導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：軍工科研事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度

與其他事業(yè)單位相比，軍工科研事業(yè)單位既具有一般事業(yè)單位的通用屬性，同時(shí)又具有特殊性，比如具有完整的成本核算體系，且計(jì)價(jià)和收益的計(jì)算也依賴于成本核算體系。這也是一直以來(lái)財(cái)政部針對(duì)軍工科研事業(yè)單位均單獨(dú)制定專門(mén)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算辦法的原因。而與一般事業(yè)單位相比，軍工科研事業(yè)單位更加貼近產(chǎn)業(yè)，更多的具有市場(chǎng)化屬性。特別是近年來(lái)國(guó)家軍民融合相關(guān)政策的出臺(tái)促進(jìn)了軍工產(chǎn)業(yè)利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)拓展民品市場(chǎng)步伐的加快，軍工科研單位運(yùn)營(yíng)模式和商業(yè)模式發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變。軍工科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的拓展，經(jīng)費(fèi)來(lái)源多渠道和投資主體多元化的變化，倒逼軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革逐漸貼近企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2014年財(cái)政部重新修訂了《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。新制度在遵循2013年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)基礎(chǔ)性原則的前提下，針對(duì)軍工科研事業(yè)單位的特殊性和市場(chǎng)化運(yùn)作過(guò)程中遇到的新問(wèn)題，引入了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的相關(guān)規(guī)定，使得核算和報(bào)表編制過(guò)程中的一些脫節(jié)問(wèn)題得到了有效解決，但也不可避免地出現(xiàn)新的問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)制度修訂成效和積極影響

（一）基建核算內(nèi)容納入大賬，核算體系得到完善

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月進(jìn)行并賬處理。這改變了核算層面軍工科研事業(yè)單位基本建設(shè)支出長(zhǎng)期游離于“大賬”之外的情況，使得軍工科研事業(yè)單位賬務(wù)核算體系和會(huì)計(jì)報(bào)表信息范圍得到完善，同時(shí)也符合我國(guó)預(yù)算體制改革的要求。

（二）規(guī)范國(guó)庫(kù)集中支付核算，理順了核算與部門(mén)預(yù)算管理體系

新會(huì)計(jì)制度將納入部門(mén)預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中管理的財(cái)政資金區(qū)別于其他渠道資金單獨(dú)核算，細(xì)化規(guī)定了財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)、支出和結(jié)余的計(jì)量規(guī)則，使得財(cái)政資金的核算從企業(yè)日常核算過(guò)程中顯現(xiàn)出來(lái)。更加符合現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算管理體系和報(bào)表管理體系，有效理順中央部門(mén)預(yù)決算報(bào)表管理和賬務(wù)的銜接。

（三）理順了報(bào)表填報(bào)與收益上繳政策和績(jī)效考核辦法的脫節(jié)

原先軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度利潤(rùn)分配存在兩種路徑，一種是針對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)余通過(guò)稅后進(jìn)行分配，另一種是針對(duì)事業(yè)結(jié)余通過(guò)“上繳上級(jí)支出”科目稅前進(jìn)行列支。操作上，經(jīng)營(yíng)、事業(yè)兩類業(yè)務(wù)、兩類結(jié)余上繳辦法界限分明，不容混淆。同時(shí)國(guó)資委轉(zhuǎn)表規(guī)則將“上繳上級(jí)支出”科目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換為利潤(rùn)表“其他業(yè)務(wù)成本”，使得原有利潤(rùn)分配事項(xiàng)人為劃歸進(jìn)入利潤(rùn)表。由于沒(méi)有收入與之對(duì)應(yīng)，利潤(rùn)表利潤(rùn)總額指標(biāo)被削減，不能真實(shí)反映科研事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果。新制度明確規(guī)定：上繳上級(jí)支出不包含上繳主管部門(mén)的結(jié)余和國(guó)有資本收益。同時(shí)對(duì)事業(yè)單位“收入支出表”結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改進(jìn)，新設(shè)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”報(bào)表項(xiàng)目統(tǒng)一歸集事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余，上繳利潤(rùn)明確在稅后“應(yīng)繳結(jié)余”項(xiàng)目統(tǒng)一列示。這樣就解決了多年來(lái)事業(yè)單位轉(zhuǎn)換企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)不能夠準(zhǔn)確顯現(xiàn)的問(wèn)題。

（四）修正了可能造成事業(yè)和經(jīng)營(yíng)結(jié)余不實(shí)的政策缺陷

由于原有軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍然默認(rèn)事業(yè)收入不上交企業(yè)所得稅，在“收入支出表”的設(shè)計(jì)上“所得稅”項(xiàng)目?jī)H作為“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”計(jì)算過(guò)程中的一環(huán)，事業(yè)結(jié)余不涉及上交所得稅問(wèn)題。而隨著事業(yè)單位市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的逐漸擴(kuò)展，包括技術(shù)收入、股權(quán)投資形成的資本利得等屬于事業(yè)收入范疇的事項(xiàng)均作為征稅收入涵蓋在所得稅征納體系范圍內(nèi)。這就造成了由于技術(shù)收入實(shí)現(xiàn)或股權(quán)利得形成的所得稅在報(bào)表列示時(shí)只能作為經(jīng)營(yíng)收入的抵減項(xiàng)列示，造成報(bào)表信息體現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的脫節(jié)，進(jìn)而造成經(jīng)營(yíng)結(jié)余以虧損形式掛賬，而事業(yè)結(jié)余未扣減所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)基金項(xiàng)目，導(dǎo)致事業(yè)單位基金項(xiàng)目虛增。新制度將“應(yīng)繳所得稅”項(xiàng)目放在了利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，實(shí)際上是在報(bào)表格式設(shè)計(jì)上與企業(yè)“利潤(rùn)表”理念趨于一致，有效規(guī)避了事業(yè)、經(jīng)營(yíng)核算涇渭分明造成的所得稅列示問(wèn)題。

（五）強(qiáng)化了國(guó)有資產(chǎn)的管理和保值增值

財(cái)政部36號(hào)令提出“國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有使用”的國(guó)有資產(chǎn)管理原則。新《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》將“加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”作為財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一。新會(huì)計(jì)制度修訂過(guò)程中很多資產(chǎn)核算辦法的設(shè)置也突出體現(xiàn)了資產(chǎn)管理的要求。如凈資產(chǎn)基金制模式管理的范圍從固定資產(chǎn)延伸到無(wú)形資產(chǎn)和在建工程，擴(kuò)大了基金式核算管理的范圍。如新制度規(guī)定對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理采用“收支兩條線”管理，國(guó)有資產(chǎn)出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入屬于國(guó)家所有，需上繳國(guó)庫(kù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資處置需要通過(guò)“待處理資產(chǎn)損溢”科目歸集核算，對(duì)應(yīng)基金減少部分需上繳國(guó)庫(kù)等。上述核算規(guī)定對(duì)于資產(chǎn)占用資金來(lái)源在核算上進(jìn)行明確區(qū)分，有效保證了國(guó)有資本的管理和計(jì)量。

二、新制度修訂內(nèi)容存在的問(wèn)題分析

（一）新制度對(duì)于財(cái)政資金相關(guān)核算體系的設(shè)置造成事業(yè)結(jié)余報(bào)表列示出現(xiàn)勾稽問(wèn)題

新制度就國(guó)庫(kù)集中支付問(wèn)題進(jìn)行了較大幅度的修訂，基本上重新建立了一套財(cái)政資金管理核算的體系。在對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余處理進(jìn)行規(guī)定的過(guò)程中，明確大型設(shè)施維護(hù)費(fèi)等財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入在收到時(shí)直接結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余。這就造成該類收入在核算過(guò)程中沒(méi)有通過(guò)事業(yè)收入扣減支出的途徑直接形成事業(yè)結(jié)余增加。這一方面造成了事業(yè)結(jié)余核算口徑的擴(kuò)大，同時(shí)也造成了后續(xù)報(bào)表列示過(guò)程中收入、支出、結(jié)余之間勾稽關(guān)系的混亂。

（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余本屬負(fù)債范疇，劃歸凈資產(chǎn)核算不利于反映軍工事業(yè)單位的負(fù)債水平

新制度設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算財(cái)政資金階段性結(jié)余和項(xiàng)目完工后資金結(jié)余，并對(duì)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的處理辦法進(jìn)行了規(guī)定。規(guī)定明確了結(jié)余資金根據(jù)情況上交國(guó)庫(kù)的可能，而結(jié)轉(zhuǎn)資金則需要在后續(xù)年度繼續(xù)開(kāi)支使用。從核算性質(zhì)來(lái)看，兩科目核算內(nèi)容應(yīng)屬于負(fù)債類，但會(huì)計(jì)制度將其劃歸凈資產(chǎn)科目。這一方面造成軍工科研事業(yè)單位凈資產(chǎn)可能在年度間發(fā)生較大增減變化，同時(shí)原先以專項(xiàng)應(yīng)付款掛賬的大量基建技改財(cái)政資金如今作為凈資產(chǎn)項(xiàng)目列示，將會(huì)造成單位資產(chǎn)負(fù)債率的大幅度變化。

（三）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容設(shè)置不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

新會(huì)計(jì)制度提出應(yīng)付職工薪酬的核算概念，核算范圍包括職工工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房改革支出等，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在核算范圍的差異。按照2014年財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》范圍，事業(yè)會(huì)計(jì)制度職工薪酬僅相當(dāng)于其“短期薪酬”的一部分，尚未包含工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利經(jīng)費(fèi)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還新擴(kuò)充了離職后福利，辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利及支付給職工家屬的福利等范疇。相比之下，新制度在科目核算內(nèi)容的完整性和與實(shí)際問(wèn)題的貼近上還有很長(zhǎng)一段路要走。

（四）基金式核算模式與事業(yè)單位開(kāi)展投資業(yè)務(wù)及拓展研發(fā)能力的現(xiàn)實(shí)要求存在矛盾

基金制核算模式是將軍工事業(yè)單位作為國(guó)家預(yù)算體系的延伸和組成部分看待，沒(méi)有將軍工事業(yè)單位作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立自主發(fā)展的法人實(shí)體看待?；鹬葡?，科研單位對(duì)外投資和自籌基本建設(shè)都受到專項(xiàng)基金總額的規(guī)模限制，規(guī)定原則上不允許超出基金規(guī)模開(kāi)展技改和股權(quán)投資。這與國(guó)資委對(duì)于央企考核發(fā)展要求，以及鼓勵(lì)事業(yè)單位自主研發(fā)能力的形成和促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)研結(jié)合發(fā)展的原則相矛盾。

（五）新制度造成向企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換過(guò)程中出現(xiàn)新障礙

對(duì)于央企下屬事業(yè)單位，需要按照國(guó)資委要求將事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并表，相關(guān)考核指標(biāo)的核定都是通過(guò)企業(yè)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)計(jì)算認(rèn)定的。原先事業(yè)向企業(yè)過(guò)渡過(guò)程中本身存在較大脫節(jié)問(wèn)題，諸如自籌形成固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)企業(yè)表計(jì)入資本公積，事業(yè)單位股權(quán)投資一律使用成本法核算等本身造成了報(bào)表項(xiàng)目性質(zhì)內(nèi)容的扭曲和信息的不可比。這些問(wèn)題在新制度制定過(guò)程中也沒(méi)有得到很好的解決。同時(shí)，新制度匯集了收付實(shí)現(xiàn)制、盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制三種收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如何在轉(zhuǎn)表過(guò)程中有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)報(bào)表收入，這又為轉(zhuǎn)表工作增加了新的難題。最突出的例子就是財(cái)政基建補(bǔ)助資金在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的性質(zhì)如何認(rèn)定，相應(yīng)的現(xiàn)金流量核算時(shí)應(yīng)屬籌資屬性還是經(jīng)營(yíng)屬性等。

（六）片面注重適應(yīng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法的改革要求，忽視了會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的導(dǎo)向作用

新制度的修訂除引入財(cái)政集中支付核算體系和將基建并入大賬以外，并未在原有制度體系、核算模式、理念上有所突破。比如腦力勞動(dòng)的成本在計(jì)價(jià)和核算上無(wú)法有效體現(xiàn)的問(wèn)題，這對(duì)于以智力成果作為主要體現(xiàn)形式的軍工科研事業(yè)單位，一直是影響科研項(xiàng)目成本計(jì)價(jià)、核算和審計(jì)的焦點(diǎn)問(wèn)題。隨著各渠道科研經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)于人工、管理費(fèi)等費(fèi)用分?jǐn)偙壤拗频娜遮厙?yán)格，一些基礎(chǔ)科研性質(zhì)的軍工科研事業(yè)單位的成本核算面臨更大的挑戰(zhàn)。而制度修訂在成本部分的修訂僅僅為適應(yīng)相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法調(diào)整了明細(xì)科目，未能在成本核算理念上有所突破。

三、針對(duì)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善的建議

（一）會(huì)計(jì)制度在腦力勞動(dòng)計(jì)價(jià)和核算上應(yīng)有所突破，分級(jí)分類形成人力定價(jià)模型

人工成本本應(yīng)為項(xiàng)目直接成本，但因?yàn)槟X力勞動(dòng)成本較難計(jì)量，各細(xì)分行業(yè)差異較大等原因，一直較難有統(tǒng)一、合理的成本計(jì)價(jià)辦法。但目前部分行業(yè)已經(jīng)形成基于市場(chǎng)的人力定價(jià)機(jī)制。軍工行業(yè)技術(shù)成熟度高，各研究院所科研工作性質(zhì)相近，易于按照技術(shù)難度或基礎(chǔ)科研院所、主機(jī)院所分級(jí)分類形成人力定價(jià)模型。這樣既有利于會(huì)計(jì)核算計(jì)量和項(xiàng)目成本的合理顯現(xiàn)，又有利于相關(guān)經(jīng)費(fèi)渠道分類制定經(jīng)費(fèi)管理辦法，避免搞一刀切。

（二）根據(jù)改革要求，結(jié)合各類科研事業(yè)單位特點(diǎn)制定有針對(duì)性和指導(dǎo)性的核算辦法

我國(guó)事業(yè)單位分類改革正在進(jìn)行，后續(xù)科研事業(yè)單位可能劃歸為公益一類、公益二類等不同類別。不同類別的事業(yè)單位其使命、作用、運(yùn)營(yíng)模式不盡相同，對(duì)于不同類別的科研事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)從根據(jù)國(guó)家需要其履行完成的首要任務(wù)和使命出發(fā)，制定的會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)當(dāng)具有區(qū)分和導(dǎo)向性。

（三）統(tǒng)一頂層設(shè)計(jì)，做好制度銜接

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和報(bào)表管理上，財(cái)政部負(fù)責(zé)制定事業(yè)單位核算辦法，國(guó)資委負(fù)責(zé)央企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，科工局、總裝等經(jīng)費(fèi)管理渠道負(fù)責(zé)制定科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，制度規(guī)定之間的矛盾和脫節(jié)情況屢見(jiàn)不鮮，各大機(jī)關(guān)部委均從自身管理工作角度出發(fā)，不關(guān)注實(shí)際操作過(guò)程中制度規(guī)定之間的銜接，在計(jì)價(jià)、核算、審計(jì)等環(huán)節(jié)政策標(biāo)準(zhǔn)存在脫節(jié)，影響了事業(yè)單位正常成本核算工作的開(kāi)展。希望后續(xù)相關(guān)制度的制定、修訂能夠統(tǒng)籌全局，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并兼顧實(shí)際操作過(guò)程中各利益相關(guān)方的要求和訴求。

參考文獻(xiàn)：

1.中央企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后所屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)表參考格式.

2.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法[S].2012.

3.軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度[S].2012.

篇2

1.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)具體措施，我國(guó)先后頒發(fā)有《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（1997年3月）、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（1997年12月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度”）。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，順應(yīng)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的總體要求，對(duì)我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般意義。通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。其背景就是：企業(yè)資金來(lái)源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須遵守“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，而不能單獨(dú)滿足某一個(gè)特定利益人的需要。“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一系列的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為一個(gè)會(huì)計(jì)主體設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息的。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)還是分開(kāi)的。因此，科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體不應(yīng)該分開(kāi)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期的收入，根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，現(xiàn)金收付制占據(jù)了主導(dǎo)地位，不能很好地處理科學(xué)事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績(jī)效評(píng)估。（3）折舊方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則還要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將其成本分?jǐn)偟绞芤娴母鱾€(gè)會(huì)計(jì)期中。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的，固定資產(chǎn)在購(gòu)置之日或者報(bào)廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學(xué)事業(yè)單位不能進(jìn)行成本核算?？梢?jiàn)，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位在上述重大方面還沒(méi)能應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)科學(xué)事業(yè)的資金來(lái)源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來(lái)源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)信息——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的不足?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還不能提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檫@個(gè)制度至少還存在以下的問(wèn)題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實(shí)；（2）粗放式的投資核算，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)投資的有效管理；（3）簡(jiǎn)潔的無(wú)形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會(huì)計(jì)處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實(shí)際債務(wù)；（8）基建會(huì)計(jì)游離于科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過(guò)對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，增加為資金來(lái)源多元化服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)的不適應(yīng)性分析

1.公共財(cái)政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步?，F(xiàn)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立開(kāi)始于1997年。但是，1998年以來(lái)，我國(guó)預(yù)算管理制度開(kāi)始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財(cái)政撥款制度改革的背景下，接受公共財(cái)政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財(cái)務(wù)管理行為、會(huì)計(jì)核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財(cái)政體制改革以及科技體制改革，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場(chǎng)，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場(chǎng)化程度高，其組織形式也實(shí)現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但是在組織內(nèi)部也實(shí)施了部分類似于企業(yè)的改革，開(kāi)始注重成本核算、講究科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制也發(fā)生了巨大變革；簡(jiǎn)而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個(gè)兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度顯然有諸多的不適應(yīng)。

2.科研體制和公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的要求?？茖W(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，其既不同于行政單位的財(cái)務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》被分拆為《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在這個(gè)改革中，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供更為適合的會(huì)計(jì)服務(wù)。這是一個(gè)“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供多元化的會(huì)計(jì)信息，也就是更多地引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法。公共財(cái)政體制改革也有監(jiān)督公共財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會(huì)計(jì)方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的影響，可以形象地表述：提出了一個(gè)“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財(cái)政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會(huì)計(jì)信息?？萍俭w制改革和公共財(cái)政體制改革對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度改革方向的選擇帶來(lái)了一個(gè)難題，即科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的問(wèn)題。

3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性分析。預(yù)算會(huì)計(jì)（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門(mén)、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)財(cái)政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中直接使用“預(yù)算會(huì)計(jì)”一詞。現(xiàn)在，預(yù)算會(huì)計(jì)這一概念有所擴(kuò)大，在政府財(cái)政管理中和企業(yè)的管理會(huì)計(jì)中都有使用。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點(diǎn)，那么預(yù)算會(huì)計(jì)就是以預(yù)算收入和支出的實(shí)際執(zhí)行情況為核算對(duì)象?？蒲畜w制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項(xiàng)目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則核算和報(bào)告本單位總體財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的原則來(lái)管理、核算和報(bào)告這些政府撥款的科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接完成預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會(huì)計(jì)科目上特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)地、直接地披露出來(lái)。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國(guó)公共財(cái)政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實(shí)行政府采購(gòu)”和“建立國(guó)庫(kù)單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購(gòu)、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會(huì)計(jì)核算?！吧罨罩蓷l線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開(kāi)設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會(huì)計(jì)核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表也是綜合性的會(huì)計(jì)報(bào)表，沒(méi)有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門(mén)提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。

三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點(diǎn)討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的問(wèn)題。

1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基本思路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，必須遵守以下原則：

（1）預(yù)算項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)科目管理相結(jié)合。預(yù)算會(huì)計(jì)以公共財(cái)政的預(yù)算科目為管理工具，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目為管理工具。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合，就必須在實(shí)際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項(xiàng)目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目更好地結(jié)合起來(lái)。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢(shì)下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個(gè)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于財(cái)政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主來(lái)核算；對(duì)于橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來(lái)核算。

（3）面向政府財(cái)政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實(shí)施了面向市場(chǎng)的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對(duì)象?？茖W(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會(huì)管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對(duì)多元化的會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象，科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)和社會(huì)服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成果就是編制一套反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支和現(xiàn)金流量的情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況?？茖W(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項(xiàng)決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報(bào)。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)表。

3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的一般方法?？茖W(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，就必須在會(huì)計(jì)核算中通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)實(shí)現(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，只能直接反映全額財(cái)政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對(duì)于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財(cái)政改革深化的情況下，一方面相對(duì)獨(dú)立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來(lái)越明顯?？茖W(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾越顯突出。2009年財(cái)政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，提出了一套預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的新的會(huì)計(jì)制度，其中提出了兩個(gè)基本的模式：備查簿模式和單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實(shí)踐中探索和實(shí)施了一種特殊的方法，簡(jiǎn)稱“多維單獨(dú)核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費(fèi)用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報(bào)表的依據(jù)。

（2）單獨(dú)核算模式。采用單獨(dú)核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿編制預(yù)算報(bào)表?！翱芍в妙A(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動(dòng)的政府撥款或者補(bǔ)助款項(xiàng)。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對(duì)其預(yù)算的批復(fù)時(shí)，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實(shí)際支用預(yù)算款時(shí)，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目?！翱芍в妙A(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)。“預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。包括國(guó)家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對(duì)事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時(shí)，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政或者上級(jí)單位撥入經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額?！邦A(yù)算支出”科目，核算由財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計(jì)劃，用國(guó)家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時(shí)，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，按照實(shí)際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

（3）多維單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開(kāi)展探索預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的實(shí)踐活動(dòng)，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨(dú)核算模式”之特點(diǎn)的“多維單獨(dú)核算模式”。簡(jiǎn)而言之，“多維單獨(dú)核算模式”就是利用會(huì)計(jì)核算軟件的計(jì)算機(jī)軟件平臺(tái)，在收入和支出的會(huì)計(jì)科目中按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門(mén)分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級(jí)明細(xì)科目，在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會(huì)計(jì)分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會(huì)計(jì)憑證中，按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”顯示會(huì)計(jì)分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門(mén)分類科目”的信息；根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門(mén)分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。

4.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方法的評(píng)述。“備查簿模式”、“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時(shí)、真實(shí)的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報(bào)表。

（1）備查簿模式?！皞洳椴灸Ｊ健辈恍枰鲈O(shè)一級(jí)科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單。該方法的難點(diǎn)是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報(bào)表。

（2）單獨(dú)核算模式。單獨(dú)核算模式是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行進(jìn)行的核算行為，實(shí)際上是預(yù)算和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行的兩維單獨(dú)核算模式。在此模式下，對(duì)于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，對(duì)預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算。在這種模式下，在一個(gè)同一的賬套中，各自獨(dú)立壘灶（設(shè)立會(huì)計(jì)科目）、各自獨(dú)立燒飯（登記和核算）、各自獨(dú)立吃飯（報(bào)賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)可以執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，在購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出中，購(gòu)置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財(cái)務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。

（3）多維單獨(dú)核算模式?！岸嗑S單獨(dú)核算模式”不僅按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報(bào)告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項(xiàng)目來(lái)源的明細(xì)信息，預(yù)算項(xiàng)目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實(shí)行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計(jì)算。除了保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計(jì)算和報(bào)告。相對(duì)而言，這種方法工作量比較大，必須利用計(jì)算機(jī)。在現(xiàn)實(shí)中，在財(cái)務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實(shí)現(xiàn)“多維單獨(dú)核算模式”。

四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財(cái)政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。

1.爭(zhēng)取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開(kāi)展行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)。目前，我國(guó)財(cái)政部門(mén)已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個(gè)事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的試點(diǎn)行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財(cái)政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個(gè)行業(yè)新的會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿中，不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告方法。與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的征求意見(jiàn)稿能夠滿足一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及兩者結(jié)合的需求?？茖W(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個(gè)行業(yè)一樣，既接受公共財(cái)政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個(gè)反映行業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)，向政府和社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過(guò)修訂新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，可以向政府和社會(huì)提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法充實(shí)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。首先要引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的諸多會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，來(lái)充實(shí)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動(dòng)已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了。這是一個(gè)客觀事實(shí)。因此，我們應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度之中。

3.以“單獨(dú)核算模式”或者“多維單獨(dú)核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理功能。我國(guó)科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多元化，“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)的首選方法?？蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報(bào)告單位完整的財(cái)務(wù)狀況，又能反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理功能。

4.以實(shí)事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合?？傮w上看，科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項(xiàng)目費(fèi)，可能會(huì)遇到政治、市場(chǎng)等不可控因素，對(duì)其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般用于基本的人員費(fèi)用和公用經(jīng)費(fèi)，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過(guò)程，例如：

（1）一個(gè)不同的過(guò)渡期。在實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，安排一個(gè)過(guò)渡期來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)由單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，向預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費(fèi)的控制彈性。對(duì)于不同來(lái)源的科學(xué)經(jīng)費(fèi)或課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時(shí)可以給予不一樣的彈性。

（3）一個(gè)預(yù)算調(diào)整的制度?？茖W(xué)事業(yè)單位面向市場(chǎng)，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場(chǎng)，而是一個(gè)創(chuàng)新型的市場(chǎng)?？茖W(xué)事業(yè)單位的市場(chǎng)，可預(yù)見(jiàn)性要弱于常規(guī)市場(chǎng)。其實(shí)際表現(xiàn)為，科學(xué)事業(yè)單位面向社會(huì)的橫向課題經(jīng)費(fèi)存在著較大的不可預(yù)見(jiàn)性。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)就必須建立一個(gè)預(yù)算調(diào)整制度，來(lái)覆蓋市場(chǎng)變化帶來(lái)的科研事業(yè)收入預(yù)算的變化。

篇3

隨著公共財(cái)政體制建設(shè)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，科技體制改革的深化和科技資金管理機(jī)制進(jìn)一步完善，使科學(xué)事業(yè)單位的性質(zhì)、類型和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等都發(fā)生了很大變化，科技資金的核算要求越來(lái)越規(guī)范，原《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在眾多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)。新形勢(shì)下科學(xué)事業(yè)單位管理體制對(duì)修訂《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。另外財(cái)政部、科技部共同了新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，新財(cái)務(wù)制度結(jié)合了科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際，遵循保持現(xiàn)有科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度框架、體現(xiàn)財(cái)政改革相關(guān)成果、突出科學(xué)化精細(xì)化管理要求，對(duì)也科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息提供等提出了新要求。

為了適應(yīng)我國(guó)科學(xué)事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2013年12月了新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度），自2014年1月1日起施行。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)最新的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會(huì)計(jì)核算理念，是各行業(yè)事業(yè)單位制定會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和依據(jù)。修訂《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》必須遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并與新的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》相協(xié)調(diào)，配套形成完整、嚴(yán)密的管理制度體系，使財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。加強(qiáng)規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化管理，是提升新時(shí)期科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的總體要求。新制度的修訂要求堅(jiān)持服務(wù)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的原則，并結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步充實(shí)和細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、要求。

新制度增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目。實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接。改進(jìn)了“科技產(chǎn)品”科目的核算，考慮到科技產(chǎn)品在科學(xué)事業(yè)單位的特殊性，采用了企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式對(duì)科技產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，從而進(jìn)一步使科技產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。明確規(guī)定了基本建設(shè)核算納入單位會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求科學(xué)事業(yè)單位基本建設(shè)在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會(huì)計(jì) “大賬”，在“在建工程”科目反映，實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌整合，消除了基建數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”單位會(huì)計(jì)“大賬”的現(xiàn)象，提高了單位會(huì)計(jì)信息的完整性。同時(shí)引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，既不影響單位支出的預(yù)算口徑，又能夠反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。新制度按照《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，調(diào)整了“專用基金”科目的核算內(nèi)容，在該科目下設(shè)置了職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金和其他基金等明細(xì)科目，刪除了修購(gòu)基金、醫(yī)療基金、住房基金等核算內(nèi)容。為了直觀反映科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)的科研和非科研工作任務(wù)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位收支情況的影響，清晰反映科學(xué)事業(yè)單位收支結(jié)構(gòu)，本著重要性原則，新制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“科研收入”和“非科研收入”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，將“事業(yè)支出”科目拆分為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”六個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，分別進(jìn)行核算和反映，同時(shí)，為了增強(qiáng)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，要求科學(xué)事業(yè)單位在收入支出表中不僅要分別列示科研收入和非科研收入以及各類事業(yè)支出的金額，還要列示事業(yè)收入、事業(yè)支出的總額。對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，新制度明確了計(jì)量原則，即在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這不僅有利于促進(jìn)資產(chǎn)的及時(shí)入賬，更有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。新制度還調(diào)整了收入支出表的格式，新格式收入支出表不僅能反映科研事業(yè)單位收入總額和支出總額信息，還能反映各種不同來(lái)源資金的收、支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

新制度相比老制度而言，是一次很大的進(jìn)步，保持了科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性，體現(xiàn)了財(cái)政改革相關(guān)成果，突出了科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，但是新制度執(zhí)行中還存在不完美之處。首先是“科技產(chǎn)品”核算方式，采用企業(yè)成本核算方式，但是其生產(chǎn)過(guò)程中的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等不能計(jì)入成本，所以其成本信息反映并不完整。另外該核算方式與科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理無(wú)法直接銜接。其次是在會(huì)計(jì)核算中，單位定期基建并賬時(shí)，需要對(duì)基建會(huì)計(jì)中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、拆分，再并入“大賬”的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。新制度在實(shí)務(wù)操作上缺乏指導(dǎo)性，沒(méi)有明確具體歸并方法，增加了賬務(wù)處理的復(fù)雜性、多樣性，容易造成“大賬”會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。第三是“行政管理支出”和“后勤保障支出”劃分意義不大。我國(guó)中小規(guī)模的科學(xué)事業(yè)單位占多數(shù)，其后勤保障支出較小，大多數(shù)與行政管理支出無(wú)法嚴(yán)格分開(kāi)，沒(méi)必要單獨(dú)劃分科目，且給單位賬務(wù)處理、預(yù)決算編制增加難度。第四是關(guān)于修購(gòu)基金的處理。為了保證科學(xué)事業(yè)的正常開(kāi)展，科學(xué)事業(yè)單位需要適時(shí)地修繕?lè)课?，更新設(shè)備，而修繕和更新需要一次性支出數(shù)額較大的資金，由于國(guó)家財(cái)政撥款有限，科學(xué)事業(yè)單位修繕、更新設(shè)備的資金大多需要單位自籌，單位每年按收入比例提取一定的修購(gòu)基金，統(tǒng)一用于設(shè)備購(gòu)置和房屋修繕，符合單位實(shí)際情況。新制度取消了修購(gòu)基金的提取，使科學(xué)事業(yè)單位失去了固定資產(chǎn)更新和大型修繕的重要資金來(lái)源，不利于增強(qiáng)單位成本核算意識(shí)，不利于強(qiáng)化單位的經(jīng)濟(jì)核算和指標(biāo)考核，更不利于單位持續(xù)、健康的發(fā)展。 （編輯 陳 玲）

篇4

關(guān)鍵詞：科研單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、科研單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

科研單位建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于其合理利用國(guó)家資產(chǎn)和保障國(guó)有資產(chǎn)安全、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，都有著重要的意義。

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠促進(jìn)科研單位貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)政策規(guī)章制度，防止舞弊行為發(fā)生，保障了國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，并可強(qiáng)化科研單位內(nèi)部的管理，使得組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)。目前，較多科研事業(yè)單位沒(méi)有建立其合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而使得會(huì)計(jì)信息失真，給國(guó)家和單位財(cái)產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失。所以，從提高單位自身管理水平和經(jīng)營(yíng)效益來(lái)看，科研單位盡快建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

科研單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制極為迫切，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度中存在著不少的問(wèn)題。以科技資產(chǎn)為例，其作為無(wú)形資產(chǎn)在目前的科研單位會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有被引進(jìn)，這使得較多的科技資產(chǎn)不能得到有效合理的計(jì)量，這樣會(huì)導(dǎo)致科研單位中的科技資源和人力資源優(yōu)勢(shì)無(wú)法在會(huì)計(jì)核算上面得到充分體現(xiàn)，并且我國(guó)的科研單位正逐漸走向市場(chǎng)化，如果以目前的核算體系和內(nèi)部控制制度來(lái)看，科研單位很難適應(yīng)未來(lái)事業(yè)單位的發(fā)展要求。

現(xiàn)行的一些會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，雖然適用范圍包括了事業(yè)單位，但是側(cè)重點(diǎn)基本上放在企業(yè)方面，幾乎沒(méi)有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在這方面的研究也較少。這使得現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著較多的空子可鉆。如科研單位中，用一般的經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的一些專門(mén)的經(jīng)費(fèi)管理方法，這樣只能規(guī)定財(cái)政資金的使用方向，但是很難解決單位資金的安全問(wèn)題。另外，在科研單位中，內(nèi)部控制也沒(méi)有與業(yè)績(jī)考核很好的掛鉤，缺乏約束力。

二、目前建立和完善科研單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效措施

（一）區(qū)分單位的支出，加強(qiáng)對(duì)成本的核算

隨著事業(yè)單位管理體制改革的不斷深入，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出占總支出的比重逐漸上升，所以在事業(yè)單位開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)中，應(yīng)該合理的區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出，以保證財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。事業(yè)單位在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，一定要加強(qiáng)對(duì)成本的核算，這樣才能獲得更大的利益。具體說(shuō)來(lái)：首先，單位應(yīng)該明確成本核算的對(duì)象，一般說(shuō)來(lái)，科研單位實(shí)行以科研課題、項(xiàng)目、產(chǎn)品或者部門(mén)為成本核算的對(duì)象；其次，要正確劃分成本與費(fèi)用之間的界限；再次，要分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的界限，生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)關(guān)；最后，還要認(rèn)真分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益，對(duì)于確認(rèn)期間費(fèi)用的費(fèi)用，還必須進(jìn)一步劃分為管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）逐步將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度合二為一

隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的投資主體發(fā)生了變化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)的差別在縮小。首先，兩者的會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸趨于一致。作為科研單位來(lái)講，其接受其他單位的投資，必須滿足債權(quán)人對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況和利潤(rùn)情況的了解，所以要提供給債權(quán)人事業(yè)單位的一些償債能力信息，以及自身發(fā)展?fàn)顩r信息等；其次，兩者的業(yè)務(wù)內(nèi)容趨于一致。事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行“核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理方法，科研單位每年都會(huì)收到國(guó)家的科研經(jīng)費(fèi)投入，在搞科研的同時(shí)，把科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，能夠創(chuàng)造很高的經(jīng)濟(jì)效益，所以應(yīng)當(dāng)可以將其作為企業(yè)的業(yè)務(wù)類型對(duì)待；再次，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等方面兩者也具有一致性。所以，將科研單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度合并存在著可能性。

（三）制定相關(guān)資產(chǎn)的處置制度，保障資產(chǎn)的安全

由于科研單位中科研機(jī)構(gòu)的大部分固定資產(chǎn)都是國(guó)家撥款購(gòu)置，其主要用途使用作科研實(shí)驗(yàn)，所以固定資產(chǎn)的管理和處置也成為一個(gè)難點(diǎn)。在實(shí)際情況中，有相當(dāng)一部分的實(shí)驗(yàn)儀器具有通用性，課題結(jié)束后，所用過(guò)的實(shí)驗(yàn)儀器仍具有使用價(jià)值，這樣就應(yīng)該繼續(xù)使用。另外，在核算體制上執(zhí)行科研單位的會(huì)計(jì)制度，一次性進(jìn)入成本費(fèi)用，不計(jì)提折舊。由于這些原因，所以目前很多科研單位對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有明細(xì)核算體系，“帳有實(shí)無(wú)、帳無(wú)實(shí)有”的現(xiàn)象常常存在，資產(chǎn)的安全性無(wú)法得到保障。所以，應(yīng)該制定相關(guān)的管理方法，明確資產(chǎn)的使用、管理和處置制度，防止資產(chǎn)的流失。

（四)明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在新《會(huì)計(jì)法》中就規(guī)定：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，實(shí)行崗位分離、相互制約的機(jī)制?？梢?jiàn)在科研單位的控制管理中，首先應(yīng)該明確各部門(mén)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。此外，財(cái)會(huì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，沒(méi)有一定的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德是難以勝任的，在目前的科研單位中，普遍存在著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)水平不高的現(xiàn)象，這會(huì)導(dǎo)致其在工作中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確，那么當(dāng)前進(jìn)行內(nèi)部控制的重點(diǎn)就應(yīng)是盡快提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和基礎(chǔ)工作建設(shè)，加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（五)建立和健全單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)制度

單位內(nèi)部審計(jì)制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段。在科研單位的審計(jì)中，要將原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿等作為審計(jì)對(duì)象，以對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查作為審計(jì)的目標(biāo)，去監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度和措施的落實(shí)情況。目前一些科研單位還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，也沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)崗位，建立起內(nèi)部審計(jì)制度。在審計(jì)工作中，首先，要及時(shí)了解實(shí)踐中存在的各種問(wèn)題，并積極反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以提高單位的管理效率，便于進(jìn)一步完善制度。其次，要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涵蓋了單位中所有參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部門(mén)和人員，涉及的單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)最終是對(duì)人和事的管理和約束。此外，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，還必須控制好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、管理成本、單位利潤(rùn)三者間的關(guān)系，內(nèi)控制度的效果與工作效率成反比，與管理成本成正比，內(nèi)控制度建立得越越完善，效果就會(huì)越明顯，但是相對(duì)的工作效率就會(huì)低一些，并且隨之帶來(lái)的管理成本必定會(huì)相對(duì)提高。所以，在制定內(nèi)控制度時(shí)，必須找出上述三者的平衡點(diǎn)，方可建立合理的內(nèi)控制度。

綜上，建立和完善各種相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且在實(shí)踐中有效的實(shí)施，可促進(jìn)科研事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，保障資產(chǎn)的安全和完整，從而能夠有效的防范經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)的發(fā)展中必將對(duì)科研單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出更新、更高的要求，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也會(huì)在實(shí)踐工作中不斷得到完善和發(fā)展，最終會(huì)在保障國(guó)家和單位財(cái)產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

1、陶蓉.科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2004(12).

2、韓海斌.談科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和完善[J].會(huì)計(jì)之友，2005（6）.

3、黃曉紅.論我國(guó)科研單位內(nèi)部控制制度[J].金融經(jīng)濟(jì)，2006（16）.

篇5

社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理提出了更新、更高的要求。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際需要，財(cái)政部于2013年12 月30 日了新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度），自2014 年1 月1 日起施行。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面都做出了調(diào)整，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 新會(huì)計(jì)制度的主要變化

新會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)總賬，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理，完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。

在當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源較為復(fù)雜的情況下，只有透徹地理解了新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在涵義，充分結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求，才能構(gòu)建起一套規(guī)范、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算體系，確保單位的財(cái)務(wù)狀況、科技成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映。

2 會(huì)計(jì)科目體系的變動(dòng)和會(huì)計(jì)科目使用的說(shuō)明

新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明做出了重大變動(dòng)，徹底改變了“收入、支出和年終結(jié)轉(zhuǎn)”的核算思路。

2.1 會(huì)計(jì)科目體系的變動(dòng)

會(huì)計(jì)科目變動(dòng)主要體現(xiàn)在收入類、支出類和凈資產(chǎn)類。收入類，將“技術(shù)收入”、“學(xué)術(shù)活動(dòng)收入”、“科普活動(dòng)收入”、“試制產(chǎn)品收入”、“教學(xué)活動(dòng)收入”作為“非科研收入”科目的下級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

支出類，將“事業(yè)支出”分設(shè)為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥?、“所得稅”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“科研成本”、“技術(shù)成本”、“經(jīng)營(yíng)成本”、“研究室（車間）費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

凈資產(chǎn)類，將“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”科目變?yōu)椤柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，將“撥入專款結(jié)存”科目變?yōu)椤胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，取消了“事業(yè)結(jié)余分配”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配”科目，變更為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

2.2 部分會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

“科研收入”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科研項(xiàng)目取得的收入，不包括從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款，按項(xiàng)目任務(wù)的性質(zhì)分為縱向課題經(jīng)費(fèi)和橫向課題經(jīng)費(fèi)。以科研項(xiàng)目合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入，期末，將專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“非科研收入”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)非科研項(xiàng)目活動(dòng)取得的收入，包括技術(shù)收入、學(xué)術(shù)活動(dòng)收入、科普活動(dòng)收入、試制產(chǎn)品收入、教學(xué)活動(dòng)收入等，不包括從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款。

“科研支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科學(xué)項(xiàng)目研究活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)科研支出。包括為開(kāi)展科學(xué)項(xiàng)目研究活動(dòng)而產(chǎn)生的科研人員薪酬和項(xiàng)目直接費(fèi)用。

“非科研支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位除科研支出以外的其他項(xiàng)目支出，包括技術(shù)支出、學(xué)術(shù)活動(dòng)支出、科普活動(dòng)支出、試制產(chǎn)品支出和教學(xué)活動(dòng)支出等。

“支撐業(yè)務(wù)支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位為支撐科研活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)不能直接計(jì)入科研支出和非科研支出的其他輔助科研業(yè)務(wù)支出，包括支撐業(yè)務(wù)人員薪酬、技術(shù)平臺(tái)運(yùn)行、公用儀器運(yùn)行維護(hù)等綜合支出。期末，將支出額分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“科研支出”和“非科研支出”科目。

“行政管理支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位行政管理部門(mén)開(kāi)展行政管理活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅。

“后勤保障支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位為教學(xué)、科研、行政管理等活動(dòng)提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。包括科學(xué)事業(yè)單位后勤保障部門(mén)提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一承擔(dān)的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、房屋及公用設(shè)施維修費(fèi)等。

“科研支出”、“非科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目分別按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”分級(jí)核算。年末將“財(cái)政補(bǔ)助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“庫(kù)存材料”科目核算科學(xué)事業(yè)單位在開(kāi)展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。發(fā)生自行加工庫(kù)存材料業(yè)務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工庫(kù)存材料所發(fā)生的實(shí)際成本，包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用。新會(huì)計(jì)制度對(duì)“庫(kù)存材料”科目核算要求的改變，既可以完整地歸集科研項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中領(lǐng)用專用材料的全部成本，避免專用材料成本的缺失，又可以更好地匹配科研項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，避免將無(wú)預(yù)算指標(biāo)的人員經(jīng)費(fèi)直接列入科研成本中。

“應(yīng)付職工薪酬”科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、績(jī)效工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“離退休人員工資”、“在職人員工資”、“其他個(gè)人收入”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。在核算職工薪酬時(shí)不僅要按照會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范賬務(wù)處理的步驟和會(huì)計(jì)科目的使用，而且要根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源統(tǒng)籌分配，準(zhǔn)確合理地歸集到恰當(dāng)?shù)某杀绢悤?huì)計(jì)科目中。

“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學(xué)事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入和科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出中的財(cái)政補(bǔ)助收支本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。結(jié)轉(zhuǎn)完成后，當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照規(guī)定上繳財(cái)政或注銷額度。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，將科研收入、非科研收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，通過(guò)“銀行存款”等科目繳回；留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算科學(xué)事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位扣減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

3 科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求

財(cái)政部、科技部在《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教 [2011]434號(hào)文）中將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等。間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績(jī)效支出等。

間接費(fèi)用使用分段超額累退比例法計(jì)算并實(shí)行總額控制，按照不超過(guò)課題經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的一定比例核定，具體比例為： 500萬(wàn)元及以下部分不超過(guò)20%； 超過(guò)500萬(wàn)元至1000萬(wàn)元的部分不超過(guò)13%；超過(guò)1000萬(wàn)元的部分不超過(guò)10%。間接費(fèi)用中績(jī)效支出不超過(guò)直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的5%。

4 科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

4.1 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中存在的難題

科學(xué)事業(yè)單位主要是在基礎(chǔ)研究、戰(zhàn)略性、前瞻性、共性技術(shù)研究領(lǐng)域承擔(dān)科研項(xiàng)目，課題組在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)簽訂合同任務(wù)書(shū)，編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算。但是，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中往往會(huì)遇到一些難題，主要包括：一是科研項(xiàng)目預(yù)算編制的難度較高，其設(shè)備、材料、咨詢、勞務(wù)和差旅等費(fèi)用往往會(huì)隨著研發(fā)的難度而加大，科學(xué)研究的不確定性使經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以精準(zhǔn)；二是財(cái)政核撥科研單位人員經(jīng)費(fèi)的缺口較大，沒(méi)有考慮研究領(lǐng)域和方向的差異，尤其是從事基礎(chǔ)研究和軟科學(xué)研究的科研單位，難以通過(guò)橫向收入和科技成果轉(zhuǎn)化來(lái)彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)的不足；三是科研單位大型儀器設(shè)備大多是由于科研所需通過(guò)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和課題經(jīng)費(fèi)添置的，但后續(xù)龐大的運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)在立項(xiàng)的預(yù)算中未能預(yù)留，正常核撥的機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)難以滿足經(jīng)費(fèi)需求；四是績(jī)效工資在間接費(fèi)用中所占有的比例較小，科研經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定績(jī)效工資所占比例不得超過(guò)直接費(fèi)用扣減設(shè)備費(fèi)后的5%，在科學(xué)事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)撥款嚴(yán)重不足的情況下，難以通過(guò)績(jī)效工資來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)科研人員工作積極性的激勵(lì)。

4.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目存在差異

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)和出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)四個(gè)指標(biāo)與科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不匹配，科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中未明確規(guī)定產(chǎn)生上述四項(xiàng)費(fèi)用時(shí)應(yīng)歸入哪個(gè)支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，造成了不同單位、不同部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算的不確定性和多樣性。

5 科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建

科研經(jīng)費(fèi)主要由科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、縱向課題費(fèi)、橫向課題費(fèi)、人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)構(gòu)成?？蒲袑ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)、人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和省重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政撥付，縱向課題費(fèi)和國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)建設(shè)經(jīng)費(fèi)由國(guó)家部委和非同級(jí)財(cái)政撥付，橫向課題費(fèi)由項(xiàng)目委托方給付。

科研經(jīng)費(fèi)的核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求執(zhí)行，新會(huì)計(jì)制度確定的支出類、結(jié)轉(zhuǎn)類的會(huì)計(jì)科目和使用說(shuō)明決定了科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建必須遵循支出匹配來(lái)源的原則，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)籌和核算越發(fā)需要科學(xué)和精細(xì)。

5.1 人員經(jīng)費(fèi)的分類規(guī)劃

科學(xué)事業(yè)單位在職人員主要由科研人員、管理人員、后勤人員、特聘專家和科研臨聘人員構(gòu)成。事業(yè)編制內(nèi)的科研人員、管理人員和后勤人員的基本工資和國(guó)家規(guī)定發(fā)放的津貼由同級(jí)財(cái)政包干撥付，企業(yè)編制的上述人員薪酬由單位自籌，特聘專家的薪酬分為人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持和科研項(xiàng)目支持兩種，科研臨聘人員的薪酬在課題中以勞務(wù)費(fèi)的形式支付。各級(jí)財(cái)政撥款用于人員薪酬的支出和單位實(shí)際承擔(dān)數(shù)額存在著很大的缺口。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)支出類科目的細(xì)化極大地提高了人員經(jīng)費(fèi)的核算難度，因此，人員經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌是構(gòu)建財(cái)務(wù)核算體系時(shí)首先要考慮的因素。制度中可以歸集在職人員經(jīng)費(fèi)的支出類科目包括科研支出、非科研支出、支撐業(yè)務(wù)支出、行政管理支出、后勤保障支出、庫(kù)存材料六個(gè)科目。主要的歸集分類為：在“科研支出-基本支出”科目中歸集由同級(jí)財(cái)政撥付的科研人員基本工資和津貼；在“科研支出-項(xiàng)目支出”科目中歸集有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的科研人員、特聘專家和科研臨聘人員的薪酬；在“非科研支出-基本支出”科目中歸集由橫向收入負(fù)擔(dān)的科研人員薪酬；在“非科研支出-項(xiàng)目支出”科目中歸集由橫向課題負(fù)擔(dān)的科研人員薪酬；在“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中歸集無(wú)法按項(xiàng)目劃分但支撐科研活動(dòng)的業(yè)務(wù)人員的薪酬和可分?jǐn)偟目蒲腥藛T績(jī)效工資，月末，按分?jǐn)傄?guī)則計(jì)入“科研支出”和“非科研支出”科目；在“行政管理支出-基本支出”科目中歸集管理人員薪酬；在“后勤保障支出-基本支出”科目中歸集后勤人員薪酬；在“庫(kù)存材料-生產(chǎn)成本”科目中歸集加工原材料的技術(shù)人員的薪酬。其中，科研支出、行政管理支出、后勤保障支出中的“基本支出”以同級(jí)財(cái)政撥付的額度為核算指標(biāo)；“科研支出-項(xiàng)目支出”科目中人員支出以項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算為核算指標(biāo)；“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中包含績(jī)效工資的間接費(fèi)用支出以項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的間接費(fèi)用額度為核算指標(biāo)。

5.2 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的分類規(guī)劃

新會(huì)計(jì)制度細(xì)化了年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，要求嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)的來(lái)源劃分結(jié)轉(zhuǎn)路徑。主要會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理規(guī)則為：（1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負(fù)責(zé)核算財(cái)政補(bǔ)助收入和相應(yīng)支出的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)完成后，將留用專項(xiàng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，將應(yīng)上繳的結(jié)余資金上交財(cái)政，將應(yīng)注銷的額度注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。（2）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負(fù)責(zé)除財(cái)政補(bǔ)助收支以外各類專項(xiàng)資金收入和支出，完成結(jié)轉(zhuǎn)后，將應(yīng)留歸本單位使用的轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，將應(yīng)繳回的額度轉(zhuǎn)回原專項(xiàng)資金撥入單位。（3）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目負(fù)責(zé)核算各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目負(fù)責(zé)核算其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。（4）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目負(fù)責(zé)歸集“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的余額，扣減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

篇6

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；全成本核算；成本控制；財(cái)務(wù)管理

科研事業(yè)單位全成本是指研究所為完成特定的科研任務(wù)（科研項(xiàng)目或課題）所耗費(fèi)的各種經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是與科研相關(guān)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的一切支出。但是，在現(xiàn)實(shí)情況下，科研事業(yè)單位的科研成本支出存在著成本不全面、不完整等問(wèn)題。因此，本文主要探討建立科研事業(yè)單位全成本核算制度，這不僅有利于研究所確定管理費(fèi)等費(fèi)用的合理水平，還有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促進(jìn)各種科技資源的有序流動(dòng)，從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供更高的科技貢獻(xiàn)率。

一、科研事業(yè)單位成本核算的特殊性

科研事業(yè)單位的特點(diǎn)決定了研究所科研成本不同于企業(yè)產(chǎn)品成本，其特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）科研事業(yè)單位成本具有一定的不確定性

科研活動(dòng)是通過(guò)科研人員以腦力勞動(dòng)為主的創(chuàng)造性勞動(dòng)生產(chǎn)出科研成果的特殊“生產(chǎn)”過(guò)程，是運(yùn)用一定的知識(shí)資本和物質(zhì)資本創(chuàng)造出增加了的知識(shí)資本的過(guò)程。與其他物質(zhì)生產(chǎn)相比，科研活動(dòng)的特殊性在于：獲得預(yù)期結(jié)果的不確定性（即風(fēng)險(xiǎn)性）、勞動(dòng)的創(chuàng)造性、產(chǎn)品（即成果）的非重復(fù)性、產(chǎn)品的非物質(zhì)性。這些特點(diǎn)決定了很難對(duì)研究過(guò)程中所需要的各種資源消耗進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算和估計(jì)，從而導(dǎo)致科研成本具有一定的不確定性。這些特殊性也使得研究所科研項(xiàng)目具有較強(qiáng)的探索性和風(fēng)險(xiǎn)性，使其成本不易控制，也不能照搬企業(yè)的成本核算控制辦法。

（二）科研事業(yè)單位科研成本計(jì)量困難

科研事業(yè)單位主要是搞好科研，同時(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，這樣才能更好地服務(wù)社會(huì)和為科研更快更好的發(fā)展服務(wù)，但是這樣就很難區(qū)分科研和實(shí)踐的成本計(jì)量，為成本的核算增加了難度。

（三）科研事業(yè)單位的科研全成本數(shù)據(jù)取得的間接性

科研事業(yè)單位現(xiàn)在執(zhí)行的是《科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《制度》規(guī)定，科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，從事科研活動(dòng)占用的房屋、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不計(jì)入科研成本，所以按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算出的“科研成本”沒(méi)有反映科研活動(dòng)耗費(fèi)的全部資源，大大小于實(shí)際科研成本，也無(wú)法從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中取得科研全成本數(shù)據(jù)。

二、科研事業(yè)單位全成本核算的因素限制

從以上科研事業(yè)單位的特點(diǎn)和特殊性上我們可以看出，科研事業(yè)單位的特殊性，需要我們大力推進(jìn)其財(cái)務(wù)制度改革，首要工作是推行全成本核算制度，同時(shí)，我們?cè)诳茖W(xué)事業(yè)單位實(shí)行全成本核算時(shí)，也必須考慮全成本核算所受到的因素限制。具體考慮如下：

（一）現(xiàn)有管理辦法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的不合理限制

由于國(guó)家現(xiàn)有管理辦法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的一些正常支出存在限制，使得本來(lái)合理的支出內(nèi)容在現(xiàn)階段無(wú)法據(jù)實(shí)列支，導(dǎo)致申報(bào)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)應(yīng)包括的內(nèi)容不能列支，支出預(yù)算無(wú)法準(zhǔn)確制定。

如科研項(xiàng)目立項(xiàng)審批部門(mén)認(rèn)為，科研事業(yè)單位從事科研人員的工資，不應(yīng)計(jì)入科研項(xiàng)目成本。

可實(shí)際情況是國(guó)家并沒(méi)有單獨(dú)給科研事業(yè)單位核撥足夠的科研人員經(jīng)費(fèi)，而是依據(jù)科研事業(yè)單位的綜合定額標(biāo)準(zhǔn)核撥經(jīng)費(fèi)，這樣核撥的經(jīng)費(fèi)數(shù)額僅支付科研人員的基本工資及科研事業(yè)單位的水電暖等運(yùn)行維持經(jīng)費(fèi)都不足，根本沒(méi)有能力支付科研人員的工資項(xiàng)目。

（二）科研事業(yè)單位科研成本的矛盾性

科研事業(yè)單位科研活動(dòng)一般是按照研究室的形式存在，同時(shí)下設(shè)研究小組，研究小組有很多課題，一般財(cái)務(wù)核算是按照單個(gè)課題成本來(lái)進(jìn)行的，但現(xiàn)實(shí)情況是科研活動(dòng)的開(kāi)展和單一課題的核算形成了鮮明的矛盾，研究小組的活動(dòng)一般很難確定其研究實(shí)驗(yàn)室的使用、儀器設(shè)備的占用及水電費(fèi)用的分?jǐn)偙壤葍?nèi)容，所以在核算的過(guò)程中往往出現(xiàn)“一刀切”的管理模式。

（三）科研經(jīng)費(fèi)管理與科研項(xiàng)目管理脫節(jié)

科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目管理的職能部門(mén)是科研計(jì)劃部門(mén)，科研經(jīng)費(fèi)管理的職能部門(mén)是財(cái)務(wù)部門(mén)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算是由項(xiàng)目組編制的，財(cái)務(wù)部門(mén)并不參與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，而科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，這種分工容易造成支出預(yù)算內(nèi)容與科研經(jīng)費(fèi)核算科目不一致，導(dǎo)致研究過(guò)程中的實(shí)際開(kāi)支與支出預(yù)算不符。

科研管理部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)到位后的使用主張寬松、不加制約，財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏與科研管理部門(mén)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通的平臺(tái)。

科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算往往是在不了解科研活動(dòng)實(shí)際情況下進(jìn)行的，導(dǎo)致對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理要么過(guò)于寬松、監(jiān)管不力，要么過(guò)于呆板、缺少靈活性。

三、科研事業(yè)單位全成本核算思路的建立

根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主要從事應(yīng)用開(kāi)發(fā)研究和技術(shù)服務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位以及有條件的單位，對(duì)開(kāi)展的各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)實(shí)行全成本核算。同時(shí)，借鑒中國(guó)科學(xué)院《關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行〈科學(xué)研究單位會(huì)計(jì)制度〉全面加強(qiáng)成本核算的通知》［（93）科發(fā)計(jì)字0013號(hào)］的文件內(nèi)容，在現(xiàn)實(shí)情況下，推行全成本核算制度是科學(xué)事業(yè)單位的必然選擇。

（一）科研事業(yè)單位全成本核算的必要性

科研全成本核算，就是利用貨幣單位對(duì)項(xiàng)目研究過(guò)程中各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或耗費(fèi)進(jìn)行的全部計(jì)量。

進(jìn)行科研項(xiàng)目全成本核算有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促進(jìn)各種科技資源的有序流動(dòng)，從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供更高的科技貢獻(xiàn)率。

此外，能滿足科研項(xiàng)目各方的要求，即從科研項(xiàng)目的資助者來(lái)看，實(shí)施全成本核算有助于科研項(xiàng)目的出資者合理確定科研項(xiàng)目的資助額度、保證資助經(jīng)費(fèi)全部用于項(xiàng)目研制支出、提高資助經(jīng)費(fèi)的使用效益；從科研項(xiàng)目的依托單位來(lái)看，實(shí)施全成本核算有助于確認(rèn)科研事業(yè)單位為開(kāi)展科研活動(dòng)提供的人力、基礎(chǔ)設(shè)施、水電暖房等環(huán)境設(shè)施方面的資源，解決科研業(yè)單位這些科研成本沒(méi)有經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)的現(xiàn)狀；從課題組來(lái)看，實(shí)施全成本核算將所有成本要素都列入科研成本，解決了實(shí)際發(fā)生的從事科研的人力成本等不能合理列入的問(wèn)題，使得必要的支出都有合理的出處，能提高科研人員從事科研活動(dòng)的積極性。

因此，建立全成本核算制度對(duì)科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是十分必要的。

（二）科研事業(yè)單位全成本的總體思路

建立科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)核算體系不僅有利于有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度的嚴(yán)格執(zhí)行，更有利于科研項(xiàng)目過(guò)程管理的監(jiān)控。以財(cái)政撥款為主的科研事業(yè)單位，將收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行相關(guān)成本核算。對(duì)科研項(xiàng)目而言，筆者認(rèn)為，應(yīng)引進(jìn)企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，進(jìn)行全成本核算。這就是：以科研項(xiàng)目作為核算對(duì)象，以項(xiàng)目研究周期為成本計(jì)算期，將科研項(xiàng)目研制過(guò)程中消耗的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃清費(fèi)用的承擔(dān)期限、費(fèi)用界限、受益對(duì)象。將費(fèi)用支出劃分成三大類：人員支出、業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出，采用二級(jí)明細(xì)核算，特別是對(duì)成本費(fèi)用中一些特殊問(wèn)題根據(jù)科研事業(yè)單位實(shí)際情況采用相應(yīng)的解決辦法。如人員工資（含科研人員工資、科研管理人員的工資等）、資源使用費(fèi)（含房屋、水電費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)等）計(jì)入項(xiàng)目直接成本。這些費(fèi)用較難準(zhǔn)確計(jì)算，可以根據(jù)科研事業(yè)單位實(shí)際情況，確定合理的分?jǐn)偙壤?jì)收以上費(fèi)用，作為科研成本沖減科研事業(yè)單位事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出。這對(duì)科研單位實(shí)行以項(xiàng)目為對(duì)象、全額預(yù)算、過(guò)程控制、成本核算的方式起到積極作用，改變以往僅僅是記賬、算賬、報(bào)賬的狀態(tài)。

同時(shí)，科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)成本核算系統(tǒng)化建設(shè)，可從以下幾方面進(jìn)行：一是建立全成本計(jì)算系統(tǒng)，及時(shí)提供成本信息，進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、分析與評(píng)價(jià)；二是建立全成本預(yù)算系統(tǒng)，發(fā)揮成本的預(yù)算控制職能；三是建立全成本管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)，發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的促進(jìn)功能；四是建立各責(zé)任成本目標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，充分發(fā)揮成本指標(biāo)的預(yù)警功能。

總之，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾頇C(jī)制和成本考核體系，對(duì)強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)成本管理理念具有重大的意義。

四、科研事業(yè)單位全成本核算的保障措施

實(shí)施科研事業(yè)單位全成本核算，需要科研事業(yè)單位內(nèi)部各有關(guān)職能部門(mén)要密切配合，分工協(xié)作，共同做好全成本核算工作。定期進(jìn)行科研項(xiàng)目的成本、效益分析，努力降低成本。

（一）人員培訓(xùn)

首先組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全成本核算理論學(xué)習(xí)，在提高人員認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，分部門(mén)、科室舉辦對(duì)核算管理人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，使其對(duì)成本核算的制度及核算方法都了如指掌。

（二）確定核算單元

以個(gè)體科研事業(yè)單位為一個(gè)單元，下設(shè)研究室為二級(jí)核算部門(mén)，實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位的科研課題等一切活動(dòng)的成本開(kāi)支具有可操作性。

（三）全面資產(chǎn)清查

對(duì)各核算單元的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記、價(jià)值確認(rèn)和資產(chǎn)核實(shí)等內(nèi)容。這方面數(shù)據(jù)的采集有賴于完善的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，為實(shí)行全成本核算提供各核算單位的資產(chǎn)情況。

（四）合理制定內(nèi)部收費(fèi)機(jī)制

進(jìn)一步規(guī)范科研事業(yè)單位的內(nèi)部收費(fèi)機(jī)制，進(jìn)行制度化建設(shè)，使得收費(fèi)機(jī)制的內(nèi)部收費(fèi)更具制度性和有效性，為科研事業(yè)單位進(jìn)一步的規(guī)范化管理提供制度支持。

（五）信息化管理，確保成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確

為保證業(yè)務(wù)收入與成本核算數(shù)據(jù)配比的合理性，成本核算數(shù)據(jù)及操作流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。以計(jì)算機(jī)管理中心為主導(dǎo)，加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，為實(shí)行全成本核算提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

總之，科研事業(yè)單位實(shí)行全成本核算，必須建立科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)全成本核算制度，明確科研項(xiàng)目成本計(jì)量；同時(shí)，科研事業(yè)單位要建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，根據(jù)國(guó)家的管理辦法，結(jié)合科研事業(yè)單位自身的實(shí)際，完善科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，這樣，才可能達(dá)到提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益、提高科技貢獻(xiàn)率的目的。

參考文獻(xiàn)：

1、教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)[Z].教財(cái)〔2005〕11號(hào).

2、王標(biāo),王穎.深化醫(yī)院全成本核算管理的做法[J].東南國(guó)防醫(yī)藥,2009(1).

篇7

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的缺陷及其修正

現(xiàn)行科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為核算固定資產(chǎn)，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)原值，“固定基金”科目核算固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占用的基金；同時(shí)規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。由此，帶來(lái)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的以下缺陷：

1. 購(gòu)置固定資產(chǎn)?？蒲惺聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源渠道分別列支，通過(guò)兩組分錄反映：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“專款支出”、“專用基金—修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會(huì)計(jì)處理存在兩個(gè)不足：一是以銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，勢(shì)必虛增了單位的費(fèi)用支出，且期末要將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實(shí)性原則。二是兩組分錄之間沒(méi)有一定的勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會(huì)計(jì)往往做了付款分錄，忘做資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分子可乘之機(jī)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為，在新財(cái)政政策下，國(guó)家將大幅度減少對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入，事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金將主要來(lái)源于自籌資金。既然是自己的錢，就應(yīng)該由其自主，應(yīng)鼓勵(lì)事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理。固定資產(chǎn)核算可與企業(yè)會(huì)計(jì)制度同步，沒(méi)有必要保持固定資產(chǎn)和固定基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系，由此建議取消“固定基金”科目。購(gòu)置固定資產(chǎn)不需按資金來(lái)源列支，可象企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，通過(guò)一組分錄反映，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

2. 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資。制度規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會(huì)計(jì)處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但上述分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系顯得有些牽強(qiáng)，令人費(fèi)解，未能直觀反映事業(yè)單位對(duì)外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系；同時(shí)造成以固定資產(chǎn)對(duì)外投資與以其他資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法口徑不一。

筆者認(rèn)為，同樣可在取消“固定基金”科目后，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理與以其他資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理趨于一致。改進(jìn)方法如下：按評(píng)估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資——其他投資”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)評(píng)估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與賬面原價(jià)的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

3. 固定資產(chǎn)折舊。制度規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列支50%。上述會(huì)計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷：（1）價(jià)值背離。固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。（2）成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整。（3）按收入的比例提取修購(gòu)基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，且缺乏合理的計(jì)提依據(jù)。在日常核算中我集團(tuán)公司下屬部分科研單位仿照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中”累記折舊”科目的性質(zhì)，按固定資產(chǎn)期末余額的5%記提”固定資產(chǎn)使用費(fèi)”，記入相應(yīng)成本，造成重復(fù)性記賬，增大了成本。

筆者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營(yíng)利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”或“固定資產(chǎn)使用費(fèi)”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購(gòu)基金。改進(jìn)如下：將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償。計(jì)提折舊時(shí)，借記：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“固定資產(chǎn)使用費(fèi)”科目。

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理存在的及其解決方法

科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次計(jì)入“事業(yè)支出”；對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷，分期計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷是合理可行的，但對(duì)于不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)攤銷一次計(jì)入事業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理尚有商榷之處。如我集團(tuán)公司下屬某科研單位2005年3月1日以50萬(wàn)元購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，合同規(guī)定使用年限30年，該單位于當(dāng)月將其用于實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)。購(gòu)入時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)50萬(wàn)，貸：銀行存款50萬(wàn)；攤銷時(shí)，借：事業(yè)支出50萬(wàn)，貸：無(wú)形資產(chǎn)50萬(wàn)。上述會(huì)計(jì)處理，月末資產(chǎn)債表上就不可能披露該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入和使用攤銷情況，致使該項(xiàng)土地使用權(quán)游離于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告之外，成為一筆賬外資產(chǎn)。

筆者認(rèn)為，為充分披露無(wú)形資產(chǎn)的信息，不論是否實(shí)行內(nèi)部成本核算，事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。在會(huì)計(jì)核算上，可以增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目。分期攤銷時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目。

三、接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

篇8

關(guān)鍵詞：

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)政管理體制發(fā)生了重大的變革，原有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)明顯跟不上時(shí)代變革的步伐，為此，財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的頒行較之舊《制度》發(fā)生了根本的變化，本文擬從如下角度進(jìn)行剖析：

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

原有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中在會(huì)計(jì)原則方面存在的一個(gè)基礎(chǔ)問(wèn)題是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位并非全是公益性以財(cái)政撥款為主，還有一些是經(jīng)營(yíng)性的，如醫(yī)院。以往不加區(qū)分的一律采用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的反映與實(shí)際業(yè)務(wù)的運(yùn)行有較大出入，致使其不能如實(shí)反映業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況，信息失真；其次，沒(méi)能真正反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，能夠客觀地反映當(dāng)前的收入和現(xiàn)金流入流出的狀況，但是由于其收入只考慮現(xiàn)金的流入，而支出只反映現(xiàn)金的流出，無(wú)法使收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣使事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債情況無(wú)法得以真實(shí)再現(xiàn)；其三，在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，如果采購(gòu)過(guò)程跨年度，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制已不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及行業(yè)事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。這樣，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位，就可以按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)核算規(guī)律來(lái)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的能夠如實(shí)反映事業(yè)單位當(dāng)期的收入與支出的狀況，反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)情況。

二、全面性原則的增加

全面性原則的增加也是本次新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂全面性原則就是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。以往只是對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行發(fā)生的業(yè)務(wù)的核算，而有一些與經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的可以進(jìn)行一般處理，無(wú)需統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。這樣導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的遺漏，不利于資產(chǎn)與負(fù)債的核算，也無(wú)法反映事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債水平，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。加入全面性原則以后，會(huì)計(jì)信息可以反映事業(yè)單位運(yùn)行而產(chǎn)生的事業(yè)成果狀況，衡量單位資產(chǎn)、負(fù)債的運(yùn)營(yíng)狀況，如實(shí)的表達(dá)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)資金情況。同時(shí)也對(duì)本單位的事業(yè)執(zhí)行情況加以披露。

三、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

1、舊制度下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位使用期限超過(guò)1年的建筑物、運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備等。從會(huì)計(jì)層面看，固定資產(chǎn)可被細(xì)分為非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)等。值得注意的是，單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但其耐用時(shí)間在1年之上的大批同類物資，可被確定為固定資產(chǎn)予以核算。

事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算具有下述幾大特征：（1）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，通常以固定資產(chǎn)與固定基金賬戶的方式反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并非以固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式進(jìn)行價(jià)值計(jì)量與判斷，僅是極少一部分固定資產(chǎn)以修繕基金的方式進(jìn)行計(jì)提折舊，其中修繕獲得的資金往往難以真實(shí)的反映和維持固定資產(chǎn)價(jià)值。上述會(huì)計(jì)核算形式不僅不能夠達(dá)到維護(hù)固定資產(chǎn)的目的，反而造成固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況與賬面直接背離；（2）因固定資產(chǎn)的價(jià)值減損無(wú)法準(zhǔn)確反映，以致資產(chǎn)大幅度虛增，大大弱化了會(huì)計(jì)報(bào)表的資金項(xiàng)目的正確性；（3）因固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以至于固定資產(chǎn)賬戶難以準(zhǔn)確反映出固定資產(chǎn)的真正使用狀況。

2、舊制度下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

舊制度背景下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算存在下述問(wèn)題：（1）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)用狀況。早期，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)未構(gòu)建完善的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)需采取有效的措施予以會(huì)計(jì)核算。盡管在事業(yè)單位設(shè)置了無(wú)形資產(chǎn)賬戶，但也未能夠?qū)Τ杀竟芾硇纬勺銐虻闹匾?，以至于難以準(zhǔn)確反映無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用狀況；（2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率較低。實(shí)際上，與固定資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)的壽命與使用價(jià)值極高，基于多數(shù)人沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，以至于對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法取得良好的效果。

3、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的解決方案

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)予以計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)予以攤銷。同時(shí)，新制度還要求事業(yè)單位應(yīng)以財(cái)務(wù)規(guī)則確定是否計(jì)提折舊，并明確了“虛提”折舊與攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊或攤銷時(shí)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金進(jìn)行沖減，并不將其直接計(jì)入支出。這樣的處理方式不僅不會(huì)對(duì)事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑造成影響，而且還能夠準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)隨著時(shí)間推移與使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗狀況，為事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]李麗霞，聶菊玲.科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革發(fā)展探析[J]. 湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2011（01）

[2]張?jiān)礈Y.事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革淺析[J].中國(guó)外資. 2011（02）

[3]王維維.我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革問(wèn)題探討[J].經(jīng)濟(jì)師. 2011（03）

[4]程冀.事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革研究[J].才智.2009（11）

篇9

一、與行政單位會(huì)計(jì)分離，形成獨(dú)立的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1988年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來(lái)越明顯。從它們?cè)趪?guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活。行政單位主要是行使國(guó)家行政職能，從事國(guó)家管理。由于二者在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用不同，造成它們?cè)谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和收入對(duì)市場(chǎng)的依賴性不同。事業(yè)單位是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，行政單位是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組織指揮者，不能參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)，從市場(chǎng)中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場(chǎng)中謀取收入，只能依靠財(cái)政撥款來(lái)滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當(dāng)大部分甚至全部來(lái)自市場(chǎng)，也引起會(huì)計(jì)核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)那樣，以經(jīng)費(fèi)來(lái)源都是財(cái)政撥款為標(biāo)志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個(gè)《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》。

二、采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，而準(zhǔn)則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準(zhǔn)則要求制定的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，由于計(jì)劃性、統(tǒng)一性很強(qiáng)，由財(cái)政部直接制定會(huì)計(jì)制度即可，勿須制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對(duì)市場(chǎng)的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準(zhǔn)則”制定通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，就是通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對(duì)制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要有：科研單位會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、藝術(shù)表演團(tuán)體會(huì)計(jì)制度等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用“準(zhǔn)則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實(shí)際情況。

三、會(huì)計(jì)記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)核算增強(qiáng)主體觀念，國(guó)有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營(yíng)性收支相對(duì)分開(kāi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國(guó)際上通用的、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的缺陷。

四、取消全額、差額和自收自支三套會(huì)計(jì)科目，制定一套事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，設(shè)置一套通用會(huì)計(jì)科目，取消原全額、差額和自收自支三套會(huì)計(jì)科目，是因?yàn)?997年1月1日?qǐng)?zhí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實(shí)行的全額、差額和自收自支三種預(yù)算管理形式，改為一種預(yù)算管理形式：即對(duì)所有事業(yè)單位實(shí)行“核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”一種預(yù)算管理形式。作為通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重要組成部分——會(huì)計(jì)科目，必然要反映財(cái)務(wù)管理制度的這一要求，用一套會(huì)計(jì)科目來(lái)核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

五、改預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預(yù)算管理單位的會(huì)計(jì)核算，分為“預(yù)算資金部分”和“其他資金部分”，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預(yù)算外資金的核算是“其他資金部分”內(nèi)容之一。預(yù)算外資金分設(shè)“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外支出”等科目核算其收支和結(jié)余情況。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將收入分為：“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“撥入?？睢?、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預(yù)算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨(dú)設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預(yù)算外資金的所有權(quán)歸財(cái)政，事業(yè)單位留用預(yù)算外資金是財(cái)政對(duì)其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財(cái)政部門(mén)來(lái)決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財(cái)政部門(mén)對(duì)其實(shí)行“全額上繳”、“結(jié)余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預(yù)算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財(cái)政從預(yù)算內(nèi)注入的資金，作增加“財(cái)政補(bǔ)助收入”處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。另外，預(yù)算外資金的定義與原來(lái)也不同。原預(yù)算外資金是指根據(jù)國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不納入國(guó)家預(yù)算，由各地方、各部門(mén)、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財(cái)政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項(xiàng)不納入預(yù)算的資金。國(guó)發(fā)（1996）29號(hào)文件對(duì)預(yù)算外資金重新作了規(guī)定：預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。具體項(xiàng)目由各省級(jí)財(cái)政部門(mén)規(guī)定。有一點(diǎn)需強(qiáng)調(diào)，預(yù)算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財(cái)政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；平行記賬法；問(wèn)題；改進(jìn)建議

引言

當(dāng)前各級(jí)各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會(huì)計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會(huì)計(jì)主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這一會(huì)計(jì)處理模式并不能滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運(yùn)行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來(lái)看，新《政府會(huì)計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，要在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來(lái)這一特殊業(yè)務(wù)時(shí)，既需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來(lái)看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的問(wèn)題

平行記賬法的產(chǎn)生，對(duì)提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動(dòng)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，由于這一會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的時(shí)間相對(duì)較晚，以至于在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在許多不足。

（一）會(huì)計(jì)工作效率較低

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來(lái)看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對(duì)較小，因此需要會(huì)計(jì)人員耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行“會(huì)計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)工作效率，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會(huì)計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，并沒(méi)有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來(lái)提升工作效率，導(dǎo)致會(huì)計(jì)平行記賬處理效果并不佳。

（二）會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)

會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會(huì)計(jì)人員在倉(cāng)促編制下難免會(huì)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，這樣就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬的問(wèn)題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員不能正確地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目之間的應(yīng)對(duì)關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)于各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法還無(wú)法有效掌握，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無(wú)法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，也無(wú)法針對(duì)相同業(yè)務(wù)在兩種會(huì)計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時(shí)的改進(jìn)建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會(huì)計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在編制雙重會(huì)計(jì)分錄時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會(huì)計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會(huì)計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會(huì)計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來(lái)，而且能夠減少會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目有效對(duì)應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個(gè)選項(xiàng)，這樣會(huì)計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)，其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)會(huì)計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，建立各會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

針對(duì)行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的會(huì)計(jì)科目容易選錯(cuò)的問(wèn)題，除了要厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過(guò)構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，讓會(huì)計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的每個(gè)科目之間的關(guān)系。比如，針對(duì)收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類推。通過(guò)虛設(shè)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會(huì)計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對(duì)現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度體系，從而有效推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，在掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹(shù)立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會(huì)計(jì)人員也要不斷提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時(shí)刻保持清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)涉及資金往來(lái)的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來(lái)款項(xiàng)的管理，從而提升會(huì)計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會(huì)計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過(guò)列舉的方式對(duì)平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會(huì)計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動(dòng)平行記賬工作高效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭戀.行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度平行記賬的實(shí)踐與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（22）：222.

[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（22）：70–72.