導(dǎo)語：如何才能寫好一篇村集體經(jīng)濟組織會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：本文剖析了《村集體會計制度》制度實踐在執(zhí)行中存在的一些問題,并提出了相應(yīng)的建議，以期為同行參考。

關(guān)鍵詞 ：村集體；經(jīng)濟組織；會計制度；運用；建議《村集體經(jīng)濟組織會計制度》（以下簡稱“村集體會計制度”） 自2005 年1 月1 日在全國村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行，現(xiàn)就《村集體會計制度》執(zhí)行中碰到與存在的問題，談幾點淺顯的認(rèn)識。

一、核算內(nèi)容的不全面性，導(dǎo)致村集體資源性資產(chǎn)流于賬外

《村集體會計制度》“會計核算的基本要求”，第一條“村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)”，第八條“村集體經(jīng)濟組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牧畜（禽）資產(chǎn)和林業(yè)資產(chǎn)”。2003 年執(zhí)行的《土地承包法》對農(nóng)村土地如此界定“本法所稱農(nóng)村土地，是指農(nóng)民集體所有和國家所有依法由農(nóng)民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農(nóng)業(yè)的土地”，第三條規(guī)定“不宜采取家庭承包方式的荒山、荒溝、荒灘等農(nóng)村土地，可以采取招標(biāo)、拍賣、公開協(xié)商等方式承包”。村集體的資產(chǎn)由土地類資產(chǎn)、林業(yè)類資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資等構(gòu)成，其中土地類資產(chǎn)涵蓋了荒山、荒地、荒水、荒灘等資源性資產(chǎn)，林業(yè)類資產(chǎn)涵蓋了風(fēng)景林、水源林、觀賞林等資源性資產(chǎn)。

農(nóng)村三資中資源是農(nóng)村最為關(guān)注也是最能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，土地類可以稱之為資源類資產(chǎn)的核心代表?！洞寮w會計制度》未對此類資產(chǎn)做說明或做完整界定。基層財務(wù)對村集體經(jīng)濟的會計核算僅僅流于對資金的核算，導(dǎo)致大量資產(chǎn)流于賬外。體制上村集體負(fù)責(zé)人實行三年一換，如果大量的資源性資產(chǎn)流于賬外核算，其潛在性流失的風(fēng)險十分大，不利于村集體經(jīng)濟的長遠發(fā)展與完整真實反映。

二、會計科目核算的不嚴(yán)謹(jǐn)性導(dǎo)致核算斷點或難以操作

（一）“內(nèi)部往來”科目的核算

“內(nèi)部往來”科目是《村集體會計制度》區(qū)分村集體外部債權(quán)、債務(wù)與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)時啟用的科目。目的是清晰核算村集體對自身村民的債權(quán)與債務(wù)，更好地了解村集體經(jīng)濟中屬于農(nóng)民的債權(quán)債務(wù)?！皟?nèi)部往來”是個雙性科目，即是債權(quán)類也是債務(wù)類科目，關(guān)鍵看借貸方向。其科目說明“本科目各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映村集體經(jīng)濟組織所屬單位和農(nóng)戶欠村集體經(jīng)濟組織的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映村集體經(jīng)濟組織欠所屬單位和農(nóng)戶的款項總額。各明細科目的年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映。各明細科目的年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映“?！皯?yīng)收款項”與“應(yīng)付款項”日常核算，實行的是同類科目的借貸方核減后期末采用余額合計數(shù)登列賬表。但“內(nèi)部往來”科目借貸方表述的一個債權(quán)一個債務(wù)，債權(quán)與債務(wù)發(fā)生人不一致時日常賬務(wù)處理不允許直接數(shù)字對沖核減，只能是債權(quán)與債務(wù)分別核算。手工記賬可采用一筆一筆勾兌的形式將同筆業(yè)務(wù)的借貸核銷，最終分別反映“內(nèi)部往來”科目的借方（債權(quán)）與貸方（債務(wù)）余額的合計數(shù)。但電算化會計核算則無法實現(xiàn)此過程，只能按常規(guī)債權(quán)或債務(wù)核算，違背《村集體會計制度》啟用此科目的本意。

（二）公積公益金的核算

“公積公益金核算村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金”，說明部分第二條“收到應(yīng)計入公積公益金的征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)的拍賣價款，或者收到其他來源取得的公積公益金時，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”…貸記本科目?！币颉洞寮w會計制度》荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)會計賬務(wù)未處理，當(dāng)此使用權(quán)被拍賣后，從會計處理程序看，是村集體得到了額外來源的公積公益金，但此公積公益金的來源實質(zhì)是村集體讓渡村集體資產(chǎn)使用權(quán)所獲得，屬村集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)換而得到的收益?！洞寮w會計制度》此部分的說明核算顯得不嚴(yán)謹(jǐn)或是不完整。

（三）“一事一議資金”與“補助收入”的核算

“一事一議資金”“本科目核算村集體經(jīng)濟組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按照一事一議的形式籌集的專項資金”。2012 年“全國村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補工作視頻會議”統(tǒng)計，自2008--2011 年，各級財政投入全國村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議的財政獎補資金為1050 億，建成項目近100 萬個，財政獎補資金占項目總投資近50%。財政等有關(guān)部門給予村集體一事一議的資金從形式來說屬于補助收入，但從資金的實質(zhì)使用與核算來看，此部分資金屬項目資金的組成部分。由于“補助收入”第一條“本科目核算村集體經(jīng)濟組織收到的財政等有關(guān)部門的補助資金”。基層財務(wù)只要收到財政有關(guān)部門給予的資金，無論資金用途，比如公益林補償、少數(shù)民族扶持項目資金等，都計入了“補助收入”。而“補助收入”是損益類科目，是村集體的正常經(jīng)營收益或者其他來源的收入，財政等有關(guān)部門給的此部分專項資金屬于項目專用資金，最終應(yīng)該形成資產(chǎn)而不是收益類進入村集體收入，至于未來資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為貨幣資金或通過固定資產(chǎn)消耗轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售，則是另一個核算業(yè)務(wù)或資金流。因此，“一事一議資金”與“補助收入”兩科目，一是存在核算資金的可能重疊性，二是不能有效界定村集體組織的收入界限，三是“一事一議資金”資金核算內(nèi)容不完整。

（四）“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”的核算

由于目前對公益性用途的村寨道路、電桿、公廁等固定資產(chǎn)國資管理部門沒有明確的使用年限，基層財務(wù)對固定資產(chǎn)不提取折舊。

三、靈活借鑒，解決實際工作中會計核算難點

（一）增設(shè)“無形資產(chǎn)”會計科目，將村集體的資源性資產(chǎn)全部納入核算體系

根據(jù)《村集體會計制度》第三部分《會計科目表》附注，“村集體經(jīng)濟組織有無形資產(chǎn)的，可增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目”。實際賬務(wù)處理時一是先清理，將資源性資產(chǎn)納入管理；二是區(qū)分可營利性資源與公益性資源并分別處理；三是將村集體的荒山、荒地、荒水、荒林、荒灘等可營利性資源納入“無形資產(chǎn)”科目核算；四是對于風(fēng)景林、水源林、觀賞林等屬于公益性資源但在村集體行政區(qū)劃內(nèi)的資源性資產(chǎn)，作輔助備查賬登記不在賬內(nèi)反映；五是對《村集體會計制度》界定的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按制度核算；六是對“無形資產(chǎn)”不攤銷，這由村集體組織本身的特殊性所決定；七是“無形資產(chǎn)”科目從賬務(wù)上給出如下會計處理。即清理出來后，借記無形資產(chǎn)---- 荒山等二級明細，貸記公積公益金；拍賣或讓渡使用權(quán)等時，借記銀行存款等，貸記無形資產(chǎn)---荒山等二級明細。

（二）豐富固定資產(chǎn)核算內(nèi)容，將村級固定資產(chǎn)納入核算體系

在《村集體會計制度》中，固定資產(chǎn)主要界定為村集體經(jīng)濟組織的房屋等勞動資料。近幾年國家對村集體道路、引水工程等公益性項目形成的固定資產(chǎn)很多，如不將此部分資產(chǎn)納入賬內(nèi)核算，將來無人管理，不符合農(nóng)村公益性一事一議項目由村民負(fù)責(zé)管理與養(yǎng)護，村集體制定管護措施，承當(dāng)管護責(zé)任，保證項目正常運轉(zhuǎn)及發(fā)揮效益的管理要求。納入核算體系，可讓村民管理事務(wù)有據(jù)可依，提供決策依據(jù)，真實核算村集體經(jīng)濟狀況。但納入核算的只針對所有權(quán)屬于村集體的，所有權(quán)屬于電力、水利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等部門直接管理的固定資產(chǎn)則不納入村集體財務(wù)核算體系。

（三）按實質(zhì)重于形式原則，重新界定“補助收入”科目內(nèi)涵

村集體經(jīng)濟組織收到財政等有關(guān)部門的補助資金時，按實質(zhì)重于形式原則分析補助資金性質(zhì)，對此部分資金分解為“一事一議資金”、“內(nèi)部往來”、“補助收入”三類。屬于財政或其他有關(guān)部門給予農(nóng)村一事一議項目獎補的資金作為“一事一議資金”科目核算；屬于財政或其他有關(guān)部門獎補或具體補償給村民的如公益林補助、土地征收補償資金等個人性質(zhì)的資金作為“內(nèi)部往來”科目核算；屬于財政或其他有關(guān)部門獎補給村集體屬于集體補質(zhì)的資金作為“補助收入”科目核算。如不屬于補助收入類資金，但也不屬于上述三類資金性質(zhì)的資金，則啟用“專項應(yīng)付款”科目核算，比如少數(shù)民族地區(qū)的扶持少數(shù)民族資金，則屬于“專項應(yīng)付款”科目核算范圍的資金。

（四）對“一事一議資金”進行完整核算

由于對“補助收入”的資金實行分解，“一事一議資金”核算的資金來源就分為村民籌資酬勞自籌與財政或相關(guān)部門獎補兩部分。實現(xiàn)了“一事一議資金”核算項目資金的完整性，與項目預(yù)算資金額度相互吻合。一是可以對一事一議項目資金完整核算，二是直接從賬面了解資金來源與缺口。具體核算，按項目建立二級賬，按村民自籌與財政等部門獎補為三級明細，三級明細可根據(jù)具體情況增設(shè)或減設(shè)。實際處理時需根據(jù)財政獎補資金的給撥與否采用不同的會計科目。

四、對執(zhí)行《村集體會計制度》的一點建議

（一）根據(jù)實際情況盡快修訂《村集體會計制度》

每個行業(yè)會計制度的出臺都隨國際與實際情況進行修訂與完善?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》自1978年，前后經(jīng)歷四個期間的發(fā)展歷程，才構(gòu)建成《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算體系。因此應(yīng)根據(jù)未來農(nóng)村經(jīng)濟形式的需要與現(xiàn)狀，盡快修訂《村集體會計制度》。

（二）在修訂的《村集體會計制度》，應(yīng)給予制度一定自由選擇與適用空間

（三）修訂《村集體會計制度》應(yīng)與其他法規(guī)制度接軌如土地法中規(guī)定農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除法律規(guī)定屬于國家所有的以外, 屬于集體所有。從土地產(chǎn)權(quán)性質(zhì)而言，此部分土地資源應(yīng)屬于“資本”性質(zhì)。雖然“資本公積”與“資本”同為所有者權(quán)益，但是二者有不同的定義，因此修訂的《村集體會計制度》應(yīng)與相應(yīng)的法規(guī)制度接軌，界定好會計科目的具體核算內(nèi)容。

參考文獻：

[1]《村集體會計制度》.財政部財會[2004]12號.

篇2

財政部制定并《新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并自2011年7月1日起實施，以適應(yīng)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點工作的需要，規(guī)范新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金（以下簡稱“新農(nóng)?；?rdquo;）的管理。新農(nóng)?；鹗侵竿ㄟ^參保農(nóng)村居民個人繳費、集體補助、政府補貼等渠道籌集的，用于支付符合領(lǐng)取條件的農(nóng)村居民養(yǎng)老金待遇等支出的專項資金。獨立于經(jīng)辦機構(gòu)的固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，實行?？顚Ｓ谩Ｐ罗r(nóng)?；饡嬕孕罗r(nóng)?；馂楠毩⒌臅嬛黧w，確認(rèn)、計量和報告新農(nóng)?；鸬幕I集、支付和管理情況。新農(nóng)?；鸬臅嫼怂悴捎檬崭秾崿F(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法，會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

目前由于新農(nóng)保基金會計以政府部門為服務(wù)對象，缺乏完善的監(jiān)督機制，國家審計署對新農(nóng)?；鹑鎸徲嬛邪l(fā)現(xiàn)各地仍存在老農(nóng)?；鹫加?、挪用和違反基金財務(wù)管理制度、虛領(lǐng)冒領(lǐng)養(yǎng)老保險等問題。如廣州已查驗出“死亡冒領(lǐng)”農(nóng)保待遇787人，重復(fù)領(lǐng)取養(yǎng)老金者471人，社?；鸨或_保、套保涉及金額達5 800多萬元，侵蝕了大多數(shù)參保者的利益。參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織等新農(nóng)?；鹄嫦嚓P(guān)者在新農(nóng)?；饡嬛卫碇杏泻巫饔茫克麄儗π罗r(nóng)?；饡嬓畔⒂袩o內(nèi)在需求？目前新農(nóng)?；饡嬓畔?nèi)容與基金利益相關(guān)者的期望差距如何？研究這些問題有利于進一步完善新農(nóng)?；饡嫻芾?。

二、新農(nóng)?；饡嬆繕?biāo)

新農(nóng)保基金會計是為了平衡各種力量而安排的制度，為新農(nóng)?；鸶鱾€相關(guān)利益團體服務(wù)。新農(nóng)?；饡嬐ㄟ^制度角色，借助市場化機制發(fā)揮會計治理功能，實現(xiàn)對新農(nóng)?；鸬闹卫恚淳徑庑畔⒉粚ΨQ與問題，克服逆向選擇與道德風(fēng)險問題，最終提高新農(nóng)?；鹗褂眯?。研究新農(nóng)?；饡嫷哪繕?biāo)（或新農(nóng)?；饡嫗檎l服務(wù)），就是研究與新農(nóng)保基金相關(guān)的各個利益團體及其在新農(nóng)?；饡嬛卫碇械淖饔谩?/p>

（一）新農(nóng)?；饡嬓畔⒎?wù)對象

研究新農(nóng)保制度內(nèi)容可知，新農(nóng)?；痍P(guān)系到財政部門、人力資源與社會保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機構(gòu)（如郵政部門）、參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織等。人力資源與社會保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機構(gòu)（如郵政部門）等是新農(nóng)保基金管理者或稱為內(nèi)部人；財政部門既是新農(nóng)保資金提供者又是監(jiān)督者；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織是資金提供者；參保農(nóng)村居民作為新農(nóng)保準(zhǔn)公共產(chǎn)品消費者，通過個人的繳費獲得政府繳費補貼，并在達到領(lǐng)取條件時獲取包括政府基礎(chǔ)養(yǎng)老金及個人賬戶金額在內(nèi)的養(yǎng)老待遇，這對于參保者而言實際上具有投資的意義。新農(nóng)保資金提供者財政部門、參保者、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織，與新農(nóng)保基金管理者人力資源與社會保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機構(gòu)（如郵政部門）之間存在著契約關(guān)系。資金提供者是委托方，管理者是受托方，受托方不僅有責(zé)任保證基金的安全，還要保證其增值。

委托方以是否有利于基金的安全、增值為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注新農(nóng)保基金管理責(zé)任履行情況，新農(nóng)?；饡嬓畔闹贫壬峡陀^地說明新農(nóng)保基金的安全性、增值性和流動性，供參保者、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織等進行判斷，這實際上是參保者及其他資金提供者以其所繳納的資源為依據(jù)享有的權(quán)利?？陀^和可驗證的新農(nóng)?；饡嬓畔⒛軌驇椭?ldquo;投資者”監(jiān)管和有效行使其合法權(quán)利，通過建議、審批和監(jiān)督管理層決策來使基金管理者致力于促進基金增值。

（二）新農(nóng)?；饡嫷哪繕?biāo)——受托責(zé)任履行情況

在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況?！稌盒修k法》中也規(guī)定新農(nóng)保基金管理者要定期向財政部門報送財務(wù)、統(tǒng)計報表，及時向社會公布基金收支運行情況，對村內(nèi)參保人繳費和待遇領(lǐng)取資格每年在行政村范圍內(nèi)進行公示，接受財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督。針對農(nóng)村居民居住分散的特點，要大力推行農(nóng)村居民社會保障卡，方便參保人持卡繳費、領(lǐng)取待遇和查詢本人參保信息。同時，要設(shè)定按社會保障號供參保農(nóng)民查詢，數(shù)據(jù)包括基金交納明細、本金、企業(yè)或政府補貼、滾動利息、累計等內(nèi)容，還要在設(shè)立基金專門賬戶的基礎(chǔ)上，為廣大農(nóng)民提供持卡繳費、代扣、領(lǐng)金的平臺和窗口，從而實現(xiàn)新農(nóng)保經(jīng)辦部門和保費銀行之間數(shù)據(jù)的雙向傳輸和無縫對接。目前，各地新農(nóng)保試點地區(qū)紛紛出臺地方法規(guī)，規(guī)范該地區(qū)受托責(zé)任履行的情況。

可見，新農(nóng)?；饡媽⒒鸸芾淼膬?nèi)部信息轉(zhuǎn)化為外部信息，以控制基金管理者（內(nèi)部人）可能的逆向選擇或投機問題，約束基金管理者的機會主義行為，優(yōu)化新農(nóng)保契約設(shè)計，完善新農(nóng)保管理機制，降低侵害投資者利益的風(fēng)險，進而降低基金運行成本。

（三）新農(nóng)?；饡嬓畔蟾娆F(xiàn)狀

新農(nóng)保基金會計信息反映的是新農(nóng)?；疬^去的交易、事項及其結(jié)果。新農(nóng)?；饡嫷哪繕?biāo)是評價基金經(jīng)辦、管理部門受托責(zé)任履行情況?！稌盒修k法》規(guī)定新農(nóng)保基金的管理部門需要定期向財政部門報送財務(wù)、統(tǒng)計報表，及時向社會公布基金收支運行情況，對村內(nèi)參保人繳費和待遇領(lǐng)取資格每年在行政村范圍內(nèi)進行公示，同時接受財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督。參保農(nóng)村居民是新農(nóng)保制度的主角，基于參保農(nóng)村居民地位的特殊性，他們對新農(nóng)保基金會計信息需求程度表達了民眾監(jiān)督新農(nóng)?；鸬恼鎸嵰庠福錆M意程度影響著新農(nóng)保政策的可持續(xù)發(fā)展。

為了進一步了解新農(nóng)保基金會計信息報告的現(xiàn)狀，筆者通過在廣州市的田心村、石基村，平遠縣的八尺村、石正村四個村進行入戶調(diào)查（本調(diào)查共發(fā)放問卷211份，收回有效問卷119份），閱讀研究廣州市各鎮(zhèn)2011年度新農(nóng)?；鹭攧?wù)報表和查看廣東省一線城市關(guān)于新農(nóng)?；鸸芾淼拈T戶網(wǎng)站等三個途徑，了解新農(nóng)保參保者對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌男枨笄闆r，發(fā)現(xiàn)目前新農(nóng)?；饡嬓畔蟾娲嬖谝韵聠栴}：

1.參保農(nóng)村居民對新農(nóng)保基金會計信息的需求意愿很強。如表1所示，92%的被調(diào)查者認(rèn)為政府應(yīng)每 年對參保者通報新農(nóng)?；饡嬓畔?，82%的被調(diào)查者非常想知道政府對新農(nóng)?；鸬墓芾頎顩r。同時參保農(nóng)村居民希望了解新農(nóng)?；饌€人賬戶情況、新農(nóng)?；鹭?fù)債情況、新農(nóng)保基金結(jié)余狀況、政府補助情況、村集體補助情況、新農(nóng)?；鹜顿Y情況、基金內(nèi)部控制情況、基金結(jié)余增長變動情況分析等各方面的信息（見表2）。但目前新農(nóng)保基金的管理者僅對外公布了新農(nóng)保個人賬戶結(jié)余、新農(nóng)保基金投資收益、新農(nóng)?；痤A(yù)算、各項補助、參保者繳費、養(yǎng)老金支出以及可用于支付的基金結(jié)余等情況（見表3）。與參保者需求的新農(nóng)?；饡嬓畔⑾啾容^，新農(nóng)?；鹭攧?wù)報表中的信息遠遠不能滿足公眾對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌男枨?。

2.新農(nóng)?；鹭攧?wù)報表中僅提供了定量的會計信息，缺乏必要的定性的文字描述，加重了參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟組織以及其他經(jīng)濟組織、社會公益組織等對新農(nóng)?；饡嬓畔⒗斫獾碾y度。

3.查看廣州市、深圳市等廣東省一線城市關(guān)于新農(nóng)?；鸸芾淼木W(wǎng)站可以發(fā)現(xiàn)，雖然這些門戶網(wǎng)站都具備信息公開的專門窗口，但是信息公開的內(nèi)容僅涉及新農(nóng)保領(lǐng)取、計算、發(fā)放等通知信息，對新農(nóng)?；鹣嚓P(guān)的會計信息幾乎沒有提及，談不上信息透明公開。

（四）完善新農(nóng)保會計信息披露的建議

新農(nóng)?；鹗抢习傩盏?ldquo;養(yǎng)老錢”，確?；鸬陌踩驮鲋?，直接關(guān)系著參保農(nóng)村居民的切身利益，關(guān)系到新農(nóng)保事業(yè)能否健康發(fā)展。受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，目前我國新農(nóng)保基金會計核算辦法尚屬初級階段，它不能滿足實務(wù)中各個利益團體對新農(nóng)保基金會計信息的要求。增加新農(nóng)保基金會計信息披露，向各個利益團體特別是參保農(nóng)村居民供給更多的新農(nóng)保會計信息，需要從制度層面進一步下功夫。

1.進一步完善新農(nóng)?；饡嫼怂愕姆煞ㄒ?guī)

我國新農(nóng)?；饡嫼怂銉H能滿足基金管理初級階段的要求，滿足政府對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌淖罨拘枨?，要滿足新農(nóng)?；鸶鱾€利益團體對基金會計信息的要求，進一步衡量服務(wù)型政府職能履行情況，必須進一步修訂完善新農(nóng)保基金會計核算辦法，在政府會計概念框架下，構(gòu)造“新農(nóng)?；鹁唧w會計準(zhǔn)則”，基于新農(nóng)保基金會計目標(biāo)和各個利益相關(guān)者的需求規(guī)范新農(nóng)?；饡媹蟾娴膬?nèi)容。

要求編制“新農(nóng)?；瓞F(xiàn)金流量表”，反映新農(nóng)?；鹭泿刨Y金周轉(zhuǎn)情況，揭示基金的流動性，揭示基金投資活動和籌資產(chǎn)生的資金變動情況及原因，有利于管理者合理調(diào)度和使用資金。

2.逐步由收付實現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府與非營利組織會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革研究在我國已經(jīng)進行了二十多年，但是由于種種原因未能付諸實施。新農(nóng)?；饡嬜鳛檎c非營利組織會計的一個獨立分支，可以首先嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，為政府與非營利組織會計改革積累經(jīng)驗。

新農(nóng)保基金由收付實現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收而尚未收取的現(xiàn)金，如參保者個人漏交繳費額、政府補貼金額沒有及時到位、基金投資收益等；確認(rèn)當(dāng)期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分，如已經(jīng)發(fā)生的基金投資損失、已到期基金負(fù)債等。這樣有利于客觀地評價基金管理者受托責(zé)任履行情況，促進基金資產(chǎn)、負(fù)債的持續(xù)性管理，評價基金財務(wù)狀況和運營績效，監(jiān)管基金，提高基金使用效益。

3.加大新農(nóng)保會計信息披露的方式

農(nóng)民處于社會的底層，知識和能力有限，獲取政策信息的渠道相對單一，電視、收音機和村委會宣傳是消息的主要來源。因此，農(nóng)民有時并不能完全理解政策的含義，但同時農(nóng)民又希望能很好地理解或獲得相關(guān)信息。在這種矛盾下，政府部門及新農(nóng)保基金管理部門應(yīng)在了解參保農(nóng)保居民對新農(nóng)?；饡嬓畔⑿枨蟮幕A(chǔ)上，加強宣傳教育，特別是對年輕人的宣傳教育，對農(nóng)民提出的問題進行詳細解釋，及時向農(nóng)民公布新農(nóng)保基金會計信息，提高農(nóng)民對新農(nóng)?；饡嬓畔⒌恼J(rèn)識，使他們真正了解新農(nóng)保基金管理部門所做的努力，威懾冒領(lǐng)、虛領(lǐng)新農(nóng)?；鸬娜魏纹髨D，保障新農(nóng)?；鸢踩?/p>

【參考文獻】

[1] 財政部.新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金會計核算暫行辦法[EB/OL].2011.

篇3

【關(guān)鍵詞】 土地流轉(zhuǎn)收益;農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn);村民小組;會計核算

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的國際化及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的迅速發(fā)展,農(nóng)業(yè)現(xiàn)代物質(zhì)裝備條件的完善、科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用、現(xiàn)代經(jīng)營形式的普遍運用、新型農(nóng)民的興起,出現(xiàn)了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的社會主義市場經(jīng)濟特征。為了更好地發(fā)展農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化實現(xiàn)規(guī)模收益,我國提出了社會主義市場經(jīng)濟制度下的土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度。

顯然,土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度指的是土地使用權(quán)流轉(zhuǎn),即擁有土地承包經(jīng)營權(quán)的農(nóng)戶將土地經(jīng)營權(quán)(使用權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他農(nóng)戶或經(jīng)濟組織,即保留承包權(quán),轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。從經(jīng)濟的角度可以認(rèn)為,農(nóng)戶把擁有的土地承包經(jīng)營權(quán)作為資本或者叫做“股本”,投入到耕種土地的農(nóng)業(yè)企業(yè)中,而農(nóng)戶根據(jù)“股本”分享農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營成果及利潤。

然而,以發(fā)展現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為前提的土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度,必將引起農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織變化,產(chǎn)生農(nóng)戶個體、農(nóng)業(yè)大戶、龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、公司+農(nóng)戶+基地經(jīng)營組織、法人經(jīng)營組織、任意經(jīng)營組織等多種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營組織體并存的現(xiàn)象。面對這種復(fù)雜的組織關(guān)系,如果以農(nóng)戶擁有土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)作為 “股本”的話,并任意由農(nóng)戶把自己那部分“股本”投入到不同企業(yè),那么分散的股權(quán)最終會導(dǎo)致農(nóng)戶土地承包經(jīng)營權(quán)流失。那么,農(nóng)戶如何獲得土地資產(chǎn)的長期收益,持久分享到現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展成果,達到國家實施土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度的目的呢?

因此,必須建立以村民小組組織體為單位,在村民小組范圍內(nèi)形成土地承包經(jīng)營權(quán)聯(lián)合,作為農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進行會計核算,并加強土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)和收益管理。

二、實行農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)核算的理論依據(jù)

在我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中,在多種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營組織體并存的條件下,客觀上不同的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以進行不同的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及農(nóng)業(yè)投資決策,產(chǎn)生不同的農(nóng)業(yè)成本及帶來完全不同的收入,實現(xiàn)不相等的利潤。

然而,實行土地流轉(zhuǎn)制度下,契約雙方都將面臨如下現(xiàn)實問題:第一,現(xiàn)有承包責(zé)任制度,農(nóng)戶個體分別擁有少量分散的土地使用權(quán),由農(nóng)業(yè)企業(yè)分別跟農(nóng)戶個體分別訂立契約,使分散在農(nóng)戶手中的土地順利流轉(zhuǎn)到農(nóng)業(yè)企業(yè)形成規(guī)模,這樣就會增加土地流轉(zhuǎn)的契約成本;第二,農(nóng)戶家庭人員變動情況的準(zhǔn)確把握,在冊農(nóng)戶土地使用權(quán)的連續(xù)、公平性管理問題;第三,農(nóng)戶的土地經(jīng)營權(quán)再流轉(zhuǎn)契約管理問題;第四,承包土地流轉(zhuǎn)的價格確定和收益估算;第五,在土地承包責(zé)任制下,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟資源的土地村集體所有權(quán)和農(nóng)戶承包經(jīng)營權(quán)雙重制度保證性;第六,農(nóng)戶對流轉(zhuǎn)出去土地收益的合法請求權(quán)的組織保障等。最主要的是村集體如何對農(nóng)用土地、山林等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的所有權(quán)和承包經(jīng)營權(quán)進行長期有效管理,將是農(nóng)民生存生活長久保障的關(guān)鍵。

因此,為了保障農(nóng)民生存生活的長久利益,客觀要求建立以村民小組為主體的會計核算組織,準(zhǔn)確確認(rèn)及計量村民小組集體范圍的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn),及時反映村民小組集體及農(nóng)戶的財政狀況、土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)利益,加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的成本效益及收益管理。

三、農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算的模式及運行特征

在村民小組及農(nóng)戶實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中,在村民小組集體范圍內(nèi),把農(nóng)戶個體現(xiàn)有的土地、山林等經(jīng)營權(quán),作為集體農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)確認(rèn)及計量,并反映農(nóng)戶對公共資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系,實行村民小組及農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算。

(一)確立村民小組會計核算主體

根據(jù)目前我國集體所有制的土地政策及土地山林的所有權(quán)歸村集體所有和經(jīng)營權(quán)屬農(nóng)戶所有的特點,確立以村民小組為會計核算主體,能夠把土地的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有效結(jié)合,并形成農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的核算及投資規(guī)模。

建立村民小組的首期會計報表,首先,對村民小組集體所有的土地、山林、湖泊、房屋固定資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)集中在會計報表中進行資產(chǎn)確認(rèn)及計量;其次,在村民小組范圍內(nèi),根據(jù)現(xiàn)在在冊農(nóng)戶村民數(shù)量,把農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)折合成為村民小組的總股份,在會計報表的所有者權(quán)益中記錄“股本”數(shù);再次,根據(jù)每戶人口數(shù)決定每個農(nóng)戶家庭的股份數(shù)量,并以農(nóng)戶為單位建立土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)明細賬;最后,確認(rèn)村民小組的負(fù)債,同時健全會計制度,為村民農(nóng)戶個體土地承包經(jīng)營權(quán)有效流轉(zhuǎn)、分享農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)場品生產(chǎn)經(jīng)營成果、正確核算流轉(zhuǎn)的土地收益提供基礎(chǔ)。

(二)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算與反映特征

以村民小組為核算主體的會計核算,不僅對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進行首次確認(rèn)、計量,也要對村民小組的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的使用性質(zhì)、經(jīng)營范圍及流轉(zhuǎn)投資去向的變化進行確定和反映。

首先,明確村民小組集體所有的土地、山林、池塘、湖泊等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的農(nóng)用性,房屋固定資產(chǎn)的商用性;根據(jù)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的基本收益,確定資產(chǎn)的賬面價值;并在不同的會計期間,按照農(nóng)戶明細賬反映土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)變化。同時,在農(nóng)戶“資本公積”部分反映國家對土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的相關(guān)補貼額。

其次,建立農(nóng)地山林經(jīng)濟資源的效益評價指標(biāo)體系,反映農(nóng)用公共資產(chǎn)價值。結(jié)合土地經(jīng)營現(xiàn)狀及使用政策、農(nóng)用土地山林的成本效益特征,建立農(nóng)業(yè)經(jīng)濟資源的成本效益評價指標(biāo)體系,并根據(jù)流轉(zhuǎn)土地現(xiàn)在的用途、級別及經(jīng)營項目內(nèi)容,預(yù)測該項資產(chǎn)的經(jīng)營成果和土地山林資本收益,合理反映農(nóng)用公共資產(chǎn)價值,做好土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)收益管理。

(三)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算的內(nèi)容特征

以村民小組為核算主體的會計核算,不僅要及時反映農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的價值,也要對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益進行準(zhǔn)確核算,以加強村民小組的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益管理。

由于實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度,農(nóng)戶流轉(zhuǎn)出去的土地、山林、池塘、湖泊等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)將由龍頭企業(yè)等承包商進行生產(chǎn)經(jīng)營。其中,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的“銷售農(nóng)產(chǎn)品成本”、“銷售林木成本”、“經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費”和農(nóng)業(yè)“管理費用”等各項支出和“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”及與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的“其他經(jīng)營收入”形成的農(nóng)業(yè)收益等都由龍頭企業(yè)等承包商進行核算,并在此基礎(chǔ)上對本年度農(nóng)業(yè)收益進行分配。

可見,村民小組及農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算過程實際上就是核算來自土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)接收對象(如龍頭企業(yè)等承包商)的本年度農(nóng)業(yè)“收益分配”得到的分配額。這一分配額度就是所謂流轉(zhuǎn)土地經(jīng)營權(quán)股份分配的股利,也是村民小組及農(nóng)戶以土地經(jīng)營權(quán)作為投資的唯一投資收益。而村民小組及農(nóng)戶的這份唯一的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)投資收益數(shù)量的多少,卻決定于龍頭企業(yè)董事會的分配制度。根據(jù)農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算與利益管理運行機制,可以通過圖1顯示其特征內(nèi)容。

因此,農(nóng)戶的土地承包經(jīng)營權(quán)必須在村民小組集體范圍內(nèi)形成聯(lián)合,擴大流轉(zhuǎn)規(guī)模,從而獲得龍頭企業(yè)董事會資格參與利益分配過程。還要根據(jù)流轉(zhuǎn)經(jīng)營權(quán)的土地等農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的使用性和經(jīng)營項目內(nèi)容,預(yù)測該項資產(chǎn)的經(jīng)營成果和土地山林資本收益,全過程了解農(nóng)產(chǎn)品收成及資產(chǎn)收益情況,準(zhǔn)確把握龍頭企業(yè)的利潤分配,并把利潤分配列入村民小組的利潤管理內(nèi)容中,保證農(nóng)戶流轉(zhuǎn)土地和農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益歸屬村民小組成員。這樣才能保證現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展帶來的農(nóng)業(yè)增收與農(nóng)民的增收保持相對一致,才能使土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)收益真正成為農(nóng)民的“特殊社?！?。

四、農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算的職能特征

建立以村民小組為主體的會計核算機制,形成以村民小組集體為資產(chǎn)管理整體,以有效發(fā)揮會計利益核算、資產(chǎn)保全、資產(chǎn)收益調(diào)配及土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理職能。

(一)村民小組集體會計核算與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)保全的職能特征

通過以村民小組集體為單位的會計核算,能夠準(zhǔn)確核算村民小組集體所有的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及農(nóng)戶明細資產(chǎn)經(jīng)營權(quán);能夠在土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中確保農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)專用資產(chǎn)性,保證農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的雙重性和原村民小組及農(nóng)戶集體共有性質(zhì),以有效保全村民小組及農(nóng)戶組合集體的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)。

(二)村民小組集體會計核算與農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益核算的職能特征

在實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)過程中,以村民小組集體為單位形成的會計組織遵循市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律,把村民小組集體所有的土地等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)作為投資資產(chǎn)進行投資管理時,可以比較不同的流轉(zhuǎn)對象企業(yè)的盈利能力,從而選擇獲得最佳收益的投資方案。并且繼續(xù)在未來的會計期間,不斷評估農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的投資收益,有效發(fā)揮資產(chǎn)的收益核算職能,做好農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的投資決策。

(三)村民小組集體會計核算與資產(chǎn)收益調(diào)配的職能特征

以村民小組集體為單位進行會計核算,對農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)進行集中確認(rèn)、計量,增大資產(chǎn)投資規(guī)模,能使分散的農(nóng)業(yè)土地經(jīng)營權(quán)形成相對規(guī)模的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn),有利于土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)時形成集中的資產(chǎn)投資規(guī)模,取得相對多的“長期股權(quán)投資”,從而成為投資農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的董事會成員,參與投資的龍頭企業(yè)的利潤分配,有利于發(fā)揮現(xiàn)代會計的利益調(diào)配職能,確保本村民小組及農(nóng)戶全體成員的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益。

(四)村民小組集體會計核算與土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)

管理的職能特征

以村民小組集體為會計核算單位,可使村民小組集體所有的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)有機結(jié)合,在形成農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的同時形成流轉(zhuǎn)規(guī)模;并能以村民小組集體組織的形式,與復(fù)雜的流轉(zhuǎn)關(guān)系進行契約交涉,有利于發(fā)揮組織作用,節(jié)約土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)成本,增加農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益,有利于加強成本效益管理,有效促進土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)。

可見,通過建立以村民小組為組織的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)會計核算體系,有效發(fā)揮會計核算的職能作用,將能夠適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的土地承包經(jīng)營權(quán)制度的發(fā)展需要,在提供土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)的同時,加強農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的收益管理。

五、建立農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算及利益管理模式的作用

我國現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、社保福利保障制度的不斷完善、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的科學(xué)流轉(zhuǎn),為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)增收創(chuàng)造了條件,同時對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)收益管理的方式方法及組織也客觀提出了新要求。

首先,建立以村民小組及農(nóng)戶集體會計核算組織,有利于保全村民小組及農(nóng)戶組合集體的農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn), 形成現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的同時,有效保證原村民小組及農(nóng)戶集體對其農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的雙重長期所有權(quán)。

其次,以村民小組及農(nóng)戶集體為單位,進行農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)確認(rèn)計量,有利于擴大土地經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)規(guī)模,減少流轉(zhuǎn)交涉契約成本,能加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù),增加流轉(zhuǎn)力度,增強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益分配的請求權(quán)。

再次,有效實現(xiàn)土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益的分配和再分配,加強農(nóng)民社會福利的持久保障管理。通過村民小組集體會計核算管理,使土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)形成規(guī)模流轉(zhuǎn),更多地獲得投資份額,自主參與農(nóng)業(yè)收益分配,更多、更好地分享土地承包經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)規(guī)模流轉(zhuǎn)成果。并通過村民小組集體組織再分配管理,使村民小組內(nèi)的老弱病殘人員、進城務(wù)工農(nóng)民、兒童等全體成員得到了長期、有效的社會保障。

綜上所述,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營組織的變革必然引起會計核算組織及管理的轉(zhuǎn)變。目前,實行土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)制度就是把土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移到既有資本實力又有技術(shù)水平的經(jīng)營組織手中,從分散耕種到集中組織規(guī)模經(jīng)營,實現(xiàn)農(nóng)業(yè)市場經(jīng)濟。建立農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的會計核算及利益管理機制,能夠有效發(fā)揮組織的會計利益核算、資產(chǎn)保全、資產(chǎn)收益調(diào)配及土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理職能,有效保全農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)的多重屬性。為此,加強土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)服務(wù)與管理,有利于土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)收益成為農(nóng)民的持久“特殊社?！?。

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篇4

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)業(yè)會計 處理手段 會計電算化

農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實施控制和強化的過程，是以更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的難度。面對農(nóng)業(yè)會計本身的復(fù)雜性，如何通過改進農(nóng)業(yè)會計處理手段提高會計處理效率，提升農(nóng)業(yè)會計信息質(zhì)量，顯得尤為關(guān)鍵。本文將從農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性入手，對改進農(nóng)業(yè)會計處理手段展開探討。

一、農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性

1.農(nóng)業(yè)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的復(fù)雜性

農(nóng)業(yè)活動的對象是有生命的動植物，動植物本身有著自身生長發(fā)育的特有規(guī)律，從而使農(nóng)業(yè)會計核算的對象必然涉及到“活”的動植物。這些“活”的動植物要經(jīng)過生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等自然的生物轉(zhuǎn)化過程，這是一個復(fù)雜的自然過程。

例如，根據(jù)生物資產(chǎn)的分類，準(zhǔn)備用來生產(chǎn)肉品的牲畜、養(yǎng)殖的魚、玉米和小麥等莊稼、長成后準(zhǔn)備作為原木的樹木屬于消耗性生物資產(chǎn)；而產(chǎn)奶的牲畜、葡萄樹、果樹、保留樹干但收獲柴薪的樹木等屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶等收獲的農(nóng)產(chǎn)品由于其不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命或生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，屬于生物資產(chǎn)的收獲品應(yīng)當(dāng)作為存貨處理。但企業(yè)會計準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)中的消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處理各不相同。由此可見，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計處理應(yīng)該牢牢把握生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化特征，農(nóng)業(yè)這一復(fù)雜的自然過程使農(nóng)業(yè)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告具有復(fù)雜性，從而使農(nóng)業(yè)會計信息客觀真實的反映具有現(xiàn)實的難度。

2.農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性

成本核算是會計核算的重要內(nèi)容之一。農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算對象是活的有生命的動植物，生產(chǎn)周期長等。農(nóng)業(yè)會計常常需要在動植物的生長過程中核算成本，而且還要對農(nóng)作物的混種、畜禽混群與分群飼養(yǎng)并存、生產(chǎn)周期幾年甚至幾十年的林木果樹等復(fù)雜情況進行成本核算。所有這些，都導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)成本核算比工商業(yè)成本核算更具難度。

3.農(nóng)業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)具有多重性

農(nóng)業(yè)活動的主體在性質(zhì)、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)等方面有明顯的差異，各自的具體會計目標(biāo)不同，即會計信息的使用者就各不相同，不同農(nóng)業(yè)活動主體下農(nóng)業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的標(biāo)準(zhǔn)理應(yīng)有所不同。規(guī)范的公司制大中型涉農(nóng)企業(yè)要求按照國家統(tǒng)一制定的公司制企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)進行會計處理，同時將農(nóng)業(yè)會計核算辦法作為一般通用性會計標(biāo)準(zhǔn)的補充。但國有農(nóng)場、村集體經(jīng)濟組織、家庭農(nóng)場和農(nóng)戶各自的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動有不同的特點，外界對其會計信息的需求等有明顯的不同。這就要求他們采用不同的會計核算標(biāo)準(zhǔn)進行（如《會計核算辦法》）處理來規(guī)范各自的會計行為。而“公司+農(nóng)戶”的組織形式常常會要求農(nóng)戶提供基礎(chǔ)的成本價格資料，也就會要求農(nóng)戶進行必要的會計核算以滿足這種需求。

二、農(nóng)業(yè)會計處理手段的相對滯后性

顯然，復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)處理需要有現(xiàn)代化的會計處理技術(shù)和手段來提高會計核算質(zhì)量和效率，從而提供出真實可靠的會計信息。然而，與此不相適應(yīng)的恰恰是傳統(tǒng)的手工農(nóng)業(yè)會計處理手段非常落后。在電腦已經(jīng)進入家庭的今天，廣大農(nóng)業(yè)企業(yè)特別是廣大農(nóng)村仍然以手工記賬為主，這在很大程度上影響了會計工作的效率和規(guī)范。

農(nóng)業(yè)的特殊性決定了農(nóng)業(yè)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的復(fù)雜性以及農(nóng)業(yè)成本核算的困難性。對于編制會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復(fù)雜且時間性要求很高的會計核算工作，傳統(tǒng)的手工會計核算已遠不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)核算新形勢發(fā)展的需要。利用電子計算機進行會計核算和會計管理，實現(xiàn)會計電算化，是農(nóng)業(yè)會計工作的發(fā)展趨勢。

三、農(nóng)業(yè)會計處理手段的改進

改進農(nóng)業(yè)會計處理手段可以通過會計電算化來實現(xiàn)。會計電算化是集計算機學(xué)、信息學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識為一體的一門綜合性的邊緣學(xué)科,其實質(zhì)是將電子計算機為主的當(dāng)代信息技術(shù)應(yīng)用到會計工作中,即是用電子計算機代替人工記賬、算賬與報賬,以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測和決策的過程。

1.農(nóng)業(yè)會計核算復(fù)雜需要電算化減輕工作量

會計電算化可以減輕會計工作勞動強度，提高會計信息質(zhì)量。其作用有：（1）會計電算化能使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕勞動強度；（2）提高會計信息搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度；（3）提高會計的分析能力；（4）提高會計信息質(zhì)量和會計管理水平，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

因此，農(nóng)業(yè)會計電算化的普及和應(yīng)用,有利于會計核算工作的現(xiàn)代化, 有利于促進會計、會計工作改革和發(fā)展,實現(xiàn)會計電算化的過程是促進會計工作標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)?；倪^程,同時也是一個觀念更新、推進企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程。 在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成，實現(xiàn)會計電算化后，輸入一張會計憑證，會計電算化系統(tǒng)可自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作；對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證。實現(xiàn)會計電算化后，利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計算方法，能有效地減輕會計工作人員的負(fù)擔(dān),使他們能從簡單重復(fù)而又無味的記賬算賬中解放出來，從而使會計核算工作做得更細、更深，更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2.會計電算化在農(nóng)業(yè)會計核算中具有可行性

計算機技術(shù)的在會計中的廣泛應(yīng)用，使會計電算化成為現(xiàn)實。隨著計算機技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)形式開始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟形態(tài)――網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟開始逐步形成，要求會計核算方式由會計電算化向會計信息化發(fā)展演變，這必然要求會計系統(tǒng)進行相應(yīng)的改革，由此引發(fā)了對傳統(tǒng)會計理念、會計規(guī)則等的挑戰(zhàn)。

會計電算化系統(tǒng)毫不畏懼核算的復(fù)雜,它可以按照一定的程序,由計算機不厭其煩地計算,及時抽取數(shù)據(jù),隨時輸出報表,復(fù)雜的會計核算工作不僅變得簡單、迅速,而且準(zhǔn)確。例如，阿爾泰山林業(yè)局所轄六個山區(qū)林場,六個公司,企業(yè)性質(zhì)涉及多個行業(yè),財務(wù)核算采用多種會計制度,加之地處邊疆,各單位之間路途遙遠,給財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞和財務(wù)報表的匯總帶來極大不便。針對這一情況,阿爾泰山林業(yè)局于1998年開始著手實施會計電算化,在全局范圍內(nèi)分兩期舉行了財務(wù)軟件的培訓(xùn),配備了計算機及財務(wù)軟件,結(jié)果，財務(wù)工作確實發(fā)生了根本性的變化，大大節(jié)約了人力和物力，最為關(guān)鍵的是，通過會計信息彼此共享，實現(xiàn)遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，大大提高了會計資料的準(zhǔn)確性。

再如,北大荒米業(yè)只在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理中使用了金蝶的部分產(chǎn)品。財務(wù)應(yīng)用的是金蝶K/3總賬、報表、應(yīng)收、應(yīng)付系統(tǒng)。包裝物及資材管理系統(tǒng)則實現(xiàn)了對制米廠接收、發(fā)出、領(lǐng)料使用的全部包裝物及資材的入庫和出庫的管理。通過財務(wù)信息化實現(xiàn)了準(zhǔn)確的成本核算

實踐證明，農(nóng)業(yè)企業(yè)通過實施會計電算化和信息化項目，不僅能提供及時真實的農(nóng)業(yè)會計信息，實現(xiàn)準(zhǔn)確的成本核算，還便于加強生物資產(chǎn)和存貨的價值管理，使財務(wù)管理成為企業(yè)管理的核心，大大節(jié)約人力物力，企業(yè)運作過程中所有環(huán)節(jié)的人、財、物變化都能通過財務(wù)績效體現(xiàn)出來。

3.農(nóng)業(yè)會計電算化應(yīng)關(guān)注的問題

我國的會計電算化工作起步較晚,但經(jīng)過國家、科技界和企業(yè)界等方面的不懈努力,已經(jīng)經(jīng)歷了起步和自發(fā)發(fā)展兩個初級階段,目前已跨入有組織、有計劃的推廣普及發(fā)展階段。推行電算化應(yīng)注意以下幾點：

（1)專業(yè)化人才的培養(yǎng)

（2)硬件和軟件的配置

（3)財務(wù)及管理軟件系統(tǒng)內(nèi)部銜接性

（4)數(shù)據(jù)的兼容性和安全性

（5)合適企業(yè)實際情況的會計軟件和軟件的國際化開發(fā)

總之，會計電算化的普及應(yīng)用,對會計和會計工作的影響是多方面的,也是十分深刻的,這種影響必將推動會計理論和會計實踐的進一步發(fā)展。我們應(yīng)該不斷提高會計人員的素質(zhì),加快會計核算軟件的開發(fā)進程,最終走向與國際聯(lián)網(wǎng)，為農(nóng)業(yè)會計的國際接軌打下堅實基礎(chǔ)。

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