導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇金融企業(yè)免稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；轉(zhuǎn)型升級(jí)；增值稅

政策制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、科技綜合實(shí)力的體現(xiàn)，也是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定器，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的有效途徑，為我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)創(chuàng)造了有利條件，同時(shí)也有利于科技成果的轉(zhuǎn)化，真正形成生產(chǎn)力，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)與軍事的安全提供可靠保障。為促進(jìn)裝備制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，需要與普通加工制造業(yè)相區(qū)別，確立明確的政策目標(biāo)，進(jìn)行重點(diǎn)扶持。

一、我國(guó)裝備制造業(yè)現(xiàn)行增值稅政策

（一）進(jìn)口免稅類1.投資自用設(shè)備免稅。外商投資項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目在國(guó)家支持范圍內(nèi)，且投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備及配套件、備件與技術(shù)等，免征進(jìn)口增值稅。2.貸款自用設(shè)備免稅。設(shè)備進(jìn)口時(shí)采取外國(guó)政府貸款與國(guó)際金融組織貸款等方式，以及加工貿(mào)易外商提供不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備及其配套件、備件與技術(shù)等，免征進(jìn)口增值稅。3.技改自用設(shè)備免稅。國(guó)家批準(zhǔn)技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備，免征進(jìn)口增值稅。4.生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所進(jìn)口的設(shè)備和相關(guān)技術(shù)、配件和備件等，若是屬于《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中規(guī)定的范圍，不包括《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中提出的商品，則要免征進(jìn)口增值稅。

（二）出口退稅類1.機(jī)電產(chǎn)品出口退免稅。采取外國(guó)政府貸款與國(guó)際金融組織貸款等方式，并在國(guó)際招標(biāo)期間中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行“先征后退”管理辦法。2.出口機(jī)電產(chǎn)品退稅。為配合深化增值稅改革政策，自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口機(jī)電產(chǎn)品，出口退稅率調(diào)整為13%。

二、促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅制度設(shè)計(jì)思路

（一）調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度對(duì)成套設(shè)備引進(jìn)和科研開(kāi)發(fā)所需的關(guān)鍵技術(shù)與零部件等進(jìn)行區(qū)別，在引進(jìn)成套設(shè)備的過(guò)程中，能夠享受到免征進(jìn)口增值稅的政策，但需要繳納一定的進(jìn)口關(guān)稅。但是在引進(jìn)我國(guó)無(wú)法制造的關(guān)鍵零部件或不具備的關(guān)鍵技術(shù)時(shí)，則同時(shí)享受免征增值稅與關(guān)稅的政策。

（二）堅(jiān)持鼓勵(lì)出口原則我國(guó)裝備制造業(yè)要積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在出口裝備制造業(yè)產(chǎn)品的過(guò)程中，可以享受到出口退稅政策，這樣有利于裝備制造業(yè)產(chǎn)品順利出口，提升在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，對(duì)裝備制造業(yè)產(chǎn)品出口退稅率來(lái)說(shuō)，必須保持當(dāng)前退稅率水平。

（三）對(duì)裝備制造業(yè)產(chǎn)品增值稅先征后返制度進(jìn)行調(diào)整，提升增值稅先征后返監(jiān)管水平，保證使用效益實(shí)現(xiàn)提升常見(jiàn)的裝備制造業(yè)產(chǎn)品如磨具、數(shù)控機(jī)床和商品鑄鍛件等，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所繳納增值稅額，實(shí)行先征后返的措施。對(duì)先征后返稅款來(lái)說(shuō)，則成立裝備制造業(yè)科研開(kāi)發(fā)基金，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)要結(jié)合增值稅先征后返稅款，在其中設(shè)置相應(yīng)的基金賬戶。企業(yè)在進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，可以向該基金申請(qǐng)貸款資助，也不會(huì)產(chǎn)生利息，解決在科研開(kāi)發(fā)中的資金問(wèn)題。主管退稅機(jī)關(guān)、國(guó)家政策性銀行和裝備制造協(xié)會(huì)等負(fù)責(zé)管理科研開(kāi)發(fā)基金，并嚴(yán)格考核各企業(yè)基金使用情況。

三、促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅政策建議

（一）調(diào)整增值稅政策第一，擴(kuò)大裝備制造業(yè)資金來(lái)源的增值稅政策。允許企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，在為裝備制造企業(yè)提供金融機(jī)構(gòu)擔(dān)保時(shí)所得收入，免征增值稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，為裝備制造科研活動(dòng)提供貸款所得收入，也免征增值稅。裝備制造企業(yè)若能達(dá)到要求，在進(jìn)行上市融資或發(fā)行企業(yè)債券的時(shí)候，在籌集資金利息方面，可以免征增值稅。第二，引進(jìn)裝備制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的增值稅政策。充分發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型和營(yíng)改增疊加作用，鼓勵(lì)研究院所轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對(duì)轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅給予減免稅優(yōu)惠。融資租賃公司進(jìn)行裝備融資租賃時(shí)，可按照政策規(guī)定免征增值稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等院校等進(jìn)行裝備研發(fā)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)可為其提供貸款并獲得利息，并免征增值稅。通過(guò)這種方式，高端裝備制造業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)才能順利進(jìn)行，解決資金不足的問(wèn)題。在重大技術(shù)裝備引進(jìn)過(guò)程中，也免征進(jìn)口關(guān)稅，確保重大技術(shù)裝備與產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與制造創(chuàng)造有利條件。境外企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)在我國(guó)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，則能夠享受到上述稅收政策。第三，促進(jìn)裝備制造業(yè)市場(chǎng)開(kāi)拓的增值稅政策。對(duì)企業(yè)購(gòu)買專利權(quán)和非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在按增值稅規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)一定比例扣除；對(duì)上述技術(shù)所對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在按現(xiàn)行增值稅政策扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)一定比例扣除。第四，鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)兼并重組的增值稅政策。為裝備制造企業(yè)與非裝備制造企業(yè)、科研院所等聯(lián)合、重組提供政策支持，并免征增值稅，從而為裝備制造企業(yè)的跨越式發(fā)展創(chuàng)造有利條件。這樣裝備制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模才能逐步擴(kuò)大，不僅形成了更多自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）加強(qiáng)統(tǒng)籌，優(yōu)化增值稅政策環(huán)境對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，要將增值稅政策落到實(shí)處，就要堅(jiān)持“公開(kāi)、公正、透明”的原則，逐步建立起良好的稅收政策環(huán)境，充分體現(xiàn)稅負(fù)公平，為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有力支持?；诶碚摻嵌葋?lái)看，對(duì)同行業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上應(yīng)該維持基本的平衡。尤其是針對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，在基本工藝相似、購(gòu)銷模式相近、主要產(chǎn)品相同和技術(shù)水平相近的情況下，不管企業(yè)規(guī)模大小如何，都要在稅收負(fù)擔(dān)上維持平衡，通過(guò)實(shí)行增值稅政策，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展；在稅收管理方面，也應(yīng)該體現(xiàn)規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化的要求，將各個(gè)行業(yè)與規(guī)模的企業(yè)稅負(fù)統(tǒng)籌起來(lái)，將其中的問(wèn)題及時(shí)查找出來(lái)，不斷實(shí)行有效的方法，通過(guò)糾正缺陷、優(yōu)化制度，達(dá)到解決問(wèn)題的目的。在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中，也要實(shí)行產(chǎn)品（行業(yè)）監(jiān)控模型，采取行業(yè)建模的方式消除相對(duì)公平與平衡性等問(wèn)題。不僅要加大對(duì)稅源管理的力度，也要保證制造業(yè)稅收環(huán)境的貢獻(xiàn)，這樣納稅人才能享受到平等稅收政策待遇，更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（三）加大力度，嚴(yán)格落實(shí)稅收優(yōu)惠政策增值稅政策在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策中占有重要地位。在實(shí)施增值稅政策的過(guò)程中，必須同經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)等結(jié)合起來(lái)，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策總體目標(biāo)服務(wù)?；诖?，為了更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，在面臨鞏固與發(fā)展經(jīng)濟(jì)回升向好勢(shì)頭的趨勢(shì)性前提下，各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)該針對(duì)制造業(yè)實(shí)行更加優(yōu)惠的增值稅政策，并對(duì)政策著力點(diǎn)作出及時(shí)、有效的調(diào)整，將目標(biāo)放在“調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”等方面，這樣制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)才能獲得增值稅政策所提供的支持。此外，要逐步樹(shù)立起不落實(shí)增值稅政策就是收“過(guò)頭稅”的理念，要將依法征稅作為基礎(chǔ)，保證將支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅政策全面、準(zhǔn)確和及時(shí)地落實(shí)。在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)增值稅政策宣傳工作，提供更加有效的輔導(dǎo)服務(wù)，將增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用、技術(shù)創(chuàng)新、出口退稅等優(yōu)惠政策利用起來(lái)，為投資、消費(fèi)以及出口創(chuàng)造有利條件。這樣才能加快制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐，達(dá)到資源節(jié)約的目的，才能使制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)能夠順利進(jìn)行，使企業(yè)的發(fā)展再上新臺(tái)階。

篇2

稅收籌劃就是指企業(yè)的一種管理行為，它是指企業(yè)以稅收政策作為基本依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)展戰(zhàn)略及其他方面的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行精心的安排，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)與計(jì)劃。通過(guò)此定義我們不難看出，稅收籌劃必須是納稅人，籌劃的過(guò)程必須遵守科學(xué)，必須在合法范圍內(nèi)，籌劃結(jié)果必須使節(jié)稅收益。只有滿足以上三個(gè)方面，才能算是稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，并不是隨意進(jìn)行的，而是應(yīng)該遵循一定的原則，并在一定的條件下進(jìn)行。從目前來(lái)看，企業(yè)籌劃應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)，即整體籌劃性原則，合法性原則，實(shí)效性原則，綜合收益最大化原則，成本效益原則，計(jì)劃性原則，實(shí)效性原則，可行性原則等，從而使企業(yè)的稅收籌劃在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，并達(dá)到讓企業(yè)的稅負(fù)降低的目標(biāo)，同時(shí)也要達(dá)到讓籌劃收益大于籌劃成本。

二、集團(tuán)企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃的原因

面對(duì)逐漸復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境以及多變靈活的收稅政策，集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司必須做好企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

(一)稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基本要求

集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司想要增加企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，就該從減輕自身的稅負(fù)和提高經(jīng)營(yíng)效益兩方面考慮。

(二)稅收籌劃是企業(yè)提高金融服務(wù)效益的必然選擇

集團(tuán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，是強(qiáng)化與外資金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一，我國(guó)集團(tuán)公司在與國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)水平嚴(yán)重存在不足，稅務(wù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平，因此，作為金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司就應(yīng)該做好稅收籌劃工作，以便為集團(tuán)公司贏得更好的發(fā)展機(jī)遇。四、集團(tuán)企業(yè)下的財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃的具體做法集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司，在籌劃稅收的時(shí)候主要對(duì)兩種稅種進(jìn)行籌劃，即所得稅和營(yíng)業(yè)稅。下面我們將對(duì)其進(jìn)行分別闡述。

(一)所得稅的闡述

由于財(cái)務(wù)公司一部分宣傳費(fèi)會(huì)超過(guò)稅法扣除范圍，因此，這些費(fèi)用就不能在企業(yè)所得稅前被扣除。所以，財(cái)務(wù)公司就必須做好這好此方面的事前稅收籌劃工作。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支增的應(yīng)稅所得額，合理安排費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)和方式，進(jìn)而規(guī)避稅收的合理支出。此外，財(cái)務(wù)集團(tuán)還能充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如，工資調(diào)增優(yōu)惠政策，免稅優(yōu)惠政策，開(kāi)放式基金分紅免稅政策，國(guó)債利息免稅優(yōu)惠政策。就比如，工資調(diào)增政策，國(guó)債利息收益政策及開(kāi)放式基金分紅免稅政策等，并充分延緩稅款繳納時(shí)間和充分運(yùn)用稅收時(shí)間差，創(chuàng)造資金的時(shí)間價(jià)值收益。

(二)營(yíng)業(yè)稅的闡述

集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司的稅收籌劃，首先就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅籌劃工作。一般情況下，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該對(duì)日常的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，其主要包含三個(gè)方面，既對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)的稅收籌劃，這就需要財(cái)務(wù)公司從表面上降低貸款規(guī)模，但是卻可以在方式上得到補(bǔ)償，這樣便可以減少貸款利息的同時(shí)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。第二個(gè)方面就是對(duì)于金融商品的買賣轉(zhuǎn)讓以及中間業(yè)務(wù)等進(jìn)行稅收籌劃。第三個(gè)方面就是對(duì)應(yīng)收未收的籌劃工作，要盡可能避免由于長(zhǎng)期賒欠賬款而虛增收入并反而提高了稅收負(fù)擔(dān)增加了不必要的負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇3

按照《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見(jiàn)的通知》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》有關(guān)精神，為了更好應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，支持和引導(dǎo)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)特別是小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)，努力緩解中小企業(yè)貸款難融資難問(wèn)題，幫助中小企業(yè)擺脫困境?，F(xiàn)就繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅工作有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅條件

(一)經(jīng)政府授權(quán)部門(中小企業(yè)管理部門)同意，依法登記注冊(cè)為企(事)業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。實(shí)收資本超過(guò)2000萬(wàn)元。

(二)不以營(yíng)利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)不高于同期貸款利率的50％。

(三)有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

(四)為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80％以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50％以上。

(五)對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10％，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過(guò)3000萬(wàn)元人民幣。

(六)擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔(dān)保資金比例不超過(guò)2％。

(七)接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)。

二、免稅程序

符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可自愿申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)中小企業(yè)管理部門和省級(jí)地方稅務(wù)部門審核推薦后，由工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)并下發(fā)免稅名單，名單內(nèi)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的名單審核批準(zhǔn)并辦理免稅手續(xù)后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)可享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策。

三、免稅政策期限

擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。

四、各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門和地方稅務(wù)局根據(jù)本通知要求，自本通知下達(dá)之日起，按照公開(kāi)公正和“成熟一批，上報(bào)一批”的原則，認(rèn)真做好本地區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)受理、審核和推薦工作，工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)工作安排，下達(dá)符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅名單。

五、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務(wù)局要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)前期信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅減免工作落實(shí)情況及實(shí)施效果開(kāi)展監(jiān)督檢查，對(duì)享受營(yíng)業(yè)稅減免政策的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。對(duì)違反規(guī)定，不符合減免條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要如實(shí)上報(bào)工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局，取消其繼續(xù)享受免稅的資格。

六、請(qǐng)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門會(huì)同地方稅務(wù)局要嚴(yán)格按規(guī)定認(rèn)真做好審核推薦有關(guān)工作，將下列材料以書(shū)面形式一式二份(包括電子版)報(bào)工業(yè)和信息化部中小企業(yè)司和國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。

(一)按年度提供前期中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅減免工作的成效、存在問(wèn)題及建議。

(二)經(jīng)專家審核，并經(jīng)公示的符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單。

(三)符合免稅條件的《中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)登記表》(見(jiàn)附表)，經(jīng)審計(jì)的最近1年完整財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告(包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，擔(dān)保余額變動(dòng)表，以及報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的附注和說(shuō)明)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程復(fù)印件，最近l年完整年度經(jīng)協(xié)作銀行加蓋公章確認(rèn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)表(提交的明細(xì)表指標(biāo)中應(yīng)含有：協(xié)作銀行名稱、擔(dān)保企業(yè)名稱、擔(dān)保金額、擔(dān)保費(fèi)收入、擔(dān)保機(jī)構(gòu)與受保企業(yè)合同號(hào)、貸款銀行與受保企業(yè)貸款合同號(hào)、擔(dān)保責(zé)任發(fā)生日期、擔(dān)保責(zé)任解除日期)。

(四)已取得免稅資格，但經(jīng)審查不符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)取消名單及理由。

篇4

2009年,山西省國(guó)稅局共為全省企業(yè)減免(退)稅159億元,同比減免(退)稅多出74.8億元,增長(zhǎng)47.04%?！盁o(wú)論是減免額度還是增長(zhǎng)比例,都是1994年新稅制實(shí)施以來(lái)所未有的,對(duì)全省企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的扶持力度之大也是前所未有的?！痹撌?guó)稅局局長(zhǎng)許月剛近日接受記者采訪時(shí)表示。

增值稅:大小企業(yè)都受惠

2009年,這場(chǎng)以允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅為核心內(nèi)容的改革,意味著實(shí)行了15年的生產(chǎn)型增值稅制度將實(shí)現(xiàn)向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變,成為全省歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅度最大的一次,這意味著有效降低了企業(yè)的稅負(fù)水平。

據(jù)了解,2009年,太原鋼鐵集團(tuán)公司全年抵扣固定資產(chǎn)增值稅達(dá)到3億元,極大地促進(jìn)了太鋼的設(shè)備更新、技術(shù)創(chuàng)新,提升了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2009年,全省享受這項(xiàng)政策的企業(yè)由2008年試點(diǎn)的四市行業(yè)擴(kuò)大到全省所有行業(yè)。這項(xiàng)增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施,鼓勵(lì)了企業(yè)加快固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新步伐,也促進(jìn)了省委、省政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰落后產(chǎn)能決策部署的實(shí)施。據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年全省共有3.72萬(wàn)戶企業(yè),抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額47.11億元,同比增長(zhǎng)60.79%,同比多抵扣28.64億元。

除大型企業(yè)外,全省8萬(wàn)戶中小企業(yè)和個(gè)體工商戶也均因此而受益,增值稅率由工業(yè)6%、商業(yè)4%減為3%,減稅11.37億元。同時(shí),落實(shí)殘疾人就業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、資源綜合利用等稅收優(yōu)惠政策減免增值稅12.27億元。此外,金屬非金屬礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,這項(xiàng)政策的執(zhí)行,也為全省焦炭、電力、鋼鐵等主要用煤和用礦產(chǎn)品企業(yè)帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的利益。據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年該省共為焦炭、電力、鋼鐵三個(gè)行業(yè)減稅約32億元。

出口退稅:應(yīng)退盡退扶持重點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)

金融危機(jī)的蔓延,對(duì)山西省進(jìn)出口業(yè)的發(fā)展影響是巨大的。在經(jīng)濟(jì)調(diào)整和轉(zhuǎn)型的艱難時(shí)期,提高出口退稅率不僅給該省外貿(mào)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān),更重要的是給企業(yè)帶來(lái)了一次絕好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

從2008年下半年開(kāi)始到2009年,全省連續(xù)7次調(diào)高了航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機(jī)器人、摩托車、縫紉機(jī)、紡織品、服裝、輕紡電子信息等產(chǎn)品的出口退稅率。

據(jù)初步統(tǒng)計(jì),7次上調(diào)出口退稅率涉及的商品稅號(hào)超過(guò)8000個(gè)(次)。在總計(jì)1.3萬(wàn)多個(gè)稅號(hào)的出口商品中,已有1971個(gè)稅號(hào)商品實(shí)現(xiàn)了出口全額退稅,占到了總數(shù)的15%。綜合退稅率已上升至13.5%,向“出口全額退稅”又邁出了一大步。

在連續(xù)7次上調(diào)出口退稅率的減稅政策中,全省的服裝、機(jī)械產(chǎn)品、玻璃器皿等行業(yè)的企業(yè)得到了看得見(jiàn)摸得著的實(shí)惠。2009年全年共為企業(yè)辦理出口退(免)稅15.89億元,很大程度上緩解了出口企業(yè)的資金難題。

優(yōu)惠政策:助企業(yè)“輕裝上陣”

在一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策出臺(tái)后,山西省國(guó)稅局全面梳理、及時(shí)宣傳、強(qiáng)化落實(shí)、悉數(shù)兌現(xiàn),想方設(shè)法為企業(yè)爭(zhēng)“福利”。記者進(jìn)一步從國(guó)稅部門了解到,2009年延續(xù)了2008年國(guó)家實(shí)施和調(diào)整的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策,為全省企業(yè)帶來(lái)了27億元的實(shí)惠。其中,144戶高新技術(shù)企業(yè),享受15%的優(yōu)惠稅率,減免稅3161萬(wàn)元;落實(shí)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三減半”、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、部分農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目減免稅、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額按比例抵免等優(yōu)惠政策,合計(jì)減免稅達(dá)26.68億元。

“減稅紅包”:百姓受益多多

結(jié)構(gòu)性減稅政策不僅貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)域,也同時(shí)貫穿于百姓的消費(fèi)領(lǐng)域。一系列事關(guān)百姓經(jīng)濟(jì)生活的減稅政策,讓百姓充分享受“減稅紅包”帶來(lái)的實(shí)惠。

2009年,國(guó)家對(duì)購(gòu)買1.6升及以下排量乘用車的消費(fèi)者按5%征收車購(gòu)稅。該省國(guó)稅部門落實(shí)車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策,下放管理權(quán)限,簡(jiǎn)化辦稅程序,優(yōu)化辦稅流程,方便納稅人辦稅,僅2009年一年就為27萬(wàn)戶次的1.6升排量汽車消費(fèi)者帶來(lái)5.72億元的實(shí)惠。

從2008年10月9日起,居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅暫停征收,這一政策大大增加了全省居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款收益,減輕了老百姓負(fù)擔(dān)。2009年全省儲(chǔ)戶由此獲利6.08億元。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理；稅收

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0135-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的中小企業(yè)蓬勃發(fā)展起來(lái)，這些中小企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)發(fā)展起著一定作用，然而，在長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，很多中小企業(yè)因?yàn)樽陨泶嬖诘娜秉c(diǎn)和弊端，并不能實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展，也不能順應(yīng)時(shí)代潮流，于是這部分企業(yè)便在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸弱化下來(lái)，開(kāi)始尋求更好的發(fā)展道路，企業(yè)合并便為這些企業(yè)注入了新的活力，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的新方向。企業(yè)合并是由合并前的多家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變成一家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，多個(gè)法人變成一個(gè)法人的過(guò)程。企業(yè)合并實(shí)際上是資本的集中從而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的集中。企業(yè)間進(jìn)行合并的動(dòng)機(jī)有很多，大多是為了能獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資源的有效合理利用，而進(jìn)行企業(yè)合并確實(shí)也有利于這一點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)合并已經(jīng)成為影響現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。

企業(yè)合并是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，包括了很多方面內(nèi)容，近年來(lái)，企業(yè)并購(gòu)的活動(dòng)時(shí)有發(fā)生，其中企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理得到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注。從當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)合并來(lái)看，財(cái)務(wù)運(yùn)作一般包括目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法、兼并的會(huì)計(jì)處理方法以及稅務(wù)安排三個(gè)方面，其中會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)安排給企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行具有創(chuàng)造性的發(fā)揮提供了巨大的空間。本文就企業(yè)合并中減免稅的會(huì)計(jì)處理做如下探討。

一、合并企業(yè)做好減免稅會(huì)計(jì)處理的必要性

（一）減免稅是國(guó)家進(jìn)行稅收優(yōu)惠最基本的方式

減免稅是減稅與免稅的合稱，是國(guó)家把控稅收政策的一大體現(xiàn)，分為法定減免、臨時(shí)減免和特定減免。針對(duì)不同情況對(duì)不同企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行減除或免除稅收。無(wú)論是減稅還是免稅都體現(xiàn)了稅收的靈活性以及相對(duì)嚴(yán)肅性。減免稅的有力實(shí)現(xiàn)可以保障企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有更多的發(fā)揮空間，從而使合并企業(yè)能夠靈活運(yùn)用資金、政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合并盈利目的。

（二）減免稅是國(guó)家進(jìn)行稅收優(yōu)惠的發(fā)展趨勢(shì)

減免稅作為一項(xiàng)基本稅收優(yōu)惠措施能夠直接刺激內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。盡管目前形勢(shì)看來(lái)直接減免的額度越來(lái)越小，但是進(jìn)行減免稅的實(shí)施仍是短時(shí)間內(nèi)穩(wěn)定合并企業(yè)財(cái)政的一項(xiàng)重要措施。減免稅政策的實(shí)行體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的決心，也表明了國(guó)家對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的支持。而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，合并后的減免稅可以使企業(yè)的資金得到更加充分的利用，減少企業(yè)財(cái)政壓力，也就更容易使合并企業(yè)與被合并企業(yè)進(jìn)行良好融合，從而也就更加能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）企業(yè)合并減免稅政策中固有的弊端

減免稅政策固然有一定好處，但由于缺乏相應(yīng)的嚴(yán)格管理措施和監(jiān)督機(jī)制，很多地方并不能將減免稅的優(yōu)點(diǎn)有效發(fā)揮出來(lái)，反而出現(xiàn)了企業(yè)依賴性強(qiáng)、競(jìng)爭(zhēng)力下降、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)矛盾等問(wèn)題，影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。減免稅其實(shí)是國(guó)家財(cái)政手段的一種調(diào)節(jié)機(jī)制，它是以減免稅本身明確的目的、手段為基礎(chǔ)的，但是目前看來(lái)，現(xiàn)行的減免稅政策目標(biāo)、重點(diǎn)、手段等都不夠明晰，對(duì)于企業(yè)的導(dǎo)向化作用也不強(qiáng)，致使很多合并企業(yè)只是在短時(shí)間內(nèi)取得了經(jīng)濟(jì)效益，但長(zhǎng)時(shí)間看來(lái)則必然會(huì)引起消費(fèi)和生產(chǎn)的失衡。另外，很多合并的中小企業(yè)管理人員在思想上存在認(rèn)識(shí)不全的問(wèn)題，認(rèn)為政府對(duì)企業(yè)稅收的減免就是無(wú)條件支持企業(yè)的發(fā)展，造成后期企業(yè)對(duì)政府的依賴性過(guò)強(qiáng)，不但不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)很好的發(fā)展，還在一定程度上造成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)混亂，從而使整個(gè)市場(chǎng)失去活力。

二、中小企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

從財(cái)務(wù)角度看，企業(yè)合并是一種產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)。目前，在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核算方法上，主有要購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法，但是這兩種方法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)，收益確認(rèn)等方面存在著較大的差異。

（一）購(gòu)買法

購(gòu)買法是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一，是將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。在購(gòu)買法中，不同的產(chǎn)權(quán)支付方式下，合并企業(yè)及被并企業(yè)股東的賬務(wù)處理有所不同。換股合并方式下，合并企業(yè)一般需要增發(fā)股份，并將該增發(fā)股份的全部或一部分支付給被并企業(yè)股東持有。這種并購(gòu)方法在國(guó)外應(yīng)用比較廣泛，因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善，進(jìn)行購(gòu)買法的操作還有很多不成熟的地方，所以相比起發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)合并購(gòu)買法的應(yīng)用并不廣泛。造成這樣的原因有很多，比如缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行完善、監(jiān)督，缺乏必要的機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行核算、擔(dān)保等，這些都會(huì)影響購(gòu)買法的廣泛使用。另外，按公允價(jià)值計(jì)量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，會(huì)使并購(gòu)以后的會(huì)計(jì)期間，由于存貨轉(zhuǎn)結(jié)、舊資產(chǎn)的核算平攤等問(wèn)題，造成費(fèi)用的增大，減少合并企業(yè)的利潤(rùn)空間，于是并購(gòu)企業(yè)為減少企業(yè)損失就會(huì)取消并購(gòu)交易，也就不會(huì)實(shí)現(xiàn)良好的并購(gòu)效益。

（二）權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一，與購(gòu)買法基于不同的假設(shè)，它視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過(guò)股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，而且合并后，股東在新企業(yè)中的股權(quán)相對(duì)不變。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變。就世界范圍來(lái)看，企業(yè)合并的方法應(yīng)用最廣泛的是購(gòu)買法，而權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用范圍則小得多。首先，權(quán)益結(jié)合法所要求的經(jīng)濟(jì)資源聯(lián)合的形式在現(xiàn)實(shí)中是很少存在的。因?yàn)樵谄髽I(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的研究下，企業(yè)股權(quán)的交換中必然會(huì)存在一個(gè)主企業(yè)，而合并后的企業(yè)占股權(quán)多的一方也是支配著被并企業(yè)的一方，所以，即使是“經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合”也沒(méi)有辦法真正實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，購(gòu)買法也就得到了更廣泛的應(yīng)用。其次，雖然權(quán)益結(jié)合法中強(qiáng)調(diào)合并實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)的聯(lián)營(yíng)，但是在實(shí)際的合并過(guò)程中，卻還是按照企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值決定的，也就是說(shuō)，企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與采用現(xiàn)金、資產(chǎn)、債務(wù)等形式無(wú)關(guān)，權(quán)益結(jié)合法在根本上是無(wú)法對(duì)等實(shí)現(xiàn)的。

三、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理具體步驟

（一）購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理步驟

采用購(gòu)買法進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，借記被并購(gòu)企業(yè)發(fā)行的股票或者支付的欠款，包括并購(gòu)企業(yè)的長(zhǎng)期投資、銀行存款、股票面值、資本公積等賬戶，并詳細(xì)借記合并的費(fèi)用，包括長(zhǎng)期投資、銀行存款、股票面值、資本公積等賬戶的內(nèi)容。同時(shí)，還要記錄投資成本的分配，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、商譽(yù)、設(shè)備、負(fù)債等，在進(jìn)行投資成本分配時(shí)，資產(chǎn)與負(fù)債賬戶均按照事前確定的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于被并企業(yè)來(lái)說(shuō)，在注銷資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目時(shí)，借記應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款（即轉(zhuǎn)讓成交價(jià)）以及有關(guān)負(fù)債賬戶，如果中間發(fā)生借貸，那么借貸方的差額應(yīng)該計(jì)入資本公積賬戶，最后可以列為企業(yè)合并中的損失或利潤(rùn)。在產(chǎn)權(quán)移交后，被并企業(yè)還要記錄股票面值、資本公積等所有權(quán)益賬戶。

（二）權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理步驟

以權(quán)益結(jié)合處理合并業(yè)務(wù)的主要步驟與購(gòu)買法相似，但權(quán)益結(jié)合法下確定被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的主要目的不是確定商譽(yù)，而是確定交換股票的數(shù)量。第一項(xiàng)扔要明確的是所有者權(quán)益合并，這是會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。應(yīng)借記被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、股票面值、資本公積以及利潤(rùn)等賬戶。當(dāng)發(fā)行股票面值總額小于或等于被并購(gòu)企業(yè)賬面投資成本時(shí)，資本公積在貸方；當(dāng)發(fā)行股票面值總額大于被并企業(yè)投資成本時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)資本公積在借方、留存利潤(rùn)數(shù)額小于等于被并企業(yè)賬面數(shù)額的現(xiàn)象。另一項(xiàng)重要的步驟是投資數(shù)額的分配，在合并過(guò)程中，借記各項(xiàng)資產(chǎn)及銷售成本等項(xiàng)目，貸記被合并企業(yè)負(fù)債及收入等賬戶。

雖然購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法都是處理合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法，但就某一項(xiàng)合并業(yè)務(wù)而言，這兩種方法是相互排斥的，不可以任意選用。

四、兩種合并方法并存的評(píng)析

根據(jù)以上分析，購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方法各有利弊。近年來(lái)，國(guó)際上已經(jīng)取消了對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用，只允許使用購(gòu)買法，但是針對(duì)不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，也要采用不同的會(huì)計(jì)策劃方法和統(tǒng)計(jì)方法。比如我國(guó)在2006年頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出了兩種合并方法并存的局面，雖然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符，但其更符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

新會(huì)計(jì)法規(guī)定了兩種不同類型的企業(yè)合并形式――購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法。即同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，同一控制下的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并處理，而非同一控制下的企業(yè)合并則采用購(gòu)買法，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

我國(guó)的上市企業(yè)很多都是從國(guó)企中分離出來(lái)的，這些企業(yè)、集團(tuán)本身實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資產(chǎn)的優(yōu)化和整合，然后改制為上市公司。而這些企業(yè)和建團(tuán)為了增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也就采用合并的方式，即強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的整體上市，往往在這個(gè)時(shí)候，簡(jiǎn)單的采用公允價(jià)值為計(jì)量的購(gòu)買法進(jìn)行合并便不能滿足企業(yè)的要求。

權(quán)益結(jié)合法的合并思想是企業(yè)合并實(shí)際上是合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的權(quán)益。然而對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)算仍是一個(gè)難題，這也是權(quán)益結(jié)合法得以應(yīng)用的主要原因。我國(guó)金融市場(chǎng)和證券市場(chǎng)起步較晚，其法制和監(jiān)管力度并不完善，所以，如果采用購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)的合并并不能體現(xiàn)其公允性。另外，如果使用購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)合并，就要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然而目前，我國(guó)會(huì)計(jì)審核能力和資產(chǎn)評(píng)估能力還并不健全，尤其是對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估更是困難，更使得采用購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)合并成為一大難事。

綜上所述，目前看來(lái)，以我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)發(fā)展實(shí)力來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)行企業(yè)合并，相比購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法更加適用于我國(guó)的企業(yè)建設(shè)發(fā)展。但是，同時(shí)，在利用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并的同時(shí)，也要注重其合理運(yùn)用，這既要借鑒國(guó)外的成功案例，同樣也要充分分析我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，制定完善的管理、監(jiān)督制度，使證券市場(chǎng)制度和上市公司的治理結(jié)構(gòu)更加完善，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的合并與上市更加規(guī)范、全面，真正使我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完善，增加我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

五、如何加強(qiáng)中小企業(yè)合并中減免稅的會(huì)計(jì)處理

（一）建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在進(jìn)行中小企業(yè)合并時(shí)要做好會(huì)計(jì)處理，必須要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。對(duì)于購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立合理的、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制可以有效規(guī)避股權(quán)交易中的問(wèn)題，可以有效預(yù)估被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、股票面值、負(fù)債狀況以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)狀況，從而得出正確的評(píng)估參數(shù)，幫助管理者有效制定合理的購(gòu)買或融資方案。同時(shí)，制定有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，可以有效把握國(guó)家財(cái)政狀況的運(yùn)行情況，從而做到在財(cái)務(wù)構(gòu)建實(shí)施過(guò)程中能夠合理有效利用國(guó)家提供的相關(guān)減免稅政策、優(yōu)惠政策，從而提高并購(gòu)效率，節(jié)約并購(gòu)資源。

（二）靈活選擇支付方式，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

購(gòu)買企業(yè)可以以現(xiàn)金、股權(quán)、債權(quán)等形式進(jìn)行企業(yè)合并的購(gòu)買支付，一定程度上能克服單一支付方式帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能滿足企業(yè)雙方的需要，進(jìn)而保證企業(yè)并購(gòu)的順利進(jìn)行，同時(shí)還能使并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)結(jié)束后具有一定的資金活力。另外，合理安排資金的支付時(shí)間也極其重要。在支付方式確定后，并購(gòu)雙方要在支付時(shí)間上達(dá)成一致，比如可以采用分期支付的方式，既能減少一次性支付的壓力，同時(shí)還能降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)資金的高效運(yùn)行保駕護(hù)航。

（三）靈活運(yùn)用政府財(cái)務(wù)政策，使企業(yè)合并更具活力

政府提供的關(guān)于企業(yè)合并的優(yōu)惠財(cái)政政策包括：企業(yè)合并中的貨物不繳納增值稅；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；如果合并各方企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得在享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策期限內(nèi)發(fā)生合并，合并企業(yè)自合并之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠等。企業(yè)在進(jìn)行減免稅會(huì)計(jì)核算處理時(shí)便可以進(jìn)行靈活運(yùn)用掌握，使企業(yè)在合并過(guò)程中更加具有靈活性，資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加高效。

結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)合并是目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中比較常見(jiàn)的一項(xiàng)交易和事項(xiàng)。中小企業(yè)本身資金、經(jīng)營(yíng)、管理薄弱，在激烈的社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力中便會(huì)顯得力不從心，然而，企業(yè)的自主合并一定程度上彌補(bǔ)了企業(yè)在發(fā)展上的不足和缺陷，有利于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)效益，整合企業(yè)資源，提高企業(yè)資金利用率，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展有很大好處。但是，目前看來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)合并中還存在很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理是突出的一方面。因此，我們?cè)谔幚砥髽I(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，就更加要求相關(guān)人員不斷吸收國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，利用政府提供的優(yōu)勢(shì)保障，合理使用企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，促進(jìn)企業(yè)合并更加高效化、專業(yè)化，真正使企業(yè)在合并過(guò)程中取得經(jīng)濟(jì)效益，獲得更大的發(fā)展。

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篇6

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；財(cái)稅政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.053

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展背景

全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展到上世紀(jì)90年代，“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”比重逐步下降，“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”已經(jīng)成為主導(dǎo)。尤其是經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，服務(wù)業(yè)地位的持續(xù)上升，成為世界上大部分發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)最突出的變化。在21世紀(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家已建立了服務(wù)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)，帶來(lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。全球服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重達(dá)到60%以上，而在世界發(fā)達(dá)國(guó)家這個(gè)數(shù)據(jù)已經(jīng)上升到70%以上。在新一輪的信息革命中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通過(guò)信息化、數(shù)字化來(lái)帶動(dòng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，在后危機(jī)時(shí)代中，世界各國(guó)關(guān)注現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，贏取戰(zhàn)略制高點(diǎn)，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也進(jìn)一步推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)科技的新的崛起。

改革開(kāi)放后，我國(guó)服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展。特別是近年來(lái)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持穩(wěn)步快速發(fā)展的趨勢(shì)。“十三五”時(shí)期，我國(guó)將站在更高的起點(diǎn)上，走向服務(wù)業(yè)大國(guó)，是我國(guó)未來(lái)發(fā)展的大勢(shì)。提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在GDP中的比重，是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際市場(chǎng)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走向新階段的主要路徑，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的內(nèi)在所需。

2 財(cái)稅政策扶持我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀

2.1 財(cái)政政策支持力度不足

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，財(cái)政收入增速放緩，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政政策總體上力度不足。2014年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度同比有所下降，與經(jīng)濟(jì)所需要的積極財(cái)政政策大相徑庭。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)政支出力度現(xiàn)在仍然不及生產(chǎn)企業(yè)。此外，在目前有關(guān)服務(wù)業(yè)的財(cái)政政策中，大部分財(cái)政政策主要集中與傳統(tǒng)公共服務(wù)業(yè)如醫(yī)療、教育等，對(duì)于一些如軟件開(kāi)發(fā)、云計(jì)算和工業(yè)設(shè)計(jì)等科技含量較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)政策支持不明顯，這在一定程度上不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.2 稅收政策的不均衡性

我國(guó)地域覆蓋廣，區(qū)域發(fā)展差異很大。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)東部和西部都有各自不同的稅收政策，加劇了東西部之間差距。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在優(yōu)惠區(qū)域上，我國(guó)僅有6條稅收優(yōu)惠專門針對(duì)西部以及東北區(qū)域的，而東部沿海的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策則多達(dá)100多條。顯而易見(jiàn)，我國(guó)的區(qū)域優(yōu)惠重東部輕西部，正因?yàn)檫@類對(duì)沿海城市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的優(yōu)惠，各種優(yōu)勢(shì)資源同時(shí)向上述區(qū)域流動(dòng)，所以提高了該區(qū)域的生產(chǎn)力水平。而我國(guó)中西部的服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，這間接影響稅源，進(jìn)而導(dǎo)致了中西部地區(qū)財(cái)力的巨大差距。

稅收政策的在不同的行業(yè)之間也有傾斜，導(dǎo)致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一定程度上內(nèi)部失衡。一部分壟斷行業(yè)中，比如鐵路運(yùn)輸和郵電通訊享受稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策在客觀上形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)，而且廣泛存在于各經(jīng)濟(jì)類型、各行業(yè)和各企業(yè)之間。

2.3 優(yōu)惠方式單一，手段落后

稅收優(yōu)惠方式分為兩種類型，即直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。間接優(yōu)惠一般相比直接優(yōu)惠更有優(yōu)越性，但目前我國(guó)還是以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠政策是比較缺失的?，F(xiàn)有的直接優(yōu)惠以減免稅為主要方式，不利于稅收優(yōu)惠帶來(lái)的激勵(lì)作用。間接優(yōu)惠主要以加速折舊為主，可減少折舊時(shí)間和增加較高的折舊率，使企業(yè)獲得更多折舊的固定資產(chǎn)使用。這樣的結(jié)果既可以讓企業(yè)減少繳納一些稅款，還可以為企業(yè)提供流動(dòng)資金，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4 對(duì)高新技術(shù)的支持力度較薄弱

21世紀(jì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要突飛猛進(jìn)，科技創(chuàng)新的作用顯得尤為重要。如金融業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)、電子信息傳遞和離岸業(yè)務(wù)等，都是依托技術(shù)創(chuàng)新而發(fā)展起來(lái)的的。近幾年，政府也提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技投入力度，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技創(chuàng)新力度和信息化水平也有了一定的進(jìn)步。但從宏觀的角度看，對(duì)高新技術(shù)的支持力度還是不足，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，整體技術(shù)應(yīng)用比重還比較低，缺乏高端品牌。第二，人才機(jī)制不暢，服務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)不足。缺乏技術(shù)人才，高校的專業(yè)性也不強(qiáng)。第三，稅收政策也存在一些不合理，如例如，大部分稅收政策只注重創(chuàng)新結(jié)果，比較少的關(guān)注創(chuàng)新過(guò)程。再如，稅收產(chǎn)業(yè)格局缺乏合理性，制造行業(yè)快速發(fā)展但是服務(wù)性行業(yè)卻沒(méi)有跟上步伐，特別是高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如云計(jì)算，軟件服務(wù)等的發(fā)展仍舊遲緩并且外部資金很少進(jìn)入這些領(lǐng)域。

3 國(guó)際現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)稅政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.1 財(cái)稅優(yōu)惠政策范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)

財(cái)稅優(yōu)惠政策范圍廣。美國(guó)各個(gè)服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域財(cái)稅政策基本都覆蓋了。不僅對(duì)傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)如教育、醫(yī)療投入巨大，而且對(duì)新興的服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流，信息服務(wù)支持力度也不小。其次，各國(guó)財(cái)稅政策具有針對(duì)性。主要根據(jù)本國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的條件優(yōu)勢(shì)來(lái)確定對(duì)哪些領(lǐng)域重點(diǎn)導(dǎo)向，有利于提高了政策的應(yīng)用性。美國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策主要集中在金融業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、通訊服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，以扶持這些行業(yè)的發(fā)展。新加坡政府為金融業(yè)制定了較大的專門的稅收優(yōu)惠政策，并且還為其專門設(shè)置了投資津貼補(bǔ)償?shù)葍?yōu)惠措施。

3.2 促進(jìn)本國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

制定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策時(shí)，國(guó)外不僅保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展快的地區(qū)，也會(huì)對(duì)相對(duì)落后的地區(qū)給予特殊的照顧。美國(guó)政府對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)貧困區(qū)以及特殊地區(qū)，為了鼓勵(lì)公司能夠?qū)ζ溥M(jìn)行投資并且對(duì)當(dāng)?shù)鼐用襁M(jìn)行雇傭，凡有企業(yè)在上述地區(qū)進(jìn)行投資，可以向美國(guó)政府申請(qǐng)債券籌資免稅、工資抵免等稅收優(yōu)惠。法國(guó)政府普及小學(xué)生因特網(wǎng)教育，對(duì)一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，也加大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵(lì)政府投資。

3.3 優(yōu)惠方式多樣，間接優(yōu)惠為主

對(duì)服務(wù)業(yè)中的不同行業(yè)，間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)優(yōu)越性，激勵(lì)企業(yè)的成長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更具意義，發(fā)達(dá)國(guó)家多采用這種方式。美國(guó)對(duì)于服務(wù)企業(yè)的虧損實(shí)行向前向后的結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠方式，而對(duì)研發(fā)的設(shè)備則采用加速折舊優(yōu)惠的方式；韓國(guó)優(yōu)惠形式規(guī)定允許企業(yè)扣除投資風(fēng)險(xiǎn)與研發(fā)準(zhǔn)備金。這樣不僅為企業(yè)降低了一些稅收負(fù)擔(dān)，而且獲得一定的資金準(zhǔn)備，有利于企業(yè)自身發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。

3.4 重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新

科技信息化帶動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷前進(jìn)，全球科技創(chuàng)新速度明顯加快。將科技創(chuàng)新廣泛運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域，擴(kuò)大服務(wù)內(nèi)容，打破原有的發(fā)展模式和產(chǎn)業(yè)格局，在這一點(diǎn)上各國(guó)政府都有共鳴。因此，世界各國(guó)都對(duì)其實(shí)行了多種多樣的財(cái)稅優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新及研發(fā)。韓國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)的技術(shù)開(kāi)發(fā)人員，給予其個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠；新加坡制定，企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的可以享受5-15年的免稅期；德國(guó)啟動(dòng)綠卡工程，吸引全世界IT人才；澳大利亞特別注重信息和通訊技術(shù)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用，所以為了扶持通訊行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，政府《信息經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略框架》，提高澳大利亞在國(guó)際市場(chǎng)上信息和通信技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)力，《國(guó)家寬帶戰(zhàn)略》進(jìn)一步促使澳大利亞的通訊業(yè)達(dá)到世界領(lǐng)先的地位。

4 扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

4.1 增加對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投入

加大資金支撐。第一，根據(jù)市場(chǎng)需求的深度發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)的主導(dǎo)作用。經(jīng)過(guò)財(cái)政直接支撐與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目，或者下降稅率和出口退稅。第二，提高財(cái)政補(bǔ)助，提高公民收入特別是一些低收者的收入，促進(jìn)居民消費(fèi)，而消費(fèi)是帶動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展最根本的動(dòng)力。第三，健全利于居民消費(fèi)的服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，增強(qiáng)利于消費(fèi)的社會(huì)氛圍。

加大人才支撐。優(yōu)化人才環(huán)境，提高從業(yè)者的科學(xué)素質(zhì)。盡管我國(guó)擁有的人力資源也比較充足，但服務(wù)人才尤其是結(jié)構(gòu)性短缺的不足限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。建立高效的人才流動(dòng)機(jī)制；鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)大專院增設(shè)有關(guān)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各類專業(yè)；采取多種教育形式，培訓(xùn)各級(jí)業(yè)務(wù)人員；吸引國(guó)內(nèi)外先進(jìn)服務(wù)業(yè)人才并且可以選派服務(wù)人員出國(guó)學(xué)習(xí)；強(qiáng)化服務(wù)業(yè)從業(yè)人員崗位技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加考取職業(yè)資格證書(shū)。

加大體制支撐。進(jìn)一步深化改革，規(guī)范市場(chǎng)秩序。第一，沖破體制的界限，拓寬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成長(zhǎng)環(huán)境，以企業(yè)為主體，市場(chǎng)為方向的服務(wù)業(yè)發(fā)展新機(jī)制。第二，開(kāi)展服務(wù)業(yè)市場(chǎng)專項(xiàng)整治，重點(diǎn)查處無(wú)證經(jīng)營(yíng)，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，損害消費(fèi)者的合法權(quán)益的企業(yè)。

4.2 促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的均衡發(fā)展

改善區(qū)域結(jié)構(gòu)。依靠?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際，科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)格局優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。首先，國(guó)家對(duì)中西部地域，應(yīng)該增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)政支出，使其能夠銜接?xùn)|部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，使服務(wù)業(yè)發(fā)展盡快上一個(gè)新階段。其次，調(diào)整東部發(fā)達(dá)地區(qū)的政策，尤其是在珠三角，長(zhǎng)三角，環(huán)渤海地區(qū)要依托快速工業(yè)化過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)升級(jí)，提高服務(wù)質(zhì)量。對(duì)一些大城市，制定符合各城市特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)稅政策。如加速建設(shè)珠海、深圳、大連等國(guó)際航運(yùn)口岸中心，形成區(qū)域性物流中心。再次，積極發(fā)展農(nóng)村服務(wù)業(yè)。雖然自2006年起，全國(guó)取消了農(nóng)業(yè)稅。然而，城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)還沒(méi)有完全打破。要盡快制定城鄉(xiāng)統(tǒng)一的財(cái)稅制度，改良農(nóng)村基礎(chǔ)條件，提高均等化水平。最后，鼓勵(lì)區(qū)域間開(kāi)展合作，整合現(xiàn)代服務(wù)資源，在更大范圍，更廣泛的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一個(gè)更高的水平。

優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。實(shí)施稅制改革，促進(jìn)行業(yè)間的稅負(fù)公平。重視稅率的調(diào)節(jié)作用，采用稅率的次優(yōu)性和差別性原則。對(duì)信息服務(wù)業(yè)，完善基本設(shè)施。對(duì)金融服務(wù)業(yè)，深化金融機(jī)構(gòu)改革；對(duì)科技服務(wù)業(yè)，利用科技對(duì)服務(wù)業(yè)支撐和引領(lǐng)作用，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，進(jìn)行技術(shù)推廣，完善網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵(lì)多發(fā)展生態(tài)、創(chuàng)新、設(shè)計(jì)研發(fā)的服務(wù)業(yè)。

4.3 制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策

首先，針對(duì)性落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的行業(yè)根據(jù)地區(qū)發(fā)展，有重點(diǎn)的推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，完善稅負(fù)合理。根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，不同類型業(yè)務(wù)實(shí)施不同的優(yōu)惠政策。

其次，不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠的手段和環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策應(yīng)改變以直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠手段，過(guò)渡到采用以間接優(yōu)惠為主，除此以外，優(yōu)惠環(huán)節(jié)也要從稅收結(jié)果環(huán)節(jié)逐步過(guò)渡到稅收過(guò)程環(huán)節(jié)。要結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)不同的特征，一方面利用稅率優(yōu)惠和減免稅，另一方面利用縮短折舊、延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損時(shí)間、提高扣除等方式，還可以給予投資抵免、提取科研準(zhǔn)備金等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。

最后，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)建立財(cái)稅激勵(lì)措施。實(shí)行優(yōu)惠抵免，加速折舊等制度。清理各類收費(fèi)，取締一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目。實(shí)行加速折舊制度，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)控制。例如，加大金融扶持，鼓勵(lì)引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的信貸支持；在創(chuàng)業(yè)初期，可以考慮降低服務(wù)業(yè)的稅率。

4.4 提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新力和現(xiàn)代化水平

加大對(duì)外交流，提升科技創(chuàng)新。第一，積極展開(kāi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)科技創(chuàng)新的國(guó)際合作，推進(jìn)云計(jì)算、物流、商務(wù)、教育等現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的對(duì)外開(kāi)放，在開(kāi)放中實(shí)現(xiàn)互利共贏。加強(qiáng)引進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和科學(xué)技術(shù)的吸收和創(chuàng)新，重視投資服務(wù)工作，提高對(duì)服務(wù)業(yè)利用外資水平。第二，創(chuàng)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部門體系，提升其科技水平，展開(kāi)技術(shù)和服務(wù)形式創(chuàng)新，編制行業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則。

培育新興服務(wù)業(yè)，擴(kuò)展現(xiàn)代化水平。為滿足戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，進(jìn)一步提升現(xiàn)代物流，軟件工程，通訊技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的示范應(yīng)用模式。強(qiáng)化創(chuàng)新和應(yīng)用生態(tài)服務(wù)業(yè)新科技和新模式。不斷增強(qiáng)以新技術(shù)為核心的新興服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度，尋找中國(guó)特色新興服務(wù)技術(shù)、模式、產(chǎn)品的路線。面對(duì)新興的服務(wù)業(yè)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)與外部交易合作，帶動(dòng)中國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化水平。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣琳.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策[J].涉外稅務(wù)，2011，（01）：3438.

[2]貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院課題組，陳焰，黃靜，黃蘭等.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策研究[J].涉外稅務(wù)，2011，（04）：2428.

[3]肖全章.促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2011，（06）：106109.

篇7

郭鄉(xiāng)平處長(zhǎng)介紹說(shuō)，出口退（免）稅，一般意義是指，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)所接受的、目的在于鼓勵(lì)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。它是一種稅收國(guó)際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。

世界貿(mào)易組織（WTO）的前身是關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT）。關(guān)貿(mào)總協(xié)定第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。”在我國(guó)，《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”；《中國(guó)人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”。

據(jù)郭鄉(xiāng)平介紹，我國(guó)近年出口退稅機(jī)制改革主要內(nèi)容有：

――適當(dāng)降低出口退稅率：對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，平均退稅率下調(diào)三個(gè)百分比。

――加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度：進(jìn)口兩稅增量部分首先用于出口退稅。

――建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制：新增退稅中央地方共同負(fù)擔(dān)。

――推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極推進(jìn)外貿(mào)出口從收購(gòu)制向制的轉(zhuǎn)變。

――累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

篇8

關(guān)鍵詞：服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)；稅收政策；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2011）20－0094－03

服務(wù)外包業(yè)是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)以及國(guó)際經(jīng)貿(mào)中的重要組成部分。合肥市是“中國(guó)服務(wù)外包基地城市和示范城市”。 合肥市以安徽服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)示范區(qū)和合肥經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)示范區(qū)三個(gè)“示范區(qū)”為載體，分區(qū)域、有重點(diǎn)地發(fā)展服務(wù)外包人才培訓(xùn)、信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包業(yè)務(wù)。合肥市服務(wù)外包基地建設(shè)已初具規(guī)模，其發(fā)展具有一定的代表性。近年來(lái)， 為了促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展，合肥市施行和出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策：如《合肥市服務(wù)外包企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》、《合肥市承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展若干政策（試行）》等，對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用。但現(xiàn)行的這些稅收政策在執(zhí)行中，也存在一定的問(wèn)題和不足，需要不斷完善，才能更好地發(fā)揮作用。

一、服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度弱

1.服務(wù)外包業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)力度有限。目前，中國(guó)服務(wù)外包業(yè)獲得的稅收支持政策內(nèi)容范圍有限。根據(jù)國(guó)家稅收相關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，只有經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的服務(wù)外包基地城市和示范園區(qū)內(nèi)的外包企業(yè)被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，自2009年1月1日起五個(gè)年度內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，未納入北京、天津、上海、合肥等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市就只能按25%繳納企業(yè)所得稅。目前，合肥市在企業(yè)所得稅方面，服務(wù)外包企業(yè)可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%低稅率政策。同時(shí)，也可以直接被認(rèn)定為軟件業(yè)企業(yè)，按國(guó)家相關(guān)政策，享受應(yīng)納稅額“兩免三減半”的直接稅額減免優(yōu)惠。除此之外，服務(wù)外包企業(yè)享受企業(yè)所得稅其他方面的優(yōu)惠政策內(nèi)容則很少，激勵(lì)作用有限。

2.認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較高。目前，服務(wù)外包企業(yè)只有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，才可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行規(guī)定： “高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”條件 的服務(wù)外包企業(yè)，可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。由于服務(wù)外包業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入范圍內(nèi)容和高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)收入范圍內(nèi)容是有差別的，如物流業(yè)。因此，根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定哪些服務(wù)外包企業(yè)是高技術(shù)企業(yè)，確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上這個(gè)條件，難度較大。同時(shí)，根據(jù)最新的稅法規(guī)定：中國(guó)境內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，即“兩免三減半”政策。服務(wù)外包軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)獲得軟件業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本條件是：“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上?！?但這個(gè)稅收優(yōu)惠確認(rèn)條件標(biāo)準(zhǔn)較高。目前中國(guó)許多軟件企業(yè)軟件產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，這些企業(yè)所進(jìn)行的離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)中，相當(dāng)比例是技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)外包，僅有少部分是屬于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)外包，因此，要滿足上述條件要求，許多軟件企業(yè)較為困難。實(shí)際上，目前合肥市軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)達(dá)到這個(gè)比例的不多，因而無(wú)法真正享受軟件企業(yè)所得稅激勵(lì)政策。

3.服務(wù)外包企業(yè)稅額抵免項(xiàng)目少。服務(wù)外包企業(yè)在利用稅前費(fèi)用扣除和應(yīng)繳稅額扣除方面，范圍有限，扣除的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和一般性企業(yè)基本一致，影響了服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)引進(jìn)的積極性。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)扣除比例高于一般企業(yè)2.5%的比例。

根據(jù)稅法，服務(wù)外包企業(yè)多屬居民企業(yè)，對(duì)來(lái)源于境外的收入、股息、紅利等所得，在國(guó)外已實(shí)際繳納了所得稅額，為避免國(guó)際間的雙重征稅，國(guó)內(nèi)可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為境外所得依照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)部分可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。這樣的抵免方法存在年度較長(zhǎng)，分國(guó)分類核算復(fù)雜，抵免數(shù)額有限問(wèn)題，對(duì)外包企業(yè)的激勵(lì)作用較小。

（二）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策缺乏

目前，服務(wù)外包企業(yè)享受的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策較少，合肥市只對(duì)服務(wù)外包創(chuàng)業(yè)和領(lǐng)軍型人才以及關(guān)鍵性技術(shù)人員和外籍專家個(gè)人所得稅方面給予一定稅收優(yōu)惠，主要是施行創(chuàng)業(yè)時(shí)期的薪酬三年的免征和作為非居民納稅人享受附加扣除4 800元的政策。對(duì)人才和專家從國(guó)外取的薪酬收入個(gè)人所得稅執(zhí)行國(guó)內(nèi)扣減限額政策，沒(méi)有施行當(dāng)期全額扣除的政策。對(duì)于技術(shù)人員個(gè)人的稿酬、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、講學(xué)和培訓(xùn)等獲得的報(bào)酬所得，在稅額扣除方面內(nèi)容有限。因此，對(duì)人才的吸引、引進(jìn)和投資效果有限。

（三）營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有待完善

服務(wù)外包企業(yè)主要以繳納營(yíng)業(yè)稅為主。國(guó)家對(duì)離岸服務(wù)外包企業(yè)的出口業(yè)務(wù)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅是免稅的，但在政策執(zhí)行中的其他一些方面還需要完善。

1.技術(shù)服務(wù)出口缺乏稅收激勵(lì)政策。根據(jù)目前稅法，中國(guó)出口退稅政策僅限于征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物出口業(yè)務(wù)，對(duì)于服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)出口不實(shí)行出口退稅政策，只實(shí)行免稅政策。因此，有較多從事離岸服務(wù)外包的合肥企業(yè)，為了享受出口退稅政策，在服務(wù)形式上不是選擇申報(bào)軟件出口，而是選擇申報(bào)技術(shù)貿(mào)易出口形式，因此，導(dǎo)致外包企業(yè)大多選擇申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。但是，目前的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有對(duì)服務(wù)出口實(shí)行出口退稅政策，導(dǎo)致其以含稅價(jià)格進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，在國(guó)際市場(chǎng)上減弱了服務(wù)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，其競(jìng)爭(zhēng)力明顯受到削弱。

2.營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，加重了企業(yè)稅負(fù)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅屬多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)有向下游遞延特點(diǎn)，對(duì)分工較細(xì)的服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展極為不利，存在累積征稅問(wèn)題。服務(wù)外包企業(yè)分工越細(xì)，承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)越重。由于經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，生產(chǎn)外包業(yè)越來(lái)越具有分工細(xì)化和專業(yè)強(qiáng)化的特點(diǎn)，分工越來(lái)越細(xì)，重復(fù)征稅問(wèn)題不可避免。稅負(fù)過(guò)高，影響了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)積極性，阻礙了服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。

3.金融保險(xiǎn)和物流業(yè)服務(wù)外包營(yíng)業(yè)稅稅率偏高。目前，按稅法，服務(wù)外包業(yè)包含的金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)歸“服務(wù)業(yè)”稅目，適用稅率也為5%。這兩個(gè)行業(yè)相對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等其他服務(wù)行業(yè)3%的稅率相對(duì)偏高。另外，伴隨當(dāng)前服務(wù)外包業(yè)務(wù)日趨一體化、系統(tǒng)化，許多行業(yè)相互聯(lián)系起來(lái)。如物流業(yè)就將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工及物流信息等各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起，現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開(kāi)來(lái)，要求按不同環(huán)節(jié)，不同應(yīng)稅項(xiàng)目，不同稅率征稅，增加了核算的難度，在一定程度上阻礙了物流業(yè)外包的發(fā)展。

（四）增值稅優(yōu)惠政策較少

1.服務(wù)外包企業(yè)征收增值稅的范圍偏窄。目前服務(wù)外包企業(yè)多數(shù)業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，不能享受抵扣，稅負(fù)較增值稅偏重。另外，大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)無(wú)法當(dāng)期抵扣，不利于服務(wù)外包企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，給固定資產(chǎn)更新較快的服務(wù)外包行業(yè)造成了事實(shí)的稅收阻礙。比如，安徽省合肥市服務(wù)外包企業(yè)中的動(dòng)漫設(shè)計(jì)業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投入較大且要求更新加速，據(jù)筆者調(diào)查，2008―2010年其年均固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率達(dá)24%。按現(xiàn)行增值稅政策，該行業(yè)不僅要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，因無(wú)法抵扣，還實(shí)際承擔(dān)了外購(gòu)設(shè)備價(jià)款中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)加重，阻礙了其快速發(fā)展。

2.服務(wù)外包企業(yè)混合經(jīng)營(yíng)時(shí)多確認(rèn)為征收營(yíng)業(yè)稅征稅。部分生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)從事混合經(jīng)營(yíng)行為的，在提供技術(shù)服務(wù)的同時(shí)，外包主要提供部分技術(shù)產(chǎn)品。由于外包銷售產(chǎn)品占業(yè)務(wù)比重較大，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按征收增值稅處理，但由于現(xiàn)行稅法規(guī)定為服務(wù)業(yè)，企業(yè)多按營(yíng)業(yè)稅征收，增加這類生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展的稅負(fù)。

二、完善服務(wù)外包企業(yè)稅收政策的對(duì)策

（一）立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，改進(jìn)稅收政策激勵(lì)方式

目前，各地政府對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策支持，多采取給予稅率降低，稅額的減免、獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼等直接優(yōu)惠方式，這些激勵(lì)政策往往具有時(shí)效性和短暫性，所起的作用有局限性，不利于服務(wù)外包業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)期的發(fā)展。因此，對(duì)中國(guó)服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡早由直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主，對(duì)于服務(wù)服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠可以更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，多采取能調(diào)動(dòng)服務(wù)外包企業(yè)積極性的稅收激勵(lì)措施，以利于支持政策長(zhǎng)期發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持力度

1.放寬高新技術(shù)（服務(wù)）和軟件企業(yè)的認(rèn)定限制。建議放寬認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)方面的條件限制，適度降低高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)認(rèn)定時(shí)依據(jù)的“以高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%的比例”、“軟件產(chǎn)品自行開(kāi)發(fā)應(yīng)達(dá)到的50%比例”等條件限制，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受面。目前，從事信息技術(shù)外包、業(yè)務(wù)流程外包的企業(yè)，可不區(qū)分是技術(shù)性外包還是勞務(wù)性外包，統(tǒng)一作為技術(shù)性外包業(yè)務(wù)，在所得稅方面均統(tǒng)一享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2.加大所得稅減免政策的支持力度。應(yīng)加大對(duì)服務(wù)外包企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可從企業(yè)創(chuàng)業(yè)盈利年份起，享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠到期后可以繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅較低稅率。也可像印度等國(guó)那樣，對(duì)從事軟件行業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行5年減免，后5年減半按12%比例征收，對(duì)再投資部分3年減免等優(yōu)惠政策。并對(duì)服務(wù)外包企業(yè)境外所得已納稅額扣除可考慮當(dāng)期全額扣除的做法。加大所得稅減免政策的支持力度，調(diào)動(dòng)離岸外包企業(yè)的積極性。

3.擴(kuò)大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費(fèi)用扣除范圍。為促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展，對(duì)其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，允許稅前扣除。應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費(fèi)用扣除范圍，加大稅收支持激勵(lì)力度。對(duì)于服務(wù)外包園區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的為研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)或生產(chǎn)高新產(chǎn)品用的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法扣除，加快設(shè)備的更新，鼓勵(lì)采用新設(shè)備，提高生產(chǎn)力。同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)費(fèi)用扣除范圍，提高外包企業(yè)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為鼓勵(lì)促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展，對(duì)企業(yè)用于高新技術(shù)研究、開(kāi)發(fā)和實(shí)驗(yàn)發(fā)生的研究費(fèi)用以及企業(yè)推廣高新產(chǎn)品、高新技術(shù)的培訓(xùn)費(fèi)用和高端人才、核心員工的工資和職工教育經(jīng)費(fèi)等，可考慮在稅前加倍扣除。

（三）加強(qiáng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策制定

服務(wù)外包企業(yè)屬知識(shí)密集型企業(yè)。為調(diào)動(dòng)服務(wù)外包企業(yè)員工的穩(wěn)定性和積極性，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅政策所起的作用。應(yīng)對(duì)服務(wù)外包企業(yè)高級(jí)主管，核心技術(shù)員工的薪酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、從事服務(wù)外包人才培訓(xùn)的培訓(xùn)師、外籍專家短期勞務(wù)所得額等可考慮施行三年免征個(gè)人所得稅，三年后其短期勞務(wù)所得給予一定比例的減讓。對(duì)核心人才和專家從國(guó)外取的薪酬收入個(gè)人所得稅額可執(zhí)行全額扣除抵免政策。

（四）強(qiáng)化營(yíng)業(yè)稅政策支持作用

1.爭(zhēng)取服務(wù)外包企業(yè)出口服務(wù)營(yíng)業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)。為增強(qiáng)中國(guó)服務(wù)外包出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)借鑒各國(guó)普遍對(duì)出口服務(wù)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)政策。爭(zhēng)取將營(yíng)業(yè)稅納入服務(wù)外包企業(yè)退免稅政策范疇，對(duì)外包企業(yè)服務(wù)出口企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅退稅或免稅政策，努力實(shí)現(xiàn)服務(wù)外包行業(yè)營(yíng)業(yè)稅整體保持0%～1%低稅率水平，增強(qiáng)服務(wù)出口企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，以更好地促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

2.采用營(yíng)業(yè)凈額征稅方式。為解決服務(wù)外包營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，可采取對(duì)服務(wù)外包取得的營(yíng)業(yè)凈額征稅做法，即采用凈差額征稅的辦法，減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，境內(nèi)服務(wù)外包實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)的，其服務(wù)總承包方在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許其營(yíng)業(yè)收入扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費(fèi)用后得到的營(yíng)業(yè)凈額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算。

3.降低金融保險(xiǎn)和物流服務(wù)外包適用稅率。針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅率相對(duì)偏高的現(xiàn)狀，建議對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率進(jìn)行改革，設(shè)法將金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降低到1%水平，也可嘗試將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，直接征收增值稅。結(jié)合物流業(yè)一體化的特點(diǎn)，建議修改營(yíng)業(yè)稅目，單獨(dú)設(shè)立“物流業(yè)”稅目，將物流業(yè)系統(tǒng)中的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等內(nèi)容統(tǒng)一按1%的營(yíng)業(yè)稅稅率征收，減輕稅負(fù)，扶持物流業(yè)的發(fā)展。

（五）加大增值稅政策支持力度

1.逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。企業(yè)作為一般納稅人征收增值稅不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，因此，應(yīng)積極爭(zhēng)取服務(wù)外包企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可減輕稅負(fù)。目前從中國(guó)服務(wù)外包企業(yè)的實(shí)際征稅情況來(lái)看，基本上還是以征營(yíng)業(yè)稅為主，不具備全面征收增值稅的條件，但可嘗試對(duì)服務(wù)外包企業(yè)逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。可先將部分生產(chǎn)業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達(dá)的消費(fèi)業(yè)納入增值稅征稅范圍，如可先考慮在交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等行業(yè)試行征收增值稅，再逐步推廣到其他外包行業(yè)。有些小型服務(wù)外包高新企業(yè)或可考慮直接明確認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，確定稅率為 3%征收。

2.實(shí)行高端服務(wù)進(jìn)口購(gòu)入按規(guī)定抵免政策。建議對(duì)服務(wù)企業(yè)在購(gòu)買諸如專利等高端生產(chǎn)而發(fā)生費(fèi)用時(shí)，允許其按照現(xiàn)行增值稅抵扣條件，作為進(jìn)項(xiàng)稅額按一定的比例或全額抵扣。此外，當(dāng)服務(wù)外包企業(yè)進(jìn)口所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)設(shè)備及配套件、備件，可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，對(duì)服務(wù)外包企業(yè)引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)和專利許可，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)、專利費(fèi)用的，也可實(shí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，

3.完善服務(wù)外包增值稅出口退稅政策。中國(guó)現(xiàn)階段服務(wù)外包提供的企業(yè)出口服務(wù)業(yè)務(wù)的類型主要是勞動(dòng)供給型，服務(wù)價(jià)格因素是這類業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)手段。由于國(guó)際服務(wù)外包業(yè)的快速發(fā)展，中國(guó)外包服務(wù)企業(yè)面臨著較大的替代壓力。建議對(duì)于承接離岸服務(wù)外包企業(yè)為獲得的營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的前期研發(fā)費(fèi)用若涉及增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，可實(shí)行全額退免。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)承接國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，進(jìn)行轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生涉及的流轉(zhuǎn)稅的一律實(shí)行完全退稅，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)外包出口零稅負(fù)的目的，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇9

關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范

中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長(zhǎng)至180天。第四,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

(二)固定資產(chǎn)進(jìn)口和銷售方面

第一,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購(gòu)買和使用國(guó)內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí),要按照適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征稅。

(三)納稅人資格認(rèn)定方面

第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上。第二,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

(四)調(diào)整了適用稅率

第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個(gè)人銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)。

(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策

主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策和增值稅簡(jiǎn)易征收政策。

二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃

由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí),通?？刹捎脽o(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法與無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法來(lái)判別究竟哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的。

(1)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為:銷售額×增值稅稅率×無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額×征收率;無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。

(2)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算公式為:增值率=1-抵扣率,無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。

增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率與無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時(shí),若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時(shí),若其增值率為23.08%,則無(wú)論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),針對(duì)銷售產(chǎn)品的增值率、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。

2.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營(yíng)和混合銷售等行為時(shí),則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營(yíng)業(yè)稅稅率低,所以從事兼營(yíng)或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開(kāi)核算,可將稅率控制在3%的最低水平。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)物資其增值稅不能進(jìn)行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,所得稅稅率為25%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)情況如表2所示。

由表2可知,若購(gòu)進(jìn)的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購(gòu)進(jìn)的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格為一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度為90.33%時(shí),無(wú)論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。

對(duì)銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時(shí)應(yīng)注意價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的相應(yīng)變化,增強(qiáng)成本控制,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。對(duì)購(gòu)貨方而言,在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)詳細(xì)比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量,結(jié)合價(jià)格折讓臨界點(diǎn),合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡(jiǎn)易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的影響,及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整,減輕因稅率變動(dòng)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的不利影響。

(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多機(jī)會(huì),企業(yè)應(yīng)熟練運(yùn)用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。

(五)會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,針對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項(xiàng)目,分別進(jìn)行明細(xì)核算,達(dá)到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。

三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),其中:外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險(xiǎn),采取各項(xiàng)措施,進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在合法的前提下開(kāi)展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。第三,加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,定期進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第五,堅(jiān)持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長(zhǎng)期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì),幫助自身實(shí)施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對(duì)籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。

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篇10

【關(guān)鍵詞】資金集中管理模式；涉稅事項(xiàng)；營(yíng)改增

一、資金集中管理概述

集團(tuán)公司業(yè)務(wù)板塊多、市場(chǎng)規(guī)模大、資產(chǎn)分布廣、所屬企業(yè)所處地域分散。各所屬企業(yè)因商業(yè)模式、資源稟賦、所處生命周期點(diǎn)的不同，相應(yīng)的現(xiàn)金流量特征存在差異。當(dāng)集團(tuán)所屬各企業(yè)之間出現(xiàn)現(xiàn)金余缺現(xiàn)象時(shí)，集團(tuán)管理者便有了主動(dòng)加強(qiáng)資金管控、提高整體資金使用效率意愿。資金集中管理方式即成為盤(pán)活存量資金，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)資源配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造、財(cái)務(wù)效益提升的合理選擇。

資金集中管理方式主要有3個(gè)特點(diǎn)：一是成員單位是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體和核算單位。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)；二是收支兩條線和統(tǒng)籌調(diào)配的運(yùn)作流程。在集中成員單位的現(xiàn)金余量后，由資金管理中心根據(jù)成員單位上報(bào)的資金需求，向各所需單位調(diào)撥資金，同時(shí)監(jiān)控資金的流向和使用情況。成員單位不再單獨(dú)從銀行貸款，由資金管理中心實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個(gè)集團(tuán)的資金需求量；三是成員單位與資金管理中心之間形成存貸關(guān)系。各成員單位在資金管理中心的監(jiān)管下開(kāi)展內(nèi)部存款、內(nèi)部借款和還款業(yè)務(wù)，實(shí)行有償存貸制度。

二、資金集中管理資金收益的涉稅問(wèn)題

目前，企業(yè)集中管理資金收益主要有三類：一是存放金融機(jī)構(gòu)存款利息；二是購(gòu)買金融機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品收益；三是企業(yè)間拆借資金利息。因股權(quán)投資類理財(cái)產(chǎn)品內(nèi)容廣泛、收益變化復(fù)雜，本文暫不討論。

1.流轉(zhuǎn)稅影響

（1）存款利息：“營(yíng)改增”之前，存款利息不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不交營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”之后，依據(jù)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）《附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》第一條第二款第二項(xiàng)規(guī)定：存款利息不征增值稅。因此存款利息不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。

（2）理財(cái)產(chǎn)品收益：銀行理財(cái)產(chǎn)品品種多樣，按保障方式可分為保本保利、保本不保利、不保本也不保利三大類。

“營(yíng)改增”之前，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買銀行發(fā)售的理財(cái)產(chǎn)品取得收益（以下簡(jiǎn)稱理財(cái)產(chǎn)品收益）的稅務(wù)處理方式國(guó)家稅務(wù)總局并未做出直接明確的規(guī)定，各地征管部門給出的解釋各有不同。主要有三種征管意見(jiàn)：①上海、天津、湖南、江蘇地區(qū)稅務(wù)部門的解釋：應(yīng)當(dāng)繳納。企業(yè)買賣屬于金融商品范圍的銀行理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。②深圳、重慶地區(qū)稅務(wù)部門解釋：按是否承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判定是否繳納。單位購(gòu)買的信托產(chǎn)品、銀行的理財(cái)產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)，視為發(fā)生貸款行為，對(duì)收取的固定利潤(rùn)應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得保本不固定的浮動(dòng)收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得不固定的浮動(dòng)收益，視為投資收益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。③大連地區(qū)稅務(wù)部門解釋：按運(yùn)作主體來(lái)判定是否繳納。企業(yè)購(gòu)買信托產(chǎn)品，應(yīng)按照信托產(chǎn)品資金運(yùn)作的主體分為不同情況區(qū)別對(duì)待征收營(yíng)業(yè)稅：a.凡是以信托公司自身名義開(kāi)設(shè)賬戶的，企業(yè)購(gòu)買的信托產(chǎn)品屬于存款行為，對(duì)其取得的利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅；b.凡是以企業(yè)自身名義開(kāi)設(shè)賬戶的，對(duì)企業(yè)取得的收入，按其信托產(chǎn)品資金投向分別計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)總局依然未對(duì)理財(cái)產(chǎn)品收益做出直接明確的規(guī)定。本文認(rèn)為，理財(cái)產(chǎn)品收益是否繳納增值稅，因嚴(yán)格根據(jù)產(chǎn)品商業(yè)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷：根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品投資的金融產(chǎn)品屬性及收益產(chǎn)生來(lái)源去判斷。理財(cái)產(chǎn)品屬于金融投資行為，可能是債權(quán)屬性，也可能是股權(quán)屬性；除產(chǎn)品收益來(lái)源于股權(quán)投資稅后利潤(rùn)分配紅利外，其他理財(cái)產(chǎn)品收益都應(yīng)繳納增值稅。因國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅時(shí)代下各地征管部門解釋又各不相同，企業(yè)處理時(shí)應(yīng)攜帶理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議到當(dāng)?shù)刂鞴軝C(jī)關(guān)咨詢，以當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的解釋來(lái)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，密切關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局是否最終出臺(tái)針對(duì)銀行、券商、信托和基金子公司產(chǎn)品統(tǒng)一的“營(yíng)改增”后的征稅政策，一旦政策明朗，依據(jù)政策與當(dāng)?shù)卣鞴懿块T做好溝通。

（3）企業(yè)間拆借資金利息：“營(yíng)改增”前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）文的規(guī)定，企業(yè)間借款取得利息收入如不屬于稅收優(yōu)惠免稅的情況，應(yīng)按金融服務(wù)-貸款（包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸）5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”之后，36號(hào)文中對(duì)貸款服務(wù)有明確定義：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，集團(tuán)企業(yè)間的資金拆借適用貸款服務(wù)稅目繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用6%稅率；同時(shí)，貸款利息的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

綜上所述，以上三類銀企間資金收益，因稅收影響，當(dāng)資金借出企業(yè)取得的收益不高于可取得存款利息（1+增值稅率）時(shí)，資金借出企業(yè)無(wú)法實(shí)質(zhì)增加稅后收益。另外，因“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策中貸款利息收入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以根據(jù)實(shí)際情況，集團(tuán)各納稅主體可針對(duì)資金借貸業(yè)務(wù)開(kāi)展納稅主體的劃分認(rèn)定籌劃，充分可以享受小規(guī)模納稅人3%征收率的低稅率。

2.企業(yè)所得稅影響

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

需要關(guān)注的是利息收入中有兩類免稅收入：（1）國(guó)債利息收入（依據(jù)《企業(yè)所得稅》第四章“稅收優(yōu)惠”第26條）；（2）不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入（財(cái)稅【2009】122號(hào)中所明確的“符合條件的非營(yíng)利組織收入”）。

綜上，除兩類免稅收入外，企業(yè)取得利息收入、資金收益應(yīng)并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅。

三、資金成本的稅務(wù)問(wèn)題

1.向金融企業(yè)借款利息、發(fā)行債券的利息支出的扣除問(wèn)題

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在發(fā)生年度的當(dāng)期予以稅前扣除。所說(shuō)發(fā)生年度，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即當(dāng)年應(yīng)付未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，企業(yè)也可以在稅前扣除。

2.向非金融企業(yè)的借款利息的扣除問(wèn)題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。

綜上，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金，當(dāng)資金拆借的利率水平不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的時(shí)候，支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金利率高于金融機(jī)構(gòu)貸款利率的部分的利息支出不得在所得稅稅前扣除。

四、統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠

“營(yíng)改增”后，因貸款利息收入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，36號(hào)文的附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了原營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)借統(tǒng)還政策的平移延續(xù)方式：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足4個(gè)條件：1.統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。2.用款方限于集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。3.資金來(lái)源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。4.統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息（逐筆指認(rèn)）。

因此，為了能夠充分享受到稅收優(yōu)惠政策，資金管理中心應(yīng)建立“防火墻”，將統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)與其他的資金借貸業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別管理、并逐筆指認(rèn)；尤其不能用利息加權(quán)平均的資金池的概念來(lái)進(jìn)行管理，防范稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在流程設(shè)計(jì)（統(tǒng)借方與借款方直接簽署借款協(xié)議）、合同內(nèi)容（借款來(lái)源是貸款還是債券、利率水平不能加息）兩方面加強(qiáng)管理，確保免稅業(yè)務(wù)的核算明確，資金流清晰。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，在深入利率市場(chǎng)化進(jìn)程的外部政策環(huán)境下，集團(tuán)公司的資金管理正行進(jìn)在精益化管理的路上。集團(tuán)公司資金集中管理方式站在管理會(huì)計(jì)的風(fēng)口上，得到了快速發(fā)展。通過(guò)與服務(wù)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作、深度融合的路徑，在搭建銀企直聯(lián)等資金信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司有了增強(qiáng)資金管控、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理價(jià)值的有效管理手段。在資金集中管理方式得到快速運(yùn)用的同時(shí)，提前對(duì)其可能會(huì)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判就尤為必要。只有在充分理解稅制變革的方向，在全面識(shí)別相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅的前提下，集團(tuán)公司的資金集中管理方式才能有更廣闊的空間。

參考文獻(xiàn)：