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篇1

【關(guān)鍵詞】金融危機;稅收政策;結(jié)構(gòu)性減稅

一、稅收:國際金融危機下宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段

政府課稅的重要根據(jù)之一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟,發(fā)揮稅收的“自動穩(wěn)定器”的作用,以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長。稅收具有調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的能力,從理論上說這就是稅收的杠桿原理。政府通過制定不同的稅收政策,建立相應(yīng)的稅收制度,規(guī)定不同的稅收鼓勵措施或限制措施,給予納稅人以有利或不利的稅收條件,以此來影響納稅人的經(jīng)濟行為。政府的政策措施與制度所決定的稅收的不同分配,一方面改變了人們的經(jīng)濟利益關(guān)系,另一方面是對納稅人經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)。由于利益驅(qū)動改變了人們的經(jīng)濟行為,使被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供的稅收環(huán)境對自己的利害關(guān)系,自愿地傾向于經(jīng)濟杠桿主體的預(yù)期目標(biāo)。政府通過稅收對納稅人經(jīng)濟利益的有目的的調(diào)節(jié),使納稅人的行為向政府的宏觀經(jīng)濟目標(biāo)和社會目標(biāo)的方向轉(zhuǎn)變,這一機制就是稅收調(diào)節(jié)的杠桿原理。可見,市場決定了大多數(shù)私人部門產(chǎn)品的價格與產(chǎn)量,而政府運用稅收政策來調(diào)控總體經(jīng)濟的運行,以促進其長期穩(wěn)定地發(fā)展。

由美國次貸危機引發(fā)的這場國際金融危機,被認(rèn)為是上世紀(jì)大蕭條以來最為嚴(yán)重的全球性金融危機,世界主要經(jīng)濟體出現(xiàn)多年未有的同步衰退,全球經(jīng)濟增速大幅下滑。2008年以來,受國際金融危機持續(xù)蔓延和世界經(jīng)濟增長明顯減速的影響,加上我國經(jīng)濟生活中尚未解決的深層次矛盾和問題,國際金融危機對中國經(jīng)濟運行的沖擊在2008年下半年開始顯露,經(jīng)濟運行困難急劇增加。我國從2008年9月開始,為了抵御國際金融危機的沖擊和影響,促進國內(nèi)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,及時調(diào)整宏觀經(jīng)濟政策取向,果斷實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策,實施了包括大規(guī)模增加政府投資和實施結(jié)構(gòu)性減稅、大范圍實施調(diào)整振興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、大力度加強科技支撐、大幅度提高社會保障水平等在內(nèi)的系統(tǒng)完整的一攬子計劃。作為財政政策的重要組成部分,稅收政策因時而變,結(jié)構(gòu)性減稅政策指導(dǎo)下的一系列稅收優(yōu)惠政策相繼出臺。

二、稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟效應(yīng)分析

1.全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革

從2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,即允許企業(yè)抵扣新購入機器設(shè)備所含的增值稅,同時降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這項改革,一年約減收1200多億元,有利于擴大內(nèi)需,刺激企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造,促進企業(yè)技術(shù)進步和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,推動產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級換代,增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。

2.多次大范圍調(diào)整出口退稅率

從2008年8月份以來,為促進出口增長,我國七次大范圍提高出口退稅率,大范圍提高出口退稅率。按照不同商品不同行業(yè)逐次進行調(diào)整,主要以紡織品、服裝、部分勞動密集型以及高附加值的機電商品為主。金融危機對我國外貿(mào)出口帶來的影響不容忽視。出口退稅政策的調(diào)整是我國政府積極采取措施消除金融危機影響的一項重要舉措。出口退稅,實質(zhì)是減少財政收入,具有減稅效應(yīng)。提高勞動密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率,紡織、服裝、機電等勞動密集型行業(yè)將會直接受益,增強了國內(nèi)企業(yè)抵御國際市場風(fēng)險的能力。勞動密集型行業(yè)出口退稅政策的調(diào)整強化了退稅政策的宏觀調(diào)控職能,緩和了外部失衡壓力,在一定程度上緩解了國際金融危機給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響。

3.支持資本市場健康發(fā)展的減稅政策

在2008年4月24日起將證券交易印花稅由3‰下調(diào)為1‰的基礎(chǔ)上,從2008年9月19日起,對證券交易印花稅實行單邊征收,稅率保持1‰;從2008年10月9日起,對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅。降低證券交易印花稅稅率并將雙邊征收改為單邊征收,暫免征收證券交易結(jié)算資金利息個人所得稅的政策調(diào)整,作為重要政策信號,極大地增強了投資者的信心,有利于改變股票市場低迷的狀況。從長遠利益來看,印花稅單邊征收有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險,提高交易效率。

4.降低個人購房的稅收負(fù)擔(dān),促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展

2008年11月和12月,中央兩次調(diào)整住房政策,其中調(diào)整了個人住房交易的營業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅政策,降低了稅負(fù)。將個人首次購買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%,同時還規(guī)定個人住房買賣的時候可以免征印花稅,個人銷售住房還可以免征土地增值稅,并對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實行減免政策,加大了稅收優(yōu)惠的力度。這些措施,有利于活躍住房交易市場,促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

5.減輕個人所得稅稅負(fù),擴大消費需求

個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起調(diào)高至2 000元。從2008年10月9日起,暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。為保障經(jīng)濟的平穩(wěn)較快增長,應(yīng)避免過去僅靠投資拉動內(nèi)需的老辦法,把刺激消費作為擴大內(nèi)需的重點,實施結(jié)構(gòu)性減稅是刺激消費需求又快又好的措施。

6.實行促進產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興的稅收扶持政策

為應(yīng)對國際金融危機的沖擊,加快國內(nèi)重要產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐,本著標(biāo)本兼治、遠近結(jié)合的原則,國務(wù)院制定和陸續(xù)出臺汽車、鋼鐵、船舶、紡織、裝備制造、電子信息、房地產(chǎn)等十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃,其中在企業(yè)兼并重組、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、進出口等方面,給予一定的稅收扶持政策。稅收政策作為重要的扶持政策,在十大產(chǎn)業(yè)振興和調(diào)整計劃中均有不同程度的涉及。如為了刺激汽車銷售,2009年對個人購買1.6升排氣量以下的小汽車,車輛購置稅由10%下調(diào)至5%,等等。

這些政策目標(biāo)大體可以概括為四點:提升市場信心、擴大需求拉動經(jīng)濟增長、鼓勵可持續(xù)發(fā)展、促進民生改善和社會和諧。這些稅收政策調(diào)整的目標(biāo)和時機選擇突出體現(xiàn)了政策制定部門對當(dāng)前經(jīng)濟形勢的即時性考慮。結(jié)構(gòu)性減稅的政策和措施,對于應(yīng)對金融危機,確保經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,具有重要的意義。

第一,結(jié)構(gòu)性減稅政策,可以刺激經(jīng)濟增長。面對全球性金融危機的不斷蔓延以及我國經(jīng)濟生活中的深層次矛盾,當(dāng)前保增長的根本途徑就是擴大內(nèi)需,以減稅來擴大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動消費需求和投資需求,無疑具有基礎(chǔ)性意義。結(jié)構(gòu)性減稅政策,雖然從短期看會帶來財政減收,但卻能緩解企業(yè)和居民困難,有利于增加有效需求,引導(dǎo)投資和擴大消費,最直接地刺激經(jīng)濟增長,從長遠看也將為調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、培育財政收入增長點奠定基礎(chǔ)。

第二,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前我國經(jīng)濟深受世界金融危機的影響,能否實現(xiàn)保增長,擴內(nèi)需,關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等。結(jié)構(gòu)性減稅對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用絕對不僅僅是短期的,最重要的是其有力地促進了公平稅負(fù),客觀上優(yōu)化了我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。如增值稅的全面轉(zhuǎn)型,有利于推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,提升我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),中西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,縮小地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的差距和城鄉(xiāng)差距。

第三,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于鼓勵更新改造,推廣應(yīng)用新技術(shù)和節(jié)約資源保護環(huán)境?？沙浞掷么舜握哒{(diào)整,推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,加快工業(yè)化進程,促進科技進步,推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級。

結(jié)構(gòu)性減稅,簡而言之,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容固然是減稅,但其背后有特殊含義:一是面對全球性金融危機,當(dāng)前保增長的根本途徑就是擴大內(nèi)需,而擴大內(nèi)需在財政上無非是靠增加政府支出和減少政府稅收兩個途徑。其中,以減稅來擴大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動消費需求和投資需求,具有基礎(chǔ)性意義。二是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化也是實行結(jié)構(gòu)性減稅的重要原因。結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負(fù)水平,主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手,其落腳點是減輕企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)。

三、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時“增”稅

經(jīng)濟增長放緩、結(jié)構(gòu)性減稅等諸多原因,我國財政收入從2008年下半年開始出現(xiàn)下降。2009年上半年,全國財政收入33976.14億元,比上年同期減少832.05億元,下降2.4%。2009年上半年,全國稅收收入累計入庫31395億元,比上年同期減收1158億元,下降3.6%。從2002年到2008年我國稅收收入始終保持較快發(fā)展速度,平均增長速度達到20%以上。稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民”。從我國的情況來看,目前稅收收入占國家財政收入的比重達到90%以上,也就是說,我國財政能否拿出足夠的資金來改善民生,關(guān)鍵看稅收收入的規(guī)模和增長速度。如何實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時“增”稅收?結(jié)構(gòu)性減稅是一種短期性的政策措施,其目的是在稅收收入規(guī)模沒有下降甚至增長的情況下,國家對具體稅種進行有增有減的改革。一方面要充分發(fā)揮稅收職能,認(rèn)真落實已經(jīng)出臺的一系列減稅政策,積極支持?jǐn)U大內(nèi)需,促進經(jīng)濟發(fā)展;同時,要加強征管、堵塞漏洞,切實抓好組織收入工作,努力實現(xiàn)稅收收入持續(xù)平穩(wěn)增長,為政府有效地履行公共服務(wù)和社會管理職能,促進經(jīng)濟社會發(fā)展和改善民生提供財力保證。

1.大力推進依法治稅

依法治稅是稅收工作的靈魂,任何時候都要堅持。在國家財力吃緊的情況下,“依法征稅,應(yīng)收盡收”的重要性就更加顯現(xiàn)出來。近年來,隨著依法治稅的有力推進,稅收征收管理水平的提高為連年的財政收入高速增長做出了重要的貢獻。我國稅收的法治化還需要繼續(xù)加強,稅收體系的立法規(guī)格仍然不高,依然存在脫離“依法征管”軌道的情況,納稅人缺少法律知識和依法納稅的意識、習(xí)慣,偷逃稅發(fā)生率仍然較高。越是收入形勢嚴(yán)峻,越要旗幟鮮明地貫徹落實依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則。規(guī)范執(zhí)法,注重程序,創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī),做到依法辦稅,讓納稅人做到依法納稅。

2.繼續(xù)加強稅收的征收管理

在稅制一定的情況下,稅收增長還要靠加強稅收管理來實現(xiàn)。要提高稅收征管質(zhì)量,認(rèn)真落實稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查“四位一體”的互動機制,其中尤其重要的是要加強稅源管理和稅收分析,切實加強重點稅源管理,把握重點稅源企業(yè)的稅收趨勢,掌握組織收入工作的主動權(quán)。針對當(dāng)前各個稅種管理中存在的薄弱環(huán)節(jié),繼續(xù)加強各稅種管理,堵塞漏洞。推進信息化建設(shè),按照稅收征管的內(nèi)在要求完善征管體制、夯實管理基礎(chǔ),實施科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理,全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

3.進一步優(yōu)化納稅服務(wù)

納稅服務(wù)是轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的應(yīng)有之義,是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容,與稅收征管共同構(gòu)成稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù),是世界稅收發(fā)展的時代主題,也是當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機對我國影響的迫切需要。要加強稅法宣傳,強化納稅咨詢,改進辦稅服務(wù),保護納稅人合法權(quán)益,完善納稅服務(wù)平臺,推進納稅信用體系建設(shè),大力推進與稅收相關(guān)的社會誠信建設(shè),增強全社會依法誠信納稅的意識,為稅收工作的開展?fàn)I造良好環(huán)境。這將減輕納稅人負(fù)擔(dān),降低稅收成本,提高辦稅效率,更有利于納稅人遵從。

參考文獻

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篇2

一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場體系一個重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進技術(shù)、促進投資及推動出口的重要手段，是發(fā)達國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。

1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達到15%～30%；在我國，這個比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。

在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實踐證明，融資租賃具有獨特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟國家往往單獨設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個方面：民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國《合同法》對融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財政部頒布實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會計行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進一步加強外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定?！逗贤ā芬?guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定?！督鹑谧赓U公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。

4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。流轉(zhuǎn)稅和所得稅對于融資租賃的定義不同。營業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實質(zhì)主義界定。我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號，購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?，F(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。

可以看出，我國融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來的。同時，我們也注意到，我國民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對融資租賃的界定有所不同。

二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過程中，對于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營業(yè)稅、稅負(fù)是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對此，筆者結(jié)合我國關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。

1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。1993年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對融資租賃行為應(yīng)按金融保險業(yè)稅目中的金融項目征收營業(yè)稅。

2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營業(yè)稅政策。1995年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營業(yè)稅政策。

3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。1997年3月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。1999年6月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》進一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。2003年1月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》進一步明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

4.關(guān)于對融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認(rèn)為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。2004年10月，《商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對內(nèi)資租賃企業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點企業(yè)適用營業(yè)稅政策。

由上可見，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對監(jiān)管體制內(nèi)的公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營業(yè)稅；對監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營業(yè)稅政策，且適用營業(yè)稅政策時與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負(fù)欠統(tǒng)一。一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負(fù)不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負(fù)明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負(fù)。二是體制外公司適用增值稅時，稅負(fù)往往高于征收營業(yè)稅時的稅負(fù)。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營方式的變化，會造成整個融資租賃過程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

筆者認(rèn)為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢，采用稅收手段以促進融資租賃行業(yè)的長足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用；同時，還應(yīng)將完善經(jīng)營租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。一要參考即將出臺的《融資租賃法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經(jīng)營租賃的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)差異。完善經(jīng)營租賃的營業(yè)稅政策，降低經(jīng)營租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，調(diào)整經(jīng)營租賃行為營業(yè)稅稅基，在計算營業(yè)額時，應(yīng)允許扣除租入成本。

篇3

關(guān)鍵詞：貨代企業(yè)；“營改增”；稅務(wù)籌劃

“營改增”是對應(yīng)稅項目從征收營業(yè)稅改為征收增值稅的簡稱。營業(yè)稅制下全部銷售額征稅，稅負(fù)過重，存在重復(fù)征稅問題。在增值稅制下按環(huán)節(jié)征稅，計繳與抵扣是前后相接的鏈條，稅制更合理，更科學(xué)，更符合國際慣例?！稜I業(yè)稅改征增值稅的試點方案》（財稅〔2011〕110號文）明確“營改增”的目標(biāo)為“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。這次稅制改革意義重大，營業(yè)稅改增值稅會積極促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生很大影響。

一、貨代業(yè)的“營改增”歷程

貨物運輸業(yè)簡稱貨代業(yè)，屬于應(yīng)稅服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)行業(yè)。從事貨運的企業(yè)處于貨主和收貨人之間，接受客戶的委托，客戶完成運輸?shù)哪骋画h(huán)節(jié)或與此有關(guān)的全部環(huán)節(jié)，是貨主和承運者之間的橋梁和紐帶。隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織以后，貨運業(yè)得以大力發(fā)展，成為初具規(guī)模的一個新興行業(yè)。

“營改增”改革實施四年以來，貨代行業(yè)的“營改增”政策在不斷完善中推進。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅的試點方案》（財稅〔2011〕110號文）和財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號文），2012年1月上海作為試點首先實行貨代行業(yè)“營改增”政策。

2012年8月財政部、國家稅務(wù)總局再次聯(lián)合《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號文），自2012年9月起貨代行業(yè)的“營改增”試點范圍擴到北京、天津等8個省市。

2013年7月財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號文），依據(jù)該文自2013年8月1日起貨代行業(yè)在全國范圍內(nèi)實行“營改增”。

2013年12月財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2013年106號文）。106號文修訂了關(guān)于“營改增”試點實施辦法、試點有關(guān)事項，試點過渡政策以及應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的規(guī)定。根據(jù)106號文規(guī)定的國際貨代業(yè)務(wù)優(yōu)惠政策惠及一級貨代行業(yè)即直接貨運，而二級貨代間接人無法享受，此文政策實施中在貨代行業(yè)引發(fā)很多爭議。

2014年7月國家稅務(wù)總局又出臺了2014年第42號公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》，該公告重新解讀了國際貨物運輸業(yè)的有關(guān)事項，明確了間接人也可以享受國際貨代的增值稅免稅政策。

二、貨代企業(yè)“營改增”的稅務(wù)籌劃

（一）納稅方式的籌劃

“營改增”以后，貨代業(yè)務(wù)征稅方式有兩種：差額征稅和免征增值稅。

對于一般納稅人提供的國際貨物運輸服務(wù)的銷售額在根據(jù)財稅〔2013〕106號文中的表述是：按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

根據(jù)國稅〔2014〕42號公告，2014年9月1日起試點納稅人通過其他人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)可免征增值稅。這意味著二級貨代等其他間接人也可享受優(yōu)惠政策。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點，做好納稅方式的稅務(wù)備案工作。綜合分析，對于國內(nèi)業(yè)務(wù)比重大的，選擇差額征稅方式比較合適，對于國際業(yè)務(wù)為主的企業(yè)毋庸置疑還是選擇免稅方式更有利。應(yīng)稅服務(wù)適用減稅、免稅規(guī)定的，企業(yè)也可以選擇放棄減免稅，繳納增值稅，但應(yīng)該注意的是納稅人稅務(wù)政策選定后不能隨意變更，放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

（二）稅率業(yè)務(wù)籌劃

不同稅目之間的稅率是不同的，在同一稅種內(nèi)，納稅人兼營不同稅率、稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額，否則會從高適用稅率。

貨代企業(yè)業(yè)務(wù)比較綜合，貨代企業(yè)涉接受貨主委托，代辦租船、訂艙、配載、繕制有關(guān)證件、報關(guān)、報驗、集裝箱運輸、拆裝箱、簽發(fā)提單、結(jié)算運雜費、交單議付和結(jié)匯。按業(yè)務(wù)性質(zhì)既包含道路運輸，也包含物流輔助項目。按服務(wù)區(qū)域劃分既有國內(nèi)貨代業(yè)務(wù)，還有國際貨代業(yè)務(wù)，而國際業(yè)務(wù)中通常會包含一部分國內(nèi)的運輸和服務(wù)?！盃I改增”稅后涉及的增值稅有道路運輸增值稅（11%）和物流服務(wù)輔助業(yè)務(wù)增值稅（6%），小規(guī)模納稅人征收率為3%，而直接或間接提供國際貨物運輸服務(wù)可享受“免征增值稅”優(yōu)惠。從比較可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)可以從稅率方面考慮，對財務(wù)部門的工作進行細化要求，對貨代業(yè)務(wù)按項目分開核算。

首先，貨代企業(yè)應(yīng)對企業(yè)的業(yè)務(wù)項目進行分析，一方面對于國內(nèi)業(yè)務(wù)來說按項目劃分的意義在于，單純的國內(nèi)運費屬于道路運輸，能取得可抵扣的發(fā)票有限，11%的稅率會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而與國內(nèi)運輸相關(guān)的國內(nèi)的物流輔助項目按6%的稅率繳納增值稅，分開核算將大大減少應(yīng)納稅額。其次，區(qū)分國內(nèi)與國際業(yè)務(wù)，國際運輸業(yè)務(wù)有免稅政策優(yōu)惠，對于企業(yè)報關(guān)、報驗、保險、集裝箱運輸、拆裝箱、簽發(fā)提單等與國際運輸直接或間接相關(guān)的國內(nèi)段運輸和服務(wù)均可合法的享受免稅政策，所以要做好分開核算工作。

（三）享受免稅政策的涉稅安排

對于符合免稅政策的業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)從內(nèi)部稅務(wù)管理上做好安排。享受免稅政策要注意幾個方面。

1. 國際免稅業(yè)務(wù)給客戶開發(fā)票時不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率為免稅。

2. 開具發(fā)票的項目為國際運輸費。稅務(wù)政策明確規(guī)定的是國際貨代業(yè)務(wù)免稅。

3. 委托方索取發(fā)票的，就國際貨物運輸服務(wù)收入應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。

4. 納稅人提供的國際貨物運輸服務(wù)，賬款結(jié)算必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。即免稅項目不能通過現(xiàn)金結(jié)算。通過無論收款、付款，用現(xiàn)金結(jié)算就不能享受免稅政策。

5. 享受免稅的國際貨代業(yè)務(wù)中也會收取到其他公司的的增值稅專用發(fā)票，對此專用發(fā)票不能抵扣，認(rèn)證了該發(fā)票應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

適用于國際運輸業(yè)務(wù)的免稅政策將會使貨代企業(yè)的稅負(fù)最大程度的降低。企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)稅務(wù)管理，從多方面創(chuàng)造條件使企業(yè)的業(yè)務(wù)符合享受優(yōu)惠的條件。

（四）納稅人身份選擇的籌劃

增值稅法規(guī)對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分采取了經(jīng)營規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)和會計核算健全與否的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2011〕111號文附件規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬元（含本數(shù)），這也是貨代業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分界點。

納稅人身份的籌劃是稅務(wù)籌劃中的一種，具體方法是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)增值率測算稅后現(xiàn)金凈流量平衡點，以此來決定方案的取舍。但在實務(wù)中就貨代行業(yè)而言對身份的選擇條件比較有限。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份選擇既要做可行性分析，也要做可能性分析。營改增是大勢所趨，覆蓋行業(yè)將越來越全面，流轉(zhuǎn)稅中的交易事項涉及交易的雙方，在籌劃時要考慮所面對的客戶類型，也要考慮公司的營運成本。開辦初期對貨代企業(yè)是一次能選擇的時機。新開業(yè)企業(yè)還沒有年銷售額參考，稅務(wù)一般認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，這一期間企業(yè)可以根據(jù)自身情況估算哪種身份更有利于開展經(jīng)營。如果企業(yè)認(rèn)為作為一般納稅人更有優(yōu)勢，那么可以根據(jù)預(yù)計銷售情況將超過500萬，向稅務(wù)直接提出辦理一般納稅人申請，一般都能通過審批。

三、總結(jié)

篇4

2013年度，伊犁州直地稅系統(tǒng)緊緊圍繞年初提出的“戒虛務(wù)實”工作主題，以組織收入為中心，強化稅源管理，采取各種有效措施，促進稅收不斷增長，有力推進了稅收征管水平的提高。營業(yè)稅、城建稅稅收管理水平也有了較大提升，使州直稅收收入較上年同期有大幅度增長。2013年度伊犁州直地稅系統(tǒng)共組織稅收收入536495萬元，較上年同期增長了22.48%，增收98472萬元，較好的完成全年稅收入?，F(xiàn)就一年來營業(yè)稅、城建稅稅收征管工作報告如下：

一、營業(yè)稅、城建稅收入基本情況

全年共組織入庫營業(yè)稅256358萬元，比去年同期增收55530萬元，增長27.65%。增長幅度較大的行業(yè)主要有：銷售不動產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和建筑業(yè)。分別增長了45.56%、29.76%和23.03%。

（一）銷售不動產(chǎn)：征收營業(yè)稅67876萬元，比上年同期增收21245萬元，增長了45.56％。增收的主要原因是各縣的房地產(chǎn)開發(fā)銷售明顯升溫，部分縣商品房銷售價量齊升，帶動房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅大幅增長。如霍城縣房地產(chǎn)三季度入庫營業(yè)稅1047.29萬元，較上年同期增收619.48萬元，增長了144.8%；又如察布查爾縣房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅三季度實收820.57萬元，同比增收649.31萬元，增長了379.14％；如鞏留縣全年房地產(chǎn)業(yè)入庫營業(yè)稅455.25萬元，較上年同期相比，增收241.64萬元，增長113.12%；新源縣三季度房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅入庫1341.72萬元，較上年同期增收682.98萬元，增幅為103.68%。

（二）建筑業(yè):征收營業(yè)稅__876萬元，比上年同期增收21503萬元，增長23.03%。增長的主要原因：從稅收征管方面看，加強對重點工程項目的監(jiān)控，建立、健全外來施工企業(yè)重點工程項目監(jiān)控臺帳，并對其進行后續(xù)跟蹤檢查，嚴(yán)格實行“以票控稅”制度，對堵塞建筑業(yè)稅收流失起到了重要的作用；從投資方面來看，房地產(chǎn)開發(fā)明顯升溫，帶動建筑業(yè)繁榮，促進建筑業(yè)營業(yè)稅大幅增長。各縣房地產(chǎn)開發(fā)明顯繁榮；各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資步伐加快，促進了建筑業(yè)稅款的穩(wěn)步增長；如察布查爾縣建筑業(yè)營業(yè)稅三季度入庫營業(yè)稅2437萬元，同比增收1113.1萬元，增加84.08％；如鞏留縣全年入庫建筑業(yè)營業(yè)稅1704.19萬元，較上年同期相比增收288.97萬元，增長20.42%。

（三）金融保險業(yè)：征收營業(yè)稅20956萬元，比上年同期增收4806萬元，增長29.76％。金融保險業(yè)稅收收入增長的主要是銀行業(yè)，其主要原因：一是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，貸款規(guī)模不斷擴大，使得銀行各項貸款余額比上年同期有所增長；二是隨著國家對小額信貸公司的優(yōu)惠政策扶持，一定程度上增加了對小企業(yè)的貸款，使得貸款余額大幅增加，使得營業(yè)稅增長；三是農(nóng)發(fā)行改變納稅地點使我州金融業(yè)營業(yè)稅有所增長。如尼勒克縣尼勒克金融保險業(yè)第三季度共入庫營業(yè)稅255.88萬元，較上年同期增收129.56元，增長102.56%，。

（四）交通運輸業(yè)：征收營業(yè)稅6009萬元，比上年同期減收1744萬元，減少了22.49％。主要原因是從8月份起交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅。

（五）城市維護建設(shè)稅：城建稅共組織入庫:35711萬元，與去年同期相比增收5721萬元，增長了19.08%。隨著增值稅、營業(yè)稅的增長帶動城建稅的增長。

二、采取有力措施、加強營業(yè)稅稅收征管

（一）強化稅源分析，促進科學(xué)管理。為確保州直2013年度營業(yè)稅征收任務(wù)的完成，首先，我們從稅源分析入手，年初，及時組織相關(guān)人員開展了全年稅收收入分析預(yù)測工作。在各縣、市上報的預(yù)測分析基礎(chǔ)上，研究稅收收入增減變化的主要因素，同時加強了對重點稅源企業(yè)的分析預(yù)測工作。深入各縣（市）重點稅源企業(yè)進行調(diào)研，了解掌握重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，分析重點稅源企業(yè)收入增減變化的原因，通過有針對性地開展稅收分析工作，掌握了稅收的基本狀況。為營業(yè)稅任務(wù)的完成奠定了基礎(chǔ)。

（二）認(rèn)真做好稅收執(zhí)法考核、檢查工作。為了全面提升我州稅收執(zhí)法質(zhì)量，我局組織相關(guān)處室業(yè)務(wù)人員和部分基層局業(yè)務(wù)骨干成立考核檢查組，于2013年11月深入各基層局對20__年1月1日至2013年6月30日稅收執(zhí)法情況開展考核、檢查和督察。對各基層局存在的問題專題研究討論，確定整改方案，正式文件下發(fā)整改要求，有力的促進了州直地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法質(zhì)量的提升，進而促進營業(yè)稅政策的認(rèn)真執(zhí)行。

（三）進一步加強對建筑業(yè)稅收的管理。一是認(rèn)真落實建筑業(yè)項目登記制度。各基層局在為建安企業(yè)項目辦理報驗登記時，均詳細登記工程項目名稱、建設(shè)方、承包方、施工方、合同金額、外管證期限等相關(guān)信息。并做好《建設(shè)工程項目情況登記表》、《建設(shè)工程項目營業(yè)稅登記臺賬》一表一賬的登記工作。認(rèn)真落實區(qū)局《關(guān)于加強建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理工作的實施意見》，要求所有建筑企業(yè)，必須按月進行申報。逐步糾正了以往納稅人零申報，結(jié)算工程款時“以票收稅”的錯誤征管方式。二是加強對大型投資工程、重點工程稅收的征管。對重點工程項目重點監(jiān)控。建立、健全建筑業(yè)管理臺帳和重點工程信息資料檔案，及時掌握建筑企業(yè)的納

稅情況，并要求納稅人嚴(yán)格按照工程進度申報納稅，做好工程完工后稅款的清算工作。三是建立、健全外來施工企業(yè)的監(jiān)控臺帳，對其進行及時跟蹤檢查，加強建筑業(yè)稅收征管，督促使其及時足額納稅；四是不斷規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，為納稅人代開發(fā)票時，認(rèn)真審核建筑工程施工合同、工程預(yù)算、招標(biāo)合同等相關(guān)的資料，切實起到以票控稅的作用，實現(xiàn)足額納稅的目標(biāo)。

(四)加強稅收稽查，提高營業(yè)稅征管質(zhì)量。我州地稅稽查部門認(rèn)真做好專項檢查和重點稅源檢查，開展了對證券公司、基金公司、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的專項檢查，還根據(jù)我州工作實際對銀行業(yè)、住宿餐飲業(yè)和部分營改增行業(yè)進行了專項檢查。全年共安排檢查納稅企業(yè)152戶，查結(jié)143戶，共查補營業(yè)稅3616萬元，對營業(yè)稅征管起到了保駕護航作用。

（五）加強對貨物運輸業(yè)的稅收征管。

1.認(rèn)真開展貨物運輸業(yè)自開票納稅人、代開票中介機構(gòu)年審工作。按照國家稅務(wù)總局和自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對貨物運輸業(yè)自開票納稅人、代開票中介機構(gòu)年審工作的要求，我局及早安排貨物運輸業(yè)自開票納稅人年審工作和貨運業(yè)代開票中介機構(gòu)初審工作，于20__年12月31日下發(fā)《關(guān)于做好20__年度貨運業(yè)自開票納稅人、代開票中介機構(gòu)年審工作的通知》（伊州地稅函[2013]2號），對貨物運輸業(yè)自開票納稅人、代開票中介機構(gòu)年審工作做了全面的安排布置。2月份開展對自開票納稅人提供的年審資料和納稅人的營運車輛、辦公經(jīng)營場所、財務(wù)核算、發(fā)票使用等情況實地進行審核檢查；對代開票中介機構(gòu)經(jīng)實地審核，檢查發(fā)票的開具、領(lǐng)用、保管、繳銷等情況，寫出年審報告。認(rèn)真總結(jié)，按時向區(qū)局上報審核報告。

2.加強貨運業(yè)稅收征管，提高服務(wù)質(zhì)量。2013年8月份之前，州直貨運業(yè)自開票企業(yè)只有2戶，大多數(shù)汽車貨運納稅人都是到代開票點索取貨運業(yè)發(fā)票。為了方便廣大納稅人取得運輸發(fā)票，各縣、市地方稅務(wù)局積極安排落實，在辦稅服務(wù)廳都設(shè)置了貨運業(yè)稅務(wù)機關(guān)代開票點，方便納稅人開具發(fā)票。對一些大稅源企業(yè)協(xié)商專門的時間為其代開發(fā)票，大大方便納稅人。對一些大稅源要地，協(xié)商中介機構(gòu)設(shè)置代開票點，做到方便納稅人又為國家足額征收了稅款。

（六）認(rèn)真做好營業(yè)稅政策調(diào)研。

根據(jù)區(qū)局《關(guān)于征求建筑工程分包、勞務(wù)公司營業(yè)稅差額征稅管理公告的意見的通知》的要求，于9月組織我州建筑業(yè)較發(fā)達的伊寧市、奎屯市、霍城縣、鞏留縣、霍爾果斯口岸地稅局開展對建筑工程分包、勞務(wù)公司營業(yè)稅差額征稅管理有關(guān)事宜的調(diào)研工作。通過對建筑企業(yè)、建筑施工管理部門的走訪調(diào)研，總結(jié)歸納出我州建筑工程管理以及分包形式的現(xiàn)狀，同時對《關(guān)于建筑工程分包營業(yè)稅差額征稅管理的公告》（征求意見稿）提出我州建議，按時報送區(qū)局，共制定建筑業(yè)營業(yè)稅管理政策參考。通過這次調(diào)研我們還對我州建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理存在的問題進一步分析研究，制定下發(fā)了《伊犁州地方稅務(wù)局關(guān)于加強建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理工作的通知》（伊州地稅函（2013）136號），明確要求各基層局：1.認(rèn)真落實建設(shè)工程項目登記制度；2.依法加強建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅申報管理工作；3.嚴(yán)格執(zhí)行建筑業(yè)營業(yè)稅按照納稅義務(wù)發(fā)生時間申報納稅的政策規(guī)定；4.認(rèn)真開展建筑業(yè)營業(yè)稅稅款清算工作；5.認(rèn)真做好建筑業(yè)發(fā)票管理工作；6.認(rèn)真做好建筑、安裝工程承包合同印花稅征收工作。有力的促進了州直建筑業(yè)的規(guī)范化管理工作。

根據(jù)區(qū)局《關(guān)于征求<關(guān)于道路運輸業(yè)稅收征收管理工作的通知(征求意見稿)>意見的通知》，我局由稅政一處牽頭組織法規(guī)處、征管處對我州道路運輸業(yè)稅收征管現(xiàn)狀進行分析研究，討論《關(guān)于道路運輸業(yè)稅收征收管理工作的通知》。并在伊寧市、奎屯市、新源縣、霍城縣、鞏留縣、伊寧縣局開展調(diào)研。將我州車輛的現(xiàn)狀、稅收征管的狀況以及存在的問題向區(qū)局上報《伊犁州地方稅務(wù)局對制定《關(guān)于道路運輸業(yè)稅收征收管理工作的通知》的建議》。為區(qū)局制定道路運輸業(yè)稅收征收管理政策參考資料。

三、認(rèn)真貫徹落實營業(yè)稅優(yōu)惠政策

認(rèn)真貫徹落實稅收優(yōu)惠政策。為確保自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府《關(guān)于進一步促進大中專畢業(yè)生就業(yè)的意見(試行)》政策的貫徹實施，我局與州勞動和社會保障局建立聯(lián)系制度，及時了解掌握相關(guān)情況。督促各基層局認(rèn)真執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，做好政策的宣傳講解工作，對符合條件的再就業(yè)人員、大學(xué)生等納稅人必須不折不扣的享受稅收優(yōu)惠政策，將這項工作作為執(zhí)法考核和年度考核的重要指標(biāo)。為了掌握我州稅收優(yōu)惠政策的落實情況，我局組織相關(guān)處室業(yè)務(wù)人員和抽調(diào)部分基層局業(yè)務(wù)骨干成立考核檢查組，于2013年11月深入各基層局對20__年1月1日至2013年6月30日稅收執(zhí)法情況開展考核、檢查和督察中，對各基層局減 免稅政策落實情況作為一項重點內(nèi)容，進行了全面檢查，并形成了檢查報告，對存在的問題及時糾正，對減免稅工作的進一步規(guī)范提出更高的要求。

認(rèn)真貫徹落實《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）。為了解掌握小微企營業(yè)稅優(yōu)惠政策落實情況，我局稅政一處深入各縣市局做好政策跟蹤檢查，及時總結(jié)評估政策執(zhí)行效果。通過督促檢查，各縣市局對小微企業(yè)享受備案減免稅的，均能及時辦理。但由于宣傳力度不夠，部分企業(yè)不知道有此項優(yōu)惠政策。我們及時督促基層局進行整改，加大宣傳力度，做好納稅服務(wù)。要求各基層局做到：加強認(rèn)識重民生，加強宣傳重效果，加強走訪重服務(wù)，加強審核嚴(yán)把關(guān)。

四、認(rèn)真開展“營改增”試點工作

自治區(qū)人民政府“營改增”試點工作視頻會議后，局黨組立即行動成立州地稅局“營改增”試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強對全州地稅系統(tǒng)“營改增”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。為了順利推進“營改增”試點工作的開展，于5月21日召開了伊犁州地稅系統(tǒng)“營改增”工作動員視頻會議，全面安排部署伊犁州直地稅系統(tǒng)“營改增”試點工作任務(wù)。先后兩次召開州直國、地稅“營改增”工作聯(lián)席會議?；ネㄖ葜眹?、地稅工作開展情況，反饋存在的問題以及建議要求。為認(rèn)真落實“營改增”工作，及時研究制定“營改增”試點工作操作要求，下發(fā)《伊犁州地方稅務(wù)局關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(伊州地稅函〔2013〕159號)。組織各縣（市）局對試點納稅人的戶籍信息進行清查、核對，填寫《新疆“營改增”納稅人確認(rèn)表》，確認(rèn)戶數(shù)，截至7月22日，我州直確認(rèn)移交國稅局“營改增”納稅人1466戶。

五、稅收征管工作中存在問題

1.在建筑業(yè)稅收征管中，目前，配套的征管軟件還未全面運行，按照建設(shè)項目登記管理的相關(guān)辦法，建立健全建設(shè)工程項目營業(yè)稅登記臺賬，全面認(rèn)真地開展納稅人項目開工、變更或停、緩建情況、工程分包情況和項目注銷納稅情況等登記工作以及營業(yè)稅申報和繳納情況的動態(tài)跟蹤管理。及時掌握建筑工程項目的進度和工程價款的結(jié)算等情況，全面監(jiān)控每個工程項目和每個納稅人營業(yè)稅的申報和繳納情況。只有靠手工登記，工作量大繁瑣，基層局感到操作起來困難較多。建議盡快要求全面應(yīng)運計算機征管軟件。

篇5

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 增值稅改革 個人所得稅 稅制改革

2012年國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署2012年深化經(jīng)濟體制改革重點工作，提出加快財稅體制改革，擴大增值稅改革試點，全面推進資源稅改革。可以預(yù)見，2012年結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)將持續(xù)放大。

一、我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的必要性

我國實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極財政政策的一項重要內(nèi)容。所謂結(jié)構(gòu)性減稅是指通過減稅優(yōu)惠，降低納稅人的總體稅負(fù)；但不是全面的、大規(guī)模的減稅而是在結(jié)構(gòu)上有增有減，增減并存，以減為主。我國實行結(jié)構(gòu)性減稅政策的有其必要性：

（一）應(yīng)對國際金融危機余波的必然要求

財政部財政科學(xué)研究所所長賈康指出，當(dāng)前我國在全面開放、已形成高外貿(mào)、外向依存度的情況下，今后不論是經(jīng)濟相對高漲期還是相對低迷期，都必須更加注重擴大內(nèi)需，而擴大內(nèi)需的重要機制之一是結(jié)構(gòu)性減稅。二是當(dāng)下歐債危機陰云密布、世界經(jīng)濟演變趨勢的不確定性十分明顯，企業(yè)界預(yù)期不好，實體經(jīng)濟更有信心不足、士氣不振、盈利前景看淡的困惑，因此政府有必要運用結(jié)構(gòu)性減稅沖抵不良預(yù)期，支撐實體經(jīng)濟的基本景氣水平。三是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)面臨迫切的調(diào)整、優(yōu)化任務(wù)，提高增長質(zhì)量加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變需要充分運用稅收等依法、規(guī)范的經(jīng)濟杠桿，而結(jié)構(gòu)性減稅正是在運用稅收杠桿時配之以提升有效供給、促進結(jié)構(gòu)優(yōu)化的鮮明導(dǎo)向，在加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面應(yīng)有不可忽視的作用與貢獻。

（二）優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，深入財稅體制改革的必然要求

我國現(xiàn)行稅制從其基本的收入功能與調(diào)控功能看，存在稅負(fù)分布、課稅點選擇、課征機制及稅種之間的協(xié)調(diào)配合尚不科學(xué)等問題，需要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實現(xiàn)稅制的優(yōu)化。本文認(rèn)為，實施結(jié)構(gòu)性減稅的最終目標(biāo)是優(yōu)化稅制，建立功能完善的稅收制度。

二、我國經(jīng)濟存在的問題

（一）出口疲軟

金融危機和歐債危機背景下，中國受到?jīng)_擊較大的是出口企業(yè)。我國雖然為促進產(chǎn)品出口多次提高出口退稅率，逐步縮小退稅率與征稅率的差距，降低了企業(yè)的出口成本，在一定程度上推動了出口貿(mào)易。

但由于受國際市場大環(huán)境的影響，外貿(mào)出口仍存在許多困難，出口形勢不容樂觀。

（二）經(jīng)濟增長缺乏強勁動力

我國的經(jīng)濟增長在一定程度上得益于政府投資和減稅，為了應(yīng)對金融危機，政府推出了龐大的投資計劃，加大了保障性住房建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施及農(nóng)村民生工程建設(shè)、節(jié)能減排和生態(tài)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育文化等社會事業(yè)發(fā)展的各項民生支出。而民間投資還沒有拉動起來，相當(dāng)一部分民間投資者持觀望態(tài)度，房地產(chǎn)行業(yè)泡沫膨脹而實體經(jīng)濟投資欠缺，使得我國經(jīng)濟增長缺乏強勁的動力。

三、進一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策思路

（一）增值稅擴圍改革

增值稅擴圍改革是解決增值稅、營業(yè)稅并行引發(fā)一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場要素流動障礙，清除流轉(zhuǎn)稅制對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約。增值稅擴圍改革不必然降低間接稅比重，但在設(shè)計上可以有意為之。擴圍面臨的利益調(diào)整很多，涉及到重新確定服務(wù)業(yè)擴圍后的增值稅率、擴圍后原實行增值稅行業(yè)的稅率、擴圍后中央與地方的收入分配比例等。

（二）個人所得稅改革

實行綜合為主、分類為輔的課征制，綜合稅制是指在繳納個人所得稅時，不再用目前工資、勞務(wù)費、財產(chǎn)租賃等分類計稅的辦法，而是用以上全部的綜合收入，通過綜合分析來確定應(yīng)納稅所得額。實踐表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性，又加大征稅成本。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多，會使稅收征管更加困難，效率更低，而綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實現(xiàn)稅收公平原則。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅不否定結(jié)構(gòu)性增稅

有利于擴大內(nèi)需、調(diào)整結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性增稅政策可以緩解財政收入下降的壓力，不僅必要而且可行。一是可以適時開征環(huán)境稅，擴大現(xiàn)有消費稅的實施范圍，尤其是把一些高能耗、高污染的產(chǎn)品納入消費稅征收范圍，從而降低環(huán)境污染，推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。二是擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅稅率，合理體現(xiàn)資源的稀缺性，促進節(jié)能減排。通過理順資源產(chǎn)品的價格結(jié)構(gòu)，增加資源豐富的中西部地區(qū)的財力，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）完善出口退稅制度

優(yōu)化現(xiàn)行出口退稅制度可從以下方面著手：一是國家支持出口的產(chǎn)品，出口退稅率可明顯提高，簡并出口退稅率的檔次，國家限制出口的產(chǎn)品，出口退稅率不再提高，甚至是降低。建立起規(guī)范、穩(wěn)定的出口退稅政策；提高出口退稅幅度也是結(jié)構(gòu)性問題，對高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品要降低甚至取消出口退稅。第二，平衡不同貿(mào)易方式的出口退稅水平；第三，改進出口退稅負(fù)擔(dān)機制，中央政府全額負(fù)擔(dān)出口退稅。

參考文獻：

[1]賈康.落實科學(xué)發(fā)展觀的公共收入制度與政策研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2007(1)

[2]高培勇.新一輪稅制改革評述：內(nèi)容、進程與前瞻[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2009(2)

[3]安體富.結(jié)構(gòu)性減稅：非常時期的非常之策[J].地方財政研究,2009(3)

篇6

總的來看，我國現(xiàn)行黃金增值稅政策主要包括以下內(nèi)容： （一）國內(nèi)生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）的規(guī)定，黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）交易所流通環(huán)節(jié)

1.上海黃金交易所

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）的規(guī)定，黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》），未發(fā)生實物交割的，免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

2.上海期貨交易所

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕5號）的規(guī)定，上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持上海期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》），發(fā)生實物交割但未出庫的，免征增值稅；發(fā)生實物交割并已出庫的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際交割價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策。 （三）零售環(huán)節(jié)

1.按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕178號）的規(guī)定，金融機構(gòu)經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內(nèi)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)，即向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實物金條等黃金制品，并依照市場價格向購買者購回所售金條，由分行統(tǒng)一清算交易情況的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅。

考慮到金融機構(gòu)征收管理的特殊性，為加強稅收管理，促進交易發(fā)展，對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

2.按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》（財稅[2012]97號）的規(guī)定，自2012年1月1日起，對符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅。

上述“熊貓普制金幣”是指由黃金制成并同時符合以下條件的法定貨幣：由中國人民銀行發(fā)行；生產(chǎn)質(zhì)量為普制；正面主體圖案為天壇祈年殿，并刊國名、年號。背面主體圖案為熊貓，并刊面額、規(guī)格及成色。規(guī)格包括1盎司、1/2盎司、1/4盎司、1/10盎司和1/20盎司，對應(yīng)面額分別為500元、200元、100元、50元、20元。黃金成色為99.9%。

3.對黃金加工、商業(yè)銀行等單位和個人生產(chǎn)銷售的黃金首飾、紀(jì)念幣、紀(jì)念章等黃金制品，按照17%稅率征收增值稅。 黃金增值稅政策國際比較

目前，歐洲黃金市場發(fā)育較為成熟。其中，英國倫敦黃金市場已有300多年歷史，是世界上最大的現(xiàn)貨黃金市場，瑞士蘇黎世黃金市場是“二戰(zhàn)”后發(fā)展起來的世界性黃金自由市場，在現(xiàn)貨黃金交易中占有重要地位?；谶m應(yīng)黃金市場交易的客觀需要，英國和瑞士制定了專門的黃金增值稅政策。 （一）英國

1.供應(yīng)投資型黃金，免征增值稅。具體包括：

（1）純度不低于99.5%、以金條或金片形式存在、重量為金銀市場接受的黃金；

（2）1800年以后鑄造的、純度不低于99%、目前是或者曾經(jīng)是原產(chǎn)國的法定貨幣并且通常以不超過其含金量公開市場價值180%的價格出售的金幣；

（3）稅務(wù)法規(guī)列明的投資型金幣。

同時，對于轉(zhuǎn)讓投資型黃金所有權(quán)的交易，包括供應(yīng)未實物交割的投資型黃金、黃金借貸、黃金互換、黃金期貨和黃金遠期合同（但不包括黃金期權(quán)），以及通過人提供的服務(wù)，包括試圖為指定的委托人購買前述供應(yīng)的投資型黃金（無論所業(yè)務(wù)是否成交），也可免征增值稅。

2.從英國國外進口投資型黃金和黃金半成品，免征增值稅。

3.享受免稅的納稅人可以選擇放棄免稅，從而抵扣其取得的進項稅額，但一旦選擇放棄免稅，將不能再次要求該筆交易免稅。 （二）瑞士

1.在國內(nèi)供應(yīng)（包括生產(chǎn)和銷售）、進口黃金，均免征增值稅。具體包括：

（1）黃金金幣，是指合法鑄造的、具有海關(guān)稅則號的金幣。但不包括黃金紀(jì)念章，對黃金紀(jì)念章依適用稅率征收增值稅；

（2）銀行黃金，是指成色不低于99.5%、必須是政府指定合法部門生產(chǎn)的黃金條塊或顆粒等；

（3）半成品黃金及黃金原料，包括金粉、黃金顆粒、黃金半成品；

（4）回收的舊黃金。

2.進口的金條、金塊和由其他國家冶煉制作并且符合瑞士海關(guān)兩個特定稅則號范圍的金幣，免征增值稅。

3.免稅的投資型黃金加工成黃金首飾，應(yīng)依適用稅率征收增值稅。其中，黃金首飾的生產(chǎn)方在出售首飾時，將增值稅稅款附加在價格以外，向下一環(huán)節(jié)購買者收取，計算出銷項稅額。

4.享受免征黃金增值稅的納稅人可以選擇放棄免稅，對其銷售的投資型黃金依適用稅率計算繳納增值稅，從而抵扣其取得的進項稅額。

（三）從英國和瑞士的黃金增值稅政策內(nèi)容來看，其主要有以下共同點：

一是基于黃金屬于世界性投資商品的特殊性，對投資型黃金實行免征增值稅政策。這可以保證來自世界各地的投資者在英國和瑞士進行黃金投資交易時，無須考慮當(dāng)?shù)厥袌龅亩愂找蛩?，避免扭曲黃金交易價格。但是，享受免稅的投資型黃金的范圍則是嚴(yán)格按照黃金市場的通用交易標(biāo)準(zhǔn)來確定的，僅限于特定規(guī)格與成色的黃金條塊（類似于我國的“標(biāo)準(zhǔn)黃金”）。同時，對于各國公開發(fā)行的售價在合理區(qū)間的普制金幣屬于法定貨幣，不是黃金消費品，具有較強的投資價值，因此也界定為投資型黃金。除此之外的黃金制品，包括黃金首飾、紀(jì)念章和工藝制品等，盡管在形式上和價值上均可以投資和保值，但界定為非投資型黃金，統(tǒng)一征收增值稅。

二是通過對進口的黃金成品和粗金原料實行免征增值稅等配套措施，進一步保證黃金投資行為可以不含增值稅價格進行交易，最大程度地減少了投資型黃金的稅收成本，從而提高了本國黃金市場的吸引力和黃金生產(chǎn)商的競爭力。

三是強調(diào)運用規(guī)范的征扣稅機制，保證增值稅鏈條完整，堵塞征管漏洞。納稅人從黃金市場購買免稅投資型黃金后可以將其進一步加工成黃金首飾或工藝制品。但由于其生產(chǎn)原料是上一環(huán)節(jié)免稅的投資型黃金，本環(huán)節(jié)進項稅額幾乎為零，這就出現(xiàn)所謂本環(huán)節(jié)稅負(fù)偏重的問題。對此，并未制定針對這部分企業(yè)的特殊的增值稅政策，而是按照增值稅抵扣機制的要求，由下一環(huán)節(jié)的購買方在黃金制品價格以外支付銷項稅額，納稅人用收取的銷項稅額抵扣進項稅額后計算出應(yīng)納稅額，實際上幾乎是按照適用稅率全額繳納增值稅。

其理念是，增值稅是由消費者承擔(dān)的，即便加工企業(yè)稅負(fù)較高，也可以轉(zhuǎn)嫁給消費者，因此無須對加工企業(yè)給予特殊的增值稅政策，稅負(fù)問題由市場機制自行解決。 中國政策的問題與不足

黃金市場是金融市場的重要組成部分。未來我國黃金市場的發(fā)展，要服務(wù)于黃金產(chǎn)業(yè)發(fā)展大局，立足于提高我國金融市場競爭力，著力發(fā)揮黃金市場在完善金融市場中的重要作用。

基于我國黃金市場的發(fā)展方向和總體要求，結(jié)合國外黃金增值稅制的分析表明，我國現(xiàn)行黃金增值稅政策尚存在若干不足之處，制約了我國黃金市場的進一步發(fā)展：

（一）未能充分考慮黃金獨有的投資屬性而對個人實物黃金交易征收增值稅，違背了增值稅“中性”原則，造成了黃金交易價格的扭曲，不利于黃金投資，降低了資源配置效率。

從廣義上說，任何黃金制品都具有一定的投資價值，都具有在一定條件下變現(xiàn)、升值的能力。但從黃金市場的交易規(guī)則可以看出，黃金的投資性是有嚴(yán)格限定的，衡量黃金的投資性有著公認(rèn)的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。只有黃金市場普遍接受的、符合黃金市場交易標(biāo)準(zhǔn)要求的黃金，才屬于投資型黃金。

增值稅的根本思想是對消費行為征稅，對生產(chǎn)和投資行為不征稅。為了保證這一點，在設(shè)計增值稅制時同時采取了兩種方法，一是實行價外征稅，將價款附加在價格以外由購買者支付，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終由消費者負(fù)擔(dān)稅款；二是實行購進扣稅，允許將生產(chǎn)過程中的各種原材料投入物所支付或者負(fù)擔(dān)的稅款作為進項稅額而從銷項稅額中抵扣。因此，從理論上說，任何形式的投資商品均不屬于消費品范疇，也就無需繳納增值稅。這充分體現(xiàn)了增值稅不干涉投資行為決策的“中性”原則，不影響生產(chǎn)要素資源的配置。

從另一個角度來看，黃金投資品屬于世界易商品，具有較強的流動性，因此黃金價格對稅收非常敏感。如果我國對黃金征稅，極易誘發(fā)走私和騙稅，而杜絕黃金走私和騙稅的社會成本很高，甚至可能超過應(yīng)征稅額。由此可見，對黃金投資品免稅更能體現(xiàn)效率原則，避免扭曲黃金交易價格，從而促使金價公開化、透明化，穩(wěn)定黃金交易的運行秩序。

目前國內(nèi)各商業(yè)銀行開展的個人實物黃金交易業(yè)務(wù)大多數(shù)是以黃金市場普遍接受的投資品種為交易對象，是黃金投資的重要工具。因此，對個人實物黃金交易征收增值稅，不利于我國黃金投資業(yè)務(wù)的開展。

（二）對上海黃金交易所和期貨交易所實行增值稅即征即退政策，帶來虛開增值稅專用發(fā)票的隱患，容易誘發(fā)偷騙稅行為，導(dǎo)致稅款流失。

現(xiàn)行黃金交易所增值稅即征即退政策實際上是從黃金計劃管理模式沿襲而來。2000年以前，國家對黃金生產(chǎn)企業(yè)實行免征增值稅政策，使得人民銀行配售黃金時無進項稅額可以抵扣，為減輕其稅負(fù)，對人民銀行實行了增值稅即征即退政策。

2001年成立黃金交易所后，為保證黃金市場平穩(wěn)過渡和黃金交易所平穩(wěn)啟動，國家將該政策直接“平移”到黃金交易所。

從實踐效果來看，該政策雖然促進了黃金交易所的快速發(fā)展，但給稅收管理帶來不小困難。由于黃金質(zhì)小價高，容易逃脫稅收監(jiān)管，一些不法分子對從交易所購買黃金取得的專用發(fā)票進行變造和涂改，再大肆對外虛開發(fā)票牟利，造成國家稅款流失，嚴(yán)重破壞了增值稅的管理秩序。

（三）未明確非標(biāo)準(zhǔn)金和黃金制品的征免稅界限，造成理解混亂，削弱了增值稅政策的導(dǎo)向性。

現(xiàn)行黃金增值稅政策的表述不夠明確，在規(guī)定黃金免稅的大政策下，同時以列舉法形式將特定規(guī)格和重量的標(biāo)準(zhǔn)黃金排除在免稅范圍之外。按照一般的理解，只要不屬于標(biāo)準(zhǔn)黃金，就應(yīng)該享受免稅，但無論在法理上還是在事實上，對黃金首飾、擺件等制品不征收增值稅都是說不過去的。

從政策的本意來推斷，免稅黃金的范圍應(yīng)當(dāng)僅限于原料黃金，也即經(jīng)過提煉的純度較高但未交付精細加工的條塊形式的黃金。但這種推斷盡管合理，在實踐中卻很難作為執(zhí)行依據(jù)，在征納雙方之間必然產(chǎn)生爭議，降低了政策的積極效應(yīng)，導(dǎo)致優(yōu)惠政策面臨被濫用的風(fēng)險。

對此問題，雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]46號）做出了一定校正，將“標(biāo)準(zhǔn)黃金”定義為“成色與規(guī)格同時符合標(biāo)準(zhǔn)的金錠、金條及金塊等黃金原料”，將非標(biāo)準(zhǔn)黃金定義為“成色與規(guī)格不同時符合標(biāo)準(zhǔn)的黃金原料”，但畢竟該政策只適用于上海期貨交易所，對其他交易環(huán)節(jié)也無法作為執(zhí)行依據(jù)。 完善黃金增值稅制的建議

黃金是兼具金融工具和工業(yè)原料雙重屬性的特殊商品，對于保障國家經(jīng)濟和金融安全、發(fā)展工業(yè)生產(chǎn)具有重要意義，特別是當(dāng)前居民投資領(lǐng)域狹窄、投資品種單一的狀況下，積極發(fā)展黃金投資對于發(fā)揮我國黃金資源優(yōu)勢、滿足人民群眾投資保值需求是十分有益的。因此，有必要調(diào)整完善現(xiàn)行黃金增值稅政策，加快黃金投資市場的發(fā)展。

（一）進一步明確標(biāo)準(zhǔn)黃金和非標(biāo)準(zhǔn)黃金的征免稅界限，提高政策遵從度。

一是明確標(biāo)準(zhǔn)黃金僅指黃金市場通行交易的特定質(zhì)量、成色和規(guī)格的金條、金塊和金錠等黃金原料。無論在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，也無論國產(chǎn)或進口的，一律免征增值稅。

二是非標(biāo)準(zhǔn)黃金僅指不同時符合黃金市場通行交易標(biāo)準(zhǔn)的黃金條、塊、錠等黃金原料。

對于非標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金首飾、工藝制品等，無論在生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，也無論國產(chǎn)或進口的，一律照章征收增值稅。

（二）進一步完善商業(yè)銀行個人實物黃金交易增值稅政策，保證稅制公平。

明確非標(biāo)準(zhǔn)黃金免稅界限的同時，應(yīng)對商業(yè)銀行開展的個人實物黃金交易業(yè)務(wù)中，凡銷售的屬于標(biāo)準(zhǔn)黃金的實物黃金，同樣適用免征增值稅政策，以保證稅制公平，做到政策一視同仁。

篇7

關(guān)鍵詞：紐約；財稅政策；國際金融中心；上海

中圖分類號：F833　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1006-1428(2009)02-0062-04

紐約是世界最重要的國際金融中心之一。在紐約，商業(yè)銀行、儲蓄銀行、投資銀行、證券交易所及保險公司等金融機構(gòu)云集，許多外國銀行也在紐約設(shè)有分支機構(gòu)。紐約金融中心不僅引領(lǐng)了全球金融市場，也影響著世界金融交易、結(jié)算、儲備等金融和資源產(chǎn)品的走勢。英國倫敦金融城2008年3月公布的第三次全球金融中心指數(shù)(GFCl3)中紐約得786分，排在第二。該調(diào)查顯示紐約正在趕超倫敦，而且金融界對構(gòu)成金融中心競爭力主要因素的看法也在改變。以前，人才和技術(shù)被認(rèn)為是構(gòu)成競爭力的首要因素，如今受訪者關(guān)注的重點是政策監(jiān)管和稅收環(huán)境。財稅政策對吸引國際金融公司和人才起了非常重要的作用。為此，我們以紐約為例來研究金融中心建設(shè)的財稅政策，以便對上海建設(shè)國際金融中心有所啟示。

一、紐約金融業(yè)的稅收情況

在美國的稅收體系中，間接稅所占的比重很小，而且一直呈降低的趨勢。就大多數(shù)國家采用的增值稅而言，一向以稅制完備而著稱的美國至令尚未采用增值稅。因此，主要介紹一下紐約的直接稅。

1、個人所得稅。

從總體上看，直接稅是美國稅收制度的基礎(chǔ)。其中個人所得稅始終保持第一大稅種的地位，在美國聯(lián)邦政府的稅收總額中，個人所得稅一般占到40％左右。進入21世紀(jì)以來，為了在國際競爭中取得主動地位，西方發(fā)達國家紛紛通過了各自的稅制改革方案，形成了新一輪的世界性減稅浪潮。美國國會多次通過布什政府的減稅方案，減稅力度之大、次數(shù)之頻繁是前所未有的。2000年，美國的個人所得稅稅率分為15％、28％、31％、36％、39.6％五個檔次。2001年，除了最低15％的稅率保持不變外，其他各檔次分別降低了0.5個百分點。在2002年，各檔次稅率再次分別降低0.5個百分點，最低稅率為10％，最高稅率降到38.6％。2003年，稅率繼續(xù)降低，最低10％和15％的稅率不變，其他檔次的稅率分別降低2％或3.6％，最高稅率降到35％。到2008年，美國的個人所得稅稅率分為10％、15％、25％、28％、33％、35％六個檔次。

除聯(lián)邦稅以外，紐約州所征的個人所得稅也采用超額累進稅率，分為4％、4.5％、5.25％、5.9％和6.85％五個檔次。6.85％的最高稅率適用于應(yīng)稅所得超過20,000美元的單身個人。另外，2004年到2006年臨時實施了兩個更高的稅率7.5％(7375％)和7.7％，7.7％的稅率只適用于收入超過500,000美元的納稅人。紐約的個人所得稅是累進稅率，平均來說，低收入者納稅是其所得的1.3％，20％的中產(chǎn)階級納稅是其所得的2.6％，1％最富的人納稅是其個人所得的6％。然而，如果考慮到聯(lián)邦所得稅申報的扣除項，紐約個人所得稅的累進程度就降低了，富人的稅負(fù)也隨之降低。聯(lián)邦扣除以后，1％最富的人所得稅的有效稅率從6％降到了4.3％。據(jù)調(diào)查，紐約富裕階層的近四分之一是金融證券方面的人士，個人所得稅的降低促使金融知識水平高、國際經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才匯集紐約，使得國際金融中心的人才儲備條件得以保證。

2、公司所得稅。

美國是以所得稅為主體稅種的國家，聯(lián)邦和其50個州各有自己的稅法。就金融行業(yè)而言，在聯(lián)邦和所在地州及地方政府設(shè)置的各個稅種中，公司所得稅是其主要稅種。在聯(lián)邦層面，金融行業(yè)與非金融企業(yè)沒有什么區(qū)別；公司所得稅適用15％-38％的多級累進稅率，稅率結(jié)構(gòu)先累進，應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額后，稅率又有所降低(應(yīng)稅所得低于1833萬美元，適用稅率為15-38％；應(yīng)稅所得高于1833萬美元，適用稅率為35％)。

在州層面上，紐約州的公司所得稅稅率呈下降的趨勢，2000年稅率是9％，2008年降到7.1％。而且，由于存在很多的優(yōu)惠和抵免措施，使得公司繳納的稅款遠遠低于按照它的實際所得應(yīng)繳稅額，這就意味著在紐約公司的有效稅率遠遠低于7.1％的名義稅率。如1969年紐約制定了《紐約投資減稅法》，該法案規(guī)定如果一個公司在紐約的投資符合相應(yīng)條件，投資額的1％可以從公司的所得稅中扣除。之后抵免數(shù)額又增加到投資低于3.5億美元的公司允許5％的抵免，對于超過3.5億美元的允許4％的抵免，而且投資應(yīng)抵免稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)以抵補以后15年的所得稅。每年，在紐約經(jīng)營的公司有十億美元可以用作稅收抵免的結(jié)轉(zhuǎn)。

2004年9月，ITEP調(diào)查了美國275家最大且利潤最豐厚的公司，發(fā)現(xiàn)其中的82家公司在2001年到2003年中，至少有一年沒有繳稅或是繳稅低于聯(lián)邦公司所得稅。換句話說，這期間幾乎是所有的公司實際上都從聯(lián)邦政府那里得到了凈退稅。因為紐約的應(yīng)稅所得是建立在聯(lián)邦應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)上，這些規(guī)定和優(yōu)惠措施減少了紐約公司應(yīng)納稅額。調(diào)查還顯示，2001-2003年總部設(shè)在紐約的財富500強企業(yè)所納稅的有效稅率遠遠低于聯(lián)邦稅率。有20多家公司實際上繳的所得稅還不到法定稅率的一半，這其中有摩根大通、雷曼兄弟和紐約銀行等著名的金融公司。較低的有效稅率吸引了眾多大公司把總部設(shè)在紐約或在紐約建立分公司，同時也對金融行業(yè)產(chǎn)生了示范和集聚效應(yīng)，促進了紐約全球金融中心的發(fā)展，

3、資本利得稅。

資本利得稅是對資本利得(低買高賣資產(chǎn)所獲收益)征稅。常見的資本利得如買賣股票、債券、貴金屬和房地產(chǎn)等所獲得的收益。在美國，個人和企業(yè)都要為資本利得繳稅。但是，對于個人來說，長期投資的資本利得(超過1年的投資)稅率較低。2008年，長期投資的資本利得稅率降到15％(對于歸人最低和次低所得稅繳納人群的兩類人不繳資本利得稅)。被豁免資本利得稅的情況包括：(1)當(dāng)出售一份房產(chǎn)時，如果該房產(chǎn)是出售者在出售前5年中的2年的主要居所，出售者可獲得250,000美元(對單身)或500,000美元(對夫婦)的豁免額；(2)資本利得計算的是凈值。即投資收益減去投資損失。對于個人來說，如果投資損失超過了投資收益，凈損失可以被利用在一般所得稅的減免中。每年每個個人可以申報3,000美元的凈投資損失，用來減免一般所得稅。剩余的投資損失還可以歸入下一年繼續(xù)用來計算下一年的資本利得凈值。企業(yè)還被允許將本年度的投資凈損失抵消上一年度投資收益，從而獲得一定的退稅。

4、財產(chǎn)稅。

美國的財產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅是各州政府財政收入的支柱。應(yīng)稅財產(chǎn)主要包括不動產(chǎn)、個人財產(chǎn)和無形財產(chǎn)。幾十年來，很多州取消了對個人財產(chǎn)和無形財產(chǎn)征稅，只對不動產(chǎn)征財產(chǎn)稅。大部分州的財產(chǎn)稅稅率在2％到4％之間，紐約不同的行政區(qū)稅率不l司，在2001-2002年，平均稅率是2.3％，各區(qū)從0.38％到2.63％不等；購房的銀行貸款利息可在稅前扣除。另外，美國政府對財產(chǎn)稅還制定了形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，主要包括減稅和免征、“斷路器”稅收抵免、延期納稅和分類稅率等。除此之外，1978年，加利福尼亞州通過了《加利福尼亞第13條建議》，降低了財產(chǎn)稅稅率，并對其增長加以限制。這之后，幾乎所有的州都對財產(chǎn)稅提出了某些形式的限制，包括限制和控制財產(chǎn)稅的增長速度，對財產(chǎn)評估價值增長設(shè)限、對法定財產(chǎn)稅率設(shè)限、凍結(jié)財產(chǎn)稅率增長、對財產(chǎn)稅收入增幅設(shè)限、對地方支出封頂?shù)?。紐約州對各級政府征收財產(chǎn)稅的稅率施加了限制?？h級政府可以征1.5％的財產(chǎn)稅，大多數(shù)市政府可以征2％的稅。

二、中國金融業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀

與紐約相比，我國金融業(yè)稅收制度存在著稅制不夠合理、稅率偏高、稅負(fù)偏重和稅收覆蓋面偏窄的問題。

(一)營業(yè)稅稅率偏高

不論從事何種應(yīng)稅金融業(yè)務(wù)，在我國都按照“金融保險業(yè)’’稅目征收營業(yè)稅并按營業(yè)稅稅額附征城市維護建設(shè)稅及教育費附加(外資金融機構(gòu)可以免交城市維護建設(shè)稅和教育費附加)。目前，我國對金融企業(yè)征收的營業(yè)稅稅率為5％。城市維護建設(shè)稅則因納稅人所在區(qū)域不同而不同，在市區(qū)的征稅稅率為7％，在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率則為5％，而在其他區(qū)域稅率為1％。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，實際適用稅率多為7％或5％。教育費附加則統(tǒng)一按3％的附加率征收。我國現(xiàn)行營業(yè)稅共有9個稅目，除娛樂業(yè)征收5-20％的幅度比例稅率外，其他稅目分別按3％和5％兩檔稅率征收。金融企業(yè)實行的是5％的稅率，與服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的稅率相同，但與交通運輸、建筑安裝、郵電通訊等行業(yè)3％的稅率相比，金融企業(yè)營業(yè)稅稅率仍處于較高水平。

(二)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)偏重

金融行業(yè)除了繳納營業(yè)稅外，還需繳納印花稅。金融業(yè)繳納的印花稅可以分為幾種：貸款合同印花稅、房產(chǎn)合同印花稅以及股票交易印花稅。印花稅因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同(詳見表1)。股票交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來的，是專門針對股票交易發(fā)生額征收的一種稅。在我國，股票交易印花稅除了稅收工具以外，更是成為政府調(diào)控股票市場的重要工具。例如1997年5月9日，為平抑過熱的股市，我國將股票交易印花稅由3％上調(diào)至5％；1998年6月12日，為活躍市場交易，又將印花稅率由5％下調(diào)為4％；2008年4月，印花稅從3％下調(diào)至1‰：進入9月，為了刺激股市，財政部宣布自2008年9月19日起對印花稅實行單向征收。由此可以看出，中國股票交易印花稅稅率并不穩(wěn)定，調(diào)整十分頻繁。雖然與其他稅種相比，印花稅稅率很低，但它一般按涉及的交易額(如貸款合同金額)全額計征，因此，從實現(xiàn)的營業(yè)收入角度看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。這樣，金融機構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，又要繳納印花稅。這幾種稅疊加后，加重了金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

(三)個人所得稅稅制不合理

個人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù)：一方面是對個人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實現(xiàn)的收益征稅。目前，我國對個人的存款利息和對從事證券(不包括國債1投資所取得的股息、紅利和利息收入按20％稅率征收個人所得稅，而對證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個人所得稅。對部分收益征稅，部分收益不征稅，本身有失稅收公平，會扭曲資金流向，影響資本配置效率。

另一方面對金融企業(yè)職員的工資、薪金所得按5％至45％九級超額累進稅率征收個人所得稅。由于我國個人所得稅從總體上已存在諸多不適應(yīng)，如稅率偏高(近些年國際上個人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢，最高邊際稅率已普遍降到40％以下，我國工資、薪金個人所得稅45％的最高邊際稅率已顯得很高)，分項征收，稅前扣除項目少，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，從而使個人所得稅稅負(fù)總體偏高。金融行業(yè)工資水平較高，且與國外同行相比，個人所得稅稅負(fù)偏高無疑會間接提高金融行業(yè)的人工成本，從而影響其競爭力。

(四)企業(yè)所得稅扣除限制較多

目前，我國金融企業(yè)原則上同普通企業(yè)一樣繳納稅率為25％的企業(yè)所得稅，雖然法定稅率略低于一些經(jīng)濟發(fā)達國家，但是企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制較多，特別是金融行業(yè)由于自身的行業(yè)特點，稅前扣除限制將大大加重企業(yè)所得稅的實際稅負(fù)。原則上，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都應(yīng)允許在稅前如實扣除，但我國現(xiàn)行稅制對許多支出項目規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等。對金融企業(yè)影響較大的扣除項目限制主要有兩項：(1)工資扣除，即按規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為月工資1600元。對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤列支。金融行業(yè)屬于知識密集型行業(yè)，平均工資水平較高，因此，工資扣除的限制對金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大，金融企業(yè)對此反映也比較強烈。(2)允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。內(nèi)資金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定計提的呆賬準(zhǔn)備，其按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1％計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，首先應(yīng)沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)收回已核銷的呆賬損失時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)收未收利息逾期180天以上的就可以沖抵當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，原則上可以據(jù)實在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大，及時核銷逾期不能收回的壞賬，對保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回，才能認(rèn)定為壞賬予以核銷，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的要求。

三、紐約財稅政策對上海建設(shè)國際金融中心的啟示

目前，上海作為人民幣金融中心，正在進一步朝著建設(shè)全球金融中心而努力，設(shè)計一個合理的稅收體系是必不可少的條件，而紐約在稅收體制方面的經(jīng)驗?zāi)転樯虾H金融中心的建設(shè)提供很多有益的啟示。

(一)降低金融業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，擴大征收范圍

金融行業(yè)的營業(yè)稅是針對銀行的貸款利息和收費等項收入，而不是針對銀行的經(jīng)營利潤和稅前收益等項收入征稅。國有商業(yè)銀行歷史形成的資產(chǎn)質(zhì)量差，銀行存貸利差空間不大，而實際利差與名義利差差距較大，債轉(zhuǎn)股又出現(xiàn)實際利差嚴(yán)重倒掛以及大量不良資產(chǎn)的形成，經(jīng)營困難，競爭乏力。而紐約的經(jīng)驗表明，對銀行業(yè)不征營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的做法也是可行的。因此為降低我國銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高國際競爭力，降低金融行業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)是必要的。同時在銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率進一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，還可以考慮對所有的貸款業(yè)務(wù)均按利差收入征稅。這樣既規(guī)范了稅收政策，又可以有效提高銀行的資金利用率。

(二)降低個人和公司所得稅稅負(fù)，取消不合理的稅前扣除限制　個人所得稅稅負(fù)偏高無疑會間接提高金融行業(yè)的人工成本，從而影響其競爭力。因此，應(yīng)當(dāng)降低個人所得稅稅率，并制定合理的扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制較多，加重了企業(yè)所得稅的實際稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)取消不合理的稅前扣除限制。原則上與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都應(yīng)允許在稅前據(jù)實扣除。對于工資和壞賬核銷等對金融企業(yè)影響較大的扣除項目，應(yīng)進行適當(dāng)調(diào)整，取消計稅工資限額，放寬壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)，即建議將認(rèn)定為壞賬的逾期時間適當(dāng)縮短。

(三)給予金融行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠

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內(nèi)容摘要:為了應(yīng)對此次金融危機影響中國經(jīng)濟,我國政府及時采取了積極的財政政策,其中一個重要政策是運用結(jié)構(gòu)性減稅政策刺激生產(chǎn)和消費,促進經(jīng)濟更快更好地發(fā)展。政策實施至今,減稅政策效應(yīng)已開始顯現(xiàn)了較好的效果,也為我國的產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型起到了助推作用。

關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅 產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型效果

所謂結(jié)構(gòu)性減稅政策,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案,是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要,對稅制結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化,從而在整體上既減輕了企業(yè)和居民的稅負(fù),又符合整個國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求。

我國實行的結(jié)構(gòu)性減稅措施

2008年金融危機發(fā)生以來,我國相繼采取了一系列的減稅措施,主要包括從2008年10月開始,對居民儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅,減輕了個人稅收負(fù)擔(dān)。為促進房地產(chǎn)健康發(fā)展,2008年11月對個人首次購買90平米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)為1%;對個人購買和銷售住房暫免征收印花稅;對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。為支持資本市場的健康發(fā)展,在2008年4月起,將證券交易印花稅由0.3%下調(diào)為0.1%的基礎(chǔ)上,從2008年10月9日起,對證券市場個人投資者取得的證券交易所得資金利息暫免征收個人所得稅。為刺激汽車消費,促進節(jié)能減排目標(biāo)的實現(xiàn),自2009年1月20日至2009年12月31日購置的1.6升及以下排量的乘用車,按減5%稅率征收車輛購置稅。為鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從2009年1月1日起,在全國所有地區(qū),所有行業(yè)全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許購進固定資產(chǎn)作為進項稅額抵扣,同時將小規(guī)模增值稅納稅人的征收率統(tǒng)一降為3%。為緩解世界經(jīng)濟下滑對我國出口的影響,提高出口企業(yè)的競爭能力,緩解出口企業(yè)的困難,先后多次提高出口退稅率,同時在關(guān)稅方面,取消部分鋼材、糧食、化工產(chǎn)品的出口關(guān)稅,降低部分化肥出口關(guān)稅并調(diào)整征稅方式。

我國政府采取的上述一系列減稅政策,涉及稅種多,受益人群廣,減稅金額大,帶來的效果十分明顯。

結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果分析

(一)車輛購置稅的調(diào)整拉動了汽車消費

我國調(diào)整車輛購置稅的調(diào)查降低了消費者的購買成本,拉動了汽車消費。因這種減稅對中產(chǎn)階級有強烈的刺激效果,故較大地刺激了消費。根據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計分析,2009年1-9月汽車產(chǎn)銷分別為961.27萬輛和966.27萬輛,同比增長32.01%和34.24%。其中乘用車產(chǎn)銷雙雙超過700萬輛,分別達到715.59萬輛和724.15萬輛,同比增長37.93%和41.9%,增速創(chuàng)歷年最高。在乘用車品種中,1.6升以下的乘用車表現(xiàn)尤為出色,累計銷售506.08萬輛,同比增長60.43%,占乘用車銷售總量的69.89%,市場占有率為歷年最高。同年第四季度汽車形勢繼續(xù)向好,全年累計產(chǎn)銷可能達到1200萬輛左右,增速超過15%,且呈現(xiàn)逐月上升趨勢。

(二)促使房地產(chǎn)企業(yè)投資恢復(fù)增長

國家出臺了房地產(chǎn)相關(guān)稅種的減稅政策,增加了居民消費需求,促使房地產(chǎn)行業(yè)投資增加。據(jù)國家統(tǒng)計局最新數(shù)據(jù)顯示,2009年前三季度,全國商品房銷售面積58371平方米,同比增長44.8%。其中,商品銷售住宅面積增長46.4%,辦公樓銷售面積增長23.5%;商業(yè)營業(yè)用房銷售面積增長30.6%。同時期,商品房銷售額27532億元,同比增長73.4%。其中,商品住宅銷售額增長78.2%,辦公樓和商業(yè)營業(yè)用房銷售額分別增長37.1%和49.2%。數(shù)據(jù)還顯示,2009年前三季度,全國完成房地產(chǎn)開發(fā)投資25050億元,同比增長17.7%,增幅比1-8月提高3.0個百分點。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2009年資金來源38991億元,同比增長38.8%。另外,2009年9月份全國房地產(chǎn)開發(fā)景氣指數(shù)為101.08,比8月份提高1.00點。

(三)一般性消費開始增長

我國房地產(chǎn)市場與股票市場運行比較平穩(wěn),抑制了中產(chǎn)階級的投資欲望,促使他們開始把財富用于消費,而不是用于投資與儲蓄。國家出臺的個人所得稅等相關(guān)優(yōu)惠措施,提高了居民的可支配收入,當(dāng)收入用做投資不能增值時,就會轉(zhuǎn)向消費。我國2009年1-9月一般性消費開始增長,從與消費相關(guān)的消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅稅收收入增長可見一斑。同時期,國內(nèi)消費稅與同期相比增長79.1%(剔除成品油稅費改革增加的消費稅實際增長15.4%),營業(yè)稅同比增長13.6%,個人所得稅增長了4.1%。

(四)減稅政策收窄了進出口的降幅

我國為了促進出口,多次提高紡織品、服裝、玩具、日用品等勞動密集型商品出口退稅率。出口退稅率的提高,使出口商品以較低的價格進入國際市場,可以減少危機對我國的影響,可以增加消費數(shù)量。提高出口退稅率政策的實施,使我國外貿(mào)形勢開始出現(xiàn)積極的信號和可喜變化。2009年前三季度進出口總額15578億美元,同比下降20.9%。其中一季度下降24.9%,二季度下降22.1%,三季度下降16.5%,降幅明顯收窄。同時期出口8466億美元,下降21.3%;進口7112億美元,下降20.4%;順差1355億美元,同比減少455億美元。

結(jié)構(gòu)性減稅政策促進產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型的效果

(一)增值稅轉(zhuǎn)型改革與出口退稅政策的實施促進了宏觀經(jīng)濟復(fù)蘇

增值稅是國內(nèi)第一大稅種,國務(wù)院從2009年1月1日起,全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革,即增值稅由增長型轉(zhuǎn)為消費型,鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造。增值稅轉(zhuǎn)型不僅可以拉動投資,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化,解決企業(yè)創(chuàng)新不足的問題,更可以理順稅制關(guān)系,完善稅制。增值稅全面轉(zhuǎn)型,不僅可以促進企業(yè)由勞動密集型向資本密集型、技術(shù)密集型升級,而且由于每個行業(yè)使用的勞動力、資本不一樣,生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的企業(yè)、使用資本較多的企業(yè)比使用勞動力較多的企業(yè)能獲得更快發(fā)展。因此,資本密集型、技術(shù)密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更輕,資本積累的更快。

從2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣,據(jù)財政部預(yù)測,僅此一項就可為納稅人減輕負(fù)擔(dān)超過1200億元。增值稅轉(zhuǎn)型,為企業(yè)提供了修養(yǎng)生息之機,幫助企業(yè)度過寒冬,尤其是資本密集型、技術(shù)密集型企業(yè)受益明顯,促進了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品的更新?lián)Q代。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,2009年前三季度,全社會固定資產(chǎn)投資155057億元,同比增長33.4%,增速比上年同期加快6.4個百分點。初步測算,2009年前三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值217817億元,按可比價值算,同比增長7.7%,比上半年加快0.6個百分點,分季度看,一季度增長6.1%,二季度增長7.9%,三季度增長8.9%?？梢哉f,受我國財政政策及貨幣政策有效刺激的利好影響,我國經(jīng)濟在2009年第三季度已重回快速增長軌道,國家發(fā)改委表示我國政府制定的2009年經(jīng)濟增長8%目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

(二)減稅政策的跨期效應(yīng)

雖然減稅政策在短期內(nèi)會對某些稅種的稅收收入帶來一定的沖擊,但在長期內(nèi)將會拉動經(jīng)濟增長,改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu),換得未來更多的財政收入。短期效應(yīng):減稅政策的實施減少了2009年1-9月某些稅種的稅收收入。根據(jù)統(tǒng)計局?jǐn)?shù)字顯示,2009年1-9月份,增值稅同比下降2.4%,企業(yè)所得稅同比下降0.4%,關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅收同比下降26.7%和8%,證券交易印花稅同比下降59.6%。長期效應(yīng):財政收入增加,經(jīng)濟增長更有潛力,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得以改善,外貿(mào)產(chǎn)品的附加值更高。減稅政策通過影響企業(yè)投資、增加社會消費、促進出口來拉動經(jīng)濟增長,這一政策不僅僅是拉動當(dāng)前經(jīng)濟增長,更重要的是拉動未來經(jīng)濟增長。當(dāng)前我國受金融危機的影響外需不足,我國出臺一系列減稅政策,能在一定程度上抵消外需下滑對我國的影響。更重要的是,現(xiàn)在實行減稅政策能提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力,為經(jīng)濟的長期增長提供原動力,還能改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu),為未來財政收入可持續(xù)增長提供支撐。因此可以這樣說,減稅政策在短期減少某些稅種的稅收收入,但在長期內(nèi)能換取更多的財政收入。

我國一系列減稅政策的實施,減輕了個人稅負(fù),增加了居民收入,擴大了內(nèi)需,促進了經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。當(dāng)前我國經(jīng)濟運行比預(yù)想的好,一攬子計劃取得了明顯成效,投資、出口、消費“三駕馬車”共同發(fā)力,形成共同拉動經(jīng)濟增長的格局。盡管受到大的經(jīng)濟環(huán)境影響,我國落實結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果仍然初步顯現(xiàn)。事實證明,面對國際金融危機的沖擊,實施結(jié)構(gòu)性減稅,有利于擴大內(nèi)需、穩(wěn)定外需,有利于結(jié)構(gòu)的調(diào)整,有利于企業(yè)的生存發(fā)展,有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,有利于涵養(yǎng)稅源,進一步增強經(jīng)濟發(fā)展的活力和競爭力。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞:金融危機;財稅政策;經(jīng)濟增長

中圖分類號:F812文獻標(biāo)識碼:A

一、背景資料

由美國次貸危機引發(fā)的全球性金融危機依然在全球范圍內(nèi)蔓延,并已開始對全球?qū)嶓w經(jīng)濟造成嚴(yán)重影響。雖然中國受到的直接沖擊相對較小,但它對中國經(jīng)濟增長帶來的負(fù)面影響也已經(jīng)開始顯現(xiàn),經(jīng)濟增速連續(xù)幾個季度減緩。2008年GDP增速從一季度的10.6%,下滑到二季度的10.1%,三季度的9%,四季度的6.8%,進入2009年,一季度GDP同比增長6.1%。2008年GDP的增速為9.0%,中止了連續(xù)五年的兩位數(shù)增長率。從國家統(tǒng)計局公布的這些經(jīng)濟指標(biāo)中可以看出,國際金融危機仍然在中國外部縈繞,對中國經(jīng)濟的沖擊仍在繼續(xù)。

二、金融危機對中國經(jīng)濟的消極影響

全球金融危機對國內(nèi)市場必然會造成消極影響,但是對于中國金融體系的直接影響有限。因為中國參與國際金融市場程度不高,外資大規(guī)模撤退的威脅不大,所以中國金融業(yè)的直接損失并不大。但是,因為目前中資銀行持有大量的國外證券化產(chǎn)品,雷曼、美林、AIG等機構(gòu)又持有部分H股和A股,損失肯定是有的,外匯縮水也不可避免。

金融危機對中國影響較大的是在實體經(jīng)濟方面。首先是出口,由于外需減少導(dǎo)致出口增速減緩和出口企業(yè)資金回收困難,所以導(dǎo)致大量的企業(yè)倒閉。統(tǒng)計顯示,目前影響最大的是紡織行業(yè),而家居、衛(wèi)浴、五金鋼材、汽車、電子信息也都在不同程度上受到了影響;其次是消費。近兩年我國消費增長率提高較快,但是城鎮(zhèn)居民實際收入增長的減速,房地產(chǎn)市場和汽車市場的不景氣,還有股票市場的暴跌,導(dǎo)致了國內(nèi)財富效應(yīng)在縮減,因此今后消費難以保持高增長率;再次是信用收縮。銀行出于防范風(fēng)險的心理,普遍惜貸,這樣對實體經(jīng)濟來說就會有一個緊縮的作用;最后是民間投資。在整個經(jīng)濟前景不好的情況下,民間投資者投資信心不足,制約了民間投資的增長空間。

三、中國財政應(yīng)對金融危機的舉措

主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議確定了當(dāng)前進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的十項措施,落實這些措施的投資額到2010年底約需4萬億元人民幣。此次國務(wù)院常務(wù)會議標(biāo)志著中國宏觀調(diào)控政策的徹底轉(zhuǎn)型。中國政府同時宣布,對財政政策和貨幣政策進行重大調(diào)整,由穩(wěn)健的財政政策和從緊的貨幣政策轉(zhuǎn)為積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策,保增長已成為當(dāng)前及今后幾年經(jīng)濟工作的重中之重。

中國政府在1998年為了應(yīng)對亞洲金融危機和通脹緊縮局面曾經(jīng)使用過“積極的財政政策”?；旧鲜且蠹哟筘斦度氲牧Χ?加大國家債券發(fā)行力度,實行一系列鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)、出口,促進商品流通和周轉(zhuǎn),鼓勵百姓再就業(yè)和創(chuàng)業(yè),激勵百姓消費的輕稅薄賦政策。

(一)稅收方面已采取和將要采取的措施。推進稅費改革,實行結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)合改革和優(yōu)化稅制,實行結(jié)構(gòu)性減稅,減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān),擴大企業(yè)投資,增強居民消費能力;全面實施消費型增值稅;實施成品油稅費改革;取消和停征100項行政事業(yè)性收費;繼續(xù)執(zhí)行2008年已實施的一系列稅費減免政策,預(yù)計2009年將減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約5,000億元。

1、增值稅轉(zhuǎn)型。談到增值稅的轉(zhuǎn)型,就必須了解增值稅有幾種類型。從增值稅的發(fā)展來看,按照各國增值稅對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同,增值稅可以分為:(1)生產(chǎn)型增值稅:是指計算納稅人的應(yīng)納稅額時,不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納稅金。此類型的增值稅由于不允許扣除外購固定資產(chǎn)的已納稅金,因而存在對固定資產(chǎn)價值重復(fù)征稅問題,而且對于資本有機構(gòu)成高的行業(yè)的發(fā)展、對于加快技術(shù)進步等還存在不利影響;(2)收入型增值稅:是指在計算納稅人的應(yīng)納稅額時,對外購固定資產(chǎn)的已納稅金只允許當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?(3)消費型增值稅:是指計算納稅人的應(yīng)納稅額時,允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。它可以徹底解決重復(fù)征稅問題,有利于技術(shù)進步,因此消費型增值稅對于擴大固定資產(chǎn)投資具有較強的激勵效應(yīng)。

國務(wù)院常務(wù)會議決定在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)》。會議指出,為擴大國內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算,2009年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1,200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1,233億元。成功地實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型,勢必將在客觀上刺激投資需求,產(chǎn)生激勵固定資產(chǎn)投資的作用,從而對經(jīng)濟產(chǎn)生積極的刺激作用。

2、提高部分商品的出口退稅率。2008年以來,受國際市場需求減弱、人民幣升值、原材料價格和勞動力成本上漲等因素影響,我國出口增速放緩,出口增速明顯低于預(yù)期,出口企業(yè)利潤大幅減少。特別是一些勞動密集型的中小型企業(yè),吸納勞動力多、就業(yè)面廣,但抗風(fēng)險能力較弱,經(jīng)營面臨較大壓力。而且我國的一些主要出口國家的居民消費信心指數(shù)大幅下滑,進口需求下降,必然對我國出口產(chǎn)生不利影響。若不采取措施,預(yù)計今后出口還將下滑,出口企業(yè)困難會進一步增加,這會對中國整體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響。因此,有必要通過財政政策的適當(dāng)調(diào)整,幫助企業(yè)樹立信心、渡過難關(guān),防止出現(xiàn)因出口大幅下滑而影響我國經(jīng)濟發(fā)展的被動局面。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》,明確從2008年11月1日起,適當(dāng)調(diào)高部分勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。具體為:將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%;將日用及藝術(shù)陶瓷出口退稅率提高到11%;將部分塑料制品出口退稅率提高到9%;將部分家具出口退稅率分別提高到11%、13%;將艾滋病藥物、基因重組人胰島素凍干粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機、風(fēng)扇、數(shù)控機床、硬質(zhì)合金刀等商品的出口退稅率分別提高到9%、11%、13%。此次出口退稅調(diào)整一共涉及3,486項商品,約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。

3、提高個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。眾所周知,投資、出口、內(nèi)需是拉動中國經(jīng)濟的三駕馬車。但是,根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的2008年前三季度的國民經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)顯示,出口和投資的實際增速下滑,使得經(jīng)濟增速出現(xiàn)加速下滑勢頭,這是自2007年第二季度以來GDP增長率連續(xù)第六個季度下降。盡管名義消費仍在高位繼續(xù)加速,但是仍未能有效緩沖凈出口和投資增速相對上年同期下降對經(jīng)濟的負(fù)面影響。而且鑒于房地產(chǎn)市場低迷、未來收入預(yù)期悲觀等消極因素的影響,未來消費將難以繼續(xù)保持當(dāng)前水平。

國務(wù)院2008年11月10日上午在北京召開省區(qū)市人民政府和國務(wù)院部門主要負(fù)責(zé)同志會議,發(fā)表重要講話。他指出,著力擴大消費需求特別是居民消費需求。要把擴大消費與完善收入分配政策結(jié)合起來,與擴大就業(yè)結(jié)合起來,與發(fā)展服務(wù)業(yè)結(jié)合起來。最重要的是,要千方百計增加居民收入,提高消費能力。加大力度調(diào)整國民收入分配格局,提高中低收入居民收入比重。努力消除制約消費的制度和政策障礙,改善居民消費預(yù)期,引導(dǎo)和促進居民擴大消費需求。

提高個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)最直接的受益群體就是工薪階層,個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一旦提高,將會直接增加這一受益群體的可支配收入,提高其購買能力。工薪階層的購買能力提升后將直接帶動這一群體的消費,從而對拉動內(nèi)需會起到積極的作用。

(二)財政支出要重點支持民生工程、重大基礎(chǔ)設(shè)施。2008年11月5日,主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,要求擴大投資出手要快,出拳要重,措施要準(zhǔn),工作要實。要突出重點,認(rèn)真選擇,加強管理,提高質(zhì)量和效益。要優(yōu)先考慮已有規(guī)劃的項目,加大支持力度,加快工程進度,同時抓緊啟動一批新的建設(shè)項目,辦成一些群眾期盼、對國民經(jīng)濟長遠發(fā)展關(guān)系重大的大事。堅持既有利于促進經(jīng)濟增長,又有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整;既有利于拉動當(dāng)前經(jīng)濟增長,又有利于增強經(jīng)濟發(fā)展后勁;既有效擴大投資,又積極拉動消費。要把促進增長和深化改革更好地結(jié)合起來,在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場對資源的配置作用;發(fā)揮中央和地方兩個積極性。

加大投資力度和優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。中央出臺的十條措施,主要有四類:加快實施重大民生工程;加快在建重大基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè);盡快啟動一批有利于增強經(jīng)濟發(fā)展后勁的大型工程項目;加大力度支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級關(guān)鍵項目建設(shè)。落實這些措施,要加強對重大投資的管理,認(rèn)真做好可行性研究論證,提高投資質(zhì)量和效益。要加強對市場自主投資的鼓勵和引導(dǎo),支持引導(dǎo)民間資本投向政府鼓勵項目和符合國家產(chǎn)業(yè)政策的領(lǐng)域,廣泛參與各種民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè),把政府投資引導(dǎo)作用與發(fā)揮民間投資積極性有機結(jié)合起來。

(三)加大中央政府的舉債規(guī)模。2008年上半年財政有萬億盈余,從下半年開始,財政收入同比增幅持續(xù)下降,數(shù)據(jù)顯示,2008年6月財政收入增幅為30.7%,7月增速回落近半,至16.5%,8月進一步下降至10.1%,9月份又進一步下降到了3.1%。全年的財政收入仍有望增長20%左右,實現(xiàn)超收3,000億元左右,2008年中央財政赤字沒有增加,維持在2008年年初預(yù)算確定的1,800億元的水平。但進入2009年以來,政府財政收入的壓力是相當(dāng)大的,政府發(fā)債的規(guī)模肯定會很大。從2000年開始,國債發(fā)行總量不斷呈現(xiàn)出逐級上升勢頭,2005年超過7,000億元,2006年為8,883億元,2007年由于有1.5萬億元的特別國債發(fā)行,全年國債發(fā)行量達創(chuàng)紀(jì)錄的23,483.28億元,同比增長164%。分析人士預(yù)測,2008年的國債發(fā)行肯定會高于2007年(不包括1.5萬億元的特別國債),將不會低于8,000億元,而2009年國債發(fā)行可能會在2008年基礎(chǔ)上繼續(xù)增加。

(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財稅學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]夏先良.論增加國民消費和消費品出口.財貿(mào)經(jīng)濟,2008.7.

篇10

關(guān)鍵詞：增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費型增值稅;煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費分期扣除;消費型增值稅對當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個方面:

一是自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。

二是購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

三是取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后,對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達標(biāo),年產(chǎn)量不達標(biāo)的煤礦必須進行改擴建。2010年進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴建適用稅法有爭議。財稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的進項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定,從銷項稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利項目或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實施細則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)屬于不動產(chǎn)在建工程?！庇纱水a(chǎn)生了兩種爭議,即煤礦的改擴建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項目”?煤礦的改擴建屬不屬于“不動產(chǎn)在建工程”?為改擴建而購進材料的進項稅額是否能抵扣?煤礦在改擴建過程中也會產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項稅額的同時,煤礦在改擴建中購進的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過一年,價值在2000元以上的固定資產(chǎn)進項稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實施細則取消了2000元以上的價值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機、臺秤、絞車、電機、刮板機、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財稅[2008]170號文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時間差的空子,將2009年前購買的固定資產(chǎn)補開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購進材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進行抵扣。對于煤炭企業(yè)會計核算特別是大額現(xiàn)金流動則監(jiān)督不強,一部分煤炭企業(yè)聘請了兼職會計為其做賬,即每月將收入、費用、成本等單據(jù)收集交給兼職會計,兼職會計按照有關(guān)會計制度的規(guī)定對其單據(jù)進行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報表,并按時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,形式上無可挑剔,但實質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用或購進大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達的今天,幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會計核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實性。

四、應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強化行業(yè)稅收管理

一是建議上級明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動產(chǎn),煤礦的改擴建屬不屬于不動產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險,切實維護納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)的真實性、合法性審核上,對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬進行嚴(yán)格管理。所謂真實,就是要有購進固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣,虛增進項稅額,偷逃國家稅款,還應(yīng)對2009年以前購進的固定資產(chǎn)進行清查盤點,做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購進固定資產(chǎn)的補開發(fā)票。首先對于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購貨方,以證實真實的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購人員簽字認(rèn)可,以證實其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實物對照比對,以證實其票、貨、款的一致。其次對煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計收入,計提增值稅的銷項稅額;另一方面,要及時核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對固定資產(chǎn)進行盤點,促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個流向,促使煤炭企業(yè)會計核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實施細則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會計核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達《稅務(wù)事項告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個流向的會計核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進行核算,大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬,并按實際發(fā)生額及時做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購進、銷售方面要有交易雙方的購銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫單、入庫單,真實體現(xiàn)貨物的流向;在購進或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會計核算不健全的不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。

四是對內(nèi)改進完善稅源管理互動機制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級合理分工,各有側(cè)重,細分稅源管理各個環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長效機制,健全協(xié)稅護稅體系,形成綜合治稅合力。

五是強化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評估模型,遵守評估程序,規(guī)范評估過程和評估文書的運用,每月開展電費成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補償費模型、以產(chǎn)控銷模型、以進控銷模型等六個方面的納稅評估,建立健全行業(yè)綜合評估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進圖”計算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅持每月對煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個電子檔案,每月開展煤炭銷售價格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個方面的統(tǒng)計分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺,稅負(fù)和進行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

參考文獻

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