導(dǎo)語：如何才能寫好一篇現(xiàn)金管理的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：國庫現(xiàn)金 有效性 管理

國庫現(xiàn)金管理是在確保財(cái)政國庫支付需要的前提下，以實(shí)現(xiàn)國庫現(xiàn)金余額最小化和投資收益最大化為目標(biāo)的一系列財(cái)政管理活動(dòng)。國庫現(xiàn)金有效管理就是按照安全性、流動(dòng)性、收益性的原則，充分協(xié)調(diào)財(cái)政政策和貨幣政策目標(biāo)，有效管理短期國庫現(xiàn)金流和現(xiàn)金頭寸的一系列活動(dòng)。目前，我國推行財(cái)政國庫制度改革以及人民銀行國庫部門直接加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)等一系列改革措施的實(shí)施，為開展國庫現(xiàn)金有效管理提供了條件，研究國庫現(xiàn)金有效管理是當(dāng)前地方政府和央行的工作重點(diǎn)。本文結(jié)合*省省本級國庫的實(shí)際，擬對地方國庫現(xiàn)金有效管理進(jìn)行一些粗淺的探討。

一、地方國庫現(xiàn)金管理的必要性和可能性

（一）國庫現(xiàn)金管理是提高政府財(cái)務(wù)管理水平的主要手段

對國庫現(xiàn)金進(jìn)行有效管理，不僅可以較為精確的測算出現(xiàn)金的具體需求，對財(cái)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行提前的編制，同時(shí)對各個(gè)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平的提高也有很大幫助。除此之外，對政府財(cái)務(wù)管理整體水平的提升也有很大幫助。為了便于對資金運(yùn)用和籌措進(jìn)行全面的思考，在對國庫現(xiàn)金進(jìn)行管理時(shí)，是建立在資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金機(jī)會(huì)成本的前提下的。但現(xiàn)階段，我國地方政府在財(cái)務(wù)管理方面卻存在很多問題，對資金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本問題忽略的較為嚴(yán)重，其次是在人民銀行國庫賬戶上沉淀了過多的現(xiàn)金，這不僅導(dǎo)致資金的閑置，還造成財(cái)政資金效益過低，甚至政府財(cái)務(wù)管理的整體水平受到了嚴(yán)重的影響。

（二）國庫庫存余額持續(xù)上升，地方國庫現(xiàn)金管理勢在必行

受國際市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，近年來我國的經(jīng)濟(jì)一直處于走高趨勢，各級地方財(cái)政收入也呈現(xiàn)增長現(xiàn)象，國庫庫存現(xiàn)金也日益增多，庫存余額一直持續(xù)上升。以*省省本級為例，在2012年1月至12月，每月的日平均庫存都處于穩(wěn)定上長升的狀態(tài)，自年初的174.5億元增加到年末的432.07億元，出現(xiàn)日平均庫存最高狀態(tài)，增長了十一點(diǎn)五個(gè)百分點(diǎn)（如上圖所示）。由此可見，對省級國庫現(xiàn)金的管理是當(dāng)務(wù)之急。

（三）庫底資金余額變化呈現(xiàn)的規(guī)律性為國庫現(xiàn)金管理現(xiàn)實(shí)操作奠定了基礎(chǔ)

目前我國全年財(cái)政庫存資金余額，在稅款繳庫進(jìn)度和財(cái)政預(yù)算支出安排的影響下，出現(xiàn)的波動(dòng)性較為顯著。不過通過分析可以看出，國庫庫存余額的波動(dòng)還有一定的規(guī)律可循，這給國庫現(xiàn)金管理的操作奠定了良好的基礎(chǔ)，研究近年來*省省本級分月度庫存日均余額的時(shí)間順序排列可知，其庫存余額波動(dòng)所呈現(xiàn)的規(guī)律具有顯著的階段性，主要有三個(gè)高點(diǎn)和四個(gè)階段的表現(xiàn)。第一階段：自1月至3月，庫存余額呈現(xiàn)快速上升的趨勢；第二階段：自3月至6月，庫存余額出現(xiàn)停止不前和稍微下降的現(xiàn)象；第三階段：自6月至11月，庫存余額出現(xiàn)較小的上升趨勢，并上升至全年庫存余額的最高點(diǎn)；第四階段：自11月至12月，由于年底預(yù)算支出增加過多，庫存余額出現(xiàn)下降的趨勢，但不會(huì)低于年初余額。

（四）國庫現(xiàn)金流預(yù)測能力逐漸提高，給國庫現(xiàn)金管理創(chuàng)造了技術(shù)條件

為了全面展現(xiàn)出一段時(shí)間內(nèi)，國庫每天收支和平衡的具體情況，在最近幾年里，地方財(cái)政在提高“金財(cái)工程”建設(shè)速度的同時(shí)，還構(gòu)建了包含國庫現(xiàn)金管理系統(tǒng)在內(nèi)的國庫管理操作系統(tǒng)。與此同時(shí)，為了加強(qiáng)國庫現(xiàn)金預(yù)測能力，在各級國庫部門的領(lǐng)導(dǎo)下，制定了逐級報(bào)送國庫庫存日報(bào)制度，進(jìn)一步推廣并使用收支統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)。各級國庫資金的集中化管理目標(biāo)在人民銀行國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中得到了進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)。

（五）國庫資金進(jìn)入貨幣市場運(yùn)作的空間日益擴(kuò)大化，成熟的貨幣市場為國庫現(xiàn)金的日常操作奠定了良好的基礎(chǔ)

對西方國家貨幣市場發(fā)展進(jìn)行深入分析可以得知，由于受到交易種類過多、參與主體較為復(fù)雜等的影響，其市場具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，所以在對國庫現(xiàn)金進(jìn)行有效管理時(shí)就會(huì)容易得多?，F(xiàn)階段西方國家的國庫現(xiàn)金模式主要有英國模式和美國模式，前者是通過對持有的金融工具進(jìn)行賣出或者回購，以及買進(jìn)或者回售等多種方式直接進(jìn)入貨幣市場進(jìn)行操作；而后者是獲得利息收入，通過采取在各類大型銀行中存入大量的國庫現(xiàn)金，收取利息的方法。借鑒西方國家豐富的經(jīng)驗(yàn)，再根據(jù)現(xiàn)階段我國地方國庫資金的真實(shí)情況，地方國庫現(xiàn)金管理逐漸走向成熟化。

（六）完善國庫單一賬戶制度，有利于地方國庫實(shí)行現(xiàn)金的有效管理

目前， 我國國庫現(xiàn)金支出的節(jié)奏日益均衡，國庫存款余額的變動(dòng)也逐漸呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)，其原因主要是受到國庫單一賬戶制度體系的不斷完善、部門預(yù)算和國庫集中收付制度進(jìn)一步推進(jìn)的影響，尤其是，國庫集中支付的實(shí)施，使得各級預(yù)算單位的資金結(jié)余出現(xiàn)大幅度減少的現(xiàn)象，同時(shí)也使得人民銀行國庫的庫存余額呈現(xiàn)明顯上升趨勢。

二、國庫現(xiàn)金有效管理的前提條件和基本原則

（一）國庫現(xiàn)金管理的前提條件

國庫現(xiàn)金管理的前提是對現(xiàn)金流進(jìn)行精確的預(yù)測、對庫底資金最低安全額進(jìn)一步確定，在此基礎(chǔ)上保證財(cái)政支付的需求。

若要保持國庫處于最佳現(xiàn)金持有量的狀態(tài)，就需要事先的預(yù)測，從而在管理和操作國庫現(xiàn)金余額時(shí)，便可以很容易達(dá)到對國庫現(xiàn)金流的具體需求。對于現(xiàn)金管理工作來說，其最基本要求就是在國庫收支預(yù)測方面做到全面、精確，及時(shí)的測算，這方面的工作還可以給國庫現(xiàn)金管理提供具有量化的操作目標(biāo)。所以在分析國庫資金的余額和結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、預(yù)測國庫資金的變動(dòng)方向和研究國庫資金的量化時(shí)，都要從預(yù)測方面為出發(fā)點(diǎn)，為有效進(jìn)行國庫現(xiàn)金管理做出正確的決策，此外，為了最大化地減少財(cái)政資金管理成本，可以通過合理的方法把國庫庫存資金的數(shù)量控制到均衡的狀態(tài)。

在米勒·歐爾模型的隨機(jī)模型中，表述了關(guān)于庫底資金最低安全額的理念。如果安全額高于庫底資金時(shí)，可以不考慮投資，同時(shí)準(zhǔn)備投資回收方案。最低安全額低于庫底資金時(shí)，超出的庫底資金就是可投資資金。最低安全額是模型的界線，并把庫底資金劃分為兩個(gè)部分，也就是保付庫底和可支配庫底，用語言描述公式就是庫底資金=保付庫底資金+可支配庫低資金。

為資金管理提供預(yù)警信息是庫底資金最低安全額的重要作用之一，所以在設(shè)定它的比例額度時(shí)，要充分考慮它有沒有達(dá)到財(cái)政額外支出的需求。由于財(cái)政額外支出不能通過統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算其數(shù)據(jù)，所以在這方面的預(yù)測很不精確，在對財(cái)政額外支出進(jìn)行預(yù)測時(shí)，評估的結(jié)果多是參照國庫收支總量和歷史年度臨時(shí)的資金需求量這兩個(gè)要素產(chǎn)生的。

（二）國庫現(xiàn)金管理運(yùn)作的基本原則

通常情況下，資金的投資運(yùn)作是建立在盈利性、流動(dòng)性和安全性的基礎(chǔ)之上，對于國庫現(xiàn)金的投資運(yùn)作來說，也具有同樣的道理。受到資金的性質(zhì)和來源具有較大區(qū)別的影響，在對各類資金的運(yùn)作過程中，對三性的要求也有很大的區(qū)別。由于國庫資金歸為政府資金，所以其主要來自政府的稅收和國債兩個(gè)方面，再加上國庫資金運(yùn)用一直處于政府預(yù)算項(xiàng)目的范圍之內(nèi)，所以在對國庫資金投資和管理時(shí)，就要側(cè)重于資金的安全性，也就是對國庫資金的運(yùn)作的過程中，盡量遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)，防止資金出現(xiàn)損失的現(xiàn)象。受國庫資金短期性特點(diǎn)的影響，在國庫資金的管理運(yùn)作時(shí)，要確保資金流動(dòng)暢通，換句話就，就是把國庫資金投入到流動(dòng)性較強(qiáng)的融資工具中，在需要資金執(zhí)行預(yù)算支出任務(wù)時(shí)，按時(shí)將其變現(xiàn)，以避免出現(xiàn)資金損失的現(xiàn)象。資金的盈利性也需要考慮，不過仍需建立在確保資金安全和流動(dòng)暢通的基礎(chǔ)之上。

三、地方國庫現(xiàn)金管理運(yùn)作的工具選擇

（一）國庫資金存入商業(yè)銀行

國庫資金存入商業(yè)銀行在現(xiàn)階段的中央國庫現(xiàn)金管理方式中占有舉足輕重的位置，其期限為一年。為了確保國庫資金的安全和流動(dòng)通暢，其操作方式主要是公開招標(biāo)，中標(biāo)商業(yè)銀行的數(shù)量取決于投標(biāo)金額的多少。國庫資金主要在中央銀行保留一定的余額，其余部分存放在商業(yè)銀行。在商業(yè)銀行存入資金時(shí)，商業(yè)銀行必須給財(cái)政部門抵押國債或企業(yè)債券等信譽(yù)度較高的抵押品。商業(yè)銀行把這部分資金當(dāng)作一般性存款在一定的范圍內(nèi)運(yùn)用這些資金。

（二）貨幣市場方式

為取得更多的收益，地方國庫現(xiàn)金管理部門可以借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，在貨幣市場上運(yùn)用金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆借、國債回購、央票回購等多種工具，對國庫現(xiàn)金進(jìn)行運(yùn)作，以取得更多的投資收益。在我國，財(cái)政部門也可以在中央銀行存入一定量的庫存資金后，其余資金由中央銀行在貨幣市場上進(jìn)行多種投資，從而獲得更多的投資收益。

（三）買回國債方式

對國庫現(xiàn)金進(jìn)行管理，也可以借助增加短期國債的品種，來滿足國庫資金臨時(shí)閑置的需要。受地方政府債券發(fā)行的制約，為了滿足地方國庫現(xiàn)金管理的各種需求，可以增加發(fā)行期限為一年內(nèi)的國債，買回跨年度并余下期限不多的國債，采取注銷或持有到期的方法，以優(yōu)化國債的期限，降低債務(wù)成本，從而增強(qiáng)國債市場的流動(dòng)性。

（四）同業(yè)拆借

受國庫現(xiàn)金流預(yù)測是否精確的約束，國庫現(xiàn)金管理還有一種不錯(cuò)的選擇，那就是將國庫現(xiàn)金余額保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)?、足夠未來一段時(shí)間支付需要的數(shù)量水平上，將其余的資金投入同業(yè)拆借市場上，獲取短期收益。

（五）票據(jù)貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)

從西方國家所實(shí)施的貨幣政策不難看出，成熟的貨幣市場上不可能缺少票據(jù)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)兩類業(yè)務(wù)。通常情況下，西方國家會(huì)利用少數(shù)資金買進(jìn)級別較高的商業(yè)票據(jù)，在以后恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)中，通過票據(jù)貼現(xiàn)來完成國庫現(xiàn)金的流動(dòng)。

四、地方國庫現(xiàn)金管理的設(shè)計(jì)模式

（一）構(gòu)建操作平臺

地方財(cái)政與當(dāng)?shù)厝诵袘?yīng)根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》、《中國人民銀行法》《中華人民共和國國家金庫條例》的相關(guān)規(guī)定來確定部門間的職責(zé)，建立后臺預(yù)測、決策、前臺操作三個(gè)部門，負(fù)責(zé)國庫現(xiàn)金預(yù)測并根據(jù)預(yù)測結(jié)果依法進(jìn)行國庫現(xiàn)金管理。

（二）操作流程設(shè)計(jì)

當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和地方財(cái)政必須根據(jù)國庫現(xiàn)金管理方式設(shè)立一套國庫現(xiàn)金管理賬戶進(jìn)行國庫現(xiàn)金管理操作。必須保證足夠支付需要目標(biāo)的合理庫存量，多余合理庫存量的國庫現(xiàn)金都及時(shí)轉(zhuǎn)出、低于合理量及時(shí)轉(zhuǎn)入。

（三）運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)控制

在采取商業(yè)銀行定期存款方式實(shí)施國庫現(xiàn)金管理運(yùn)作時(shí)，應(yīng)注意防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因大致有以下幾種：其一，商業(yè)銀行在接受定期存款后，不守信用，沒有按照期限付利息；其二，商業(yè)銀行在資金流動(dòng)方面可能會(huì)出現(xiàn)困難或者遇到風(fēng)險(xiǎn)；其三，商業(yè)銀行可能會(huì)倒閉，沒有能力支付本金。

（四）實(shí)施國庫現(xiàn)金管理的具體步驟

其一，對國庫收支預(yù)測應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)；其二，進(jìn)行穩(wěn)定庫款的額度管理。其三，積累以上兩個(gè)步驟的經(jīng)驗(yàn)，逐漸降低庫款余額。

五、地方國庫現(xiàn)金管理中需要注意的問題

（一）國庫現(xiàn)金管理與貨幣政策取向的一致性

由于貨幣政策的出發(fā)點(diǎn)和目的與國庫現(xiàn)金管理有所不同，這就導(dǎo)致了在進(jìn)行國庫現(xiàn)金管理時(shí)會(huì)對貨幣政策產(chǎn)生不同程度的影響，從而加大了人民銀行調(diào)控貨幣供應(yīng)量的難度，影響了貨幣政策的實(shí)施及調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而隨著近年來各級地方政府財(cái)政的存款越來越多，國庫現(xiàn)金管理對貨幣政策的影響也越來越大。這就要求國庫現(xiàn)金管理與貨幣政策相互配合，協(xié)調(diào)一致，從而避免經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和金融波動(dòng)。

（二）構(gòu)建制約監(jiān)督機(jī)制

地方政府往往具有較強(qiáng)的投資沖動(dòng)，受我國行政體制的制約，為了實(shí)現(xiàn)投資的目標(biāo)，很多地方政府都以國庫現(xiàn)金管理的名義進(jìn)行投資，從而增大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，此種風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)給社會(huì)穩(wěn)定帶來很大的影響。所以，為了對國庫現(xiàn)金進(jìn)行有效的管理，構(gòu)建制約監(jiān)督機(jī)制是當(dāng)務(wù)之急。在制定制約監(jiān)督機(jī)制時(shí)，要注重國庫現(xiàn)金管理的投資條件、期限和種類的規(guī)定，從而較為嚴(yán)格的對國庫現(xiàn)金管理活動(dòng)進(jìn)行有效的管理。

（三）構(gòu)建國庫現(xiàn)金管理預(yù)監(jiān)測體系

由于國庫現(xiàn)金管理涉及到多個(gè)領(lǐng)域，所以國庫現(xiàn)金管理對于財(cái)政部門來說具有舉足輕重的作用。為了能根據(jù)精確的國庫現(xiàn)金流量，對國庫現(xiàn)金進(jìn)行有效的管理，財(cái)政部門和人民銀行很有必要引入有關(guān)財(cái)政和金融類的專家，對國庫現(xiàn)金預(yù)測和預(yù)警分析模型進(jìn)行探究。同時(shí)，還要構(gòu)建一套自動(dòng)化水平較高的動(dòng)態(tài)分析模式，此模型要具有很強(qiáng)的操作性和良好的準(zhǔn)確性。盡快建立國庫現(xiàn)金管理監(jiān)測系統(tǒng)，此系統(tǒng)不僅要具備先進(jìn)性，同時(shí)還要具有一定的有效性，這在預(yù)測和分析國庫現(xiàn)金流時(shí)，只要借助現(xiàn)代信息收集技術(shù)，便可把它與實(shí)際現(xiàn)金流量進(jìn)行對比。

篇2

一、我國實(shí)施財(cái)政國庫現(xiàn)金管理的重大意義

財(cái)政國庫現(xiàn)金是指財(cái)政部門尚未支付而暫時(shí)閑置在國庫單一賬戶的財(cái)政資金。財(cái)政國庫現(xiàn)金管理是指在確保國庫現(xiàn)金支出需要的前提下，以實(shí)現(xiàn)國庫閑置現(xiàn)金余額最小化而投資收益最大化為目標(biāo)的一系列財(cái)政管理活動(dòng)，是財(cái)政國庫管理的重要組成部分，也簡稱為國庫現(xiàn)金管理。與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家相比，我國國庫現(xiàn)金管理比較薄弱，缺乏科學(xué)有效的國庫現(xiàn)金管理制度和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。開展國庫現(xiàn)金管理，對提高國庫現(xiàn)金的使用效益，完善財(cái)政政策和提高財(cái)政管理水平，有效實(shí)施政府宏觀調(diào)控，具有十分重要的意義。

（一）開展國庫現(xiàn)金管理，是深化財(cái)政國庫管理制度改革的需要。

實(shí)行國庫單一賬戶制度，所有財(cái)政資金收支活動(dòng)都納入國庫單一賬戶體系，預(yù)算單位應(yīng)支未支的資金以及已實(shí)現(xiàn)的財(cái)政收入統(tǒng)一集中到國庫，是實(shí)施國庫現(xiàn)金管理的基本前提。根據(jù)國務(wù)院總體工作部署，自20__年開始，財(cái)政部分期分批對中央部門實(shí)施了國庫集中支付改革。歷經(jīng)五年時(shí)間，國庫集中收付制度在財(cái)政財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性地位基本確立。截至20__年12月底，中央160多個(gè)部門已實(shí)施了國庫集中支付改革，并將改革實(shí)施到所屬3300多個(gè)基層預(yù)算單位，涉及預(yù)算資金3700多億元。中央有非稅收入的70多個(gè)部門全部納入改革范圍。與此同時(shí)，全國36個(gè)省級財(cái)政、200多個(gè)地市以及500多個(gè)縣實(shí)施了國庫集中支付改革，10多個(gè)省份通過使用中央非稅收入收繳系統(tǒng)實(shí)施了收入收繳改革。20__年起各地財(cái)政專員辦征收的三峽工程建設(shè)基金、庫區(qū)建設(shè)基金等四項(xiàng)非稅收入，也開始實(shí)施改革。通過上述國庫集中收付制度改革，大量原滯留在預(yù)算單位的資金流量逐步集中到財(cái)政國庫單一賬戶，國庫現(xiàn)金余額明顯增加，為實(shí)施國庫現(xiàn)金管理奠定了基礎(chǔ)。隨著財(cái)政國庫管理制度改革不斷深化，對國庫現(xiàn)金實(shí)施有效管理，已成為深化財(cái)政國庫管理制度改革的迫切要求。

（二）開展國庫現(xiàn)金管理，有助于提高國庫現(xiàn)金使用效益。

針對各地實(shí)施財(cái)政國庫集中收付制度改革后庫款資金不斷增加的實(shí)際，20__年財(cái)政部、中國人民銀行了《國庫存款計(jì)付利息管理暫行辦法》，規(guī)定自20__年1月1日起，中央財(cái)政和地方財(cái)政在人民銀行的國庫存款，按照活期存款利率計(jì)息。由于中國人民銀行與財(cái)政部實(shí)行的是利潤上交體制，人民銀行各分支行支付給各級地方財(cái)政的利息，實(shí)際上仍要由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。據(jù)估計(jì)，每年中央財(cái)政通過這一方式對地方財(cái)政的資金轉(zhuǎn)移有幾十億元。盡管如此，由于地方庫款僅按活期利率計(jì)付利息，不少地方認(rèn)為收益率太低，不符合市場經(jīng)濟(jì)原則。為此，開展國庫現(xiàn)金管理，有利于在國庫存款計(jì)息基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理順財(cái)政部門、人民銀行、商業(yè)銀行之間的關(guān)系，提高財(cái)政國庫現(xiàn)金的使用效益。

（三）開展國庫現(xiàn)金管理，有助于加強(qiáng)財(cái)政政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)配合。

近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)增長速度較快，國庫存款余額不斷增加；但這些國庫存款余額未得到有效利用，每年中央財(cái)政仍維持了較大的國債發(fā)行規(guī)模和債務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于短期國債的缺位，財(cái)政政策與央行貨幣政策之間缺少有效配合的實(shí)施工具。20__年起，我國原由人大審批國債發(fā)生額改為審批國債余額，在既定的國債余額范圍內(nèi)，財(cái)政部可根據(jù)庫款情況，有選擇地確定年度內(nèi)國債發(fā)生額及發(fā)行期限，這就為國債管理、貨幣政策以及國庫現(xiàn)金管理的有效結(jié)合，提供了條件。開展國庫現(xiàn)金管理后，財(cái)政部可根據(jù)國庫存款余缺情況，有條件地發(fā)行短期國債，提高國債市場流動(dòng)性，降低國債籌資成本，調(diào)節(jié)和穩(wěn)定國庫現(xiàn)金流量，并實(shí)現(xiàn)與央行貨幣政策的有效配合。

二、國際上實(shí)施國庫現(xiàn)金管理的通行做法

英、美、澳大利亞等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家形成了一套比較完善的國庫現(xiàn)金管理體系。主要內(nèi)容包括：

（一）建立國庫單一賬戶體系。建立國庫單一賬戶體系是現(xiàn)金管理的開始。通過國庫單一賬戶體系，將所有財(cái)政資金的收支活動(dòng)都統(tǒng)一集中在這一體系中辦理，所有財(cái)政資金的現(xiàn)金流量都集中在國庫單一賬戶。政府通過國庫單一賬戶掌握、控制財(cái)政資金的現(xiàn)金流量。英國19世紀(jì)建立了國庫單一賬戶體系，意大利于1986年開始建立國庫單一賬戶體系，在此基礎(chǔ)上，這些國家相繼開始對國庫現(xiàn)金的管理。通過取消財(cái)政資金收繳以及資金支付的中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行在當(dāng)日營業(yè)終了與國庫單一賬戶及時(shí)清算，將閑置現(xiàn)金余額統(tǒng)一集中在國庫管理，提高了預(yù)算資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)了財(cái)政對預(yù)算資金的控制權(quán)。

（二）增強(qiáng)財(cái)政收支活動(dòng)的計(jì)劃性。各國建立國庫單一賬戶體系后，普遍加強(qiáng)了對財(cái)政資金收支活動(dòng)計(jì)劃性的管理。不少國家規(guī)定，財(cái)政收入的銀行應(yīng)及時(shí)將收入上繳國庫單一賬戶，并鼓勵(lì)各預(yù)算單位按期交納大額款項(xiàng)，對上繳收入不及時(shí)的單位予以處罰等等。支出方面，要求預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際情況，報(bào)送和提供比較準(zhǔn)確的用款計(jì)劃，只有實(shí)際支付時(shí)才予以支付。如澳大利亞，對預(yù)算單位實(shí)行嚴(yán)格的用款計(jì)劃管理，改變各部門使用資金上的無序性，要求各單位按既定計(jì)劃申請用款，保證庫款資金流量的均衡，為現(xiàn)金管理打下基礎(chǔ)。

（三）準(zhǔn)確預(yù)測國庫現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量預(yù)測是實(shí)施有效的現(xiàn)金管理的基礎(chǔ)，包括收入預(yù)測和支出用款預(yù)測兩部分。收入預(yù)測針對各種稅收以及其他收費(fèi)等政府各項(xiàng)財(cái)政收入；支出預(yù)測主要針對預(yù)算單位用款計(jì)劃、國債還本付息等各項(xiàng)支出。為準(zhǔn)確預(yù)測國庫資金現(xiàn)金流量，各國都建立了國庫現(xiàn)金收支基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，選擇科學(xué)有效的預(yù)測方法，按一定時(shí)段對國庫現(xiàn)金流量進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)測，不斷減少預(yù)測誤差，為實(shí)施國庫現(xiàn)金管理創(chuàng)造條件。英國現(xiàn)金流量預(yù)測水平很高，財(cái)政部通過對國庫資金收支變化的歷史性數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，尋找資金波動(dòng)規(guī)律，每周向債務(wù)管理局提供最新的國庫收支預(yù)測，準(zhǔn)確度很高，與實(shí)際執(zhí)行數(shù)誤差通常在1000萬英鎊左右，對現(xiàn)金管理決策發(fā)揮了重要作用。

（四）采取適當(dāng)方式實(shí)施現(xiàn)金管理。在保留最低國庫存款余額以備緊急支付前提下，各國都根據(jù)國情，采用適當(dāng)方式，對閑置庫款資金余額進(jìn)行運(yùn)作，具體方式包括商業(yè)銀行定期存款、買回國債、國債回購與逆回購、購買高信用等級的商業(yè)票據(jù)等。美國國庫的現(xiàn)金存款額度為50億美元，超過部分由財(cái)政部存放在近1000家存款機(jī)構(gòu)，以獲取更多收益。英國保留2億英鎊的最低國庫存款余額的部分，對超出國庫現(xiàn)金余額，采取多種市場投融資方式進(jìn)行管理。

（五）國庫現(xiàn)金管理實(shí)現(xiàn)與貨幣政策、國債管理的有效配合。

各國在現(xiàn)金管理過程中，都強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金管理必須與貨幣政策、國債管理相配合。一方面，現(xiàn)金管理要與央行貨幣政策保持一致，不能影響貨幣政策。這是一條基本原則。各國都強(qiáng)調(diào)政府是市場價(jià)格的接受者（price taker），政府現(xiàn)金管理不能影響市場利率。如英國債務(wù)管理局提出，要在“保持與中央銀行貨幣政策一致”前提下，以最有效方式實(shí)施國庫現(xiàn)金管理。另一方面，現(xiàn)金管理要緊密結(jié)合國債管理開展。根據(jù)國庫現(xiàn)金管理的實(shí)際需要，各國都不同程度地滾動(dòng)發(fā)行一些短期國債，形成國庫現(xiàn)金

管理與國債管理的有效配合機(jī)制。三、國庫現(xiàn)金的運(yùn)作模式

主要市場經(jīng)濟(jì)國家除了保留必要的庫底資金外，其余資金都進(jìn)行運(yùn)作。各國來看，主要有兩種運(yùn)作模式：

（一）美國模式：商業(yè)銀行存款

美國、德國和加拿大等國家采取在商業(yè)銀行開設(shè)存款賬戶的方式。以美國為例。目前，美國財(cái)政部在央行賬戶的日終現(xiàn)金余額，基本保持在50億美元左右，其余大量現(xiàn)金則存入幾家大型商業(yè)銀行的“稅收與貸款賬戶”，稅收收入也直接進(jìn)入這一賬戶。根據(jù)每天國庫收支預(yù)測，當(dāng)央行賬戶日終現(xiàn)金余額可能低于50億美元時(shí)，財(cái)政部在當(dāng)天或次日上午11點(diǎn)前，從商業(yè)銀行的“稅收與貸款”賬戶調(diào)入現(xiàn)金補(bǔ)足；當(dāng)央行賬戶日終現(xiàn)金余額高于50億美元時(shí)，財(cái)政部就將多余現(xiàn)金轉(zhuǎn)入這一賬戶賺取利息。對這一賬戶上的現(xiàn)金，由于商業(yè)銀行要支付大量利息，同時(shí)要提交足額的優(yōu)質(zhì)金融工具作為抵押品，為此商業(yè)銀行通常與財(cái)政部商定，這一賬戶上的現(xiàn)金不能超過某一限額。

（二）英國模式：貨幣市場運(yùn)作

英國、法國、荷蘭和葡萄牙等國家采取這種模式。以英國為例。英國財(cái)政部只在英格蘭銀行開設(shè)存款賬戶，目前日終現(xiàn)金余額保持在2億英鎊左右。根據(jù)每天的國庫收支預(yù)測，若央行賬戶日終余額低于2億英鎊時(shí)，英國債務(wù)管理局在發(fā)行短期債券外，賣出或回購[①]所持有的金融工具，籌集國庫所需現(xiàn)金。若央行賬戶日終現(xiàn)金余額高于2億英鎊時(shí)，則買入或回售（reverse repo）[②]優(yōu)質(zhì)金融工具，賺取利息收入。為充分保證國庫現(xiàn)金的安全性和所持金融工具的流動(dòng)性，保證國庫支出需要，英國債務(wù)管理局要求回購或回售交易應(yīng)提交充足的優(yōu)質(zhì)金融工具作為抵押。

四、我國開展國庫現(xiàn)金管理面臨的幾個(gè)問題

我國近期實(shí)施國庫現(xiàn)金管理主要面臨問題，相關(guān)考慮如下：

（一）關(guān)于實(shí)施國庫現(xiàn)金管理的職能部門

從我國實(shí)際情況考慮，財(cái)政部是實(shí)施國庫現(xiàn)金管理的職能部門。一方面，從資金管理權(quán)看，財(cái)政部代表政府管理國庫資金，是庫款資金管理的主體。國庫現(xiàn)金管理是財(cái)政部為提高資金效益，降低政府籌資成本，采取一定方式對沉淀在人行國庫的庫款資金進(jìn)行的管理。實(shí)施現(xiàn)金管理后，財(cái)政部對庫款資金的安全性負(fù)責(zé)，也對其保值增值負(fù)責(zé)。另一方面，從國庫現(xiàn)金管理內(nèi)涵上看，實(shí)施國庫現(xiàn)金管理更多體現(xiàn)出財(cái)政管理的內(nèi)容。第一，實(shí)施現(xiàn)金管理的前提是實(shí)行國庫單一賬戶制度，即通過國庫集中收付，稅收和非稅收入等財(cái)政資金直接繳入國庫，不再停留預(yù)算單位的收入過渡戶；財(cái)政資金未支付到收款人之前，所有資金余額也保留在國庫，保證所有庫款資金統(tǒng)一集中到國庫。主要市場經(jīng)濟(jì)國家普遍是在實(shí)施國庫單一賬戶制度，集中庫款資金后，再逐步開展國庫現(xiàn)金管理的。第二，國庫現(xiàn)金管理針對暫時(shí)閑置的庫底資金進(jìn)行，如何確定財(cái)政庫底資金，需要做好財(cái)政收支現(xiàn)金流量預(yù)測工作。此項(xiàng)工作屬財(cái)政管理范疇。第三，實(shí)施國庫現(xiàn)金管理，需要有相對穩(wěn)定的庫底資金。除了保持穩(wěn)定、均衡的財(cái)政收入入庫外，還需要及時(shí)掌握、控制預(yù)算單位的用款需求，以保持穩(wěn)定的現(xiàn)金流量，這些也屬于財(cái)政管理的范疇。第四，實(shí)施國庫現(xiàn)金管理后，動(dòng)用庫款閑置資金，可減少國債發(fā)行規(guī)模，如何實(shí)現(xiàn)國債管理政策與國庫現(xiàn)金管理有效結(jié)合，也屬于財(cái)政政策的內(nèi)容。

從性質(zhì)與職能上看，中國人民銀行是財(cái)政庫款的開戶銀行，其國庫部門的主要職責(zé)是根據(jù)《國家金庫條例》有關(guān)規(guī)定具體辦理庫款的收納、會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，并依據(jù)財(cái)政部門支付指令，辦理國庫資金支撥業(yè)務(wù)。除此之外，中國人民銀行不能對財(cái)政國庫庫款進(jìn)行任何其他操作。當(dāng)然，考慮財(cái)政部與央行的政策協(xié)調(diào)配合及其辦理庫款支撥的手續(xù)等因素，中國人民銀行可參與國庫現(xiàn)金管理，但不能作為國庫現(xiàn)金管理的職能部門?？偟膩碚f，財(cái)政部門作為財(cái)政資金（含國庫資金）管理的職能部門，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)財(cái)政國庫現(xiàn)金管理工作。

（二）關(guān)于現(xiàn)金管理操作方式

借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家國庫現(xiàn)金管理經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國目前貨幣市場和債券市場發(fā)展不夠完善的實(shí)際情況，在確保國庫支出需要和國庫現(xiàn)金安全的前提下，我國可按照從易到難的原則，在保證資金安全基礎(chǔ)上，穩(wěn)妥有序地開展國庫現(xiàn)金管理。具體運(yùn)作方式，可參考采取美國模式及英國模式兼而有之的方式，考慮在人民銀行國庫賬戶上保持一個(gè)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金余額，其余現(xiàn)金存入商業(yè)銀行賬戶或?qū)嵤┦袌鲞\(yùn)作。初期建議可先實(shí)施商業(yè)銀行定期存款和買回國債兩種操作方式，條件成熟后，采取發(fā)行短期債券等方式實(shí)行市場運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)較高的現(xiàn)金管理收益。

1．商業(yè)銀行定期存款。為確保國庫資金安全，通過招投標(biāo)程序，由財(cái)政部選擇幾家資產(chǎn)質(zhì)量好、資金實(shí)力強(qiáng)、商業(yè)信譽(yù)好的商業(yè)銀行進(jìn)行定期存款，存款種類、期限、數(shù)額可根據(jù)國庫現(xiàn)金狀況及預(yù)算收支預(yù)測情況確定，存款利率可采取競爭招標(biāo)形式確定。實(shí)行定期存款的，應(yīng)要求商業(yè)銀行提交等額國債作為抵押。

2．買回國債。鑒于目前庫款余額較多的實(shí)際，可利用暫時(shí)閑置的國庫現(xiàn)金，買回跨年度且剩余期限較短的國債，予以注銷或持有到期，降低債務(wù)成本，并可改善國債期限結(jié)構(gòu)，提高國債市場流動(dòng)性。買回國債操作，不應(yīng)對貨幣政策和債券市場產(chǎn)生影響，要按照市場方式運(yùn)作，使市場機(jī)制在國債買賣過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

3．定期發(fā)行短期債券。結(jié)合現(xiàn)金管理需要，條件成熟后，有選擇地定期、滾動(dòng)發(fā)行一些短期債券，為現(xiàn)金管理操作提供有效的工具。定期發(fā)行短期債券，也有助于調(diào)整國債期限結(jié)構(gòu)，改變目前我國中長期債券占據(jù)主導(dǎo)地位的局面，提高國債市場流動(dòng)性，為現(xiàn)金管理的市場化操作創(chuàng)造條件。

（三）關(guān)于與貨幣政策、國債政策的協(xié)調(diào)

我國實(shí)行現(xiàn)金管理初期，采取定期存款等操作方式，對貨幣政策影響不大。按照市場化操作后，現(xiàn)金管理應(yīng)考慮不能影響央行的貨幣政策。財(cái)政部每一筆大的財(cái)政資金收支、每一筆大的現(xiàn)金管理操作，應(yīng)及時(shí)與央行交換信息。鑒于目前庫款資金較多的實(shí)際，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)將現(xiàn)金管理與國債政策緊密結(jié)合起來，根據(jù)庫款余缺情況，有選擇地發(fā)行國債。20__年起，經(jīng)人大批準(zhǔn)同意，我國開始實(shí)施國債余額管理，改變了原帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的國債發(fā)生額管理的方式。實(shí)行國債余額管理后，財(cái)政部可根據(jù)國庫存款余額情況，靈活確定發(fā)行國債時(shí)間和年內(nèi)各期發(fā)生額，這也為順利實(shí)施國庫現(xiàn)金管理創(chuàng)造了條件。我國國債管理與現(xiàn)金管理權(quán)都在財(cái)政部，這也從另一個(gè)角度有助于實(shí)現(xiàn)國債政策與現(xiàn)金管理間的協(xié)調(diào)配合。

五、我國實(shí)行財(cái)政現(xiàn)金管理相關(guān)配套工作

實(shí)施現(xiàn)金管理，還要重點(diǎn)需做好以下配套工作：

（一）繼續(xù)深化國庫集中收付制度改革

深化國庫集中收付制度改革，集中國庫現(xiàn)金流量，有助于為現(xiàn)金管理創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。在20__年全面推行國庫集中收付制度改革基礎(chǔ)上，20__年及今后要繼續(xù)推進(jìn)改革。中央部門要進(jìn)一步深化實(shí)施改革預(yù)算單位級次，擴(kuò)大改革資金范圍，逐步將包括預(yù)算外資金在內(nèi)的所有財(cái)政性資金實(shí)施改革。同時(shí)，中央級有非稅收入的預(yù)算單位全面推行改革，逐步將改革范圍擴(kuò)大到所有非稅收入；積極推進(jìn)財(cái)稅庫橫向聯(lián)網(wǎng)，加快稅款入庫速度，實(shí)現(xiàn)稅款資金當(dāng)日入庫。

（二）細(xì)化預(yù)算單位用款計(jì)劃編制

目前，我國很多三級或以下預(yù)算單位的預(yù)算還是由上級單位代編，預(yù)算編制不準(zhǔn)、不細(xì)的情況比較普遍。實(shí)施國庫集中支付改革后，改革部門開始編制用款計(jì)劃，但用款計(jì)劃編制不科學(xué)、不準(zhǔn)確的矛盾也很突出；而且目前各單位編制的還只是分月的用款計(jì)劃。為更好地預(yù)測國庫現(xiàn)金流量，今后還要進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算單位用款計(jì)劃編制，不僅要能準(zhǔn)確地編制分月的用款計(jì)劃，還要編制日用款計(jì)劃，這對我國的預(yù)算編制改革以及對預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理水平都提出了較高的要求。

（三）建立動(dòng)態(tài)、科學(xué)的財(cái)政收支預(yù)測系統(tǒng)

準(zhǔn)確預(yù)測國庫現(xiàn)金收支流量和國庫現(xiàn)金余額，對實(shí)行現(xiàn)金余額管理，非常必要。目前，我國的財(cái)政收支預(yù)測體系還未建立起來，離國際先進(jìn)做法還有不小差距。盡管近年來中央財(cái)政在國庫資金收支數(shù)據(jù)管理上有所發(fā)展，也嘗試實(shí)施了現(xiàn)金流量預(yù)測，但總體上還有很長的路要走。下一步工作，要在整理、分析歷年來財(cái)政收支信息基礎(chǔ)上，建立相關(guān)模型，運(yùn)用數(shù)理分析等方法，對財(cái)政收支變動(dòng)以及庫款余額變動(dòng)的短期、中期及長期

趨勢進(jìn)行分析，從中找出庫款余額變動(dòng)的基本規(guī)律。同時(shí)，結(jié)合各部門預(yù)算以及按進(jìn)度用款等的實(shí)際用款需求，研究確定用于保證部門正常用款需要的日均最低庫款余額。在預(yù)測順序上，先從預(yù)測一個(gè)月后的用款需求和庫款余額開始,以后逐步延長預(yù)測期限，逐步預(yù)測兩個(gè)月后、三個(gè)月后、半年以至一年后的部門用款需求和庫款余額，不斷提高庫款余額預(yù)測的準(zhǔn)確度。 （四）研究建立現(xiàn)金管理的專門機(jī)構(gòu)

實(shí)施現(xiàn)金管理比較成熟的市場化國家，一般都設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理。這些機(jī)構(gòu)有的為隸屬于財(cái)政部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，有的是財(cái)政部內(nèi)部機(jī)構(gòu)，有的還兼有債務(wù)管理的職能。如英國設(shè)立了債務(wù)管理辦公室（dmo），隸屬財(cái)政部（為獨(dú)立機(jī)構(gòu)），同時(shí)負(fù)責(zé)債務(wù)管理和現(xiàn)金管理。美國在財(cái)政部設(shè)立了債務(wù)管理辦公室和現(xiàn)金管理辦公室，澳大利亞也在財(cái)政部下設(shè)立獨(dú)立的債務(wù)管理辦公室，巴西在財(cái)政部內(nèi)設(shè)立債務(wù)管理辦公室，專門負(fù)責(zé)債務(wù)管理和現(xiàn)金管理。意大利在財(cái)政部內(nèi)設(shè)一個(gè)部門，負(fù)責(zé)國庫現(xiàn)金管理，比利時(shí)、荷蘭和法國都設(shè)立隸屬于財(cái)政部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)國庫現(xiàn)金管理。我國國庫現(xiàn)金進(jìn)入一定階段后，將涉及現(xiàn)金流量預(yù)測、現(xiàn)金管理運(yùn)作以及風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)工作，也需要有專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。從國際通行做法上看，在財(cái)政部下設(shè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或者內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理，較為現(xiàn)實(shí)可行；同時(shí)，為避免現(xiàn)金管理與貨幣政策、國債管理發(fā)生沖突，該機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)政部、人民銀行建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制。

篇3

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流預(yù)測；醫(yī)院預(yù)算管理；內(nèi)容；應(yīng)用策略

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系中，預(yù)算管理是一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容，并在醫(yī)院的內(nèi)部控制與管理環(huán)節(jié)中占據(jù)著極其重要的地位。我國頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中分別對醫(yī)院的預(yù)算管理進(jìn)行了更加詳細(xì)地規(guī)定，使得預(yù)算管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、合理化。另外，在我國新頒布的新醫(yī)改方案中，對于預(yù)算管理也做出了明確規(guī)定：核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用，這是醫(yī)院預(yù)算管理制度中的基本原則。這一基本原則的實(shí)施使得醫(yī)院的預(yù)算管理更加趨于規(guī)范化發(fā)展，對醫(yī)院成本核算等相關(guān)方面的控制與管理更加有效，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院成本降低、效率提升的財(cái)務(wù)管理目的。改革開放三十多年來促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提升了人民生活水平，人們對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的要求也越來越高。因此，為了能夠盡快適應(yīng)不斷加快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，為了滿足廣大人民群眾看病就醫(yī)、醫(yī)療保健的需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制的建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。但是，對于醫(yī)院而言，由于受各種因素的影響，特別是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期遺留下來的較為落后的財(cái)務(wù)管理模式，造成醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理意識差、成本核算問題明顯、醫(yī)院的預(yù)算管理執(zhí)行粗糙、預(yù)算目標(biāo)難以落實(shí)到位等問題。因此，本文將站在現(xiàn)金流良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的現(xiàn)金流收支情況進(jìn)行預(yù)測，并及時(shí)調(diào)整現(xiàn)金管控中存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)通過現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的有效控制。

一、醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)測的主要內(nèi)容

現(xiàn)金是保證醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，就如同人體中的血液一樣決定著醫(yī)院經(jīng)效益的提升?，F(xiàn)金流主要是指在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)醫(yī)院資金的流入、流出等引發(fā)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及現(xiàn)金的流入與流出之間的差量統(tǒng)稱。因此，以現(xiàn)金流預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算管理主要是指醫(yī)院根據(jù)以前的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合醫(yī)院未來戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、醫(yī)院目前的實(shí)際經(jīng)營狀況等，對一定時(shí)間內(nèi)的醫(yī)院資金流入、流出進(jìn)行預(yù)測，并以此為基礎(chǔ)對醫(yī)院的資金需求進(jìn)行合理規(guī)劃、科學(xué)安排醫(yī)院現(xiàn)金的使用、優(yōu)化并分配醫(yī)院現(xiàn)金，使其進(jìn)入到醫(yī)院的不同經(jīng)營環(huán)節(jié)中。現(xiàn)金流預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算管理主要是根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)金的收支為主線進(jìn)行全面預(yù)算的編制的，醫(yī)院內(nèi)部不同的科室、不同的職能部門根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與發(fā)展目標(biāo)制定出本科室、本部門的收支計(jì)劃，并對現(xiàn)金的流入、流出、盈余和不足等進(jìn)行預(yù)測，通過逐級上報(bào)的方式進(jìn)行匯總，并將信息傳遞給醫(yī)院的預(yù)算管理部門。作為醫(yī)院的預(yù)算管理部門，不僅要對資金的流入、流出等做出準(zhǔn)確預(yù)測，還必須對預(yù)測中存在問題的、資金嚴(yán)重不足的科室、部門提前制定出資金籌集方案，而對于資金比較富裕的科室和部門可以提出資金使用的安排規(guī)劃。目前，我國醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)測的主要內(nèi)容包括：醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金的預(yù)測、醫(yī)院的投資活動(dòng)現(xiàn)金的預(yù)測、醫(yī)院的籌資活動(dòng)的預(yù)測三部分內(nèi)容，本文這主要是站在現(xiàn)金的流入與流出這兩個(gè)方面分別進(jìn)行探討的。

（一）醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)測

醫(yī)院不同于一般的企事業(yè)單位，目前各醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入主要包括為患者提供的醫(yī)療服務(wù)收入、醫(yī)院銷售藥品獲得的收入、醫(yī)院對外提供勞務(wù)獲得的收入、以前年度的應(yīng)收賬款收入、預(yù)收的患者醫(yī)療款收入、其他與醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金收入等。對于醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金的流出來看主要包括：支付給醫(yī)院員工的工資、各種稅款，醫(yī)院為了保證其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)購買的衛(wèi)生材料、藥品、各種試劑、支付的勞務(wù)費(fèi)，支付的其他與醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金。

（二）醫(yī)院投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)預(yù)測

醫(yī)院在其經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中為了能夠獲得一定的收益還將進(jìn)行各種投資活動(dòng)。醫(yī)院的投資活動(dòng)現(xiàn)金的流入主要包括：對外進(jìn)行長期、短期投資而獲得的收入，收回投資收到的現(xiàn)金，處置醫(yī)院的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等獲得的現(xiàn)金收入，其他醫(yī)院的投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金收入等。而醫(yī)院的投資活動(dòng)中還將付出一定的支出，也就是投資活動(dòng)中現(xiàn)金的流出，主要包括：醫(yī)院為了擴(kuò)大規(guī)模、改善經(jīng)營環(huán)境而購買的固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)購買的支出、其他資產(chǎn)購買的支出，對外投資中支付的現(xiàn)金支出，支付的其他與醫(yī)院的投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金支出等。

（三）醫(yī)院籌資活動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)測

醫(yī)院為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，改善醫(yī)療條件以便更好地為廣大患者服務(wù)，除了依靠政府財(cái)政撥款外，如果遇到資金緊張的情況下還會(huì)出現(xiàn)籌集資金的活動(dòng)。醫(yī)院的籌資活動(dòng)現(xiàn)金的流入主要包括：國家和政府的財(cái)政撥款，從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的借款，其他與籌集資金活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金；醫(yī)院籌資活動(dòng)所涉及到的現(xiàn)金流出主要包括：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，償還銀行等金融機(jī)構(gòu)的長短期借款的利息支出，融資租賃中支付的現(xiàn)金，其他的籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)測的作用

（一）有助于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

現(xiàn)金流預(yù)測預(yù)算管理的主要對象是現(xiàn)金，作為醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的一種貨幣表現(xiàn)，掌控著醫(yī)院的發(fā)展命脈。因此，抓好現(xiàn)金管理，構(gòu)建以現(xiàn)金流預(yù)測為主導(dǎo)思想的預(yù)算管理體制也就是緊緊把握住醫(yī)院的生存線、發(fā)展線。目前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)邁入新經(jīng)濟(jì)常態(tài)，外在的環(huán)境變幻莫測。這些外在的影響因素都將對醫(yī)院的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理不僅能夠幫助醫(yī)院避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更能夠提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。可見，對醫(yī)院的現(xiàn)金進(jìn)行管理與控制能夠通過對現(xiàn)金的預(yù)算真正揭示出醫(yī)院在某一期內(nèi)的盈虧狀況，能夠幫助醫(yī)院有計(jì)劃地進(jìn)行資金的籌措、投資方案的確定，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提供方向和目標(biāo)。醫(yī)院通過現(xiàn)金流預(yù)測的方式進(jìn)行預(yù)算編制，能夠在第一時(shí)間對醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的債務(wù)、稅收、利息、其他支出等的支付金額、支付日期進(jìn)行預(yù)測和估算，并以此為依據(jù)對未來這些支出的資金確定來源。現(xiàn)金是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中最直接的對象，它不僅僅是財(cái)務(wù)管理中不可或缺的財(cái)務(wù)信息，還是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中重要的管理內(nèi)容?，F(xiàn)金充分反映出醫(yī)院可用資金的能力，具有一定的特殊性，并能夠提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息的可比性、科學(xué)性、相關(guān)性。可見，做好現(xiàn)金流預(yù)測的預(yù)算管理能夠全面提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力，對醫(yī)院日常的現(xiàn)金活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，還能夠?yàn)獒t(yī)院的管理者、決策者提供真實(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)信息，為保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另外，采用現(xiàn)金流預(yù)測的預(yù)算管理，能夠?qū)τ卺t(yī)院在未來的經(jīng)營中可能出現(xiàn)的矛盾、困難等提前考慮，并做好準(zhǔn)備應(yīng)對措施。幫助醫(yī)院避免出現(xiàn)由于盲目發(fā)展而帶來的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過現(xiàn)金流預(yù)測的預(yù)算管理能夠使醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的過程中，用自己的實(shí)際擁有量和控制力牢牢把控自己的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)與外界環(huán)境的動(dòng)態(tài)化平衡關(guān)系。

（二）有助于醫(yī)院進(jìn)行投融資管理決策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入實(shí)施，各醫(yī)院必須結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算?，F(xiàn)金流預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)算管理要求各醫(yī)院必須保持一定的現(xiàn)金余額。這主要是由于醫(yī)院在正常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中不可避免的會(huì)受到市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療事故風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，這些風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致醫(yī)院的現(xiàn)金調(diào)度失靈、流動(dòng)負(fù)債償還困難等問題的發(fā)生。保留一定的現(xiàn)金余額能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)金流的有序、正常、健康、可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，為保證醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。例如：如果通過現(xiàn)金流預(yù)測發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的資金不夠支付時(shí)，醫(yī)院就應(yīng)該及早尋找其他的資金籌集渠道；如果在通過現(xiàn)金流預(yù)測后預(yù)估到醫(yī)院還有剩余的資金，那么就應(yīng)該對這筆資金可能存在的時(shí)間、金額等進(jìn)行規(guī)劃，醫(yī)院可以將這筆資金運(yùn)用到短期投資中，以此來提升資金的使用效率；這種一舉兩得的好事不僅能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了資金的流動(dòng)性，更使醫(yī)院獲得了報(bào)酬。但是，值得提醒的是，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員在選擇短期投資工具時(shí)一定要與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)商，對投資工具的安全性，資金的變現(xiàn)性、收益的穩(wěn)定性等進(jìn)行全盤考慮。

（三）有助于醫(yī)療機(jī)構(gòu)間業(yè)績評價(jià)

現(xiàn)金流預(yù)測的醫(yī)院預(yù)算管理并不是只涉及到財(cái)務(wù)部門，而是涉及到醫(yī)院內(nèi)部各科室、各職能部門的職責(zé)與利益，簡單而言，現(xiàn)金流預(yù)測預(yù)算管理是有效解決醫(yī)院內(nèi)部各科室和職能部門之間矛盾和困難的劑，對于促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各科室和各職能部門戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)極為有利。在完善的現(xiàn)金流預(yù)測基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算能夠促進(jìn)醫(yī)院各科室、各職能部門的計(jì)劃真正落到實(shí)處。醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)其未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中必然會(huì)使得潛藏于各科室、各職能部門中的矛盾和沖突逐漸凸顯出現(xiàn)，面對這種情況，醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)必須站在公平、公正的立場，統(tǒng)一進(jìn)行平衡與協(xié)調(diào)，這樣能夠明確各職能部門、各科室的責(zé)任和利益，防止在今后的工作中出現(xiàn)相互推諉、遇到問題相互扯皮的現(xiàn)象發(fā)生。各科室之間的摩擦避免了必然也會(huì)提高醫(yī)院的整體工作效率。另外，我們從另一個(gè)角度來看，現(xiàn)金流預(yù)測的醫(yī)院預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了對一定時(shí)期內(nèi)的醫(yī)院工作目標(biāo)的量化、細(xì)化，這也為各醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行績效考評奠定了基礎(chǔ)、提供了科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)，有利于醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部、醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲。

（四）有助于醫(yī)院開展項(xiàng)目管理決策

現(xiàn)金流預(yù)測預(yù)算管理本身就是對醫(yī)院資金使用狀況的一種約束，一個(gè)重要的管理過程。它主要包括對醫(yī)院在未來一年內(nèi)的資金進(jìn)行合理預(yù)測、有效規(guī)劃，并對資金的使用情況進(jìn)行全過程、動(dòng)態(tài)化跟蹤管理，對于預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差應(yīng)及時(shí)予以分析，并對執(zhí)行中存在的難點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行反饋，這對加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有著積極的促進(jìn)作用。對于醫(yī)院的相關(guān)部門而言，一定要做好每一筆業(yè)務(wù)的賬單，對于申請的財(cái)政資金撥款的項(xiàng)目必須經(jīng)過層層嚴(yán)格審核，并嚴(yán)格遵照項(xiàng)目支出的具體內(nèi)容進(jìn)行申報(bào)。對于醫(yī)院而言對照年度資金預(yù)算的執(zhí)行情況可以實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的有效、科學(xué)的管理，并根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)與項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行綜合的、多維度的對比和分析。

三、現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的應(yīng)用解析

（一）編制現(xiàn)金預(yù)算，加強(qiáng)資金流量調(diào)控機(jī)制

這就要求醫(yī)院必須要進(jìn)一步規(guī)范以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，完善預(yù)算的編制流程。在醫(yī)院全面預(yù)算管理中引進(jìn)現(xiàn)金流預(yù)測，要求在預(yù)算編制時(shí)一定要進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，并在此基礎(chǔ)上制定出醫(yī)院在未來一年的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。不同的醫(yī)院其經(jīng)營特點(diǎn)不同、實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r不同，因此必須根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和未來的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的編制。如：醫(yī)院可以根據(jù)情況采取自上而下、自下而上、上下Y合的方式進(jìn)行預(yù)算的編制。另外，為了保證資金的順暢流動(dòng)，還必須構(gòu)建和完善現(xiàn)金流預(yù)算編制制度、構(gòu)建資金流量調(diào)控體系。如：醫(yī)院必須先明確預(yù)算編制的基本依據(jù)和基本原則，然后在科學(xué)的預(yù)算編制方法的支撐下，充實(shí)并完善預(yù)算的編制，以此來保證現(xiàn)金流預(yù)算編制方法的科學(xué)性、編制程序的恰當(dāng)性、編制依據(jù)的合理性，一定要加強(qiáng)對資金流量的調(diào)控，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流預(yù)算指標(biāo)過低或者過高現(xiàn)象的發(fā)生。預(yù)算編制工作并不是財(cái)務(wù)部門的工作，需要在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行全方位、全員、全過程的管理。

（二）運(yùn)用現(xiàn)金管理策略，提高資金利用率

醫(yī)院不同于其他企事業(yè)單位，醫(yī)院在其經(jīng)營過程中不僅僅要贏得一定的經(jīng)濟(jì)效益，還必須兼顧其社會(huì)效益和公益性質(zhì)。因此，將現(xiàn)金流預(yù)測運(yùn)用到醫(yī)院預(yù)算管理中，一定要合理運(yùn)用現(xiàn)金管理手段，實(shí)現(xiàn)資金使用效率提升的目的。如：公立醫(yī)院在國家財(cái)政撥款、各項(xiàng)補(bǔ)助、向患者收費(fèi)等條件均一定的情況下必須做好資金支出的預(yù)算、資金成本的測算，在加強(qiáng)對現(xiàn)金流量有效控制的基本前提下保證資金的及時(shí)回籠，保證醫(yī)院的各項(xiàng)正常支出。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門必須充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理的職能作用，在保證資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的存款、現(xiàn)金等流動(dòng)資金進(jìn)行合理的、科學(xué)的優(yōu)化與配置，從而提高醫(yī)院資金的使用效率。

（三）完善基本財(cái)務(wù)分析方法，健全相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

醫(yī)院作為一個(gè)比較特殊的經(jīng)濟(jì)主體，實(shí)施以現(xiàn)金流預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算管理既具備了一定的可能性，又具備了一定的現(xiàn)實(shí)性。醫(yī)院為了保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)也會(huì)不斷擴(kuò)大規(guī)模、提高醫(yī)院的硬件水平。這就要求醫(yī)院必須在完善的財(cái)務(wù)分析方法的支撐下，不斷健全和完善相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。如：醫(yī)院可以利用財(cái)務(wù)管理控系統(tǒng)中的現(xiàn)金流量表計(jì)算已經(jīng)入賬的現(xiàn)金流入與流出數(shù)量。現(xiàn)金流量表是最能夠表明醫(yī)院在一定的會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的來龍去脈的，并能夠充分反映出醫(yī)院的償債能力、支付利息的能力、未來獲取現(xiàn)金的能力、投資活動(dòng)對經(jīng)營成果的影響能力等，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的細(xì)分都能夠幫助醫(yī)院對整體的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)做出客觀的、正確的、科學(xué)的評價(jià)。

（四）利用現(xiàn)金流預(yù)測開展成本核算工作

醫(yī)院在日常的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)中應(yīng)該保證適量的現(xiàn)金，防止醫(yī)院出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的問題。但是，醫(yī)院又不能將閑置的資金放在這種毫無收益的方面。為了實(shí)現(xiàn)閑置資金的使用價(jià)值，要求醫(yī)院必須對成本進(jìn)行科學(xué)的、精準(zhǔn)的核算與測定，對現(xiàn)金支出的時(shí)間、數(shù)量等進(jìn)行預(yù)測，并以此為依據(jù)來編制現(xiàn)金預(yù)算。一定要盡量避免醫(yī)院成本增加現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，現(xiàn)金流預(yù)測已經(jīng)成為醫(yī)院預(yù)算管理中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。如果醫(yī)院能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況實(shí)施得當(dāng)，那么就可以通過對現(xiàn)金的預(yù)測了解醫(yī)院是否存在現(xiàn)金過剩或者現(xiàn)金短缺的問題。因此，現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的應(yīng)用能夠幫助醫(yī)院的管理者及時(shí)了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，并對于存在的問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修政，以此來保證醫(yī)院的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

中國美容市場的巨大潛力，不僅吸引了諸如自然美、現(xiàn)代美容、莎莎國際、修身堂等國際品牌的不斷強(qiáng)勢加入，也使得本土品牌呈現(xiàn)遍地開花之勢。南京美的世界也是其中的逐力者之一?！拔覀兇蛩阍?014年和2015年完成上市。” 南京美的世界纖體spa國際連鎖機(jī)構(gòu)董事長謝璞若這樣說。美的世界成立于1994年，總部注冊于香港。這家歷時(shí)近20年的公司，依然走在優(yōu)化管理的路上。 

轉(zhuǎn)變盈利模式 

作為中國spa行業(yè)的十佳企業(yè)之一，從1994年創(chuàng)立至今，美的世界已經(jīng)被打造成江蘇省唯一一家集美容、纖體、spa和專業(yè)咨詢、管理、教育為一體的集團(tuán)化公司，目前擁有10余家連鎖直營店，2012年計(jì)劃新增連鎖店總數(shù)能達(dá)到60家。對于同質(zhì)化競爭激烈的美容spa行業(yè)，謝普若認(rèn)為美容業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，贏利點(diǎn)必須發(fā)生轉(zhuǎn)變。 

在諸如餐飲連鎖等不斷遭遇挑戰(zhàn)之際，美容、美發(fā)、美甲、spa等本土服務(wù)業(yè)連鎖以非常迅速的生長速度崛起。但是雷同的盈利模式，客戶的不穩(wěn)定性和員工的頻繁流動(dòng)，使得很多帶有濃重的小本生意色彩的連鎖服務(wù)業(yè)在連鎖店上升到一定數(shù)量時(shí)遭遇了經(jīng)營瓶頸。 

謝璞若告訴我們，“其實(shí)連鎖服務(wù)行業(yè)跟其他連鎖行業(yè)在本質(zhì)上是不同的，以美容院連鎖為例，當(dāng)?shù)赇伜瓦B鎖規(guī)模都很小時(shí)，我們的盈利模式可能是‘營業(yè)額主要依靠護(hù)膚美容產(chǎn)品的銷售’；但當(dāng)行業(yè)演進(jìn)到開大店、大型連鎖的時(shí)候，盈利模式就需要‘依靠護(hù)理、按摩、纖體等服務(wù)收費(fèi)，以及提供一種休閑放松和社交的空間’，服務(wù)型連鎖企業(yè)的眼光，需要從物質(zhì)層面挪開，轉(zhuǎn)向消費(fèi)者所注重的精神層面。” 

伴隨盈利模式的轉(zhuǎn)變，總部的功能也被放大，從原來單一的產(chǎn)品配送、人才培訓(xùn)，到現(xiàn)在的企業(yè)文化輸出，品牌塑造，在高附加值上爭取差異化經(jīng)營空間。 

連鎖服務(wù)業(yè)的總部需要具備梳理整個(gè)組織框架的能力，做到各有所長各有所施，通過整合各方資源，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)利益的最大化，對整個(gè)機(jī)構(gòu)有一個(gè)詳實(shí)、真切的掌控。通過對制度流程的梳理及對管理體系的完善，總部要將管理工具更加細(xì)化更有針對性，這樣更有助于總部管控直營機(jī)構(gòu)，同時(shí)減少煩亂管理工作的弊端，全部實(shí)現(xiàn)考核制和數(shù)字化管理。此外還要通過對崗位的調(diào)整以及為員工提供常年的輔導(dǎo)培訓(xùn)，推動(dòng)一些有能力的員工發(fā)揮其專長，實(shí)現(xiàn)自己和企業(yè)的共同價(jià)值，拉近員工與企業(yè)的距離，突出人性化管理的理念；在資金管理上，尤其需要完善現(xiàn)金流預(yù)算管理制度。 

謝璞若強(qiáng)調(diào)，只有這樣才能使連鎖經(jīng)營總部管理職責(zé)實(shí)現(xiàn)發(fā)展理念明確化、運(yùn)作模式明了化、后勤保障系統(tǒng)順暢化、研發(fā)能力持續(xù)化，資金管理精細(xì)化。 

強(qiáng)化管理 

2010年，自然美這家做了近40年的家族企業(yè)，在幾個(gè)月內(nèi)完成了徹底的“去家族”化：從公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)到高管團(tuán)隊(duì)的重組。除了多家族式管理少職業(yè)經(jīng)理人的問題之外，投資唯美度的揚(yáng)子資本也曾表示，不能標(biāo)準(zhǔn)化是很多連鎖企業(yè)擴(kuò)張的瓶頸。 

對于以直營為主的美的世界來說同樣面臨管理上的難題。有人將現(xiàn)金流充沛的美容連鎖店形容為等于開“美容銀行”。這并不夸張，美容行業(yè)通過預(yù)售美容套餐的營銷方式，獲得了與銀行“吸儲”一樣的功能，使其能夠?qū)⒖蛻纛A(yù)付款滾存和集中使用，以支持企業(yè)的運(yùn)營和擴(kuò)張。這種“類金融特性”使得美容連鎖機(jī)構(gòu)可以在沒有外部金融資源的支持下擴(kuò)張，且每年底賬面均有大額銀行結(jié)存及現(xiàn)金。但是往往這種情況下，反而蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且由于連鎖企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)較多且分散，財(cái)務(wù)管理和規(guī)范的難度較大，所以其財(cái)務(wù)規(guī)范問題也較易受到監(jiān)管部門的特別關(guān)注。 

美的世界財(cái)務(wù)總監(jiān)李恩軍表示，美容連鎖企業(yè)一般有兩個(gè)財(cái)務(wù)問題，一是財(cái)務(wù)制度的不規(guī)范，另一方面則是為偷逃稅所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)造假問題。在財(cái)務(wù)制度方面，連鎖企業(yè)通常存在會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不正確、會(huì)計(jì)憑證不合規(guī)等問題。而且還多存在不開或少開發(fā)票、少計(jì)收入、多計(jì)成本以及賬外賬等現(xiàn)象。對于即將運(yùn)作上市的企業(yè)來說，這兩點(diǎn)更是亟待解決的。 

李恩軍強(qiáng)調(diào)，要想管控好風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是要對現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等都建立基本資金管理制度。只有這樣，管理者才能對連鎖店的實(shí)際情況了如指掌，也才能打通這條支撐連鎖服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展壯大的資金鏈條。 

雖然并“不缺錢”，但李恩軍強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金管理仍是財(cái)務(wù)管理的第一要任?！澳壳皩ΜF(xiàn)金管理的目的是要在確保現(xiàn)金生產(chǎn)的同時(shí)，盡可能節(jié)約現(xiàn)金業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金持有量，將閑置的現(xiàn)金投資，以便獲得更多的投資回報(bào)?！?nbsp;

對于美容spa這個(gè)行業(yè)來說，管理現(xiàn)金流的基本原則之一是要有一個(gè)穩(wěn)定的收入，還要建立完善的現(xiàn)金流預(yù)算管理制度，包括總預(yù)算和日常預(yù)算。其實(shí)美容院的日常管理模式并不復(fù)雜，現(xiàn)金業(yè)績來源包括會(huì)員卡業(yè)績以及部分客人購買療程、產(chǎn)品及單次護(hù)理所支付的現(xiàn)金?！艾F(xiàn)金流為正，這絕對是好事；但是由于很多消費(fèi)屬于預(yù)付費(fèi)，所以也會(huì)有現(xiàn)金流為負(fù)的時(shí)候，但并不意味著當(dāng)期利潤為負(fù)。所以做好預(yù)算管理是服務(wù)行業(yè)現(xiàn)金流管理的重中之重?！?nbsp;

篇5

一、對醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的認(rèn)識

（一）全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。全面預(yù)算管理起源于上個(gè)世紀(jì)20年代，最初在美國的通用電氣、杜邦等公司應(yīng)用，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）醫(yī)院是以保障人民群眾身體健康為首要目標(biāo)的公益性事業(yè)單位，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，醫(yī)療市場逐漸開放，醫(yī)院面臨著越來越大的競爭壓力，公立醫(yī)院尤其是地市級以下醫(yī)院從財(cái)政渠道獲取的補(bǔ)償資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了醫(yī)院發(fā)展的需要，醫(yī)院往往需要通過一定程度的自負(fù)盈虧來保證醫(yī)院的生存與發(fā)展。醫(yī)院在執(zhí)行國家醫(yī)療收費(fèi)政策的前提下如何降低整體運(yùn)行成本、降低病人醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)就日益顯得重要起來，而全面預(yù)算管理制度就成為醫(yī)院管理的一個(gè)選擇和借鑒。

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算（投資性預(yù)算）、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，醫(yī)院在對自身業(yè)務(wù)情況進(jìn)行充分調(diào)查與評估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營管理活動(dòng)，這樣就把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化，將醫(yī)院有限的資源圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行投放，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的錯(cuò)誤傾向，提高醫(yī)院資源利用率。

（三）預(yù)算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具，預(yù)算管理不是萬能藥。預(yù)算管理必須與其他管理方法和手段相結(jié)合，同時(shí)對預(yù)算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時(shí)予以糾正，這樣才有利于預(yù)算管理發(fā)揮出更好的作用。

二、全面預(yù)算管理的組織與實(shí)施

（一）必須明確醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃

預(yù)算管理是在醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)和中長期規(guī)劃的指導(dǎo)下，將年度計(jì)劃和業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化分解，據(jù)以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃下去執(zhí)行預(yù)算管理，其效果如何是可想而知的。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)外部醫(yī)療市場環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查分析后，確定醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，這些目標(biāo)包括業(yè)務(wù)發(fā)展、研究發(fā)展、醫(yī)院形象等。明確醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)后，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制訂切實(shí)可行的醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃（通常是三年、五年規(guī)劃），通過中長期規(guī)劃來逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

（二）要有完善高效的預(yù)算管理組織體系

醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作離不開制度保障，而全面預(yù)算管理的實(shí)施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構(gòu)。預(yù)算工作組織通常由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。醫(yī)院成立預(yù)算管理委員會(huì)，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。預(yù)算管理委員會(huì)對院長負(fù)責(zé)。由于全面預(yù)算管理是以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心，因此預(yù)算管理委員會(huì)辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部（科），負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體事宜。醫(yī)院各相關(guān)職能部門對預(yù)算實(shí)行歸口管理，各責(zé)任中心負(fù)責(zé)預(yù)算的實(shí)施。組織體系是否健全、在醫(yī)院管理中是否具有實(shí)質(zhì)性作用對醫(yī)院全面預(yù)算管理能否成功具有高度的相關(guān)性。

（三）應(yīng)當(dāng)建立一套完整的預(yù)算制度

為保證全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，醫(yī)院在廣泛聽取院內(nèi)各部門意見和調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際制訂了《全面預(yù)算管理制度》及相關(guān)細(xì)則，將其作為指導(dǎo)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中詳細(xì)規(guī)定了全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵(lì)等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。

（四）編制預(yù)算要保證較高的準(zhǔn)確性

預(yù)算的準(zhǔn)確性（相對準(zhǔn)確）是預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題。預(yù)算在管理中的主要職能有四個(gè)方面：優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)整體行動(dòng)、控制醫(yī)院經(jīng)營、考核部門業(yè)績，準(zhǔn)確的預(yù)算為完成這些任務(wù)提供了參照尺度，一旦喪失準(zhǔn)確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質(zhì)、預(yù)算組織和方法、激勵(lì)方案等。

提高預(yù)算準(zhǔn)確性應(yīng)從多方面入手:

1．要保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院可能形成現(xiàn)金收付（現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度沒有現(xiàn)金流量的概念，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定）的經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，一般包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、材料采購預(yù)算、人工預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和基石，其準(zhǔn)確性直接關(guān)系預(yù)算管理的效果，因此編制較為準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)預(yù)算必須對醫(yī)院進(jìn)行充分調(diào)查，了解醫(yī)院內(nèi)外的相關(guān)信息，把握市場動(dòng)態(tài)和內(nèi)部技術(shù)進(jìn)步等因素，與有關(guān)部門密切協(xié)作，編制出既符合實(shí)際又易于實(shí)行的業(yè)務(wù)預(yù)算。

2．加強(qiáng)預(yù)算管理分析。要根據(jù)年度預(yù)算計(jì)劃，分解編制月度預(yù)算，建立月度分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況討論會(huì)，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題，對偏差的預(yù)算進(jìn)行修正。對預(yù)算修正的動(dòng)因主要是由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，從而使預(yù)算編制的基礎(chǔ)不成立或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。預(yù)算修正應(yīng)當(dāng)經(jīng)過必要的批準(zhǔn)程序，對年度預(yù)算的修正次數(shù)不宜過多，否則預(yù)算就會(huì)失去管理意義。

（五）預(yù)算管理要以現(xiàn)金流管理為核心

現(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，企業(yè)立刻就會(huì)陷入經(jīng)營困境，嚴(yán)重的甚至?xí)归]和清算，相關(guān)的實(shí)例并不少見。醫(yī)院方方面面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如設(shè)備物資藥品的采購、職工報(bào)酬的發(fā)放、后勤服務(wù)支持等都離不開現(xiàn)金，因此現(xiàn)金流同樣也是醫(yī)院的“血液”，現(xiàn)金流管理對醫(yī)院預(yù)算管理來說是至關(guān)重要的。

現(xiàn)金流管理不是簡單的讓院長在每張報(bào)銷單據(jù)上簽字，然后醫(yī)院財(cái)務(wù)部門再報(bào)銷支付現(xiàn)金?，F(xiàn)金流管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金預(yù)算管理、現(xiàn)金的流入與流出的管理、現(xiàn)金使用效率管理和現(xiàn)金結(jié)算管理等，比日?，F(xiàn)金管理的范圍要大?，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表（未編報(bào)現(xiàn)金流量表的醫(yī)院應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定增加本表）主要項(xiàng)目內(nèi)容編制的反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支結(jié)果的預(yù)算，要根據(jù)經(jīng)營性活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的要求并以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，來組織有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總。各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，特別是經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出，調(diào)節(jié)資金收支平衡，切實(shí)防范和有效化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）嚴(yán)格控制資本預(yù)算

資本預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和金融投資預(yù)算，醫(yī)院通常是指固定資產(chǎn)投資預(yù)算。資本性投資的特點(diǎn)是投資額大、項(xiàng)目建設(shè)期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報(bào)不確定性大，常因建設(shè)資金不足而擠占醫(yī)院正常的經(jīng)營流動(dòng)資金，為醫(yī)院日常運(yùn)營埋下隱患。近年來有不少醫(yī)院因?yàn)閿U(kuò)張過快造成資金嚴(yán)重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負(fù)擔(dān)；大量拖欠供應(yīng)商藥品、衛(wèi)生材料等貨款，損害了醫(yī)院信用，增大了訴訟風(fēng)險(xiǎn)；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使醫(yī)院失去凝聚力等。這些現(xiàn)象在二級及二級以下醫(yī)院大量存在，直接威脅醫(yī)院的正常運(yùn)營。

為了嚴(yán)格控制資本預(yù)算，在編制資本預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是投資項(xiàng)目必須符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進(jìn)行全面的科學(xué)論證，并根據(jù)自身實(shí)力量入為出，對投資項(xiàng)目不得留有資金缺口。預(yù)算年度內(nèi)資本性項(xiàng)目借款的還貸額，應(yīng)當(dāng)作為資本支出納入預(yù)算；預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃編制。

（七）預(yù)算的考核與激勵(lì)

對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，這其中涉及到的利益關(guān)系直接影響到預(yù)算管理的效果，因此設(shè)計(jì)一套科學(xué)的考核方法與激勵(lì)措施對構(gòu)建一個(gè)科學(xué)有效的預(yù)算管理體系來講至關(guān)重要。

1．考核指標(biāo)的選擇

由于全面預(yù)算管理的內(nèi)容較多，難以全面考核，考核指標(biāo)過多容易使考核效率低下，因此應(yīng)當(dāng)選擇有代表性的指標(biāo)來考核預(yù)算執(zhí)行效果，應(yīng)同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有業(yè)務(wù)收入完成情況、利潤完成情況、藥品收入比例、資產(chǎn)負(fù)債率、收入利潤率等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)有門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)、門診平均收費(fèi)水平、出院病人平均醫(yī)藥費(fèi)等。

2．激勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理要依據(jù)預(yù)算考核結(jié)果建立相應(yīng)的預(yù)算激勵(lì)制度，明確的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制可以有效的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行者的積極性激勵(lì)他們努力工作，提高工作效率，全面完成預(yù)算指標(biāo)。如果激勵(lì)制度不完善，往往會(huì)使預(yù)算指標(biāo)喪失約束作用，甚至?xí)拐麄€(gè)預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。當(dāng)然，醫(yī)院在制訂激勵(lì)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)在國家有關(guān)薪酬規(guī)定的框架內(nèi)結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行。

三、全面預(yù)算管理工作的效果

幾年來的實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理在醫(yī)院的應(yīng)用，確實(shí)收到成效：

（一）資金安排更加合理，真正做到了以收定支。醫(yī)院根據(jù)收入預(yù)算的要求積極組織收入，然后根據(jù)總量控制的原則，按照支出預(yù)算有計(jì)劃、有步驟的支付各種款項(xiàng)，使資金收付逐漸形成規(guī)律，提高了資金使用效率，有效的控制了醫(yī)院成本費(fèi)用的快速上漲。

篇6

一、對企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的認(rèn)識

(一)全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企

業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。俗話說：吃不窮，穿不窮，不會(huì)算計(jì)一輩子 窮。全面預(yù)算管理起源于上個(gè)世紀(jì) 20年代，最初在美 國的通用電氣、杜邦等公司應(yīng)用，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè) 內(nèi)部控制中 日益發(fā)揮核心作用。

(二)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算 (投資性預(yù)算)、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，企業(yè)在對 自身業(yè)務(wù)情況進(jìn)行充分調(diào)查與評估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)或銷售預(yù)算為起點(diǎn)，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動(dòng)，這樣就把企業(yè) 自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化，將企業(yè)有限的資源 圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有 目的、有計(jì)劃的進(jìn)行投放，有利于公司進(jìn)行資源整合，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲 目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的錯(cuò)誤傾向，提高企業(yè)資源利用率。

(三)預(yù)算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具，必須與其他管理方法和手段相結(jié)合，同時(shí)對預(yù)算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時(shí)予以糾正，這樣才有利于預(yù)算管理發(fā)揮出更好的作用。只有通過預(yù)算，才能對公司的財(cái)務(wù)收支心中有數(shù)，才能正確進(jìn)行投資、融資和 日常資金調(diào)度，量入為 出，保證各項(xiàng)開支按期支付，從而保證資金鏈連續(xù)不斷。如果沒有預(yù)算 ，就無法掌握資金的動(dòng)向，從而 ，無法預(yù)知支付風(fēng)險(xiǎn)，一旦資金鏈發(fā)生斷裂，就會(huì)措手不及。

二、全面預(yù)算管理的組織與實(shí)施

(一)必須明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃

預(yù)算管理是在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和中長期規(guī)劃的指導(dǎo)下，將年度計(jì)劃和業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化分解，據(jù)以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃下去執(zhí)行預(yù)算管理，其效果如何是可想而知的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)、外部市場環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查分析后，確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，這些目標(biāo)包括發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營策略和經(jīng)營目標(biāo)等。明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂切實(shí)可行的企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃(通常是三年、五年規(guī)劃)，通過中長期規(guī)劃來逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

(二)要有完善高效的預(yù)算管理組織體系

企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作離不開制度保障，而全面預(yù)算管理的實(shí)施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構(gòu)。預(yù)算工作組織通常 由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。企業(yè)成立預(yù)算管理委員會(huì)，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。預(yù)算管理委員會(huì)對董事會(huì)負(fù)責(zé)。全面預(yù)算的編制工作由公司預(yù)算管理委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)，具體工作協(xié)調(diào)由各部門預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)。

(三)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的預(yù)算制度

為保證全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，企業(yè)在廣泛聽取各部門意見和調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際制訂了《全面預(yù)算管理制度》及相關(guān)細(xì)則，將其作為指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中詳細(xì)規(guī)定了全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵(lì)等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。

(四)編制預(yù)算要保證較高的準(zhǔn)確性

預(yù)算的準(zhǔn)確性 (相對準(zhǔn)確)是預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題。預(yù)算在管理中的主要職 能有四個(gè)方面 ：優(yōu)化資源配置 、協(xié)調(diào)整體行動(dòng)、控制企業(yè)經(jīng)營、考核部門業(yè)績，準(zhǔn)確的預(yù)算為完成這些任務(wù)提供了參照尺度 ，一旦喪失準(zhǔn)確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質(zhì)、預(yù)算組織和方法、激勵(lì)方案等。

提高預(yù)算準(zhǔn)確性應(yīng)從多方面入手：

1．要保證銷售預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，一般包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、成本支出預(yù)算(包括采購、存貨、投資、人工、期間費(fèi)用預(yù)算等)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，銷售預(yù)算是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和基石，其準(zhǔn)確性直接關(guān)系預(yù)算管理的效果，因此編制較為準(zhǔn)確的銷售預(yù)算必須對企業(yè)進(jìn)行充分調(diào)查，了解企業(yè)內(nèi)外的關(guān)信息，把握市場動(dòng)態(tài)和內(nèi)部技術(shù)進(jìn)步等因素，與有關(guān)部門密切協(xié)作，編制出既符合實(shí)際又易于實(shí)行的銷售預(yù)算。

2．加強(qiáng)預(yù)算管理分析。要根據(jù)年度預(yù)算計(jì)劃，分解編制月度預(yù)算，建立月度分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況討論會(huì)，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題。全面預(yù)算正式下達(dá)后，一般不予調(diào)整。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，遇到下列情況，可對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致無法執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算時(shí)；公司生產(chǎn)經(jīng)營做出重大調(diào)整，致使現(xiàn)行預(yù)算與實(shí)際差距甚遠(yuǎn)時(shí)；國內(nèi)外市場發(fā)生重大變化，企業(yè)必須調(diào)整營銷策略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)時(shí)；突發(fā)事件及其他不可抗事件導(dǎo)致原預(yù)算不能執(zhí)行時(shí)；預(yù)算委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

(五)預(yù)算管理要以現(xiàn)金流管理 為核心

現(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，企業(yè)立刻就會(huì)陷入經(jīng)營困境，嚴(yán)重的甚至?xí)归]和清算，相關(guān)的實(shí)例并不少見。企業(yè)方方面面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如原材料、設(shè)備物資的采購、職工報(bào)酬的發(fā)放、后勤服務(wù)支持等都離不開現(xiàn)金，因此現(xiàn)金流同樣也是企業(yè)的“血液”，現(xiàn)金流管理對企業(yè)預(yù)算管理來說是至關(guān)重要的。

現(xiàn)金流管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金預(yù)算管理、現(xiàn)金的流入與流出的管理、融資成本、現(xiàn)金使用效率管理和現(xiàn)金結(jié)算管理等，比日?，F(xiàn)金管理的范圍要大?，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目內(nèi)容編制的反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支結(jié)果的預(yù)算，要根據(jù)經(jīng)營性活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的要求并以銷售預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，來組織有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總。各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，特別是經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出，調(diào)節(jié)資金收支平衡，切實(shí)防范和有效化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)嚴(yán)格控制資本預(yù)算

資本預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和金融投資預(yù)算，企業(yè)通常是指固定資產(chǎn)投資預(yù)算。資本性投資的特點(diǎn)是投資額大、項(xiàng)目建設(shè)期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報(bào)不確定性大，常因建設(shè)資金不足而擠占企業(yè)正常的經(jīng)營流動(dòng)資金，為企業(yè)日常運(yùn)營埋下隱患。近年來有不少企業(yè)因?yàn)閿U(kuò)張過快造成資金嚴(yán)重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負(fù)擔(dān)；大量拖欠供應(yīng)商等貨款，損害了企業(yè)信用，增大了訴訟風(fēng)險(xiǎn)；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使企業(yè)失去凝聚力等。這些現(xiàn)象在企業(yè)大量存在，直接威脅企業(yè)的正常運(yùn)營。為了嚴(yán)格控制資本預(yù)算，在編制資本預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是投資項(xiàng)目必須符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進(jìn)行全面的科學(xué)論證，并根據(jù)自身實(shí)力量入為出，對投資項(xiàng)目不得留有資金缺口。統(tǒng)籌兼顧預(yù)算編制要做到合理安排各項(xiàng)資金支出，重點(diǎn)保障生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金需求，要按照 “先生產(chǎn)、后生活，先生產(chǎn)、后基建，先簡單再生產(chǎn)、后擴(kuò)大再生產(chǎn)”的順序，分清各項(xiàng)支出的輕重緩急，做到有保有壓，統(tǒng)籌安排資金預(yù)算項(xiàng)目，在保證重點(diǎn)項(xiàng)目支出的前提下，兼顧一般項(xiàng)目的資金需求。預(yù)算年度內(nèi)資本性項(xiàng)目借款的還貸額，應(yīng)當(dāng)作為資本支出納入預(yù)算；預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃編制。

三、預(yù)算的執(zhí)行與控制

全面預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達(dá)，就意味著企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面有了明確的目標(biāo)和方向。但預(yù)算畢竟是紙面上的東西，是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、一種規(guī)矩。孟子有句名言叫：“不以規(guī)矩，不成方圓?！本幹迫骖A(yù)算為公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)制定了規(guī)矩，能不能達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，關(guān)鍵在于公司是否能夠搞好預(yù)算的執(zhí)行與控制

1、各部門要嚴(yán)格控制預(yù)算，對于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算委員會(huì)審批決定。對于無預(yù)算、無合同無憑證、無手續(xù)的項(xiàng)目支出，一律不予支付。

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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；貨幣資金；控制管理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.150

1 事業(yè)單位貨幣資金控制內(nèi)涵及目標(biāo)概述

事業(yè)單位的貨幣資金主要是指事業(yè)單位在內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中用于周轉(zhuǎn)流動(dòng)的貨幣資金，主要包括事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金、存款以及零余額賬戶用款額度等幾部分貨幣資產(chǎn)組成。貨幣資金內(nèi)部控制，則是為了加強(qiáng)對事業(yè)單位貨幣資金的管控，確保事業(yè)單位涉及資金業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理活動(dòng)合法合規(guī)開展的管理手段。事業(yè)單位貨幣資金控制的主要目標(biāo)有以下三點(diǎn)。

第一，通過制定完善的貨幣資金內(nèi)部控制管理程序以及規(guī)章制度，確保事業(yè)單位內(nèi)部貨幣資金的安全完整，避免在資金管理中出現(xiàn)侵吞、貪污或者是財(cái)務(wù)舞弊行為，防范各種資金運(yùn)作的管理風(fēng)險(xiǎn)。第二，制定一系列的資金控制審批手續(xù)，確保事業(yè)單位內(nèi)部貨幣資金的周轉(zhuǎn)運(yùn)作嚴(yán)格按照程序及制度運(yùn)作，尤其是對事業(yè)單位貨幣資金的支付結(jié)算等業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，避免在貨幣資金的使用上出現(xiàn)漏洞問題，提高事業(yè)單位貨幣資金的運(yùn)作效率。第三，在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的資金控制體系，對事業(yè)單位的資金收支程序與方法進(jìn)行規(guī)范，形成對事業(yè)單位資金收支的監(jiān)督管理；同時(shí)對事業(yè)單位的貨幣資金運(yùn)作流程整理形成會(huì)計(jì)記錄，指導(dǎo)事業(yè)單位的經(jīng)營管理決策，確保各項(xiàng)資金管理活動(dòng)有據(jù)可查，并為審計(jì)監(jiān)督等提供全面參考。

2 事業(yè)單位貨幣資金控制應(yīng)遵循的基本原則

在事業(yè)單位內(nèi)部貨幣資金的控制管理方面，應(yīng)該重點(diǎn)遵循以下幾項(xiàng)原則：合法合規(guī)性原則，確保所有內(nèi)部控制管理活動(dòng)符合事業(yè)單位的相關(guān)管理規(guī)章制度，這是貨幣資金內(nèi)部控制管理最基本的原則；目標(biāo)性原則，即內(nèi)部控制管理與事業(yè)單位的管理目標(biāo)一致，各項(xiàng)內(nèi)部控制管理程序及規(guī)章制度圍繞事業(yè)單位的職能開展；全面控制原則，對貨幣資金業(yè)務(wù)控制管理必須涵蓋事前、事中與事后的全過程；相互制約原則，重點(diǎn)是落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，減少財(cái)務(wù)錯(cuò)漏及舞弊行為；適用性原則，內(nèi)部控制管理體系必須與事業(yè)單位的內(nèi)部管理實(shí)際情況相一致；有效性原則，即必須通過內(nèi)部審計(jì)等手段，督促確保內(nèi)部控制管理活動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的績效；成本收益原則，通過內(nèi)部控制管理，確保單位成本投入下產(chǎn)生收益水平的提高。

3 提升事業(yè)單位貨幣資金控制的措施

3.1 靈活運(yùn)用多種貨幣資金控制方法

在事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制管理上，應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)、管理體系、自身規(guī)模以及運(yùn)作方式等不同，綜合運(yùn)用多種內(nèi)部控制方法以提高內(nèi)部控制的有效性。較為常用的貨幣資金控制方法主要有以下六種。

第一，事業(yè)單位內(nèi)部授權(quán)審批。重點(diǎn)是對各類資金相關(guān)業(yè)務(wù)，包括費(fèi)用報(bào)銷、現(xiàn)金收付、應(yīng)收賬款額度確定、大額資金支付等資金業(yè)務(wù)明確授權(quán)審批的權(quán)限、程序以及責(zé)任人，確保資金的安全使用。第二，不相容職務(wù)分離。對一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)采取內(nèi)部牽制制度，對于相關(guān)的貨幣資金業(yè)務(wù)多人經(jīng)辦，并實(shí)現(xiàn)資金賬目分管，形成健全嚴(yán)格的憑證制度，減少資金管理中的差錯(cuò)及舞弊。第三，歸口管理。對事業(yè)等單位內(nèi)部貨幣資金活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，遵循權(quán)責(zé)對等原則，避免重復(fù)管理或者是多頭管理帶來的混亂，提高貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的辦理力度及效率。第四，預(yù)算控制。以預(yù)算作為貨幣資金內(nèi)部控制管理的基本遵循，貨幣資金的收支等嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃開展，并盡可能通過全面預(yù)算管理，將預(yù)算計(jì)劃貫穿內(nèi)部管理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程。第五，會(huì)計(jì)控制。通過對內(nèi)部資產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對以及盤點(diǎn)，對會(huì)計(jì)憑證賬簿、報(bào)告以及單據(jù)的填制、審核與歸檔等，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。第六，信息公開。對事業(yè)單位內(nèi)部資金使用，按照相關(guān)公開制度規(guī)定，在規(guī)章制度允許的公開內(nèi)容范圍以及程序框架內(nèi)，進(jìn)行公開，接受內(nèi)部及外部監(jiān)督。

3.2 加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

對于事業(yè)單位而言，貨幣資金的運(yùn)作環(huán)節(jié)無非資金的收支、保管、存儲以及監(jiān)查等幾項(xiàng)環(huán)節(jié)，在貨幣資金的內(nèi)部控制管理方面，應(yīng)該針對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)的控制管理。

第一，應(yīng)該準(zhǔn)確確定事業(yè)單位的資金需求計(jì)劃，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)需要，結(jié)合事業(yè)單位的資金收入情況，動(dòng)態(tài)平衡調(diào)整不同階段的資金需求計(jì)劃，作為事業(yè)單位資金撥付使用的依據(jù)。第二，加強(qiáng)賬戶控制，嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)立銀行賬戶，按照資金的不同用途使用銀行賬戶，杜絕多頭開戶或者是隨意開戶問題。同時(shí)加強(qiáng)對賬戶網(wǎng)銀管理，確保資金審批程序以及支付業(yè)務(wù)得到嚴(yán)格的控制管理。第三，提高資金管理水平，貨幣資金流入及時(shí)入賬，資金支出強(qiáng)化審批程序?qū)徍?，同時(shí)定期不定期增加外部注冊會(huì)計(jì)師開展現(xiàn)金盤點(diǎn)及審計(jì)，確保現(xiàn)金管理活動(dòng)規(guī)范開展；對于備用金，應(yīng)該嚴(yán)格按照定額、臨時(shí)以及出納備用金種類不同，單獨(dú)制定管理制度體系。第四，提高基礎(chǔ)管理工作水平，完善事業(yè)單位的票據(jù)、印章等管理規(guī)章制度以及業(yè)務(wù)辦理流程手續(xù)，同時(shí)配合財(cái)務(wù)稽核工作，確保各項(xiàng)資金管理基礎(chǔ)工作的合法合規(guī)。第五，規(guī)范貨幣資金的結(jié)算管理，按照審批權(quán)限、資金收支額度、責(zé)任范圍等，規(guī)范資金的結(jié)算管理體制，確保各項(xiàng)應(yīng)付往來業(yè)務(wù)的規(guī)范、高效。

3.3 強(qiáng)化對事業(yè)單位貨幣資金控制的監(jiān)督管理

在事業(yè)單位貨幣資金控制的監(jiān)督管理方面，最有效的手段就是在事業(yè)單位內(nèi)部開展內(nèi)部審計(jì)，這也是事業(yè)單位內(nèi)部貨幣資金控制內(nèi)部監(jiān)督的主要實(shí)施主體。在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)該明確事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能權(quán)限，在貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)管理方面，重點(diǎn)是對事業(yè)單位涉及貨幣資金管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展審計(jì)，審計(jì)檢查是否落實(shí)了不相容崗位職務(wù)分離、內(nèi)部授權(quán)審批、印章票據(jù)規(guī)范管理等內(nèi)部控制制度，審計(jì)資金使用決策是否進(jìn)行了會(huì)議決策，審計(jì)各項(xiàng)資金的收支是否符合了預(yù)算計(jì)劃以及資金實(shí)際運(yùn)作績效情況等，通過全面的內(nèi)部審計(jì)工作，確保事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)開展。

4 結(jié) 論

事業(yè)單位體制改革的不斷深化推進(jìn)以及事業(yè)單位內(nèi)部管理的改革創(chuàng)新，迫切要求事業(yè)單位必須不斷地加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為，并不斷提高內(nèi)部資金的使用效益，進(jìn)而提高事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙雪卉.論行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（3）.

[2]朱宇，尚高嶺.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（1）.

篇8

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)思路

一直以來，很多人都認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實(shí)這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實(shí)施內(nèi)部控制是我國走向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的要求，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，而建立和健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要相當(dāng)長的一個(gè)過程，而在這個(gè)過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財(cái)經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下:

1.經(jīng)費(fèi)開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷。由于對經(jīng)費(fèi)開支控制不嚴(yán)，造成費(fèi)用開支過大，也是我國公款消費(fèi)嚴(yán)重過大的重要原因。

2.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)?；ㄥX，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費(fèi)巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時(shí)間不來銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實(shí)不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項(xiàng)目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹立和增強(qiáng)內(nèi)控意識

首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這些都說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動(dòng)中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，這樣才能使他們切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強(qiáng)對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強(qiáng)他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面:（1）合法性原則:即單位建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。（3）全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實(shí)到業(yè)務(wù)處理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（6）適時(shí)性原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適合單位的實(shí)際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括:崗位分工控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進(jìn)行說明:

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有:決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對簡單些，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面:貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時(shí)對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項(xiàng)目，要及時(shí)報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人，以便調(diào)查并做出處理決定。[摘要]文章闡述了行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，提出完善內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該遵循的基本原則，同時(shí)對行政事業(yè)單位如何完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了一些思路。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)思路

一直以來，很多人都認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實(shí)這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實(shí)施內(nèi)部控制是我國走向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的要求，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，而建立和健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要相當(dāng)長的一個(gè)過程，而在這個(gè)過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財(cái)經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下:開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷。由于對經(jīng)費(fèi)開支控制不嚴(yán)，造成費(fèi)用開支過大，也是我國公款消費(fèi)嚴(yán)重過大的重要原因。

2.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)?；ㄥX，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費(fèi)巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時(shí)間不來銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實(shí)不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項(xiàng)目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹立和增強(qiáng)內(nèi)控意識

首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這些都說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動(dòng)中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，這樣才能使他們切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強(qiáng)對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強(qiáng)他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面:（1）合法性原則:即單位建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。（3）全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實(shí)到業(yè)務(wù)處理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（6）適時(shí)性原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適合單位的實(shí)際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括:崗位分工控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進(jìn)行說明:

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有:決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對簡單些，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面:貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期檢查。

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關(guān)鍵詞：高速公路企業(yè)；內(nèi)部控制；完善措施；

Abstract: With the rapid development of expressway construction in our country, highway enterprise internal control has been unable to meet the requirements of the development of enterprises. This paper analyzes the highway enterprise internal control problems and put forward the enterprise internal control system’s basic principle, on this foundation, put forward to perfect the internal control system of enterprises related measures.

Key words: highway enterprise; internal control; measures to improve

中圖分類號：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：2095-2104（2012）07-0020-02

0 前言：

近些年來，我國發(fā)展迅猛的行業(yè)不僅在建筑單體和橋梁建設(shè)中，高速公路的建設(shè)也呈迅猛之勢，我國的公路總里程居世界前列。在當(dāng)今社會(huì)中,行業(yè)中高速公路的快速發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,而其中的核心內(nèi)容就是高速公路經(jīng)營管理工作的內(nèi)部控制。我們要從高速公路內(nèi)部控制的實(shí)際情況出發(fā)，以簡明扼要的態(tài)度來分析當(dāng)前高速公路內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題,從而提出相應(yīng)的解決方法。但是我們從客觀的角度講，在并不長的高速公路發(fā)展時(shí)間里，企業(yè)管理方面仍然存在著很多不成熟的地方。

1.高速公路定義

高速公路屬于高等級公路。中國交通部《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，高速公路指“能適應(yīng)年平均晝夜小客車交通量為25000輛以上、專供汽車分道高速行駛、并全部控制出入的公路”。各國盡管對高速公路的命名不同，但都是專指有4車道以上、兩向分隔行駛、完全控制出入口、全部采用立體交叉的公路。

2.高速公路企業(yè)的特點(diǎn)

高速公路公司有著投資生命周期長、利益相關(guān)者多元化、投資巨大、成本控制難、運(yùn)作的專業(yè)性強(qiáng)、資本籌措復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、對運(yùn)作的信息化協(xié)同要求高、風(fēng)險(xiǎn)暴露的環(huán)節(jié)、規(guī)模、機(jī)會(huì)大等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為如下特點(diǎn)：

2.1具有社會(huì)公益性

高速公路具有社會(huì)公益性。它的公益性決定了公路經(jīng)營企業(yè)具有明確的社會(huì)職責(zé)。高速公路管理部門要想為社會(huì)提供快捷、安全、愉悅、舒適的高速交通環(huán)境，就必須不斷的提高和改善公共服務(wù)水平，這既是要履行的義務(wù)也是責(zé)任。

2.2收費(fèi)經(jīng)營屬于特許經(jīng)營

我國的《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，公路及附屬設(shè)施不屬于清算資產(chǎn)，所以，國家可以在該項(xiàng)資金經(jīng)營期屆滿時(shí)無償?shù)氖栈刭Y金。而且根據(jù)《中華人民共和國公路法》規(guī)定，交還國家的公路“應(yīng)處于良好的技術(shù)狀態(tài)”。所以公路的所有權(quán)始終是屬于國家的，公路經(jīng)營企業(yè)也只能取得依附著公路的公路收費(fèi)權(quán)而不是公路這一實(shí)體。

2.3資金流量大、現(xiàn)金多

高速公路公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一大特點(diǎn)就是資金流量大,在高速公路公司收費(fèi)中,通行費(fèi)的收入占了很大的比例.而且大多是人工收費(fèi),高速公路公司通常以現(xiàn)金的形式收取車輛駕駛者的費(fèi)用.高速公路每天過往車輛多,導(dǎo)致高速公路現(xiàn)金收入量大、收費(fèi)站點(diǎn)多且分散、收費(fèi)時(shí)間長、參與收費(fèi)人員多等特點(diǎn)。給公司的現(xiàn)金管理帶來了相當(dāng)大的難度。

通過收費(fèi)員之手和沒線收費(fèi)站等積累而出巨大的通行費(fèi)收入，他們執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)政策，收取的通行費(fèi)是否及時(shí)足額解繳、有無挪用、截留、貪污、拖欠、坐支等現(xiàn)象，以及收入稽核制度、收費(fèi)票據(jù)的管理制度、進(jìn)款解繳制度是否有效、健全等，都會(huì)直接影響到公司對資金的周轉(zhuǎn)和利用以及對外的形象問題。

在公路經(jīng)營企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)管理中，應(yīng)收存貨和其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款在高速公路財(cái)務(wù)中所占比例很小,因此不再是流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。公路經(jīng)營企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了加強(qiáng)收費(fèi)站的票證管理、現(xiàn)金的管理、收入的上繳管理上來。

2.4運(yùn)營周期長、投資大

保障高速公路建設(shè)的又一個(gè)方面就是投入大量的資金，一條高速公路通常的投資規(guī)模一般在每公里3000萬元以上。為了保證正常運(yùn)營及期滿交換政府，在建成運(yùn)營期間，都會(huì)每隔3-5年對公路進(jìn)行大中修，并且每年都要投入資金進(jìn)行日常維護(hù)。日常維護(hù)和大中修因?yàn)橥獠恳蛩厍掖味嗔看?，在施工過程和采購過程中較易出現(xiàn)弊端。一條收費(fèi)公路特許經(jīng)營期限最長不得超過25—30年限。

2.5資產(chǎn)管理難、規(guī)模大

公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)主要由高速公路及其附屬設(shè)施構(gòu)成，我們一般將資產(chǎn)分為通訊設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、公路及構(gòu)筑物、監(jiān)控設(shè)施、房屋、車輛及建筑物等。其中，公路及構(gòu)筑物的價(jià)值巨大且回收期長，占到了公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)的絕大比重。部分企業(yè)高速公路通常線路長，各收費(fèi)站點(diǎn)位置分散，跨多個(gè)城市甚至不同省份，進(jìn)行資產(chǎn)清查費(fèi)時(shí)費(fèi)力。此外，該類資產(chǎn)線路分布廣、線路長，完全暴露在自然之中，資產(chǎn)由于保管工作的難度大，很容易受到自然侵蝕和人為破壞，所以日常對資產(chǎn)的控制難度大。

3.我國高速公路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

這些年來，我國高速公路運(yùn)營領(lǐng)域暴露出了不少的問題，比如一些路線除政策性虧損外的經(jīng)營管理型虧損在增加、不良資產(chǎn)的累計(jì)，經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷暴露，相似的風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)性發(fā)生，并且屢屢造成損失，企業(yè)的績效沒能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步等等?？偨Y(jié)一下包括如下幾個(gè)：

3.1內(nèi)部控制制度沒有得到有效的實(shí)施

高速公路建設(shè)行業(yè)具有投入資金多、建設(shè)周期長、施工規(guī)模達(dá)等特點(diǎn)，因此我們從客觀角度講，要想做到內(nèi)部控制工作的面面俱到是很困難的。此外，從內(nèi)部控制過程的方面講，也確實(shí)存在著內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的現(xiàn)象存在。舉例如，有些項(xiàng)目公司對于企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視。并沒有按照內(nèi)部控制制度開展實(shí)際工作。領(lǐng)導(dǎo)的臨時(shí)批準(zhǔn)往往代替了內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)管理、費(fèi)用報(bào)銷等。其次，有些內(nèi)部控制人員本應(yīng)采用實(shí)時(shí)跟蹤報(bào)告，但是卻用內(nèi)部控制報(bào)告將其代替，從而無法發(fā)揮其監(jiān)督作用，使得施工的現(xiàn)場控制流于形式，流于表面。

3.2內(nèi)部控制制度不夠健全

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一、加強(qiáng)內(nèi)控管理，建立并適時(shí)調(diào)整內(nèi)控考核指標(biāo)

為完善科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，提升我部的內(nèi)控管理水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出納制度的執(zhí)行力度，堅(jiān)持貫徹總行內(nèi)控考核的“客觀性、公平性、實(shí)操性、綜合性”原則，制定網(wǎng)點(diǎn)在會(huì)計(jì)結(jié)算方面的內(nèi)控考核指標(biāo)，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的變化和趨勢，適時(shí)調(diào)整了我部銀企對賬、單位結(jié)算賬戶管理和事后監(jiān)督三個(gè)方面的考核內(nèi)容，不斷加強(qiáng)和細(xì)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理，通過長期有效的內(nèi)控考核機(jī)制，有效防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)對人民幣單位結(jié)算賬戶的管理，順利完成2010年賬戶年檢和賬戶管理系統(tǒng)批量遷移兩項(xiàng)重點(diǎn)工作，確保我部結(jié)算賬戶的有效性、合規(guī)性

（一）嚴(yán)格按照《佛山順德農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司人民幣單位銀行結(jié)算賬戶操作規(guī)程》的有關(guān)要求，對單位賬戶的開立、變更、備案等業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保資料齊全，手續(xù)完備。目前我部存量單位結(jié)算賬戶共戶，2010年新開各類結(jié)算賬戶270戶，變更賬戶資料120戶，撤銷各類賬戶118戶。

（二）按總行信息中心ECIF賬戶系統(tǒng)的管理要求，嚴(yán)格審閱賬戶資料的完整性、規(guī)范性，確保資料歸檔的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。2010年通過ECIF系統(tǒng)傳遞資料共1250份。

（三）順利完成人民幣單位銀行結(jié)算賬戶年檢和賬戶管理系統(tǒng)批量遷移工作。歷經(jīng)半年時(shí)間，通過我部全體員工的共同努力，納入本年度年檢范圍的賬戶戶，已年檢戶，完成占比%，同時(shí)轄內(nèi)18間營業(yè)機(jī)構(gòu)的單位結(jié)算賬戶也均已遷移成功，涉及戶數(shù)戶。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)空頭支票的監(jiān)控與管理，保護(hù)持票人的合法利益，防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)支付結(jié)算秩序，增強(qiáng)我部結(jié)算質(zhì)量和社會(huì)信譽(yù)

采取按月通報(bào)我部簽發(fā)空頭支票的情況、及時(shí)跟進(jìn)與了解、控制售賣支票數(shù)量、嚴(yán)把開戶質(zhì)量關(guān)、停止其支票結(jié)算業(yè)務(wù)等措施，多管齊下，嚴(yán)格支付結(jié)算管理。同時(shí)還開展了一次以“規(guī)范票據(jù)行為，禁止簽發(fā)空頭支票”為主題的設(shè)點(diǎn)宣傳活動(dòng)，大力宣傳票據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步擴(kuò)大影響。2010年我部停止單位支票結(jié)算業(yè)務(wù)戶，共開出空頭支票51張，同比2009年開出空頭支票68張減少了17張。具體如下：...............商業(yè)秘密省略

四、加強(qiáng)事后監(jiān)督管理工作，進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)操作，嚴(yán)防案件發(fā)生

2010年隨著我行事后監(jiān)督0CR系統(tǒng)的正式上線，標(biāo)志著我行集中事后監(jiān)督工作已順利完成，為配合總行工作的順利開展，我部共開辦5次培訓(xùn)、交流會(huì)，并針對上線后出現(xiàn)的各類問題制定《總行營業(yè)部事后監(jiān)督考核辦法》，按月、按季進(jìn)行考核、通報(bào)，并從10月份起每隔10日公布一次近期存在問題，就期間重點(diǎn)注意事項(xiàng)進(jìn)行重申、規(guī)范，不斷加大對網(wǎng)點(diǎn)事后監(jiān)督工作的管理和考核，進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作。

五、加強(qiáng)對轄內(nèi)現(xiàn)金調(diào)配、人民幣收付業(yè)務(wù)和假幣收繳工作的管理，確?，F(xiàn)金正常流通，消除假幣對社會(huì)穩(wěn)定性帶來的負(fù)面影響

（一）做好轄內(nèi)現(xiàn)金管理及現(xiàn)金調(diào)配工作，在總行下達(dá)的庫存限額中進(jìn)行合理分配，按月監(jiān)控網(wǎng)點(diǎn)的月日均庫存金額，并按季下發(fā)月日均庫存金額的考核通報(bào)，根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量和需求量的不斷更新，2010年先后兩次調(diào)整了我部各營業(yè)機(jī)構(gòu)的庫存限額。

（二）認(rèn)真履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行假幣收繳和報(bào)送規(guī)定，嚴(yán)格按照人民幣收付的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真為群眾辦理殘缺污損人民幣的收兌停止流通人民幣業(yè)務(wù)，及時(shí)對回籠款項(xiàng)進(jìn)行整點(diǎn)挑剔，防止對外支付不合規(guī)定的人民幣。在總行開展的人民幣收付和假幣收繳業(yè)務(wù)檢查中，11間支行中只有我部得滿分。

（三）配合做好亞運(yùn)前反假貨幣“百日行動(dòng)”的宣傳活動(dòng)，選取收繳假幣數(shù)量較多、人流量較多的網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)點(diǎn)宣傳

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)印章管理，切實(shí)做到嚴(yán)格規(guī)范、專人保管、專人使用和專人負(fù)責(zé)

根據(jù)總行下發(fā)的管理辦法，重申并細(xì)化了我部印章管理的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了印章的申領(lǐng)、使用、停用和保管，切實(shí)做到嚴(yán)格規(guī)范、專人保管、專人使用和專人負(fù)責(zé)。今年8月份，我部停用的各類會(huì)計(jì)印章275枚，啟用新會(huì)計(jì)印章186枚，均嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行啟用和停用，對印章的日常管理常抓不懈，確保印章無漏登、無遺失。

七、繼續(xù)加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，防范會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)

（一）狠抓專項(xiàng)檢查，明確檢查目的，提高檢查針對性。2010年共開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)檢查13次，投入檢查人員人次，累計(jì)個(gè)工作日。具體包括年終會(huì)計(jì)決算真實(shí)性檢查、賬戶使用合規(guī)性檢查、會(huì)計(jì)檔案資料檢查、商業(yè)匯票承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)專項(xiàng)檢查、亞運(yùn)前反假貨幣工作檢查和匯兌業(yè)務(wù)合規(guī)性檢查各1次，重要空白憑證及印章管理和存款風(fēng)險(xiǎn)滾動(dòng)式檢查各2次，銀企對賬單回收情況檢查3次。

（二）完善整改糾錯(cuò)機(jī)制，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)跟進(jìn)、驗(yàn)證整改效果，并提交整改報(bào)告到總行相關(guān)部門。

八、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高整體人員素質(zhì)。

（一）制定優(yōu)秀業(yè)務(wù)人員定向培養(yǎng)計(jì)劃。以“與時(shí)俱進(jìn)、大興學(xué)風(fēng)、以人為本、苦練內(nèi)功”為指導(dǎo)思想，堅(jiān)持“理論聯(lián)系實(shí)際，因需施教、學(xué)以致用”的基本原則，采取“業(yè)余自學(xué)與崗位實(shí)踐相結(jié)合”的方法，通過不斷變換角度與角色的方式，力爭在短時(shí)間內(nèi)迅速提升個(gè)人業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)我部會(huì)計(jì)結(jié)算人員的整體素質(zhì)。

（二）促業(yè)務(wù)、推發(fā)展，及時(shí)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。2010年共開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次，培訓(xùn)內(nèi)容包括OCR系統(tǒng)和反假數(shù)據(jù)報(bào)送系統(tǒng)上線培訓(xùn)、貨幣反假知識培訓(xùn)、新工業(yè)務(wù)培訓(xùn)、網(wǎng)點(diǎn)日常會(huì)計(jì)結(jié)算重點(diǎn)、難點(diǎn)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。

九、其他

（一）高度重視、全力以赴、積極配合總行完成重點(diǎn)工作。在我行以直接參與者直聯(lián)方式接入支付系統(tǒng)、以集中直聯(lián)模式接入支票影像交換系統(tǒng)工作中，及時(shí)召開宣傳動(dòng)員會(huì)議，向2000多個(gè)企業(yè)客戶進(jìn)行宣傳推廣，使系統(tǒng)在停運(yùn)期間，得到客戶的支持與配合，確保系統(tǒng)升級期間各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)的順利過渡。