導(dǎo)語：如何才能寫好一篇生產(chǎn)成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國蔬菜產(chǎn)業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為全球最大的蔬菜市場，雖然我國蔬菜產(chǎn)業(yè)國際市場競爭力整體在不斷增強(qiáng)，但我國蔬菜產(chǎn)業(yè)依然存在較多問題，制約了我國蔬菜產(chǎn)業(yè)國際競爭力的進(jìn)一步提升。目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)還無法提供成本核算的具體資料。對(duì)蔬菜的生產(chǎn)成本研究較少，與實(shí)際結(jié)合的蔬菜的成本核算的具體研究更是寥寥無幾，對(duì)蔬菜生產(chǎn)成本核算的操作還沒有形成相應(yīng)的規(guī)范，因此本文運(yùn)用制造成本法對(duì)蔬菜生產(chǎn)成本核算開展更深層次的研究。

關(guān)鍵詞：

蔬菜;生產(chǎn)成本;核算

一、蔬菜生產(chǎn)成本核算概述

1.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本按照其構(gòu)成內(nèi)容不同，可以分為完全成本和制造成本兩種。因此核算生產(chǎn)成本的方法也有完全生產(chǎn)成本法和制造成本法。在完全成本法下，成本是企業(yè)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，僅僅扣除銷售費(fèi)用而計(jì)算來的一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。而在制造成本法下，成本是企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的全部間接費(fèi)用為基礎(chǔ)，根據(jù)直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用而計(jì)算出來的一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在這種方法下，企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)楝F(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同時(shí)都規(guī)定了成本核算必須使用制造成本法，按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)一律采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此無論是農(nóng)業(yè)企業(yè)還是種植大戶以及家庭農(nóng)場和農(nóng)戶都可以參照制造成本法進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，統(tǒng)一口徑以便進(jìn)行生產(chǎn)成本的比較分析。

2.蔬菜生產(chǎn)成本核算的必要性

在二十世紀(jì)八十年代之前舉辦奧運(yùn)會(huì)是賠錢的工程，1980年莫斯科奧運(yùn)會(huì)花掉90億美元之巨，致使1984申請(qǐng)舉辦奧運(yùn)會(huì)時(shí)，只有美國洛杉磯一個(gè)城市申辦。美國洛杉磯舉辦這次奧運(yùn)會(huì)給了成本管理一個(gè)展示的機(jī)會(huì)，成本管理給了世界一個(gè)警醒，將奧運(yùn)會(huì)由一個(gè)賠錢的工程演變成盈利的工程。洛杉磯實(shí)施成本管理并沒有運(yùn)用很復(fù)雜的方法，一個(gè)是招募志愿者從而降低人工成本，二是拍賣用品使用權(quán)降低相關(guān)物品成本。結(jié)果，第二十三屆奧運(yùn)會(huì)不僅沒有虧空，然而節(jié)余兩億多美元。從這屆奧運(yùn)會(huì)之后的各界奧運(yùn)會(huì)都實(shí)現(xiàn)了盈利。例如2008年北京奧運(yùn)會(huì)收入達(dá)到了205億，支出為193.43億，盈利超過十億。成本管理確實(shí)是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要的技術(shù)。我們可以通過正確核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而能更好的對(duì)蔬菜成本進(jìn)行控制從而降低總成本及單位生產(chǎn)成本。

二、蔬菜生產(chǎn)成本核算現(xiàn)狀

目前，蔬菜生產(chǎn)成本核算存在的問題首先是由于蔬菜品種眾多及生產(chǎn)周期不一致等特點(diǎn)，導(dǎo)致蔬菜成本核算對(duì)象及計(jì)算期混亂。其次是，在實(shí)務(wù)中，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)戶都忽略了人工費(fèi)用的核算，實(shí)際上對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，人工費(fèi)用占很大的比例，家庭用工也應(yīng)該按照市場用工折價(jià)。再次是，對(duì)于費(fèi)用的歸集和分配也沒有明確的規(guī)定，尤其是間接費(fèi)用的分配方法單一。最后，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算時(shí)不能提供具體的成本核算資料，以至于不能準(zhǔn)確的計(jì)算出各種蔬菜的生產(chǎn)成本。

三、蔬菜生產(chǎn)成本核算的完善

1.確定成本核算對(duì)象和計(jì)算期

蔬菜的生產(chǎn)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長周期長、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)，因此蔬菜的成本計(jì)算期應(yīng)與生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算其成本。蔬菜的種類非常多，為了正確核算蔬菜成本，應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和成本管理要求確定成本核算的重點(diǎn)對(duì)象，采用品種法和分批法相結(jié)合來確定成本核算對(duì)象，對(duì)于主要種植作物按照品種法和分批法相結(jié)合進(jìn)行核算，對(duì)于一些次要的種植作物可以合并計(jì)算其成本，從而簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)往往是不斷進(jìn)行的，對(duì)于不同的蔬菜品種應(yīng)確定不同的成本計(jì)算期。一般情況，一年一次生或幾次生的蔬菜，在收貨該蔬菜的月份計(jì)算該種蔬菜的生產(chǎn)成本。

2.完善蔬菜生產(chǎn)成本核算項(xiàng)目

蔬菜的生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。直接材料指蔬菜生產(chǎn)中耗用的農(nóng)用生產(chǎn)資料、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，直接人工指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)。其他直接費(fèi)用，指除了直接材料、直接人工外能對(duì)象化的費(fèi)用，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)和灌溉費(fèi)。機(jī)械作業(yè)費(fèi)可以根據(jù)作業(yè)時(shí)間作為分配比例分配到每種蔬菜的成本中。間接費(fèi)用指不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，除期間費(fèi)用以外不能對(duì)象化的費(fèi)用。例如固定資產(chǎn)的折舊、一般的肥料、農(nóng)藥費(fèi)、灌溉肥、供熱費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及不直接參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人工費(fèi)用等。期間費(fèi)用也不能對(duì)象化，但是制造成本法下期間費(fèi)用不記入到產(chǎn)品成本，而抵減本年利潤的費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

3.完善費(fèi)用的歸集與分配

費(fèi)用是一個(gè)整體的概念，沒有其具體的指向，而成本則是對(duì)費(fèi)用的歸類，有其具體的指向，所以，可以說，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。費(fèi)用的歸集和分配實(shí)際上就是計(jì)算產(chǎn)品成本的過程。在進(jìn)行全國農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查時(shí)，進(jìn)行共同費(fèi)用的分配時(shí)都按照各種品種的種植面積進(jìn)行分配，然而從會(huì)計(jì)角度，有些共同費(fèi)用按照種植面積作為分配比例不合理，例如租賃作業(yè)費(fèi)可能作業(yè)時(shí)間相差較大，那么就應(yīng)該按照作業(yè)時(shí)間來進(jìn)行分配，有的可以按照產(chǎn)品的產(chǎn)量等方法分配。其次就是固定資產(chǎn)的折舊率在進(jìn)行調(diào)查時(shí)全都按照10%的折舊率計(jì)算，但是農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限有具體的規(guī)定，那么就應(yīng)該按照規(guī)定的折舊年限進(jìn)行核算，而不是采用統(tǒng)一的折舊率。2013年，我國頒布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，其中對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算有相關(guān)規(guī)定，指出農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍，對(duì)于產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)具體辦法，在制度的第四十條指出：“農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。”可見，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)核算農(nóng)產(chǎn)品具體方法，我國還未有具體規(guī)定，介于農(nóng)產(chǎn)品種類繁多、生命特性等原因，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品成本核算較為復(fù)雜，在這種前提下，應(yīng)完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)說明，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)做一個(gè)指導(dǎo)及規(guī)范的作用，以更好的按照規(guī)范對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行核算，控制農(nóng)業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.建立成本核算的原始記錄

原始記錄是反映企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一手資料，它對(duì)于提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)成本管理，開展經(jīng)濟(jì)核算和起著重要作用。建立完整的原始記錄，準(zhǔn)確及時(shí)地記錄和整理原始材料是開展產(chǎn)品成本核算的前提，在做好生產(chǎn)經(jīng)營檔案的基礎(chǔ)上，在日常的生產(chǎn)中，隨時(shí)記錄發(fā)生的費(fèi)用，為了搞好成本核算打下良好基礎(chǔ)。

四、討論

由于蔬菜核算還沒有形成具體的操作規(guī)范，種植業(yè)成本核算領(lǐng)域的研究隨著農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)制度的完善和外界環(huán)境不斷變化，該篇文章的研究僅處于初步的探索階段，在將來的學(xué)習(xí)和工作中，會(huì)繼續(xù)對(duì)其作進(jìn)一步研究和探討。

作者：喬宏 虞丹婷 袁亞杰 崔若天 單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)

課題名稱：

河北省科技廳軟科學(xué)課題，課題號(hào)：154576480。

參考文獻(xiàn):

[1]吳江虹.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的思考[J].江蘇農(nóng)業(yè)科學(xué)，2012，(12):398-400.

篇2

摘 要 今年以來，隨著全國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，煤礦銷售狀況比之前幾年有所下降，庫存不斷增加，給煤礦企業(yè)帶來了許多壓力。作為財(cái)務(wù)人員，首先想到的是降低煤炭銷售價(jià)格，那么，要是煤價(jià)下降，必須要做的一件事就是控制和降低成本。本人從事煤礦財(cái)務(wù)工作十幾年，現(xiàn)就針對(duì)煤礦企業(yè)的生產(chǎn)成本控制及核算中的一項(xiàng)給予一些淺析和探討。

關(guān)鍵詞 煤礦企業(yè) 生產(chǎn)成本 核算動(dòng)因 分析

我國在以資源帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的過程中，投入了諸多的資源，這其中免不了的是煤礦資源。目前的煤礦企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)期，激烈的市場競爭對(duì)企業(yè)的成本管理也提出了新的挑戰(zhàn)，降低煤礦企業(yè)的生產(chǎn)成本是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。

一、煤礦企業(yè)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

成本，在市場經(jīng)濟(jì)中是作為一個(gè)客觀事實(shí)而存在的，它是作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇存在的。降低成本、加強(qiáng)對(duì)成本的管理無論是從提高國民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益方面來講還是從提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面來講都是至關(guān)重要的。想要真正做好成本管理的工作，就要對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)充分的了解。

成本經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是：在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的表現(xiàn)以及在這過程中不斷出現(xiàn)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值，這就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所消耗的資金的總額。

因此，它的存在在經(jīng)濟(jì)管理中具有著相當(dāng)重要的作用。具體表現(xiàn)在：

（1）成本是企業(yè)用來進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)，成本會(huì)計(jì)最基本的任務(wù)就是提供有用的材料等成本的核算等，它是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)；（2）成本，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營管理中無論任何方面的業(yè)績都可以從成本上反應(yīng)出來；（3）它是劃分企業(yè)純收入和生產(chǎn)經(jīng)營的重要依據(jù)，并且在一定的收入中，成本越低的企業(yè)純收入也就越多；（4）成本，是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素之一。

所以，煤礦企業(yè)的成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本會(huì)計(jì)的首要職能。從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，它反?yīng)了生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用的支出，并且提供可靠的實(shí)際的成本核算的資料。

二、煤礦企業(yè)成本費(fèi)用的控制

（一）建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測(cè)材料成本

成本預(yù)測(cè)是科學(xué)合理的使用信息資料來探索企業(yè)的行動(dòng)方向以及經(jīng)營發(fā)展，并且對(duì)其作出評(píng)價(jià)，調(diào)節(jié)企業(yè)的行動(dòng)方向，以此來達(dá)到預(yù)期的目的。煤礦企業(yè)的材料成本主要包括兩個(gè)部分：變動(dòng)成本(V)、固定成本（F），材料成本計(jì)算的公式如下：

煤礦企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，因?yàn)槠洳牧铣杀静粌H僅只受煤炭產(chǎn)量一方面的影響，而且還會(huì)受到維修量、安撤工作面、掘進(jìn)量等諸多方面的影響，所以在上面的公式當(dāng)中，作業(yè)量不僅代表的只有這些，可以把公式寫成：

（1）、（2）分別代表的是產(chǎn)量和掘進(jìn)量。

編制材料成本預(yù)算的難點(diǎn)主要在于變動(dòng)成本和固定成本之間的區(qū)分，這主要來自實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和歷史材料。因此，這就需要負(fù)責(zé)材料成本管理的人員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行經(jīng)常的深入了解，對(duì)生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行了解，尤其是要經(jīng)常收集一些管理的資料。但是對(duì)于一些發(fā)生比較均衡的材料成本和項(xiàng)目以及變動(dòng)成本不大的材料，也可以把它作為固定成本來處理。這樣不僅提高了工作效率而且還簡化了工作，正確劃分出固定成本，并且計(jì)算出各個(gè)變動(dòng)的單位成本以后，得出的公式為：

最后，可以根據(jù)各個(gè)部門的作業(yè)計(jì)劃量來計(jì)算出材料預(yù)算的總成本。

在實(shí)際的生產(chǎn)中，生產(chǎn)成本很難獲得，其核算的公式為：

其中，P是資源價(jià)格，MC是資源的邊際成本， 代表的是資源的存量變化。

但是考慮到邊際成本難以獲得，所以對(duì)其公式進(jìn)行簡化。

（二）嚴(yán)格對(duì)材料的審批

煤礦企業(yè)的生產(chǎn)不同于其他企業(yè)，各個(gè)煤礦巷道條件也大不相同，這增加了審核材料和制作材料的難度。經(jīng)營和管理部門要對(duì)各個(gè)生產(chǎn)單位上報(bào)的材料計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格審核，而且要依據(jù)材料預(yù)算嚴(yán)格把關(guān)，預(yù)算內(nèi)申請(qǐng)計(jì)劃要及時(shí)上傳，對(duì)于確定生產(chǎn)條件變化引起的預(yù)算投入，須經(jīng)過批準(zhǔn)以后才可以實(shí)施追加材料計(jì)劃。在確保涉及到煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)所需要的物料及時(shí)到貨的前提下，對(duì)其他一些材料從嚴(yán)從緊的控制。

以上只是通過材料這一個(gè)項(xiàng)目做出的分析，其他如電力等也可以做類似的分析控制。

三、煤礦企業(yè)成本的核算的設(shè)想

因?yàn)槊旱V企業(yè)對(duì)成本核算的不夠科學(xué)，導(dǎo)致現(xiàn)有的煤礦成本不能夠真正的反應(yīng)煤炭生產(chǎn)過程中的實(shí)際損耗，所以對(duì)成本核算提出如下設(shè)想：

（1）按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)的退出成本，方便支付企業(yè)關(guān)閉的項(xiàng)目和轉(zhuǎn)產(chǎn)的安置；

（2）積極爭取優(yōu)惠政策，在噸煤的成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助資金；

（3）增加煤礦企業(yè)的資源管理成本，用來對(duì)探礦權(quán)和采礦權(quán)以及資源稅、煤炭資源取得費(fèi)、煤田勘探有關(guān)的費(fèi)用；

（4）計(jì)提煤礦企業(yè)的建設(shè)基金，因?yàn)榈V井的建設(shè)需要大量的資金，而國家政府又取消了這一項(xiàng)政策。因此，為了使礦井能夠維持再生產(chǎn)和生產(chǎn)接替，除了從噸煤中提取一定相關(guān)費(fèi)用而外，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家有關(guān)方面的新的政策，做一些有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的成本預(yù)測(cè)；

（5）從管理上狠抓，做到不讓材料堆積到生產(chǎn)單位，用多少領(lǐng)多少，不用及時(shí)紅票退回。

（6）透析福利費(fèi)用開支，適當(dāng)增加社會(huì)福利的成本，用來幫助困難職工的住房問題和困難救助以及托兒所的經(jīng)費(fèi)等等。

參考文獻(xiàn)：

[1]路聚堂,蘭曉蓓.煤炭企業(yè)成本精細(xì)化管理——國投煤炭鄭州能源開發(fā)有限公司精細(xì)化管理實(shí)踐.科技信息.2011(35):29-31.

篇3

關(guān)鍵詞：輔助生產(chǎn)成本核算；代數(shù)分配法；矩陣；Excel

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是成本核算中的一項(xiàng)重要工作，正確地進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配不僅對(duì)于產(chǎn)品成本信息的正確性具有重要的意義，而且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理和考核特別是對(duì)輔助生產(chǎn)車間或部門的管理和考核具有重要的意義。

目前企業(yè)常用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法主要有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、計(jì)劃分配法、代數(shù)分配法。

直接分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品與單位。這種方法計(jì)算簡單，但其分配不考慮交互部門的交互分配，分配結(jié)果不準(zhǔn)確，忽視了各輔助生產(chǎn)部門使用其他輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)所發(fā)生的成本，其結(jié)果將使各輔助生產(chǎn)部門缺乏降低交互勞務(wù)費(fèi)用的積極性，不利于成本考核和成本控制。

順序分配法首先將各輔助生產(chǎn)部門按受益大小順序排列，受益小的部門先分配給各受益部門，一個(gè)部門費(fèi)用分配完畢后，次后的部門不再向該部門分配費(fèi)用，而將其費(fèi)用分配給排列其后的部門，采用這種方法，優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)部門不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。

交互分配法是先計(jì)算交互分配前的費(fèi)用分配率在交互部門之間進(jìn)行分配，然后再計(jì)算交互分配后的費(fèi)用分配率分配給各基本受益單位，采用這種方法，雖然考慮了交互勞務(wù)分配，在一定程度上提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，但由于交互分配的分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果不能反映客觀實(shí)際。另外由于對(duì)輔助生產(chǎn)部門和基本生產(chǎn)部門分配的分配率不同，易產(chǎn)生輔助生產(chǎn)部門與基本生產(chǎn)部門之間的矛盾。

計(jì)劃成本分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門提供的計(jì)劃單位成本及各受益單位的實(shí)際勞務(wù)消耗量，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各個(gè)受益單位，然后再將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配費(fèi)用的差額一次性轉(zhuǎn)入費(fèi)用的方法，采用這種方法時(shí)，對(duì)計(jì)劃單位成本的準(zhǔn)確性要求較高；且如果實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額過大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算，也使會(huì)計(jì)核算資料的合理性受到影響。

代數(shù)分配法是按輔助生產(chǎn)部門之間的投入產(chǎn)出關(guān)系，通過建立聯(lián)立方程，同時(shí)求解各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際單位成本，并按該單位成本向各受益單位分配費(fèi)用的方法。這種方法同時(shí)考慮了相互提供輔助生產(chǎn)部門之間的費(fèi)用流向。其分配結(jié)果公平合理，是國際上公認(rèn)的分配交互勞務(wù)費(fèi)用最為準(zhǔn)確的方法。采用這種方法不僅有利于在輔助生產(chǎn)部門實(shí)行獨(dú)立的成本核算，進(jìn)行成本控制，促使各輔助生產(chǎn)部門努力降低使用其他輔助生產(chǎn)部門勞務(wù)的成本，而且對(duì)所有受益單位分配的分配率是一樣的，不會(huì)產(chǎn)生部門之間的矛盾，因此采用代數(shù)分配法，比任何一種分配方法更合理，結(jié)果更為準(zhǔn)確。

下面舉例詳盡闡述用代數(shù)分配法如何分配輔助生產(chǎn)成本，并重點(diǎn)描述用矩陣計(jì)算求解聯(lián)立方程的思路和用Excel如何建立模型求解聯(lián)立方程的全過程。

設(shè)某企業(yè)有四個(gè)輔助生產(chǎn)部門：A1――供電車間、A2――供水車間、A3――煤氣車間、A4――蒸汽車間，四個(gè)受益部門：B1――基本生產(chǎn)一車間、B2――基本生產(chǎn)二車間、B3――基本生產(chǎn)三車間、B4――管理部門。各輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)總量（表中產(chǎn)量）、自用量（即表中交互使用量）和待分配費(fèi)用見表1。

一、建立聯(lián)立方程

理論依據(jù)：總費(fèi)用＝總費(fèi)用，等式左邊的“總費(fèi)用”是指該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品的總量（包括供基本生產(chǎn)部門和其他輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量，即表中“產(chǎn)量”）乘以該勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際單位成本（簡稱單位成本）；等式右邊的“總費(fèi)用”是指該輔助生產(chǎn)車間歸集的成本費(fèi)用（即表中“待分配費(fèi)用”），加上該輔助生產(chǎn)車間接受其他輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品而轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用（簡稱“轉(zhuǎn)入費(fèi)用”，這是指交互使用的那部分勞務(wù)量乘以各自實(shí)際單位成本所得）。

第一步：設(shè)各輔助生產(chǎn)部門A1、A2、A3、A4提供勞務(wù)的單位成本分別為x、y、z、h，根據(jù)代數(shù)分配法理論建立聯(lián)立方程如下：

二、利用Excel表計(jì)算x、y、z、h

第一步：新建一個(gè)Excel文件，第一個(gè)工作表取名為S1，將表2中交互使用量輸入到S1中A1：D4。

第二步：插入工作表，取名為S2，圈黑A1：D4，點(diǎn)fx，輸入轉(zhuǎn)置矩陣函數(shù)Transpose（S1！A1：D4），按shift+ctrl+enter，得出S1表2中矩陣的轉(zhuǎn)置矩陣。

第三步：插入工作表，取名S3，圈黑A1：D4，點(diǎn)fx，輸入＝-S1!A1：D4，按Shift+Ctrl+Enter，得出S2表2中矩陣的負(fù)矩陣。

第四步：插入工作表，取名S4，復(fù)制S3中矩陣到S4的A1：D4，將表1中輔助生產(chǎn)A1、A2、A3、A4產(chǎn)量依次代入矩陣中的A1、B2、C3、D4得到新的矩陣如表2。

第五步：插入工作表，取名S5，圈黑A1：D4，點(diǎn)fx，輸入求逆矩陣函數(shù)MinVerse（S3!A1：D4），按Shift+Ctrl+Enter，得出S4中矩陣的逆矩陣。

第六步：將表1中待分配費(fèi)用放入S5中F1：F4。

第七步：在S5中圈黑A6：A9，點(diǎn)fx，輸入求兩矩陣乘積函數(shù)Mmult（A1：D4，F(xiàn)1：F4），按Shift+Ctrl+Enter，得出聯(lián)立方程組的解。

A6：A9即為x，y，z，h。得出：

三、根據(jù)⑤式中x、y、z、h的值做輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（如表3）

四、賬務(wù)處理

（一）分配A1費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本－A2213676.94

輔助生產(chǎn)成本－A3 310257.7

輔助生產(chǎn)成本－A4420515.41

制造費(fèi)用-B1 117096.17

制造費(fèi)用-B2 220515.41

制造費(fèi)用-B3310257.7

管理費(fèi)用-B4 413676.94

貸：輔助生產(chǎn)成本－A1 1105996.27

（二）分配A2費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本－A1 15734.14

輔助生產(chǎn)成本－A3311468.29

輔助生產(chǎn)成本－A4417202.43

制造費(fèi)用-B1 134404.86

制造費(fèi)用-B2 228670.71

制造費(fèi)用-B3 317202.43

管理費(fèi)用-B4 411468.29

貸：輔助生產(chǎn)成本－A2 2126151.15

（三）分配A3費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本－A1193136.41

輔助生產(chǎn)成本－A2210348.49

輔助生產(chǎn)成本－A4425871.22

制造費(fèi)用-B1 151742.45

制造費(fèi)用-B22124181.89

制造費(fèi)用-B335174.24

管理費(fèi)用-B4 415522.73

貸：輔助生產(chǎn)成本－A3 3325977.43

（四）分配A4費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本－A1 12125.72

輔助生產(chǎn)成本－A2 22125.72

輔助生產(chǎn)成本－A3 34251.44

制造費(fèi)用-B11106285.91

制造費(fèi)用-B2 285028.73

制造費(fèi)用-B3 342514.36

管理費(fèi)用-B4 421257.18

貸：輔助生產(chǎn)成本－A4 4263589.06

計(jì)算分配后各輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用余額：

A1：待分配費(fèi)用5000+轉(zhuǎn)入5734.14+轉(zhuǎn)入93136.41+轉(zhuǎn)入2125.72-轉(zhuǎn)出105996.27＝0

A2：待分配費(fèi)用100000+轉(zhuǎn)入13676.94+轉(zhuǎn)入10348.49+轉(zhuǎn)入2125.72-轉(zhuǎn)出126151.15＝0

A3：待分配費(fèi)用300000+轉(zhuǎn)入10257.7+轉(zhuǎn)入11468.29+轉(zhuǎn)入4251.44-轉(zhuǎn)出325977.43＝0

A4：待分配費(fèi)用200000+轉(zhuǎn)入20515.41+轉(zhuǎn)入17202.43+轉(zhuǎn)入25871.22-轉(zhuǎn)出263589.06＝0

至此輔助生產(chǎn)成本完全分配完畢。

參考文獻(xiàn)：

1、郁玉環(huán).輔助生產(chǎn)費(fèi)用代數(shù)分配法實(shí)際應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2006(5).

2、夏惠.信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法的新選擇[J].中國管理信息化,2007(1).

3、周東黎.談?shì)o助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較和學(xué)習(xí)[J].陶瓷研究與職業(yè)教育,2003(4).

篇4

根據(jù)筆者之前所在中成藥廠情況，逐項(xiàng)分析成本核算中所遇到的一些實(shí)際問題的處理方法

(一)每種藥品的生產(chǎn)都是規(guī)定了一系列的生產(chǎn)流程

原料藥出庫必須按照藥品生產(chǎn)配方進(jìn)行配藥，而且逐批進(jìn)行生產(chǎn)，一批一批的配原料藥，由于采購回來的原料在批量配藥中會(huì)產(chǎn)生某種原料不匹配，所以不匹配部分先不出庫處理，等到下一批匹配后再做處理。在相應(yīng)的成本核算過程中，經(jīng)常使用分批法進(jìn)行核算，將對(duì)應(yīng)的出庫成本羅列入本批產(chǎn)品的成本中去。所以，在采購成本控制環(huán)節(jié)企業(yè)就應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)工藝配方，合理采購比例原料藥材，同時(shí)在儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)控制原料藥溫度濕度，減少變質(zhì)及水份對(duì)有效成份的影響。此外，如果企業(yè)有多個(gè)藥品生產(chǎn)批文，經(jīng)營多種藥品生產(chǎn)，先是區(qū)分好生產(chǎn)的品種，然后才是生產(chǎn)的批號(hào)，先品種的成本的區(qū)分后再生產(chǎn)批次成本的區(qū)分，不同的品種、批次不可疊加，即品種法與分批法的組合。

(二)在經(jīng)過一系列的清洗、切片等簡加工過程后

將原材料蒸煮、萃取、濃縮等過程等深加工，加工工藝是固定的包括時(shí)間在內(nèi)，對(duì)于蒸汽作為動(dòng)力加工的，要按規(guī)定的壓力作業(yè)，一是保證加熱容器質(zhì)量安全，避免發(fā)生沸液飚出，嚴(yán)重容器破裂，二是保證加工流程按照GMP要求進(jìn)行，保證藥品生產(chǎn)質(zhì)量達(dá)到性能要求。所以，在加溫加壓過程中使用的原煤也是按照規(guī)定的要求進(jìn)行燃燒提供熱氣，超過部分停止供給或排空，燃料動(dòng)力部分可根據(jù)時(shí)間進(jìn)行分配成本，單位：元/小時(shí)，在設(shè)備長時(shí)間運(yùn)行平穩(wěn)，性能良好時(shí)，可按照定額法核算，發(fā)生“本批原料動(dòng)力成本=本批耗用定額時(shí)間*動(dòng)力定額單價(jià)”計(jì)算，對(duì)于企業(yè)連續(xù)作業(yè)，設(shè)備不停機(jī)，從簡化核算流程考慮，可以考慮進(jìn)行定額計(jì)算動(dòng)力成本，月末根據(jù)實(shí)際數(shù)與定額數(shù)的差額，進(jìn)行差異分?jǐn)?，簡化了工作流程?/p>

(三)加工過程中

發(fā)生的費(fèi)用根據(jù)實(shí)際歸屬到生產(chǎn)中是直接還是間接發(fā)生的，分別羅列入生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用里，制造費(fèi)用在月末，根據(jù)收益產(chǎn)品對(duì)象進(jìn)行分配，而生產(chǎn)成本直接進(jìn)該批產(chǎn)品成本。月末核算產(chǎn)成品與半成品時(shí)，要確認(rèn)月末盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)。時(shí)點(diǎn)確認(rèn)很重要，一要考慮生產(chǎn)工藝流程，藥品生產(chǎn)為保證質(zhì)量，大多數(shù)生產(chǎn)工藝流程是按照分批進(jìn)行加工，所以月末時(shí)可能產(chǎn)品某批次還在加工過程，二是要考慮設(shè)備檢測(cè)時(shí)間，設(shè)備連續(xù)作業(yè)后需要進(jìn)行檢修、清理，特別是高溫高壓設(shè)備保養(yǎng)，企業(yè)不應(yīng)長期趕工不停車檢測(cè)，不符合設(shè)備養(yǎng)護(hù)GMP流程，在安全生產(chǎn)前提下才能考慮成本控制。盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)可以控制在月末提前幾天，既方便生產(chǎn)，又方便財(cái)務(wù)核算。為配合企業(yè)成本核算，企業(yè)配置生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)人員，平時(shí)對(duì)生產(chǎn)車間每批次投料、加工、完工轉(zhuǎn)到下一流程做好詳盡登記，歸集相應(yīng)成本，月末能快速的對(duì)完工產(chǎn)品與再產(chǎn)品清點(diǎn)，根據(jù)相應(yīng)的分配方法進(jìn)行成本核算，減少設(shè)備停工損失。

(四)對(duì)統(tǒng)計(jì)人員的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工

對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間核算是生產(chǎn)企業(yè)成本核算重點(diǎn)。首先，車間統(tǒng)計(jì)人員平時(shí)已經(jīng)按照不同車間生產(chǎn)的不同品種進(jìn)行成本的區(qū)分，同時(shí)也對(duì)同一產(chǎn)品不同批次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)區(qū)分，以此基礎(chǔ)上對(duì)在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配。由于產(chǎn)品生產(chǎn)存在多環(huán)節(jié)多流程，所以就涉及分步驟核算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本，需要用到分步驟法進(jìn)行計(jì)算。在此藥品生產(chǎn)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)卻有很大區(qū)別，由于藥品生產(chǎn)工藝復(fù)雜，但是在GMP嚴(yán)格要求下，基本按照分批進(jìn)行，而且批次不允許混淆，除了批次未完工不核算外，上步驟不完成不允許下步驟進(jìn)行，藥品生產(chǎn)不完工時(shí)不允許調(diào)劑，不允許代工，也不允許銷售；而工業(yè)企業(yè)不存在批次問題，工業(yè)產(chǎn)品只要有市場就可以銷售。所以針對(duì)藥品生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品可分為以下2種情況核算：第一種情況是在還在生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，此時(shí)批結(jié)不存在完工成本問題，不需要考慮完成部分；第二種情況是盤點(diǎn)時(shí)產(chǎn)品在生產(chǎn)線最后環(huán)節(jié)進(jìn)行加工，此時(shí)就需要進(jìn)行在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的分配，分配方法多數(shù)情況下根據(jù)實(shí)際情況使用定額法，與加工工藝流程嚴(yán)格管理相吻合。大多數(shù)的末環(huán)節(jié)指完成工序環(huán)節(jié)，比如包裝環(huán)節(jié)。對(duì)生產(chǎn)不同批次的藥品，生產(chǎn)出完工成品產(chǎn)量基本持平，對(duì)未完工部分核算存在以下幾種情況：第一種是當(dāng)完工的部分占絕大多數(shù)情況下，可以將未完工部分忽略不計(jì)，這樣可以將該批次成本全部算入完工成本部分；第二種情況下，當(dāng)未完工產(chǎn)品部分所占比例較大時(shí)，對(duì)未完工部分進(jìn)行約當(dāng)完工產(chǎn)品比例，可以使用定額比率約當(dāng)，然后在約當(dāng)后的總產(chǎn)品中進(jìn)行單位完工產(chǎn)品單價(jià)計(jì)算，從而核算出完工部分成本。

(五)對(duì)于半成品

由于生產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格的GMP管理制度，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)代工情況較少，較少存在半成品可以銷售，可以不考慮其成本部分，等日后完工再核算。

(六)完工入庫后

基本核算清楚完工產(chǎn)品成本，在銷售環(huán)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)候便可容易取數(shù)。以上整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的核算流程完畢。

二、總結(jié)

篇5

一、我國生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化核算和控制的意義

成本核算是企業(yè)運(yùn)營管理和財(cái)務(wù)決策中的重要工作，是企業(yè)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的費(fèi)用按其特性和發(fā)生的場所進(jìn)行的歸類、匯總和核算，其目的是計(jì)算出該時(shí)間段內(nèi)生產(chǎn)運(yùn)營費(fèi)用的總額以及各類產(chǎn)品的實(shí)際成本與單位成本。當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)信息爆炸的時(shí)代，生產(chǎn)型企業(yè)要想在競爭漸趨白熱化的市場競爭中立于不敗之地，就必須依據(jù)自身運(yùn)營發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行成本的細(xì)化核算與控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置、加快資金的流通速度、精確全面地提供決策所需的信息。

（一）有助于科學(xué)解析各工序的成本水準(zhǔn)，訂立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行細(xì)化核算和控制時(shí)，應(yīng)了解各工序的成本核算水準(zhǔn)與成本費(fèi)用水準(zhǔn)，進(jìn)而確定不同生產(chǎn)時(shí)期企業(yè)成本中心之間價(jià)值流轉(zhuǎn)時(shí)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這有助于企業(yè)對(duì)成本的考核。

（二）科學(xué)、合理地控制和考核企業(yè)成本

生產(chǎn)型企業(yè)通過核算、解析和比對(duì)不同生產(chǎn)階段中各作業(yè)部門及其工序的成本費(fèi)用率水準(zhǔn)及差異，分析出產(chǎn)生差異的人為因素和非人為因素，進(jìn)而為企業(yè)成本的科學(xué)、合理控制和考核提供參考依據(jù)。

（三）有利于企業(yè)合理定價(jià)及明確利潤水準(zhǔn)

在競爭日趨白熱化的市場環(huán)境中，企業(yè)間的競爭不單是商品和價(jià)格的競爭，也是成本的競爭。生產(chǎn)型企業(yè)要想在市場競爭中立于不敗之地，就必須在保證商品質(zhì)量的前提下，用低成本生產(chǎn)出高附加值的商品。所以，企業(yè)應(yīng)在成本精細(xì)化核算和控制工作中，衡量不同的單個(gè)零件的附加值、非批量化生產(chǎn)的成本，并依照它類企業(yè)的定價(jià)戰(zhàn)略和水準(zhǔn)等元素對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，確保損益平衡點(diǎn)和利潤水準(zhǔn)。

二、加強(qiáng)生產(chǎn)型企業(yè)的成本細(xì)化核算和控制的策略

生產(chǎn)型企業(yè)在成本的細(xì)化核算和控制工作上還存在著一些問題。筆者認(rèn)為應(yīng)以成本管控、細(xì)化核算各成本的組成項(xiàng)目、加強(qiáng)運(yùn)營和管理工作等內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的成本細(xì)化核算和控制，在提升經(jīng)營效率的同時(shí)，提高企業(yè)的核心競爭力。

（一）打造科學(xué)、完善的成本核算體系和管理系統(tǒng)

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)透過內(nèi)部整合，建設(shè)包含組織領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)、原料消耗與成本費(fèi)用控制系統(tǒng)、生產(chǎn)成本預(yù)算管理系統(tǒng)、成本信息的搜集傳送與回饋系統(tǒng)、成本指標(biāo)的考評(píng)系統(tǒng)在內(nèi)的高效的成本管理工作體系。此外，應(yīng)處理好生產(chǎn)耗費(fèi)以及費(fèi)用控制等關(guān)鍵工作中的管理不當(dāng)?shù)葐栴}，進(jìn)而規(guī)范平日的成本管理工作。

（二）采取合適的成本核算辦法

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的運(yùn)行特征和管理的需求建立并不斷完善成本核算方法，引進(jìn)ABC成本法，不斷健全標(biāo)準(zhǔn)成本體制，通過精細(xì)化成本核算工作來完善對(duì)成本的控制和核算。此外，通過運(yùn)用JDE、SAP等信息化管理系統(tǒng)來對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化核算和控制。

（三）細(xì)化核算和控制各成本組成項(xiàng)目

1.原料成本的細(xì)化核算和控制。第一，技術(shù)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供包含每種產(chǎn)品的零件質(zhì)地、大小、凈重量、下料尺寸與重量等元素在內(nèi)的技術(shù)定額明細(xì)表。同時(shí)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)邊角余料進(jìn)行攤銷和匯集，由財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)計(jì)算原料的消耗量，物料機(jī)構(gòu)建立按月度更新信息的采購價(jià)格系統(tǒng)。第二，應(yīng)對(duì)技術(shù)機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品明細(xì)賬目進(jìn)行劃價(jià)并核算出原料的標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)成本，定時(shí)收歸各車間的實(shí)際原料領(lǐng)取單。進(jìn)而根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)需求，對(duì)采購原料的規(guī)格和大小進(jìn)行明確，提升產(chǎn)品的使用效率，并與生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、庫房、技術(shù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行頻繁交流，將原料成本整合為實(shí)際的消耗成本。

2.人力成本的細(xì)化核算和控制。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)掌握不同產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的職位和人員的分工情況，對(duì)進(jìn)行多產(chǎn)品加工的職員的薪酬應(yīng)首先歸入制造費(fèi)用中，之后依照特定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偂?duì)于職員的出勤情況應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，通過考核后的出勤工時(shí)計(jì)算薪酬并歸入成本中。再者，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)確定科學(xué)的工時(shí)定額并采用特定的流程和科學(xué)的方法，合理地明確組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置并對(duì)各類人員進(jìn)行合理的配置，并應(yīng)依據(jù)經(jīng)營效益明確合理的薪酬水平，規(guī)避物價(jià)指數(shù)上漲導(dǎo)致薪酬成本漲幅大于原料漲幅，而一旦發(fā)生上述情況，企業(yè)的稅負(fù)也將上漲。此外，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，并強(qiáng)化對(duì)職員的培訓(xùn)力度，明確崗位職責(zé)和按勞分配體制，從而提升全體員工的生產(chǎn)效率，合理減少單位成本中的薪酬與固定費(fèi)用。

3.制造成本的精細(xì)化核算和控制。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)依據(jù)各類項(xiàng)目的實(shí)際用途和產(chǎn)生形式將制造費(fèi)用分成固定部分和相應(yīng)變化部分，依照業(yè)務(wù)屬性由各機(jī)構(gòu)實(shí)施分類管理和分項(xiàng)控制。其中，對(duì)相對(duì)固定部分的制造費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行限額控制；相對(duì)變化部分的制造費(fèi)用由于產(chǎn)生在生產(chǎn)工藝階段，其消耗量通常會(huì)隨生產(chǎn)量的變化而變化，所以應(yīng)進(jìn)行定額控制。此外，應(yīng)嚴(yán)格依照應(yīng)收應(yīng)付制原則分配、核算制造成本，不能容許人為調(diào)控分配對(duì)象以及比率、核算區(qū)間的情況存在，以合理規(guī)避少攤、多攤、漏攤和不攤制造費(fèi)用。各項(xiàng)目的制造費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向財(cái)會(huì)部門提供有關(guān)數(shù)據(jù)。

4.產(chǎn)品庫存儲(chǔ)備與運(yùn)送成本的細(xì)化核算和控制。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)依照商品的特征及氣候的變化合理儲(chǔ)備庫存物資，在滿足市場需要的基礎(chǔ)上盡量減少庫存積壓，以降低資金的占用成本和信用貸款成本；此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身產(chǎn)品的特征和營銷地區(qū)的特征挑選合適的運(yùn)輸方式進(jìn)行運(yùn)輸管理，有效減少成本，實(shí)現(xiàn)成本的綜合控制。

篇6

    1 農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容

    農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個(gè)不同的概念,根據(jù)聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府顧問專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》:“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”由此可見,企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個(gè)方面,是企業(yè)的實(shí)際成本支出,屬于會(huì)計(jì)范疇;農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預(yù)防性的成本支出,更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實(shí)際對(duì)環(huán)境造成損害,是整個(gè)社會(huì)共同承擔(dān)的環(huán)境代價(jià),屬于公共環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本,直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本,間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本,如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn),以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本,如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門,農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門的直接環(huán)境成本,包括動(dòng)植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。

    2 農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法

    核算環(huán)境成本的方法很多,如預(yù)防費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、生產(chǎn)率變動(dòng)法、機(jī)會(huì)成本法、間接替代法、市場價(jià)值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本,可以選擇不同的方法進(jìn)行核算。

    2. 1 動(dòng)植物資源成本核算

    動(dòng)植物資源的減少,其造成的損失是無價(jià)的,同樣,各種動(dòng)植物資源的恢復(fù)和保護(hù)也蘊(yùn)藏著不可估量的價(jià)值。核算動(dòng)植物資源的環(huán)境成本可以采用恢復(fù)費(fèi)用法和維護(hù)成本法。

    恢復(fù)成本取決于恢復(fù)的面積和單位面積恢復(fù)的費(fèi)用,恢復(fù)費(fèi)用的具體費(fèi)用包括土地費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用、動(dòng)植物資源引進(jìn)培育費(fèi)用和相關(guān)的技術(shù)費(fèi)用等。其中動(dòng)植物資源的引進(jìn)培育費(fèi)用是關(guān)鍵,對(duì)植物的稀有程度越高,費(fèi)用就越大,一般常見的資源引進(jìn),費(fèi)用很低,甚至不需要具體的費(fèi)用。恢復(fù)成本既可能是一次性的,也可能是長期的,但保護(hù)成本是長期的,同樣道理,動(dòng)植物資源的稀有程度越高,保護(hù)的費(fèi)用就越高,常見的動(dòng)植物資源只需保證其生產(chǎn)空間,一般不需要額外的保護(hù)費(fèi)用。相反,如果需要對(duì)野生動(dòng)植物生長進(jìn)行控制,費(fèi)用另當(dāng)別論。

    2. 2 土壤資源成本核算

    土壤資源成本的核算方法常用的有兩種,一是恢復(fù)費(fèi)用法,即將土壤的自然生產(chǎn)能力恢復(fù)到一定水平的費(fèi)用;二是生產(chǎn)率變動(dòng)法,選擇不同地區(qū)或同一地區(qū)不同年份,核算由于土壤自然肥力不同或變動(dòng)而引起生產(chǎn)率變動(dòng)所產(chǎn)生的凈收益差異(E)。

    式中,P為產(chǎn)品價(jià)格;Q為產(chǎn)量;C為單位成本;i為產(chǎn)品種類。

    使用恢復(fù)費(fèi)用法計(jì)算土壤資源成本,關(guān)鍵在于選擇恢復(fù)土壤自然生產(chǎn)能力的方法和要求達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)。如果采用休耕的方法,其成本就是正常耕種的凈收益,如果采用種植綠肥等方法,在以上基礎(chǔ)上,其成本還應(yīng)該包括種植綠肥或其他方法所產(chǎn)生的凈費(fèi)用。

    由于技術(shù)進(jìn)步等因素的干擾,采用生產(chǎn)率變動(dòng)法很難直接測(cè)定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的,因此可以通過單獨(dú)測(cè)量化肥的超正常施用量,判定土壤資源的環(huán)境成本。首先是確定在現(xiàn)有技術(shù)水平條件下,單位面積凈產(chǎn)值最大時(shí)化肥的最小施用量,然后計(jì)算化肥實(shí)際施用量與最小施用量之間的差額和相應(yīng)的價(jià)值,最后將差價(jià)扣除因減少化肥施用而采取的其他環(huán)保手段的費(fèi)用,就是使用化肥而產(chǎn)生的土壤資源成本。

    如果替代費(fèi)用超過減少化肥施用節(jié)省的成本,就會(huì)出現(xiàn)替代不經(jīng)濟(jì),所以替代品的經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性同等重要。用同樣的方法可以核算農(nóng)藥投入對(duì)土壤所造成的環(huán)境成本。事實(shí)上,無論化肥和農(nóng)藥的投入量如何減少,都不可避免地會(huì)對(duì)土壤造成一定的損害,關(guān)鍵是把這種損害控制在一定的水平,一是可以由土壤自身進(jìn)行修復(fù),二是可以通過其他比較經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)修復(fù)。

    2. 3 水資源成本核算

    水資源環(huán)境成本有三項(xiàng)內(nèi)容,核算也分三個(gè)方面。

    核算水資源的浪費(fèi)成本,關(guān)鍵在于確定水資源的價(jià)格、節(jié)水灌溉的用水標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)所增加的灌溉設(shè)備費(fèi)用,如果價(jià)格較低,水資源的浪費(fèi)就是經(jīng)濟(jì)的。提高水價(jià),水資源的環(huán)境成本就會(huì)由外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本,節(jié)水灌溉的經(jīng)濟(jì)性就會(huì)增強(qiáng)。

    2. 3. 2 地質(zhì)災(zāi)害損失的核算

    在我國北部平原地區(qū),農(nóng)業(yè)灌溉用水主要來自于淺層地下水。由于地下水嚴(yán)重超采,目前在山東、河南、河北等19個(gè)省區(qū)共形成了59個(gè)漏斗區(qū)。并引發(fā)了比較嚴(yán)重的地質(zhì)災(zāi)害,如地陷、裂縫等,造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。地質(zhì)災(zāi)害損失的核算,一是通過調(diào)查統(tǒng)計(jì)計(jì)算已經(jīng)造成的經(jīng)濟(jì)損失,二是預(yù)測(cè)災(zāi)害發(fā)生的概率和將來可能造成的損失。

    2. 3. 3 水污染環(huán)境成本的核算

    農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源造成的污染主要來自化肥、農(nóng)藥、除草劑的使用,因此水污染環(huán)境成本的核算方法與土壤資源的環(huán)境成本核算方法類似。二者的差別在于水的流動(dòng)性較強(qiáng),水資源的污染會(huì)進(jìn)一步對(duì)動(dòng)植物資源和人體健康產(chǎn)生危害,由此造成的二次污染和損害的核算,可以分別參考動(dòng)植物資源的環(huán)境成本核算和生命與健康成本核算。

    2. 4 大氣污染環(huán)境成本核算

    2. 4. 1 溫室效應(yīng)的成本核算

    農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的溫室效應(yīng)損失=溫室效應(yīng)造成的凈損失×農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)

    農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)N[,2]O排放量占N[,2]O總排放量的比例×N[,2]O對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)

    2. 4. 2 秸稈燃燒的環(huán)境成本核算

    首先確定秸稈燃燒所造成的損失項(xiàng)目,如交通事故、高速公路關(guān)閉、飛機(jī)停飛、火災(zāi)等,其次統(tǒng)計(jì)和計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失,最后將這些損失合計(jì)就是秸稈燃燒的環(huán)境成本。其中涉及生命與健康方面的損失,核算方法參見關(guān)于生命與健康成本的核算。

    2. 5 生命與健康成本核算

    在生產(chǎn)中與農(nóng)藥的接觸對(duì)人體會(huì)產(chǎn)生不同程度的危害,可以致病、致殘甚至致亡,相應(yīng)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)、誤工費(fèi),以及由于勞動(dòng)能力的部分或全部損失所造成的經(jīng)濟(jì)損失,都屬于生命與健康成本核算的內(nèi)容。與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不相關(guān)的行為,如服藥自殺所造成的損失不是環(huán)境成本核算的內(nèi)容,精神損失由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且難以衡量,也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。

    人力資本法也叫工資損失法,它是通過市場價(jià)格和工資多少來確定個(gè)人對(duì)社會(huì)的潛在貢獻(xiàn),并以此來估算生態(tài)環(huán)境變化對(duì)人體健康影響的損益。

    進(jìn)一步計(jì)算疾病成本和勞動(dòng)能力喪失成本:

    式中,R[,j]為農(nóng)藥對(duì)傷殘的負(fù)責(zé)系數(shù);Y[,0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標(biāo)準(zhǔn)期望壽命表”);Y[,j]為第j人的實(shí)際年齡;E[,j]為勞動(dòng)能力損失系數(shù)(死亡者系數(shù)為1,傷殘者根據(jù)傷殘輕重確定,具體可參照GBD傷殘等級(jí)分類);W[,y]為年人均收入;D[,j]為年陪護(hù)費(fèi)用。

    3 農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制

    3. 1 維護(hù)土地的多樣性

    目前,農(nóng)村土地耕地化現(xiàn)象非常嚴(yán)重,不僅邊邊角角都被利用,就是原來的河道、林地、草灘甚至墳地也被開墾變成了耕地。土地的過度利用將造成十分嚴(yán)重的后果,一是使許多動(dòng)植物失去了生存的空間,農(nóng)作物一統(tǒng)天下,不利于生物間的競爭與進(jìn)化;二是土地耕地化使水土流失問題更趨嚴(yán)重,農(nóng)作物的耕種具有很強(qiáng)的季節(jié)性,在春播與秋播期間,地面沒有任何植被覆蓋;三是提高了旱災(zāi)與澇災(zāi)的成災(zāi)率,因?yàn)榇罅康乃痢锨踔梁拥蓝急黄秸_墾為耕地,排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問題,我們?cè)诒Ｗo(hù)耕地的同時(shí),一定要保護(hù)農(nóng)村土地的多樣性,林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護(hù),對(duì)池塘、河道、溝渠進(jìn)行全面規(guī)劃,禁止耕地對(duì)其侵占。提高農(nóng)作物的產(chǎn)量,應(yīng)該主要依靠技術(shù)與資金投入,而不是耕地面積的無限制擴(kuò)張。

    3. 2 科學(xué)施肥,減少無機(jī)肥施用量

    全面使用測(cè)土配方施肥技術(shù),避免化肥的盲目使用。發(fā)展復(fù)合肥、生物有機(jī)肥,壓縮無機(jī)肥的施用量。生物有機(jī)肥技術(shù)是以畜禽糞便為原料,以秸稈、豆粕等有機(jī)廢棄物為輔料,配以多功能發(fā)酵菌種劑,通過連續(xù)池式好氧發(fā)酵,使之在5~7天內(nèi)除臭、腐熟、脫水,最終成為高效活性生物有機(jī)肥。有機(jī)肥內(nèi)含有多種有益微生物,能不斷釋放出植物生長所需的營養(yǎng)元素和多種植物生長刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外,還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團(tuán)粒結(jié)構(gòu),提高土壤保肥、保水、保溫能力,減少病蟲害,改善作物品質(zhì)。施用有機(jī)肥料的土地比施用傳統(tǒng)化肥的土地一般增產(chǎn)10%以上。現(xiàn)在,生物有機(jī)肥的生產(chǎn)技術(shù)比較成熟,市場供不應(yīng)求,發(fā)展生物有機(jī)肥,可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的雙贏。

篇7

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè)；成本；細(xì)化核算與控制

中圖分類號(hào)：F406 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-01

成本核算是企業(yè)運(yùn)營管理和財(cái)務(wù)決策中的重要工作。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來說，資金能否有效應(yīng)用、能否有效周轉(zhuǎn)關(guān)乎企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)能否持續(xù)進(jìn)行。而成本核算與控制的有效實(shí)施，可以為生產(chǎn)型企業(yè)提供重要依據(jù)，以便企業(yè)根據(jù)成本運(yùn)用情況，做出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方針，合理運(yùn)用資金，推動(dòng)生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)良好進(jìn)行，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值。因此，生產(chǎn)型企業(yè)切實(shí)有效的進(jìn)行成本的詳細(xì)核算與控制是非常必要。

一、我國生產(chǎn)型企業(yè)成本核算的基本情況分析

從目前我國生產(chǎn)型企業(yè)成本核算的實(shí)際情況來看，成本核算大體體現(xiàn)為：

（一）材料、燃料和動(dòng)力成本方面的核算不夠全面、準(zhǔn)確

產(chǎn)品成本中原材料、燃料和動(dòng)力等各種材料消耗所占的比重較大，這使得這方面成本核算內(nèi)容較多。而原材料、燃料、動(dòng)力等方面各種材料成本核算又比較復(fù)雜，需要在領(lǐng)料的核查、單據(jù)匯總、憑證核算、報(bào)表制定、結(jié)賬等工作時(shí)嚴(yán)格按照相相關(guān)要求進(jìn)行，這使得原材料、燃料、動(dòng)力等方面材料成本核算繁瑣、緊張，進(jìn)而容易造成材料成本核算不準(zhǔn)確、不全面等情況發(fā)生，那么所得到的原材料成本核算報(bào)表必然存在缺陷，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)制定戰(zhàn)略決策有一定影響[1]。

（二）人工成本的核算不夠標(biāo)準(zhǔn)

生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程中必然需要大量人力，由此產(chǎn)生的人工成本費(fèi)也較多，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)人工成本進(jìn)行詳細(xì)的核算。但一些生產(chǎn)型企業(yè)人工成本核算方面卻存在一些問題，導(dǎo)致人工成本核算不夠標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)為：

其一，企業(yè)在計(jì)算人工工資時(shí)并沒有嚴(yán)格依照工時(shí)、考勤、工齡等方面，合理的計(jì)算人工工資，這其中必然會(huì)造成部分人工費(fèi)用的浪費(fèi)，也影響人工成本核算的準(zhǔn)確性。

其二，在人工工資出現(xiàn)漲幅情況，并且漲幅程度超出正常材料成本增幅，企業(yè)需要承擔(dān)更多的增值稅，如此也提高了企業(yè)的人工成本[2]。

（三）制造費(fèi)用的核算容易混淆

制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各種間接費(fèi)用。對(duì)于此種方面費(fèi)用需要依照分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。但在實(shí)際情況則不然。一些生產(chǎn)型企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)中，時(shí)常將制造費(fèi)用與期間費(fèi)用混淆，這必然會(huì)給制造費(fèi)用的核算帶來諸多困難，容易將期間費(fèi)用核算到制造費(fèi)用中或遺漏一些制造費(fèi)用的核算。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制措施

面對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)成本核算存在諸多不足的情況，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采取切實(shí)有效的措施來詳細(xì)核算和控制成本，提高成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。

（一）建立完善的成本核算體系和管理系統(tǒng)

因?yàn)樯a(chǎn)型企業(yè)成本核算內(nèi)容較多，需要對(duì)材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、期間費(fèi)用、制造費(fèi)用等進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，這期間很容易出現(xiàn)核算差錯(cuò)等問題。為了避免此種情況，達(dá)到詳細(xì)核算與控制成本的目的，生產(chǎn)型企業(yè)首先要做到的便是建立完善的成本核算體系與管理系統(tǒng)，也就是透過內(nèi)部整合，建立包含組織領(lǐng)導(dǎo)及各方面成本在內(nèi)的管理系統(tǒng)，同時(shí)依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及成本核算的目的，制定科學(xué)的、合理的成本核算體系，說明成本核算的要求、流程等方面，以便企業(yè)成本核算工作的實(shí)施在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下，嚴(yán)格按照成本核算體系有序落實(shí)[3]。

（二）采用最為適合的成本核算辦法

在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行詳細(xì)核算的過程中，如若采用的成本核算方法存在缺陷，也會(huì)導(dǎo)致成本核算中存在諸多紕漏，這必然也會(huì)降低成本核算的準(zhǔn)確性。所以，要想保證成本核算詳細(xì)、成本控制得當(dāng)，還需要選擇適合的成本核算方法。那么如何選擇成本核算方法呢？生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的運(yùn)行特點(diǎn)和管理需求，建立并不斷完善成本核算方法，如引進(jìn)ABC成本法、減值標(biāo)準(zhǔn)的成本體制等，確保成本核算方法的使用于企業(yè)中，能夠?qū)ζ髽I(yè)成本進(jìn)行精細(xì)化的核算，以便生產(chǎn)型企業(yè)可以根據(jù)成本消耗情況，有目的的控制成本的運(yùn)用。

（三）加強(qiáng)經(jīng)營與管理成本的細(xì)化核算與控制

經(jīng)營與管理成本是生產(chǎn)型企業(yè)成本控制的重要內(nèi)容，但其容易受多種因素所影響。因此，生產(chǎn)型企業(yè)還需要做好經(jīng)營與管理方面成本的核算與控制。當(dāng)然，要想做好經(jīng)營與管理方面的成本核算與控制，需要生產(chǎn)型企業(yè)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，樹立科學(xué)的經(jīng)營理念，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定完善的管理體系，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面進(jìn)行合理的規(guī)劃、監(jiān)督、控制，如此可以保證經(jīng)營與管理方面所消耗的費(fèi)用清晰、合理，再加之有效的成本核算方法的應(yīng)用，必然保證經(jīng)營與管理方面的成本核算詳細(xì)、成本控制得當(dāng)[4]。

三、結(jié)束語

面對(duì)當(dāng)前我國生產(chǎn)型企業(yè)成本核算存在諸多不足的情況，筆者建議建立完善的成本核算體系和管理系統(tǒng)、采用最為適合的成本核算辦法、加強(qiáng)經(jīng)營與管理成本的細(xì)化核算與控制，促使企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制可以發(fā)揮作用，為促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展做鋪墊。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳陽.試論生產(chǎn)型企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制[J].時(shí)代金融（中旬），2014，（8）：152-152，154.

[2]秦德華.試論生產(chǎn)型企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制[J].中國外資（上半月），2013，（8）：209-209，211.

[3] 廖向紅.淺議生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化核算管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，（3）：46-47.

篇8

目前的林業(yè)企業(yè)營林成本費(fèi)用核算存在的問題主要有連個(gè)方面，一是林業(yè)企業(yè)以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)營林生產(chǎn)的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠，在對(duì)林業(yè)企業(yè)營林成本核算過程中，往往會(huì)忽視營林在社會(huì)公益、環(huán)境綠化等方面的成本與社會(huì)效益、生態(tài)效益，過于專注對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的核算，這使得營林成本費(fèi)用核算結(jié)果不能真實(shí)、直觀的反應(yīng)出營林生產(chǎn)的真實(shí)狀況。另一方面是林業(yè)企業(yè)和會(huì)計(jì)部門對(duì)營林成本核算的方法存在諸多問題，無論是最初的營林產(chǎn)品等被分離出來進(jìn)行成本核算，計(jì)算盈虧，還是林木生產(chǎn)全過程成本核算，都存在不足，需要在不斷的發(fā)展和探索中尋求更加針對(duì)性、成熟、完善的營林成本費(fèi)用核算方法。

二、營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算流程

相比于其他市場性商品，營林產(chǎn)品具有一定的特殊性，比如其生長周期相比于其他商品的產(chǎn)品生產(chǎn)周期更長，多數(shù)林木資產(chǎn)需要3～5年的生長才能達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目的，甚至有些林木資產(chǎn)需要更長的時(shí)間才能郁閉成林。因此，在林木資產(chǎn)的整個(gè)生產(chǎn)周期中，無論是育苗、生長、加工等任何環(huán)節(jié)，整個(gè)周期所發(fā)生的所有成本費(fèi)用均應(yīng)按照營林生產(chǎn)成本設(shè)置專門的成本費(fèi)用科目。針對(duì)營林生產(chǎn)的特點(diǎn)，通常將其分為三個(gè)周期階段，即苗木生產(chǎn)、造林撫育、采割收獲，因此營林生產(chǎn)成本的核算流程可表述為：苗木生產(chǎn)成本核算造林撫育成本核算林木資產(chǎn)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算林產(chǎn)品加工成本核算。

三、營林生產(chǎn)成本費(fèi)用具體核算

（一）苗木生產(chǎn)成本核算

苗木生產(chǎn)成本的核算起于林業(yè)企業(yè)整地作床，止于苗木起苗出圃，在這個(gè)階段內(nèi)所產(chǎn)生的所有費(fèi)用計(jì)入苗木生產(chǎn)成本費(fèi)用科目。在這個(gè)科目下，樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費(fèi)用，針對(duì)不同苗種、不同用途等分別核算生產(chǎn)成本。在苗木生產(chǎn)的整個(gè)過程的不同階段，所產(chǎn)生的有些費(fèi)用需要按照一定比例進(jìn)行分?jǐn)偅热绻茏o(hù)費(fèi)用等。這部分成本在會(huì)計(jì)期末時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或者比例進(jìn)行分?jǐn)?，將苗木生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入苗木生產(chǎn)成本科目。在苗木出苗圃時(shí)，涉及到的苗木生產(chǎn)行為產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行分類，比如選苗、臨時(shí)假植、打捆、查數(shù)等人工費(fèi)用，以及臨時(shí)假植所產(chǎn)生的材料費(fèi)用等直接計(jì)入苗木生產(chǎn)陳本。捆包、運(yùn)輸?shù)人a(chǎn)生的人工費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用則按照協(xié)議核算費(fèi)用計(jì)入情況。此外，在苗木出售時(shí)，根據(jù)苗木的性質(zhì)在營林生產(chǎn)成本下分別設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行成本核算。

（二）造林撫育生產(chǎn)成本核算

苗木出圃移植后進(jìn)入到下一個(gè)林木生產(chǎn)階段，成本核算也應(yīng)該由苗木生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入造林撫育生產(chǎn)成本科目。在這個(gè)階段，成本費(fèi)用核算的起點(diǎn)是林地整理、苗木植入，然后以營林達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)為止，這個(gè)階段所產(chǎn)生的所有費(fèi)用應(yīng)被計(jì)入造林撫育生產(chǎn)成本科目。在這個(gè)階段，無論是消耗性林木資產(chǎn)、公益林還是生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)要素性質(zhì)看，所累計(jì)產(chǎn)生的成本費(fèi)用是相同的，但生產(chǎn)性林木具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)應(yīng)參照自行建造固定資產(chǎn)成本核算方法。而對(duì)于消耗性林木資產(chǎn)而言，因其性質(zhì)與制造業(yè)的庫存商品性質(zhì)類似，可參照庫存商品成本核算方法，專門設(shè)計(jì)消耗性林木資產(chǎn)成本核算科目。

（三）采割收獲生產(chǎn)成本核算

由于林木資產(chǎn)的性質(zhì)及最終使用目的不同，采割收獲階段的成本費(fèi)用核算應(yīng)以消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、公益林分別進(jìn)行成本核算。對(duì)于消耗性林木資產(chǎn)而言，采伐收獲階段包括采伐、管護(hù)、銷售原木、貯運(yùn)等，屬于林業(yè)企業(yè)的林產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營階段。在這個(gè)階段，成本費(fèi)用核算應(yīng)包含采伐、管護(hù)、銷售、貯運(yùn)等行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。此外，進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算時(shí)還應(yīng)考慮到原木存在的跌價(jià)，對(duì)應(yīng)的設(shè)置消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備科目。對(duì)于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)而言，當(dāng)林木資產(chǎn)完成生產(chǎn)準(zhǔn)備階段后，進(jìn)入周期循環(huán)式的重復(fù)生產(chǎn)階段，直至自然死亡、毀損換轉(zhuǎn)換為消耗性林木資產(chǎn)為止。此階段的生產(chǎn)性林木的主要產(chǎn)品為種子、果實(shí)、乳膠等。因?yàn)檫@種生產(chǎn)是周期性、循環(huán)性的，因此在進(jìn)行成本核算時(shí)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)成本核算周期，從初次掛果或者上一周期采割結(jié)束，到本季林產(chǎn)品采割收獲離開母樹位置，這個(gè)過程為一個(gè)會(huì)計(jì)成本核算周期。所涉及到的成本費(fèi)用主要有成熟里面撫育費(fèi)用、管護(hù)費(fèi)用、計(jì)提折舊，以及種子、果實(shí)等林產(chǎn)品的進(jìn)一步加工所產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入到產(chǎn)品制造加工成本費(fèi)用科目。公益林采割階段較為特殊，是指公益林在完成預(yù)期林業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)后，轉(zhuǎn)換成為消耗性林木資產(chǎn)或者生產(chǎn)性林木資產(chǎn)之后所產(chǎn)生的費(fèi)用，這時(shí)成本的核算應(yīng)該按照其轉(zhuǎn)換的不同性質(zhì)來分類。

篇9

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；會(huì)計(jì)電算化；期末自定義結(jié)轉(zhuǎn)

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）10-0064-02

中小企業(yè)是指與所處行業(yè)中的大企業(yè)相比，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及人員規(guī)模都比較小的企業(yè)。在我國，中小企業(yè)的數(shù)量巨大，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使用財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)不再是大企業(yè)的專利了，越來越多的中小企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。但是，由于財(cái)力、物力以及規(guī)模等因素的限制，中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件的模塊及功能往往不像大企業(yè)的那么全面，使得中小企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化時(shí)還存在著這樣那樣的問題，特別是在成本核算方面，基本上還是以手工核算為主，財(cái)務(wù)軟件僅僅起到了記賬的作用。筆者認(rèn)為，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，使用現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件總賬模塊中的期末自定義轉(zhuǎn)賬功能來進(jìn)行成本核算是個(gè)不錯(cuò)的選擇。因筆者在學(xué)校里工作，現(xiàn)在大中專院校里用的基本上都是用友軟件的教學(xué)版本，現(xiàn)以用友ERP-U872軟件為基礎(chǔ)，來探討一下中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下如何進(jìn)行成本核算。

1 使用期末自定義轉(zhuǎn)賬功能進(jìn)行成本核算的準(zhǔn)備工作 成本核算過程中主要涉及的會(huì)計(jì)科目有生產(chǎn)成本和庫存商品，生產(chǎn)成本按料、工、費(fèi)設(shè)置明細(xì)賬，庫存商品不必設(shè)置明細(xì)賬。在使用期末轉(zhuǎn)賬功能進(jìn)行成本核算時(shí)，要將生產(chǎn)成本其明細(xì)科目設(shè)為項(xiàng)目核算，將庫存商品設(shè)為項(xiàng)目核算，然后進(jìn)行項(xiàng)目目錄的設(shè)置，通過此操作，可以防止產(chǎn)品種類繁多的企業(yè)出現(xiàn)龐大的科目體系的情況。

2 使用期末自定義轉(zhuǎn)賬功能進(jìn)行成本核算的具體操作過程 首先，將生產(chǎn)成本其明細(xì)科目以及庫存商品科目設(shè)為項(xiàng)目核算，并按照企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置好項(xiàng)目大類。

產(chǎn)品的成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分構(gòu)成的，對(duì)于產(chǎn)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，在其產(chǎn)生后直接在總賬系統(tǒng)的填制憑證功能模塊中錄入相關(guān)憑證即可；但是，制造費(fèi)用最終是要分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本的，這個(gè)制造費(fèi)用的分配過程，就需要使用總賬系統(tǒng)的期末自定義轉(zhuǎn)賬功能；同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最終要轉(zhuǎn)入庫存商品，也要用到自定義轉(zhuǎn)賬功能。

在使用期末自定義轉(zhuǎn)賬時(shí)，關(guān)鍵問題是自定義轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置，公式的正確與否，關(guān)系到成本核算的準(zhǔn)確性。我們以具體的實(shí)踐案例來說明使用用友ERP-U872期末自定義轉(zhuǎn)賬功能進(jìn)行成本核算的操作過程。

21 實(shí)踐資料

鵬達(dá)公司是一家生產(chǎn)家具的企業(yè)，其產(chǎn)品主要有電腦桌、沙發(fā)和衣櫥三種，2012年1月，生產(chǎn)電腦桌200臺(tái)，工時(shí)60小時(shí)；沙發(fā)150個(gè)，工時(shí)80小時(shí)；衣櫥300個(gè)，工時(shí)100小時(shí)。電腦桌、沙發(fā)、衣櫥耗用的直接材料分別為90000元、600000元、1500000元；耗用的直接人工分別為10000元、150000元、200000元；三種產(chǎn)品共耗用制造費(fèi)用900000元（間接費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配）。

22 業(yè)務(wù)處理過程

（1）設(shè)置項(xiàng)目目錄

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料以及分配生產(chǎn)工人工資

生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，直接由操作員在總賬的填制憑證模塊制單即可，分錄如下（憑證略）：

借：生產(chǎn)成本-直接材料（電腦桌）90000

-直接材料（沙 發(fā)）600000

-直接材料（衣 櫥）1500000

貸：原材料 2190000

對(duì)于直接人工做同樣的處理，分錄如下（憑證略）：

借：生產(chǎn)成本-直接人工（電腦桌）10000

-直接材料（沙 發(fā)）150000

-直接材料（衣 櫥）200000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 360000

（3）制造費(fèi)用的分配

成本核算過程中，制造費(fèi)用的總額通過查看制造費(fèi)用明細(xì)賬即可得知，不必進(jìn)行手工歸集，關(guān)鍵在于制造費(fèi)用的分配過程。我們通過期末自定義轉(zhuǎn)賬功能分配制造費(fèi)用，過程如下：

首先執(zhí)行“總賬-期末-轉(zhuǎn)賬定義-自定義轉(zhuǎn)賬”功能，設(shè)置自定義結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的公式（見圖1）。

其次通過執(zhí)行“總賬-期末-轉(zhuǎn)賬生成”功能，生成相應(yīng)的憑證即可。分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用（電腦桌）225000

-制造費(fèi)用（沙 發(fā)）300000

-制造費(fèi)用（衣 櫥）375000

貸：制造費(fèi)用 900000

這樣，就把制造費(fèi)用分配到相應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去了。

（4）將生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，假設(shè)本案例中產(chǎn)品全部完工入庫

首先執(zhí)行“總賬-期末-轉(zhuǎn)賬定義-自定義轉(zhuǎn)賬”功能，設(shè)置自定義結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的公式（見圖2）。

其次通過執(zhí)行“總賬-期末-轉(zhuǎn)賬生成”功能，生成相應(yīng)的憑證即可。

由以上核算過程可以看出，本月完工的產(chǎn)品成本為：電腦桌325000元，沙發(fā)1050000元，衣櫥2075000元。

通過我們的分析可以看出，使用總賬系統(tǒng)中的期末自定義轉(zhuǎn)賬功能來核算產(chǎn)品的成本，是一個(gè)非常簡便快捷的辦法，可以有效地提高企業(yè)成本核算的質(zhì)量和效率，節(jié)約企業(yè)的人力和物力等資源。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；成本核算；成本管理；作業(yè)成本法；價(jià)值鏈管理

煤炭產(chǎn)品品質(zhì)主要是由地質(zhì)條件決定的，其產(chǎn)品具有很高的同質(zhì)性，這就決定了煤炭企業(yè)只能實(shí)施低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那些地質(zhì)條件比較差的煤炭企業(yè)更是如此。但是，煤炭企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)制造成本法，成本核算方法與成本不相關(guān)，與管理脫節(jié)，不能支持成本管理，有必要采用作業(yè)成本法，增強(qiáng)相關(guān)性，為成本管理提供有用的信息。

一、煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)

（一）作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜

我國煤炭生產(chǎn)是以井工開采為主、與其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)相比，在生產(chǎn)方面具有以下特點(diǎn)：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本構(gòu)成較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)有掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升及地面生產(chǎn)系統(tǒng)等：輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動(dòng)力及設(shè)備維修等。

（二）產(chǎn)品品種單一，成本核算簡單

煤炭生產(chǎn)作業(yè)所消耗的主要材料和輔助材料，在作業(yè)過程中起的是支持性作用，它們并不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體。因此，原煤開采作業(yè)過程中，幾乎所有的費(fèi)用均屬于間接性生產(chǎn)成本。盡管如此，由于同一煤井產(chǎn)出的原煤品種單一，一般不需要將當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，只需要直接計(jì)入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。所以，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了與工業(yè)企業(yè)類似的成本核算方法品種法。

（三）投入與產(chǎn)出比不明確，成本定價(jià)功能弱

煤炭生產(chǎn)成本的高低雖然也取決于生產(chǎn)要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出關(guān)系不明確，投入多并不意味著產(chǎn)品價(jià)值就大，銷售價(jià)格就高。現(xiàn)實(shí)中，煤炭的市場價(jià)格是其自然秉賦決定的，煤炭的結(jié)算價(jià)格幾乎都是采用按質(zhì)論價(jià)的定價(jià)機(jī)制，與煤炭本身在開采和加工環(huán)節(jié)的耗費(fèi)無任何線性關(guān)系。因此，煤炭成本與價(jià)格決策不存在相關(guān)性。這就決定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為產(chǎn)品定價(jià)提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。

二、煤炭行業(yè)成本核算現(xiàn)狀和問題

（一）成本核算簡單粗放，與成本管理脫節(jié)

成本核算應(yīng)該與行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理相結(jié)合。煤炭企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的品種法，其成本核算程序比較簡單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對(duì)象，根據(jù)原始憑證將各項(xiàng)費(fèi)用要素直接歸入原煤生產(chǎn)成本即可。由于成本核算簡單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點(diǎn)集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個(gè)“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實(shí)現(xiàn)成本核算與成本管理相結(jié)合，也不可能將成本核算與責(zé)任會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，也就不可能調(diào)動(dòng)廣大員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。事實(shí)上，由于煤炭企業(yè)成本信息與定價(jià)決策無關(guān)，所以，以產(chǎn)品品種為核算對(duì)象，計(jì)算出來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是服從于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實(shí)際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業(yè)目前采用的以品種法基礎(chǔ)的成本核算體系尚沒有進(jìn)入成本管理會(huì)計(jì)階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實(shí)用和更有效。

（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真

成本核算范圍過窄一直是困擾我國煤炭成本核算的問題，這一問題產(chǎn)生的根源在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國家對(duì)煤炭行業(yè)實(shí)行的是“資源低價(jià)，加工產(chǎn)品高價(jià)”政策，把效益盡量擠到下游產(chǎn)業(yè)，以便為我國工業(yè)化積累原始資本。與此政策相適應(yīng)，政策上要求煤炭開采企業(yè)縮小成本核算口徑，以壓低生產(chǎn)成本。主要表現(xiàn)在：一是有些項(xiàng)目不計(jì)入開采成本，如井巷資產(chǎn)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，國家把礦井建設(shè)的前期準(zhǔn)備包攬下來，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費(fèi)用，都由國家財(cái)政在事業(yè)費(fèi)中列支。盡管目前煤炭企業(yè)已經(jīng)基本完成了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，煤炭成本核算范圍也幾經(jīng)調(diào)整，但始終商有大的突破，導(dǎo)致國有煤礦煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，不能真實(shí)反映基本生產(chǎn)單位的成本水平。

四、實(shí)施作業(yè)成本法的重要意義

作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本分析法，它是基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)，有別于傳統(tǒng)的基于產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)。它是由美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業(yè)成本概念的提出是基于傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統(tǒng)的成本管理法有時(shí)不能反映出所從事的活動(dòng)與成本之間的直接聯(lián)系。而作業(yè)成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理。

（一）以成本動(dòng)因?yàn)橘M(fèi)用分配依據(jù)，提高了成本信息的準(zhǔn)確性，

作業(yè)成本法的立理依據(jù)是：產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本的計(jì)算程序是：先把各項(xiàng)作業(yè)消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動(dòng)因?qū)⒊杀境爻杀痉峙涞礁鞣N作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本；最后再根據(jù)各產(chǎn)品消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本歸集到各產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品成本?？梢?，作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，成本核算的關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇。作業(yè)成本法在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中間成本核算對(duì)象――“作業(yè)”，通過對(duì)作業(yè)成本核算，細(xì)化了成本核算信息，并通過作業(yè)這一媒介，實(shí)現(xiàn)了成本核算與成本管理的有機(jī)融合。

（二）深化了成本核算的層次，有利于實(shí)現(xiàn)成本與管理的結(jié)合

作業(yè)成本法將成本核算由產(chǎn)品層面深入到“作業(yè)”層面，以成本動(dòng)因?yàn)楦黜?xiàng)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，不僅保證了成本核算信息的準(zhǔn)確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動(dòng)性和積極性。

煤炭開采、洗選是由采、掘、運(yùn)輸、提升、通風(fēng)、安全等作業(yè)構(gòu)成，在回采工作面、運(yùn)輸平巷、上下山、采區(qū)車場、大巷、井底車場、地面運(yùn)輸、地面選矸、洗選等作業(yè)，構(gòu)成了一系列價(jià)值增值活動(dòng)。這些價(jià)值增值活動(dòng)同時(shí)也是企業(yè)資源消耗的過程，因此價(jià)值鏈管理活動(dòng)同時(shí)是也成本管理活動(dòng)。作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈等同于價(jià)值分析的價(jià)值鏈。因此，可以將價(jià)值活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本管理，利用作業(yè)成本法準(zhǔn)確計(jì)算出每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本和價(jià)值，從而為價(jià)值鏈管理提供支持。

（三）有助于開展成本動(dòng)因分析，從作業(yè)層面降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本

在作業(yè)成本法下，生產(chǎn)費(fèi)用要素的核算和分配是以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)的，因此，作業(yè)成本法的關(guān)鍵是成本動(dòng)因。在分析各作業(yè)的成本動(dòng)因時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)未被充分利用的生產(chǎn)要素，并提醒企業(yè)管理者和廣大員工予以關(guān)注。所以，作業(yè)成本法的意義不僅僅是能夠提供較準(zhǔn)確的成本信息上，其更大的貢獻(xiàn)是提出了以“作業(yè)”為中心的管理思想――作業(yè)管理。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念，其深遠(yuǎn)意義在于強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈――價(jià)值鏈改善問題，即通過分析企業(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈――價(jià)值鏈的持續(xù)優(yōu)化。

（四）借助于價(jià)值鏈分析，有助于發(fā)現(xiàn)降低成本的根本原因

價(jià)值鏈?zhǔn)怯擅绹鸫髮W(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明?！弊鳂I(yè)和作業(yè)成本核算是實(shí)現(xiàn)成本核算到成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有借助于作業(yè)成本法才能夠成本核算與價(jià)值鏈管理方法相結(jié)合，并利用作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息，識(shí)別“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，從而對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行重組和優(yōu)化，達(dá)到控制成本，提高企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)?；谧鳂I(yè)的價(jià)值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，使管理者識(shí)別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。作業(yè)成本法的應(yīng)用為提升煤炭企業(yè)精細(xì)化管理效率和提高內(nèi)部市場化管理水平創(chuàng)造了有利條件。

參考文獻(xiàn)：