導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條財(cái)政局機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)處室、局屬各有關(guān)單位依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和職責(zé)權(quán)限組織對(duì)外開(kāi)展涉及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理事項(xiàng)監(jiān)督檢查活動(dòng)時(shí)，適用本規(guī)定。

第三條財(cái)政實(shí)施對(duì)外監(jiān)督檢查，必須客觀、完整、真實(shí)地反映檢查結(jié)果，出具檢查報(bào)告，依法做出檢查和處理決定。

第四條財(cái)政對(duì)外監(jiān)督檢查工作由市財(cái)政監(jiān)督稽查局統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)，財(cái)政局各業(yè)務(wù)處室按照職責(zé)劃分予以積極參與配合。

第五條財(cái)政監(jiān)督檢查工作應(yīng)根據(jù)財(cái)政管理需要確定年度財(cái)政檢查計(jì)劃。每年年末財(cái)政局各業(yè)務(wù)處室及相關(guān)部門(mén)根據(jù)下一年度工作重點(diǎn)擬定財(cái)政監(jiān)督檢查工作計(jì)劃。財(cái)政監(jiān)督稽查局根據(jù)財(cái)政局各業(yè)務(wù)處室及相關(guān)部門(mén)確定的檢點(diǎn)，統(tǒng)一安排，并將匯總的檢查計(jì)劃報(bào)經(jīng)財(cái)政局黨組批準(zhǔn)后，予以下達(dá)執(zhí)行。

第六條對(duì)外監(jiān)督檢查事項(xiàng)，包括預(yù)算執(zhí)行、稅收征管與解繳、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)有資本金基礎(chǔ)管理等方面。具體內(nèi)容為：

(一)預(yù)算、決算編制的準(zhǔn)確性、合法性和真實(shí)性、預(yù)算調(diào)整方案和預(yù)算執(zhí)行情況；

(二)預(yù)算收入征收部門(mén)的征收、解繳、退付預(yù)算收入情況；

(三)國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解、退付和預(yù)算支出的撥付情況；

(四)預(yù)算外資金的征收、解繳、使用情況；

(五)國(guó)有資本金基礎(chǔ)管理及國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記、評(píng)估、處置、收益、國(guó)有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況；

(六)各部門(mén)及其所屬單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況；

(七)財(cái)政資金使用效益及國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況；

(八)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)活動(dòng)公正性、合法性及所出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)完整；

(九)地方金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)；

(十)法律、法規(guī)規(guī)定和市政府授權(quán)的其他財(cái)政監(jiān)督事項(xiàng)。

第七條財(cái)政監(jiān)督檢查具體組織實(shí)施方式：涉及年度監(jiān)督工作計(jì)劃特定專項(xiàng)檢查以及市政府和財(cái)政局黨組交辦的監(jiān)督檢查項(xiàng)目，由財(cái)政監(jiān)督稽查局牽頭、會(huì)同并協(xié)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)處室組織實(shí)施；財(cái)政廳直接部署的監(jiān)督檢查項(xiàng)目由財(cái)政監(jiān)督稽查局組織實(shí)施。

財(cái)政局各業(yè)務(wù)處室及相關(guān)單位根據(jù)本部門(mén)管理工作需要納入計(jì)劃的其他檢查項(xiàng)目，由各業(yè)務(wù)處室及相關(guān)單位自行組織實(shí)施，檢查結(jié)論抄市財(cái)政監(jiān)督稽查局備案。

第八條實(shí)施對(duì)外監(jiān)督檢查，可根據(jù)實(shí)際情況組成檢查組并指定檢查組組長(zhǎng)，檢查組實(shí)行組長(zhǎng)責(zé)任制，組長(zhǎng)對(duì)檢查工作質(zhì)量及其提交的財(cái)政檢查報(bào)告負(fù)責(zé)。

第九條對(duì)外監(jiān)督檢查工作原則上由財(cái)政系統(tǒng)人員實(shí)施，對(duì)可能影響公正檢查的人員，應(yīng)予以回避。對(duì)檢查項(xiàng)目工作量大，時(shí)間要求緊等特殊情況可依照有關(guān)規(guī)定聘用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專業(yè)人員參加，并由財(cái)政監(jiān)督稽查局統(tǒng)一組織競(jìng)標(biāo)競(jìng)聘，費(fèi)用由財(cái)政監(jiān)督稽查局依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一結(jié)算。

第十條實(shí)施對(duì)外監(jiān)督檢查，被查單位的檢查時(shí)限一般以上年度和本年度為主，必要時(shí)可追溯到以前年度。檢查方法可采用全面檢查或重點(diǎn)抽查的方式進(jìn)行。

第十一條對(duì)外監(jiān)督檢查應(yīng)予進(jìn)點(diǎn)前3個(gè)工作日向被查單位送達(dá)檢查通知書(shū)。通知書(shū)內(nèi)容包括：

(一)被查單位的名稱；

(二)檢查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

(三)對(duì)被查單位配合檢查的具體要求；

(四)檢查組組長(zhǎng)及其他成員名單、聯(lián)系電話；

(五)檢查機(jī)構(gòu)公章及簽發(fā)日期；

在特殊情況下事前下達(dá)檢查通知書(shū)對(duì)檢查效果有明顯影響的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在實(shí)施檢查時(shí)送達(dá)。

第十二條檢查組在實(shí)施檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)被檢查單位有偽造、隱匿、篡改、銷毀與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表、財(cái)會(huì)電腦內(nèi)容以及其他相關(guān)文件和資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿其違反國(guó)家規(guī)定取得資產(chǎn)行為的，經(jīng)財(cái)政監(jiān)督稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對(duì)有關(guān)資料和資產(chǎn)先行登記保存。

檢查組在檢查過(guò)程中，遇到重大問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)政監(jiān)督稽查局負(fù)責(zé)人報(bào)告，財(cái)政監(jiān)督稽查局根據(jù)問(wèn)題的種類、性質(zhì)向財(cái)政局黨組及時(shí)請(qǐng)示匯報(bào)。

第十三條檢查組檢查結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)（特殊情況可延長(zhǎng)到30個(gè)工作日以內(nèi)），形成檢查報(bào)告。檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)被檢查單位基本情況

(二)檢查的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

(三)被檢查單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理、預(yù)算執(zhí)行和制度建設(shè)的基本情況以及檢查組對(duì)該單位工作的基本評(píng)價(jià)；

(四)認(rèn)定被檢查單位違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)行為的基本事實(shí)、造成的后果以及認(rèn)定依據(jù)、證據(jù)和處理建議；

(五)提出加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的建議；

(六)檢查組認(rèn)為應(yīng)當(dāng)報(bào)告的其他事項(xiàng)；

(七)檢查組組長(zhǎng)的簽名。

第十四條檢查組向財(cái)政監(jiān)督稽查局提交財(cái)政檢查報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被檢查單位對(duì)財(cái)政檢查報(bào)告的意見(jiàn)。被檢查單位自收到財(cái)政檢查報(bào)告之日起5日內(nèi)，提出書(shū)面意見(jiàn)或說(shuō)明；在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)或說(shuō)明的，視為無(wú)異議。

被檢查單位對(duì)財(cái)政檢查報(bào)告有異議的，檢查組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核查、取證。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改財(cái)政檢查報(bào)告。檢查組在上報(bào)財(cái)政檢查報(bào)告時(shí)，應(yīng)將被檢查單位對(duì)財(cái)政檢查報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)或說(shuō)明，以及工作底稿一并上報(bào)。

第十五條財(cái)政監(jiān)督檢查涉及的檢查通知書(shū)、財(cái)政檢查工作底稿、檢查報(bào)告、檢查報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)、檢查報(bào)告送達(dá)回執(zhí)、檢查詢問(wèn)記錄單等文書(shū)格式由市財(cái)政監(jiān)督稽查局統(tǒng)一設(shè)定并印制。財(cái)政監(jiān)督檢查通知書(shū)由財(cái)政監(jiān)督稽查局統(tǒng)一開(kāi)具并統(tǒng)一管理。

第十六條對(duì)外監(jiān)督檢查實(shí)行檢查與審理相分離制度。審理工作依照“事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、程序合法”的原則進(jìn)行。

第十七條財(cái)政局設(shè)立“財(cái)政監(jiān)督檢查審理小組”（以下簡(jiǎn)稱“審理小組”）負(fù)責(zé)對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行審理定性。審理小組成員由財(cái)政監(jiān)督稽查局負(fù)責(zé)人、財(cái)政局稅政條法處負(fù)責(zé)人以及每次被檢查對(duì)象所涉及財(cái)務(wù)管理分管處室負(fù)責(zé)人組成，審理小組組長(zhǎng)由財(cái)政監(jiān)督稽查局負(fù)責(zé)人擔(dān)任，日常工作由財(cái)政監(jiān)督稽查局審理處負(fù)責(zé)辦理。

第十八條審理小組根據(jù)不同情況對(duì)提交的檢查報(bào)告及其他材料分別做出以下處理：

(一)檢查材料不完整或不規(guī)范的，退回檢查組在規(guī)定期限內(nèi)予以補(bǔ)充、完善；

(二)檢查的有關(guān)事項(xiàng)事實(shí)不清、證據(jù)不足的，終止審理，并通知檢查組予以證明、核實(shí)、補(bǔ)正或經(jīng)批準(zhǔn)后另行調(diào)查取證；

(三)認(rèn)定依據(jù)不準(zhǔn)確，處理建議不適當(dāng)?shù)?，予以指出并提出修正意?jiàn)；

(四)檢查未完全履行法定程序的，經(jīng)審理小組組長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可以采取必要的補(bǔ)救措施；

(五)審理認(rèn)定財(cái)政監(jiān)督檢查報(bào)告及提出的處理建議事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序合法的，予以通過(guò)。

第十九條審理小組應(yīng)當(dāng)自收到財(cái)政檢查報(bào)告等材料起30日內(nèi)，作出財(cái)政檢查決定，并將財(cái)政檢查決定書(shū)送達(dá)被檢查單位和有關(guān)單位，特殊情況下時(shí)間可延長(zhǎng)60日內(nèi)。財(cái)政檢查決定自送達(dá)之日起生效。

第二十條審理小組對(duì)檢查事項(xiàng)審理完畢后向分管局領(lǐng)導(dǎo)提交初步處理意見(jiàn)，經(jīng)批準(zhǔn)后形成的檢查結(jié)論統(tǒng)一以“財(cái)監(jiān)審字”的名義下達(dá)。檢查結(jié)論的執(zhí)行由財(cái)政監(jiān)督稽查局會(huì)同財(cái)政局有關(guān)業(yè)務(wù)處室共同督促落實(shí)。

第二十一條擬做出的檢查結(jié)論涉及行政處罰且符合《行政處罰法》規(guī)定的聽(tīng)證條件的，財(cái)政監(jiān)督稽查局應(yīng)依據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定向被檢查單位發(fā)出“行政處罰聽(tīng)證告知書(shū)”，被檢查單位要求聽(tīng)證的，經(jīng)財(cái)政局稅政條法處依法舉行聽(tīng)證后，再由審理小組提出檢查結(jié)論或初步處理意見(jiàn)。

第二十二條涉及檢查結(jié)論的行政復(fù)議、行政訴訟等事項(xiàng)，由財(cái)政局稅政條法處負(fù)責(zé)辦理，各有關(guān)處室（單位）應(yīng)予以配合。

第二十三條財(cái)政監(jiān)督檢查所需經(jīng)費(fèi)由財(cái)政監(jiān)督稽查局根據(jù)當(dāng)年全系統(tǒng)財(cái)政監(jiān)督檢查工作計(jì)劃和實(shí)際需要，本著節(jié)約的原則編制，列入部門(mén)預(yù)算。當(dāng)年財(cái)政監(jiān)督檢查經(jīng)費(fèi)的不足部分按規(guī)定程序予以追加。財(cái)政監(jiān)督檢查經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于與監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)有關(guān)的資料購(gòu)置與印刷、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、設(shè)備配置、專業(yè)人員聘用等開(kāi)支，實(shí)行報(bào)帳管理，原則上用于當(dāng)年財(cái)政監(jiān)督檢查計(jì)劃內(nèi)的檢查項(xiàng)目,由財(cái)政監(jiān)督稽查局統(tǒng)一向財(cái)政局辦公室核報(bào)。

財(cái)政監(jiān)督執(zhí)法各項(xiàng)罰沒(méi)收入按照“收支兩條線”規(guī)定，實(shí)行收繳、罰繳分離，統(tǒng)一上繳市級(jí)財(cái)政金庫(kù)。

篇2

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；國(guó)有資產(chǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F231.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）22-0083-02

2006年12月至2007年10月，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。資產(chǎn)清查結(jié)果顯示，截至2006年月12月31日，全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)總額為8.01萬(wàn)億元，其中事業(yè)單位占74.37%，據(jù)此可以推算事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)總額為5.96萬(wàn)億元。可是對(duì)于如此龐大的資產(chǎn)，各事業(yè)單位在管理中卻存在諸多問(wèn)題，主要有：

1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)偏低。1997年頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則，固定資產(chǎn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單價(jià)500元，專用設(shè)備單價(jià)800元，此標(biāo)準(zhǔn)沿用至今。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)呈現(xiàn)種類多、金額低、大額設(shè)備少的特點(diǎn)，這為固定資產(chǎn)管理帶來(lái)諸多不便，需要提高固定資產(chǎn)單價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在關(guān)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)論不休，而且現(xiàn)行的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的2 000元單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差距過(guò)大，這樣會(huì)導(dǎo)致單位對(duì)資產(chǎn)的管理過(guò)于煩瑣，分散精力，忽視重點(diǎn)，放松對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)的監(jiān)管核算。

2.資產(chǎn)核算基礎(chǔ)工作不健全。（1）未建立固定資產(chǎn)卡片，未設(shè)立專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物管理，直接導(dǎo)致的后果就是賬實(shí)不符，資產(chǎn)極易毀損、丟失且找不到相應(yīng)的責(zé)任人；（2）對(duì)于接受捐贈(zèng)、贊助及上級(jí)單位無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)未辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)；（3）未建立資產(chǎn)定期清查制度，對(duì)于自身的家底摸不清，造成資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)或丟失、毀損；（4）對(duì)已完成基本建設(shè)并交付使用的資產(chǎn)未及時(shí)辦理竣工結(jié)算手續(xù)，致使資產(chǎn)長(zhǎng)期未能入賬；（5）機(jī)構(gòu)改革時(shí)，單位撤銷、合并，財(cái)產(chǎn)移交及清理工作沒(méi)有到位，致使賬實(shí)不符；（6）人員更換、領(lǐng)導(dǎo)換屆時(shí)，未進(jìn)行資產(chǎn)的清查工作，致使責(zé)任不明、賬實(shí)不符。

3.資產(chǎn)隨意處置現(xiàn)象嚴(yán)重。2006年7月1施行的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，均規(guī)定事業(yè)單位處置房屋建筑物、土地、車輛及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，經(jīng)主管部門(mén)審核后，報(bào)財(cái)政部門(mén)審批，未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意處置?？墒歉鲉挝挥捎谥T多因素，執(zhí)行得并不到位。許多單位將國(guó)有資產(chǎn)當(dāng)做自有資產(chǎn)擅自處置，存在大量已自行報(bào)廢但尚未核銷的名存實(shí)亡的空殼資產(chǎn)，這些資產(chǎn)報(bào)廢前未經(jīng)評(píng)估，未經(jīng)審核，未經(jīng)批準(zhǔn)，手續(xù)嚴(yán)重不全，處置收入更是完全脫離了監(jiān)管。有的資產(chǎn)如交通工具、辦公設(shè)備等，在系統(tǒng)內(nèi)或跨部門(mén)隨意調(diào)撥，未辦理任何調(diào)劑劃撥手續(xù)。

4.經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理混亂。（1）部分事業(yè)單位在利用閑置的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資、出租、出借過(guò)程中，未進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估、審核、報(bào)批手續(xù)，脫離上級(jí)單位及財(cái)政的監(jiān)管；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的效益進(jìn)行核算時(shí)，只注重收入，未進(jìn)行相應(yīng)的成本（如稅金、人員費(fèi)用、資產(chǎn)損耗等）核算，導(dǎo)致收益虛假甚至虧損；（3）有些單位有償使用資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收入，不如實(shí)入賬，少報(bào)、漏報(bào)、不報(bào)，成為部門(mén)的“小金庫(kù)”，滋生腐敗。

5.部分財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)不高。部分單位財(cái)會(huì)人員資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范，購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)只列費(fèi)用，不記固定資產(chǎn)；只注重一般的財(cái)務(wù)核算，忽視資產(chǎn)的管理；缺乏責(zé)任心，不熟悉財(cái)務(wù)的規(guī)章、制度，不熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)有些形成較復(fù)雜的資產(chǎn)說(shuō)不清來(lái)龍去脈。

針對(duì)上述現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：

1.適當(dāng)調(diào)高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)高標(biāo)準(zhǔn)后，使資產(chǎn)管理工作做到“抓大放小”，有的放矢，突出重點(diǎn)，而且便于整個(gè)社會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)識(shí)，既減少了管理的工作量，又避免了資產(chǎn)容易遭到損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立固定資產(chǎn)清查制度。（1）財(cái)務(wù)人員應(yīng)每年定期會(huì)同相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)實(shí)物管理人對(duì)固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及現(xiàn)狀進(jìn)行一次全面的清查。對(duì)盤(pán)盈的資產(chǎn)查明原因后及時(shí)辦理入賬手續(xù)；盤(pán)虧的資產(chǎn)應(yīng)查明責(zé)任人，待相關(guān)手續(xù)審核批準(zhǔn)后，及時(shí)核銷資產(chǎn)。盤(pán)點(diǎn)完成后編制清查報(bào)表，撰寫(xiě)清查報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀和清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，為下一步資產(chǎn)管理提供參考依據(jù)。（2）結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)換屆、相關(guān)財(cái)務(wù)人員更換實(shí)行資產(chǎn)清查，以確保人走賬清，責(zé)任明晰，防止資產(chǎn)流失。（3）對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵、價(jià)值高的資產(chǎn)還應(yīng)實(shí)行抽查，以確保資產(chǎn)安全完整、重點(diǎn)項(xiàng)目順利完成。

3.建立健全資產(chǎn)購(gòu)置、處置、調(diào)撥、配置制度。（1）購(gòu)置時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)實(shí)物管理人檢驗(yàn)制度，沒(méi)有驗(yàn)收手續(xù)，財(cái)務(wù)人員不予核算。（2）資產(chǎn)處置、調(diào)撥時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格履行相關(guān)手續(xù)；對(duì)于調(diào)撥的資產(chǎn)，實(shí)物管理人應(yīng)重新辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，明確新的使用人或使用單位。（3）合理配置資產(chǎn)。結(jié)合清查，對(duì)閑置或配置不合理的資產(chǎn)，要盤(pán)活或調(diào)劑，增加資產(chǎn)使用效益，使資產(chǎn)達(dá)到保值增值。

4.規(guī)范單位資產(chǎn)的日常管理程序和方法。（1）明確不相容崗位相分離，做到“管賬的不管物，管物的不管賬”，使實(shí)物管理崗位和記賬人員的崗位相分離，把責(zé)任歸屬真正落到實(shí)處。（2）使用固定資產(chǎn)卡片，對(duì)于大型單位還可使用資產(chǎn)管理計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，以做到賬卡核對(duì)，賬實(shí)相符。（3）建立規(guī)范的資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，把單位的資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)，資產(chǎn)管理與資金管理結(jié)合起來(lái)，資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理結(jié)合起來(lái)，及時(shí)記錄反映單位的資金運(yùn)作情況、資產(chǎn)存量和變量。

5.切實(shí)提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)在職財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)。單位財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)等基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)以外，還要注意資產(chǎn)管理知識(shí)培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)知識(shí)和管理能力上與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高管理水平、業(yè)務(wù)水平及實(shí)務(wù)工作核算能力。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員要進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任心，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，積極主動(dòng)地將財(cái)務(wù)管理和日常資產(chǎn)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，做到資產(chǎn)變動(dòng)及時(shí)在賬務(wù)上進(jìn)行相應(yīng)處理，從而杜絕賬外資產(chǎn)和空殼資產(chǎn)。

篇3

【關(guān)鍵詞】 縣級(jí)供電企業(yè)； 內(nèi)部控制； 措施

2010年4月，財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年6月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。面對(duì)當(dāng)今世界日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)必須盡快提高管理水平。而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)則是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的當(dāng)務(wù)之急，甚至是一條現(xiàn)實(shí)的捷徑。內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

目前，大部分縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全。本文針對(duì)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)采取的措施發(fā)表幾點(diǎn)看法。

一、加強(qiáng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）建立和完善內(nèi)部控制建設(shè)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的要求，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，也是電力企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制，而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全完整，實(shí)現(xiàn)資本保值增值的必要條件

我國(guó)縣級(jí)供電企業(yè)要實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，達(dá)到資本增值率最大化，就必須建立與完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部控制制度。必須通過(guò)加強(qiáng)對(duì)基建、生產(chǎn)、運(yùn)行、財(cái)務(wù)、成本、資金等的控制，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效地運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)資本增值率最大化。

（三）加強(qiáng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是提高自身實(shí)力，樹(shù)立良好企業(yè)形象的必備條件

隨著電力體制改革不斷深入，縣級(jí)供電企業(yè)遇到的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，社會(huì)也對(duì)企業(yè)自身管理和服務(wù)提出更高要求。這一現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)盡快建立健全有效的內(nèi)部控制體系，提高自身管理的能力和水平，以積極、和諧的企業(yè)形象服務(wù)社會(huì)，以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（四）加強(qiáng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于加強(qiáng)對(duì)法律、法規(guī)的有效遵循，防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

在開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，時(shí)時(shí)威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展，稍有不慎，企業(yè)經(jīng)過(guò)多年努力形成的成果就會(huì)被風(fēng)險(xiǎn)摧毀。但當(dāng)前縣級(jí)供電企業(yè)仍未完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)的能力不足。為此，必須盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，通過(guò)控制程序和對(duì)程序的有效執(zhí)行，洞悉風(fēng)險(xiǎn)因素的所在，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等措施，全面防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生存發(fā)展的危害，消除企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的隱患。

二、縣級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足，觀念淡薄

目前，縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制制度難以適應(yīng)新環(huán)境的要求，內(nèi)容比較陳舊，設(shè)計(jì)不全面，操作性不強(qiáng)，有的縣級(jí)供電企業(yè)至今還沒(méi)有建立起一個(gè)能夠完全涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的內(nèi)部控制體系，許多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效的控制措施。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營(yíng)，輕管理，致使缺乏內(nèi)部控制制度理念，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，忽視了內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。例如，有的單位對(duì)站所一級(jí)的內(nèi)控管理延伸不夠，基層單位自力過(guò)大，站所的內(nèi)控管理成為被忽視的角落，回收電費(fèi)不上交、坐支挪用電費(fèi)資金、擅自對(duì)外借款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加之一些縣級(jí)企業(yè)對(duì)站所長(zhǎng)離任審計(jì)流于形式、走過(guò)場(chǎng)，一些經(jīng)營(yíng)問(wèn)題未能及早發(fā)現(xiàn)。由于這些供電企業(yè)的內(nèi)部控制制度不匹配性和缺失性，無(wú)法確保管理部門(mén)指定的方針政策得到有效實(shí)施，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，更使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

作為一個(gè)企業(yè)，應(yīng)該有良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，只有這樣才能把企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系中，沒(méi)有意識(shí)到電力企業(yè)由于日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，各種不確定的市場(chǎng)因素普遍存在，電力企業(yè)面臨許多客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，如：安全風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律糾紛及訴訟風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)輿情風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)電力企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的忽視也即風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄，使電力企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，影響企業(yè)的發(fā)展甚至危及企業(yè)的生存。

（三）內(nèi)部信息傳遞不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明

內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告等形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)?？h級(jí)供電企業(yè)普遍存在由于信息傳遞不順暢、不及時(shí)，上級(jí)單位制定的各項(xiàng)政策、規(guī)定得不到貫徹、落實(shí)，下級(jí)基層單位面對(duì)困難和問(wèn)題，得不到及時(shí)指導(dǎo)、幫助，由于這種兩頭使勁，中間不暢的問(wèn)題存在，降低了管理的執(zhí)行力，影響了執(zhí)行效果，同時(shí)企業(yè)中往往存在著一些區(qū)域，誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管，出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。

三、加強(qiáng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。

1.建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，建立合理的權(quán)責(zé)分配體系。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從治理結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部控制制度的有效建立?？h級(jí)供電企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)目前尚處于完善之中，要按照企業(yè)制運(yùn)作的要求，建立起規(guī)范的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，逐步建立由治理層決策、管理層執(zhí)行的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

2.用企業(yè)文化凝聚全體員工。企業(yè)文化包括企業(yè)整體價(jià)值觀、管理人員的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、管理人員的職業(yè)操守、員工行為守則等。

縣級(jí)供電企業(yè)應(yīng)加大對(duì)國(guó)家電網(wǎng)公司企業(yè)文化的學(xué)習(xí)，使企業(yè)文化真正融入員工的心中，融入企業(yè)的各個(gè)管理層次之中。管理人員有責(zé)任培育積極向上的整體價(jià)值觀，培養(yǎng)社會(huì)責(zé)任感和遵紀(jì)守法意識(shí)，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和遵規(guī)守紀(jì)精神。企業(yè)高級(jí)管理人員有責(zé)任加強(qiáng)員工職業(yè)道德宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，為建立和實(shí)施內(nèi)部控制營(yíng)造良好的文化氛圍和環(huán)境。

3.建立科學(xué)、規(guī)范、公平、公開(kāi)、公正的人力資源政策。人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要因素，由于人受教育程度、環(huán)境影響、思想觀念、政治業(yè)務(wù)素質(zhì)等不同而相異。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求，選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強(qiáng)的崗位，還必須考慮經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)合格的人員。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)崗位人選，則應(yīng)全面審查，慎重考慮，避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。在人力資源管理上建立與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，讓全體員工都能“想干事、干成事”，形成“能者上、庸者下”的氛圍。

（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行

1.全面梳理，保證管理機(jī)制、內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)管理制度的一致。企業(yè)要結(jié)合ERP 系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，認(rèn)真分析原因，全面查找內(nèi)部管理機(jī)制與內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)相矛盾的方面，并在符合內(nèi)部控制要求的前提下，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，使內(nèi)部管理機(jī)制、內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)管理制度之間達(dá)成一致，促使企業(yè)逐步形成業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程的工作規(guī)范。

2.落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行。由相關(guān)管理單位負(fù)責(zé)人兼任各業(yè)務(wù)流程責(zé)任人，使每一管理層級(jí)工作職責(zé)與內(nèi)控環(huán)節(jié)趨于一致，并把流程執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強(qiáng)化中層管理人員的職責(zé)。另一方面，對(duì)業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任明確納入每一崗位職責(zé)進(jìn)行考核，以此落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制，將內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任最終落實(shí)到每個(gè)責(zé)任崗位和責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制。這樣內(nèi)部控制執(zhí)行才能真正落到實(shí)處，達(dá)到控制的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制日?；⒁?guī)范化的管理和監(jiān)控，收到控制的良好效果。

（三）建立廣泛的信息與溝通系統(tǒng)

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

1.一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分、全面的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

2.有效的內(nèi)控需要拓寬信息渠道，通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。

3.有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

1.應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒?dòng)的一部分。

2.對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。

3.無(wú)論是經(jīng)營(yíng)層還是其他控制人員，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

總之，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制，只有設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系及日常行之有效的對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)控制度才能為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［S］.2008.

［2］ 高曉娟.電力企業(yè)內(nèi)部控制研究［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（10）.

［3］ 何光軍.電力企業(yè)內(nèi)部控制制度之我見(jiàn)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2004（8）.

篇4

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量控制

一、引言

在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的大環(huán)境之下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也擁有了不同的意義，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用人而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量即是信息的需求度;而對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量即是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的符合度。我們能夠基于上述兩點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行評(píng)定，會(huì)計(jì)信息擁有相關(guān)性、可靠性以及及時(shí)性的特點(diǎn)。相關(guān)性的特點(diǎn)讓會(huì)計(jì)信息應(yīng)該符合不同使用者的實(shí)際需求，真實(shí)的反映財(cái)務(wù)情況，并且可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè);可靠性的特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確真實(shí)，可以客觀如實(shí)的反映企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)狀況;最后及時(shí)性的特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)信息必須要在年度審計(jì)結(jié)束之后及時(shí)編制而成。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展以及資本市場(chǎng)的完善讓會(huì)計(jì)信息的使用者逐漸增多，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也在不斷提升。但是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息依然存在比較嚴(yán)重的失真問(wèn)題，我國(guó)財(cái)政部的調(diào)查報(bào)告顯示，很多投資者對(duì)上市公司和企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信心不足，在很大程度上制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，影響了政府部門(mén)的調(diào)控工作[1]。我們從來(lái)源、加工處理、審計(jì)以及披露形成會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要?jiǎng)澐譃閮?nèi)容與披露兩大部分：

一方面，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容之一，它直接決定了會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容，而在這方面存在的問(wèn)題有：會(huì)計(jì)信息在實(shí)際核算時(shí)失真以及會(huì)計(jì)信息造假。因?yàn)閲?guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度尚不健全，會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行賬目處理過(guò)程中具有較大的操作空間，部分領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)管理者因?yàn)槔娴尿?qū)使常常命令會(huì)計(jì)人員造假。例如說(shuō)對(duì)原始憑證進(jìn)行篡改，修改賬目、虛報(bào)利潤(rùn)來(lái)達(dá)到偷稅漏稅的目的。

另一方面是會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)計(jì)的透明度直接決定會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，當(dāng)事人必須要完整全面的公開(kāi)法定披露的會(huì)計(jì)信息，國(guó)內(nèi)上市公司大部分都能夠規(guī)范的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，但是往往在最后階段，一些公司為了自身利益而故意隱瞞不利的財(cái)務(wù)信息。此外，披露信息延時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，部分企業(yè)因利益需求而延后重大財(cái)務(wù)事件的披露時(shí)間，讓會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法及時(shí)了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息。甚至有一些企業(yè)與非法投機(jī)商勾結(jié)起來(lái)利用財(cái)務(wù)事件披露來(lái)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行操縱，進(jìn)而獲取非法利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)?yè)p失。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升策略

（一）成立會(huì)計(jì)信息違法舉報(bào)機(jī)構(gòu)。

政府部門(mén)應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理，不僅要做好對(duì)國(guó)有單位以及政府重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)還應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)管思維，從過(guò)去的被動(dòng)監(jiān)管逐漸轉(zhuǎn)變成主動(dòng)監(jiān)管，如在主管會(huì)計(jì)工作的縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)設(shè)置會(huì)計(jì)信息舉報(bào)部門(mén)，這樣能夠避免過(guò)去經(jīng)常出現(xiàn)的政府部門(mén)無(wú)法全面審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題;同時(shí)還應(yīng)該積極發(fā)揮出社會(huì)監(jiān)督的力量，設(shè)置會(huì)計(jì)信息違法舉報(bào)機(jī)構(gòu)，專門(mén)負(fù)責(zé)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題而受到損失的信息使用者的投訴;最后是要強(qiáng)化法律監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮出法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假等違規(guī)行為的威懾作用，對(duì)那些故意制作虛假會(huì)計(jì)信息的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，提升會(huì)計(jì)信息失真的違法成本。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)考核和工作規(guī)范。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低和本單位中會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平是密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)信息的加工者，因此會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能水平與職業(yè)道德素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷力是會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中的重要決策能力，這是由于會(huì)計(jì)信息的加工處理往往需要會(huì)計(jì)人員具備豐富的經(jīng)驗(yàn)、極強(qiáng)的邏輯分析能力、較高的道德素質(zhì)，這一過(guò)程的執(zhí)行不單單要求會(huì)計(jì)人員擁有誠(chéng)實(shí)、正直的職業(yè)品德之外，同時(shí)還應(yīng)該在復(fù)雜以及不確定環(huán)境下，尤其是以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境之下，具備正確的職業(yè)判斷力[2]?，F(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法有效提高的一個(gè)重要原因就在于會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才非常緊缺，各個(gè)財(cái)會(huì)崗位之間人力資源配置不合理。因此我們必須要采取措施來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化從業(yè)人員的業(yè)務(wù)考核與工作規(guī)范，通過(guò)組織定期培訓(xùn)和進(jìn)修深造等形式來(lái)培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，這是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要一環(huán)。

（三）做好內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以控制的一個(gè)重要手段，而保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身的獨(dú)立性與專業(yè)性是做好內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和前提，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、可靠是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。我們可以將會(huì)計(jì)信息失真的主要原因劃分為兩種類型：無(wú)意行為與有意行為。所謂無(wú)意行為即是會(huì)計(jì)工作人員因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)水平限制或者工作失誤等造成會(huì)計(jì)信息的失真;而有意行為指的是會(huì)計(jì)工作人員在單位領(lǐng)導(dǎo)或者其他人員的授權(quán)、脅迫、命令之下，為了某些人的個(gè)人利益而違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，刻意制造虛假的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于這兩種行為的防范，除了要做好內(nèi)審工作之外，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，內(nèi)控系統(tǒng)的內(nèi)容應(yīng)該要將企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)包含在內(nèi)，同時(shí)也應(yīng)該包含會(huì)計(jì)信息生成崗位的控制與程序控制。內(nèi)部控制管理的方式主要是職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全以及內(nèi)部審計(jì)，不管是何種行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，采取上述幾種措施都可以非常有效的減少或者預(yù)防其發(fā)生。

（四）加強(qiáng)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的工作力度。

社會(huì)審計(jì)通常來(lái)講是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)單位年度財(cái)報(bào)的真實(shí)性、全面性以及可靠性進(jìn)行的審查，對(duì)于承包經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行期滿檢查，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解以及重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目可行性的分析調(diào)查等。因?yàn)楝F(xiàn)階段依舊會(huì)有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取不正當(dāng)利益而作出造假行為，因此政府部門(mén)應(yīng)該在這方面發(fā)揮出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理作用。財(cái)政部門(mén)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查一般是在受檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所實(shí)施的，監(jiān)督檢查工作人員采取查賬、盤(pán)點(diǎn)、函證、計(jì)算分析等方式進(jìn)行，必要時(shí)通過(guò)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之后，監(jiān)督檢查人員也可以向與被檢查人存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)的單位進(jìn)行詢問(wèn)，依法向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查人的存款及其他金融信息，或者可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于存在虛報(bào)作假或者報(bào)告不實(shí)財(cái)務(wù)信息的中介機(jī)構(gòu)給予嚴(yán)厲處罰，進(jìn)而最大限度的避免會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（五）完善制度體系建設(shè)，規(guī)范運(yùn)營(yíng)機(jī)制。

清晰的產(chǎn)權(quán)制度是確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確生成的客觀基礎(chǔ)，也是

預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的有效保障。隨著國(guó)內(nèi)公有產(chǎn)權(quán)制度改革的逐漸深入，企業(yè)都會(huì)根據(jù)規(guī)范的有限責(zé)任模式運(yùn)行，而其中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等新三會(huì)組織必然會(huì)發(fā)揮出非常重要的作用。所以我們應(yīng)該對(duì)三會(huì)組織的職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行明確清晰的劃分，從而構(gòu)成一種全方位的權(quán)力制衡機(jī)制，最終找到會(huì)計(jì)人員發(fā)揮核算監(jiān)督職能的有效支點(diǎn)。

近年來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)過(guò)程中獲得了非常顯著的成績(jī)，尤其是具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相繼出臺(tái)，讓會(huì)計(jì)違規(guī)行為得到了非常有效的控制。因此我們應(yīng)該加大力量進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳，不斷健全會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)。應(yīng)該在充分總結(jié)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施狀況的前提下，進(jìn)一步完善并頒布和國(guó)際慣例相符合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而更好的規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全面有效的控制，就如同會(huì)計(jì)工作一樣屬于一項(xiàng)長(zhǎng)期性復(fù)雜性的工程，除了上述幾點(diǎn)對(duì)策之外，我們還必須充分掌握對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的外部?jī)?nèi)部因素，從這些影響因素出發(fā)來(lái)尋求相應(yīng)的對(duì)策。應(yīng)該以誠(chéng)信文化與增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)為支撐點(diǎn)，以健全內(nèi)部管理制度為保障，以社會(huì)輿論監(jiān)督以及外部審計(jì)監(jiān)管為約束，構(gòu)建全方位、整體性、系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管控體系，利用各種控制因素在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系中的相互作用來(lái)最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效控制與提升。

參考文獻(xiàn)

篇5

【摘要】文章闡述了行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，提出完善內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該遵循的基本原則，同時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位如何完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了一些思路。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)思路

一直以來(lái)，很多人都認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實(shí)這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過(guò)程中必然要發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實(shí)施內(nèi)部控制是我國(guó)走向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的要求，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而建立和健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)過(guò)程，而在這個(gè)過(guò)程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財(cái)經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問(wèn)題。主要問(wèn)題如下：

1.經(jīng)費(fèi)開(kāi)支無(wú)章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開(kāi)支，事前不做計(jì)劃和申請(qǐng)，開(kāi)支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)就給予報(bào)銷。由于對(duì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支控制不嚴(yán)，造成費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，也是我國(guó)公款消費(fèi)嚴(yán)重過(guò)大的重要原因。

2.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)?；ㄥX，對(duì)資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開(kāi)支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費(fèi)巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒(méi)有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫(kù)存現(xiàn)金余額過(guò)大，超過(guò)單位日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對(duì)借款和欠款長(zhǎng)時(shí)間不來(lái)銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實(shí)不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無(wú)人保管狀態(tài)，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項(xiàng)目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購(gòu)基金，長(zhǎng)期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒(méi)有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識(shí)淡薄。一是沒(méi)有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹(shù)立和增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識(shí)行為都對(duì)全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這些都說(shuō)明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動(dòng)中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，這樣才能使他們切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強(qiáng)對(duì)單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對(duì)內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹(shù)立和增強(qiáng)他們?cè)趦?nèi)部控制中的責(zé)任意識(shí)。特別是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們?cè)趦?nèi)部控制中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面：（1）合法性原則：即單位建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵守國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。（3）全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實(shí)到業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（6）適時(shí)性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適合單位的實(shí)際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模沒(méi)有企業(yè)那么大，也沒(méi)有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括：崗位分工控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明：

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來(lái)設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來(lái)設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對(duì)每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說(shuō)明書(shū)，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有：決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單些，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購(gòu)與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫(kù)存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門(mén)應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時(shí)對(duì)賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對(duì)不符的項(xiàng)目，要及時(shí)報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人，以便調(diào)查并做出處理決定。轉(zhuǎn)票據(jù)控制。貨幣資金收支憑證應(yīng)與原始憑證核對(duì)相符，一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。發(fā)票和收據(jù)要按順序編號(hào)，領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記。支票的簽發(fā)至少要有出納員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人兩個(gè)簽名，空白支票不得簽名蓋章。

印章控制。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名單應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

②采購(gòu)與付款控制

不相容職務(wù)分離控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)與會(huì)計(jì)記錄；驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

請(qǐng)購(gòu)控制。明確請(qǐng)購(gòu)程序，規(guī)定相關(guān)部門(mén)人員的職責(zé)權(quán)限。

審批控制。建立請(qǐng)購(gòu)審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。

采購(gòu)控制。采購(gòu)部門(mén)要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單的要求來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，要按照成本效益原則，降低采購(gòu)費(fèi)用，要貨比多家，既要比價(jià)格，也要比質(zhì)量。

驗(yàn)收控制。建立驗(yàn)收催收制度，督促供應(yīng)商按期交貨。采購(gòu)的商品運(yùn)到后，驗(yàn)收部門(mén)按照合同清點(diǎn)數(shù)量，檢查質(zhì)量，驗(yàn)收合格后在驗(yàn)收單上簽字或出具驗(yàn)收證明。

付款控制。財(cái)會(huì)部門(mén)將收到的收貨單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票后，應(yīng)與請(qǐng)購(gòu)單和購(gòu)貨合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)過(guò)核對(duì)無(wú)誤，才辦理付款業(yè)務(wù)。

③固定資產(chǎn)控制

不相容職務(wù)分離控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購(gòu)與購(gòu)建；審批與購(gòu)建；驗(yàn)收與購(gòu)建；驗(yàn)收與付款；保管使用與記賬；報(bào)廢審批與報(bào)廢執(zhí)行。

授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程度和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。

取得與驗(yàn)收控制。按有關(guān)制度規(guī)定購(gòu)建固定資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，辦理交接手續(xù)，登記固定資產(chǎn)賬，按有關(guān)制度規(guī)定支付固定資產(chǎn)款項(xiàng)。

資產(chǎn)處置控制。建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。重大固定資產(chǎn)處置，實(shí)行集體審議。

④預(yù)算控制

不相容職務(wù)分離控制。預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。

（3）監(jiān)督檢查

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也會(huì)存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過(guò)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。所以單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)制度，由專門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查的主要職責(zé)是：對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。寫(xiě)出檢查報(bào)告，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制上存在的不足提出改進(jìn)建議。對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見(jiàn)。

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施監(jiān)督檢查的工作可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，也可委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考［J］.會(huì)計(jì)研究，2001，（01）.

篇6

一、水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的必要性

水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革勢(shì)在必行，是因?yàn)樗聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的必要性不容忽視。首先，公有資產(chǎn)挪作私用，存在著較大數(shù)量的閑置資產(chǎn)，資產(chǎn)價(jià)值名不符實(shí)。在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)購(gòu)置存在隨意性、領(lǐng)導(dǎo)意圖性、臨時(shí)突擊性，違背了“節(jié)約、合理、有效”的原則，沒(méi)有認(rèn)真考慮和貫徹國(guó)家政策，導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。其次，存在較大數(shù)量的賬外資產(chǎn)。一些通過(guò)上級(jí)單位下?lián)軐?shí)物，沒(méi)有合法的單據(jù)和當(dāng)事人缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，造成長(zhǎng)期在賬外存在。一些單位還存在收入不入賬、或少入賬、設(shè)賬外賬、賬外購(gòu)置資產(chǎn)等違規(guī)違紀(jì)行為，造成資產(chǎn)賬實(shí)難符。

（一）水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的現(xiàn)狀

水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成過(guò)程一步一步進(jìn)行，逐步向前推進(jìn)的。1995年1月1日國(guó)家頒布實(shí)施了《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》，當(dāng)前絕大多數(shù)水利工程管理事業(yè)單位在執(zhí)行《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中，為了保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，從大局出發(fā)，及時(shí)地向社會(huì)公眾公布真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況。這與執(zhí)法力度不夠有關(guān)，實(shí)務(wù)中往往是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后只是要求進(jìn)行調(diào)賬或給予輕微的罰款有的甚至還不了了之，沒(méi)有給予肇事者重?fù)?。因此，政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的單位負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人追究法律責(zé)任，從而形成良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行環(huán)境，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的關(guān)鍵是要認(rèn)真貫徹實(shí)施。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員的數(shù)量龐大，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)的水平參差不齊，因此在理解和執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)偏差，一些會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)與制度要求不一致，甚至有的會(huì)計(jì)人員為了某種目的而濫用會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這都是不符合會(huì)計(jì)改革的要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量極為不利。

（二）當(dāng)前水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制主要存在的問(wèn)題

水利事業(yè)單位類型多、專業(yè)性強(qiáng)，既有公益性為主的行政事業(yè)單位，又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性為主的單位，而大量的是二者兼有的事業(yè)單位。由于水利事業(yè)單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度各異，財(cái)務(wù)管理體制、運(yùn)行方式也各不相同。尤其是事、企不分的事業(yè)單位，產(chǎn)權(quán)不明晰，使單位資產(chǎn)難以界定，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理困難。具體而言：

一是基礎(chǔ)管理關(guān)系尚未理順。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，水利的公益性使水利工程管理、服務(wù)收費(fèi)、利潤(rùn)分配制度改革滯后，導(dǎo)致水利行政、企業(yè)、事業(yè)單位的基礎(chǔ)管理關(guān)系未明確，經(jīng)濟(jì)關(guān)系不清；事業(yè)單位機(jī)構(gòu)龐大，人員過(guò)多，大部分經(jīng)費(fèi)只限于人員開(kāi)支，嚴(yán)重影響水利事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二是財(cái)務(wù)管理體制不健全。規(guī)范的財(cái)務(wù)管理必須要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度約束才能形成，建立健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度是提高財(cái)務(wù)管理水平最直接、最有效的途徑。雖然大部分水利事業(yè)單位都有自身的財(cái)務(wù)管理辦法，但辦法內(nèi)容過(guò)于單一，往往側(cè)重于經(jīng)費(fèi)支出審批程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，其預(yù)算管理、收入管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等重要職能作用未能充分發(fā)揮。

三是預(yù)算管理工作體制不健全。受財(cái)政資金緊張的影響，預(yù)算編制工作只是被動(dòng)地接受財(cái)政擬定的指標(biāo)，不能全面考慮事業(yè)單位發(fā)展要求，財(cái)務(wù)部門(mén)只是單一地對(duì)各專業(yè)部門(mén)提出的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行匯總，缺乏深入研究，不能準(zhǔn)確反映實(shí)際工作和事業(yè)單位發(fā)展的需要。同時(shí)，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督，預(yù)算的約束力不強(qiáng)，擠占挪用的問(wèn)題普遍存在。

四是規(guī)費(fèi)征收體制不順。近年來(lái)，水利收費(fèi)工作雖有進(jìn)步，但由于征收機(jī)構(gòu)摧收、勸收工作的能力較差，缺乏強(qiáng)制性的執(zhí)行措施，對(duì)拒交、滯交行為沒(méi)有有效的制約辦法和強(qiáng)制性的執(zhí)行措施，造成各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的收取率較低，征收效果較差。

二、插花樞紐財(cái)務(wù)管理體制的現(xiàn)狀分析

為了適應(yīng)國(guó)家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和預(yù)算管理的需要，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，提高資金使用效益，促進(jìn)發(fā)展，本人根據(jù)插花樞紐財(cái)務(wù)管理體制的現(xiàn)狀，對(duì)插花樞紐的基本情況、財(cái)務(wù)狀況及存在的具體原因進(jìn)行分析如下：

（一）基本情況插花樞紐是1980年機(jī)構(gòu)改革時(shí)新成立的水利事業(yè)單位，主要承擔(dān)茨淮新河提防管理、防汛搶險(xiǎn)、水利建設(shè)等事業(yè)職能任務(wù)。根據(jù)插花樞紐賦予的職責(zé)，插花樞紐內(nèi)設(shè)4個(gè)事業(yè)職能部門(mén)，同時(shí)管轄節(jié)制閘和船閘兩大樞紐。是一個(gè)“以事業(yè)職能管理為主，兼管水利投資的多功能復(fù)合型事業(yè)單位”。

（二）財(cái)務(wù)狀況分析

首先，插花樞紐事業(yè)職能以社會(huì)公益性質(zhì)為主，創(chuàng)收能力有限。近年來(lái)雖經(jīng)過(guò)挖掘潛力，開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)，但是單位創(chuàng)收水平仍舊較低，作為衡量水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況重要指標(biāo)的經(jīng)費(fèi)自給率平均不到50%，機(jī)構(gòu)運(yùn)行主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款。其次，插花樞紐財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)一直存在“小馬拉大車”的突出矛盾，雖然整體上屬于事業(yè)單位，但是在職工構(gòu)成比上，離退休職工和歷史遺留的編外人員基本處于待崗狀態(tài)，此問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)一直困繞插花樞紐發(fā)展。

（三）具體原因分析

一是職工整體年齡普遍偏大，40歲以上的年齡約占職工總數(shù)的75%;職工的整體文化程度不高，高中、中專及以下的占職工總數(shù)的70%以上。由于長(zhǎng)期受事業(yè)單位管理的影響，不少單位在事業(yè)和企業(yè)間的角色定位模糊，干部職工危機(jī)意識(shí)不強(qiáng)，不能嚴(yán)格按照事業(yè)管理規(guī)范運(yùn)作，職工的心態(tài)搖擺不定，單位沒(méi)有發(fā)展后勁，缺乏活力。二是職工收入整體水平不高，部分編外職工收入微薄，生活極端困難。就在編職工而言，職工的50%的工資由插花樞紐發(fā)放，單位設(shè)法籌集工資的50%部分，一旦遇到單位效益不佳或收入不穩(wěn)定，職工工資自然大打折扣，有些時(shí)候甚至還不能及時(shí)到位；編外職工除一部分已退休可領(lǐng)取社保養(yǎng)老金外，大多數(shù)只能領(lǐng)到210元的生活費(fèi)，因暫時(shí)無(wú)法完全納入地方社會(huì)保障體系，一些職工家庭收入連最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)不到。

三、新形勢(shì)下水利財(cái)務(wù)管理體制的探討

為了適應(yīng)國(guó)家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和預(yù)算管理的需要，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，提高資金使用效益，促進(jìn)發(fā)展。本人根據(jù)插花樞紐現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，從加強(qiáng)水利財(cái)務(wù)管理體制改革入手，分別從以下幾方面進(jìn)行探討：

（一）預(yù)算管理模式

預(yù)算資金是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核心?；谡罩У母母?，結(jié)合插花樞紐實(shí)際情況，按照政府收支改革具體要求，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理。具體應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

1.全面推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，完善經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任制。預(yù)算管理是水利事業(yè)單發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化、量化的具體表現(xiàn)，是水利財(cái)務(wù)控制體系中最重要的內(nèi)部控制機(jī)制。為此要制定《水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理辦法》，根據(jù)“客觀全面、量入為出”的預(yù)算編制原則，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算原則上不予調(diào)整；未納入年度預(yù)算的費(fèi)用不得列支，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的硬約束。要做好預(yù)算編制的預(yù)測(cè)工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、分析和監(jiān)督，同時(shí)建立以預(yù)算控制為中心的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，確保預(yù)算收支平衡。

2.完善水利財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)準(zhǔn)確，確保資產(chǎn)保值增值。結(jié)合水利事業(yè)單實(shí)際，制定并完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，完善風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，使水利財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)制度化、科學(xué)化、規(guī)范化，進(jìn)一步加強(qiáng)水利財(cái)務(wù)管理和控制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理，提高資金使用效率，確保資金安全。加強(qiáng)資金管理、提高資金使用效益、確保資金安全是水利財(cái)務(wù)部門(mén)的重要職責(zé)。實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理，將提高資金的使用效率，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，同時(shí)對(duì)各單位的資金使用能夠及時(shí)監(jiān)控，對(duì)確保資金安全、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮積極有效的作用。

4.積極推進(jìn)集中采購(gòu)，減少采購(gòu)成本。對(duì)設(shè)備購(gòu)置、車輛保險(xiǎn)、基建維修等項(xiàng)目統(tǒng)一組織實(shí)施，節(jié)約資金，規(guī)范管理，提高效益。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)及日常監(jiān)督檢查，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目使用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式和電算化核算要求，建立實(shí)時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范化。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。積極開(kāi)展財(cái)會(huì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是制定借款、報(bào)銷等日常會(huì)計(jì)工作的程序和審批權(quán)限，將財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定、程序以及各種發(fā)票的票樣進(jìn)行公示，要求廣大職工必須取得合法票據(jù)，自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部監(jiān)控、內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的綜合監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察部門(mén)對(duì)財(cái)會(huì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)作用，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督和源頭治理腐敗的力度。日常監(jiān)督檢查實(shí)行預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督。按照日常監(jiān)督檢查與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的原則，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理部門(mén)定期組織對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查財(cái)會(huì)制度建設(shè)、大額現(xiàn)金支出、發(fā)票使用、項(xiàng)目成本核算管理、資產(chǎn)管理等基礎(chǔ)工作等。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作成績(jī)和積極效果等進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估，促進(jìn)財(cái)務(wù)制度的完善、財(cái)務(wù)工作方式的轉(zhuǎn)變，最終達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。

（二）績(jī)效管理模式

為確保水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)的完成，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，促進(jìn)事業(yè)單位的全面發(fā)展，水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行績(jī)效管理將發(fā)揮積極作用。

1.績(jī)效管理的原則

水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效管理模式實(shí)行分類考核?？?jī)效管理的原則應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，做到公開(kāi)、公平、公正；堅(jiān)持工作質(zhì)量和工作績(jī)效相結(jié)合；考核與獎(jiǎng)懲掛鉤。

2.績(jī)效管理的目標(biāo)

根據(jù)單位財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)和年度工作計(jì)劃，對(duì)水利財(cái)務(wù)部門(mén)建立預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、財(cái)經(jīng)管理等績(jī)效考核指標(biāo)體系，明確績(jī)效考核目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理方面，按時(shí)完成財(cái)務(wù)決算的匯總、分析、上報(bào)。按時(shí)匯總上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；積極開(kāi)展本單位經(jīng)費(fèi)自查，完成本級(jí)自查報(bào)告及上報(bào)；加強(qiáng)資金管理和重大財(cái)務(wù)問(wèn)題研究，開(kāi)展資金管理情況檢查。財(cái)務(wù)收支管理方面，嚴(yán)格按收支分類科目的用途，嚴(yán)格預(yù)算控制數(shù)和事業(yè)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格執(zhí)行借還款制度，及時(shí)清理、清算往來(lái)款項(xiàng)；有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度在經(jīng)費(fèi)限額內(nèi)使用；加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)性、經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)的指導(dǎo)與服務(wù)。資產(chǎn)管理方面，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度，按規(guī)定程序申購(gòu)、建檔、保管、處置固定資產(chǎn)，對(duì)本單位資產(chǎn)配置及使用管理情況進(jìn)行登記，完善國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理。

嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》、《安徽省政府采購(gòu)管理暫行辦法》等。建立水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效管理模式將對(duì)水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革起到巨大促進(jìn)作用，運(yùn)用這一管理模式將進(jìn)一步提高水利財(cái)務(wù)部門(mén)工作效率，使水利財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，為促進(jìn)水利事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

（三）財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化管理模式

財(cái)務(wù)管理實(shí)施電子化和網(wǎng)絡(luò)化辦公，提高財(cái)務(wù)管理的效益和有效性，成為財(cái)務(wù)信息化的目標(biāo)。根據(jù)單位財(cái)務(wù)管理的要求和特點(diǎn)，依托現(xiàn)代信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從局部分散的管理向遠(yuǎn)程集中財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)務(wù)信息。

1.以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部核算和管理的有效鏈接。財(cái)務(wù)信息化就是基于日常財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需要，利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)，以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理一體化為目標(biāo)，通過(guò)開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)（網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)），建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的無(wú)縫鏈接（信息共享），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息利用上的同步，在進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，又滿足了會(huì)計(jì)核算的需要。

2.以預(yù)算管理為中心，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行控制前置預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)，也是財(cái)務(wù)管理的基本要求。預(yù)算經(jīng)財(cái)政部門(mén)批復(fù)后，如何保證預(yù)算的正常執(zhí)行成為預(yù)算管理的主要問(wèn)題。建立財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)后，預(yù)算執(zhí)行控制由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，即有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的辦理全部通過(guò)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)算和控制，辦理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)是否超預(yù)算或無(wú)預(yù)算，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行識(shí)別：預(yù)算指標(biāo)內(nèi)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)結(jié)算可以通過(guò)，預(yù)算指標(biāo)外的財(cái)務(wù)事項(xiàng)結(jié)算不能通過(guò)。這從根本上擺脫了部門(mén)預(yù)算執(zhí)行控制滯后問(wèn)題。同時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門(mén)能夠?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)地掌握各部門(mén)和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)管理工作由被動(dòng)轉(zhuǎn)向主動(dòng)。各部門(mén)超預(yù)算或無(wú)預(yù)算財(cái)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生得以避免，預(yù)算約束的剛性得以體現(xiàn)，各部門(mén)和項(xiàng)目正常工作的資金得以保證。

篇7

（一）本篇調(diào)查報(bào)告因個(gè)人水平、時(shí)間、精力有限，僅如實(shí)反映金融專業(yè)就業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，并不做，也沒(méi)有足夠信息來(lái)做相關(guān)研究分析。報(bào)告中的設(shè)計(jì)到的任何觀點(diǎn)均引自其它研究報(bào)告，非本人觀點(diǎn)，僅作參考。

（二）調(diào)查范圍為金融證券業(yè)及金融銀行業(yè)；調(diào)查樣本為申銀萬(wàn)國(guó)證券公司成都分公司及中國(guó)工商銀行四川省分行；調(diào)查方式為個(gè)別樣本觀察；調(diào)查對(duì)象為公司基層，中層各職位；調(diào)查內(nèi)容為金融專業(yè)畢業(yè)生在證券，銀行宏觀就業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況及趨勢(shì)和具體樣本崗位工作狀況。

（三）調(diào)查時(shí)間精力限制，調(diào)查資料除來(lái)自實(shí)地考察記錄整理以外，在一定程度上的參考了網(wǎng)路上一些大型、權(quán)威的相關(guān)內(nèi)容調(diào)查研究報(bào)告。

（四）作者現(xiàn)今水平有限，信息搜集有限，內(nèi)容在一定程度上反映情況，讀者在瀏覽本報(bào)告時(shí)請(qǐng)有選擇的進(jìn)行參考。

二、報(bào)告前言

金融是現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)全球化背景下產(chǎn)生的標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)典型的高收入彈性產(chǎn)業(yè)，會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而占據(jù)越來(lái)越重要的地位。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，金融日益廣泛滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各個(gè)方面，與人民群眾切身利益緊緊相連。因此一種觀點(diǎn)認(rèn)為，如今金融人才短缺，就業(yè)前景廣闊。

然而在大學(xué)擴(kuò)招的浪潮中，金融學(xué)個(gè)專業(yè)的擴(kuò)招是極其明顯的。另外，2006年廣東省高考有70%的學(xué)生首選金融和商業(yè)相關(guān)專業(yè)，而在商業(yè)極其發(fā)達(dá)的美國(guó)，這個(gè)比例也只有30%。經(jīng)統(tǒng)計(jì)資料表明，許多本科畢業(yè)生畢業(yè)之后進(jìn)入銀行都是從站柜臺(tái)開(kāi)始，最終能夠熬出頭的也是其中的小部分。面對(duì)金融行業(yè)越來(lái)越高的入行門(mén)檻，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，金融從業(yè)壓力大，就業(yè)前景看壞。

那么，到底哪種觀點(diǎn)更符合現(xiàn)今金融就業(yè)狀況呢？從招聘公司來(lái)說(shuō)，對(duì)當(dāng)今畢業(yè)生有著什么樣的 招聘要求呢？從招聘者來(lái)說(shuō)，在金融行業(yè)工作又應(yīng)該具備何種學(xué)歷和哪些能力呢？工作在金融崗位的職員又有著什么樣的生活形態(tài)和收入福利呢？本報(bào)告將從但不限于這些問(wèn)題的角度，通過(guò)對(duì)證券公司的整體調(diào)查，公司經(jīng)理的述說(shuō)以及對(duì)相關(guān)職位職員的采訪來(lái)反映就業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，事實(shí)甚于雄辯，在對(duì)事實(shí)有過(guò)一定的了解后來(lái)回答以上兩個(gè)問(wèn)題也許會(huì)有新的感悟。

三、報(bào)告正文

（一）證券公司調(diào)查 調(diào)查單位（地點(diǎn)）：申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司成都分公司

調(diào)查對(duì)象：該公司總經(jīng)理王，職員肖、徐等。

1、證券業(yè)金融專業(yè)宏觀就業(yè)狀況（總經(jīng)理介紹）

以下所提及職位均指除基層職位如文員、柜員等外的與金融專業(yè)有直接聯(lián)系的職位?；鶎勇毼坏膶W(xué)歷要求一般是本科生，職業(yè)能力要求是交際能力強(qiáng)，親和力強(qiáng)，細(xì)心，耐心。但一般無(wú)論是證券或者銀行的職位如今都會(huì)將職員安排到基層進(jìn)行一段時(shí)間的鍛煉。

證券公司業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)等。其中證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及咨詢顧問(wèn)業(yè)務(wù)由分公司執(zhí)行，其它業(yè)務(wù)均由總公司開(kāi)展。在總公司（更高級(jí)的業(yè)務(wù)）中對(duì)學(xué)歷和能力總體會(huì)比分公司高，一般為優(yōu)秀的本科生和研究生。

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，為金融學(xué)專業(yè)畢業(yè)生提供的有證券經(jīng)紀(jì)人、證券（期貨）分析師、理財(cái)師等，學(xué)歷要求一般為本科生。經(jīng)紀(jì)人要求人際交往能力強(qiáng)，親和力強(qiáng)，細(xì)心，耐心；分析師則要求對(duì)證券行業(yè)敏感、熟悉。經(jīng)紀(jì)人薪水根據(jù)業(yè)務(wù)水平而定，多則月薪一萬(wàn)左右，底則月薪2000-3000。

投資銀行和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)有諸如保薦人、負(fù)債管理師、行業(yè)分析師、風(fēng)險(xiǎn)控制人員等等職位。學(xué)歷要求一般都為研究生以上，且具備一定的科研分析能力，對(duì)法律、財(cái)務(wù)、金融、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、管理的復(fù)合型人才有迫切需求，這也是證券行業(yè)對(duì)人才的要求趨勢(shì)。在這些業(yè)務(wù)中，一般職員起薪會(huì)在年薪十萬(wàn)以上。

2、案例采訪

1）證券經(jīng)紀(jì)人

工作內(nèi)容：為證券公司介紹證券交易客戶，從客戶交易資金中提取交易費(fèi)用作為工資來(lái)源。

工作壞境及地點(diǎn)：由于與不同客戶打交道，經(jīng)紀(jì)人的工作環(huán)境經(jīng)常變化，到處奔波，地點(diǎn)不定。

工作所需能力：本科學(xué)歷以上；良好的人際交往能力；良好的身體素質(zhì)；有著親和力、細(xì)心、耐心的心理特質(zhì)。

工作薪資范圍：根據(jù)業(yè)務(wù)水平而定，在2000-10000左右。

工作形態(tài)：為了拉客戶而到處奔波；也可以悠閑的享受客戶的交易費(fèi)用。

職業(yè)發(fā)展展望：沒(méi)其它的，拉得好坐著來(lái)錢，拉的不好，累死了也沒(méi)多少。

2）經(jīng)理文員

工作內(nèi)容：證券交易資料錄入、整理

工作壞境及地點(diǎn)：經(jīng)紀(jì)經(jīng)理后臺(tái)辦公室

工作所需能力：本科學(xué)歷；基本的金融常識(shí)；耐心、細(xì)心的特質(zhì)

工作薪資范圍：2000-3000左右

工作形態(tài)：面對(duì)電腦錄入資料

3、小結(jié)

目前金融專業(yè)的畢業(yè)生太多太濫，證券業(yè)基層崗位的需求是供不應(yīng)求，競(jìng)爭(zhēng)很激烈；然而對(duì)于中高層職位的專業(yè)化人才的需求仍然很大；對(duì)于復(fù)合型的人才更是供不應(yīng)求。因此證券人才的趨勢(shì)是復(fù)合型人才，同學(xué)在學(xué)習(xí)自身專業(yè)，鍛煉自己實(shí)踐、研究能力的同時(shí)，應(yīng)該注意其它專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，擁有雙學(xué)位的金融、法律、計(jì)算機(jī)等人才在招聘市場(chǎng)始終供不應(yīng)求。

（二）商業(yè)銀行調(diào)查 調(diào)查單位（地點(diǎn)）：中國(guó)工商銀行四川省分行

調(diào)查對(duì)象：中國(guó)工商銀行四川省分行稽核合規(guī)部處長(zhǎng)王

1、銀行業(yè)金融專業(yè)就業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況（王處長(zhǎng)介紹）

以下所提及職位均指除基層職位如文員、柜員等外的與金融專業(yè)有密切聯(lián)系的職位。基層職位的學(xué)歷要求一般是本科生，職業(yè)能力要求是交際能力強(qiáng)，親和力強(qiáng)，細(xì)心，耐心。銀行招生基本是大類招生，金融專業(yè)的口徑大，可以做很多工作，但無(wú)論任何職位剛開(kāi)始都會(huì)到營(yíng)業(yè)部從柜員等基層做起。

銀行支行主要負(fù)責(zé)負(fù)債業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，因此職位設(shè)置有柜員、信貸經(jīng)理等，如今任何新職員都會(huì)被安排到這類工作中熟悉基層情況，學(xué)歷要求基本是本科生，工作工作跟人打交道很多，相對(duì)會(huì)比較忙，工作壓力和競(jìng)爭(zhēng)會(huì)比較大，因此需要職員有耐心，細(xì)心的特質(zhì)和良好的身體素質(zhì) 2、稽核合規(guī)王處案例采訪

工作內(nèi)容：銀行操業(yè)務(wù)作規(guī)范監(jiān)督檢查

工作壞境及地點(diǎn)：稽核合規(guī)部辦公室

工作所需能力：本科學(xué)歷；金融常識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)；耐心、細(xì)心的人格特質(zhì)

工作薪資范圍：年薪15萬(wàn)左右

3、小結(jié)

同樣，金融專業(yè)的畢業(yè)生太多太濫，銀行業(yè)基層、中層崗位的需求是供不應(yīng)求，競(jìng)爭(zhēng)很激烈；然而對(duì)于中高層職位的專業(yè)化人才的需求仍然很大；對(duì)于復(fù)合型的人才更是供不應(yīng)求。因此銀行人才的趨勢(shì)是復(fù)合型人才，同學(xué)在學(xué)習(xí)自身專業(yè)，鍛煉自己實(shí)踐、研究能力的同時(shí)，應(yīng)該注意其它專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，擁有雙學(xué)位的金融、法律、計(jì)算機(jī)等人才在招聘市場(chǎng)始終供不應(yīng)求。

四、報(bào)告總結(jié) 因此對(duì)于金融畢業(yè)生就業(yè)而言，通過(guò)以上的調(diào)查，我們可以歸納出幾點(diǎn)建議：

1、夯實(shí)自己的專業(yè)能力，并且努力提升自己的研究水平，在平時(shí)學(xué)習(xí)中，多多注意研究能力的培養(yǎng)，是不二法門(mén)。

2、在夯實(shí)專業(yè)能力的同時(shí)，參加一些實(shí)習(xí)工作，具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)有很大幫助，在工作時(shí)也能夠快速上手。

篇8

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

一、圍繞醫(yī)院體制改革，更新審計(jì)觀念，適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展

目前，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作正處于重大變革的關(guān)鍵時(shí)期，要保障醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)需求發(fā)展，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員必須更新觀念，積極探索與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式相適應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容和方法。

1.制定控制規(guī)范，為自查工作提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。衛(wèi)生審計(jì)部門(mén)通過(guò)建立審前自查制度，對(duì)被審計(jì)醫(yī)院或部門(mén)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的問(wèn)題和環(huán)節(jié)，從會(huì)計(jì)要素的規(guī)范、內(nèi)控制度的合理合規(guī)性、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和衛(wèi)生系統(tǒng)規(guī)章制度等方面，用表格列示易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，被審計(jì)醫(yī)院或部門(mén)依此自查上報(bào)，并對(duì)自查結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

2.確定檢查切入點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)被審計(jì)單位自查表，進(jìn)行綜合會(huì)審分析，找出自查中沒(méi)有涉及和執(zhí)行管理中的薄弱環(huán)節(jié)，列出重點(diǎn)審計(jì)的切入點(diǎn)后實(shí)施審計(jì)。審計(jì)結(jié)果列入自查與檢查結(jié)果對(duì)比表中，可為剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，查找責(zé)任人，落實(shí)整改措施，提供了直觀的圖式及數(shù)據(jù)資料。

3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實(shí)。各被審計(jì)單位按自查表的規(guī)定自查填報(bào)出具自查報(bào)告，對(duì)自查質(zhì)量負(fù)責(zé)。對(duì)自檢不認(rèn)真或隱匿不報(bào)單位，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，追究有關(guān)人員的行政及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保醫(yī)院自查及內(nèi)審重點(diǎn)檢查制度在組織、制度和執(zhí)行上得到落實(shí)。

4.建立雙向考核制度，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。內(nèi)審部門(mén)在對(duì)各單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位也同時(shí)對(duì)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)監(jiān)督力度效果進(jìn)行評(píng)判，并進(jìn)行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監(jiān)督機(jī)制。

二、圍繞醫(yī)院經(jīng)營(yíng)改革，拓寬效益審計(jì)，努力搞活微觀經(jīng)濟(jì)

衛(wèi)生內(nèi)審部分作為醫(yī)院約束機(jī)制中一個(gè)主要組成部分，應(yīng)堅(jiān)持以提高經(jīng)濟(jì)為立足點(diǎn)，從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)為以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，效益為主導(dǎo)的全面審計(jì)，抓住醫(yī)院經(jīng)營(yíng)切入點(diǎn)，開(kāi)拓多次全方位效益審計(jì)工作。

1.抓虧損醫(yī)院審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院扭虧增盈。抓住影響醫(yī)院效益的主要環(huán)節(jié)，幫助其查找原因，改善經(jīng)營(yíng)管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫(yī)療成本，對(duì)衛(wèi)生材料及藥品、物資的購(gòu)銷，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)把關(guān)制度，以挖掘潛力，克服浪費(fèi)，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.抓薄弱環(huán)節(jié)審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支。圍繞強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，選準(zhǔn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，向醫(yī)院管理要效益。首先要選準(zhǔn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同控制點(diǎn)，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目、?？坪臀镔Y采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)合同，從擬訂簽約、履行實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。其次，選準(zhǔn)非生產(chǎn)性消費(fèi)支出控制點(diǎn)，抓好費(fèi)用支出管理，醫(yī)院非生產(chǎn)性開(kāi)支，實(shí)行定額管理，包干使用，超支自負(fù)的辦法。再次，選準(zhǔn)工程造價(jià)控制點(diǎn)，認(rèn)真抓緊醫(yī)院基本建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)，工程建設(shè)實(shí)行不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)簽合同，不簽合同不準(zhǔn)預(yù)付工程款，不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)結(jié)算，不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)交付使用。

三、圍繞醫(yī)院興辦的衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，努力提高投資效益

隨著改革的深入，醫(yī)院搞了不同形式的承包，如獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的各類服務(wù)公司、藥店、分院等。大力發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)是當(dāng)前衛(wèi)生系統(tǒng)轉(zhuǎn)產(chǎn)的重大舉措，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要積極開(kāi)展對(duì)多種經(jīng)營(yíng)、第三產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，要求建立健全發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)的多項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，把內(nèi)部審計(jì)工作從事后審計(jì)向事前控制審計(jì)轉(zhuǎn)變。①審計(jì)轉(zhuǎn)產(chǎn)資金使用效益、財(cái)產(chǎn)保值、經(jīng)營(yíng)方式和效益：幫助醫(yī)院建立和加強(qiáng)內(nèi)部管理制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)要及時(shí)糾正，同時(shí)密切注意發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，確保國(guó)家和醫(yī)院利益不受損失。②突出對(duì)新項(xiàng)目選項(xiàng)、立項(xiàng)工作的審計(jì)：從該項(xiàng)目的可行性研究、技術(shù)論證、概預(yù)算、資金落實(shí)等開(kāi)工前的各種準(zhǔn)備工作到經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)始終參與，進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)經(jīng)營(yíng)效果不好的項(xiàng)目進(jìn)行清查，明確經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任；對(duì)遺留問(wèn)題提出處理意見(jiàn)。通過(guò)事前審計(jì)能參與投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算和投入產(chǎn)出的計(jì)算審核，基本建設(shè)資金預(yù)算的審核，在參與中運(yùn)用審計(jì)的手段加以審核，對(duì)投資、新?？频刃б嫘浴L(fēng)險(xiǎn)性、合法性、開(kāi)支的節(jié)約性進(jìn)行評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)，提出建設(shè)性和決策性意見(jiàn)，幫助醫(yī)院決策人把關(guān)，達(dá)到防患于未然的效果，起到“預(yù)警”或“防護(hù)”作用。

四、圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，開(kāi)展責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)法人履行職責(zé)

作為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其職能應(yīng)從有利于開(kāi)展工作，為醫(yī)院改進(jìn)和加強(qiáng)管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此，應(yīng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)利益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確定、履行、終結(jié)全過(guò)程的綜合性審計(jì)。隨著經(jīng)營(yíng)方式的不斷改變，內(nèi)審監(jiān)督要把重點(diǎn)轉(zhuǎn)到評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任上來(lái)。在做法上突出數(shù)量、質(zhì)量、效率、管理、效益、事業(yè)發(fā)展等項(xiàng)主要指標(biāo)的審計(jì)。在審計(jì)中，要注意與被審計(jì)的醫(yī)院綜合目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合、帳面檢查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，堅(jiān)持以法規(guī)和制度為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)法人經(jīng)營(yíng)上的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)手段上的合法性做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)，直接參與經(jīng)營(yíng)決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關(guān)，事中考核監(jiān)督，年終決算審計(jì)，使審計(jì)監(jiān)督自始至終貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。例如，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)結(jié)果由審計(jì)部門(mén)做出審計(jì)結(jié)論，對(duì)各基層單位的指標(biāo)完成情況和獎(jiǎng)懲，實(shí)行先審計(jì)后兌現(xiàn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)以審計(jì)結(jié)論為主。通過(guò)經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)和對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效考核，能增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任，約束經(jīng)營(yíng)者行為，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

五、當(dāng)前加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審的幾點(diǎn)建議

要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)真正幫助醫(yī)院決策管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)薄弱點(diǎn)，消除失控點(diǎn)，建立有效監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員：內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門(mén)有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)：注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做1名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：①在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；②正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法。③正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；④對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便初步適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì) 控制 管理 分析

概述

內(nèi)部控制有效的公司，其優(yōu)勢(shì)是共同的，而內(nèi)部控制失效的公司，卻不同的缺陷。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，一些企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化顯得尤為重要。

1、會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

1.1 不相容崗位相互分離與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系。不相容崗位相互分離控制要求單位按照不相容崗位相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容崗位主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。不相容崗位相互分離是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的基本要求。

1.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容。

1.3 授控度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系。內(nèi)部控制制度的度量界定是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。主要包括：企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)；對(duì)于企業(yè)設(shè)置的不相容崗位既要保證崗位分離的要求，又要企業(yè)崗位之間的相互配合、相互協(xié)調(diào)。避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。

1.4 內(nèi)部控制檢查與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系。要建 立良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，按照《會(huì)計(jì)法》的要求，國(guó)家正在逐步建立企業(yè)內(nèi)部控制、政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督組成的“三位一體”的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施是應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制，它的有效實(shí)施是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)須根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行修正、自查，應(yīng)由專門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行隋況的監(jiān)督檢查，確保會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。

1.5 合理的崗位設(shè)置、分工與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)類型設(shè)置合理、可行的崗位，以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，堵塞會(huì)計(jì)漏洞、消除會(huì)計(jì)隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理，考核機(jī)制尚不健全現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，沒(méi)有一個(gè)合理有效的機(jī)制，就很可能出現(xiàn)侵犯或損害股東利益的行為。由于國(guó)家所有權(quán)的行使缺乏妥善措施彳艮多上市公司出現(xiàn)內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、責(zé)任不明確、獎(jiǎng)懲不配套。部分單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，檢查、考核、缺乏明確有力的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。

2.2 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，違法違紀(jì)常有隨著會(huì)計(jì)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有同步跟上，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員特別是主管會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，甚至有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益松懈企業(yè)管理，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。有些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，為個(gè)人利益而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益，這就導(dǎo)致違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.3 內(nèi)控體系不夠健全，內(nèi)控制度執(zhí)行不力目前有些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的內(nèi)控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性，內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，很多規(guī)章制度比較零散，未達(dá)到縱橫交錯(cuò)，點(diǎn)面結(jié)合的控制要求，造成既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。而有些企業(yè)制訂的目的只是為了完成形式，對(duì)于內(nèi)控制度不夠重視，執(zhí)行比較隨意放任。某些企業(yè)的制度沒(méi)計(jì)不夠完善，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差，導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠。

2.4 內(nèi)外監(jiān)督制約乏力對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督而言，有的企業(yè)雖然有財(cái)會(huì)規(guī)章制度膽是流于形式，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行；有的企業(yè)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，對(duì)于外部監(jiān)督而言，雖然目前已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其未能形成有效的合力，監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督效果很差。這主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。

3、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的措施

3.1 提高企業(yè)管理者素質(zhì)和企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)管理者的認(rèn)識(shí)程度直接影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度和效果，如果企業(yè)管理者素質(zhì)不高，勢(shì)必影響整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。從現(xiàn)有企業(yè)管理者的素質(zhì)來(lái)看，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理思想，要適應(yīng)企業(yè)管理和發(fā)展的需要，必須致力于提高管理者的素質(zhì)，才能將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫徹得更好。同時(shí)，在企業(yè)管理者的努力下，建立企業(yè)文化，給員工提供一個(gè)有安全感，歸屬感的企業(yè)文化環(huán)境，將更加有利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行?，F(xiàn)有企業(yè)員工素質(zhì)普遍偏低，要改變這一現(xiàn)狀，就必須提升企業(yè)人力資源管理水平，有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行管理知識(shí)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，企業(yè)文化培訓(xùn)。建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，旨在全面提升企業(yè)員工素質(zhì)。在培訓(xùn)過(guò)程別加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，使全體員工都有參與意識(shí)，并自覺(jué)加入到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行過(guò)程中來(lái)，這樣，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)和執(zhí)行就容易得多。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　內(nèi)部審計(jì)　風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

2006年7月15日中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程，這是繼2006年2月15日新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)國(guó)家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的又一重大決策。作為內(nèi)部控制專家的內(nèi)部審計(jì)，能否抓住這次職業(yè)發(fā)展契機(jī)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的未來(lái)。本文的研究焦點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮在內(nèi)部控制中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用，國(guó)內(nèi)外不同學(xué)者持有不同觀點(diǎn)，不同準(zhǔn)則也有不同規(guī)定，對(duì)于知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，很難依據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境來(lái)準(zhǔn)確定位其在內(nèi)部控制中的作用。本文在追溯國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，從理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)動(dòng)因兩方面分析內(nèi)部審計(jì)如何介入內(nèi)部控制；在系統(tǒng)梳理專家觀點(diǎn)和準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和咨詢作用，并進(jìn)一步提煉出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。筆者希望通過(guò)本研究，明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)有作用，使內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到其在內(nèi)部控制中作用的不足之處，進(jìn)而依據(jù)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架來(lái)準(zhǔn)確定位其在內(nèi)部控制中的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)國(guó)外文獻(xiàn)　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，國(guó)外學(xué)者Flint(1998)從受托責(zé)任觀和評(píng)價(jià)職能入手研究指出：“凡是有審計(jì)的地方，一定存在一種受托責(zé)任關(guān)系，受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的重要條件，審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父LawrenceSawyer(2005)從另一個(gè)角度指出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，他認(rèn)為控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”，“內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和指出需要加強(qiáng)的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，成為有力的管理工具”；內(nèi)部審計(jì)專家Robert Moeaer(2006)也指出“內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)各專門(mén)領(lǐng)域的內(nèi)部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門(mén)磚”。顯然，F(xiàn)lint、Lawrence Sawyer和RohertMoeUer的觀點(diǎn)都反映出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的評(píng)價(jià)職能。Barley(2003)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展，在《ResearchOpportunitiesiIIInternalAuditing》中詳細(xì)列示了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，包括“測(cè)試內(nèi)部控制的遵循性”、“協(xié)助管理層設(shè)計(jì)綜合評(píng)價(jià)方法”、“協(xié)助管理層編制關(guān)于內(nèi)部控制有效性的報(bào)告”、“識(shí)別重大控制缺陷”、“推行計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)和推動(dòng)控制自我評(píng)估”。早在1999和ⅡA頒布的內(nèi)部審計(jì)新定義，就明確提出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的確認(rèn)和咨詢職能，2004和ⅡA新的“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)2120―控制”中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)通過(guò)評(píng)價(jià)控制的效率與效果、促進(jìn)其持續(xù)改善等工作，幫助組織維持有效的控制系統(tǒng)”，“在開(kāi)展咨詢服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與此工作相一致的控制事項(xiàng)，并且應(yīng)警惕是否存在控制薄弱環(huán)節(jié)”。國(guó)外學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用呈現(xiàn)出多方面特點(diǎn)。如Nagy和Cenker(2002)的調(diào)查表明，“內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的確認(rèn)職能導(dǎo)向到價(jià)值增值和咨詢導(dǎo)向，各個(gè)公司存在顯著差異”，所以，不同公司中內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的側(cè)重點(diǎn)也不同。RobertMoeller(2006)也指出，在不同規(guī)模的公司中內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用不同：大型企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)比較強(qiáng)大，內(nèi)部控制比較健全，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性；而在中小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)很難承擔(dān)起評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重任，在內(nèi)部控制不健全的公司中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將工作中心放在協(xié)助管理層建立健全內(nèi)部控制上。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用還表現(xiàn)出明顯的法規(guī)遵循導(dǎo)向：201)4年澳大利亞內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、新西蘭內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和安永(澳大利亞)會(huì)計(jì)公司進(jìn)行了一項(xiàng)題為“澳大利亞和新西蘭內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)”的調(diào)查，其對(duì)象是澳大利亞證券交易所(ASX)的前200位的公司和新西蘭證券交易所(NZSX)前100位的公司，結(jié)果顯示，95％的被調(diào)查者表示“內(nèi)部控制確認(rèn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序、系統(tǒng)的確認(rèn)”是內(nèi)部審計(jì)的主要工作(ⅡA-Australia等，2004)。很顯然，這是遵循《薩班斯一奧克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct，SOX)的必然結(jié)果。因?yàn)镾OX法案規(guī)定：每份年度報(bào)告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報(bào)告，該報(bào)告應(yīng)該聲明建立并實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制是公司管理層的責(zé)任，同時(shí)公司管理層在年度報(bào)告日之前對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行過(guò)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理層極具價(jià)值的資源，必然成為內(nèi)部控制評(píng)估的主力，內(nèi)部審計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的獨(dú)立評(píng)價(jià)。所以，外部監(jiān)管法規(guī)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用。

(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)　我國(guó)學(xué)者在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外學(xué)者觀點(diǎn)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行了許多前瞻性研究。王光遠(yuǎn)教授(2005)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最核心概念有兩個(gè)：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存的：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)。曹偉、桂友泉(2002)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中可以發(fā)揮下列作用：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；參與重大控制程序的制定與修訂；監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行；提供管理咨詢等。王樺、莊江波、陳漢文(2003)提出了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的一種營(yíng)銷戰(zhàn)略觀，分別從宏觀和微觀層次對(duì)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境進(jìn)行分析，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)中尋找發(fā)展之機(jī)，就要在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，提供更多能體現(xiàn)其價(jià)值的咨詢建議，樹(shù)立“咨詢專家”的公眾形象，同時(shí)還要增進(jìn)職業(yè)內(nèi)部對(duì)這種形象的認(rèn)識(shí)，積極推廣這種職業(yè)形象，獲得社會(huì)認(rèn)可。張先治、孫文剛(2003)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用有兩方面：首先是內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)整個(gè)控制系統(tǒng)高效運(yùn)營(yíng)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與各部門(mén)、各層次管理者的會(huì)晤，了解經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況，幫助解決各種問(wèn)題，從而提高控制系統(tǒng)的管理效果。卜淑珍(2006)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用主要體現(xiàn)在三方面：培養(yǎng)全員控制意識(shí)，加強(qiáng)“軟控制”，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)作為控制專家宣傳與培訓(xùn)內(nèi)部控制；協(xié)助建立有效的信息溝通網(wǎng)絡(luò)；推動(dòng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)(CAS)。但2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中；將內(nèi)部審計(jì)定義為：組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然定義中將內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用僅提到了“審查和評(píng)價(jià)”，而未涉及到咨詢作用，這是充分考慮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)水平的權(quán)宜之計(jì)(王光遠(yuǎn)，2005)。顯然在規(guī)范研究領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中不僅有確認(rèn)職能還應(yīng)發(fā)揮咨詢職能，但在具體職能的表述上非常凌亂，側(cè)重點(diǎn)也不盡相同。在理論研究方面，雖然國(guó)外學(xué)者很早就提出過(guò)一般審計(jì)理論框架，如莫茨和夏拉夫(1961)提出以哲學(xué)為建基點(diǎn)的五要素組成的審計(jì)理論框架，安德森(1977)提出以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的七要素審計(jì)理論框架，尚德?tīng)?1978)提出以假設(shè)為起點(diǎn)的五要素框架等，但尚未有學(xué)者提出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的理論框架。而在我國(guó)，鮮有學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行實(shí)證研究。筆者認(rèn)為這是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用僅限于單一的監(jiān)督，我國(guó)也沒(méi)有類似SOX的法案，所以沒(méi)有研究的必要性。但隨著內(nèi)部控制建設(shè)提上日程，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用也將豐富多彩起來(lái)，對(duì)此進(jìn)行實(shí)證研究，特別是研究影響和制約內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的因素必將是非常有意義的事情。我國(guó)也自1986年就開(kāi)始了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論的研究，如閻金鍔(1996)構(gòu)造了審計(jì)本質(zhì)―審計(jì)目標(biāo)―審計(jì)假設(shè)―審計(jì)原則―審計(jì)準(zhǔn)則的五要素框架，蔡春教授(1994)提出了以本質(zhì)為起點(diǎn)的審計(jì)本質(zhì)―審計(jì)假設(shè)―審計(jì)目標(biāo)―審計(jì)規(guī)劃―審計(jì)信息―審計(jì)控制手段和方式的六因素框架，王若山和張建軍(1996)構(gòu)建了以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)理論，劉明輝構(gòu)建了以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)報(bào)告使用者為起點(diǎn)的審計(jì)理論。但尚沒(méi)有學(xué)者提出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。筆者認(rèn)為，雖然內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論具備審計(jì)理論和內(nèi)部審計(jì)理論的普遍屬性，但也有其特殊性，所以不能以審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)理論框架來(lái)代替內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。

三、內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

(一)受托責(zé)任理論　生產(chǎn)力的發(fā)展和財(cái)富的剩余帶來(lái)了分權(quán)，分權(quán)帶來(lái)了互相牽制，隨之產(chǎn)生了受托責(zé)任，由于信息不對(duì)稱，需要有人來(lái)監(jiān)督承擔(dān)不同職權(quán)的人的工作，內(nèi)部審計(jì)作為委托人的監(jiān)督機(jī)制而產(chǎn)生。委托人為了監(jiān)督受托人認(rèn)真履行內(nèi)部控制受托責(zé)任，確保受托人的報(bào)告是真實(shí)的，需要獨(dú)立于受托人的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)受托人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其報(bào)告進(jìn)行鑒證；受托人為了證實(shí)自己的報(bào)告與業(yè)績(jī)，解除受托責(zé)任，取得自己應(yīng)得的利益，需要接受內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的存在符合關(guān)系中委托人與受托人的共同需求。受托責(zé)任按照層次不同可分為外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任見(jiàn)(圖1)；按內(nèi)容不同可分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，這里的受托管理責(zé)任采用王光遠(yuǎn)的觀點(diǎn)，指的是狹義的管理責(zé)任，主要包括經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制的歷史體現(xiàn)了受托責(zé)任的發(fā)展過(guò)程：萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)，其職責(zé)是協(xié)助管理層確保內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的受托責(zé)任有效履行，是對(duì)內(nèi)部受托財(cái)務(wù)責(zé)任的一種控制方式；近代股份公司和家族企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，股份制度的形成更凸顯了受托責(zé)任的重要性；20世紀(jì)40年代，原材料和勞動(dòng)力的短缺使管理層更加關(guān)注生產(chǎn)安排以及對(duì)規(guī)則的遵守，內(nèi)部審計(jì)從關(guān)注內(nèi)部受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向內(nèi)部受托管理責(zé)任，協(xié)助管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部管理控制進(jìn)行監(jiān)督成為內(nèi)部審計(jì)的日常工作；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍不斷擴(kuò)大，各國(guó)政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)有所增強(qiáng)，外部環(huán)境對(duì)企業(yè)影響日益加大。內(nèi)部審計(jì)也逐步將外部受托責(zé)任作為其關(guān)注點(diǎn)，在內(nèi)部控制中表現(xiàn)為：協(xié)助董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性和充分性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，從而幫助高級(jí)管理層履行內(nèi)部控制方面的外部受托責(zé)任；20世紀(jì)90年代起，人類社會(huì)邁入信息時(shí)代，環(huán)境的多樣化和多變性使風(fēng)險(xiǎn)管理成為受托責(zé)任的核心，公司治理和內(nèi)部控制積極引入風(fēng)險(xiǎn)理念，一旦風(fēng)險(xiǎn)得不到適當(dāng)?shù)墓芾?。組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將受到威脅。于是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，研究如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和協(xié)助管理層建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制來(lái)規(guī)避或控制風(fēng)險(xiǎn)。

(二)價(jià)值鏈理論　1985年波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中首先提出價(jià)值鏈理論，認(rèn)為企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都可以描述為價(jià)值鏈中的基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，通過(guò)價(jià)值鏈分解可以得到更細(xì)微的價(jià)值活動(dòng)，也可以在分解過(guò)程中合并得到新價(jià)值活動(dòng)。這種分解能幫助企業(yè)考查每個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本優(yōu)勢(shì)，并分析每個(gè)價(jià)值活動(dòng)產(chǎn)生歧異優(yōu)勢(shì)的可能性。即價(jià)值鏈分析可以幫助企業(yè)確定某項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)是否具有價(jià)值，從而決定將該活動(dòng)內(nèi)置、外包還是流程再造。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也可以用價(jià)值鏈理論進(jìn)行分析。首先，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是有價(jià)值的，體現(xiàn)為對(duì)買方即內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的利益集團(tuán)的效用。其次，根據(jù)波特對(duì)價(jià)值活動(dòng)的分類和基本的價(jià)值鏈圖，內(nèi)部審計(jì)屬于輔助活動(dòng)中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)，它通過(guò)整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源，見(jiàn)(圖2)。最后，根據(jù)價(jià)值鏈分解的方法，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)還可以細(xì)分為若干價(jià)值活動(dòng)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)(SRIA)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的規(guī)定，可將內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈描述為(圖3)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中職能的拓展體現(xiàn)了價(jià)值鏈分析方法在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用。1981年SRIANO.5頒布之前，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的買方是所有管理者，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)于買方的效用集中在協(xié)助管理者加強(qiáng)企業(yè)管理控制；1981年之后。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的買方擴(kuò)展到整個(gè)組織，對(duì)于組織來(lái)說(shuō)效用更多地體現(xiàn)在決策的科學(xué)性和效果方面，所以內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)；隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，組織更加看重內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面的效用，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行反思后提出了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)、更加注重在內(nèi)部控制中的咨詢職能的新思路。由此可見(jiàn)，買方和買方效用在內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制的過(guò)程中起了重要作用。

(三)管理進(jìn)化論　1776年亞當(dāng)?斯密(Adam Smith)在著名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》(也稱《國(guó)富論》)中提出了系統(tǒng)分工理論。分工思想經(jīng)過(guò)幾個(gè)世紀(jì)逐漸發(fā)展成熟，并導(dǎo)致了工業(yè)革命的爆發(fā)與股份公司制度的建立。在工業(yè)革命和股份公司制度的相互促進(jìn)下，企業(yè)的管理活動(dòng)日益復(fù)雜并產(chǎn)生了內(nèi)部多層次受托責(zé)任。這一切都為內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善提供了有利條件，內(nèi)部審計(jì)作為一種天然的控制手段介入到對(duì)受托責(zé)任的控制中。20世紀(jì)初弗雷德里克?泰勒提出了科學(xué)管理理論，使管理學(xué)成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，亨利?法約爾創(chuàng)立了一般管理理論，從組織管理的角度來(lái)改進(jìn)管理，提高企業(yè)效率。這些理論的提出使內(nèi)部審計(jì)擺脫了財(cái)務(wù)的限制。進(jìn)入了更為廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡到業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，協(xié)助高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督成為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)之一；20世紀(jì)70年代之后，出于對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的關(guān)注，管理大師彼得?德魯克的目標(biāo)管理理論和其他現(xiàn)代管理理論的提出，使注重高層管理活動(dòng)成為管理理論的主流，同時(shí)，公司治理

問(wèn)題逐漸凸出，內(nèi)部審計(jì)將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向高層的管理目標(biāo)、方針及決策，所以協(xié)助董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)高級(jí)管理層設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的工作重點(diǎn)。90年代以來(lái)以邁克爾?波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及以邁克爾-哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論為代表的新管理理論，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，同時(shí)，公司治理問(wèn)題的研究也逐步走向成熟，促使內(nèi)部審計(jì)從積極興利的管理審計(jì)轉(zhuǎn)向價(jià)值增值的戰(zhàn)略審計(jì)階段，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)口前移，更加注重在內(nèi)部控制中的咨詢職能，充分發(fā)揮最高的客觀陸和熟悉企業(yè)情況的特點(diǎn)協(xié)助管理層建立和健全內(nèi)部控制。

四、基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)理念轉(zhuǎn)變

(一)事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變　《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第六條指出，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也必將變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)，由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。(1)事后審計(jì)的內(nèi)控功能與作用。事后審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面檢查報(bào)告并作出相應(yīng)處理。事后審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過(guò)程，其側(cè)重點(diǎn)包括戰(zhàn)略的正確性、財(cái)產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率效果性，企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事長(zhǎng)、審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理匯報(bào)。(2)事中審計(jì)的內(nèi)控功能與作用。事中審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的實(shí)時(shí)性，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計(jì)能夠及時(shí)糾正內(nèi)控制定過(guò)程中對(duì)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對(duì)在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。(3)事前審計(jì)的內(nèi)控功能與作用。事前審計(jì)是一種積極防御性審計(jì)方式，審計(jì)關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計(jì)”到“我要審計(jì)”的理念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的過(guò)程，防患于未然，扼殺風(fēng)險(xiǎn)于萌芽狀態(tài)，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全完整。事前審計(jì)強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括管理層凌駕、串通舞弊、人為錯(cuò)誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)接體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。事前審計(jì)是一種積極預(yù)防性審計(jì)方式，是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變　內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制與管理控制的結(jié)合。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一目標(biāo)既包括保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性兩方面，又包括保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)煞矫?。因此，?huì)計(jì)控制不僅是通常所理解的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，實(shí)際上應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注的是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)即是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和透明度，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障，進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，組織的變革，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需求，基于會(huì)計(jì)控制的的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)將向基于管理控制的管理審計(jì)方向發(fā)展，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、確認(rèn)、監(jiān)督的領(lǐng)域不再局限于會(huì)計(jì)控制，而是轉(zhuǎn)向更為廣闊的管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括計(jì)劃、組織、執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)、人事、溝通、激勵(lì)、協(xié)調(diào)等諸多管理環(huán)節(jié)。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上講，1947年ⅡA的“內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說(shuō)明書(shū)”將會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)作為內(nèi)部審計(jì)的首要對(duì)象，在之后若干次的修改中，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)權(quán)已逐步走向管理審計(jì)。內(nèi)部管理控制的目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性。有效性包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果兩方面。效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本目標(biāo)，效果或績(jī)效是管理學(xué)的核心，也是經(jīng)營(yíng)管理的基本目標(biāo)。內(nèi)部管理控制將效率與效果作為目標(biāo)，它是內(nèi)部控制的主導(dǎo)和關(guān)鍵，也是組織內(nèi)部控制的核心與目標(biāo)。新興的管理審計(jì)是以評(píng)價(jià)管理經(jīng)營(yíng)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績(jī)效，提供咨詢意見(jiàn)，增加公司價(jià)值。

(三)基層審計(jì)向高層審計(jì)轉(zhuǎn)變　企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體角度可分為三個(gè)層級(jí)：一是以董事會(huì)為主體的戰(zhàn)略控制；二是以經(jīng)營(yíng)者為主體的經(jīng)營(yíng)控制；三是以員工為主體的任務(wù)控制或作業(yè)控制。三種主體的戰(zhàn)略控制、經(jīng)營(yíng)控制及作業(yè)控制是緊密相關(guān)、相互作用、相互影響的，內(nèi)部控制必須要搞好三者的有機(jī)結(jié)合。(1)作業(yè)控制與作業(yè)審計(jì)。以員工為主體的內(nèi)部控制，稱作業(yè)控制或任務(wù)控制，其主要任

務(wù)是有效地執(zhí)行特殊任務(wù)的過(guò)程。執(zhí)行這些任務(wù)的規(guī)則可被描述為經(jīng)營(yíng)管理控制過(guò)程的一部分。對(duì)作業(yè)控制的評(píng)價(jià)、確認(rèn)和監(jiān)督即是作業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容。作業(yè)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。作業(yè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注如下環(huán)節(jié)：評(píng)價(jià)員工專業(yè)勝任能力；員工在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益員工是否單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失；評(píng)估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，建議管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)還是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，合理保證將具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)；評(píng)價(jià)不相容職務(wù)是否分離及員工崗位責(zé)任制的履行情況；評(píng)估財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工是否建立規(guī)范的崗位輪換制度和必要的強(qiáng)制休假制度；評(píng)價(jià)各崗位員工的預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)各部門(mén)和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，強(qiáng)化對(duì)各部門(mén)和員工的激勵(lì)與約束。(2)經(jīng)營(yíng)控制與經(jīng)營(yíng)審計(jì)。以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制其主要任務(wù)是經(jīng)營(yíng)控制，包括資源投入控制、經(jīng)營(yíng)過(guò)程控制、產(chǎn)出成果控制、利益分配控制。資源投人控制、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作控制、產(chǎn)出成果控制和利益分配控制四種控制類型由于經(jīng)營(yíng)循環(huán)的聯(lián)系，它們之間相互聯(lián)系與包容，后者通常包容前者，即經(jīng)營(yíng)運(yùn)作控制要以資源投入控制為基礎(chǔ)。產(chǎn)出結(jié)果控制要以經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和資源投人控制為基礎(chǔ)，利益分配控制則要以前三種控制為基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要審查經(jīng)營(yíng)者是否努力改善和充分利用企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件，審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式和手段的有效性，諸如是否厲行節(jié)約，是否改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，不斷更新了設(shè)備等。經(jīng)營(yíng)審計(jì)就是對(duì)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的全過(guò)程，包括投入、運(yùn)作、產(chǎn)出、分配各個(gè)環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)、確認(rèn)、監(jiān)督。(3)戰(zhàn)略控制與戰(zhàn)略審計(jì)。以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制是基于公司治理的戰(zhàn)略控制，包括企業(yè)目標(biāo)確定、公司經(jīng)理人員的責(zé)任與權(quán)利、公司監(jiān)督機(jī)制建立、企業(yè)戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略計(jì)劃全過(guò)程的控制。從內(nèi)部控制角度看戰(zhàn)略控制，主要是戰(zhàn)略制定，即決定組織目標(biāo)和達(dá)到這些目標(biāo)的戰(zhàn)略的過(guò)程。戰(zhàn)略是大的和重要的計(jì)劃，它反映了高級(jí)管理者對(duì)其組織的發(fā)展定向。組織目標(biāo)有財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)；在戰(zhàn)略制定過(guò)程中，組織目標(biāo)通?？醋饕阎?，但有時(shí)戰(zhàn)略制定也強(qiáng)調(diào)目標(biāo)本身。―個(gè)組織可選擇許多方法以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。不同組織的戰(zhàn)略制定采用不同的方法。戰(zhàn)略審計(jì)是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過(guò)程所進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)與監(jiān)督。戰(zhàn)略審計(jì)是公司制定戰(zhàn)略之前必須實(shí)施的準(zhǔn)備工作，包括對(duì)于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、過(guò)去戰(zhàn)略實(shí)施效果的評(píng)估；評(píng)價(jià)現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當(dāng)性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性；同時(shí)還要對(duì)戰(zhàn)略的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督有關(guān)的責(zé)任人認(rèn)真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任；評(píng)估公司的管理績(jī)效。戰(zhàn)略審計(jì)是正式的戰(zhàn)略考察過(guò)程，它同時(shí)對(duì)董事會(huì)和管理層施加約束?？v觀內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程，先后經(jīng)歷了以任務(wù)(賬項(xiàng))為導(dǎo)向的作業(yè)審討、以制度為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的戰(zhàn)略審計(jì)，體現(xiàn)了一個(gè)由基層審計(jì)向高層審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。由經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，是西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的十大趨勢(shì)之一(韓曉梅，2002)，面向21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)(于玉林，2000)。

(四)督查審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變　沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在，控制與風(fēng)險(xiǎn)如影隨形，不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效的評(píng)價(jià)控制是不可能的。COSO于2004年頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，其中指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。從COSO的報(bào)告可看出，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制的最終目的就是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理，或者可以說(shuō)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制風(fēng)險(xiǎn)的兩種不同角度的表達(dá)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化、信息化。企業(yè)的控制鏈大大延長(zhǎng)以及計(jì)算機(jī)舞弊的增加，使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。在這種情況下，企業(yè)開(kāi)始注重風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也從以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)(英國(guó)、澳大利亞等國(guó)的提法)或稱內(nèi)部控制評(píng)審(美國(guó)和加拿大的提法)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)，或稱風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日益緊密。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，必然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，增強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程的有效性。COSO報(bào)告將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，在風(fēng)險(xiǎn)管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計(jì)特別是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要的里程碑。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來(lái)。在企業(yè)開(kāi)始注重風(fēng)險(xiǎn)管理的情況下，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也從內(nèi)部控制評(píng)審轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。IIA在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。兩者的融合正是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的客觀需要和追求自身發(fā)展的必然結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制。其目標(biāo)在于提高審計(jì)的效率和效果，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。HA所述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象包括三個(gè)：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序，由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)擴(kuò)展為公司治理和COSO報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段的主要方式是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制于一體的綜合審計(jì)。這種綜合審計(jì)更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)作為一種核心理念，貫穿在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。管理以及治理程序等新領(lǐng)域，為組織做出貢獻(xiàn)提供新機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)職能有了很大的發(fā)展空間，從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)發(fā)展為確證(Assurance)及咨詢(Consulting)，這兩項(xiàng)職能都是緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)發(fā)展而來(lái)的。