導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點

OECD的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

總的來講，OECD國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國的營業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險等27大類，針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國家實行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國除外），對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項增值稅；③實行零稅率，即在免稅的同時，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務(wù)項目實行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點。

比較一致的做法是，大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進(jìn)品的進(jìn)項稅接近對金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會重于對其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個比較一致的做法是，對金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費業(yè)務(wù)都要征稅。

美國比較特殊，目前國內(nèi)的間接稅主要是消費稅和零售稅?？偟膩碚f，對金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險公司提供的保險服務(wù)，以保險費收入為稅基征收消費稅。

日本對金融服務(wù)業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數(shù)國家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費都要征收消費稅，但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

韓國對商品和勞務(wù)征收增值稅，但對金融服務(wù)也實行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點

自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關(guān)系。對金融企業(yè)，尤其是對國有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是：①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時，將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國內(nèi)交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因為外資金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺不自覺地把國有金融機(jī)構(gòu)尤其是國有銀行當(dāng)作“二財政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一，幾次財稅體制的重大調(diào)整，事實上都是從短期財政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國有金融企業(yè)改制相對滯后，這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時，政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國是實行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實行增值稅制度，而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實上承擔(dān)了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國以流轉(zhuǎn)稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見表2）。

與OECD國家比較，我國金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話，我國金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例，不征收營業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時，金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上，不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5％測算，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。

四、幾點建議

面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外，我國長期形成的帶有計劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時調(diào)整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財政收入的增加。

另外，考慮到我國加入WTO以后，將逐步開放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外，國外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險特點，隨著金融業(yè)開放后的市場化進(jìn)程加快，我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風(fēng)險的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國家的做法，對金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國在未來3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負(fù)測算，營業(yè)稅降為2％，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前，“單兵獨進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗教訓(xùn)表明，在沒有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對國有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性的作用，但也造成利潤和財務(wù)分配失控，國有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國有獨資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個相關(guān)問題。

篇2

關(guān)鍵詞：財政稅收 危機(jī) 財政管理

乾坤斗轉(zhuǎn)，日月沉浮，當(dāng)2008年金融危機(jī)的陰霾尚未完全消弭，歐債危機(jī)、美國國債問題還如影隨形時，近期，又有全球最大空頭基金公司尼克斯聯(lián)合基金總裁吉姆·查諾斯日前做出預(yù)言：“中國金融危機(jī)勢必發(fā)生，只是或早或晚的區(qū)別?！毖哉撘怀?，引發(fā)熱議。毫無疑問，如果真像查諾斯所說的那樣，中國經(jīng)濟(jì)的萎縮勢必會給全球經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面影響。要應(yīng)對金融危機(jī)的沖擊、抑制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步惡化，政府必須采取積極的財政稅收政策來帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這是歷次危機(jī)時最明顯最直接最有成效的方法。在這一形勢下，我們需要冷靜思考，做到高屋建瓴，未雨綢繆，反思國內(nèi)的財政稅收政策改革。

我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段，是世界上人口最多的發(fā)展中國家，區(qū)域之間發(fā)展條件差異大，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)短期內(nèi)難以根本改變。解決這些問題，也是城鄉(xiāng)居民在收入普遍增加、生活不斷改善過程中的新要求新期待。同時也應(yīng)該看到，深化財政稅收改革，是一項十分艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面利益調(diào)整，不可能一蹴而就，必須從我國基本國情和發(fā)展階段出發(fā)，有序推進(jìn)。筆者認(rèn)為就目前的財稅政策可從以下四點探討一下。

一、完善公共財政收入支出體系，捂緊錢袋子

隨著中國財政收入轉(zhuǎn)入低速增長軌道，管好“錢袋子”的難度加大，強化預(yù)算管理、壓縮“三公”開支、滿足“保民生”和“轉(zhuǎn)方式”的剛性支出需求成為新課題。 一是規(guī)范財政收入和政府支出責(zé)任劃分，強化省級政府在基本公共服務(wù)領(lǐng)域的支出責(zé)任，提高民生支出的保障程度，促進(jìn)省內(nèi)地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化。要實行收入分享改革，完善轉(zhuǎn)移支付制度，全面建立起縣級基本財力保障機(jī)制，穩(wěn)妥推進(jìn)省直管縣財政管理方式改革。二要深化預(yù)算管理改革，進(jìn)一步完善政府預(yù)算體系，健全預(yù)算編制和執(zhí)行管理制度，硬化預(yù)算約束，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，突出預(yù)算保障重點，完善預(yù)算公開制度，健全預(yù)算績效管理制度。

二、破解中央與地方的平衡難題，減少地方財政負(fù)擔(dān)

目前中央政府取得全國稅收收入的60%，地方占40%；而中央財政支出占30%，地方財政支出則占70%。這導(dǎo)致了地方財力和事權(quán)嚴(yán)重不相匹配。地方稅收是地方財政收入的重要組成部分，其持續(xù)穩(wěn)定的增長可以為地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供強有力支撐?，F(xiàn)在公共服務(wù)的事權(quán)按照隸屬關(guān)系，多由縣鄉(xiāng)一級負(fù)責(zé)，但其財力通常比較緊張。一種方法是把某些領(lǐng)域如義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生等事權(quán)做些調(diào)整，改為由中央和省、縣根據(jù)財力分級承擔(dān)。另一種方法是多給地方政府劃分相應(yīng)財力，使得每一級財政都負(fù)有對轄區(qū)范圍內(nèi)各級財政平衡的責(zé)任。并且要盡快以法律形式，按照公共產(chǎn)品需求層次理論，科學(xué)劃分政府間的事權(quán)范圍，明確界定政府間支出責(zé)任。其目的就是中央回收事權(quán)，把應(yīng)由國家管理卻通過專項補助讓地方去管的事務(wù)回收到中央政府，減少地方政府的財政支出負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地方稅收增長支出與經(jīng)濟(jì)增長之間的不平衡關(guān)系。

三、優(yōu)化稅收法治環(huán)境，強化稅收征管機(jī)制建設(shè)

良好的稅收法治環(huán)境對加強稅收法治建設(shè)，增強群眾的依法納稅意識，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系有促進(jìn)作用。因此，需要大力營造法治輿論氛圍、規(guī)范稅源管理、完善稅收征管、規(guī)范稅收秩序等。另一方面，強化稅收征管機(jī)制。首先理順體制關(guān)系。理清政府與市場關(guān)系是前提，“堅持有進(jìn)有退，有所為而有所不為”，隨著市場機(jī)制在配置資源中的作用越來越大，必然要求政府逐漸退出某些不適合其干預(yù)的領(lǐng)域，重新劃分和規(guī)范政府與市場的職能范圍，為其它制度安排留下充分的發(fā)展空間，真正實現(xiàn)從全能型政府向公共服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用。其次，實施扁平化管理。通過一級政權(quán)、一級事權(quán)、一級財權(quán)、一級預(yù)算、一級產(chǎn)權(quán)、一級舉債權(quán)這樣聯(lián)通的邏輯來塑造新的真正能夠跟市場經(jīng)濟(jì)配套的分稅分級的財稅體制。在考慮現(xiàn)實省情的基礎(chǔ)上，充分尊重各地實踐，堅持適度性、謹(jǐn)慎性原則，不搞“命令式”、“運動式”、“一刀切”，避免造成重大的社會經(jīng)濟(jì)資源浪費。

四、著力推進(jìn)財政管理科學(xué)化、精細(xì)化，規(guī)范信息管理體系

通俗地講，科學(xué)化就是要“抬頭看路”，明確方向、目標(biāo)并選擇有效的路徑。精細(xì)化就是要“埋頭拉車”，一步一個腳印地按照科學(xué)確定的方向前進(jìn)。牢固樹立現(xiàn)代財政管理觀念，扎實落實全面推進(jìn)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的各項要求，從日常工作做起，從強化管理基礎(chǔ)工作和基層財政建設(shè)做起，從財政部門內(nèi)部每個崗位做起，從領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭做起，確保財政管理工作取得明顯進(jìn)展，不斷提高財政資金使用效益。加大財政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力度和應(yīng)用支撐平臺的推廣實施力度，“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，不斷強化管理手段，規(guī)范信息管理系統(tǒng)建設(shè)。實現(xiàn)各級財政部門標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享和上下貫通，使信息系統(tǒng)在支撐財政資金監(jiān)控、統(tǒng)計分析和決策支持上有較大改觀。

金融危機(jī)并非第一次遇到，再次面對時我們將更成熟、更穩(wěn)重。面對市場的重大變化和嚴(yán)峻的環(huán)境，政府、企業(yè)都悟出了許多道理，謀出了許多智慧，干出了許多創(chuàng)造之舉。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中突破危局，快速進(jìn)行經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和財稅改革，實現(xiàn)有效需求不減、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的局面。

參考文獻(xiàn)：

篇3

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長系數(shù)，從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機(jī)構(gòu)申請補給。但是由于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點：加強與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對象整體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對象不符合正規(guī)金融機(jī)構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點，所以很多農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風(fēng)險進(jìn)行識別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計提貸款損失專項準(zhǔn)備金，且能夠在計算應(yīng)納稅額時進(jìn)行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機(jī)構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機(jī)構(gòu)，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務(wù)。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當(dāng)放款機(jī)構(gòu)為政府機(jī)關(guān)時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應(yīng)對；其次，對信貸機(jī)構(gòu)員工的激勵作用難以找到準(zhǔn)確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機(jī)構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢。總之，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當(dāng)?shù)財U(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進(jìn)而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的本質(zhì)屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機(jī)制，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性，從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。由于營業(yè)稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)而向業(yè)務(wù)人收取的全部款項，包括利息收入部分，而且其征收具有強制性，不會考慮企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)是否盈利。因此，營業(yè)稅與所得稅相比而言，會加重農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不得不將資金用于項目投資上。另外，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費用與城市金融機(jī)構(gòu)相比要高出許多，加之其風(fēng)險高、收益低，所以其流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機(jī)構(gòu)主體確定減免政策。目前，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施主體為金融機(jī)構(gòu)，即以機(jī)構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務(wù)作為主體，這種主體定位的缺失，會致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個農(nóng)村金融的發(fā)展。3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長此下去，不僅不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制的形成，而且在政策變化的影響下，農(nóng)村金融發(fā)展會面臨著外部市場環(huán)境變化風(fēng)險和政策風(fēng)險，從而不利于促進(jìn)農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制的策略

1.降低農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。首先，就營業(yè)稅政策而言，為了減少對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)的重復(fù)征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應(yīng)納稅額的額度；其次，要加強對農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當(dāng)?shù)貙r(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行調(diào)整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強對政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的有效降低，從而增強農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長遠(yuǎn)金融服務(wù)的能力，進(jìn)而解決三農(nóng)資金問題。2.加強稅收優(yōu)惠主體由機(jī)構(gòu)向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。首先，要對涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，然后按照涉農(nóng)業(yè)務(wù)或涉農(nóng)貸款的金額，給予相應(yīng)比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來提高農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，開展涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的積極性；其次，采用“涉農(nóng)業(yè)務(wù)+納稅主體”的方式來進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實行普遍優(yōu)惠；最后，科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機(jī)構(gòu)起到激勵的作用。因此，在財政政策的改革上要堅持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導(dǎo)向作用，但是反過來看，整個稅收優(yōu)惠政策機(jī)制的穩(wěn)定性和長期性則較差。因此，積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制至關(guān)重要。首先要加強對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場調(diào)研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，用長期發(fā)展的眼光和預(yù)測工具，對農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而提高財政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制，就要加強新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎(chǔ)上，選擇適合于我國未來農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進(jìn)行長效機(jī)制構(gòu)建。例如，推行免除部分涉農(nóng)機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活性，如對部分農(nóng)村金融稅收進(jìn)行特定比例的財政返還等等。六、結(jié)語綜上所述，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制的構(gòu)建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要政府機(jī)關(guān)的輔助和支撐，還需要加強稅收優(yōu)惠主體的轉(zhuǎn)變。因此，要在營造良好政策環(huán)境的基礎(chǔ)上，積極發(fā)揮農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的最大效用，以切實解決三農(nóng)問題。

作者:張春瑜 單位:陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]徐春培，尚勤.用財稅政策引導(dǎo)金融定向惠農(nóng)———國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長譚珩就延長農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策答記者問[J].中國農(nóng)村金融，2015，(2).

[2]諶英.建立以稅收優(yōu)惠為主的促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展財政政策探析[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，(2).

[3]張金茂.農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)有哪些稅收優(yōu)惠政策[J].納稅，2012，(1).

篇4

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；地稅部門；稅收改革；措施

引言

當(dāng)前金融危機(jī)已經(jīng)蔓延到世界各國，給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展既帶來了挑戰(zhàn)也帶來了新的機(jī)遇。金融危機(jī)使得地稅部門對稅收政策的調(diào)整帶來了新的改變，使其對稅收政策和稅收改革有了新的認(rèn)識和思考，對新的財政稅收政策模式進(jìn)行了積極的探索。因此國家必須要改變現(xiàn)有的稅收政策，以便更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從稅務(wù)部門的立場來研究如何使企業(yè)在全球性金融危機(jī)的背景下更好地生存、盈利和發(fā)展。

一、金融危機(jī)對稅收政策造成的影響

我國可以說是一個積極融入經(jīng)濟(jì)全球化的國家，所以或不可避免地受到金融危機(jī)的突襲。它對我國的實體經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的影響。因此，國內(nèi)的很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時會出現(xiàn)壓力增加的情況，所經(jīng)營的產(chǎn)品庫存堆積嚴(yán)重，運營所需要的資金也日漸緊張，導(dǎo)致了企業(yè)的盈利水平下降。這些都是在金融危機(jī)的突襲下，我國的經(jīng)濟(jì)面臨的新的困境。因此，為了解決金融危機(jī)對我國的實體經(jīng)濟(jì)帶來的損失，要對國家的財政稅收政策進(jìn)行改革和管理。這一措施對解決我國企業(yè)的發(fā)展所面臨的金融危機(jī)的困境具有重要意義。當(dāng)前，我們國家設(shè)立了多種促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的政策和措施，如增加增值稅、對進(jìn)出口稅方案進(jìn)行改革、對中小企業(yè)進(jìn)行財政補助等等。

盡管國家為解決金融危機(jī)采取了一系列的措施，但是這些財政和稅收政策仍然存在諸多的局限。為了是企業(yè)能夠在金融危機(jī)下更加平穩(wěn)地發(fā)展，國家有關(guān)部門如財政部、稅務(wù)部等等可以采取一些措施來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和發(fā)展。而且在這樣的背景下，有關(guān)行政部門采取改革財政稅收政策的措施是最有成效的，也是最直接的。把稅務(wù)部門和的財政稅收政策和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相結(jié)合能夠為企業(yè)帶來新的發(fā)展契機(jī)。國家的稅收是取之于民、用之于民的，在國民收入分配中也占據(jù)著重要的地位。因此，對于稅收政策，國家有關(guān)部門都是實行最為嚴(yán)格和規(guī)范的管理模式。因為國家稅收可以為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資金支持。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)隱形危機(jī)或已經(jīng)面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)時，國家的稅收政策就要進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，通過稅收改革來調(diào)控國家的宏觀經(jīng)濟(jì)，為企業(yè)發(fā)展帶來更好的契機(jī)。

二、稅務(wù)部門應(yīng)對金融危機(jī)的措施

（一）正確處理財政稅收政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系

當(dāng)前我國的大部分財政稅收收入都是靠企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來獲得的，只有企業(yè)生產(chǎn)增長了，才能帶動財政稅收的增長，其中最主要的還是依賴企業(yè)的銷售收入。因此，在金融危機(jī)的背景下，稅務(wù)部門要加大稅收改革的力度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)銷售收入的增加，從而保證稅收收入的穩(wěn)定。因此，通過改革財政稅收政策來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是可以看做是稅務(wù)部門和財政部門與經(jīng)濟(jì)之間的良性互動。它需要稅務(wù)部門較多地介入到一些競爭性的行業(yè)和領(lǐng)域中，對資源配置進(jìn)行優(yōu)化，并從這一立場把稅收制度變?yōu)橐环N公共性的投入。地稅部門在這方面的公共性投入會帶動本地區(qū)的多數(shù)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財稅部門對資金進(jìn)行直接揉入有可能會造成資源的浪費。也會使財政稅收的目的發(fā)生扭曲，這對于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和健康發(fā)展是極為不利的。

（二）對國稅和地稅之間的協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行完善

在國家稅務(wù)系統(tǒng)中，“國稅”和“地稅”是對稱的，是國家分稅制下的產(chǎn)物。在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，稅收承擔(dān)著多種職能，如組織財政收入、對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控以及調(diào)節(jié)社會分配等等。我國的財政收入大部分都是來自稅收，因此，稅務(wù)收入的地位和作用是非常明顯的。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，繼續(xù)分設(shè)國稅和地稅這兩個征管機(jī)構(gòu)顯然已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢了。雖然對目前而言，將國稅和地稅進(jìn)行整合是非常有必要的，也是合理的可行的，但是相比于國稅改革，地稅改革存在一定的滯后性，所以它的機(jī)構(gòu)整合難度較大。面對經(jīng)融危機(jī)的突襲，國稅和地稅相關(guān)部門可以定期召開會議，加強工作之間的交流和聯(lián)系。各個地區(qū)稅務(wù)部門可以根據(jù)本地區(qū)的實際情況開展稅務(wù)整合工作，利用本地區(qū)的信息資源優(yōu)勢處理好國稅和地稅之間的協(xié)調(diào)，同時要制定一些具體的稅收政策來實現(xiàn)國稅和地稅的互利互惠，使企業(yè)的稅收更加合理化。

（三）建立合理的稅收制度

稅負(fù)是稅收政策的核心，可以衡量一個國家的稅負(fù)總水平，同時能夠直接有力地體現(xiàn)納稅主體的經(jīng)濟(jì)情況。政府的支出和國家的稅收收入是有一定關(guān)系的，但是不管國家的政策如何，稅收總收入是和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分不開的，合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)有利于建立更加科學(xué)的稅收制度。首先是要明確合理的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，取消一些體制外的收入，提高整體稅負(fù)水平。其次是要加強對增值稅的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)物業(yè)稅的開征。三是對個人所得稅實行改革，降低工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，對資源、環(huán)境等一些稅收體系進(jìn)行改革。四是要在建設(shè)創(chuàng)新國家、統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，加強稅收優(yōu)惠制度建設(shè)?？傊?，稅負(fù)結(jié)構(gòu)改革應(yīng)該根據(jù)我國的國情，借鑒發(fā)達(dá)國家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗。對于國家財政稅收來說，所得稅和增值稅使其主體稅種，而對于省級稅收來說，營業(yè)稅是其主體稅種。而對于市級和縣級的稅務(wù)部門來說，物業(yè)稅是其主體稅種。這種稅收制度的稅負(fù)水平是合理適中的，能夠幫助企業(yè)很好地應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

（四）保證資金來源的可靠性，建立科學(xué)支付體系

對于這方面的內(nèi)容，首先是要對一般性支付和專項轉(zhuǎn)移支付之間的比例進(jìn)行合理搭配，提高一般性支付的比重。其次是對稅收返還制度和增值稅制度進(jìn)行改革，加強對支付資金來源的穩(wěn)定。再者是對支付轉(zhuǎn)移的方法進(jìn)行改革，對資金建立更加公平合理的分配制度。此外要稅務(wù)部門要根據(jù)本地區(qū)的人口情況、人均收入情況以及本地區(qū)的社會發(fā)展水平來選擇科學(xué)合理的預(yù)算方法。最后是要對監(jiān)督支付的運行體系進(jìn)行完善，并制定出科學(xué)合理的公共政策。在政策方面，還要對我國現(xiàn)行的支付體系的總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

（五）調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

推動產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的有花花說呢估計必須要做到一是財政部門和稅務(wù)部門加大對科技方面的投入，使企業(yè)加快改造技術(shù)的步伐。二是對現(xiàn)有的資源稅制度進(jìn)行改革和完善，對資源進(jìn)行科學(xué)合理利用。三是要重視企業(yè)的節(jié)能減排，加大對這方面的資金投入，建立資源和資金有償使用制度，改革現(xiàn)存的生態(tài)環(huán)境機(jī)制。

結(jié)束語

總之，國家在進(jìn)行稅收制度改革時，必須要考慮到金融危機(jī)給我國的經(jīng)濟(jì)所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，運用現(xiàn)代管理的額理念，對不合理的稅收制度進(jìn)行優(yōu)化，對國稅和地稅之間的協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行完善，保證資金來源的可靠性，建立科學(xué)支付體系。只有這樣，地方稅務(wù)部門才能更好地應(yīng)對金融危機(jī)的突襲。

參考文獻(xiàn)

[1]吳章英.金融危機(jī)與稽稅風(fēng)暴[J].新財經(jīng)，2009，（11）：30-33.

[2]涂啟明.加強金融危機(jī)新形勢下房地產(chǎn)企業(yè)所得稅監(jiān)管的思考[J].魅力中國，2009，（10）：84-85.

[3]王宇.基于國際金融危機(jī)沖擊下企業(yè)稅務(wù)管理問題探索[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2010，（5）：188-190.

[4]尹淑平.金融危機(jī)下企業(yè)"走出去"的稅務(wù)風(fēng)險防范[J].廣東技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2010，31（3）：54-56.

篇5

近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大，科技競爭力不斷增強。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進(jìn)。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進(jìn)行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵機(jī)制。主要表現(xiàn)在：

1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵政策只占很小的比例。稅收激勵只是對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，而對技術(shù)落后繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素。總體而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學(xué)的激勵機(jī)制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎(chǔ)，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵政策，來適應(yīng)目前科技進(jìn)步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進(jìn)技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵的重點。

2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵機(jī)制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大增值稅改革的試點范圍，實行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴(kuò)大增值稅增值范圍，實行全面征收。適當(dāng)擴(kuò)大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進(jìn)入國際市場，增強其競爭力。

4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機(jī)制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個人所得稅免征額，對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎勵津貼免征個人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵。建立起臨時性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，各有側(cè)重，從各個層面、各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對科技環(huán)境保護(hù)的政策傾斜。針對環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等有利于社會可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強我國的政策導(dǎo)向，有利于我國經(jīng)濟(jì)社會的長遠(yuǎn)發(fā)展，推動我國節(jié)約型、生態(tài)型社會的建設(shè)。

三、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對促進(jìn)科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項目，計劃經(jīng)濟(jì)比較濃厚而時常經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，則更多的采用間接平臺，建立機(jī)制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國的金融機(jī)構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在針對中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時，所承擔(dān)的風(fēng)險與可能的收益之間不對稱的問題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風(fēng)險共擔(dān)機(jī)制。在努力實現(xiàn)雙贏的同時風(fēng)險共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達(dá)和完善的金融業(yè)是推動企業(yè)自主創(chuàng)新順利進(jìn)行的重要因素之一，尤其是強大的資本市場將對促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機(jī)制，將金融服務(wù)重點轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進(jìn)自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動。加強和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機(jī)制可以從以下幾個方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機(jī)構(gòu)對國家重大科技專項、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目、引進(jìn)技術(shù)消化吸收項目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項目等提供貸款，給予重點支持。在政策允許范圍內(nèi)，對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進(jìn)出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進(jìn)商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對國家和省級立項的高新技術(shù)項目，應(yīng)根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點支持，及時提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險補償機(jī)制和擔(dān)?；穑龑?dǎo)商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時間，減少費用。二是強化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進(jìn)上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機(jī)制，推進(jìn)全流通經(jīng)濟(jì)制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進(jìn)金融工具創(chuàng)新。金融機(jī)構(gòu)要努力進(jìn)行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項資產(chǎn)實行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險增加收益，又可以有效彌補企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會多贏共利的目標(biāo)。

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會增加短期資金短缺的風(fēng)險。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場發(fā)售來實行股權(quán)融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對于中小企業(yè)的融資，國家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題

稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對于應(yīng)納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計企業(yè)所得的50%，同時征繳20%的企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費用不計入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對中小企業(yè)自由資金的積累不利?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強震動條件下的固定資產(chǎn)，以及對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時也會降低企業(yè)時下的凈利潤及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規(guī)定會對中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國家對資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：

未對小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國家?guī)缀跷磳π☆~貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營業(yè)稅、附加5.56%，同時貸款專項準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資項目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國家對風(fēng)險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。

2、加速折舊計提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對新購入的機(jī)器設(shè)備計提折舊。

3、實行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計人提供就業(yè)崗位。因此，國家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險與收益上來完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。

以稅收政策促風(fēng)險投資。風(fēng)險資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動力。因此，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國內(nèi)資本市場發(fā)展的多元化。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時加強對風(fēng)險機(jī)構(gòu)初期投資的補償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險過大。對此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險，從而激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會計制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語

《第一財經(jīng)日報》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運營信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?，國內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應(yīng)對辦法，以供同行借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]金春良.宏觀調(diào)控政策下中小型房地產(chǎn)企業(yè)融資困局及其對策分析――以無錫市為例[J]. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，08：129-132

[2]張芬.促進(jìn)中小型高科技企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，03：165-166

[3]王士偉.中小型科技創(chuàng)新企業(yè)生命周期各階段的特征及融資政策分析[J].科技進(jìn)步與對策，2011，10：88-91

篇7

關(guān)鍵詞：融資租賃；流轉(zhuǎn)稅政策；所得稅政策

一、我國融資租賃稅收政策的現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)所得稅方面融資租賃業(yè)務(wù)主要參考的稅收政策為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條及第五十八條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號DD租賃》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》。

在相關(guān)實務(wù)操作中，融資租賃遵循的是實質(zhì)重于形式原則，租賃過程中，租賃設(shè)備將相關(guān)風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了承租人，故租賃設(shè)備將由承租人計提折舊，并不允許直接扣除租金。同時文件約定若融資租入固定資產(chǎn)需以租賃合同所約定付款總額及承租人在簽訂租賃合同過程中所發(fā)生相關(guān)費用之和作為計稅基礎(chǔ)；若租賃合同未約定付款總額，則以該資產(chǎn)公允價值及承租人于簽訂融資租賃合同過程中所發(fā)生相關(guān)費用之和作為計稅基礎(chǔ)。

二、我國融資租賃稅收政策存在的問題

在以上將融資租賃行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面的相關(guān)政策都簡要進(jìn)行陳述后，我們將對現(xiàn)行政策存在的問題進(jìn)行簡要探討。

（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策存在的問題

1、稅收政策制定缺乏預(yù)見性，造成售后回租業(yè)務(wù)一時停擺

近些年來，流轉(zhuǎn)稅政策變化頻繁，企業(yè)難以在一段較長時間內(nèi)妥善安排公司生產(chǎn)經(jīng)營，同時需要花費較多的精力去不斷研習(xí)新出臺稅務(wù)規(guī)定，在一定程度上干擾到企業(yè)的日常經(jīng)營。誠然，落于時代與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是需要不斷進(jìn)行更新修正的，然而在具體過程中，我國的稅收政策制定的時候卻往往缺乏預(yù)見性及前瞻性，不能很好的預(yù)估納稅人對稅收政策理解上的偏差而不斷出具新的補充條例；另外，也缺乏出臺稅收政策對相關(guān)納稅企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能造成的影響的預(yù)見性，造成對企業(yè)的巨大干擾。財稅37號文后規(guī)定以取得的全部價款及價外費用為基礎(chǔ)進(jìn)行銷售額的計算，并不能扣除本金。

2、現(xiàn)行稅收政策可能會導(dǎo)致融資租賃企業(yè)稅負(fù)上升

相較于現(xiàn)如今增值稅采用的是17%的增值稅稅率，并通過采用超過實際稅負(fù)率3%部分即征即退的原則，希望以此來在營改增同時保證行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，這一問題不斷受到質(zhì)疑，如果在沒有即征即退政策的前提下，因為以前是實行差額以5%稅率計算營業(yè)稅，而現(xiàn)如今是差額以17%抵扣，分母沒有變化，而稅率卻大幅上漲，將會導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)上漲。而“即征即退”優(yōu)惠政策在106號文中明確規(guī)定將延續(xù)至2015年12月31日，所以之后如不繼續(xù)施行該政策或采取其他措施，必將導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)大幅上升。另外，即使采用實行實際稅負(fù)率超過3%部分即征即退原則，因為計算實際稅負(fù)率的基數(shù)將是所有的銷售收入，而不是以前計算繳納營業(yè)稅的差額，所以即使是5%稅率計算出的營業(yè)稅也會小于3%計算出的實際稅負(fù)。同時，在實行增值稅超額部分“即征即退”優(yōu)惠政策的時候，基于三稅計算而導(dǎo)致大幅上漲的附加稅費并不能享受該優(yōu)惠。故營改增能否真的降低行業(yè)稅負(fù)，這有待商量，具體會在下一節(jié)進(jìn)行舉例探討。

（二）融資租賃所得稅政策存在的問題

企業(yè)所得稅方面涉及到融資租賃的內(nèi)容目前主要存在于提供對包括加速折舊在內(nèi)的稅收激勵政策、建立完善租賃風(fēng)險準(zhǔn)備金制度以及各類租賃公司內(nèi)部政策不一帶來的不公平方面的探討。

1、現(xiàn)行所得稅政策缺乏針對融資租賃行業(yè)的激勵規(guī)定

根據(jù)國外融資租賃業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，從稅收角度給予融資租賃行業(yè)適度刺激是相當(dāng)必要的。這是基于政府及監(jiān)管層面對于融資租賃這類新融資方式及其對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要性的認(rèn)可而言，并不是對其單純的特殊照顧。一方面，我們在之前討論過融資租賃是具有融物功能的，它所涉及到的設(shè)備也通常較為先進(jìn)并有利于產(chǎn)業(yè)的升級；另一方，租賃交易所涉及到的承租人也來自于各行各業(yè)、包羅萬象，通過適度優(yōu)惠，讓租賃企業(yè)將其定向受讓給相應(yīng)行業(yè)企業(yè)，對于扶持該行業(yè)的發(fā)展格外有幫助。

2、現(xiàn)行所得稅政策對融資租賃企業(yè)區(qū)別對待，造成稅負(fù)不公

現(xiàn)行的在企業(yè)所得稅政策上的不公主要體現(xiàn)在金融租賃企業(yè)與其他融資租賃企業(yè)之間。在貸款損失準(zhǔn)備金方面我們已經(jīng)提到，金融租賃企業(yè)與其他的融資租賃企業(yè)存在著政策上的不一，金融租賃企業(yè)可以如同其他金融企業(yè)一樣提取相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備金，并在涉農(nóng)及中小企業(yè)方面可以以更高比率進(jìn)行提取，而其他融資租賃企業(yè)卻不在現(xiàn)有金融企業(yè)范疇之內(nèi)，因而不能適用該政策。

同時，在承租方向融資租賃公司交易過程中，所支付的利息費用稅前扣除方面，也存在著巨大的不同。承租人向金融租賃公司交易所支付的利息支出，因其作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，可以按照規(guī)定全額在稅前列支。而在向其他融資租賃公司交易中，所發(fā)生的利息支出卻只能按照金融業(yè)同期同類利率進(jìn)行計算并部分扣除，超過部分不允許稅前列支，這也讓融資租賃行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方面促成了巨大的不公平競爭，不利于融資租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、結(jié)語

在過去的近三十年間，融資租賃業(yè)在我國經(jīng)歷了一個從無到有的發(fā)展過程；相應(yīng)地，我國企業(yè)也經(jīng)歷了一個不知融資租賃為何物到積極采用融資租賃為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的過程。然而，雖說融資租賃對于企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、中小企業(yè)發(fā)展、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面存在著巨大的作用，但整個融資租賃行業(yè)在我國的發(fā)展仍然較為緩慢，積極探索一個發(fā)展的突破口顯得迫在眉捷。

在研究我國融資租賃行業(yè)稅收政策可健全行業(yè)外部環(huán)境、推動行業(yè)快速發(fā)展的意義前提下，本文首先在融資租賃功能機(jī)理的理論基礎(chǔ)上概述了我國融資租賃及相關(guān)稅收政策的發(fā)展與現(xiàn)狀；其次，從理論與案例角度分析了我國現(xiàn)階段融資租賃稅收政策方面存在的問題；然后，對國外融資租賃行業(yè)繁榮國家在稅收政策制定方面的做法及成功經(jīng)驗進(jìn)行借鑒；最后，根據(jù)上述存在的問題分析及國外成功經(jīng)驗借鑒，對我國融資租賃稅收政策的完善提出了相應(yīng)的建議，以進(jìn)一步促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

本文相信，為了引導(dǎo)融資租賃健康有序的進(jìn)一步發(fā)展，稅收政策的變革應(yīng)該建立在一定長遠(yuǎn)的目標(biāo)之下，并根據(jù)現(xiàn)時問題從各個方面進(jìn)行適度調(diào)整，也要有一定在整體稅制改革的背景下針對該行業(yè)設(shè)立一些過渡措施以便能周全現(xiàn)實中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的實際問題，從而為我國融資租賃業(yè)的發(fā)展及其職能的實現(xiàn)提供一個公平、利好、規(guī)范的平臺。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 安明姬，2014：《基于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下的融資租賃現(xiàn)狀研析》，《經(jīng)濟(jì)管理者》第3期，第76頁。

[2] 陳少英，2012：《融資租賃的“營改增”問題》，《法學(xué)》第7期，第20-27頁。

[3] 董斌，2013：《“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響及其應(yīng)對措施》，《時代金融》第24期。

[4] 黃芳，2012：《融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策分析及完善建議》，《商業(yè)會計》第2期。

篇8

［關(guān)鍵詞］生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

1 我國現(xiàn)行生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題分析1.1 制約我國交通運輸業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度,交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為3%。對于作為資本密集型行業(yè)的交通運輸業(yè)而言,外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高,尤其是交通運輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要運用的船舶、車輛等運載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施具有高額價值,如2010年全國交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達(dá)2.8萬億元。但在營業(yè)稅制下,外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無法得到抵扣,這就造成重復(fù)征稅,同時也大大降低了運輸企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。

1.2 制約我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

(1)現(xiàn)行營業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展

首先,現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定交通運輸業(yè)稅率為3%,倉儲、包裝、裝卸等為服務(wù)業(yè)稅目實施5%的稅率,兼營不同應(yīng)稅項目的應(yīng)分別核算,否則按照全部營業(yè)額從高適用稅率。而在實踐中,物流業(yè)無法將一體化運作下的營業(yè)額進(jìn)行人為拆分,不得不承受從高計稅負(fù)擔(dān)。其次,依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定,現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營業(yè)收入計征營業(yè)稅。而目前網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、一體化運作是物流企業(yè)的基本運行模式,物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)以吸引更多客戶,此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運營成本。但在計征營業(yè)稅時,物流環(huán)節(jié)拆分越多,重復(fù)納稅額度就越大。最后,現(xiàn)行營業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項外購成本無法得到抵扣。其中,尤以固定資產(chǎn)投入值為最大,2010年全國物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬億元,這就導(dǎo)致企業(yè)必須承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。

(2)促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過高、力度不足

為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展,《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》針對符合條件要求列入試點名單的物流企業(yè)實施了允許進(jìn)項抵扣的營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點條件較高,大部分亟須扶持的中小物流企業(yè)都無法享受優(yōu)惠政策。截至2011年,列入試點名單的企業(yè)僅接近600家,僅占全國600多萬家物流企業(yè)的萬分之一,且這些試點企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)因條件限制也不能享受試點政策。

(3)現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴(kuò)大發(fā)展

目前物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,分支機(jī)構(gòu)不再繳納。而在實踐中,現(xiàn)代物流企業(yè)必須依靠網(wǎng)絡(luò)化運營擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模來求發(fā)展,這就必然使得一些分支機(jī)構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營。這種情況下,由分稅制導(dǎo)致的地方稅收利益的驅(qū)動以及通過國家稅務(wù)總局統(tǒng)一核算審批的難度較大,企業(yè)往往無法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,而不得不就分支機(jī)構(gòu)所得在當(dāng)?shù)丶{稅。企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的盈虧被割裂開來,不能互補,無形中加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 制約我國金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

金融業(yè)應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為5%,除此之外還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。由于我國金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性極低,且計稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營業(yè)收入,其稅率高低對該行業(yè)的稅負(fù)影響很大。

另外,在金融服務(wù)業(yè)中，銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務(wù)都以收入全額計稅,得不到經(jīng)營過程中提供服務(wù)時已承擔(dān)的營業(yè)稅、增值稅等進(jìn)項稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計稅,這就使得銀行業(yè)的整體營業(yè)稅負(fù)重于證券業(yè),造成金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。

1.4 制約我國信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

第一,稅收優(yōu)惠門檻較高。目前針對信息服務(wù)業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時具備以下條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；研發(fā)費占銷售收入一定比例；高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總數(shù)一定比例等。高門檻阻礙了實力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè),也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮。

第二,稅收優(yōu)惠方式單一,應(yīng)用環(huán)節(jié)不合理。目前我國鼓勵信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式,而側(cè)重事前引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應(yīng)用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游階段,即技術(shù)創(chuàng)新成果的應(yīng)用階段,忽視了對產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游,即技術(shù)創(chuàng)新的研究開發(fā)和試制階段的投入。

第三,稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對信息服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,而由于信息服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍,在經(jīng)營過程中需要長周期大額投入的企業(yè)研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用、科技咨詢費用等無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)成本都無法得到差額抵扣,削弱了企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

1.5 制約我國商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

在商務(wù)服務(wù)業(yè)中,人力資本是促進(jìn)其發(fā)展的最重要因素。但我國在引進(jìn)人才方面實施的個人所得稅制卻缺乏對人力資本投資的鼓勵。目前我國僅對根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國工作的外籍專家、聯(lián)合國組織直接派往我國的外籍專家可免征個人所得稅,而絕大部分企業(yè)引進(jìn)的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

2 進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議2.1 進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革,擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅范圍

將交通運輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)納入消費型增值稅征稅范圍,允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及勞務(wù)總額,尤其是對購進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)及設(shè)備實行增值稅進(jìn)項稅款抵扣,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國家進(jìn)口稅收政策的物流企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備、儀器及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠,并適當(dāng)降低這些行業(yè)的增值稅稅率,使其實際稅負(fù)低于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 進(jìn)一步推進(jìn)營業(yè)稅改革,實行結(jié)構(gòu)性減稅

在營業(yè)稅中增設(shè)“物流業(yè)”稅目,實行3%稅率,將大部分物流企業(yè)都納入試點名單,并對運輸、倉儲等外包業(yè)務(wù)和實行營業(yè)稅差額征收。另外,針對物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問題,建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)有發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,實行稅控裝置開具,適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。

改金融服務(wù)業(yè)按營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅的方法為差額征收,建議可直接以企業(yè)損益表中的營業(yè)利潤作為計稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人營業(yè)稅負(fù)擔(dān),也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來的收入確認(rèn)差異,解決金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。同時應(yīng)考慮降低營業(yè)稅率,把現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)5%稅率降到3%,直接減輕其營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

2.3 完善我國企業(yè)所得稅制,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展

針對固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè),建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實行加速折舊法,將企業(yè)的技術(shù)革新費用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用的扣除辦法執(zhí)行。此外,允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”,作為企業(yè)技術(shù)革新的專項資金,允許稅前扣除。針對現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化運營和規(guī)模經(jīng)營的特點,建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上,打破原有區(qū)域限制,即在全國范圍內(nèi),凡是符合條件的、由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè),由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,實現(xiàn)總部與分支機(jī)構(gòu)盈虧互補,減輕其稅收負(fù)擔(dān),以鼓勵其跨區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu),擴(kuò)大物流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.4 完善我國稅收優(yōu)惠制度,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

第一,適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻,大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)試點發(fā)展工作,將亟須扶持的實力較弱企業(yè)也納入試點名單中來,才能變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策,才能讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大限度的發(fā)揮。

第二,轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式,重視對技術(shù)研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國改變原有以稅率、稅額優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式,轉(zhuǎn)而實施以稅基優(yōu)惠為主,促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等側(cè)重引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式,發(fā)揮稅制對資金投入的導(dǎo)向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,改善稅收管理,簡化稅收優(yōu)惠審批程序。

2.5 完善我國個人所得稅制,加大人力資本投資力度

將引進(jìn)人才的個人所得稅優(yōu)惠政策法制化,在個人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,確切落實“以人為本”的信息服務(wù)業(yè)在實際發(fā)展中的人才激勵機(jī)制。加強對高科技人才的優(yōu)惠,重視促進(jìn)人力資本投資的稅收政策,如允許個人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費用,給予高科技人才較高的免征額,對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入實行減征,返還高科技人員技術(shù)成果相關(guān)稅費等辦法。

參考文獻(xiàn):

［1］趙勝君.我國物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向［J］.地方財政研究,2010(2).

［2］呂敏.我國生產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇［J］.稅務(wù)研究,2010(9).

篇9

關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會；綠色；財政稅收

0引言

現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷出現(xiàn)的金融危機(jī)，都是促使加強對經(jīng)濟(jì)管理作用必要的社會背景。同時，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展和安全穩(wěn)定，對經(jīng)濟(jì)實行節(jié)約型建設(shè)政策方針，進(jìn)而提高綠色財政稅收政策的管理水平，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有深遠(yuǎn)意義。

1綠色財政稅收政策的發(fā)展現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的情況下，為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有效轉(zhuǎn)型，通過控制財政稅收的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有效轉(zhuǎn)型，是有效的必要措施。同時伴隨著可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，對資源和能源的保護(hù)加重作用，在這種情況下，實行綠色財政稅收政策是適合國情的發(fā)展措施。在綠色財政稅收政策逐步發(fā)展的情況下，求自身存在的問題和弊端日益凸顯，主要表現(xiàn)為經(jīng)驗欠缺、難以把握標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制不夠完善。

1.1經(jīng)驗欠缺

綠色財政稅收政策的實行和發(fā)展，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求和我國國情的客觀需要有效結(jié)合的產(chǎn)物。隨著在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的具體實施，取得的效果明顯，但是由于綠色財政稅收政策本身屬于新技術(shù)，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下屬于探索階段，對相應(yīng)的實施經(jīng)驗都有多方面的欠缺。而經(jīng)驗欠缺，會導(dǎo)致綠色財政稅收政策實施進(jìn)度緩慢，收獲不大。具體表現(xiàn)為基于對可持續(xù)發(fā)展的初步認(rèn)識和要求，往往提出不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展方式，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如為解決經(jīng)濟(jì)落后的困境，實行粗放式的經(jīng)濟(jì)政策，以提高經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺少對企業(yè)有效的管理要求和整體規(guī)劃，因此對企業(yè)生產(chǎn)造成的資源浪費和污染問題聽之任之。雖然經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)得到一定發(fā)展，通過財政稅收政策加強對企業(yè)的指導(dǎo)建設(shè)作用，但是由于缺少具體的整體規(guī)劃，以及相關(guān)管理經(jīng)驗的欠缺，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展后的問題嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的再發(fā)展。

1.2難以把握標(biāo)準(zhǔn)

綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟(jì)中的廣泛應(yīng)用，極大地推動市場積極的發(fā)展步伐，同時由于大范圍地統(tǒng)一使用綠色財政稅收政策標(biāo)準(zhǔn)，對具體行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，難以形成有效的約束力，無法促進(jìn)行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀背景，要求必須構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略體系，合理規(guī)劃市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，對社會的要求建設(shè)節(jié)約型社會。面對這種客觀需要，實行綠色財政稅收政策應(yīng)注意合理把握實行標(biāo)準(zhǔn)，針對具體行業(yè)合理制定發(fā)展規(guī)劃，以促進(jìn)行業(yè)的實際發(fā)展符合社會需要，進(jìn)而取得更深遠(yuǎn)的發(fā)展空間。但是現(xiàn)實生活中推行的綠色財政稅收政策，盲目采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)實行平等的財政政策，這不利于企業(yè)的發(fā)展，只能拉大企業(yè)的貧富差距，嚴(yán)重會導(dǎo)致相對貧困企業(yè)的破產(chǎn)。同時針對地區(qū)貧富的不同，也應(yīng)合理制定相應(yīng)的財政稅收政策，以促進(jìn)不同地區(qū)企業(yè)的共同發(fā)展，避免貧富地區(qū)過大，造成收支不均，盲目使用相同的綠色財政稅收政策，導(dǎo)致種種問題的產(chǎn)生。

1.3機(jī)制不夠完善

綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟(jì)中的廣泛應(yīng)用，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，由于綠色財政稅收政策機(jī)制的不完善，產(chǎn)生的制約作用越來越明顯。綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟(jì)中的廣泛推廣，由于屬于新技術(shù)探索階段，相應(yīng)的管理機(jī)制和管理措施需要進(jìn)一步完善，以及相關(guān)政策的制定也急需得到解決。種種跡象表明，綠色財政稅收政策機(jī)制的不完善，嚴(yán)重制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。綠色財政稅收政策對大中型企業(yè)要求嚴(yán)格，對中小型企業(yè)要求不全面，因為中小企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，制度和管理方面存在差異，使用相同的綠色財政稅收政策，很容易對大型企業(yè)形成有效約束力，但是對中小型企業(yè)來說，財政管理存在一定的漏洞和盲區(qū)，導(dǎo)致中小型企業(yè)財政管理容易出現(xiàn)“鉆空子”的現(xiàn)象，中小型企業(yè)的具體問題得不到有效解決，同時相應(yīng)的問題不斷產(chǎn)生，處于“此消彼長”的現(xiàn)象。

2綠色財政稅收政策的重要意義

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代化社會，實行綠色財政政策，有利于政府針對市場經(jīng)濟(jì)加強宏觀調(diào)控作用，確保經(jīng)濟(jì)收支趨于均衡的狀態(tài)，是有效縮減貧富差距的必要措施。目前社會處于可持續(xù)發(fā)展社會，對社會的各項建設(shè)都要尊重環(huán)保和可持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣不但有利于保護(hù)環(huán)境，更有利促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展贏得廣大的生存空間。綠色財政稅收政策是市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化發(fā)展下的重要產(chǎn)物，同時也是人們基于環(huán)保意識提出的重要生存保證，綠色財政稅收政策和市場經(jīng)濟(jì)的有效結(jié)合，不僅有利于市場處于綠色環(huán)保的社會環(huán)境中取得深遠(yuǎn)的發(fā)展，同時也有利于政府強化主體地位，是政府針對金融危機(jī)合理管控財政，確保采取積極措施應(yīng)對金融危機(jī)的有效途徑。

3節(jié)約型社會背景下促進(jìn)綠色財政稅收政策應(yīng)用的有效途徑

3.1加強政府的指導(dǎo)干預(yù)作用

針對節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的有效實施，應(yīng)確保政府主導(dǎo)地位和經(jīng)濟(jì)的主體地位，強化政府的指導(dǎo)干預(yù)作用。節(jié)約型社會背景下的綠色財政稅收政策建設(shè)，需要政府進(jìn)一步加強對資源管理和生態(tài)問題的綜合規(guī)劃和整體建設(shè)，并針對相關(guān)建設(shè)加大投資力度，同時可以采取強化管理部門，加強指導(dǎo)建設(shè)的方式，加強其指導(dǎo)干預(yù)作用。政府通過對財政稅收政策的有效規(guī)劃，是有效發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)下政府主導(dǎo)作用的具體體現(xiàn)，也是政府通過宏觀調(diào)控措施，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的最終目的。例如政府針對節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)和推廣，加大財政補貼力度以及通過有效的經(jīng)濟(jì)措施加大企業(yè)對節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)力度和重視力度等。同時，政府也可以通過政策強硬措施，強迫低能污染大的產(chǎn)品退出銷售市場。

3.2完善綠色財政稅收管理制度

節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的應(yīng)用，要不斷完善綠色財政稅收政策管理制度。因為綠色財政稅收政策在市場經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用，屬于探索階段，相應(yīng)的制度還有所欠缺，需要在實踐的檢驗中得到經(jīng)驗，進(jìn)而制定科學(xué)的完善措施，有效地提高綠色財政稅收管理作用。綠色財政稅收政策是在可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境下，提出的合理控制財政和經(jīng)濟(jì)的有效措施，綠色財政稅收政策管理制度的制定，應(yīng)遵循可持續(xù)和發(fā)展的工作中心，結(jié)合具體實際發(fā)展環(huán)境和實際發(fā)展需要，制定相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃和管理制度，以促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.3創(chuàng)新綠色財政稅收管理措施

節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的應(yīng)用，政府應(yīng)加強對綠色財政稅收政策的理論認(rèn)識和實際運用能力。針對綠色財政稅收政策在地區(qū)中的實際運用，綜合考慮地區(qū)發(fā)展實際和相關(guān)制約因素，進(jìn)而合理把控制定方針，針對綠色財政稅收政策在節(jié)約型社會中的長遠(yuǎn)發(fā)展，對相關(guān)管理措施和運行辦法進(jìn)行大膽創(chuàng)新，取得新的突破，以滿足地區(qū)發(fā)展中的實際需要和綠色財政稅收政策整體適用的作用和效果。針對綠色財政稅收政策進(jìn)行大膽創(chuàng)新，應(yīng)根據(jù)政策環(huán)保的根本要求，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，同時針對實際因素的影響，綜合制定節(jié)約型社會背景下綠色財政稅收政策的創(chuàng)新工作。

4結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代化社會，構(gòu)建節(jié)約型社會，是現(xiàn)代化社會發(fā)展要求的必然產(chǎn)物。為了加快節(jié)約型社會的實現(xiàn)步伐，對市場經(jīng)濟(jì)實行綠色財政稅收政策，是必要措施和有效途徑。在節(jié)約型社會的背景下實行綠色財政稅收政策，有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)代化社會要求下的成功轉(zhuǎn)型，也有利優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要指導(dǎo)意義。關(guān)于節(jié)約型社會要求下實行綠色財政稅收政策，要具體結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和相關(guān)企業(yè)的發(fā)展特點，同時綜合考慮地區(qū)差異和貧富差異，制定合理的管理措施和管理制度，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的客觀需要，同時也有利減少地區(qū)貧富差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成功轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

篇10

    一、稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用是指通過稅收政策的調(diào)整能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流的流量，并且作用的結(jié)果通常是十分明確的。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中有部分是針對企業(yè)的稅收調(diào)整，這些稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用主要表現(xiàn)在三個方面。

    (一)企業(yè)所得稅改革減少了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流出量。企業(yè)所得稅改革中，無論是降低內(nèi)資企業(yè)所得稅率，還是針對部分企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策，其對企業(yè)現(xiàn)金流量的作用都是直接和明確的，結(jié)果是減少了相關(guān)企業(yè)由于所得稅支出帶來的現(xiàn)金流出量，即使在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不增加的情況下也能使得企業(yè)由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

    (二)增值稅轉(zhuǎn)型改革對于相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響具有兩重性。增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許抵扣企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，一方面減少了由于購建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，即減少了投資活動的現(xiàn)金流出量，這樣在投資活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加，另一方面由于企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊額等稅前扣除項目的減少而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加，即增加了企業(yè)經(jīng)營活動中由于稅費支付而帶來的現(xiàn)金流出量，這樣在經(jīng)營活動產(chǎn)生的其余現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少。

    (三)出口退稅政策的調(diào)整增加了相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)金流入量出口退稅率的七次上調(diào)，增加了相關(guān)企業(yè)由于稅費返還帶來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量，這樣在經(jīng)營活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出量不改變的情況下，使得企業(yè)由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

    

    圖1　結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)現(xiàn)金流的直接作用

    二、稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    出口、消費和投資一直是拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車，全球性的金融危機(jī)爆發(fā)后，三駕馬車的拉動效應(yīng)同時受到影響，投資、消費需求有所下降，出口增速出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)增長速度放緩，因此，防止經(jīng)濟(jì)下滑過快過猛、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，成為危機(jī)發(fā)生后我國政府宏觀調(diào)控的首要任務(wù)，適時推行的結(jié)構(gòu)性減稅所追求的目的正是拉動消費和投資，特別是擴(kuò)大最終的消費需求。由于現(xiàn)金流產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營活動等息息相關(guān)，而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面又都會受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和總體水平的巨大影響，因此，對于企業(yè)的現(xiàn)金流，結(jié)構(gòu)性減稅除了能夠發(fā)揮以上的直接作用外，更多的是產(chǎn)生間接影響。所謂稅收政策對企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響是指稅收政策的調(diào)整不一定能夠直接改變企業(yè)現(xiàn)金流量，而往往是通過作用于宏觀經(jīng)濟(jì)及微觀企業(yè)從而影響企業(yè)現(xiàn)金流，并且影響的結(jié)果有時是不明確的。鑒于現(xiàn)金流分為投資性、融資性和經(jīng)營性三大類，下文分別分析稅收政策對三類現(xiàn)金流的間接影響路徑。

    (一)稅收政策對企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對于企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響首先表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性減稅通過擴(kuò)大消費需求、改善企業(yè)銷售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，我國企業(yè)處在了一種非常態(tài)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場需求嚴(yán)重縮減，結(jié)構(gòu)性減稅擴(kuò)大消費需求主要包括以下兩方面：一是個人所得稅政策的調(diào)整能夠運用其杠桿作用增加居民收入、提高消費能力；二是針對特定行業(yè)的減稅措施能夠帶動該行業(yè)的消費需求。無論是工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)的提高還是對儲蓄存款利息所得、證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅，其結(jié)果都是通過收入分配這一中間媒介使得居民實得收入增加，從而帶動消費需求的上升。危機(jī)發(fā)生后，作為此次金融危機(jī)爆發(fā)誘因之一的房地產(chǎn)市場，其消費需求極度萎縮，一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施的出臺比如降低住房交易環(huán)節(jié)的契稅、印花稅以及營業(yè)稅等極大地提升了居民的消費信心，直接刺激了房地產(chǎn)市場的消費；國家調(diào)整車輛購置稅也通過降低消費者的購買成本，拉動了汽車市場的消費。消費需求的上升會加大相關(guān)企業(yè)銷售狀況改善的可能性，進(jìn)而帶來企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量的增加，即在經(jīng)營活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，增加了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額。稅收政策對于企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響其次表現(xiàn)為通過鼓勵出口、改善出口企業(yè)的銷售，從而作用于相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式偏外向，近些年來的外貿(mào)依存度高達(dá)60%，金融危機(jī)對我國外貿(mào)出口帶來的影響不容忽視，出口退稅政策的調(diào)整是我國政府積極采取措施以消除金融危機(jī)對出口造成負(fù)面影響的一項重要舉措。由于勞動密集型行業(yè)是我國出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，因此提高勞動密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率，必然會增強國內(nèi)企業(yè)抵御國際市場風(fēng)險的能力，也將在一定時期內(nèi)促進(jìn)我國外貿(mào)出口總量的增長。那么，出口退稅率的上調(diào)最終造成相關(guān)企業(yè)出口額是上升還是下降呢？首先，出口退稅率的上調(diào)會導(dǎo)致相關(guān)商品出口價格下降。當(dāng)出口退稅率上調(diào)時，如果能夠維持出口商品價格不變，對于出口企業(yè)來說無疑是最優(yōu)的狀態(tài)，但是由于我國長期實施外貿(mào)導(dǎo)向型戰(zhàn)略，出口企業(yè)的生產(chǎn)能力已基本形成，當(dāng)國際市場需求發(fā)生變化時，供給能力又很難相應(yīng)的進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，加之出口商品大多附加值低、同質(zhì)化嚴(yán)重，出口企業(yè)國際議價能力非常有限，因此，出口退稅率一旦上調(diào)，相關(guān)商品價格必然會隨之下降。其次，出口商品價格的下降會帶來出口量的增長，但其增長幅度小于價格下降的幅度。銷售數(shù)量如何受到銷售價格的影響，關(guān)鍵取決于商品的需求價格彈性，在已有研究中，對于我國出口商品需求價格彈性的判斷基本一致，認(rèn)為該彈性為負(fù)，且絕對值小于1，這意味著盡管出口退稅率上調(diào)導(dǎo)致商品出口價格下降后出口量會增長，但出口量的增長幅度小于出口價格下降的幅度，因此最終帶來出口額是上升還是下降，結(jié)果并不確定，即從理論上分析出口退稅率的上調(diào)對相關(guān)企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的間接影響結(jié)果不明確。

    (二)稅收政策對企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對于企業(yè)投資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過促進(jìn)投資改善、刺激企業(yè)投資需求，從而作用于相關(guān)企業(yè)的投資性現(xiàn)金流。金融危機(jī)發(fā)生后，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化也引發(fā)了 全社會的信心危機(jī)，出于對投資前景的擔(dān)憂，企業(yè)的投資動機(jī)減弱，尤其是在長期投資方面，同時由于企業(yè)銷售下滑、資金回籠不暢也削弱了企業(yè)的投資需求，因此，無論從動機(jī)還是能力來看，企業(yè)投資行為受到極為嚴(yán)重的負(fù)面影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于刺激投資需求，與生產(chǎn)性增值稅不同，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，在稅率不變的情況下，其最終效應(yīng)是減稅，從而帶來投資成本的下降。增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資行為產(chǎn)生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，可以激勵企業(yè)加快技術(shù)革新、更新設(shè)備的步伐，尤其會促進(jìn)繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度；第二，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，以克服金融危機(jī)所帶來的不利影響。從上述理論分析可以看出，結(jié)構(gòu)性減稅政策通過促進(jìn)投資改善、刺激投資需求會加大相關(guān)企業(yè)投資行為的可能性，進(jìn)而增加企業(yè)投資活動現(xiàn)金流出量，即在投資活動產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流入或流出不改變的情況下，減少了企業(yè)投資性現(xiàn)金流量凈額。

    (三)稅收政策對企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響路徑分析。稅收政策對于企業(yè)融資性現(xiàn)金流的間接影響主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性減稅通過支持資本市場健康發(fā)展、改善企業(yè)融資，從而作用于相關(guān)企業(yè)的融資性現(xiàn)金凈流量。金融危機(jī)發(fā)生后，融資環(huán)境的惡化使得企業(yè)融資受阻，結(jié)構(gòu)性減稅措施中也有支持資本市場健康發(fā)展的減稅政策，比如降低證券交易印花稅率并將雙邊征收改為單邊征收，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅等，這些政策信號既能夠增強投資者的信心，有利于改變金融危機(jī)后我國股票市場低迷的狀況，也有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險，提高交易效率。資本市場是我國企業(yè)重要的融資渠道之一，融資環(huán)境的改善一方面增加了企業(yè)融資成本降低的可能性，融資成本一旦降低，則會帶來融資活動現(xiàn)金流出量的實質(zhì)性減少，使得企業(yè)融資性現(xiàn)金流量凈額增加，另一方面也可以降低企業(yè)的融資風(fēng)險，進(jìn)而減少企業(yè)現(xiàn)金流斷流風(fēng)險發(fā)生的概率。

    三、利用稅收政策優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

    稅收政策會對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生直接和間接影響，企業(yè)在進(jìn)行日常的現(xiàn)金流管理時，不能忽視稅收政策的作用，只有利用好相關(guān)的稅收政策，才能變優(yōu)化現(xiàn)金流的可能為現(xiàn)實，進(jìn)而在保障了企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金的流動性、平衡性及安全性的同時，實現(xiàn)現(xiàn)金流持續(xù)創(chuàng)造價值的目標(biāo)。

    

    圖2　結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)現(xiàn)金流的間接影響

    (一)充分利用稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資性現(xiàn)金流。投資方向的選擇是一個企業(yè)投資性現(xiàn)金流管理中的起點，涉及現(xiàn)金流的戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)整體現(xiàn)金流轉(zhuǎn)乃至全部資源的運用具有指導(dǎo)性和方向性的意義。危機(jī)發(fā)生后我國采取的稅收政策中與企業(yè)投資性現(xiàn)金流有關(guān)的主要是增值稅的轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該充分利用好相關(guān)稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)投資方向、做好戰(zhàn)略現(xiàn)金流的匹配，從而實現(xiàn)企業(yè)的增長、風(fēng)險防范以及價值創(chuàng)造。(1)加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)產(chǎn)品改造升級換代。作為資本性支出，固定資產(chǎn)的投資應(yīng)該定位于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑在核心競爭能力和生產(chǎn)經(jīng)營管理的目標(biāo)上，后危機(jī)時代中的企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策、制定固定資產(chǎn)長遠(yuǎn)投資規(guī)劃時，必須從戰(zhàn)略的高度、從培育市場競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，并利用多方面的有利因素。增值稅轉(zhuǎn)型改革正是基于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，國家提出的并正在付諸實施的一項宏觀調(diào)控政策，企業(yè)可以依托增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，一方面加快對主營業(yè)務(wù)影響較大的現(xiàn)有設(shè)備的更新和改造力度，提高主要產(chǎn)品制造質(zhì)量，保持對企業(yè)核心競爭力的投資支持，增強可持續(xù)發(fā)展的能力，另一方面突破現(xiàn)有存量資產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，做到資金向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的項目傾斜，對市場潛力大、技術(shù)含量高的項目給予優(yōu)先投資，而對效益低下及國家產(chǎn)業(yè)政策限制或不鼓勵發(fā)展的項目要減少投資或不投資。(2)進(jìn)入稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式。在生產(chǎn)型增值稅制度下，資本的有機(jī)構(gòu)成越高，固定資產(chǎn)重復(fù)征稅帶來的稅收負(fù)擔(dān)越重，企業(yè)更新設(shè)備的意愿也就越低，一方面導(dǎo)致企業(yè)難以擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式，造成了資源浪費、環(huán)境污染，另一方面也不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。后危機(jī)時代的企業(yè)應(yīng)首先抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，提高資源的利用效率，提高自主創(chuàng)新能力，走一條依靠科技實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的企業(yè)發(fā)展道路；其次應(yīng)利用各地政府加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級力度的機(jī)會，積極進(jìn)入到政府扶持的信息、生物、新能源、新材料等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，依托自身在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資源、市場、勞動力等方面的比較優(yōu)勢，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條從而形成新的產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢。

    (二)充分利用稅收政策，盡力優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流。經(jīng)營性現(xiàn)金流是企業(yè)最基本的現(xiàn)金流，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的條件、擴(kuò)大在生產(chǎn)的根本資源——內(nèi)生性現(xiàn)金流的源泉。學(xué)界和實務(wù)界對企業(yè)現(xiàn)金流的一個經(jīng)典且形象的比喻是將其稱為企業(yè)的“血液”，經(jīng)營性現(xiàn)金流則承擔(dān)著“造血”功能中很重要的部分，因此對于后危機(jī)時代企業(yè)的現(xiàn)金流管理而言，充分利用稅收政策從而創(chuàng)造穩(wěn)定而充裕的經(jīng)營現(xiàn)金流、增加經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，也是十分重要的。(1)優(yōu)化經(jīng)營性現(xiàn)金流流程，從擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策中獲利。危機(jī)后采取的稅收政策中有部分以促進(jìn)消費需求為初衷，這為企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的改善提供了可能，而企業(yè)要將可能變?yōu)楝F(xiàn)實，還應(yīng)從優(yōu)化經(jīng)營性現(xiàn)金流流程的角度出發(fā)，運用價值鏈管理思想，弄清楚現(xiàn)金流流程中的創(chuàng)值因素、毀損價值的因素和影響創(chuàng)值效率的因素，并且盡可能地將毀損價值的經(jīng)營作業(yè)剔除，充分挖掘創(chuàng)值因素的潛能，從而實現(xiàn)現(xiàn)金流價值創(chuàng)造的目標(biāo)。首先，企業(yè)可以圍繞供應(yīng)商管理，優(yōu)化與再造采購流程。供應(yīng)商管理包括兩個最重要的領(lǐng)域：供應(yīng)商的評價與選擇、供應(yīng)商關(guān)系管理，前者要求企業(yè)與供應(yīng)商之間應(yīng)該是一種戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，后者要求企業(yè)對于供應(yīng)商進(jìn)行分類，對于不同類型的供應(yīng)商采取不同的管理策略，并且盡量與供應(yīng)商之間全面資源共享，這樣一方面可以延長應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期，另一方面也可以使得企業(yè)與其供應(yīng)商之間由簡單的利潤分配為核心的對抗關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)殡p方互利合作關(guān)系上，從而實現(xiàn)雙贏。其次，企業(yè)可以結(jié)合生產(chǎn)管理創(chuàng)新，優(yōu)化與再造生 產(chǎn)流程。生產(chǎn)管理創(chuàng)新包括生產(chǎn)管理理念創(chuàng)新、生產(chǎn)管理組織創(chuàng)新和生產(chǎn)管理方法創(chuàng)新三個方面，后危機(jī)時代的企業(yè)根據(jù)自身需要采用創(chuàng)新的組織形式和管理方法，整合產(chǎn)品生產(chǎn)活動的各環(huán)節(jié)，一方面可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度、縮短存貨周轉(zhuǎn)期，另一方面也可以打造和不斷提升企業(yè)的核心競爭力。再次，企業(yè)可以結(jié)合客戶關(guān)系管理，優(yōu)化與再造銷售流程。客戶關(guān)系管理的核心是客戶價值管理，其基本環(huán)節(jié)包括客戶價值分析、客戶獲取、客戶保持、客戶升級、網(wǎng)絡(luò)發(fā)展等，這樣一方面可以縮短銷售流程中每個環(huán)節(jié)的處理時間、加快現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)速度、縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，另一方面也會為企業(yè)帶來更準(zhǔn)確的市場需求信息，對擴(kuò)大銷售有所幫助。(2)正確對待出口退稅政策，注重出口產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新。由于我國具有高外貿(mào)依存度，為了緩解金融危機(jī)對出口企業(yè)的沖擊，政府希望通過出口退稅率的上調(diào)對保持出口穩(wěn)定增長、提高出口企業(yè)競爭力、增強出口企業(yè)信心起到積極的作用。有研究表明，出口退稅政策的調(diào)整雖然及時有利，但從長遠(yuǎn)看存在負(fù)面作用，一方面由于中國企業(yè)國際議價能力普遍較弱，國外進(jìn)口商會以出口退稅率上調(diào)為借口，要求企業(yè)下調(diào)出口報價，國家上調(diào)出口退稅率的部分利益可能被外商擠占，另一方面上調(diào)出口退稅率在某種程度上是在繼續(xù)堅持和保護(hù)落后的經(jīng)濟(jì)增長方式，無益于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級。因此，后危機(jī)時代中的出口企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到出口退稅政策只是一種治標(biāo)而不治本的舉措，要想真正增加出口額、優(yōu)化經(jīng)營性現(xiàn)金流，必須通過科技研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè)等努力提高出口產(chǎn)品的附加值、不斷提升出口產(chǎn)品的競爭力，并積極參與到產(chǎn)業(yè)鏈上游的國際競爭中，借危機(jī)之機(jī)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)品更新，以便提升企業(yè)的國際競爭能力。