導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇金融行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

但是，與國(guó)際一般水平相比，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問(wèn)題?！笆濉币?guī)劃綱要提出，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營(yíng)造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具，是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性

目前，針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策主要是以意見(jiàn)、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見(jiàn)于各個(gè)單行文本之中，法律效力相對(duì)較低。由于立法上缺乏全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國(guó)目前開(kāi)征的稅種大多是以暫行條例形式出臺(tái)的，執(zhí)行中補(bǔ)充規(guī)定較多，而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見(jiàn)于各稅種的補(bǔ)充規(guī)定中。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，就需要對(duì)涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充，需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)一步細(xì)化解釋?zhuān)虼司蛯?dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運(yùn)輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖恼魇辗秶?，?duì)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際還承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。

2.營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重

我國(guó)服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)看，金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營(yíng)業(yè)稅通常全額計(jì)稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性日益明顯，分工也越來(lái)越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及保險(xiǎn)、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營(yíng)業(yè)額全額征收，如果是采取專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會(huì)導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于是一個(gè)企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國(guó)目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重視不夠，對(duì)一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費(fèi)用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實(shí)驗(yàn)階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對(duì)高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對(duì)優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)不夠明顯。

二、國(guó)外稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法

（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣

許多國(guó)家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免、對(duì)物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實(shí)施專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國(guó)規(guī)定，對(duì)在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。法國(guó)規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門(mén)商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對(duì)物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。

（二）金融業(yè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠減免

目前，國(guó)際上對(duì)金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時(shí)，鑒于金融業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國(guó)家都對(duì)該類(lèi)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)實(shí)施了減免稅優(yōu)惠。如印度對(duì)于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國(guó)際金融服務(wù)中心，第一個(gè)5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個(gè)5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對(duì)由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國(guó)對(duì)金融服務(wù)免征增值稅，而且，對(duì)為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對(duì)投資信托、投資公司、私募投資專(zhuān)門(mén)公司等間接投資機(jī)構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對(duì)金融衍生品交易的所得不課征個(gè)人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式

為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國(guó)家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險(xiǎn)投資等多種稅收優(yōu)惠方式來(lái)支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵(lì)科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國(guó)，稅收政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對(duì)技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，同時(shí)，綜合運(yùn)用直接減免和間接減免手段，針對(duì)不同的環(huán)節(jié)實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了良好的效果。韓國(guó)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專(zhuān)利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開(kāi)發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對(duì)處于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇；對(duì)科技人員給予稅收減免。

三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）整合現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次

一是對(duì)現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點(diǎn)。對(duì)各地區(qū)自行制訂的臨時(shí)性政策加以清理，對(duì)需要保留的政策通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對(duì)性。既要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對(duì)技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)

1.擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。2012年，國(guó)家在上海進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，邁出了稅制改革的第一步，但試點(diǎn)范圍過(guò)窄，僅限于交通運(yùn)輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等方面，對(duì)于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點(diǎn)范圍，今年，逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)省份和試點(diǎn)范圍。但從長(zhǎng)期看，應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以減輕交通運(yùn)輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率

營(yíng)業(yè)稅方面，一是進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對(duì)行業(yè)運(yùn)營(yíng)涉及的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅，稅率可定為3%；對(duì)“娛樂(lè)業(yè)”稅目中的臺(tái)球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個(gè)其他類(lèi)稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)者之間的稅負(fù)公平。

二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對(duì)某些利潤(rùn)較高的消費(fèi)企業(yè)如娛樂(lè)業(yè)可以取消差別稅率，實(shí)行較高的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)美容、按摩等非生產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。

三是在近期“營(yíng)改增”受到限制的情況下，通過(guò)制訂較為完備的營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理辦法，盡量消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營(yíng)業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方式，擴(kuò)大差額征收營(yíng)業(yè)稅范圍，全面實(shí)施對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營(yíng)業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時(shí)，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，并對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目實(shí)施差別化的待遇。

二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按一定比例在所得稅稅前扣除。對(duì)于某些成功率較低而社會(huì)收益較大的項(xiàng)目，允許扣除人才引進(jìn)、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費(fèi)用，提高企業(yè)科研開(kāi)發(fā)的積極性。

篇2

一、科學(xué)把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏

推行增值稅轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)設(shè)備投資抵扣增值稅，能夠降低企業(yè)投資設(shè)備的成本，增加企業(yè)投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的預(yù)期，大大推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新，提高社會(huì)有機(jī)構(gòu)成。中國(guó)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，已成為共識(shí)，當(dāng)前問(wèn)題主要在增值稅轉(zhuǎn)型的路徑選擇上。增值稅轉(zhuǎn)型路徑，目前已經(jīng)執(zhí)行漸進(jìn)方式，即在實(shí)行改革的地區(qū)和行業(yè)上體現(xiàn)漸進(jìn)過(guò)程。然而，關(guān)于在東北地區(qū)和西部地區(qū)試點(diǎn)轉(zhuǎn)型的辦法，由于與建立統(tǒng)一市場(chǎng)要求不夠一致，對(duì)時(shí)間安排的要求顯得更為急迫。同時(shí)，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型必須以積極的就業(yè)政策作為配套，以及改革次貸危機(jī)后，國(guó)際需求減弱成為這一輪經(jīng)濟(jì)回調(diào)的最大沖擊，目前美、歐、日都面臨經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響可能持續(xù)加大。因此，科學(xué)統(tǒng)籌地把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展十分重要。本文意見(jiàn)，當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步研究把增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作與高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展更緊密結(jié)合起來(lái)，并將全面實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的期限，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期，初步設(shè)想應(yīng)安排在2012年前后。

二、促進(jìn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境

（一）實(shí)施支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

中國(guó)產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點(diǎn)較低。目前中國(guó)能源利用效率比發(fā)達(dá)國(guó)家低約10個(gè)百分點(diǎn)，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個(gè)行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國(guó)際先進(jìn)水平高40%。應(yīng)繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。實(shí)行節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入的政策。完善對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促進(jìn)資源節(jié)約和廢舊物資回收利用。實(shí)施鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保型車(chē)船的稅收優(yōu)惠政策。

（二）加大高能耗消費(fèi)的稅收調(diào)節(jié)力度

在消費(fèi)領(lǐng)域，當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)熱點(diǎn)同時(shí)又是兩個(gè)高能耗行業(yè)，即汽車(chē)和房地產(chǎn)。加強(qiáng)汽車(chē)行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。中國(guó)多次調(diào)整汽車(chē)消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文意見(jiàn)，應(yīng)繼續(xù)提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車(chē)，稅率上調(diào)至35%，排氣量在4.0升以上的乘用車(chē)，稅率上調(diào)至60%；繼續(xù)降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車(chē)，建議取消其1%的消費(fèi)稅稅率，暫不征收消費(fèi)稅。

中國(guó)城市住房的能耗占全國(guó)總能耗的比重高達(dá)37%，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比平均高出3.5倍。應(yīng)盡快健全完善節(jié)能房屋建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，制定民用建筑節(jié)能項(xiàng)目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于相關(guān)節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物與勞務(wù)稅、所得稅等方面，對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，以及對(duì)生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策，研究落實(shí)企業(yè)新購(gòu)入的節(jié)能設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金在其銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的具體政策。對(duì)節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。

要進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的調(diào)節(jié)范圍，增加調(diào)節(jié)的力度，對(duì)部分高檔消費(fèi)和政府不鼓勵(lì)生產(chǎn)的商品、不可再生資源、污染環(huán)境的消費(fèi)品以及資源和能耗高的行業(yè)，納入消費(fèi)稅調(diào)節(jié)范疇。例如對(duì)高檔紙張征收消費(fèi)稅，提高石油產(chǎn)品消費(fèi)稅水平，取消鐵合金、生鐵、廢鋼、鋼坯（錠）、鋼材等鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅，限制這些產(chǎn)品出口。

（三）落實(shí)《可再生能源法》的規(guī)定，制定鼓勵(lì)可再生能源利用的稅收優(yōu)惠政策；研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策

實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。制定促進(jìn)填埋氣體回收利用的激勵(lì)政策。對(duì)垃圾填埋氣體發(fā)電和垃圾焚燒發(fā)電的上網(wǎng)電價(jià)給予優(yōu)惠，對(duì)填埋氣體收集利用項(xiàng)目實(shí)行優(yōu)惠的增值稅稅率，并在一定期限內(nèi)減免所得稅。研究環(huán)境保護(hù)稅方案。

三、完善擴(kuò)大就業(yè)再就業(yè)的長(zhǎng)效幫扶機(jī)制

（一）規(guī)范促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類(lèi)似地方，又有不同之處。考慮到對(duì)就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，本文意見(jiàn)，關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)予以規(guī)范，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進(jìn)就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。鑒于我國(guó)就業(yè)再就業(yè)工作仍然面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)，而且就業(yè)再就業(yè)是政府長(zhǎng)期重要任務(wù)，因此，應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定，建立長(zhǎng)效機(jī)制，在與就業(yè)形勢(shì)對(duì)應(yīng)時(shí)期內(nèi)，實(shí)行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（二）發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

要下力氣發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，促進(jìn)完善為老年人提供生活照顧和護(hù)理服務(wù)，滿(mǎn)足老年人特殊生活需求，引導(dǎo)和支持社會(huì)力量興建適宜老年人集中居住、生活、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、健身的老年公寓、養(yǎng)老院、敬老院，鼓勵(lì)下崗、失業(yè)等人員創(chuàng)辦家庭養(yǎng)老院、托老所，開(kāi)展老年護(hù)理服務(wù)，為老年人創(chuàng)造良好的養(yǎng)老環(huán)境和條件。要通過(guò)稅收政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資興辦以老年人為對(duì)象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢(xún)、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù)，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，為他們營(yíng)造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護(hù)理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。

（三）完善中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策

中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75%以上，是解決就業(yè)再就業(yè)問(wèn)題的重要渠道，融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問(wèn)題，主要是缺乏擔(dān)保。應(yīng)確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)開(kāi)展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，要按照不超過(guò)當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

（四）調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配

發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用，提高個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收入水平，及時(shí)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，適時(shí)提高個(gè)人經(jīng)營(yíng)者適用的增值稅起征點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，提高個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅扣除額，緩解通貨膨脹壓力。

四、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化和科學(xué)技術(shù)普及

（一）推動(dòng)科技研發(fā)和轉(zhuǎn)化

制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法，根據(jù)執(zhí)行情況不斷完善政策，加強(qiáng)和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園的管理，對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)符合條件的生產(chǎn)力促進(jìn)中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技創(chuàng)業(yè)與高校畢業(yè)生就業(yè)的聯(lián)動(dòng)作用。

（二）支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)

對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家工程（技術(shù)研究）中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)承擔(dān)國(guó)家重大科技專(zhuān)項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國(guó)家重大技術(shù)裝備研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（三）促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展

繼續(xù)宣傳和完善促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策。

（四）支持科普事業(yè)

完善享受稅收優(yōu)惠政策的科普基地認(rèn)定辦法，對(duì)科普單位的門(mén)票收入，以及縣及縣以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展的科普活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)科普單位進(jìn)口自用科普影視作品播映權(quán)免征其應(yīng)為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣（繳）的營(yíng)業(yè)稅。

五、推動(dòng)農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展

當(dāng)前解決好三農(nóng)問(wèn)題，對(duì)緩解因國(guó)際糧食價(jià)格危機(jī)所引發(fā)的高通脹、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全具有重要意義，需要統(tǒng)籌兼顧，積極發(fā)揮稅收的杠桿作用。

（一）鼓勵(lì)發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物與勞務(wù)稅政策，對(duì)實(shí)行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

金融體系是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要保障。沒(méi)有現(xiàn)代農(nóng)村金融體系，就很難發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，就很難建設(shè)新農(nóng)村。2007年3月1日，中國(guó)第一家為“三農(nóng)”量身定做的村鎮(zhèn)銀行――四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行在四川省南充市儀隴縣金城鎮(zhèn)掛牌開(kāi)業(yè)，標(biāo)志著一類(lèi)嶄新的農(nóng)村銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)農(nóng)村地區(qū)正式誕生，也標(biāo)志著中國(guó)在著力解決農(nóng)村金融供需矛盾方面邁出可喜一步。完善農(nóng)村金融體系，改進(jìn)“三農(nóng)”金融服務(wù)，離不開(kāi)稅收政策。

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收扶持政策。對(duì)區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社實(shí)行統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行適用營(yíng)業(yè)稅政策；對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險(xiǎn)試點(diǎn)業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對(duì)農(nóng)村居民人壽保險(xiǎn)項(xiàng)目，給予稅收優(yōu)惠政策；對(duì)農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定期限內(nèi)，可給予免征營(yíng)業(yè)稅的政策。

（三）促進(jìn)林權(quán)制度改革

林權(quán)制度改革是落實(shí)黨和國(guó)家土地承包政策，將農(nóng)村從耕地延伸到林地的一件大事。2006年中國(guó)國(guó)有林區(qū)林權(quán)制度改革試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)。國(guó)有和集體林權(quán)制度改革是涉農(nóng)改革的繼續(xù)和深化，對(duì)其產(chǎn)生的稅收政策問(wèn)題應(yīng)予研究，合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的貨物與勞務(wù)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅目；對(duì)于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對(duì)于符合一定條件的，可研究暫免征收營(yíng)業(yè)稅；為落實(shí)稅收政策，要依據(jù)林業(yè)主管部門(mén)有關(guān)林木養(yǎng)護(hù)和生長(zhǎng)周期等意見(jiàn)，完善林權(quán)證登記管理，對(duì)林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，予以統(tǒng)一界定。

（四）建設(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)

實(shí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，建議進(jìn)一步強(qiáng)化稅收扶持力度，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，在2012年前，對(duì)經(jīng)營(yíng)有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶(hù)取得的有線(xiàn)電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶(hù)取得的有線(xiàn)電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶(hù)取得的有線(xiàn)電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

六、穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)

（一）完善金融服務(wù)稅收政策

繼續(xù)建立健全資本市場(chǎng)配套稅收政策，支持資本市場(chǎng)更好更快地發(fā)育。完善促進(jìn)農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策，推動(dòng)農(nóng)村信貸、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)更快發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)銀行服務(wù)普遍實(shí)行較低稅負(fù)，或零稅負(fù)。在開(kāi)放環(huán)境中，我們要參考國(guó)際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)貨物與勞務(wù)稅政策，逐步縮小中國(guó)銀行業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距，為銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

（二）健全資產(chǎn)證券化所得稅政策

資產(chǎn)證券化是世界金融領(lǐng)域近30年來(lái)最重大的金融創(chuàng)新和發(fā)展最快的金融工具之一。中國(guó)已于近年開(kāi)始信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作。德勤咨詢(xún)公司認(rèn)為，如果不走彎路，中國(guó)10年之內(nèi)會(huì)超過(guò)英國(guó)和澳大利亞，成為全球第二大資產(chǎn)證券化市場(chǎng)。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營(yíng)業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實(shí)企業(yè)所得稅關(guān)于金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。

（三）明確金融期貨稅收政策

2007年國(guó)務(wù)院通過(guò)《期貨交易管理?xiàng)l例》。該條例將適用期貨交易范圍從原有規(guī)定的商品期貨交易擴(kuò)大為商品和金融的期貨和期權(quán)合約交易，為推出股票指數(shù)期貨掃清了法律障礙，是中國(guó)完善資本市場(chǎng)的一件大事。為此，應(yīng)修訂營(yíng)業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容，對(duì)包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進(jìn)一步界定；對(duì)于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項(xiàng)費(fèi)用征稅問(wèn)題予以明確，研究對(duì)中國(guó)金融期貨交易所代收的股指期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收手續(xù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除問(wèn)題。要按照2008年1月1日起施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的要求，規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、席位占用費(fèi)和年費(fèi)，提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費(fèi)等所涉及的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題。

（四）解決金融信托產(chǎn)品稅收問(wèn)題

隨著金融衍生工具日漸豐富，應(yīng)研究各種金融信托行為稅收政策。近年來(lái)，隨著中國(guó)股市變動(dòng)，各種基金、資金信托等理財(cái)產(chǎn)品以及金融中間業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，應(yīng)適時(shí)落實(shí)稅收調(diào)控職能，明確各類(lèi)新型融資理財(cái)工具和新型中間業(yè)務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題。

七、調(diào)節(jié)商品出口和鼓勵(lì)服務(wù)外包

世界經(jīng)濟(jì)受美國(guó)次貸危機(jī)和高通脹的影響，已經(jīng)先于中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整期，中國(guó)出口增長(zhǎng)速度由此放緩。為此，商品出口稅收政策的調(diào)整應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)出促進(jìn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護(hù)資源等目標(biāo)，在繼續(xù)嚴(yán)格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼材等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時(shí)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)困難的勞動(dòng)密集型行業(yè)如紡織、服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對(duì)外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長(zhǎng)。要進(jìn)一步細(xì)化出口商品的稅則分項(xiàng)，根據(jù)不同技術(shù)含量和加工深度給予不同出口退稅率，配合出口結(jié)構(gòu)升級(jí)。

與制造業(yè)國(guó)際轉(zhuǎn)移相對(duì)應(yīng)，服務(wù)業(yè)外包被稱(chēng)為第二次經(jīng)濟(jì)全球化。2006年，商務(wù)部將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)列為中國(guó)未來(lái)重點(diǎn)發(fā)展的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)階段稅收政策方面，對(duì)離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范圍，并通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對(duì)于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

篇3

【關(guān)鍵詞】服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)；稅收政策；對(duì)策

服務(wù)外包業(yè)是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)以及國(guó)際經(jīng)貿(mào)中的重要組成部分。合肥市是“中國(guó)服務(wù)外包基地城市和示范城市”。合肥市以安徽服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)示范區(qū)和合肥經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)示范區(qū)三個(gè)“示范區(qū)”為載體，分區(qū)域、有重點(diǎn)地發(fā)展服務(wù)外包人才培訓(xùn)、信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包業(yè)務(wù)。合肥市服務(wù)外包基地建設(shè)已初具規(guī)模，其發(fā)展具有一定的代表性。2010年，合肥市服務(wù)外包業(yè)務(wù)總額已超過(guò)100億元人民幣，其中服務(wù)外包出口達(dá)到10億美元；從業(yè)人員達(dá)8萬(wàn)人。近年來(lái)，為了促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展，合肥市施行和出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策，對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用，但現(xiàn)行的這些稅收政策在執(zhí)行中，也存在一定的問(wèn)題，需要不斷完善，才能更好的發(fā)揮作用。

一、服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度弱

1.服務(wù)外包業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)力度有限

目前，我國(guó)服務(wù)外包業(yè)獲得的稅收支持政策內(nèi)容范圍有限。根據(jù)國(guó)家稅收相關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，只有經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的服務(wù)外包基地城市和示范園區(qū)內(nèi)的外包企業(yè)被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，自2009年1月1日起五個(gè)年度內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，未納入北京、天津、上海、合肥等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市就只能按25%繳納企業(yè)所得稅。目前合肥市，在企業(yè)所得稅方面，服務(wù)外包企業(yè)，可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%低稅率政策。同時(shí)，也可以直接被認(rèn)定為軟件業(yè)企業(yè)，按國(guó)家相關(guān)政策，享受應(yīng)納稅額“兩免三減半”的直接稅額減免優(yōu)惠

除此之外，服務(wù)外包企業(yè)享受企業(yè)所得稅其他方面的優(yōu)惠政策內(nèi)容則很少，激勵(lì)作用有限。

2.認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較高

目前，服務(wù)外包企業(yè)只有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，才可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。但是，只有符合相關(guān)規(guī)定：“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”條件的服務(wù)外包企業(yè)，可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。由于服務(wù)外包業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入范圍內(nèi)容和高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)收入范圍內(nèi)容是有差別的，如物流業(yè)。因此，根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定哪些服務(wù)外包企業(yè)是高技術(shù)企業(yè)，確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上這個(gè)條件，是有一定難度的。同時(shí)，根據(jù)最新的稅法規(guī)定：我國(guó)境內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，即“兩免三減半”政策。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。服務(wù)外包軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，要想獲得軟件業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本條件是：“年軟件銷(xiāo)售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷(xiāo)售收入的50%以上。”但這個(gè)稅收優(yōu)惠確認(rèn)條件，對(duì)我國(guó)離岸外包服務(wù)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)存在困難。目前我國(guó)許多軟件企業(yè)軟件產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，這些企業(yè)所進(jìn)行的離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)中，相當(dāng)比例是技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)外包，僅有少部分是屬于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)外包，因此，要滿(mǎn)足上述條件要求，使軟件收入占企業(yè)年收入的比例達(dá)到50%以上，軟件企業(yè)較為困難。實(shí)際上，目前合肥市軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)達(dá)到這個(gè)比例的不多，因而無(wú)法真正享受軟件企業(yè)所得稅激勵(lì)政策。

3.服務(wù)外包企業(yè)稅額抵免項(xiàng)目少

服務(wù)外包企業(yè)在利用稅前費(fèi)用扣除和應(yīng)繳稅額扣除方面，范圍有限，扣除的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和一般性企業(yè)基本一致。根據(jù)規(guī)定：服務(wù)外包企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資，薪金，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼；專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器，設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件，專(zhuān)利權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具，工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證，評(píng)審，驗(yàn)收費(fèi)用等，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。影響了服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)引進(jìn)的積極性。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)扣除比例高于一般企業(yè)2.5%的比例。

根據(jù)稅法，服務(wù)外包企業(yè)多屬居民企業(yè)，對(duì)來(lái)源于境外的收入、股息、紅利等所得，在國(guó)外已實(shí)際繳納了所得稅額，為避免國(guó)際間的雙重征稅，國(guó)內(nèi)可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)部分可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。這樣的抵免方法存在年度較長(zhǎng)，分國(guó)分類(lèi)核算復(fù)雜。抵免數(shù)額有限問(wèn)題，對(duì)外包企業(yè)的激勵(lì)作用較小。

（二）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策缺乏

目前，服務(wù)外包企業(yè)享受的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策較少，合肥市只對(duì)服務(wù)外包創(chuàng)業(yè)和領(lǐng)軍型人才以及關(guān)鍵性技術(shù)人員和外籍專(zhuān)家個(gè)人所得稅方面給與一定稅收優(yōu)惠，主要是施行創(chuàng)業(yè)時(shí)期的薪酬三年的免征和作為非居民納稅人享受附加扣除4800元的政策。對(duì)人才和專(zhuān)家從國(guó)外取的薪酬收入個(gè)人所得稅執(zhí)行國(guó)內(nèi)扣減限額政策，沒(méi)有施行當(dāng)期全額扣除的政策。對(duì)于技術(shù)人員個(gè)人的稿酬、技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)v學(xué)和培訓(xùn)等獲得的所得在稅額扣除方面內(nèi)容有限。對(duì)人才的吸引、引進(jìn)效果有限。

（三）營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有待完善

服務(wù)外包企業(yè)享受營(yíng)業(yè)稅減免政策主要在三個(gè)方面：一是對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。二是其他業(yè)務(wù)收入免營(yíng)業(yè)稅，如租金收入。服務(wù)外包企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，向職工出租的單位自有住房免征營(yíng)業(yè)稅。三是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)方面。服務(wù)外包企業(yè)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，服務(wù)外包企業(yè)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但在政策其他一些方面還需要完善。

1.技術(shù)服務(wù)出口缺乏稅收激勵(lì)政策

根據(jù)目前稅法，我國(guó)出口退稅政策僅限于征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物出口業(yè)務(wù)，對(duì)于服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)出口不實(shí)行出口退稅政策，只實(shí)行免稅政策。因此，有較多從事離岸服務(wù)外包的合肥企業(yè)，為了享受出口退稅政策，在服務(wù)形式上不是選擇申報(bào)軟件出口，而是選擇申報(bào)技術(shù)貿(mào)易出口形式，因此，導(dǎo)致外包企業(yè)大多選擇申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。但是，目前的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有對(duì)服務(wù)出口實(shí)行出口退稅政策，導(dǎo)致其以含稅價(jià)格進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，在國(guó)際市場(chǎng)上減弱了服務(wù)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，其競(jìng)爭(zhēng)力明顯受到削弱。

2.營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，加重了企業(yè)稅負(fù)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅屬多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)有向下游遞延特點(diǎn)，對(duì)分工較細(xì)的服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展極為不利，存在累積征稅問(wèn)題。服務(wù)外包企業(yè)分工越細(xì)，承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)越重。由于經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，生產(chǎn)外包業(yè)越來(lái)越具有分工細(xì)化和專(zhuān)業(yè)強(qiáng)化的特點(diǎn)，分工越來(lái)越細(xì)，重復(fù)征稅問(wèn)題不可避免。稅負(fù)過(guò)高，影響了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)積極性，阻礙了服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。

3.金融保險(xiǎn)和物流業(yè)服務(wù)外包營(yíng)業(yè)稅稅率偏高

目前，按稅法，服務(wù)外包業(yè)包含的金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)歸等歸“服務(wù)業(yè)”稅目，適用稅率也為5%。這兩個(gè)行業(yè)相對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等其他服務(wù)行業(yè)3%的稅率相對(duì)偏高，增加了發(fā)展負(fù)擔(dān)。另外，伴隨當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組趨勢(shì)，服務(wù)外包業(yè)務(wù)日趨一體化、系統(tǒng)化，許多行業(yè)相互聯(lián)系起來(lái)。如物流業(yè)就將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工及物流信息等各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起，現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開(kāi)來(lái)，要求按不同環(huán)節(jié)，不同應(yīng)稅項(xiàng)目，不同稅率征稅，增加了核算的難度，在一定程度上阻礙了物流業(yè)外包的發(fā)展。

（四）增值稅優(yōu)惠政策較少

1.服務(wù)外包企業(yè)征收增值稅的范圍偏窄

目前服務(wù)外包企業(yè)屬征收增值稅的項(xiàng)目有限。多數(shù)業(yè)務(wù)所營(yíng)業(yè)稅范疇，不能享受抵扣，稅負(fù)較增值稅偏重。另外，大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)性質(zhì)屬兼營(yíng)企業(yè)，由于沒(méi)有納入增值稅的征收范圍而是按收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)置的固定資產(chǎn)無(wú)法當(dāng)期抵扣，不利于服務(wù)外包企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，給固定資產(chǎn)更新較快的服務(wù)外包行業(yè)造成了事實(shí)的稅收阻礙。比如，安徽省合肥市服務(wù)外包企業(yè)中的動(dòng)漫設(shè)計(jì)業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投入較大且要求更新加速，據(jù)筆者調(diào)查，2008～2010年其年均固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率達(dá)24%。按現(xiàn)行增值稅政策，該行業(yè)不僅要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，因無(wú)法抵扣，還實(shí)際承擔(dān)了外購(gòu)設(shè)備價(jià)款中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)加重，阻礙了其快速發(fā)展。

2.服務(wù)外包企業(yè)混合經(jīng)營(yíng)時(shí)也多確認(rèn)為征收營(yíng)業(yè)稅征稅

部分生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)從事混合經(jīng)營(yíng)行為的，在提供技術(shù)服務(wù)的同時(shí)，外包主要提供部分技術(shù)產(chǎn)品。由于外包銷(xiāo)售產(chǎn)品占業(yè)務(wù)比重較大，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按征收增值稅處理，但由于現(xiàn)行稅法規(guī)定為服務(wù)業(yè)，企業(yè)多按營(yíng)業(yè)稅征收，增加這類(lèi)生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展。

二、完善服務(wù)外包企業(yè)稅收政策的對(duì)策

（一）立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，改進(jìn)稅收政策激勵(lì)方式

目前，各地政府對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策支持，多采取給予稅率降低，稅額的減免等直接優(yōu)惠方式，這些激勵(lì)政策往往具有時(shí)效性和短暫性，服務(wù)外包業(yè)投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，會(huì)考慮當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)政府的政策風(fēng)險(xiǎn)，一些投資項(xiàng)目就會(huì)被取消或中斷?？梢?jiàn)，直接稅收優(yōu)惠所起的作用有局限性。不利于服務(wù)外包業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)期的發(fā)展。因此，對(duì)我國(guó)服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡早由直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主，對(duì)于服務(wù)服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠可以更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，多采取能調(diào)動(dòng)服務(wù)外包企業(yè)積極性的稅收激勵(lì)措施，以利于支持政策長(zhǎng)期發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持力度

1.放寬高新技術(shù)（服務(wù)）和軟件企業(yè)的認(rèn)定限制

建議放寬認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)方面的條件限制，適度降低高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)認(rèn)定時(shí)依據(jù)的“以高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%的比例”、“軟件產(chǎn)品自行開(kāi)發(fā)應(yīng)達(dá)到的50%比例”等條件限制，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受面。目前，從事信息技術(shù)外包、業(yè)務(wù)流程外包的企業(yè)，可不區(qū)分是技術(shù)性外包還是勞務(wù)性外包，統(tǒng)一作為技術(shù)性外包業(yè)務(wù)，在所得稅方面均統(tǒng)一享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于已取得軟件產(chǎn)品著作權(quán)及軟件產(chǎn)品證書(shū)，同時(shí)，軟件收入符合占企業(yè)規(guī)定比例的服務(wù)外包軟件企業(yè)，可繼續(xù)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

2.加大所得稅減免政策的支持力度

應(yīng)加大對(duì)服務(wù)外包企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可從企業(yè)創(chuàng)業(yè)盈利年份起，享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠到期后可以繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅較低稅率。也可象印度等國(guó)那樣，對(duì)從事軟件行業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行5年減免，后5年減半按12%比例征收，對(duì)再投資部分3年減免等優(yōu)惠政策。并對(duì)服務(wù)外包企業(yè)境外所得已納稅額扣除可考慮當(dāng)期全額扣除的做法。加大所得稅減免政策的支持力度，調(diào)動(dòng)離岸外包企業(yè)的積極性。

3.擴(kuò)大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費(fèi)用扣除范圍

為促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展，對(duì)其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，允許稅前扣除。應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費(fèi)用扣除范圍，加大稅收支持激勵(lì)力度。對(duì)于服務(wù)外包園區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的為研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)或生產(chǎn)高新產(chǎn)品用的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法扣除，加快設(shè)備的更新，鼓勵(lì)采用新設(shè)備。提高生產(chǎn)力。同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)費(fèi)用扣除范圍，提高外包企業(yè)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為鼓勵(lì)促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展，對(duì)企業(yè)用于高新技術(shù)研究、開(kāi)發(fā)和實(shí)驗(yàn)發(fā)生的研究費(fèi)用以及企業(yè)推廣高新產(chǎn)品、高新技術(shù)的培訓(xùn)費(fèi)用和高端人才、核心員工的工資和職工教育經(jīng)費(fèi)等，可考慮在稅前加倍扣除。

（三）加強(qiáng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策制定

服務(wù)外包企業(yè)屬知識(shí)密集型企業(yè)。為調(diào)動(dòng)服務(wù)外包企業(yè)員工的穩(wěn)定性和積極性，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅政策所起的作用。應(yīng)對(duì)服務(wù)外包企業(yè)高級(jí)主管，核心技術(shù)員工的薪酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、從事服務(wù)外包人才培訓(xùn)的培訓(xùn)師、外籍專(zhuān)家短期勞務(wù)所得額等可考慮施行三年免征個(gè)人所得稅，三年后其短期勞務(wù)所得給予一定比例的減讓。對(duì)核心人才和專(zhuān)家從國(guó)外取的薪酬收入個(gè)人所得稅額執(zhí)行全額扣除抵免政策。

（四）強(qiáng)化營(yíng)業(yè)稅政策支持作用

1.爭(zhēng)取服務(wù)外包企業(yè)出口服務(wù)營(yíng)業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)

為增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)外包出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)借鑒各國(guó)普遍對(duì)出口服務(wù)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)政策。爭(zhēng)取將營(yíng)業(yè)稅納入服務(wù)外包企業(yè)退免稅政策范疇，外包企業(yè)服務(wù)出口實(shí)行營(yíng)業(yè)稅退稅或免稅，積極保證服務(wù)外包行業(yè)營(yíng)業(yè)稅整體保持0%～3%稅負(fù)水平，增強(qiáng)服務(wù)出口企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，以更好地促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

2.采用營(yíng)業(yè)凈額征稅方式

為解決服務(wù)外包營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，可采取對(duì)服務(wù)外包取得的營(yíng)業(yè)凈額征稅做法，即采用凈差額征稅的辦法，減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅負(fù)。為促進(jìn)企業(yè)承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)的積極性，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，境內(nèi)服務(wù)外包實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)的，其服務(wù)總承包方在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許其營(yíng)業(yè)收入扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費(fèi)用后得到的營(yíng)業(yè)凈額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的。

3.降低金融保險(xiǎn)和物流服務(wù)外包適用稅率

針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅率相對(duì)偏高的現(xiàn)狀，建議對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率進(jìn)行改革，設(shè)法將金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降低到3%或1%水平，也可嘗試將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，直接征收增值稅。結(jié)合物流業(yè)一體化的特點(diǎn)，建議修改營(yíng)業(yè)稅目，單獨(dú)設(shè)立“物流業(yè)”稅目，將物流業(yè)系統(tǒng)中的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等內(nèi)容統(tǒng)一按3%或1%的營(yíng)業(yè)稅稅率征收，減輕稅負(fù)，扶持物流業(yè)的發(fā)展。

（五）加大增值稅政策支持力度

1.逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍

企業(yè)作為一般納稅人征收增值稅不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，因此，應(yīng)積極爭(zhēng)取服務(wù)外包企業(yè)征收增值稅，可減輕稅負(fù)。目前從我國(guó)服務(wù)外包企業(yè)的實(shí)際征稅情況來(lái)看，主要還是按營(yíng)業(yè)稅征稅，不具備服務(wù)外包企業(yè)全面征收增值稅征稅的條件，但可逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍?？上葘⒉糠稚a(chǎn)業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達(dá)的消費(fèi)業(yè)納入增值稅征稅范圍，如可先考慮在交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等行業(yè)試行征收增值稅，再逐步推廣到其他外包行業(yè)。有些小型服務(wù)外包高新企業(yè)或可考慮直接明確為增值稅小規(guī)模納稅人，確定稅率為3%征收。

2.實(shí)行高端服務(wù)進(jìn)口購(gòu)入按規(guī)定抵免政策

建議對(duì)服務(wù)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)諸如專(zhuān)利等高端生產(chǎn)而發(fā)生費(fèi)用時(shí)，允許其按照現(xiàn)行增值稅抵扣條件，按一定的比例或全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，當(dāng)服務(wù)外包企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而進(jìn)口所需的固定資產(chǎn)設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：對(duì)服務(wù)外包企業(yè)引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，專(zhuān)利費(fèi)用的，也可實(shí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

3.完善服務(wù)外包增值稅出口退稅政策

我國(guó)現(xiàn)階段參與國(guó)際服務(wù)外包企業(yè)出口服務(wù)業(yè)務(wù)的類(lèi)型不是技術(shù)輸出型，主要是勞動(dòng)供給型，價(jià)格因素是這類(lèi)業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)手段，面臨著較大的替代壓力。建議對(duì)于承接離岸服務(wù)外包企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)收入，前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用若涉及增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，可實(shí)行全額退免。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)承接國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，進(jìn)行轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅一律實(shí)行完全退稅，實(shí)現(xiàn)服務(wù)外包出口零稅負(fù)。

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篇4

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003－7217(2008)04－0087－04

一、引言

生產(chǎn)業(yè)也稱(chēng)為生產(chǎn)者服務(wù)業(yè)，它的主要功能是為生產(chǎn)過(guò)程的不同階段提供中間投入品。生產(chǎn)業(yè)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，但它與制造業(yè)有著緊密的聯(lián)系，與制造業(yè)的發(fā)展是相輔相成的。生產(chǎn)業(yè)通過(guò)為制造業(yè)提供智力型服務(wù)和降低制造業(yè)交易成本來(lái)推動(dòng)制造業(yè)的發(fā)展；而制造業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的專(zhuān)業(yè)性的引致需求以及企業(yè)服務(wù)外包給生產(chǎn)業(yè)提供了生產(chǎn)和發(fā)展的空間。近些年，我國(guó)生產(chǎn)業(yè)一直保持較快的增長(zhǎng)速度，物流、金融、信息、科技研發(fā)、商業(yè)及專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)等主要生產(chǎn)業(yè)都保持較好的發(fā)展勢(shì)態(tài)，但與國(guó)際一般趨勢(shì)相比，仍存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等不足。

生產(chǎn)業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)，提高服務(wù)能力和水平，是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)國(guó)際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、全面提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行效率、努力構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略舉措。黨和政府高度重視生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后頒布了一系列相關(guān)政策措施積極推動(dòng)生產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，而稅收政策就是其中最為重要的政策之一。

二、我國(guó)生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策分析

由于生產(chǎn)業(yè)包含的行業(yè)范圍非常廣泛，從涉及的稅種來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)業(yè)稅收政策幾乎涉及了目前已開(kāi)征的所有稅種，其中，以營(yíng)業(yè)稅最為重要。從稅收政策工具看，生產(chǎn)業(yè)的稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要工具之一，在促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。但是，就目前我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策來(lái)看，依然存在著一定缺陷。

(一)立法層次低且缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性

除了國(guó)家規(guī)定的稅收政策外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及國(guó)家發(fā)改委還頒布了一系列針對(duì)生產(chǎn)業(yè)各主要行業(yè)的稅收政策，這些稅收政策大多是以意見(jiàn)、通知或補(bǔ)充通知，甚至是以對(duì)某一問(wèn)題批復(fù)的形式出現(xiàn)，立法層次低，缺乏穩(wěn)定性。而且，這些稅收政策大多是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，并散布于各單行稅法文本中，沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)業(yè)進(jìn)行一個(gè)總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。

隨著生產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用逐漸凸顯，各地都想在生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中取得先機(jī)，各省乃至縣市都在積極提倡發(fā)展當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)業(yè)，并陸續(xù)出臺(tái)了促進(jìn)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策和措施。但由于各地在考慮發(fā)展政策時(shí)往往只是從本土經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，只追求本土的經(jīng)濟(jì)利益，在相關(guān)稅收政策的制定上也主要考慮本地區(qū)的政策需要，具有很大的局限性。迄今為止，我國(guó)還沒(méi)有制定和頒布針對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)稅政策，這種各地各自為政、政策上條塊分割的現(xiàn)狀，嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)業(yè)的全面、快速發(fā)展。

(二)生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)政策差異大，造成了行業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性不平衡

當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，國(guó)家仍然壟斷著鐵路運(yùn)輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應(yīng)等諸多生產(chǎn)業(yè)，在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面對(duì)這些行業(yè)有著嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，政府對(duì)于這些行業(yè)在財(cái)政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，這些偏好造成了行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等，擴(kuò)大行業(yè)差距，也逐漸使得生產(chǎn)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。

政府對(duì)國(guó)家壟斷行業(yè)稅收政策上的偏好，一方面鞏固了這些行業(yè)的壟斷地位，使其難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，名為保護(hù)，實(shí)則阻礙了這些行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。另一方面，會(huì)造成生產(chǎn)業(yè)行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等，不利于生產(chǎn)業(yè)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

(三)增值稅范圍太窄，不利于交通運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)的發(fā)展

雖然增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)以及中部六省26城市進(jìn)行試點(diǎn)，但目前我國(guó)的增值稅在整體上仍屬于生產(chǎn)型的增值稅，購(gòu)入的固定資產(chǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅中得不到抵扣。由于生產(chǎn)業(yè)具有知識(shí)密集型、技術(shù)密集型和資本密集型的特點(diǎn)，資本有機(jī)構(gòu)成普遍較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此其所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。另外，目前增值稅的增稅范圍偏窄，只包括銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)以及幾個(gè)特殊的征稅項(xiàng)目。生產(chǎn)業(yè)絕大多數(shù)都要按收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅征收范圍窄，一方面使得增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮；另一方面不利于生產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，給固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)較快的行業(yè)造成了沉重的稅收負(fù)擔(dān)。比如，物流業(yè)通常固定資產(chǎn)投入較大且增長(zhǎng)迅速，如表1所示，2006年物流業(yè)固定資產(chǎn)投資比上年增長(zhǎng)了23.4％，除郵政業(yè)增長(zhǎng)5.3％外，其他主要行業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率都在20％以上。按現(xiàn)行的增值稅政策，這些行業(yè)不僅要交納3％的營(yíng)業(yè)稅，而且還實(shí)際承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)加重，從而阻礙了物流業(yè)的快速發(fā)展。

(四)營(yíng)業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)行稅制中的營(yíng)業(yè)稅征稅方式和稅率的設(shè)計(jì)上存在不利于生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方面。

首先，稅法上規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。在這種“一票制”的征收方式下，分工越細(xì)，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)越重，存在重復(fù)征稅，不利于企業(yè)的內(nèi)部分工和外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。而生產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生本身就是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部知識(shí)性、專(zhuān)業(yè)性的生產(chǎn)服務(wù)職能部門(mén)外化為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位并逐步形成了一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈的結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)分工的產(chǎn)物，目前的營(yíng)業(yè)稅征收方式勢(shì)必會(huì)阻礙生產(chǎn)業(yè)外延的進(jìn)一步擴(kuò)大。另外，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是建立在分工的基礎(chǔ)上的，生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也不例外，尤其是現(xiàn)代物流業(yè)，企業(yè)外包業(yè)務(wù)非常頻繁且相當(dāng)普遍，而當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部分工及其外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，影響了生產(chǎn)業(yè)企業(yè)效率和競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

其次，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3％；郵電通信業(yè)，稅率為3％；

業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5％；兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。但是，現(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)一體化、系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)都具有密切的內(nèi)在聯(lián)系的，而現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開(kāi)來(lái)，不利于物流企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展。

再次，在稅率設(shè)計(jì)上，目前的營(yíng)業(yè)稅政策沒(méi)有突出應(yīng)該鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)行業(yè)。比如，金融保險(xiǎn)業(yè)是我國(guó)應(yīng)該著力發(fā)展并努力提升其競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)，從稅率上看，金融保險(xiǎn)業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率。從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8％降低至5％。目前，除娛樂(lè)業(yè)外，其他大部分營(yíng)業(yè)稅稅目適用3％或5％的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)5％的稅率相對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)3％的稅率明顯偏高，而且金融保險(xiǎn)業(yè)是以營(yíng)業(yè)額全額征稅，并以其計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅為稅基，繳納教育費(fèi)附加及城市建設(shè)維護(hù)稅。這樣一來(lái)，金融保險(xiǎn)業(yè)明顯稅負(fù)過(guò)重，給金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展造成了沉重負(fù)擔(dān)。

(五)企業(yè)所得稅優(yōu)惠較少且過(guò)于偏重直接優(yōu)惠

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括稅率式優(yōu)惠、稅基式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠三種類(lèi)型，其中，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于稅收直接優(yōu)惠，而稅基式優(yōu)惠屬于稅收間接優(yōu)惠。稅收直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免，可以更加有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

目前，我國(guó)針對(duì)生產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較少，一般都是實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個(gè)針對(duì)生產(chǎn)業(yè)所屬行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，在R&D費(fèi)用的扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。過(guò)于偏重于稅收直接優(yōu)惠，從長(zhǎng)期來(lái)看，不僅容易造成政府財(cái)政收入絕對(duì)額的減少，也不利于從根本上鼓勵(lì)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、完善我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

(一)完善我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收立法

完善我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的稅收立法必須遵循稅收立法改革方向并結(jié)合我國(guó)生產(chǎn)業(yè)立法現(xiàn)狀。針對(duì)目前我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收政策立法層次低，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性的現(xiàn)狀，建議做以下工作：首先，提高立法級(jí)次，將現(xiàn)行的部門(mén)規(guī)章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對(duì)一些通知、補(bǔ)充通知或批復(fù)之類(lèi)的文件要?dú)w納清理形成匯編，可以考慮作為臨時(shí)性、過(guò)渡性政策存在，但不能長(zhǎng)期以規(guī)章、文件之名行法律之實(shí)，這樣不利于維護(hù)稅收法律的完整性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。其次，出臺(tái)一些針對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)統(tǒng)一的稅收政策。從我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的全局出發(fā)，制定和頒布一些能夠促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展的稅收政策，并以此為各地區(qū)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定相關(guān)稅收政策提供指導(dǎo)，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)然，制定統(tǒng)一的稅收政策，并不是要中央政府完全大包大攬地方政府的事權(quán)，而是在中央政府的統(tǒng)一指導(dǎo)下，各地根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況因地制宜地加以實(shí)施。再次，對(duì)目前各地區(qū)已經(jīng)出臺(tái)的生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，對(duì)那些濫用稅收優(yōu)惠促進(jìn)本土生產(chǎn)業(yè)發(fā)展而損害國(guó)家稅收利益、不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、不利于生產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展的稅收政策要堅(jiān)決予以廢止。

(二)放寬生產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入，給予非公有制經(jīng)濟(jì)同等稅收政策支持

長(zhǎng)期以來(lái)，在生產(chǎn)業(yè)的一些主要領(lǐng)域，如金融保險(xiǎn)、交通運(yùn)輸、郵電通訊等行業(yè)，政府出于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)等多方面的考慮，設(shè)置了很高的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，不僅是外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，甚至是其他國(guó)有企業(yè)也難以進(jìn)入。對(duì)于這些國(guó)家壟斷行業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，其結(jié)果是：一方面，在沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)壓力而既得利益又得到保護(hù)的情況下，行業(yè)發(fā)展會(huì)逐漸喪失了活力與動(dòng)力，阻礙了這些行業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也造成了社會(huì)福利的損失；另一方面又會(huì)造成生產(chǎn)業(yè)內(nèi)各行業(yè)發(fā)展不均衡。因此，必須根據(jù)我國(guó)加入WTO服務(wù)貿(mào)易承諾開(kāi)放的領(lǐng)域，逐漸打破體制，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的開(kāi)放，加大對(duì)非公有制企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，給予非公有制企業(yè)一視同仁的政策待遇，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(三)積極推進(jìn)增值稅改革

增值稅從設(shè)計(jì)原理以及整體制度上看，是典型的中性稅種，但我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度未能較好地體現(xiàn)中性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)存在干擾和扭曲作用。我國(guó)應(yīng)該在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上盡早地在全國(guó)范圍實(shí)行生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型的增值稅的全面轉(zhuǎn)型。消費(fèi)型增值稅是當(dāng)今世界上被廣泛采用的增值稅類(lèi)型，它能夠消除勞動(dòng)密集型企業(yè)與資金技術(shù)密集型企業(yè)之間稅負(fù)前輕后重的非中性影響，一方面能夠更加充分地體現(xiàn)增值稅的中性原則，另一方面更加有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，對(duì)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也會(huì)有相當(dāng)大的促進(jìn)作用。另外，我國(guó)服務(wù)性企業(yè)主要適用于營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，具有一次交易、一次課稅的特點(diǎn)，這使得服務(wù)性企業(yè)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，我國(guó)應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展進(jìn)程，逐步將金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍。

(四)逐步實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革

考慮到物流業(yè)的特點(diǎn)，為便于物流企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作，建議國(guó)家單獨(dú)設(shè)立“物流業(yè)”稅目，對(duì)物流業(yè)系統(tǒng)中的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等統(tǒng)一按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率征收，并同時(shí)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策扶持物流業(yè)的發(fā)展。另外，為了避免重復(fù)征稅，對(duì)于物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，并對(duì)企業(yè)的外包業(yè)務(wù)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效益。

針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的現(xiàn)狀，建議采取兩個(gè)階段對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。第一個(gè)階段，逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國(guó)家對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)的鼓勵(lì)和扶持，并改革目前金融保險(xiǎn)業(yè)以營(yíng)業(yè)額全額征稅的征稅方式，實(shí)行差額征稅；第二個(gè)階段，取消營(yíng)業(yè)稅，將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，實(shí)行只對(duì)增值額征稅。

(五)轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式

直接稅收優(yōu)惠具有“相機(jī)抉擇”的特征，這些激勵(lì)政策被認(rèn)為是暫時(shí)性的，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，會(huì)要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風(fēng)險(xiǎn)收益率，普通收益率投資項(xiàng)目就會(huì)被取消，直接稅收優(yōu)惠所起的作用因而也會(huì)變得非常有限。因此，我國(guó)應(yīng)該在加大生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度的基礎(chǔ)上，逐漸轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，變以直接優(yōu)惠為主為以間接優(yōu)惠為主，對(duì)于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式，采取“自動(dòng)”稅收激勵(lì)措施，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。

篇5

新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，所有行業(yè)都可以抵扣。減稅力度最大。

“全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，抵扣鏈條的全部打通，將有力促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建表示。將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開(kāi)營(yíng)改增的一大亮點(diǎn)，也是減稅力度最大的部分。無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

“建筑、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行11%的稅率，這意味著企業(yè)1億元的不動(dòng)產(chǎn)投資，能夠得到1100萬(wàn)元的稅收減免，對(duì)于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展?！眹?guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，因?yàn)榉课?、土地是多?shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，幾乎每個(gè)企業(yè)都會(huì)購(gòu)買(mǎi)或租賃不動(dòng)產(chǎn)作為廠(chǎng)房、門(mén)店、辦公用房等。

新增不動(dòng)產(chǎn)首次納入增值稅的抵扣范圍，將為所有行業(yè)帶來(lái)更大規(guī)模的減稅，有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)，對(duì)應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力、推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。

個(gè)人二手房交易，稅率“平移”稅負(fù)不變；個(gè)人轉(zhuǎn)讓2年以上普通住房免征增值稅。

個(gè)人二手房交易原來(lái)需繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增全面推開(kāi)后改為增值稅，稅負(fù)有沒(méi)有變化備受社會(huì)關(guān)注。

篇6

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);稅收;優(yōu)惠政策

0 引言

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中小微企業(yè)已經(jīng)成為不可或缺的部分。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本，小微企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、創(chuàng)新科技、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面不可代替。因而，為確保小微企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，近年來(lái)政府和中央提出了關(guān)于小微企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策。在去年的政府工作報(bào)告里也曾經(jīng)多次強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅收制度，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[2]。

1 小微企業(yè)的準(zhǔn)確界定

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部及工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》[1]以及財(cái)政部印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[2]中 的相關(guān)解釋?zhuān)∥⑵髽I(yè)并不等于小企業(yè)，其準(zhǔn)確的界定標(biāo)準(zhǔn)是不盡相同的。

小微企業(yè)在稅收管理范疇內(nèi)包括小型微型企業(yè)[2]和小型微利企業(yè)[2]。具體來(lái)說(shuō)，它們分別定義如下：a）小型微型企業(yè)是指根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等多項(xiàng)指標(biāo)，再根據(jù)各自行業(yè)的特點(diǎn)而通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)劃分而成的中型、小型、微型三種中的一種。具體涵蓋行業(yè)包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、餐飲業(yè)等共計(jì)十六項(xiàng)。需要注意的是，小型微型企業(yè)在適用范圍包括境內(nèi)合法的各類(lèi)企業(yè)和個(gè)體戶(hù)及在此以外的行業(yè)。b）小型微利企業(yè)是符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，依法從事國(guó)家非禁止和限制行業(yè)，并在繳納所得稅、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)符合下列條件的企業(yè)：（1）從事工業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬(wàn)，資產(chǎn)總額低于3000萬(wàn)且從業(yè)人數(shù)低于100人;（2）非工業(yè)行業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬(wàn)，資產(chǎn)總額低于1000萬(wàn)且從業(yè)人數(shù)低于80人。

通過(guò)分析和比較不難發(fā)現(xiàn)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)存在以下幾個(gè)方面的主要區(qū)別：a） 范圍不同。小型微型企業(yè)包括一般企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)等，而小型微利企業(yè)只適用于一般企業(yè)。b） 界定標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微型企業(yè)的界定指標(biāo)分營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員而小型微利企業(yè)還要包括企業(yè)年度納所得稅額這一指標(biāo)。同時(shí)，即使同屬一類(lèi)的企業(yè)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。

2 關(guān)于微小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分析

自2011年10月12日起，針對(duì)小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題，政府了相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。該政策將持續(xù)到2015年底。其中包括了對(duì)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等稅收的優(yōu)惠。但目前，許多小微企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本文在此對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行整理，便于廣大小微企業(yè)真正熟悉稅收優(yōu)惠政策。

2.1小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可達(dá)10%

小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國(guó)家稅務(wù)總局響應(yīng)國(guó)務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！边@就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)下發(fā)財(cái)稅[2011]4號(hào)和財(cái)稅[2011]117號(hào)[4]兩份文件，以進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)2011年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的，2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%。

需要注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：2011年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2.2 增值稅和營(yíng)業(yè)稅提高起征點(diǎn)

按照稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，還包括了交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

具體來(lái)說(shuō)，提高了增值稅的起征點(diǎn)。月銷(xiāo)售額不低于2萬(wàn)元才繳納增值稅，按次納稅的提高至每次（日）銷(xiāo)售額500元。小規(guī)模增值稅征收率為3%。對(duì)員工制的家政服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)提供營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，月銷(xiāo)售額不低于2萬(wàn)元才繳納營(yíng)業(yè)稅，按次納稅的提高至每次（日）銷(xiāo)售額500元;

值得注意的是，雖然自2011年11月起國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部大幅度提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，但是增值稅起征的適用僅限于個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，而那些達(dá)不到起征點(diǎn)的小微企業(yè)仍然不能適用該稅收優(yōu)惠政策。

2.3印花稅免征優(yōu)惠

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財(cái)稅[2011]105號(hào)文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

企業(yè)要注意上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，是按照《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》[4]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，相關(guān)企業(yè)可以按照此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照判斷本企業(yè)是否屬于優(yōu)惠范疇，能否享受稅收優(yōu)惠。

2.4其他涉稅優(yōu)惠

除了以上優(yōu)惠政策之外，值得注意的是還有針對(duì)小微企業(yè)的其他優(yōu)惠，如根據(jù)相關(guān)規(guī)定的行業(yè)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均低于2億的企業(yè)貸款延長(zhǎng)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除期限;對(duì)依照工信部相關(guān)規(guī)定認(rèn)定的小微企業(yè)，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限內(nèi)，都免征發(fā)票工本費(fèi)。

3 結(jié)語(yǔ) 小微企業(yè)在新企業(yè)稅法下，有著很大的發(fā)展機(jī)遇同時(shí)也遭遇不同程度的挑戰(zhàn)。需要指出和說(shuō)明的是，小企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新舊的生存和發(fā)展觀念、結(jié)合自身的

各種優(yōu)勢(shì)，以新的稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，調(diào)整企業(yè)投資和發(fā)展的方向資，最終在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)在能夠更好的生存和發(fā)展，在積極構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中貢獻(xiàn)自己的光和熱。

總之，小微企業(yè)長(zhǎng)期扶持政策已經(jīng)確立。我們應(yīng)該盡快對(duì)稅收政策做出合理的完善和修正。在一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該充分運(yùn)用各種財(cái)稅政策手段，促進(jìn)小微企業(yè)較快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]肖盛勇.小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)及其稅收 優(yōu)惠政策實(shí)用性分析[J];合作經(jīng)濟(jì)與科技;2012，（24）：89-90.

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篇7

(一)稅負(fù)偏高

1．流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。用來(lái)分析和評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到明顯作用的其中一個(gè)稅種就是流轉(zhuǎn)稅。然而，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵在于，無(wú)論企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)，都需要交納增值稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。究其原因，還是與我國(guó)采取的稅收制度有密切的關(guān)系，而這種體系恰恰是以流轉(zhuǎn)稅作為重點(diǎn)稅種。目前營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅中的主體稅負(fù)。盡管1994年以來(lái)我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但目前金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制仍然不是很完善，很多企業(yè)，還未來(lái)得及享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，便已經(jīng)消失，其主要原因如下:

(1)稅負(fù)偏高。

①營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從2001年起，將原有的8%的營(yíng)業(yè)稅稅率，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到2003年為止下調(diào)到5%。但下調(diào)后的營(yíng)業(yè)稅稅率還是要高于我國(guó)國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅率，尤其是同樣為經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)的郵政儲(chǔ)蓄，按“郵電通信業(yè)”稅率3%征收稅率。這樣就導(dǎo)致金融銀行保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要比郵政儲(chǔ)蓄的稅負(fù)高很多。

②印花稅。對(duì)金融行業(yè)所擁有的資產(chǎn)也要收取相應(yīng)的印花稅。盡管我國(guó)目前的印花稅稅率比較低，但也會(huì)構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于海外的一些其他國(guó)家，采取的大多都是減少營(yíng)業(yè)稅的收取或者是征收一些低稅率的相關(guān)稅種，以此來(lái)減少對(duì)其國(guó)內(nèi)金融業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的負(fù)面影響。

(2)重復(fù)征稅。由于我國(guó)實(shí)行的流轉(zhuǎn)稅制度是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，對(duì)金融業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅制，而對(duì)工商、制造等行業(yè)實(shí)行的是增值稅制，因此流轉(zhuǎn)稅制并未統(tǒng)一。我國(guó)對(duì)提供勞務(wù)的企業(yè)以收取營(yíng)業(yè)稅為主，對(duì)銷(xiāo)售貨物企業(yè)以收取增值稅為主。而對(duì)于主要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需繳營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，所購(gòu)進(jìn)的項(xiàng)目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進(jìn)行征收，這就更加重了金融行業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。

2．企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

(1)我國(guó)法定的企業(yè)所得稅稅率偏高。目前，我國(guó)對(duì)于居民企業(yè)的征收稅率為25%。對(duì)于我國(guó)的金融企業(yè)來(lái)說(shuō)也和其他類(lèi)型的企業(yè)一樣繳納同稅率的企業(yè)所得稅，尤其是對(duì)于證券交易征稅也是按照統(tǒng)一的普遍所得來(lái)征收。雖然我國(guó)的稅率略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，但是仍然高于俄羅斯、新加坡等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或新興工業(yè)國(guó)家。與此同時(shí)，中國(guó)對(duì)運(yùn)輸和郵政等企業(yè)單位推出相應(yīng)的優(yōu)惠政策正在逐步地實(shí)施，但實(shí)際我國(guó)的金融類(lèi)企業(yè)和其他類(lèi)企業(yè)相同都繳納企業(yè)所得稅。這種稅率在金融業(yè)方面反映較高。

(2)企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目限制比較多。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的所得稅的相關(guān)稅收制度來(lái)看，對(duì)于一些支出的項(xiàng)目的規(guī)定還過(guò)于嚴(yán)格。比如:對(duì)于銀行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金提取的稅務(wù)處理是按照規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的期末余額以百分之一的比率進(jìn)行計(jì)提，對(duì)這部分計(jì)提的資金是可以在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行減除。而對(duì)于金融企業(yè)的壞賬核銷(xiāo)來(lái)說(shuō)符合規(guī)定的部分，應(yīng)該先沖減已經(jīng)扣除過(guò)的壞賬準(zhǔn)備金，也就是之前計(jì)提的資金。在繳納企業(yè)所得稅之前是允許其對(duì)不能被沖減掉的部分來(lái)扣除的。當(dāng)前中國(guó)的金融行業(yè)還存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于這部分壞賬核銷(xiāo)來(lái)說(shuō)，若能及時(shí)地進(jìn)行核銷(xiāo)，才能有效地保障中國(guó)目前金融市場(chǎng)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。必須在逾期滿(mǎn)三年才可以計(jì)入呆滯貸款，即作為壞賬來(lái)進(jìn)行核銷(xiāo)。這樣的規(guī)定在操作上給企業(yè)帶來(lái)了不便。如果錢(qián)款收回，而且這一部分已經(jīng)沖銷(xiāo)，就要將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(二)稅制不合理

1．金融稅制覆蓋面窄。

(1)我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域并沒(méi)有將部分金融企業(yè)之間所形成的往來(lái)業(yè)務(wù)或者收益納入到征稅范圍中。隨著中國(guó)金融業(yè)的不斷進(jìn)步，金融范圍內(nèi)的一些業(yè)務(wù)如:銀行之間相同體系內(nèi)的聯(lián)合性質(zhì)的合作、銀行與銀行之間的拆借業(yè)務(wù)以及所需要資金流動(dòng)的業(yè)務(wù)也在日益增多。目前，由于營(yíng)業(yè)稅的征收領(lǐng)域還未將該部分資金流動(dòng)加入到其范圍之內(nèi)，所以金融業(yè)的相關(guān)企業(yè)就有了一定的空間來(lái)避稅。

(2)對(duì)于一些金融企業(yè)中進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的公司所實(shí)行的稅收政策不夠完善，應(yīng)享有相應(yīng)優(yōu)惠政策的企業(yè)并未享受其應(yīng)有的政策，比如一些進(jìn)行融資租賃類(lèi)的企業(yè)其具備投資性質(zhì);如果企業(yè)想要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行再次回租，也要繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣的重復(fù)操作也加大了稅收負(fù)擔(dān)。

2．金融稅制重復(fù)征稅嚴(yán)重。嚴(yán)重的重復(fù)征稅導(dǎo)致了我國(guó)金融業(yè)稅制不合理。不但體現(xiàn)在依據(jù)全部營(yíng)業(yè)額來(lái)收取營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)的兩次收取稅費(fèi)所產(chǎn)生的稅收壓力，而且還體現(xiàn)在:

(1)再次對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行回租的企業(yè)需要繳納兩次營(yíng)業(yè)稅;

(2)金融類(lèi)企業(yè)在扣除相應(yīng)的企業(yè)所得稅后所獲得的凈利潤(rùn)，在股東以其他形式獲得利潤(rùn)分配時(shí)，其個(gè)人所得稅還應(yīng)由其利潤(rùn)獲得者繳納。同時(shí)對(duì)于支付給職工的勞務(wù)報(bào)酬及薪金工資，我國(guó)個(gè)人所得稅法也對(duì)個(gè)人又一次征收了個(gè)人所得稅。我國(guó)的金融類(lèi)的企業(yè)雙重稅收包袱多數(shù)由這些重復(fù)性的征稅引起，與此同時(shí)，這也使我國(guó)企業(yè)的革新及發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙。

3．稅制不規(guī)范，存在不合理的差別待遇。從營(yíng)業(yè)稅的稅制來(lái)看，在新型金融業(yè)務(wù)的稅收政策上，每個(gè)國(guó)家都會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行扶持，然而在我們國(guó)家，對(duì)該項(xiàng)新型業(yè)務(wù)所進(jìn)行的扶持優(yōu)惠政策基本屬于欠缺項(xiàng)目。從而導(dǎo)致了中國(guó)在金融產(chǎn)業(yè)的離岸業(yè)務(wù)受到了嚴(yán)重的阻礙。

二、深化改革，推動(dòng)金融業(yè)稅制改革

(一)穩(wěn)定稅負(fù)

1．降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。在我國(guó)未來(lái)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，還應(yīng)進(jìn)而降低我國(guó)金融業(yè)稅率，比如營(yíng)業(yè)稅，用這樣的方式來(lái)減輕我國(guó)金融行業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)我國(guó)金融業(yè)在國(guó)際金融業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使其能夠達(dá)到與建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)等稅率一致的標(biāo)準(zhǔn)?？梢圆扇≈鸩浇档偷拇胧?。

2．對(duì)金融業(yè)之間往來(lái)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。這不僅有利于維護(hù)統(tǒng)一性的稅收政策，提高銀行業(yè)資金的利用效率，還有利于對(duì)偷逃稅款的漏洞進(jìn)行有效防治，也有利于內(nèi)資與外資金融企業(yè)的稅負(fù)公平。

3．調(diào)整金融租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策。在一些特殊行業(yè)中的稅收政策應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)改變和革新，例如針對(duì)回租行業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)，我國(guó)稅收監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)其行業(yè)的特殊情況進(jìn)行改變，以使其重復(fù)性征稅的局面得到改善;針對(duì)那些通過(guò)融資的方式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)且具備投資性質(zhì)的企業(yè)，要使其享受到等同于固定資產(chǎn)投資時(shí)所享受的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(二)優(yōu)化稅制，加強(qiáng)征管

1．對(duì)金融衍生品征稅。我國(guó)可以在相應(yīng)的稅種中(比如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅種)，確立金融衍生品的相關(guān)涉稅的稅目。根據(jù)其產(chǎn)品的性質(zhì)和特點(diǎn)，來(lái)確定其具體的征稅對(duì)象、稅率、適用稅目、計(jì)征的方式，并設(shè)置相應(yīng)的低稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策。

2．對(duì)投資者買(mǎi)賣(mài)證券所獲得的價(jià)差收益進(jìn)行征稅。目前，中國(guó)證券市場(chǎng)還處于非規(guī)范化階段，證券市場(chǎng)上仍然有很多不規(guī)范的甚至是違規(guī)行為的存在，稅收的征管水平還處于較低的水平，要對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)征收資本利得稅時(shí)機(jī)尚不成熟。在我國(guó)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展的同時(shí)，現(xiàn)應(yīng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)對(duì)資本利得稅進(jìn)行收取。

3．進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，簡(jiǎn)化相關(guān)稅率。2013年，我國(guó)已將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向了全國(guó)，郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)也于2014年1月1日被正式納入了范疇。這樣看來(lái)，金融業(yè)“營(yíng)改增”的步伐已漸行漸近。要適時(shí)推進(jìn)我國(guó)金融業(yè)的增值稅改革?？梢苑秩齻€(gè)階段進(jìn)行，首先是在金融業(yè)“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之前，要全面分析其對(duì)金融機(jī)構(gòu)各方面的影響，做出前瞻性的預(yù)測(cè)，制定全面細(xì)化的實(shí)施方案;其次，在金融行業(yè)的“營(yíng)改增”的政策出臺(tái)后，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作;最后，對(duì)正式實(shí)施之后的跟蹤工作的運(yùn)行情況，進(jìn)行進(jìn)一步的審核。

4．加強(qiáng)稅收征管。目前我國(guó)金融業(yè)的納稅現(xiàn)狀是稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，如果想對(duì)這一現(xiàn)狀進(jìn)行改善，就要對(duì)稅收制度進(jìn)行完善，制定嚴(yán)格的征管制度，更好地防止稅收征管過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題?？砂慈缦路桨笀?zhí)行:

(1)抓好分類(lèi)管理的落實(shí);

(2)加強(qiáng)金融類(lèi)行業(yè)所得稅相關(guān)稅前的扣除項(xiàng)目的管理;

(3)加強(qiáng)金融類(lèi)行業(yè)計(jì)稅收入的管理;

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關(guān)鍵詞：資管 營(yíng)改增 稅收

資管產(chǎn)品大致可分為基金、理財(cái)、信托等類(lèi)型，由于法律關(guān)系不同，相應(yīng)有不同的稅收合規(guī)責(zé)任。資管產(chǎn)品一般資金量大、涉及稅種多、政策規(guī)定復(fù)雜。管理人忽視稅收因素很可能使最終收益大打折扣。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管稅能力提高迅速；金融行業(yè)“營(yíng)改增”后，發(fā)票管理等相關(guān)制度等非常嚴(yán)格；這些都對(duì)資管行業(yè)稅收合規(guī)提出更高的要求。

一、相關(guān)稅收規(guī)定

（一）稅務(wù)登記

《稅務(wù)登記管理辦法》沒(méi)有規(guī)定基金、理財(cái)、信托等資管產(chǎn)品的稅務(wù)登記義務(wù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文）也沒(méi)有規(guī)定資管產(chǎn)品是納稅人。但國(guó)家稅務(wù)總局《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）規(guī)定，證券投資基金（文件指公募基金，包括契約型和信托型）是金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。既然是納稅人就需要辦理稅務(wù)登記。在沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定情況下，有的地方自行制定了管理制度，規(guī)定了資管產(chǎn)品的稅務(wù)登記義務(wù)。如，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局曾制定《股權(quán)投資企業(yè)項(xiàng)目登記管理辦法》。

（二）納稅義務(wù)

在我國(guó)金融分業(yè)監(jiān)管模式下，基金、理財(cái)、信托等不同資管產(chǎn)品由不同監(jiān)管部門(mén)制定和實(shí)施監(jiān)管政策，相應(yīng)稅收政策規(guī)定及完善程度也不盡一致，對(duì)基金、信托管理制度相對(duì)比較完善。

1.納稅人。投資人、管理人、相關(guān)資管服務(wù)機(jī)構(gòu)是資管產(chǎn)品的納稅人。雖然證券等管理部門(mén)規(guī)定，資管產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。但稅法沒(méi)有規(guī)定其獨(dú)立納稅和扣繳稅款義務(wù)、涉稅信息報(bào)告義務(wù)。資管產(chǎn)品既不是納稅人也不是扣繳義務(wù)人。同時(shí)，《證券投資基金法》第八條規(guī)定“基金財(cái)產(chǎn)投資的相關(guān)稅收，由基金份額持有人承擔(dān)，基金管理人或者其他扣繳義務(wù)人按照國(guó)家有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳”。

2.應(yīng)納稅種?！盃I(yíng)改增”之前主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等。營(yíng)業(yè)稅取消后由增值稅替代，但優(yōu)惠政策基本平移保留。

（1）企業(yè)所得稅。有限公司性質(zhì)的資管公司是納稅人。有限合伙公司不是企業(yè)所得稅的納稅人，取得的收入實(shí)行“先分后稅”，根據(jù)合伙人法律性質(zhì)分別繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。對(duì)基金業(yè)的投資者、管理人取得的基金買(mǎi)賣(mài)價(jià)差和分紅均不征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)銀行信托資產(chǎn)的各方參與者取得的各類(lèi)收入均征收企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]5號(hào)）規(guī)定，對(duì)發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益、機(jī)構(gòu)投資者從信托項(xiàng)目分配獲得的收益、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)收入、受托機(jī)構(gòu)取得的信托報(bào)酬、資金保管機(jī)構(gòu)取得的報(bào)酬、證券登記托管機(jī)構(gòu)取得的托管費(fèi)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入等均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)理財(cái)產(chǎn)品和其他資管產(chǎn)品投資取得的收入原則上征收企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。理財(cái)和其他資管產(chǎn)品作為收入總額組成部分應(yīng)當(dāng)依法納稅。但對(duì)理財(cái)產(chǎn)品和其他資管產(chǎn)品并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)稅收規(guī)定。此外，理財(cái)產(chǎn)品投資運(yùn)作取得的國(guó)債和地方債利息等免征企業(yè)所得稅收入后，在向投資者分配時(shí)是否能夠享受免稅也沒(méi)有規(guī)定。在目前銀行理財(cái)、信托等產(chǎn)品存在剛性?xún)陡肚闆r下，資管公司如果承擔(dān)了本應(yīng)由投資人承擔(dān)虧損的情況下，是否能夠作為自身虧損在企業(yè)所得稅前扣除也沒(méi)有明確規(guī)定。

（2）個(gè)人所得稅。資管產(chǎn)品個(gè)人所得稅納稅人主要是資管產(chǎn)品的個(gè)人投資者和資管公司的從業(yè)人員。對(duì)個(gè)人投資者獲得的基金投資收益基本免稅?！蛾P(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1998]55號(hào)）規(guī)定，個(gè)人投資者買(mǎi)賣(mài)基金份額（封閉式基金）獲得的價(jià)差收入，暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)基金分配中屬于國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息、買(mǎi)賣(mài)股票的價(jià)差收入部分，暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)于基金分配中屬于股票股息、紅利收入以及企業(yè)的債券收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在派息分紅時(shí)，代扣20%的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券價(jià)差收入，對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]128號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人收購(gòu)和贖回基金單位取得的價(jià)差收入暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入，儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行向基金支付收入時(shí)，代扣20%的個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人投資信托和銀行理財(cái)產(chǎn)品如何繳納個(gè)人所得稅沒(méi)有具體規(guī)定。理論上個(gè)人取得的應(yīng)稅收入均應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但實(shí)際難度很大，多數(shù)管理人也不會(huì)主動(dòng)扣繳。資產(chǎn)管理公司從業(yè)人員應(yīng)按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。由于資管行業(yè)智力密集，收入較高且實(shí)行法定扣繳，稅負(fù)較重。

（3）營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人取得的資管產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差和股息、紅利等投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，對(duì)個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”管理人等取得的管理費(fèi)等相關(guān)收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)等單位納稅人對(duì)資管產(chǎn)品投資的營(yíng)業(yè)稅政策差異較大?！蛾P(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅。單位買(mǎi)賣(mài)基金份額獲得價(jià)差應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]5號(hào)）規(guī)定，對(duì)投資者（不包括個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)）買(mǎi)賣(mài)信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)受托機(jī)構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項(xiàng)目中取得的貸款利息收入，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。在信貸資產(chǎn)證券化的過(guò)程中，貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入、受托機(jī)構(gòu)取得的信托報(bào)酬、資金保管機(jī)構(gòu)取得的報(bào)酬、證券登記托管機(jī)構(gòu)取得的托管費(fèi)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入等，均應(yīng)按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)單位購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)持有理財(cái)產(chǎn)品獲得的收益是否繳納營(yíng)業(yè)稅各地實(shí)際政策執(zhí)行差別很大。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品不同性質(zhì)，分別有貸款說(shuō)（征稅）、存款說(shuō)（不征稅）、投資說(shuō)（不征稅）等三種。（4）增值稅。36號(hào)文延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，規(guī)定證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。其他資管行業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策在“營(yíng)改增”后繼續(xù)執(zhí)行。

二、“營(yíng)改增”后的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)必然加大

增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，一旦違反可能受到稅務(wù)行政甚至刑事處罰。而資管行業(yè)特點(diǎn)決定了無(wú)法照搬工商業(yè)增值稅發(fā)票管控辦法。例如，資管計(jì)劃不是增值稅納稅人，但需要單獨(dú)建賬核算并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，收到或開(kāi)具的增值稅發(fā)票是會(huì)計(jì)核算的原始憑證。但根據(jù)增值稅發(fā)票管理相關(guān)制度，只能由管理人申領(lǐng)發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票，二者顯然矛盾。

（二）稅負(fù)可能變化

“營(yíng)改增”后，6%的價(jià)外增值稅相當(dāng)于價(jià)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的5.66%，需要進(jìn)項(xiàng)稅抵補(bǔ)。但是，資管行業(yè)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，評(píng)估、咨詢(xún)、鑒證等費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不多，總體可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。在融資方需要發(fā)票情況下，一般由管理人開(kāi)具并需要繳納全部增值稅。之后，資管投資收益由管理人轉(zhuǎn)付投資人。由于投資人所得屬于投資收益，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有差額征稅政策，可能造成管理人承擔(dān)管理費(fèi)之外的超額稅負(fù)。

三、對(duì)策和建議

首先，納稅人需要認(rèn)真研讀稅收及相關(guān)政策法規(guī)，把握概念內(nèi)涵，準(zhǔn)確適用稅法，爭(zhēng)取稅收權(quán)益。同時(shí)注意，地方雖然沒(méi)有法定稅收政策制定權(quán)，但有較大的自由裁量權(quán)，各地稅收政策執(zhí)行尺度對(duì)資管行業(yè)具有非常重要的影響。

（一）合理設(shè)計(jì)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式

1.選擇適當(dāng)?shù)目倷C(jī)構(gòu)稅務(wù)登記地。《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012第57號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)側(cè)科髽I(yè)所得稅的50%，可以享受15%的優(yōu)惠稅率。在稅收等優(yōu)惠政策吸引下，資產(chǎn)管理公司一般選擇在具有優(yōu)惠政策的深圳或等地作為總機(jī)構(gòu)注冊(cè)地，同時(shí)在北京等其他地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。

2.合理設(shè)計(jì)資管公司組織構(gòu)架?？陀^上，我國(guó)存在境內(nèi)稅收“洼地”。隨著地方黨委、政府換屆，各地招商引資很可能提供稅收等優(yōu)惠政策。同時(shí)，資管公司運(yùn)作包括籌資、研究、投資、風(fēng)控、客服等各個(gè)環(huán)節(jié)。增值稅的制度設(shè)計(jì)目標(biāo)之一就在于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈條各個(gè)環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)化。為此，可將資管公司業(yè)務(wù)分拆，將其中一些環(huán)節(jié)單獨(dú)成立公司，注冊(cè)在能夠獲得補(bǔ)貼等支持政策的地方，減輕稅負(fù)水平。需要注意：一是需要在當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)，如召開(kāi)董事會(huì)議、設(shè)立賬簿等。二是與地方政府簽訂合同，明確雙方的權(quán)力義務(wù)。

3. 資管計(jì)劃不需要辦理稅務(wù)登記?！抖悇?wù)登記管理辦法》規(guī)定，納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅種和申報(bào)期限。總、分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)履行納稅申報(bào)及稅款繳納等義務(wù)。但契約型私募基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃是否作為獨(dú)立納稅人并沒(méi)有規(guī)定，也就不需要作為“營(yíng)改增”后增值稅的納稅人?？膳c之佐證的是《銀行業(yè)開(kāi)展信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]5號(hào)）規(guī)定，受托人而并非信托計(jì)劃本身是營(yíng)業(yè)稅的納稅主體。

（二）正確設(shè)計(jì)合同條款

1.重視發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)。對(duì)合同中有關(guān)發(fā)票開(kāi)具、稅負(fù)承擔(dān)等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)約定。收入端考慮在可能的情況下轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)擔(dān)。在成本端，結(jié)合供應(yīng)成本，考慮是否選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。在融資方要求提供發(fā)票時(shí)，管理人對(duì)超出管理費(fèi)的部分，可以約定由投資人承擔(dān)增值稅，從其投資收益中扣除。

2.充分利用免稅政策。36號(hào)文規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)視為貸款服務(wù)征收增值稅。為此，在合同條款中盡量避免收益被認(rèn)定為“貸款”性質(zhì)的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)。對(duì)于優(yōu)先級(jí)基金，盡量避免在合同中出現(xiàn)“保底”等類(lèi)似表述。如果設(shè)計(jì)成“存款”性質(zhì)的限制大，則盡量設(shè)計(jì)成為“投資”性質(zhì)。在產(chǎn)品具有“融資”+“融物”性質(zhì)時(shí)，應(yīng)盡量減少利息及相關(guān)收費(fèi)，增加實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值，獲得增值稅抵扣。

3.明確代收費(fèi)增值稅負(fù)擔(dān)。按照稅收規(guī)定，代收費(fèi)需要合并收入繳納增值稅。為此，在具有談判話(huà)語(yǔ)權(quán)的情況下，可以約定由委托方予以補(bǔ)償。對(duì)于銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)，在事前與當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)溝通后，可以約定由銷(xiāo)售方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。Z

參考文獻(xiàn)：

篇9

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；臨界點(diǎn)；節(jié)稅

近年來(lái)，國(guó)家為了控制房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高、投資過(guò)熱，先后出臺(tái)了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則，但收效卻不太大。商品房?jī)r(jià)格在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中依然居高不下，其原因固然是綜合復(fù)雜的，毫無(wú)疑問(wèn)，高稅負(fù)就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾種，在整個(gè)稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

一、問(wèn)題的提出

土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)出售房地產(chǎn)項(xiàng)目所獲利潤(rùn)的高低，直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此，企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，思考如何通過(guò)研究稅法，對(duì)土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業(yè)納稅成本，獲取最大利潤(rùn)，是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

二、臨界點(diǎn)在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運(yùn)用

稅收臨界點(diǎn)是指稅法有關(guān)條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額或銷(xiāo)售額，一旦突破這一比例或數(shù)額時(shí)，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。

土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值率未超過(guò)20%，免征土地增值稅，否則應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，納稅人在對(duì)普通住宅確定售價(jià)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮以下問(wèn)題。

1.假如納稅人享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。

納稅人如果選擇享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，其增值率不能超過(guò)20%，在這范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲取最大利潤(rùn)，其售價(jià)應(yīng)該定為享受到起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高價(jià)位，否則，盡管享受到了起征點(diǎn)優(yōu)惠，但獲取的利潤(rùn)還存在上升的空間。

【例如】甲房地產(chǎn)有限公司，建造好一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，按稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)是500萬(wàn)元，其中未包括銷(xiāo)售稅金及附加。設(shè)該批住宅的售價(jià)為×萬(wàn)元，則相應(yīng)的銷(xiāo)售稅金及附加為5.5%×，這時(shí)，公司允許扣除項(xiàng)目的金額為500+5.5%×，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)增值率未超過(guò)20%時(shí)，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高售價(jià)是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點(diǎn)的最高售價(jià)為642.40萬(wàn)元， 允許扣除金額為535.33萬(wàn)元（500+642.40×5.5%）。

2.假如納稅人提高售價(jià)，放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠。

土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見(jiàn)下表：

表1 土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率表

仍然用上例資料，假如住宅售價(jià)在原來(lái)基礎(chǔ)上提高Y萬(wàn)元，即售價(jià)為642.40+Y，售價(jià)提高則相應(yīng)的銷(xiāo)售稅金及附加應(yīng)提高5.5%Y，此時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應(yīng)納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過(guò)提高售價(jià)獲得更多利潤(rùn)，就務(wù)必使提高的售價(jià)部分高于因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y(jié)44.83。此時(shí)，企業(yè)必須使房屋售價(jià)格高于687.23（642.40+44.83）萬(wàn)元，才有利可圖。

依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來(lái)確定的，且采用的是四級(jí)超累進(jìn)稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點(diǎn)。企業(yè)可采用以上方法，求出各級(jí)適用稅率的納稅臨界點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)增加支出或減少收入的方法來(lái)調(diào)節(jié)稅率，使企業(yè)適用稅率降低至臨界點(diǎn)以下，從而適用更低一級(jí)的稅率。

3.實(shí)證研究。

宏達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，有一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅待售，在該項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為2 200萬(wàn)元，有關(guān)的稅金為150萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司還可以加扣成本費(fèi)用（1 000+2 200）×20%=640萬(wàn)元。

如果該批住宅售價(jià)為4 900萬(wàn)元，該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬(wàn)元。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤(rùn)為4 900-3 990-273=637萬(wàn)元。

如果公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將售價(jià)降低至4 780萬(wàn)元，該房地產(chǎn)的增值率為19.8%，依據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)免征土地增值稅。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤(rùn)為790萬(wàn)元，公司稅后利潤(rùn)增加153萬(wàn)元。

三、臨界點(diǎn)在利息支出扣除方式中的運(yùn)用

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對(duì)于利息支出的扣除限額，我國(guó)稅法做出了以下具體的規(guī)定：如果利息費(fèi)用沒(méi)有超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，利息支出可據(jù)實(shí)扣除，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按“合計(jì)數(shù)”（取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，與其他費(fèi)用一起按“合計(jì)數(shù)”的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的空間，企業(yè)可選擇有利的扣除方式。

1.舉例分析。

丙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，開(kāi)發(fā)一房產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付了2 000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為2 400萬(wàn)元，利息支出為100萬(wàn)元，未超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

若公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則能扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬(wàn)元，若提供金融機(jī)構(gòu)證明，能扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬(wàn)元。可見(jiàn)，在本例中公司應(yīng)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明。

2.分析結(jié)論。

公司在扣除借款利息時(shí)，要好好權(quán)衡是否該提供金融機(jī)構(gòu)證明，若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過(guò)了稅法規(guī)定的開(kāi)發(fā)成本的5%，則應(yīng)該提供證明，如果沒(méi)有超過(guò)5%，則應(yīng)選擇不提供證明。

四、結(jié)束語(yǔ)

在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)，能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，爭(zhēng)取更多利潤(rùn)。納稅人在分析運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)時(shí)，要及時(shí)關(guān)注稅法最新動(dòng)態(tài)，確?；I劃方案的時(shí)效性。同時(shí)還必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)整體，因?yàn)橹挥惺蛊髽I(yè)綜合收益達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃，才是最優(yōu)的方案。

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篇10

（一）稅制設(shè)計(jì)的非合理性 （1）金融企業(yè)承受著相對(duì)較重的稅收負(fù)擔(dān)。金融機(jī)構(gòu)中的一般貸款業(yè)務(wù)是按貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅、而不是按照凈額即差價(jià)征稅，應(yīng)用這種征收方法的還有金融經(jīng)紀(jì)、其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。此種方法直接導(dǎo)致金融行業(yè)用于再生產(chǎn)的耗用品所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到扣除，較高的稅收負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)制約金融業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。（2）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅不可實(shí)行出口退稅。我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅制規(guī)定對(duì)我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸金融業(yè)務(wù)，屬于在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收營(yíng)業(yè)稅。離岸金融業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的興起，為提高我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的總體盈利水平開(kāi)辟了新的路徑。基于此類(lèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、發(fā)展前景良好的特點(diǎn)，各國(guó)在政策上都積極扶持其發(fā)展，尤其是在稅收政策上制定許多稅收優(yōu)惠政策。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)以離岸金融業(yè)務(wù)為代表的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)稅收制度比較滯后，在稅率和扣除項(xiàng)目等方面的稅收優(yōu)惠政策幾乎沒(méi)有，嚴(yán)重制約離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）計(jì)稅依據(jù)的非統(tǒng)一性 內(nèi)外資金融企業(yè)中存在兩套稅收機(jī)制。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。在2009年1月1日之前，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按差額計(jì)稅的規(guī)定。新《條例》刪除了這一規(guī)定，這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的歷史，這就為內(nèi)外資金融企業(yè)營(yíng)造了相對(duì)公平的稅收環(huán)境。但內(nèi)資金融企業(yè)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資金融企業(yè)對(duì)于這些稅費(fèi)有豁免權(quán)，所以，內(nèi)資金融企業(yè)的稅負(fù)還是高于外資金融企業(yè)。

（三）稅收征管的非有序性 稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融企業(yè)之間的協(xié)作效率不高，從而導(dǎo)致征稅成本始終維持在較高的水平。在征收管理納稅評(píng)估之間缺乏有效銜接，往往出現(xiàn)內(nèi)部信息割裂，各管一攤的局面。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化體系不健全，在一定城的上使得金融部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流滯后。稅務(wù)征管系統(tǒng)從登記、管理、申報(bào)、征收到發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了工作的電子化，但在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中還存在著一定程度的隨意性。此外，網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式造成了沖擊，納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動(dòng)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)以無(wú)紙化方式進(jìn)行，電子文件由于使用硬盤(pán)或軟件磁盤(pán)性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡，使得計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核定，造成稅收征管的漏洞，且電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性有待考量，也在一定程度上加大了稅收稽查的難度。此外，隨著信息化的加速發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)的征管活動(dòng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的依附性越來(lái)越強(qiáng)，稅收管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題也非常突出。

二、世界范圍金融業(yè)增值稅制經(jīng)驗(yàn)

（一）不抵扣免稅法 目前，歐洲聯(lián)盟27個(gè)成員國(guó)對(duì)金融業(yè)已全面征收增值稅，歐盟2006年指令中金融業(yè)免稅業(yè)務(wù)具體規(guī)則主要是：信貸和擔(dān)保的授予、轉(zhuǎn)讓和管理；包含存款、活期賬戶(hù)、支付、轉(zhuǎn)賬、債務(wù)、支票和其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)在內(nèi)的交易，但不包括追債；除收藏品以外，銀行作為法定貨幣的紙幣和硬幣的貨幣交易；股票或其他證券的交易；特殊投資基金的管理，其中證券的管理和保管被排除在金融業(yè)免稅政策之外。但同時(shí)，歐盟也允許成員國(guó)授予本國(guó)的金融機(jī)構(gòu)一項(xiàng)權(quán)利——金融機(jī)構(gòu)可自主決定是否為其金融業(yè)務(wù)納稅。法國(guó)、奧地利、德國(guó)、比利時(shí)、匈牙利等國(guó)家成為了歐盟這一指令的實(shí)踐者，但這些成員國(guó)內(nèi)，制定的相關(guān)政策卻有所不同。奧地利僅選擇一類(lèi)金融業(yè)務(wù)，與其做法最為相近的是匈牙利，因此，征稅范圍相對(duì)狹窄。德國(guó)、法國(guó)和立陶宛對(duì)于大多數(shù)的金融業(yè)務(wù)是征稅的，尤其是可以通過(guò)技術(shù)手段確定其價(jià)值的金融服務(wù)，其作為稅基的表現(xiàn)形式一般是利息、管理費(fèi)、擔(dān)保傭金以及活期賬戶(hù)收費(fèi)等。對(duì)于金融保險(xiǎn)離岸業(yè)務(wù)，所有國(guó)家都實(shí)行零稅率。

通過(guò)分析上述關(guān)于歐盟國(guó)家金融業(yè)增值稅制度，可以看出對(duì)金融業(yè)課稅最廣泛的表現(xiàn)形式是基本免稅但不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然可以達(dá)到征管便利的效果，但侵蝕了作為增值稅標(biāo)志性原則的中性原則，抵扣環(huán)節(jié)被迫中斷，有可能導(dǎo)致稅收累積，金融企業(yè)會(huì)以其他方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

（二）免稅與進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣并行法 新加坡對(duì)金融服務(wù)課征商品服務(wù)稅 ，課征方式以歐盟的不抵扣免稅法為基礎(chǔ)。為了減輕免稅導(dǎo)致的重疊征稅效應(yīng)，新加坡允許金融機(jī)構(gòu)依據(jù)“特定法”或者“固定比例進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)用“特定法”時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)大部分業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，要求金融機(jī)構(gòu)將提供給增值稅納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶(hù)的免稅服務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。事實(shí)上，運(yùn)用特定法的最終目的是使企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的金融服務(wù)享受零稅率。相對(duì)于特定法，固定比例抵扣法是指對(duì)金融業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，可以按照一個(gè)固定的比例對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)和抵扣，這一比例因金融機(jī)構(gòu)類(lèi)型的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同而有所不同。免稅與進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣并行的模式使金融稅收政策更加合理，稅務(wù)征管更加簡(jiǎn)便，同時(shí)在一定程度上減輕了重復(fù)課稅，但抵扣比例的制定無(wú)法將影響因素全面考慮進(jìn)去，從而降低抵扣比例的普遍適用性。

（三）零稅率法 加拿大和新西蘭等國(guó)對(duì)金融服務(wù)適用零稅率法。主要是指在對(duì)金融服務(wù)免稅的同時(shí)，允許抵扣金融機(jī)構(gòu)全部進(jìn)項(xiàng)稅額。零稅率法從根本上消除了重復(fù)征稅的因素，金融機(jī)構(gòu)可以獲得全部的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得金融機(jī)構(gòu)徹底從增值稅稅負(fù)解脫出來(lái)，從而使得本國(guó)的金融業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力大大提高，也在一定程度上降低了稅收征管成本。但是這種方法不僅會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入減少，并且一方面金融服務(wù)價(jià)格不含稅而非金融商品價(jià)格含稅，可能會(huì)扭曲兩種商品和服務(wù)的相對(duì)價(jià)格，易產(chǎn)生替代效應(yīng) 。

三、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的建議

（一）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的適用稅率 如果改征增值稅后稅率采用我國(guó)現(xiàn)行17%或13%的稅率，那么，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)在一定程度上會(huì)有所加重，這也是金融界對(duì)于將營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅的觀點(diǎn)不贊同的主要原因。因此，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的適用稅率應(yīng)控制在13%-17%之間，以使納稅人與國(guó)家的利益恩能夠夠均衡。此外，對(duì)與出口有關(guān)的新型金融業(yè)務(wù)可享受“零稅率”的優(yōu)惠政策，有利于金融機(jī)構(gòu)通過(guò)多種形式利用境外資本，開(kāi)展與境外機(jī)構(gòu)的深度合作，進(jìn)而有效利用國(guó)外優(yōu)惠貸款和國(guó)際商業(yè)貸款，完善外債管理。

（二）金融業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù) 2012年1月1日起，我國(guó)先后在海市、北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）的相關(guān)行業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種被納入試點(diǎn)范圍。因此，本文對(duì)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅基界定將不考慮融資租賃行業(yè)。具體的設(shè)想如下，在使金融服務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)雙方與其他應(yīng)稅貨物與勞務(wù)承擔(dān)相同的稅負(fù)、享受相同的各項(xiàng)稅收待遇的前提下，遵從我國(guó)目前金融業(yè)務(wù)的分類(lèi)辦法，可對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)制定不征稅的政策，而將金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)列為應(yīng)稅項(xiàng)目。金融企業(yè)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目應(yīng)包括用于提供應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料、機(jī)器設(shè)備以及購(gòu)進(jìn)或者發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（包括零稅率項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，歸屬于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，不能明確歸屬的進(jìn)項(xiàng)稅額則允許不同金融機(jī)構(gòu)按進(jìn)項(xiàng)稅總額的不同比例申報(bào)和抵扣。這一比例的確定應(yīng)建立在稅務(wù)機(jī)與相關(guān)專(zhuān)家充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，由于金融業(yè)不同行業(yè)的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)情況都明顯不同，這一比例最少每?jī)赡暌{(diào)整一次。同時(shí)，還要密切追蹤外國(guó)金融業(yè)征收增值稅的具體做法，在使我國(guó)的稅收利益得到保證的前提下，逐步提高金融企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)地位。

（三）金融業(yè)增值稅管轄權(quán)屬 在金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將金融業(yè)的增值稅稅收權(quán)利由中央政府統(tǒng)一支配，但仍可以由中央與地方共享。在我國(guó)，鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的營(yíng)業(yè)稅全部歸中央財(cái)政收入，中央政府在金融業(yè)的投資、調(diào)控方面占據(jù)主導(dǎo)地位。金融行業(yè)資金的流動(dòng)性和交易的電子化、網(wǎng)絡(luò)化要比其他行業(yè)更加突出，從而使得金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅極易在不同轄區(qū)之間轉(zhuǎn)移。為了防止區(qū)域間稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)使其由國(guó)稅系統(tǒng)征收，以便將全部或大部分稅款歸屬中央，以節(jié)省稅收征管成本，提高稅收效率。此外，目前國(guó)稅系統(tǒng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管方面比地稅系統(tǒng)更具備管理優(yōu)勢(shì)。

此外，應(yīng)摸清稅源，加大監(jiān)督，對(duì)課稅源頭實(shí)施有效的監(jiān)控。對(duì)金融納稅人進(jìn)行分類(lèi)別管理，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅誠(chéng)信度等方面對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，從而決定不同的管理形式和方法，配置專(zhuān)業(yè)化的管理人員對(duì)其進(jìn)行全方位監(jiān)控，尤其是對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)大的金融企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管。此外，為適應(yīng)全球化的金融業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易方式，稅務(wù)部門(mén)要采用先進(jìn)的征收手段并加強(qiáng)與金融企業(yè)的合作。共同開(kāi)發(fā)適用于此類(lèi)交易的稅收征管系統(tǒng)，以維護(hù)雙方的和諧征納關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息管理預(yù)警機(jī)制，以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安的突發(fā)問(wèn)題，逐步形成以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為導(dǎo)向的科學(xué)、高效的現(xiàn)代征管體系。

[本文系2012年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目“東北老工業(yè)基地發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收對(duì)策研究”（編號(hào)：12BJY076）階段性研究成果]