收籌劃過程中，就要求財務(wù)人員通過合理合法的方式，對財務(wù)與業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與管理，使得企業(yè)可以有效節(jié)稅，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)營利潤，也可以防止企業(yè)為了降低成本而選擇低成本的非法的方式。如果企業(yè)能夠做到合理的稅收籌劃，也就表明企業(yè)的財務(wù)部門已經(jīng)相對應(yīng)的比較成熟，可以合理控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的能力和意識。

三、稅收籌劃在信息科技企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)通過總公司與分公司的盈虧相抵IT企業(yè)可能存在一些項目，初期投入大，回收期長，對于這類項目公司，建議可以設(shè)為分公司而不要設(shè)立為子公司來經(jīng)營管理，從而利用盈虧相抵的方式進行稅收籌劃。例:某電子公司設(shè)立之初有兩個項目，A項目需投資5900萬元，預(yù)計三年內(nèi)獲利分別為2800萬元、3200萬元、3500萬元。B項目需投資3900萬元，預(yù)計第一年虧損700萬元，第二年虧損500萬元，第三年開始盈利400萬元。企業(yè)所得稅率為25%．該公司有以下兩種方案可供選擇:方案一:將A項目設(shè)立為母公司，將B項目設(shè)立為子公司。母公司三年應(yīng)該繳納的所得稅=(2800+3200+3500)×25%=2375(萬元)子公司三年中凈虧損800萬元，應(yīng)該繳納所得稅款為零。兩個項目共繳納所得稅款為2375萬元。方案二:將A項目設(shè)立為總公司，將B項目設(shè)立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。三年中應(yīng)該上繳的所得稅=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(萬元)可見，方案二比方案一節(jié)約所得稅款200萬元。當(dāng)然，后期B項目獲利情況較好，稅款也會隨著增加。但通過這樣的方式，可以在企業(yè)設(shè)立初期節(jié)約200萬元的稅款，減輕企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)。

(二)靈活運用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃IT企業(yè)在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)靈活運用國家為扶持為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展而出臺的各種稅收優(yōu)惠政策。一般來說，IT企業(yè)都會研發(fā)屬實自己的核心技術(shù)，無論是否成為高新企業(yè)，均可以享受按實際發(fā)生的研發(fā)支出據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按發(fā)生金額的50%加計扣除，若研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，可以按形成的無形資產(chǎn)原值的150%在稅前攤銷。近幾年，國家加大了對IT企業(yè)的扶持，根據(jù)《財稅〔2018〕99號》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例，即沒有形成無形資產(chǎn)的，可以據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除75%;若已形成了無形資產(chǎn)，可以在上述期間內(nèi)按形成的無形資產(chǎn)原值的175%在稅前攤銷。當(dāng)IT企業(yè)進一步發(fā)展，并獲得高新企業(yè)的資格后，可以在享受研發(fā)支出加計扣除的同時，享受減按15%的優(yōu)惠稅率計繳企業(yè)所得稅。如果IT企業(yè)是符合條件符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，還可以根據(jù)財政部的《稅務(wù)總局公告2020年第29號》文從企業(yè)獲利年度起享受第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠期。除此之外，符合條件的軟件企業(yè)，還可以享受銷售其自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的政策。自2018年起，針對科技型中小企業(yè)或高新企業(yè)，財政部還出臺了《財稅〔2018〕76號》文，符合資格的上述企業(yè)，可以延長尚未彌補完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補的年限，從原先的五年延長至十年。另外，IT企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，可以選擇按《財稅(2018)54號》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進的除了房屋建筑物以外的設(shè)備、器具，單價未超500萬元的，一次性計提折舊計入當(dāng)期成本費用，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。很多地方政府對IT企業(yè)也有很多政策支持，可以去爭取增值稅與企業(yè)所得稅的稅收返還。

四、優(yōu)化信息科技企業(yè)稅收籌劃工作的財務(wù)管理措施

在實際財務(wù)管理工作中，應(yīng)充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用，結(jié)合企業(yè)實際情況，對財務(wù)管理人員進行培訓(xùn)，提升信息科技公司財務(wù)人員的整體素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)，加強員工與管理層之間的溝通與聯(lián)系，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

(一)加強對員工的教育培訓(xùn)在新時期稅收籌劃工作中，面臨越來越復(fù)雜的形勢以及復(fù)雜的流程，在進行管理會計工作中應(yīng)該不斷結(jié)合國家的政策，為企業(yè)制定合理的稅務(wù)方案，因此對員工也有著較高的要求。IT公司在選拔財務(wù)人員過程中，應(yīng)該重視財務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)能力，注重其能力的培養(yǎng)，引導(dǎo)財務(wù)人員積極主動了解稅法相關(guān)法律法規(guī)，定期組織培訓(xùn)，敦促財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，積累豐富的經(jīng)驗，從而提升其專業(yè)水平。

(二)加強與其他部門的溝通在稅收籌劃工作中，不單只是財務(wù)部門的工作，還需要其他部門的全力配合才能實現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)從各個部門的職能和作用入手，加強各部門之間的聯(lián)系，并結(jié)合在稅收籌劃過程中需要完成的工作和任務(wù)，并將員工的工作和任務(wù)進行記錄。企業(yè)可以利用工作平臺，將稅收籌劃中的各項數(shù)據(jù)進行分類整理，定期總結(jié)并傳達(dá)到各部門，使得各部門可以了解并配合財務(wù)部門的工作，還可以讓管理人員在第一時間掌握數(shù)據(jù)，從而調(diào)整企業(yè)的管理方式。

(三)完善管理制度在稅收籌劃工作中，完善的財務(wù)管理制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)。在財務(wù)管理工作中，可以不斷總結(jié)，并對財務(wù)管理制度提出完善建議，對企業(yè)中不合理的地方進行調(diào)整，只有如此才能將稅收籌劃的工作與財務(wù)管理制度相融合，讓制度成本稅收籌劃工作的堅實基礎(chǔ)，從而使稅收籌劃工作的有序進行可以得到保證。

篇7

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多

變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因

地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

篇8

    關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.

    key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; binuclear

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇9

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 稅收籌劃 原則 應(yīng)用

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的市場機制不斷完善，為我國的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了保證。在這樣的經(jīng)濟背景下，企業(yè)財務(wù)管理有了新的原則和要求，財務(wù)管理不僅是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，更是提高企業(yè)內(nèi)部控制。做好企業(yè)的投資、融資和完善金融風(fēng)險的防范和控制工作對于企業(yè)管理具有重要作用。企業(yè)財務(wù)管理活動貫穿于企業(yè)整個開發(fā)過程，影響著企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。中國社會的進步需要企業(yè)不斷地發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)越來越需要做好企業(yè)財務(wù)管理這個重要任務(wù)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對人才的需求越來越大，讓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)財務(wù)管理這一職位密不可分。企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)管理中的一部分，應(yīng)該最大化發(fā)揮它的職能，為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。

二、稅收籌劃的含義與特征

首先，稅收籌劃是一項財務(wù)行為，稅收籌劃界定了企業(yè)財務(wù)管理的新內(nèi)容。眾所周知，我們對傳統(tǒng)財務(wù)管理的理解是主要集中在對現(xiàn)金流收入的層面上。比如，一般在稅后測量的基礎(chǔ)上計算投資收益。在項目研究和開發(fā)階段，結(jié)合稅收減免的相關(guān)政策，有效減少稅收支出，從而增量現(xiàn)金流，提高項目的收益。在如今的經(jīng)濟活動中，企業(yè)的所得稅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅種中非常重要的一個。稅收籌劃通過研究企業(yè)的稅務(wù)活動，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務(wù)相關(guān)的各個方面。所以企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況，考慮稅收的影響，正確進行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。

其次，稅收籌劃是一個具有預(yù)先規(guī)劃的行為。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，政府通過稅收的來進行經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。針對不同的稅收對象，確定稅目稅率，依據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，來進行經(jīng)濟引導(dǎo)。由于不同行業(yè)的投資情況、管理現(xiàn)狀和會計活動是多方面的，納稅人的性質(zhì)也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，將稅收控制在一個合理的水平。

三、財務(wù)管理中的籌劃原則與應(yīng)用

（一）實現(xiàn)成本效益最大化的原則。

稅收籌劃的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤效益的最大化。當(dāng)然，在稅收籌劃方案的實施階段，稅收優(yōu)惠是對納稅人有利的，然而在實施這個計劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費用，所以這在一定程度上也會增加經(jīng)營成本，所以需要綜合考慮是否實施該計劃方案。因此財務(wù)管理中的籌劃遵循成本效益原則，當(dāng)項目的收益大于其成本，說明這個方案有實施的可能性。反之，當(dāng)計算收益小于成本，那么這個方案就有待完善。一個成功的稅收籌劃是優(yōu)化多個稅收計劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優(yōu)方案進行實施。

一個優(yōu)秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個方面，首先，降低企業(yè)稅收必須著眼于整體的稅收負(fù)擔(dān)，不能只關(guān)注于局部的稅收負(fù)擔(dān)。因為所有的稅收都是互動的，稅務(wù)具有整體性，不可以點帶面；其次，企業(yè)的稅收籌劃不單純是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時間價值，減少稅收計劃的稅收負(fù)擔(dān)以及可能增加的稅收負(fù)擔(dān)。最后，納稅評估方案要符合企業(yè)的財務(wù)管理要求，結(jié)合財務(wù)管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長期的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）具有合法性原則。

企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家法律法規(guī)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面，首先，企業(yè)開展的稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行，必須根據(jù)各種稅收計劃進行方案的制定。其次，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進行稅收籌劃。最后，財務(wù)管理相關(guān)人員要時刻注意國家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。

（三）與財務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則。

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。

四、結(jié)束語

現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)管理工作一般不直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理，然而企業(yè)的財務(wù)管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業(yè)的資金流動情況和收益情況，很多時候直接決定了項目的實施與否。企業(yè)應(yīng)該聘用分析能力強的財務(wù)管理人員，并且讓他們參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解企業(yè)的實際發(fā)展趨勢，充分掌握稅收籌劃相關(guān)原則，制定合理的方案，為企業(yè)提供合理的意見和建議，稅務(wù)管理人員也必須加強自己的分析比較能力，為企業(yè)做好信息分析，推動企業(yè)走好又快的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營管理離不開企業(yè)財務(wù)管理，要想實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)管理人才，制定符合企業(yè)運營實際的稅收籌劃方案，使企業(yè)獲得的收益最大化，促進企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉百芳，劉洋.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用[J].現(xiàn)代財經(jīng)?天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004，24（12）.

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險

新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設(shè)稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算的特點，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認(rèn)時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時，才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負(fù)。

（2）通過推遲成本費用等的確認(rèn)時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準(zhǔn)確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認(rèn)時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負(fù)。

（3）通過選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除?！钡?項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費用較多時，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重

稅收籌劃應(yīng)進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低

稅收籌劃是通過降低稅負(fù)而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型

稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認(rèn)為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險

由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險

我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險。

比如，目前在19個稅種當(dāng)中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險

因為稅收籌劃涉及法律、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的機率就會比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風(fēng)險。針對以上對稅收籌劃風(fēng)險的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業(yè)人員進行風(fēng)險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務(wù)管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復(fù)合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

2.通過規(guī)范會計核算進行風(fēng)險防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進行風(fēng)險防范

因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風(fēng)險防范

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長遠(yuǎn)地提高企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

5.通過獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可進行風(fēng)險防范

稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時了解稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

6.建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳玉玲.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃[J].投資與合作，2011（11）

[2] 林松池.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范[J].商業(yè)時代，2010（28）

[3] 湯興江.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范[J].新財經(jīng)（理論版），2012（12）

[4] 王立.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探析[J].會計之友，2012（9）