導語：如何才能寫好一篇成本核算制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）成本的多維性態(tài)

成本本身是一個多維的概念，不同學科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟學派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機會成本，認為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費成本即是它的機會成本”；西方新制度經(jīng)濟學派的代表人物科斯將成本視為交易費用；勞動價值論則認為成本的經(jīng)濟內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的個別物化勞動和必要勞動的價值補償。即便從會計計量的角度看，以對外公開為目的的財務會計和以對內(nèi)分析為目的的管理會計，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會計學者楊紀琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費。此后，學術界對教育成本內(nèi)涵的認識不斷深化，但是仍難以形成共識。教育成本分擔理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學成本、學生生活成本、學生機會成本”等三項。以色列的艾德里安•齊得曼對此并不認同，他在約翰斯通的基礎上進一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關領域專業(yè)準則的構建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，各類經(jīng)濟主體成本構成的巨大差異是客觀存在的，不承認甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實的。如何在認可差異的前提下形成廣為接受的成本計量屬性呢？這有賴于“公認會計準則”的構建。也就是說，盡管各類市場主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權結構千差萬別，但是通過公認會計準則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟主體間的巨大差異，使其選用廣為認同的會計政策和會計處理方法，并基于統(tǒng)一的會計假設和信息公開框架，對外充分公開其成本費用方面的信息。這一信息公開制度成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟有序運行的重要基石。就教育領域而言，隨著高等教育市場化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對教育成本進行確認、計量與公開的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟領域市場主體一貫的思路來構建統(tǒng)一的公認準則與信息公開框架存在很大困難，其緣由在于理論預設的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預設看，遷移自市場領域的方法論不夠適切：作為市場主體的各類企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過貨幣計量予以確認并進行配比，進而生成一系列成本利潤指標來評價組織績效，并使其具備相關、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學術研究的非營利組織，其產(chǎn)出相對模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學術聲譽也很難用經(jīng)濟價值予以估計，這與依據(jù)貨幣計量這一會計基本假設來確認教育成本并進行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構建符合高校組織屬性的公認準則及信息公開框架，關鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進展與實務推進

（一）理論進展

我國學術界對教育成本具體應由哪些項目構成分歧極大，可謂眾說紛紜。如：王耕認為教育成本應涵蓋11個項目，分別是：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、助學金、公務費、修膳費、業(yè)務費、差額補助費、折舊費、其他費用；肖玉秀認為教育成本應涵蓋3個項目，分別是：直接費用、輔助費用、管理費用；王善邁亦認為教育成本應涵蓋3個項目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認為教育成本應涵蓋5個項目，分別是：工資、公務費、業(yè)務費、修膳費、折舊費；柴效武認為教育成本應涵蓋9個項目，分別是：工資、職工福利費、社會保障費、學生獎助學金、公務費、業(yè)務費、折舊費、修膳費、其他費用；范先佐認為教育成本應涵蓋6個項目，分別是：工資、行政事業(yè)費、教學業(yè)務費、固定資產(chǎn)折舊費、用于人才教育培養(yǎng)的科研費、與學生有關的費用；郭化林亦認為教育成本應涵蓋6個項目，分別是：工資、公務費、業(yè)務費、修繕費、折舊費、其他費用。再從計量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計調(diào)查法和會計調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠未形成被廣為接受的共識，所以實踐層面進行教育成本核算時亦缺乏公認準則的規(guī)范指導。

（二）實務推進

從實踐層面看，隨著我國高等教育規(guī)模的快速擴張以及教育投入的不斷增加，要求對教育成本進行準確核算并對外公開這一問題越來越受到關注。為此，近年來中央相關部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國家發(fā)展與改革委員會于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專業(yè)大類進行的，這不是對各高校自身實際成本的核算，其目的在于向社會各界公布一個基準成本以確定學費收取標準，從而為受教育者按一定比例分擔教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專業(yè)之間培養(yǎng)成本的實際差異，因而這一成本不是嚴格意義上的實際成本，而是物價管理部門為確定學費標準向社會公開的基準定價依據(jù)。

2.《普通高等學校學生標準培養(yǎng)成本計算辦法（初稿）》（以下簡稱《計算辦法》）《計算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學生標準培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標準教職工人員成本、標準學生資助成本、標準日常教學維持成本、標準土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對成本概念的表述基本相近，且成本構成項目均規(guī)定為四項，但是各項目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財政困難的傾向。如上例對安徽師范大學的成本核算中，“標準教職工人員成本”中并沒有剔除離退休人員費用等與學生培養(yǎng)沒有直接關系的開支。另外，其“標準土地和固定資產(chǎn)使用成本”項目下的“土地成本”、“儀器設備成本”等明細，是經(jīng)一次性購置后逐年計提折舊予以確認的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標準培養(yǎng)成本并不“標準”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關于報送有關調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計算辦法》的成本核算均采用四個成本項目正向相加的方法不同，《通知》沒有具體規(guī)定成本的構成項目，而是采用倒算法進行匡算。即依據(jù)學校上報的財務報表決算數(shù)據(jù)，分學科大類在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無關費用后，得出學生培養(yǎng)成本總額。問題在于《通知》僅是針對教育部直屬高校，這類高校財政基礎遠比一般地方院校要好，依據(jù)財務決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項目費用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項目正向相加而進行的準確計量，這種方法實際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設現(xiàn)狀與不足

在制度建設方面，目前實施的《高等學校財務制度》“高等學校應當根據(jù)實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學校成本核算實施細則由國務院財政部門會同教育主管部門制定。實行內(nèi)部成本費用管理的高等學校，應當建立成本費用與相關支出的核對機制，以及成本費用分析報告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學校會計制度（2013）》中得到切實體現(xiàn)。

（一）會計要素的劃分不適應成本核算的需要

《高等學校會計制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的會計要素為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用、利潤”等6項。成本核算的過程，其實就是對費用進行歸集與分配，并和收入進行配比的對象化過程。《高等學校會計制度（2013）》5項會計要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒有清楚厘定支出與成本、費用的概念邊界，更無法與產(chǎn)出進行相應配比，因而無法適應成本核算的需要。

（二）沒有設置具體的成本費用類會計科目

《高等學校會計制度（2013）》雖然設置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個一級會計科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒有設置具體的成本費用類會計科目，亦沒有就教育成本的具體構成項目予以明確，所以無法真正開展教育成本的確認與計量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計折舊”、無形資產(chǎn)“累計攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設置對應的成本費用類科目，這樣計提的折舊與攤銷，實際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費用的現(xiàn)實需要。

（三）未能對我國重大現(xiàn)實問題作出積極回應

在高等教育大眾化迅速推進的背景下，一些重大現(xiàn)實問題亟待得到回應并形成共識。如：同一地區(qū)斥巨資購買土地建設新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學的高校，前者取得土地使用權及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計提累計折舊的過程會對教育成本的確認與計量產(chǎn)生重大影響，這必然導致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對學費議價產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應對教育部本科教學評估或申報博士點的巨額專項支出，扭曲了當年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長時期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會認可的“次品”，能否比照企業(yè)計提“存貨跌價準備”計入“資產(chǎn)減值損失”作類似處理，以體現(xiàn)謹慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國家助學貸款所提供的風險補償金是一項或有支出，如有學生還貸違約會面臨風險補償金被罰沒的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認并計入成本？諸如此類的問題，都需要基于中國的現(xiàn)實國情，構建公認的專業(yè)準則并在統(tǒng)一的公開框架下公允公開，以避免各行其是。

四、結語

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關鍵詞：獨立學院辦學成本核算控制

獨立學院是在利用其校（院）本部的各種辦學資源，借助社會資金而發(fā)展起來的一種新型辦學模式。獨立學院的最大特點是沒有國家財政撥款，靠自收自支來維持其辦學過程中所需各種經(jīng)費需求的一種新型高校。為使獨立學院的發(fā)展空間有足夠的財力保證，實行辦學成本核算，注意辦學資源的合理利用，加強辦學成本的有效控制十分必要，對獨立學院今后的長期穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、獨立學院辦學成本概述

獨立學院的辦學成本，是指學校在培養(yǎng)學生知識、技能、技巧以及各種綜合素質(zhì)過程中所發(fā)生的各種耗費。具體包括學院教職員工的工資性支出、學院各部門的行政事業(yè)經(jīng)費支出、學院保證教學活動的正常進行所需要的各種業(yè)務支出、校園校舍維護修繕支出、固定資產(chǎn)購建與使用費等內(nèi)容。對辦學成本進行適當?shù)姆诸?，一方面可以為辦學成本核算提供具體的成本核算指標要求，另一方面也為對辦學成本進行全面系統(tǒng)的有效控制提供更為有用的信息指標體系。

二、獨立學院的辦學成本核算

獨立學院具有企業(yè)和高校的雙重性質(zhì)。獨立學院可以參照企業(yè)會計制度和高校辦學的具體業(yè)務情況實行辦學成本核算。獨立學院只有建立起完整的辦學成本核算體系,才能為成本控制提供其所需要的數(shù)據(jù)參考。獨立學院辦學成本核算體系的具體內(nèi)容包括：

（1）確立辦學成本計算對象。獨立學院應以各系、部、處、室來匯集辦學費用，以各系各屆各專業(yè)的畢業(yè)生為成本計算對象。也就是說，在進行成本核算時，要以專業(yè)年級來開設成本明細賬，歸集各專業(yè)各學年的辦學費用，把公共性的費用采用適當方法分配計入各成本計算對象，先計算出各級各專業(yè)各學年的辦學費用，在各屆各專業(yè)畢業(yè)時將其4年的辦學費用匯總就可以計算出辦學成本。（2）以學年度為成本計算期。根據(jù)學校的工作和業(yè)務特點,應以每年的8月1日到次年的7月31日作為一個成本計算期比較合適。學院管理部門根據(jù)學年度報告資料，更有利于各項工作的安排和布置，而年度會計報告是國家有關管理部門要求必須要上報的會計資料。

（3）以成本的經(jīng)濟內(nèi)容作為辦學成本的核算項目。按照辦學成本的經(jīng)濟內(nèi)容有工資、公務費、業(yè)務費、折舊費和修繕費。這樣設置成本項目，與我國高?，F(xiàn)行的會計制度規(guī)定的預算科目相吻合，可以提供便于辦學成本分析和控制的信息，合理調(diào)配學院有限的辦學資源，提高資源的利用效率。

（4）要正確處理好預算會計與企業(yè)會計關系。筆者認為獨立學院實際上就是投資者在投資辦教育，很大程度上具有企業(yè)性質(zhì)，應該根據(jù)學校的業(yè)務特點和企業(yè)會計制度來進行會計核算。如計算辦學成本，核算辦學利潤；采用權責發(fā)生制原則核算辦學成本；在權責發(fā)生制下預提、待攤費用，還要計提固定資產(chǎn)折舊；還有各種費用的歸集與分配，也得參照企業(yè)會計方法來進行。

（5）設置辦學成本明細賬，計算辦學成本。以專業(yè)、年級開設辦學成本明細賬，按月編制經(jīng)費開支明細表，年末根據(jù)各月明細表和賬簿資料編制高校會計制度規(guī)定的報表資料。

三、獨立學院辦學成本有效控制的途徑

（一）編好預算，制定辦學成本定額。在當前業(yè)已形成的辦學規(guī)模和辦學收入相對穩(wěn)定的情況下，編好獨立學院的財務計劃，制定出科學合理的成本定額，是有效控制獨立學院辦學成本的重要內(nèi)容。獨立學院的預算包括綜合預算、部門預算和分項預算；各種預算的編制，可采用零基預算法進行細編；各類支出數(shù)據(jù)定額的確定，可以參考過去年度的歷史數(shù)據(jù)，取消過去那種簡單的“基數(shù)加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的預計變化情況以及輕重緩急程度來重新測算各項目或指標的支出需求。學院的財務預算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更；對于計劃列支之外的項目，為保證計劃的嚴肅性和有效性，必須經(jīng)過院辦公會討論，院領導集體研究且批準同意以后，方能列支；不斷完善學院的預算、跟蹤、分析和評價系統(tǒng)，形成獨立學院財務管理、成本控制的有效管理機制，提高資金使用效率，優(yōu)化經(jīng)費支出結構。根據(jù)預算和成本定額，對每月各職能部門經(jīng)費開支的實際情況實行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評價各職能部門預算定額的執(zhí)行情況，另一方面還可以起到很好的警示作用，增強學院各部門、階層的成本管理和控制的理念，同時對日常經(jīng)費開支所出現(xiàn)的偏差及時予以調(diào)整。

（二）獨立學院辦學成本控制的有效途徑。辦學成本的有效控制，應按照辦學成本的結構特點來區(qū)別對待：第一，控制人員工資費用。人員工資費用是辦學成本的重要組成部分，占日常經(jīng)費支出的半數(shù)以上。加強對人員工資費用的控制，得從人員的調(diào)入、使用和工資分配制度等方面入手。獨立學院的人事制度、分配制度，都是在市場機制的條件下進行的，有相當?shù)淖灾餍院挽`活性。加強人員工資費用的控制，主要是由學院的勞動人事工資部門來具體實施。人員調(diào)入是學院根據(jù)各職能部門未來教學、管理、科研及其他需要，先編制人員調(diào)入計劃，由學院人事管理部門負責組織招聘而引進既符合要求又能勝任工作崗位，且將成為學院正式教職員工的行政行為。獨立學院長期穩(wěn)定的發(fā)展，尤其需要高素質(zhì)高學歷的優(yōu)秀人才，而人員工資的控制，則要求人員越少越好、所支付的工資越低越好，兩者之間成反比例關系。這就要求獨立學院的機構設置要精簡高效，所引進的也必須是勤快能干的優(yōu)秀人才。只有在一支精簡高效、勤政愛校的領導班子的帶動下，才能擁有一心為學校的前途發(fā)展而奉獻各自才干的教職工隊伍。此外，還可以借助其校本部的人力資源，這是獨立學院人員工資控制的優(yōu)勢所在。筆者認為，獨立學院的長期聘用人員應占崗位所需人員的80%左右為宜，其余的20%，可以聘用部分臨時性的校本部教學能力強的在職老師和短期性的已退休人員來兼職，這既可充分利用教學資源，同時又是節(jié)約人員工資成本的一條重要途徑。與此同時，還要不斷完善學院的人事考評機制。表現(xiàn)好的，要有具體的事跡，評為優(yōu)秀，再給以適當?shù)莫剟睿槐憩F(xiàn)相對較差的，要有事實，給人以一定的表現(xiàn)空間，提高教職員工的積極性，從而使其工作效率，降低人員工資成本。工資分配制度是人員工資費用控制的重要內(nèi)容，關鍵是要解決好工資增長的剛性與學院可用于工資開支的空間之間的關系。在創(chuàng)辦初期，學院師資結構是以青年教師為主，隨著青年教師職務職稱的提升以及國家工資政策的調(diào)整，人員工資總額的增加是必然的，也即工資增長的剛性。而學院招生規(guī)模的形成以及學生收費的規(guī)范化，學院辦學收入基本穩(wěn)定的情況下，學院工資分配制度的設計就必須留有一定的工資增長空間，采取總量控制與學院機構設置、人才結構體系的控制相結合的原則，形成獨立學院人員工資控制的系統(tǒng)工程。第二，控制公務費、教學業(yè)務費。對獨立學院的公務費、教學業(yè)務費可采用預算控制的方法，按部門、分項目責任落實到人。每月各部門責任人在收到費用開支明細表時，應通過逐項對比分析，把成本控制在整個辦學的全過程；要充分利用好網(wǎng)絡通訊，盡量做到無紙化辦公，可以節(jié)約大量的紙張、墨筆和電話費等。獨立學院應將公務費、教學業(yè)務費與學院的目標管理、年度考核掛鉤，形成一個人人講節(jié)約，事事求效益的良好氛圍。第三，控制修繕費和固定資產(chǎn)使用費。影響修繕費和固定資產(chǎn)使用費的最主要因素是固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，規(guī)模越大所需要的這些費用就越高。加強對其控制的最基本方法包括以下幾方面：一是控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。新辦學院不應該建造講排場的超豪華的樓、堂、館、所，也不應該添置可有可無、使用效率不高、圖于形式、可用可不用的機器設備和儀器儀表等固定資產(chǎn)，應本著學院的發(fā)展規(guī)模與實際需要，在不影響學校辦學條件的情況下，從嚴控制固定資產(chǎn)投資。只有控制好固定資產(chǎn)的投資總額，修繕費和固定資產(chǎn)的使用費才可以得到更好的控制。二是提高教室、儀器設備的利用效率。為使學院固定資產(chǎn)得以充分利用，具體需做好如下幾方面的工作：

（1）在購建新的固定資產(chǎn)時必須經(jīng)過多方面論證，對其可行性方案進行深入細致的研究，確定購建固定資產(chǎn)的最佳時機，進行成本與效益評價，避免無謂的重復和低效。

（2）對已購建的固定資產(chǎn)，要在嚴格固定資產(chǎn)管理手續(xù)制度的基礎上，充分考慮固定資產(chǎn)的合理使用問題，延長使用年限，充分利用好學院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，提高利用率。

篇3

論文關鍵詞：醫(yī)院財務，成本管理，必要性，存在問題，措施

 

醫(yī)院成本核算是指在醫(yī)療服務過程中，對產(chǎn)生的勞動消耗進行完整的記錄和系統(tǒng)的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計算出醫(yī)院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態(tài)的、簡單的進行成本核算，而是全方位地對各種成本實行全面考察，實現(xiàn)全過程控制?？傊杀竟芾淼哪康氖强刂浦С?，降低服務成本，低耗、高效。

一、加強醫(yī)院成本管理的必要性

醫(yī)療成本是醫(yī)院在提供各種醫(yī)療服務過程中發(fā)生所支出的各種費用和發(fā)生的各種勞動消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補助、藥品費、公務費、原材料費、折舊修理費和業(yè)務費等。根據(jù)《醫(yī)院財務制度》有關醫(yī)療成本費用開支范圍的規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中所發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞務報酬以及有關費用支出數(shù)額、構成和水平，是對醫(yī)療服務過程中的費用發(fā)生和醫(yī)療服務、藥品銷售、制劑生產(chǎn)成本所進行的核算，醫(yī)療成本核算的目的是真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經(jīng)營成本。

1、加強成本管理是醫(yī)院性質(zhì)的要求

隨著醫(yī)院之間競爭的日趨激烈，醫(yī)院面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)。要想保持醫(yī)院的穩(wěn)定，以及長期、可持續(xù)的發(fā)展，一個很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經(jīng)營管理方式”，處理好經(jīng)濟與醫(yī)療服務的關系。醫(yī)院實行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調(diào)動廣大職工的積極性，另一方面能增強他們的經(jīng)營意識，使醫(yī)院能夠組織好人力、物力、財力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫(yī)院的技術水平、醫(yī)療服務水平。

2、加強成本管理是醫(yī)院優(yōu)化管理的基礎

醫(yī)院的成本核算應該在講求社會效益的前提下，追求自身的經(jīng)濟效益。醫(yī)療服務是一種特殊的經(jīng)濟活動。它是通過特殊的手段和方式向社會提供服務的。而與此同時，既然它是一種經(jīng)濟活動措施，那么它在生產(chǎn)過程中的各種消耗，都受到市場客觀規(guī)律的制約，例如醫(yī)療設備的和各種物資財料的采購等。醫(yī)院的成本核算不僅要融入一般市場活動中，還必須參與醫(yī)療服務這個特殊市場的競爭。加強醫(yī)療成本核算，不但為醫(yī)院降低運營成本，而且為患者減輕費用，可以提高醫(yī)院競爭力，逐步實現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、價廉”的目標，提高患者就醫(yī)的滿意度，建立起良好的醫(yī)療信譽，實現(xiàn)經(jīng)營成本的最優(yōu)化管理。

二、目前醫(yī)院成本管理中存在的問題

我國醫(yī)院成本費用一直處在比較高的水平，醫(yī)院對成本的核算長期以來并不受重視。醫(yī)院在服務質(zhì)量、收費標準相對穩(wěn)定的前提下，加強對成本的管理，節(jié)約不必要的開支和浪費，是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的重要途徑之一。

1、對實行成本核算的目的認識不夠

“一切以病人為中心”的思想并沒有真正樹立起來，醫(yī)療服務質(zhì)量沒有保證、病人住院天數(shù)長，診斷率低，無效護理多，從而提高了整個的醫(yī)療成本。

2、醫(yī)院成本管理工作不規(guī)范

大多數(shù)醫(yī)院成本管理內(nèi)容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對國家規(guī)定的開支范圍標準執(zhí)行不夠嚴格，各醫(yī)院的數(shù)據(jù)無法進行比較，成本管理和控制工作十分不規(guī)范論文的格式。并且，有很大一部分醫(yī)院開展的成本管理只是對科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進行成本核算的目的也大多僅限于通過發(fā)放獎金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導致了“低價格實現(xiàn)高質(zhì)量服務”難以真正實現(xiàn)。

3、醫(yī)院成本控制滯后、片面

當前醫(yī)院的成本核算和管理，很大程度上只是對成本數(shù)據(jù)的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計劃和標準，沒有達到預期的期望值。沒有實施頂算管理制度，對各科室的考核沒有按一定期間的實際發(fā)生成本與預定的尺度進行對比，剖析差異形成的原因和責任等。

三、加強醫(yī)院成本管理的措施

1、提高認識，增強成本效益意識，提高運行效率

醫(yī)院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領導、機關和經(jīng)管部門的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理至關重要。有些患者在看病就醫(yī)的時候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發(fā)，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標。在市場經(jīng)濟條件下，實行績效管理，降低不必要的開支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對醫(yī)院生存和發(fā)展起著關鍵性作用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

2、制定科學合理的成本管理辦法

重視提升會計的素養(yǎng)，并可配備成本管理、控制人員，專門進行醫(yī)療成本的核算、控制、統(tǒng)計工作措施，為成本管理提供準確的資料與統(tǒng)計數(shù)據(jù)。同時，還可以安排對醫(yī)院的財產(chǎn)物資進行一次全面徹底的盤點與清理。

進行成本控制后，醫(yī)院在各科室通過事前的成本分析、預測，降低了投資的風險性，避免了盲目的決策帶來的成本浪費，推動醫(yī)院整體良性運轉，使醫(yī)院在發(fā)展、建設、規(guī)劃、決策更具有科學性，使各科室的業(yè)務發(fā)展更趨于合理化，優(yōu)化醫(yī)院衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。這些都能使醫(yī)院經(jīng)營管理更加規(guī)范化，提高了醫(yī)院總體經(jīng)營管理水平。

3、實行全方位成本管理，實現(xiàn)低消耗高效益

全方位成本管理是指從不同的出發(fā)點和角度，運用各種手段對成本進行全方位管理，實行全過程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務成本和運營成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運用這個手段，為醫(yī)療服務全過程和醫(yī)院各部門提供全方位的成本信息，并進行成本的分析、評價、控制，達到優(yōu)化醫(yī)療服務流程的效果，構建低成本運營優(yōu)勢。

四、小結

醫(yī)院財務成本管理是社會主義市場經(jīng)濟的要求。在醫(yī)院之間競爭日趨激烈的今天，要想使醫(yī)院有向著良性的方向發(fā)展，進行全方位的成本管理是必需的。只有對成本管理引起足夠重視，通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務成本的管理與控制，盡量降低醫(yī)院不必要的支出，才能提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，使醫(yī)院在市場經(jīng)濟下煥發(fā)出生機和活力。

篇4

論文關鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結合，應用

 

一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計學中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業(yè)務成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用總結

現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎氵@兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標準進行分配不夠準確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進行產(chǎn)品訂價應區(qū)別對待。

2.改進建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標準結合，進行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應根據(jù)有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產(chǎn)品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。

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篇5

引言

物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤源”。在這個大環(huán)境下，對于物流成本的研究就會對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標準不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業(yè)物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻。

1 物流成本會計核算及其重要性

物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現(xiàn)對物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：

1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況

物流成本會計核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

1.2 提供準確的物流成本信息

物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。

1.3 體現(xiàn)同比差異，為績效考核提供依據(jù)

物流成本會計核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進行員工績效考核的時候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。

1.4 物流企業(yè)對客戶需求進行優(yōu)化管理

物流成本會計核算有利于物流企業(yè)對客戶需求進行優(yōu)化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務，并為有效客戶管理提供依據(jù)。

2 我國物流企業(yè)在物流成本會計核算上存在的問題及分析

雖然目前我國的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來，但與國外發(fā)達國際相比，我國的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下幾點：

2.1 物流成本會計核算的制度不完善

由于我國的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業(yè)物流成本會計核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會計準則》、《行業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等來作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營是一個多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2].我國目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對性和專業(yè)性，使得物流成本會計核算的過程和結果都缺乏客觀性和可信性。

2.2 物流成本會計核算的內(nèi)容混亂

物流企業(yè)的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時候往往只是在企業(yè)外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。

2.3 物流成本會計核算的標準不統(tǒng)一

近幾年我國的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國的物流企業(yè)都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業(yè)在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經(jīng)驗和理解來進行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業(yè)中與別的企業(yè)進行有效的比較，一個企業(yè)一套標準，這就會使我國的物流企業(yè)無法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業(yè)的發(fā)展。

2.4 物流成本會計核算的模式傳統(tǒng)

物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會計成本核算和物流成本核算相結合，在現(xiàn)在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。

2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全

一個集體需要監(jiān)督，一個企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒有關于物流成本會計核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會導致一旦出現(xiàn)事故時很難追究責任人，最后對企業(yè)造成重大損失。

3 關于企業(yè)物流成本會計核算的改進對策

我國的物流企業(yè)在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對于企業(yè)和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發(fā)揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：

3.1 政府部門應該發(fā)揮指導和保障的作用

(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據(jù)和保障，完善在有關物流成本會計核算的制度空缺。規(guī)范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業(yè)從事物流并給與資金和技術保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。

(2)在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業(yè)就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國內(nèi)有個良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境

(2)高效的物流成本會計核算模式是企業(yè)進行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發(fā)展水平相適應，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業(yè)的管理水平以及員工的個人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產(chǎn)品、計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)進行全程監(jiān)控反饋。這對于企業(yè)來說尤其是那些企業(yè)實力不是很強的物流企業(yè)來說是個巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達國家的物流企業(yè)成本會計核算模式，向發(fā)達的企業(yè)進行學習。

(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責任制機制。監(jiān)督是任何一個集體開展一項工程的必要環(huán)節(jié)，沒有監(jiān)督就沒有制約，就沒有責任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監(jiān)督，一旦出了事故就無法追究到事故的責任人，就無法挽回企業(yè)的損失，最后承擔損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責任制機制，對核算的整個過程進行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個崗位的職責權限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業(yè)的成本以及對于員工的業(yè)績考核都是具有重大意義的。

4 總結

篇6

[關鍵詞] 井下作業(yè)成本管算結合成本控制

一、前言

近年來,我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就,用短短幾十年的時間走完了發(fā)達國家上百年的路程。油田企業(yè)作為基礎能源和原材料產(chǎn)業(yè),在經(jīng)濟社會發(fā)展中具有重要作用。中國石油提出“東部硬穩(wěn)定,西部快發(fā)展”的發(fā)展戰(zhàn)略。進行成本控制也是井下作業(yè)的必然選擇。

在油田企業(yè)成本管理日益要求科學化、明細化的今天,加強成本管理不僅是促進企業(yè)自身發(fā)展的需要,也是提高油田企業(yè)國際競爭力的必要手段。

二、成本控制的基本概念

1.成本控制的涵義

成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。

2.成本控制的意義

(1)企業(yè)增加盈利的根本途徑,直接服務于企業(yè)的目的。無論在什么情況下,降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業(yè),如果成本很高,不斷虧損,其生存受到威脅,也難以在調(diào)控經(jīng)濟、擴大就業(yè)和改善公用事業(yè)等方面發(fā)揮作用,同時還會影響政府財政。

(2)企業(yè)發(fā)展的基礎。成本低了,經(jīng)營基礎鞏固了,才有力量去提高產(chǎn)品質(zhì)量,創(chuàng)新產(chǎn)品設計,尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一,是在成本失控的情況下盲目發(fā)展,一味在促銷和開發(fā)新品上冒險,一旦市場萎縮或決策失誤,企業(yè)沒有抵抗能力,很快就垮下去了。

(3)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競爭、政府課稅和經(jīng)濟環(huán)境逆轉等不利因素,內(nèi)有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器,主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設計和增加產(chǎn)銷量。

三、井下作業(yè)成本核算

1.井下作業(yè)成本核算的目的

井下作業(yè)成本核算的目的是,及時準確歸集井下作業(yè)施工過程中發(fā)生的各項費用,嚴格區(qū)分為壓裂、酸化、試油、測試、大修、側鉆、小修、特車和其他作業(yè)等不同成本核算對象的界限,正確計算井下作業(yè)成本。成本項目一般應包括施工過程中發(fā)生的直接材料費、直接人工費、機械使用費、QHSE(質(zhì)量安全環(huán)保體系)費用、科技費、其他直接費用和制造費用。

2.井下作業(yè)成本核算項目

(1)直接材料費:指井下作業(yè)施工過程中消耗的主要材料、燃料和動力。

(2)直接人工費:指直接從事井下作業(yè)施工人員的職工薪酬、勞動保護費,以及為職工承擔的其他相關支出。

(3)機械使用費:指在施工過程中使用的設備(設施)所發(fā)生的各項費用和租入設備(設施)發(fā)生的租賃費。

(4)QHSE費用:指按照規(guī)定提取或分攤的及施工過程中實際發(fā)生的除勞動保護費之外的質(zhì)量、健康、安全、環(huán)保費用。

(5)科技費:按照規(guī)定提取和分攤的及施工過程中發(fā)生的其他費用。

(6)其他直接費用:指井下作業(yè)施工過程中發(fā)生的其他費用。主要包括:運輸費、養(yǎng)路費、財產(chǎn)保險費、辦公費、技術服務費、外包勞務費、施工補償費、生產(chǎn)生活營地費、保溫費等。

(7)制造費用:指施工企業(yè)生產(chǎn)管理部門為組織生產(chǎn)和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,該類費用應在“制造費用”科目歸集,月末將其余額按一定的分配方法分配計入各成本核算對象。

四、構建“管算結合”井下作業(yè)成本控制體系

1.“管算結合”成本控制體系的基本思路

“管算結合”成本控制體系,是將成本核算與管理相結合的成本控制體系。準確的核算是科學管理的基礎,管理的目的是控制,努力使成本的發(fā)生控制在預算范圍之內(nèi),二者共同作用,最終達到降低成本的目的。

成本核算是進行成本管理控制的基礎。成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理和進行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關重要的作用。

有效的管理措施有利于實現(xiàn)成本控制目標。成本預算、差異分析、考核評價等都是有效的成本管理措施。企業(yè)為了使各個環(huán)節(jié)的成本發(fā)生盡量控制在預期范圍內(nèi),為了以較少的資源取得盡可能大的經(jīng)濟利潤,就必須搞好成本預算工作。緊接著成本預算就是實施的問題了,這就需要進行成本差異分析,加強考核評價,制定有效的獎懲措施等,確保企業(yè)在生產(chǎn)過程中能夠按照預算指標規(guī)定的標準進行作業(yè)。

2.“管算結合”的井下作業(yè)成本控制體系的構建

(1)“管算結合”的井下作業(yè)成本控制體系之預算工作。應用作業(yè)成本法預算各作業(yè)過程中的井下作業(yè)成本。井下施工企業(yè)應當建立預算管理制度。規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序,建立預算執(zhí)行的反饋系統(tǒng),分析和控制預算的執(zhí)行。編制作業(yè)預算應當以井下作業(yè)定額、可比歷史成本和工作量為依據(jù),項目齊全,計算合理,便于對比、分析、考核。

(2)“管算結合”的井下作業(yè)成本控制體系之核算工作。“管算結合”的井下作業(yè)成本控制體系之核算工作分為發(fā)放工資和獎金、工資和獎金的計提和結轉、項目部及試油隊付內(nèi)部單位結算、項目部發(fā)出材料、結轉項目部制造費用、計提項目部折舊、轉項目部及所屬試油隊長期待攤費用、計提項目部安全生產(chǎn)費用等八個方面。

(3)“管算結合”的井下作業(yè)成本控制體系之考核評價工作。在將井下作業(yè)成本分解到各作業(yè)的基礎上,可以進一步利用成本管理與作業(yè)管理之間的相互關系,并設計井下作業(yè)成本分析表,將實際執(zhí)行結果與預算標準進行對比,這樣有利于各作業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題,控制成本。

五、應用新型體系加強井下作業(yè)成本控制的幾點對策

1.監(jiān)督井下作業(yè)成本控制的業(yè)績考評

對井下作業(yè)成本控制完成預算規(guī)定或比預算規(guī)定完成更好的進行獎勵,對成本控制不力的部門和環(huán)節(jié)要進行嚴肅的懲罰。爭取調(diào)動員工積極性,發(fā)揮成本效益。

2.實行全過程管理及關鍵環(huán)節(jié)控制

首先,井下作業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中包括多個環(huán)節(jié),成本控制也是多方面的,實行全過程控制就是在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)都要進行成本控制;關鍵環(huán)節(jié)控制就是要對成本支出的主要環(huán)節(jié)進行重點控制,實行專門負責人負責制。從搬遷準備到完井,在整個生產(chǎn)過程,都要注意進行成本控制。

3.實行源頭控制做到標本兼治

抓住前期投入,進行源頭控制,治標治本。首先,工程設計人員要積極了解施工區(qū)塊的水質(zhì),從而在進行施工設計時把化工料的發(fā)放更加精細化。其次,要深化企業(yè)改革,建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體制。最后,還需要改進生產(chǎn)工藝與技術,從而從源頭上降低井下作業(yè)成本支出。

4.提高廣大干部職工的成本控制意識

目前,我國企業(yè)對成本仍以“ 事后控制”為主,不僅缺乏對成本控制的預防意識,而且更容易忽視控制成本的支出, 從而導致后期成本支出額巨大。因此,當前應把提高企業(yè)領導對成本控制重要性的認識放到重要位置,積極推行“ 事前控制”,“事中控制”,實現(xiàn)把成本控制在萌芽狀態(tài)。

六、結論

隨著物價的上漲,井下作業(yè)成本也逐年增大,尤其是其中的化工料價格上漲幅度更大,井下作業(yè)成本的控制越來越嚴峻。因此,制定一套切實可行的成本控制方法對于企業(yè)迫在眉睫。

另外,本論文同樣存在不盡如人意的地方,還留待今后繼續(xù)研究。比如盡管建立了“油田企業(yè)“管算結合”的井下作業(yè)成本控制體系”,但是未對井下作業(yè)成本的核算、分配及控制等部分進行更為細致的深入研究。

參考文獻:

[1]劉平良:建立單井核算體系,提高油田開發(fā)效益.國際石油經(jīng)濟,2002,(03)

[2]孫翠娟:海外石油勘探開發(fā)項目成本管理控制系統(tǒng)研究.中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫,2007,(03)

篇7

關鍵詞：成本核算；監(jiān)督；財務

一、前言

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的潮流下，越來越多的問題需要各級醫(yī)療機構來解決。在這種問題下，控制成本、降低費用刻不容緩。在醫(yī)院的經(jīng)費預算中，成本核算是最重要的環(huán)節(jié)，它的運行好壞直接影響著醫(yī)院的成本效果。

成本核算和管理牽扯的面比較多、技術要求也比較高，就目前來說，好多醫(yī)院的成本核算不夠科學，往往是院級的成本核算由相關的財務部門承擔，科室的成本核算由相關的經(jīng)濟管理部門承擔。最后的成本核算過程獲取的數(shù)據(jù)來自兩個部門，這樣造成了成本不能及時的共享，讓分析評定的準確度失去意義，致使上層的決策方案出現(xiàn)理論依據(jù)支持。因而，在要順利完成成本核算的工作，醫(yī)院應該出臺院長責任制度，以財務部門作為中心部門，醫(yī)院其他科室要給予積極配合，從上至下，統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，形成一個體系。

二、醫(yī)院整體成本核算面臨需要解決的難題和相應的解決方案

就目前醫(yī)院來說，以辦公室的費用核算為主要核算對象，計量和研究以及考察經(jīng)費的主要方法是會計方法。非主觀因素闡述，采用會計方法能夠把收入和成本分開到各個項目和個體中，同時能很好的控制其責任、權利。對工作的進一步提高有很好的推動作用。

1.醫(yī)院的管理費用的分類不到位

就醫(yī)院的整體花費，管理成本是一個重點環(huán)節(jié)，即使分類的方案諸多，還是欠缺一個可控性好，精確度高的分類方案，這個問題很容易導致分類的不盡人意的地方，進而造成不必要的麻煩。醫(yī)院將針對辦公室具體環(huán)境的調(diào)查，以最大的優(yōu)勢和良好的評判準則做為標準，將覆蓋全醫(yī)院管理控制費用的核算，最后參考業(yè)績、服務水平和救治人員情況進行分類。

2.醫(yī)院的科研室和其他門診室的計算不夠合理

兩個部門與各自的特點，所以成本核算要根據(jù)各自的特性去合理的估算，不能采用相同的計算公式去核算。應該根據(jù)各自的不同點，按照一定的比重去核算。基于這個方法的合理評估計算方式，對醫(yī)院的核算起到了良好的促進。

但是這種方法有其不足之處，比如很容易受到主觀因素的左右。要是這樣的話，不但不會得出正確的核算結果，進而對醫(yī)院的和諧發(fā)展造成了不良影響。故而要基于這個方法再加上一定的評定原則，責任到科室，固定的評定核算，這樣就避免了不合理的一些情況，這種核算使醫(yī)院的正常運轉越來越正規(guī)化。

3.費用分攤方式和成本核算結合不夠理想

詳細的情況是這樣的，醫(yī)院所對費用的分攤方式?jīng)]有很好的考慮到各個科室的特點，僅僅以成本核算的最終結果作為其分配的依據(jù)，這樣造成的結果不但會讓員工有消極的影響，而且很容易使部分科室為了達到核算成績的目的弄虛造假，嚴重破環(huán)了醫(yī)院的和諧發(fā)展，導致醫(yī)院業(yè)務水平的下滑。

還有，一些科室以提高收入為目的，平時的工作中有很多弊端，譬如收取相關費用、藥物劑量使用不安規(guī)定實施，甚至存在違反醫(yī)院規(guī)定的行為。這將對醫(yī)院的聲譽和病人的健康造成巨大的傷害。醫(yī)院不同于社會上的其他企業(yè)，它是一個特殊的機構，不能像資本家那邊唯利是圖，要兩手都要抓，在爭取獲得最大利益的同時還要保質(zhì)保量的完成救治患者的目的。最終的費用結余和收入不能最為評定科室的整體水平，不同科室工作性質(zhì)不同，就會有一部分科室工作量小，但是收益大，相反有些科室付出的勞動不少，但是收益卻很少。這個不能一竿子評定其整體水準的。要是強行采取分配固定的成本收益，不但不會達到預期的期望，反而會造成一些負面的影響。這將是醫(yī)院的整體收益受到損害，給患者帶來更大的悲痛。

三、醫(yī)院實施成本核算后取得顯著成效

醫(yī)院在實施正確的核算方法后，整體的收入效益和患者評價的服務水準都有相當大的提升。具體來說，在醫(yī)院采取了整體調(diào)控、合理的分配以及周到的服務態(tài)度等合理的加入到成本核算的進行中，讓各個科室由以前的被動轉變?yōu)橹鲃拥淖晕夜芾斫?jīng)營，患者的好評也有個相比以往較大的提高。

醫(yī)院的整起效率有了巨大的進步，采取有償服務機制之后，提供服務資源的科室將獲得補償，而享用服務資源的科室要承擔相應的費用，不同科室之間的服務核算是根據(jù)醫(yī)院規(guī)定的費用支付標準進行，極大的調(diào)動了資源利用率，提高了科室的積極性。總體結果是使醫(yī)院的整體效益得到提高，有效抵制了資源的浪費。

四、結語

使成本達到最低的目標，應該實施全方位的成本核算管理制度，也就是說，整個醫(yī)院、全部職工、整個業(yè)務流程的全方位管理，摒棄以往的單方面只重視實際成本和診斷治療成本的極端方法，整體把控并深入到醫(yī)院里邊各個環(huán)節(jié)，使其能夠完成成本的有力監(jiān)管，經(jīng)詳細規(guī)劃、評定、管理、核算、研究、考察等方式，得出各個環(huán)節(jié)的費用，保證醫(yī)院各個部門甚至個人也要參與其中，達到醫(yī)院診斷治療和日常業(yè)務流程的成本有效監(jiān)控。

醫(yī)院的整體費用核算牽扯的環(huán)節(jié)眾多，影響著整個醫(yī)院的收入效益、醫(yī)護人員以及就診人員的根本利益。該文對醫(yī)院的整體費用核算中表現(xiàn)出來的不足之處和相關的措解決方案進行的討論，還可能存在很多不對之處，希望廣大的研究人員能夠進一步加強有關成本核算的學習和研究。

參考文獻：

[1]蒙永勤：醫(yī)院財務成本核算的問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，1（11）：11-13.

[2]鄒俐愛 劉 琳：病種成本測算理論與方法的研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2012，5（2）：122-124.

篇8

《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號）明確指出“高等學校應當根據(jù)實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學校成本核算實施細則由國務院財政部門會同教育主管部門制定”。盡管截至目前相關部門仍未出臺成本核算實施細則，但這一條款彌補了舊制度關于教育成本核算的空白。與該制度配套，財政部頒布了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號）。新會計制度相對于舊制度而言主要對資產(chǎn)入賬價值確認、固定資產(chǎn)折舊計提、基建賬列入事業(yè)會計報表等進行了修訂。這些變化在一定程度上掃清了長期制約高校教育成本核算的制度性障礙。在此背景下學者們對如何開展教育成本核算進行了探索，筆者以“教育成本核算”為關鍵詞在中國知網(wǎng)上搜索到2013年和2014年相關論文32篇（核心6篇），其研究內(nèi)容主要集中于兩方面：一是對教育成本核算基礎理論如教育成本核算對象、期間、項目、方法等進行探討；二是探索在新形勢下將作業(yè)成本法引入高校成本核算中。縱觀以上研究，缺乏系統(tǒng)性的操作流程，成本核算與會計核算實務脫節(jié)，成本核算的可操作性成為硬傷。

由于國家財政撥款是我國教育經(jīng)費的主要來源，長期以來，高校事業(yè)會計核算遵循的是收付實現(xiàn)制會計核算基礎；現(xiàn)在，要對教育成本進行核算，就必須遵循權責發(fā)生制會計核算基礎。因此，協(xié)調(diào)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)教育成本核算與日常事業(yè)會計核算的銜接，是本文要重點解決的問題。

一、高校教育成本核算基礎及流程

（一）高校教育成本核算基礎

1.高校教育成本的概念、對象及核算期間

高校教育成本通常是指高等學校為提供教育服務所實際耗費的、可用貨幣計量的教育資源價值（實際支出成本）。對于成本分類，學者們觀點各異。綜合起來，本文將教育成本分為人員經(jīng)費成本、公用經(jīng)費成本、學生事務成本、固定資產(chǎn)折舊和其他成本五部分，亦即成本項目，它們構成教育成本核算的主要內(nèi)容。

對于成本核算對象，由于高校培養(yǎng)對象層次多、較復雜，而高校往往以院系為基本管理單位，實施相對獨立的教學活動以及經(jīng)費管理，因此筆者認為，按學院（系）設置成本核算對象，設立賬戶歸集費用，可大大簡化工作，亦可更好地融入日常核算之中。

教育成本核算期間是指核算并報告教育成本的周期。基于對財政撥款和與高校會計制度規(guī)定的會計年度相一致的考慮，本文認為高校教育成本核算期以公歷年度為宜。同時，在計量屬性上，鑒于高校的事業(yè)單位性質(zhì)與會計核算實務，高校教育成本一般應按歷史成本計量。

2.賬戶設置

設置“教育成本”一級科目，在教育成本下設置“教育成本――××學院”二級科目，同時，設置“人員經(jīng)費成本”、“公用經(jīng)費成本”、“學生事務成本”、“固定資產(chǎn)折舊”和“其他成本”，以用來歸集發(fā)生的能夠直接追溯到學院（系）這一成本核算對象的成本（直接成本）。

對于間接成本，設置“教學輔助費用”賬戶，用來核算高校圖書館、電教中心、實驗中心等在開展教學教研輔助活動中所發(fā)生的各項費用。借方發(fā)生額歸集發(fā)生的各項間接費用；貸方發(fā)生額為按一定標準分配轉入“教育成本”賬戶的金額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按發(fā)生主體設明細賬，賬內(nèi)按人員經(jīng)費成本、公用經(jīng)費成本、學生事務成本、固定資產(chǎn)折舊、其他等費用項目開設專欄。同時設置“行政管理費用”賬戶，用來核算高校行政管理服務教學的費用。借方發(fā)生額歸集發(fā)生的各項間接費用；貸方發(fā)生額為按一定標準分配轉入相關“教育成本”賬戶的金額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按各費用項目進行明細核算。

（二）教育成本核算流程

高校教育成本日常核算主要解決以下四個問題：

第一，判斷該項目是否確認為教育成本，即將高校支出區(qū)分為計入教育成本的支出和不應計入教育成本的支出。與教學有關的支出應計入教育成本，而與教學無關的支出如撥出經(jīng)費、上繳上級支出、對附屬單位的補助、后勤支出、經(jīng)營支出及離退休人員經(jīng)費支出等不計入教育成本。

第二，進行教育成本歸屬期確認，即將計入教育成本的支出區(qū)分為應計入本期教育成本的支出和不計入本期教育成本的支出。后者主要包括固定資產(chǎn)購置支出、結轉自籌基本建設支出、人才引進支出等。

第三，將應計入本期教育成本的支出劃分為直接成本和間接成本，即進行教育成本歸屬對象確認。能夠直接歸屬到特定成本對象的支出為直接成本。本文在進行教育成本賬戶設置與成本歸集時只考慮到學院（系）一級，所以學院（系）教學中發(fā)生的諸如教師工資、試卷印刷費、實驗耗材費、獎助學金、固定資產(chǎn)折舊等支出，均屬直接成本。那些不能直接歸屬到特定成本對象的支出便構成間接成本，應將其先記入相關間接成本賬戶，再按一定標準在不同的成本核算對象中進行分配。

第四，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行教育成本項目確認，記入相應的教育成本明細科目。

為兼顧收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制，將教育成本核算與日常會計核算相銜接，本文設置與高校日常會計核算并行的教育成本賬務系統(tǒng)。首先設置教育成本確認單（表1）作為成本核算系統(tǒng)的記賬憑證，根據(jù)相關原始憑證，在填制事業(yè)收支會計系統(tǒng)記賬憑證的同時按權責發(fā)生制、收益成本配比、區(qū)分收益性支出和資本性支出等原則填制教育成本確認單。

教育成本確認單分月按序編號，可用“N（*）”的形式，N為自然數(shù)次序，*表示日常事業(yè)收支會計系統(tǒng)中對應的記賬憑證號，這樣就把兩個系統(tǒng)的記賬憑證關聯(lián)起來。在登記事業(yè)收支會計系統(tǒng)賬簿的同時根據(jù)教育成本確認單登記成本核算相關賬簿。

期末，匯總“教學輔助費用”、“行政管理費用”，編制間接費用分配表與結轉分錄，將間接成本分配結轉至某具體成本核算對象，即將“教學輔助費用”和“行政管理費用”賬戶金額分配結轉至“教育成本――××學院（系）”之中，核算出院（系）的教育總成本。

最后，根據(jù)需要，將院（系）教育總成本按照一定的分配標準，計算得到院（系）內(nèi)不同專業(yè)不同學歷層次的教育成本。

年終，通過教育成本信息表匯總反映高校在一個會計年度全部教育產(chǎn)品（分學歷分專業(yè)）總括和明細教育成本信息，并將教育成本信息表納入新高校會計制度下的會計報表體系之中，年末進行披露。整個核算流程見圖1。

二、核算演示

本文以S大學201X年12月部分業(yè)務為例說明教育成本核算流程（后文所示金額均以萬元為單位）：

1.201X年12月1日理學院購買電腦10臺，價稅合計金額5.85萬元；化學與生命學院購40萬元專用設備一臺。

對于該項經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)相應部門的請購單、批準文件和發(fā)票等，直接填制日常事業(yè)收支會計系統(tǒng)的記賬憑證。由于固定資產(chǎn)是隨時間流逝，其價值逐漸轉移的，所以購置支出不計入教育成本，即此時不進行教育成本確認。

2.201X年12月化學與生命學院開展學生活動，花費0.1萬元；理學院發(fā)生教學差旅費0.6萬元；學校審計處發(fā)生辦公費0.3萬元；電教中心發(fā)生修理費4萬元。

根據(jù)原始憑證，填制日常會計系統(tǒng)的記賬憑證如表2（為方便演示，本文將以上不同時點經(jīng)濟業(yè)務于同一憑證中進行填制）。

這些費用與教育活動有關，均應計入教育成本，教育成本確認單如表3。

3.201X年12月報廢一臺化生學院的專用設備，賬面原值70萬元，殘值10萬元。報廢過程中發(fā)生處置費3萬元，收到殘值變價收入15萬元，于12月15日處置完畢。

（1）假設轉入待處置資產(chǎn)、經(jīng)批準予以處置、發(fā)生處置費用、收到殘值收入時均已按新制度有關規(guī)定進行了相應的會計處理，此處不再詳述，這些時點與成本核算無關，不進行教育成本確認。

（2）處置完畢，據(jù)新制度規(guī)定，處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，記入“應繳國庫款”等科目；處置費用超出處置收入的凈損失，記入“其他支出”科目。本例為凈收入，填制記賬憑證（見表4）。

（3）固定資產(chǎn)清理損益（處置凈收入-殘值）應計入教育成本，若為處置損失，則增加教育成本；反之，則應沖減教育成本。相應教育成本確認單如表5。

4.201X年12月31日計提12月份的固定資產(chǎn)折舊（表6）。

按新制度有關固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定，填制日常會計系統(tǒng)的記賬憑證（表7）。

固定資產(chǎn)折舊費用應計入教育成本，編制教育成本確認單（表8）。

教育成本確認單作為教育成本核算系統(tǒng)的記賬憑證，其填制過程也即為進行教育成本日常確認與計量的過程。根據(jù)教育成本確認單，在相關成本賬戶中登記（見表9、表10）。

期末，在成本核算系統(tǒng)中匯總教學輔助費用與行政管理費用，編制間接成本分配表，如表11與表12。假設該校學生總人數(shù)為2萬，不同成本項目應按受益原則以不同標準進行分配，為簡化起見，本例以學生人數(shù)比例為分配標準。

根據(jù)間接費用分配表編制結轉分錄，將間接成本相關賬戶分配結轉至某具體成本核算對象的教育成本賬戶。填制的結轉分錄憑證（表13）同教育成本確認單一樣也屬于成本核算系統(tǒng)的記賬憑證。

將教育成本間接費用分配結轉后，即可匯總計算出各學院（系）的教育總成本及人均教育成本。表14以化生學院為例予以演示。

篇9

【關鍵詞】 醫(yī)院財務； 成本核算； 運營管理

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0110-02

醫(yī)院成本核算管理是指將醫(yī)院在開展醫(yī)療服務過程中所產(chǎn)生的各項耗費按核算對象的不同進行歸集、分配，并通過科學化、規(guī)范化、精細化的管理方法強化成本控制，提高資金的使用效率。醫(yī)院實行成本核算管理，有助于明確成本管控責任，減少資源浪費和損失，增強財務決策的科學性，提高醫(yī)院運營效益。新制度的實施對醫(yī)院成本核算管理提出了更高的要求，加強成本核算管理，改變高投低產(chǎn)、重收入輕支出的現(xiàn)象，成為醫(yī)院提高運營能力和生存發(fā)展能力的重要舉措。

一、醫(yī)院成本核算管理中存在的問題分析

（一）成本核算過程在管理上存在的問題

新醫(yī)院成本核算制度要求醫(yī)院實行全成本核算，準確反映醫(yī)院成本狀況，而現(xiàn)行醫(yī)院成本核算過程存在以下問題使得成本核算工作困難重重。

1.科室名稱混亂、數(shù)據(jù)結構不統(tǒng)一。醫(yī)院基于管理的需要，并行運行多個企業(yè)提供的醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS），由于國家政策沒有統(tǒng)一規(guī)定、企業(yè)各自獨立開發(fā)和在醫(yī)院長期使用過程中版本升級、科室名稱變更等原因使得HIS系統(tǒng)中存在科室名稱混亂、數(shù)據(jù)結構不統(tǒng)一的問題，容易造成核算數(shù)據(jù)失實、核算結果偏差。以某醫(yī)院藥劑科一級科室的物資成本核算為例，某醫(yī)院物資成本由設備科和保管組兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)組成，由于兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式與成本核算系統(tǒng)所需格式不同，需要將兩個系統(tǒng)導出的數(shù)據(jù)按成本核算系統(tǒng)所需表格樣式進行人工整理，然后將藥劑科包含的TPN中心、西藥庫、煎藥室、門診草藥房等多個二級科室物資成本進行匯總相加及將同室不同名的科室累加，如門診草藥房在系統(tǒng)中存在草藥房、中草藥庫等重復名稱。

2.公用成本分攤缺乏科學標準，成本管控成“盲區(qū)”。公用成本作為間接成本，無法直接計入科室成本，醫(yī)院多采用按科室人員數(shù)量、科室所占面積進行比例分攤。這種方式簡便快捷地解決了公用成本分配問題，卻缺乏人員激勵機制，無法形成人員節(jié)約成本的行為導向，使得成本核算管理的成本管控成為“盲區(qū)”。以某醫(yī)院為例，2013年財務數(shù)據(jù)顯示全年僅水電費用高達780多萬元，假設通過成本管控，加強人員節(jié)水節(jié)電意識，在保證醫(yī)院正常醫(yī)療服務水平的前提下能夠有所下降，這將有益于提高醫(yī)院運營效益。

（二）成本核算效益在管理上存在的問題

1.成本核算效益多為科室績效獎金的評價標準。目前醫(yī)院多實行差額獎勵制度，即科室每月收入發(fā)生額減去每月成本費用發(fā)生額的差額作為科室績效獎金分配額度。這一分配制度本為提高人員工作積極性，卻同時引起負外部效應。第一，醫(yī)生將工作重心放在增加科室收入而非提高醫(yī)術水平上，忽視患者實際需求，產(chǎn)生過度檢查等“消費升級”現(xiàn)象，加重患者經(jīng)濟負擔。第二，醫(yī)院科室在部門利益最大化的驅使下，不愿進行設備更新、科研成本支出，發(fā)生“公地悲劇”，制約醫(yī)院的長遠發(fā)展。第三，行政類科室由于沒有收入，不參與差額獎勵，其成本費用由其他科室承擔，缺少成本控制意識，容易造成浪費。

2.成本核算效益分析缺乏深度。醫(yī)院成本核算效益分析是財務管理工作從事后控制轉變?yōu)槭虑邦A測的重要手段，而當前大多數(shù)醫(yī)院成本核算效益分析缺乏深度。成本核算人員的日常工作多停留在登記成本費用明細賬、內(nèi)部結算、編制成本費用支出報表等微觀管理階段，缺乏從宏觀管理角度分析成本升降原因、提出對降低醫(yī)院運營成本有價值的政策性建議。

（三）成本核算管理的基礎配備在管理上存在的問題

1.人員配備不到位。據(jù)2013年付仁明調(diào)查的北京市560家醫(yī)療機構會計人員現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)顯示：專業(yè)類別構成中有72.19%為會計專業(yè)，經(jīng)濟專業(yè)人員僅為3.28%；職稱構成中有84.41%的人員無職稱或僅有初級職稱；計算機水平構成中71.06%的人員無等級；近五年內(nèi)接受培訓狀況中，有36.92%的人員未接受培訓，平均培訓次數(shù)不足1次/人，接受培訓人員中65.87%為參加會計繼續(xù)教育培訓。從北京市整體狀況來看，醫(yī)院會計人員整體存在學歷水平偏低、知識結構單一、計算機和管理類人員較少、人才培養(yǎng)不足等問題。在某醫(yī)院成本核算人員中，專職成本核算人員僅為1人，兼任成本核算人員2人，其三人為本科學歷、財會專業(yè)、無計算機等級。在醫(yī)院成本核算工作繁重、人員數(shù)量不足、綜合人才缺乏的情況下很難完成成本管理、財務分析、協(xié)助決策等信息處理工作。

2.各部門重視不足、溝通不力。醫(yī)院成本核算管理不只由財務科室完成，它的完成需要各個科室充分地重視、積極地參與和有效地配合。在此方面多數(shù)醫(yī)院存在不足，使得成本管理工作存在諸多不確定性，無法進行有效對接，發(fā)生相互推諉扯皮。以某醫(yī)院為例，科室名稱混亂充分說明財務科與其他科室重視不足、溝通不力。第一，成本核算系統(tǒng)中，科室名稱混亂是財務科室與網(wǎng)絡辦公室沒有進行有效對接，同室多名的科室未做有效變更、刪除。第二，財務科室與其他臨床、醫(yī)輔類科室沒有進行有效對接，當科室的名稱按照管理的需要在系統(tǒng)中發(fā)生變化，臨床、醫(yī)輔類科室依舊按照廢棄名稱進行登記。

二、加強醫(yī)院成本核算管理的對策分析

（一）規(guī)范成本核算管理過程

醫(yī)院結合自身的成本核算管理狀況在新制度規(guī)定的范圍內(nèi)，對具體的核算項目整飭，盡量按核算需要統(tǒng)一HIS系統(tǒng)的科室名稱、數(shù)據(jù)結構，使核算科目整體化、規(guī)范化、條理化，提高科室成本數(shù)據(jù)流核算的正確性、時效性。結合作業(yè)成本法、聯(lián)合方程法、收支配比法等有效方法進行公用成本分攤，強化成本分攤管控，提高公攤費用分配的精細化、清晰化、標準化，達到真正意義上的全成本核算。

（二）提高成本核算管理效益

將成本核算效益與科室績效獎金分離，構建多指標的績效獎金體系，對消耗比值有所下降的科室給予獎勵。在此基礎上，深度分析醫(yī)院成本核算管理效益。使成本核算人員把對比成本和效益、分析成本動因、尋求邊際成本作為工作重心，促進“數(shù)字運算”式成本核算向“數(shù)字運營”式成本核算管理轉變。

（三）增強成本核算管理的基礎配備

適應醫(yī)院核算的需要，加強人員建設，通過財政部、衛(wèi)計委、醫(yī)院組織的多種形式的培訓和相關會計人員的自我繼續(xù)教育等手段加強會計人員的職業(yè)能力建設，培養(yǎng)集財會、管理和計算機知識于一身的綜合人才。理順部門關系，深化各部門配合力、溝通力，提高醫(yī)院整體運作效率。

總之，醫(yī)院成本核算管理工作是醫(yī)院管理的重要組成部分，在很大程度上影響著醫(yī)院的經(jīng)濟效益和未來的發(fā)展狀況，需要醫(yī)院充分提高認識，做好成本核算管理的每一個細節(jié)，為促進醫(yī)院健康發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。實現(xiàn)全面、全員和全過程的成本核算管理和控制，提高醫(yī)院成本核算管理水平，推進醫(yī)院向集約化轉變，進一步提升醫(yī)院的運營效益。

【參考文獻】

[1] 向宏霞.新制度下的醫(yī)院成本核算管理體系的建立與完善[J].當代經(jīng)濟，2013（16）：48-49.

篇10

為了規(guī)范高等學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為配合財政預算改革和滿足高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準則》，結合《高等學校財務制度》，修訂了《高等學校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學校會計制度》。新會計制度調(diào)整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規(guī)范，但依然沒有明確設置教育成本核算科目，沒有實現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經(jīng)費支出成本，是高校管理者以及每個財務人員值得深入研究的課題。

2 高等學校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定時期內(nèi)為培養(yǎng)本校學生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學生相關的、由高校支付的費用均應計入教育成本核算的范圍。[1]

高校教育成本一般具有以下三個特征：①高等學校及其下屬單位是成本核算的主體；②學生是其核算對象，學生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學生有關的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。

3 高等學校教育成本核算的現(xiàn)狀

新《高等學校會計制度》在會計科目的設置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的事業(yè)支出細化為現(xiàn)在的教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出等主要的五大類，再按基本支出和項目支出作為經(jīng)濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎，擴大了權責發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設置的研究奠定了基礎。對高校固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W校的大賬，保證了高校教育成本核算體系的完整性。

高校教育成本可以衡量一個學校的經(jīng)營管理水平，還有學校的辦學效益，提供教育活動中耗費資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。

4 高等學校教育成本核算中存在的問題

4.1 會計核算基礎的差異不利于成本核算

新會計制度中指明：高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。因此高校的很多經(jīng)濟事項中，貨幣收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認方面，兩種核算基礎有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準確、及時、完整的反應高等學校的經(jīng)營狀況。

4.2 目前高校教育成本的核算范圍依然不明確

高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務支出、基本建設支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費，高?？蒲谐晒呛饬恳粋€高校的綜合實力的重要指標，也是老師教學的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標。還有就是離退休人員經(jīng)費，離退休教師的工資福利支出是否應該計入教育成本也是目前討論的重點之一。

4.3 長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算

在我國，大部分高等學校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關注的是招生情況、學校的聲望和排名等，另外學校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設施、校園基本建設、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。

5 完善高等學校教育成本核算的科目設置

5.1 按照與教育成本相關性的重要程度分類設置科目

高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設置科目。①將科研支出以及科研分攤費用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關成本，在核算教育成本過程中應該予以剔除。②與教育相關的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學生經(jīng)費支出等計入完全教育成本，教育事業(yè)支出科目是用來核算與教學工作直接相關的各項成本，包括：教學直接費用、教務管理費用等教師授課課酬、教務辦公用品、考務費用等等。學生經(jīng)費支出顧名思義就是與學生教育直接相關的支出，包括：學生獎助學金、學生活動費、學生實習、實踐費、學生管理費、招生及分配經(jīng)費等等。③與教育相關的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務支出、圖書館運行費用、財務費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學又涉及科研。

5.2 增加成本核算相關的功能類明細科目的設置

高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學生教育有關的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學生教育無關比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經(jīng)濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時計入對應的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產(chǎn)要計提折舊，無形資產(chǎn)要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計入相應的成本費用類科目，因此在科目設置中可以考慮以相同金額計入對應的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。

5.3 充分利用現(xiàn)代信息化手段，設置和細化會計科目