導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公允價值的好處，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著新會計準則的實施和近年來房地產(chǎn)市場的迅速升溫，公允價值計量被社會廣泛關(guān)注，本文從五個方面分析采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)會對企業(yè)產(chǎn)生的影響，總結(jié)得出公允價值計量對企業(yè)長期發(fā)展更有好處，值得推廣。

【關(guān)鍵詞】

投資性房地產(chǎn)；公允價值；影響

財政部在2007年實施的新會計準則中對投資性房地產(chǎn)的計量模式做出了重大改革，將對其后續(xù)計量引入公允價值模式，這對更準確地計量投資性房地產(chǎn)，更好地提高會計信息的相關(guān)性有著重要意義。近年來， 世界許多國家都加大了對公允價值的研究和利用，國際會計準則和美國會計準則等都紛紛采用公允價值計量模式作為主要的計量手段。財政部這一舉措更好地將我國會計政策與國際會計準則趨于一致。

新準則中投資性房地產(chǎn)準則把以賺取租金或獲得資本增值為目的的房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離出，以投資性房地產(chǎn)這一資產(chǎn)科目來反映，顯著地增強了會計信息的相關(guān)性。最近幾年在我國房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫的環(huán)境下，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)對企業(yè)的財務(wù)報表會產(chǎn)生利好影響。但根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計，2007年630家擁有投資性房地產(chǎn)的上市公司采用公允價值計量的只有18家，2008年這個數(shù)字分別是690和20，2009年為772和25?？偟膩碚f，我國大部分上市公司還沒有很看重公允價值計量模式。那么采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)會對企業(yè)有哪些影響呢？

第一、公允客觀反映企業(yè)計量時點的市場價值。

在2006年頒布的會計準則之前時，投資性房地產(chǎn)主要是以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來表達的，那時以歷史成本計量數(shù)年所計提的折舊或攤銷都會使投資性房地產(chǎn)的賬面價值與市場價值相差甚遠。并且這些年房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲，投資性房地產(chǎn)的真實價值很可能遠高于賬面價值，這樣會造成這筆資產(chǎn)的市場價值受到嚴重低估，影響投資者決策。在2006年頒布的新會計準則實施以后，投資性房地產(chǎn)可以用公允價值來計量，這一價值與市場價值較為貼近，更有利于報表使用者掌握企業(yè)該資產(chǎn)的實際情況。

第二、改善企業(yè)資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益有所增加，提高了利潤水平，增強了企業(yè)融資能力。

在轉(zhuǎn)換成公允價值模式的當年，企業(yè)對財務(wù)報表進行追溯調(diào)整，調(diào)整其資本公積、盈余公積和未分配利潤。在房地產(chǎn)行業(yè)節(jié)節(jié)攀升的背景下，計量模式變?yōu)楣蕛r值模式后，很多企業(yè)也因此降低了負債比例，高資產(chǎn)負債率得以下降，所有者權(quán)益在短期內(nèi)迅速增加，優(yōu)化了資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。這種模式不再對資產(chǎn)計提折舊或攤銷，使企業(yè)的費用減少，投資性房地產(chǎn)的出租成本下降，從而提升了企業(yè)的利潤水平。由于房地產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)額大，目前房地產(chǎn)企業(yè)大多采用銀行貸款的方式來融資，但是國家為減小信貸風(fēng)險提高了房地產(chǎn)企業(yè)銀行貸款的門檻，造成很多企業(yè)融資困難。若企業(yè)采用公允價值模式計量，資產(chǎn)負債率得以降低，資產(chǎn)的計量更加貼近實際，提高了企業(yè)的信譽，對企業(yè)的融資能力也有利好影響。

第三、增加了企業(yè)經(jīng)營和管理的不穩(wěn)定性。

近年來房地產(chǎn)價格的大幅波動引起房地產(chǎn)市場價值發(fā)生較大變化，所導(dǎo)致的公允價值變動計入企業(yè)的損益，這使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有很大的不穩(wěn)定性。當企業(yè)采用公允價值模式后，持有較多投資性房地產(chǎn)的上市公司，其業(yè)績將會更多地受市場價格變化的影響，這將有可能掩蓋了管理層的經(jīng)營不善的問題或優(yōu)秀管理的優(yōu)勢，這對于企業(yè)經(jīng)營和管理的提升無法起到很好的效果。

第四、對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響并導(dǎo)致凈利潤的增減變化。

公允價值變動在確認時被計入損益，收益部分被確認為利潤，在計算企業(yè)所得稅時，公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的利得或損失，不作為所得稅應(yīng)納稅額的基數(shù)，不會影響當期的企業(yè)所得稅。企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)時，該資產(chǎn)不再計提折舊，按照稅法規(guī)定可以將折舊額稅前抵扣，因此在市價上漲時將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，而在市價下跌時會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。這兩項差異將會產(chǎn)生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，這雖然不影響當期所得稅，但會影響所得稅費用，導(dǎo)致凈利潤的增減。

第五、間接影響企業(yè)未來的現(xiàn)金流。

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量改變計量模式只是會計政策變更，產(chǎn)生的公允價值變動損益也只是企業(yè)未實行的利得或損失，不會產(chǎn)生企業(yè)當期現(xiàn)金流量的增減。但是通過改變這種計量模式，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)卻能得到很大程度的改善，企業(yè)的融資能力和現(xiàn)金流都將會有較大提升，所以公允價值計量可以改變企業(yè)未來的現(xiàn)金流。使用公允價值模式并不會改變企業(yè)的價值，只是把企業(yè)的價值顯性化，更好地體現(xiàn)了企業(yè)的真實資產(chǎn)和核心盈利能力。

總的來說，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式會對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，尤其是在房地產(chǎn)市場仍較為火爆的今天。企業(yè)這一會計政策變更造成的最主要影響是使資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)調(diào)整得更為合理，凈資產(chǎn)和凈利潤都有所增加，對企業(yè)融資能力的提升有積極意義，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。在企業(yè)使用成本模式計量時，資產(chǎn)的收益集中體現(xiàn)在最終的處置階段，會對企業(yè)利潤產(chǎn)生短期大幅度波動；而企業(yè)采用公允價值模式計量時，資產(chǎn)的真實價值平均地體現(xiàn)在每一個會計期間，有利于投資者更好地做出合理的中長期投資。所以，企業(yè)在投資性房地產(chǎn)計量方式上選擇公允價值模式會對企業(yè)的長期發(fā)展更有好處，我國也應(yīng)更多地推廣公允價值在投資性房地產(chǎn)上的應(yīng)用。

【參考文獻】

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篇2

新會計準則體系中公允價值的廣泛使用，一直是人們關(guān)注的焦點。日前，房地產(chǎn)上市公司華業(yè)地產(chǎn)年報顯示，在新會計準則下采用成本模式對投資性房產(chǎn)進行計量，對股東權(quán)益和凈利潤并無影響。但若選擇公允價值這一新的計量方法，情形就完全不同了。

S*ST百花在年報中分析新準則影響時表示，在公允價值模式下，資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，利潤將明顯增長。面對如此大的懸殊，對公允價值計量的利弊得失眾說紛紜。

對待公允價值心態(tài)各異

總結(jié)來看，目前企業(yè)對公允價值大致有以下一些負面心理：

擔(dān)憂心理：由于公允價值需要估計，無形中增加了判斷選擇的機會，因此其可靠性引發(fā)絕大多數(shù)人的擔(dān)心與憂慮，認為公允價值難達“公允”，且極有可能成為利潤操縱的工具。經(jīng)營者怕承擔(dān)濫用責(zé)任，對公允價值“望而卻步”。

求穩(wěn)心理：采用公允價值計量以后，會計期末以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，當公允價值發(fā)生波動時，企業(yè)的收益也將隨之產(chǎn)生變動，而成本模式下對收益影響較小?！胺€(wěn)健主義”經(jīng)營者從求穩(wěn)的角度出發(fā)，擔(dān)心由此會帶來財務(wù)風(fēng)險，對公允價值“想說愛你不容易”。

短期行為的心理：目前的業(yè)績考核方式主要側(cè)重于以企業(yè)利潤來對經(jīng)營者進行測評。采用成本法模式，處置收益反映在企業(yè)利潤中，而如采用公允價值模式計量，首次執(zhí)行時，公允價值與賬面價值的差額調(diào)整留存收益，不反映在當期利潤。經(jīng)營者如果以短期利益為出發(fā)點，就會對公允價值的運用謹而慎之，有的甚至完全地排斥。

有進有退的心理：新準則規(guī)定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，而采用成本模式的，符合一定條件可以轉(zhuǎn)換為公允模式。經(jīng)營者從自身利益出發(fā)，可能會利用準則的規(guī)定，先保持成本模式不變，需要時再創(chuàng)造條件來選擇迎合自己中意的公允價值模式，“有進有退”。

怕麻煩的心理：公允價值下增加了會計報表對市場的依存度，促使企業(yè)要更加關(guān)注市場的變化。由于我們的市場發(fā)育還不完善，各項配套設(shè)施還不健全，交易信息還不夠公開，公允價值的取得有一定的困難，經(jīng)營者覺得公允價值計量麻煩，因此回避公允價值。

“公允價值”的價值何在

盡管公允價值實行起來存在一定的難度，但是暇不掩瑜，公允價值帶來的好處也是顯而易見的。

首先，公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益。公允價值計量已將所有影響企業(yè)現(xiàn)實及未來收益的因素基本涵蓋，其中包括資產(chǎn)未來預(yù)期收益，能夠較好地反映市場價值和盈利能力。

如某一投資性房地產(chǎn)，賬面價值3000萬元，如果市價漲到3億元，反映在報表中，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示3000萬元，會計處理簡單了，但這種信息不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導(dǎo)，因此，投資性房地產(chǎn)在公允價值模式下更符合其特性。

其次，公允價值有助于解決經(jīng)營者短期行為與企業(yè)長遠發(fā)展的博弈。在成本模式下，以收入、利潤為重心的財務(wù)報告模式導(dǎo)致經(jīng)營者的風(fēng)險意識和責(zé)任意識不足，容易產(chǎn)生短期行為。

在公允價值模式下，不僅標志著會計計量的變革，而且標志著會計理論由收益觀向資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變，從而促進經(jīng)營者更加關(guān)注市場的變化，提升企業(yè)的市場價值，加強股東回報意識和資本成本意識。

再次，公允價值有利于提高專業(yè)化投資水平。公允價值的實施，提高了財務(wù)報告信息的質(zhì)量與透明度，如實反映了企業(yè)的價值和未來發(fā)展前景，從而有助于現(xiàn)有的或者潛在的投資者作出理性的投資決策，有效促進投資者專業(yè)化投資水平的提高。

引入公允價值勢在必行

引入公允價值是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發(fā)展的必然要求，必須順勢而為。

公允價值值得投資者特別關(guān)注。

首先，投資者應(yīng)鼓勵企業(yè)經(jīng)營者使用公允價值計量，消除經(jīng)營者的壓力和顧慮。在具體實施過程中，投資者應(yīng)適當調(diào)整經(jīng)營者的業(yè)績考核方法，減輕市場價格波動給對經(jīng)營者產(chǎn)生的消極影響。

經(jīng)營者利用公允價值操縱利潤也有可能發(fā)生。投資者需要正視困難，充分估計公允價值可能帶來的正、負面影響，積極應(yīng)對公允價值的挑戰(zhàn)，在實踐中積累經(jīng)驗，應(yīng)用好公允價值。

再次，應(yīng)建立公允價值的市場信息平臺。公允價值推行中的最大問題在于公允價值的計量。如何取得公允價值，取得的公允價值是否真的公允？通常情況下，公允價值的取值來源無疑來自于可比照的市場價格，不論市場價格來源如何，都被認為是對資產(chǎn)公允價值最好的反映，所以一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。

在我國現(xiàn)階段，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價值信息。沒有成熟完善的交易市場，如何確定公允價值的方法和系統(tǒng)，這些操作層面的問題相當突出。

篇3

關(guān)鍵詞：新會計準則；公允價值；利稅

一、應(yīng)用公允價值計量對利潤的影響

1　應(yīng)用公允價值計量對上市公司利潤的影響

新準則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，進入企業(yè)利潤表，而不再計入資本公積金。由于引入了公允價值，有可能會增加上市公司的利潤。

例如某公司持有哈爾濱市某房產(chǎn)在2002年買入時價值4000萬元。隨著近幾年哈爾濱市房地產(chǎn)價格大幅飆升，該房產(chǎn)的市值已高達5000萬元?，F(xiàn)在該公司將該房產(chǎn)換出，如果按照原來的會計準則，仍將以4000萬元的賬面價值來計算?，F(xiàn)在，采用新準則公允價值計算，則會產(chǎn)生1000萬元的利潤。對投資者而言，這是非常有好處的。

2　應(yīng)用公允價值計量對債務(wù)重組公司利潤的影響

在新準則債務(wù)重組準則中，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組中采用公允價值的情況：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之問的差額，計入當期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的人賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。綜上，債務(wù)人進行債務(wù)重組時，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利潤將直接計入當期收益，進入利潤表。

3　應(yīng)用公允價值計量對投資性房地產(chǎn)企業(yè)利潤影響

對于投資性房地產(chǎn)新準則引入公允價值計量對有條件適用此方法的企業(yè)業(yè)績將產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計價，多數(shù)賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因我國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，企業(yè)不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，企業(yè)賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加。但是，公允價值計量是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風(fēng)險較大，在地產(chǎn)價格下跌時，有關(guān)企業(yè)的業(yè)績也會大幅下降。

4　應(yīng)用公允價值計量對被并購企業(yè)利潤影響

非同一控制下企業(yè)合并，在購買法下，被收購資產(chǎn)以公允價值入賬，會使資產(chǎn)總額增加，但以后年度攤銷額會較大，且購買法形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤會降低，而凈資產(chǎn)收益率也會較低。對正商譽不作攤銷，而是作減值測試會給企業(yè)業(yè)績有一定影響。新準則中，在被并購企業(yè)無大幅波動年度，商譽不作減值，企業(yè)當期利潤會較原規(guī)定下提高，而在被并購企業(yè)經(jīng)營運作出現(xiàn)明顯不利時，商譽大幅減值，企業(yè)當期利潤將可能大幅降低。如果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的資產(chǎn)優(yōu)質(zhì)企業(yè)，將會出現(xiàn)對當期利潤積極影響，商譽減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當期利潤將增加。

二、應(yīng)用公允價值計量對企業(yè)納稅的影響

1　應(yīng)用公允價值計量對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)納稅的影響

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：對于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，交易雙方均要視同銷售處理，申報和繳納相關(guān)稅費。如果換出的是存貨，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，銷售價格應(yīng)參照同類同期產(chǎn)品的計稅價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格；如果換出的是不動產(chǎn)，應(yīng)按計稅價格計算交納營業(yè)稅；在計算交納所得稅時，按照計稅價與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認為當期應(yīng)納稅所得額。新準則中，企業(yè)應(yīng)用公允價值對資產(chǎn)賬面價值和對當期損益的確認，使得會計上確認的金額和稅務(wù)上的應(yīng)稅金額更趨近。稅務(wù)征收中，企業(yè)應(yīng)用公允價值確認資產(chǎn)賬面價值可以作為視同銷售金額確認的重要參考信息，同樣應(yīng)用公允價值而出現(xiàn)的當期損益也是確認企業(yè)當期應(yīng)稅收入的一個重要參考信息。當非貨幣性資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)時，企業(yè)可以應(yīng)用固定資產(chǎn)的入賬價值進行稅務(wù)籌劃。如當企業(yè)應(yīng)用公允價值對換人固定資產(chǎn)的入賬價值較高，則其各期折舊費用將較高，降低各期利潤，實現(xiàn)節(jié)稅、減少或延遲企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。

篇4

【關(guān)鍵詞】公允價值 內(nèi)部審計 信息披露

以公允價值對資產(chǎn)和負債情況進行計量,由于其反映了資產(chǎn)負債現(xiàn)時真實價值,對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說,以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息,極大地提高了會計信息的有用性,受到了社會公眾的普遍歡迎。因此,以公允價值進行計量已經(jīng)成為國際會計的一種潮流趨勢,代表了國際會計發(fā)展和改革的一個主要方向。但在運用公允價值時,其計量的可靠性成為人們普遍所擔(dān)心的問題。為此,下面將著重從公允價值計量與內(nèi)部審計關(guān)系以及公允價值計量對審計的影響入手,分析公允價值準則下的內(nèi)部審計與披露。

一、公允價值計量與披露的審計責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當對公允價值的計量和披露的真實性承擔(dān)審計責(zé)任。為了履行這一責(zé)任,內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定一套進行公允價值計量和披露的程序;選擇適當?shù)墓纼r方法;確定所使用的假設(shè)和估計并對其假設(shè)和估計給予充分的支持;準確進行估價;確保對公允價值的計量和披露與會計準則保持一致。內(nèi)部審計部門可以雇用專家進行公允價值的估價工作,但是應(yīng)當對所聘用專家的專業(yè)能力進行評估,以確保所雇用的專家有進行公允價值評估的能力,并且要對專家的評估結(jié)果負責(zé)。

二、公允價值計量對內(nèi)部審計的影響

與歷史成本法相比,公允價值計量的好處是顯而易見的。但是,其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的,即對資產(chǎn)的助漲助跌的作用,加劇經(jīng)濟的巨幅波動,從而推動金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證公允價值的公允性、合理性。在金融危機背景下,社會各界已經(jīng)認識到現(xiàn)行公允價值計量的弊端,正積極探索、尋找更好的計量模式,遵循謹慎性原則,運用有效計量方法,避免對資產(chǎn)或者市場的負面影響,以真實地反映出資產(chǎn)的內(nèi)在價值和企業(yè)的經(jīng)營成果。因此,公允價值計量準則對內(nèi)部審計和信息披露的影響成為當今理論界討論的重要課題。

(一)公允價值計量對審計環(huán)境的影響

首先,內(nèi)部審計的有效性直接依賴于審計人員的誠信和道德價值觀念。公允價值計量和披露程序往往需要主觀判斷,不僅需要實施程序的人員有誠信和良好的道德價值觀,也需要管理層保持誠信和良好的道德價值觀,這是因為管理層不誠信和狹窄短見的道德觀念,往往導(dǎo)致其不現(xiàn)實地期望超過以往業(yè)績,采用激進的會計政策。因此,公允價值計量和披露程序要求企業(yè)從上至下強調(diào)誠信和道德觀念的重要性。

其次,公允價值計量和披露程序需要較高的專業(yè)勝任能力。在公允價值計量和披露程序中,公允價值數(shù)據(jù)的收集、整理、分析、判斷、應(yīng)用都需要較高的專業(yè)技能,如果應(yīng)用計算機信息系統(tǒng),還需要會計人員對計算機信息系統(tǒng)熟練操作。因此,公允價值計量和披露程序?qū)ζ髽I(yè)人力資源政策提出了更高要求。

再次,公允價值計量和披露程序需要企業(yè)加強審計委員會或內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用。審計委員會或內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動,對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險給予足夠關(guān)注,并建立反舞弊機制,尤其要關(guān)注在財務(wù)報告和信息披露方面是否存在弄虛作假行為。而公允價值計量和披露是舞弊可能發(fā)生的敏感地帶。通過審計委員會或內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督和制約,降低企業(yè)經(jīng)營失敗和管理層舞弊風(fēng)險,保證公允價值計量和披露程序的有效運行。

(二)公允價值計量對審計風(fēng)險的影響

公允價值是一種面向現(xiàn)在、未來、市場、風(fēng)險和不確定性的計量屬性。特別是當公允價值中涉及到現(xiàn)值的計量,需要估計期望現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,而期望現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計直接需要計量風(fēng)險因素?？梢哉f,公允價值計量和披露程序使風(fēng)險評估活動顯得格外重要,有效的風(fēng)險評估活動是公允價值計量可靠性的重要保證。風(fēng)險評估的第一步是目標設(shè)定。在財務(wù)報告目標的設(shè)定中,企業(yè)應(yīng)該將公允價值計量和披露的可靠性設(shè)定為風(fēng)險評估的具體目標,以便更有目的地進行公允價值計量和披露。風(fēng)險識別包括識別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素。公允價值的計量是基于市場參與者的假設(shè)而確定的,不同于“特定個體價值”。因此,在直接計量公允價值時考慮更多的是企業(yè)外部風(fēng)險因素,比如經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素。不僅如此,由于公允價值計量和披露自身也存在較大的風(fēng)險和不確定性,所以也應(yīng)對風(fēng)險識別活動予以考慮。

風(fēng)險分析,從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面考慮。公允價值計量和披露的風(fēng)險和不確定性也應(yīng)按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風(fēng)險排序,確定應(yīng)當重點關(guān)注的重要風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)建立公允價值計量和披露程序的風(fēng)險應(yīng)對策略,以應(yīng)對公允價值計量和披露的可靠性受到損害的風(fēng)險。當公允價值計量和披露可靠性受到損害的風(fēng)險超過可接受風(fēng)險水平,將不采用公允價值計量和披露程序。當其風(fēng)險在可接受風(fēng)險水平之內(nèi),在權(quán)衡成本效益之后,可以繼續(xù)實施原有公允價值計量和披露程序,或采取措施修改公允價值計量和披露程序,或利用專家進行公允價值計量和披露。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還要求設(shè)立風(fēng)險清單,建立企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,包括對公允價值計量和披露可靠性風(fēng)險的信息。

三、公允價值計量準則下的信息披露

公允價值計量準則下,會計信息披露是內(nèi)部審計的重要組成部分。眾所周知,公允價值是一把雙刃劍,它往往會受到市場行情的左右。因此,在資產(chǎn)負債表中僅僅披露公允價值的數(shù)值是不夠的,相關(guān)公允價值信息的披露對于投資者判斷與決策更加重要,恰當?shù)呐犊梢詼p少公允價值計量的風(fēng)險。恰當?shù)男畔⑴妒潜ＷC公允價值計量合理性的基礎(chǔ)。

增加公允價值計量過程及其相關(guān)信息的披露是公允價值得到恰當披露的重要實現(xiàn)方式。例如,根據(jù)公允價值計量準則,金融資產(chǎn)的公允價值往往是市場中的交易價格,這樣一種價格往往掩蓋了不確定的市場狀況和經(jīng)濟環(huán)境。因此,僅僅披露公允價值的數(shù)值是不夠的,還要披露該項資產(chǎn)的潛在風(fēng)險、估價的方法與假設(shè)、市場價格的波動性與敏感性和其他重要的因素等。公允價值的披露,必須說明公允價值是通過活躍市場報價確定、還是采用計價技術(shù)估算得出。保證與公允價值相關(guān)的信息能夠得到披露的措施便是公允價值披露的治理政策。這一政策主要包括披露的內(nèi)容、時間以及其他需要說明的事項等控制活動。

對公允價值相關(guān)信息的充分披露,有利于投資者判斷投資風(fēng)險,對于審計中的風(fēng)險控制而言,也是重要的一環(huán)。首先,管理部門必須按照會計準則的要求進行公允價值的披露;其次,當公允價值的計價中存在不確定性時,管理部門必須充分披露這一不確定性;最后,管理部門要在報表附注披露其進行公允價值計量時所用的假設(shè)和估計以及計量方法等信息。此外,內(nèi)部審計部門由于對于公司內(nèi)部進行公允價值估計的過程和形成公允價值計量的基礎(chǔ)有清楚的了解。

主要參考文獻:

[1]李昊.內(nèi)部審計視角下的公允價值治理研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2009(9).

篇5

關(guān)鍵詞：公允價值；計量屬性；優(yōu)點；缺點

    一、公允價值及其特征

    （一）、公允價值的含義

財務(wù)會計工作的基本環(huán)節(jié)是對會計要素的確認、計量、記錄和報告，其中計量是對應(yīng)予以記錄的會計事項加以衡量、計算，以確認其金額的過程，計量是財務(wù)會計的核心，計量問題主要是對計量屬性的選擇。我國新《企業(yè)會計準則—基本準則》中，將公允價值首次作為五個會計計量屬性之一。因此，有必要對公允價值的本質(zhì)有一個統(tǒng)一、清晰、深刻的認識，領(lǐng)會公允價值的理論，以利于更好的理解和使用。根據(jù)國際會計準則委員會（IASC）定義：公允價值是指熟悉情況和自愿交易的各方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）定義：公允價值是雙方在當前的非強迫或清算的交易中，自愿購買（或承擔(dān)）或出售（清償）一項資產(chǎn)和負債的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。綜上可見，公允價值實質(zhì)是基于公平市場條件下交易雙方對資產(chǎn)和負債認可的公平價格。它是一個動態(tài)的概念，是一個會隨著經(jīng)濟、社會、科技的進步而不斷完善的計量屬性。

    （二）、公允價值的特征

公允價值與歷史成本代表了兩種不同的計量屬性。所謂歷史成本，是指對已完成的交易所支付的代價，它代表了資產(chǎn)或勞務(wù)取得時購買者認定的價值。公允價值的特征也是基于歷史成本的特征相對比而言的。與歷史成本相比，公允價值具有如下一些特性：

    （1）形成公允價值的交易和交易雙方可以是假設(shè)的。形成公允價值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現(xiàn)實的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣公允價值就可以被看作是“最可能的”交易價格。而在歷史成本會計中，對于資產(chǎn)或負債的確認與計量是在交易真實發(fā)生時進行的。也就是說，在歷史成本會計中，形成歷史成本的交易的雙方是特定的、真實的。

    （2）相關(guān)性優(yōu)于歷史成本。公允價值反映的是在特定時點和特定的經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負債的定價。公允價值的變化，也反映市場對資產(chǎn)或負債的價值所認可的變化。公允價值可以說是會計環(huán)境變化的產(chǎn)物。也就是說，公允價值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟情況對資產(chǎn)或負債的影響在市場上的評價，它是隨著經(jīng)濟情況的變化而變化的。而歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時或負債形成時市場對其價值的評價，市場對其定價所發(fā)生的變化只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清算或負債償還時才被反映出來。

    （3）公允價值比歷史成本計量提供了更好的基礎(chǔ)。公允價值不僅反映了管理層取得或銷售資產(chǎn)和發(fā)生或清償負債的決策，而且反映了其繼續(xù)持有資產(chǎn)和承擔(dān)負債的決策的影響。歷史成本計量忽略持有資產(chǎn)或承擔(dān)負債決策的影響，因為它只是當售出資產(chǎn)或解除負債時，才反映公允價值變化的影響，而不是在持有資產(chǎn)或承擔(dān)負債的期間反映。

    二、公允價值計量屬性的優(yōu)點

    （一）、為決策者提供的準確的財務(wù)信息。與傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性相比，公允價值對資產(chǎn)的計量是站在現(xiàn)在的時間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或同類的資產(chǎn)價格來確定現(xiàn)有資產(chǎn)的價值。這樣做的好處是資產(chǎn)的價值可以隨時反映現(xiàn)在市場上的交易價格，通過公允價值反映出的資產(chǎn)價格，可以提供給決策者更準確的財務(wù)信息，有助于決策者據(jù)此來做出財務(wù)決策。

    （二）、符合配比原則。因為假如資產(chǎn)持有者在當期出售資產(chǎn)，那么他出售資產(chǎn)所得收入在一般正常的情況下，反映的是當前時點的資產(chǎn)的出售價格，那么收入與費用配比，資產(chǎn)的成本也應(yīng)站在當前的時點，而運用公允價值計量屬性可以滿足這一點。

    （三）、可以更全面反映收益的情況。公允價值屬性要求資產(chǎn)的賬面價值以公允價值計量，這樣即使當期并未出售資產(chǎn)，也可以在賬上反映出由于公允價值的變動給資產(chǎn)所有者帶來的利得和損失。以交易性金融資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計準則第22號》規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益。例如：A企業(yè)2007年1月以100元每股購買的某公司股票1000股劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31號股票價格上升至110元每股，那么企業(yè)12月31日應(yīng)作如下會計分錄：

    借：交易性金融資產(chǎn)—X公司股票（公允價值變動）10000

      貸：公允價值變動損益10000

    以后企業(yè)出售此交易性金融資產(chǎn)時，再將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益里。如果采用歷史成本計量屬性，那么此筆分錄在2007年12月31日時并不用作出，因此賬面上也就顯示不出因為公允價值的變動而給企業(yè)帶來的收益了。

    三、公允價值計量屬性的缺點

    任何一種事物都不會是十全十美的，盡管公允價值有如此多的優(yōu)點，但是作為一種新生的事物，它還處于發(fā)展完善階段，仍然有很多無法避免的缺點。

    （一）、可操作性較差。運用公允價值計量的首要問題就是如何確定公允價值，我們以金融工具為例，有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價值確定；不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。但實際操作中，經(jīng)常會有在活躍市場上找不到同類或相似資產(chǎn)的情況發(fā)生，甚至根本不存在活躍的市場，這種情況下公允價值就很難確定，所以如果公允價值很難確定或者要花很大的成本去確定，那么這種計量屬性在實務(wù)中就很難應(yīng)用下去。另外，在傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性下，一般情況下資產(chǎn)不出售就不用對其作出賬務(wù)處理，而在公允價值的計量屬性下，公允價值變動就要相應(yīng)地改變其賬面價值，增大了會計的工作量也耗費了更多的成本。

    （二）信息可靠性較差。與歷史成本的客觀性相對，公允價值確定存在的人為因素較多，特別是當資產(chǎn)不存在活躍市場時，我們通常采用將未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來估計其價值，而折現(xiàn)率的選擇及未來現(xiàn)金流的預(yù)測都需要主觀判斷，這在一定程度上會影響公允價值的準 確性。

    四、提高公允價值計量應(yīng)用可靠性的措施

    （一）提高會計人員的素質(zhì)。加強會計人員的職業(yè)教育，提高會計人員的素質(zhì)，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。由于公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在會計實務(wù)中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準確性，必須加強會計人員的職業(yè)教育，全面提高會計人員的素質(zhì)。

    （二）健全的法律制度環(huán)境。美國的做法值得我們借鑒：1933年的《證券法》將注冊會計師的法律責(zé)任擴大到所有推定的會計報表使用者，同時要求注冊會計師承擔(dān)所有的舉證責(zé)任，再加上美國數(shù)額高昂的懲罰性賠償制度，能相對有效地保證財務(wù)報表信息的可靠性。美國在近年來大力提倡和推行公允價值的應(yīng)用，在法律制度能有效保障財務(wù)報表信息的可靠。

    （三）完善市場機制。在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應(yīng)的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件。

    降低會計計量的成本。要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低，需要不斷加強公允價值計量的理論研究和提高其實際的技術(shù)操作水平。同時要建立信息共享平臺，使各種資產(chǎn)或負債的市場價格能夠很容易取得。

參考文獻：

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[2]王樂錦.公允價值在我國新會計準則中的運用[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2006(7).

[3]葛家澍.關(guān)于會計計量的新屬性—公允價值[J].上海會計,2001,(1).

篇6

關(guān)鍵詞:投資性房地產(chǎn);公允價值;新會計準則

政部于2006年2月15日頒布了新的企業(yè)會計準則,其中《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》(以下簡稱新準則)首次將投資性房地產(chǎn)作為一項單獨的資產(chǎn)予以確認,并首次在非金融資產(chǎn)計量中引入公允價值,因此具有十分重要的意義。

一、單獨列示投資性房地產(chǎn)

新準則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進行核算。

長期以來,我國并未針對投資性房地產(chǎn)單獨制定相關(guān)準則,而是將其分散在“存貨”、“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等其他相關(guān)的會計準則中加以處理。然而,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和投資觀念的改變,投資性房地產(chǎn)已成為一項經(jīng)營性活動,而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn):一方面,投資性房地產(chǎn)經(jīng)過數(shù)年以后,其市場價值不僅可能高于賬面凈值,而且還經(jīng)常高出其賬面原值的數(shù)倍,甚至數(shù)十倍;另一方面,由于房地產(chǎn)的價值對市場的依賴程度很高,使得對房地產(chǎn)的投資往往具有高收益和高風(fēng)險并存的特點。在這種情況下,將投資性房地產(chǎn)作為存貨、一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無法在會計上真實反映其價值,導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)市場價值與賬面價值相背離。新準則將投資性房地產(chǎn)從一般性固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離,更加清晰地反映了企業(yè)持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力,提高了會計信息的相關(guān)性,符合我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。

二、公允價值在投資性房地產(chǎn)中的具體運用

采用公允價值作為計量屬性是新會計準則的一大亮點。公允價值計量模式,是指以市場價值,即熟悉情況的當事人在公平交易中自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值在投資性房地產(chǎn)中的運用主要涉及以下幾個方面:

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量

新準則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量,通常應(yīng)當采用成本模式,存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以采用公允價值模式。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。

采用成本模式的,會計處理方法同原有的準則要求基本一致,即將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應(yīng)的減值準備,期末按賬面價值在資產(chǎn)負債表中反映,只需單賬戶反映資產(chǎn)的實際成本即可。

而在公允價值模式下,投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照首次執(zhí)行日的公允價值作為入賬價值,公允價值與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整期初留存收益。在后續(xù)支出的確認與計量上,如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計,應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)的賬面價值,否則應(yīng)計入當期損益。日常核算過程中對投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷,資產(chǎn)負債表日也不需要對投資性房地產(chǎn)進行減值測試,其折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

舉例說明:某企業(yè)于20x7年5月1日起將新開發(fā)完成的一棟寫字樓租賃給甲公司使用,租賃期為五年。寫字樓造價3000萬元,20x7年5月1日的公允價值為3200萬元,則在公允價值模式下,應(yīng)確定該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值為3200萬元(其中成本3000萬元,公允價值變動200萬元)。假如當期期末該項資產(chǎn)的公允價值上升為3500萬元,則應(yīng)補調(diào)其賬面價值300萬元,并將該差額記入“公允價值變動損益”。

(二)后續(xù)計量模式變更

為保證會計信息的可比性,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時,由于兩種模式下投資性房地產(chǎn)的入賬價值不同,因而公允價值與原賬面價值之間產(chǎn)生了差額,這個差額不直接計入損益,而是作為會計政策變更處理,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

(三)投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,并且滿足條件的,應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

在成本模式下,應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價,轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益;轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權(quán)益。

三、公允價值計量對投資性房地產(chǎn)的影響

與國際財務(wù)報告準則相比,我國新會計準則對公允價值計量的應(yīng)用十分謹慎。企業(yè)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量,主要有以下幾個方面的影響:

(一)對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新會計準則將“投資性房地產(chǎn)”在資產(chǎn)負債表上單獨列示,使原先分別在“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”中核算和列報的投資性房地產(chǎn),統(tǒng)一列入“投資性房地產(chǎn)”中核算,這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè),由于執(zhí)行新會計準則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”中核算,將使企業(yè)的流動資產(chǎn)(存貨)減少,流動比率降低。

(二)對所有者權(quán)益的影響

企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的首年,將采取追溯調(diào)整的方式調(diào)整年初所有者權(quán)益。而在目前房地產(chǎn)價格普遍高于歷史成本的情況下,這會導(dǎo)致企業(yè)上年度的資本公積有較大幅度的提升,所有者權(quán)益大大增加。

而且,企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時,如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值,其差額計入資本公積,也將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。

(三)對企業(yè)利潤的影響

公允價值模式下,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價值進行重估,如果投資性房地產(chǎn)升值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益,企業(yè)當年的利潤就會增加;又由于公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計提折舊和攤銷,從而可以減少費用的支出,也會增加當年的利潤。而我國目前房地產(chǎn)價格剛好處于持續(xù)上漲階段,因此采用公允價值模式,可以提高這些房地產(chǎn)企業(yè)的盈利水平,使企業(yè)凈利潤有所提升。

(四)對稅負的影響

由于現(xiàn)行稅法仍將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對待,因此在成本計量模式下,新會計準則和稅法的處理基本一致,而在公允價值模式下二者存在明顯差異:會計上年末按投資性房地產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值,差額計入損益,不再計提折舊或攤銷;而稅法按實際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價值,不確認公允價值變化產(chǎn)生的所得,待處理時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額,這樣就可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

綜上所述,此次新準則中對投資性房地產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定,尤其是公允價值的引入,意義十分重大,對房地產(chǎn)行業(yè)將產(chǎn)生一定的影響。但是,目前公允價值的確定仍是一個難點,未來還應(yīng)加強對投資性房地產(chǎn)價值評估的研究,只有把握好公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用,才能進行正確的會計核算,提升企業(yè)的投資價值。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南.財政經(jīng)濟出版社,2006

[3]劉秋雁:房地產(chǎn)投資分析.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2004

篇7

[關(guān)鍵詞] 公允價值 歷史成本 利弊 完善

金融危機的后，人們開始對公允價值會計的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價值會計的未來發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價值會計的進程。作為公共產(chǎn)品的會計制度提供的信息是非中性的會計信息，因此，它帶來了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會計的局限使得其不可能成為公允價值會計的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現(xiàn)行會計制度減少公允價值會計制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性，建立逆周期的準備金制度，解決準則執(zhí)行中存在的諸如部分準則過于復(fù)雜、針對性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險等問題。此外，正確區(qū)分財務(wù)報告資本和監(jiān)管資本有助于認知公允價值會計作用。

一、歷史成本會計的局限

歷史成本會計是一種以歷史成本為資產(chǎn)評估計價的會計實務(wù)。歷史成本會計有許多優(yōu)點，但缺陷也非常嚴重。

（1）估值技術(shù)的可靠性降低了

持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價變動使得歷史成本會計收到了沖擊。當價格發(fā)生劇烈變動時，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴重虛胖，這將導(dǎo)致財務(wù)狀況失實。因此，如果按歷史成本的會計信息，難以真實的反映一個企業(yè)當前的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。

（2）歷史成本會計的確認基礎(chǔ)和計量屬性動搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點是報酬和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時，而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內(nèi)容太過繁雜，缺少針對性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險增加等一連串問題，使得歷史成本會計的計量屬性確認基礎(chǔ)動搖了。

（3）歷史成本會計的不相關(guān)性很強

對使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會計準則認為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認會計原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因為他不反應(yīng)當前的市場價值。

（4）歷史成本會計的自然趨向

危機中歷史成本會計下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲備，而在繁榮時卻不可以。這是歷史成本會計的另一種周期性，負的或者說反的。假如認識到繁榮時期用歷史成本計量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那摩這樣對于正確的解釋歷史成本會計的負周期性是特別重要的。有危險的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機報警信號，那些信號又正好可以使銀行盡早采用適當方式來防患于未然。在繁榮時期增加杠桿也是歷史成本會計面對的周期性。

因此歷史成本會計不可取代公允價值會計。上述寫了歷史成本會計的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報告取消了歷史成本會計繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價值會計，消失在作為公共產(chǎn)品的會計制度的歷史長河中。

二、公允價值會計的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動公允價值，一直以來，公允價值被認為是展望21世紀的一種標準計量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時對公允價值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會計模式下的計量屬性。伴隨著2008 年金融危機的全面爆發(fā)，公允價值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價值是這場危機的主使，強迫確認認為公允價值會計永遠不會實現(xiàn)的損失，歪曲了財務(wù)報告、投資者信心動搖了，金融危機不斷加劇和惡化。最終SEC 的報告認為：暫停公允價值會計，很可能增加市場不確定性，并進一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計，但卻并未停止對公允價值會計的質(zhì)疑呼聲。

三、公允價值會計和歷史成本會計的比較

（1）比較確認

美國財務(wù)會計準則委員會權(quán)威定義了會計確認，在1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》中“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動”?？煽啃允谴_認標準中的一個核心內(nèi)容，即信息是“反映真實的、可核實的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計量時會計要素就會要求要有真實可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認依據(jù)，具有較強的可核實可驗證性。由此會計信息需求者更能接受確認的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價值為標準對會計要素進行確認。爭議的焦點主要有二：一關(guān)注公允價值的可靠性問題。例如確認公允價值對會計要素，是將會計要素以公允價值進行計量，在會計報表表內(nèi)進行披露，由于受主觀因素影響公允價值在對這些項目計量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗證性就先得較差。實證研究表明：如果缺少可靠性的計量，那么就會給股票價值與收益計量帶來無關(guān)的麻煩，嚴重影響信息質(zhì)量，因此，計量可靠性是決定能否采用公允價值確認的重要條件。

（2）比較計量

會計系統(tǒng)的核心是會計計量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計量屬性，大多數(shù)的會計事項目前都要求采用歷史成本計量的方式，但公允價值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價值的特點：公允價值強調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時的均衡價格，趨于對象的客觀價值；公允價值是交易中實現(xiàn)的金額--現(xiàn)行公平市價，強調(diào)資產(chǎn)計價立足現(xiàn)在時點和動態(tài)的會計反映觀；公允價值計量利于增加會計信息量，利于投資者決策；公允價值以市場評價為基礎(chǔ)，不受時間計量主體等客觀因素影響，無論在時間縱向還是空間橫向中均可較真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，比較準確地披露企業(yè)現(xiàn)金流量，確切地反映反映企業(yè)的經(jīng)營能力償債能力和承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，增加財務(wù)信息的相關(guān)性。

四、完善公允價值會計的措施

（1）使估值技術(shù)更具有可靠性

市場價格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價值了，偏離當時的市場價格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10% 的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實施當前的盯市制會計準，這是恰當?shù)摹Ｒ驗橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10% ，將不使用盯市制的會計制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負債表上來代替它的， 而且用面值方式標明，這里是因為選擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率因此將其作為標準。

（2）構(gòu)建逆周期的準備金制度

使用較廣義的準備金概念的好處是使之成為能覆蓋預(yù)計到的損失，能覆蓋在經(jīng)濟景氣時通過考慮周期內(nèi)的波動性和風(fēng)險以及潛在的大的資產(chǎn)損失這些未預(yù)期到損失。較之廣義的準備金制度，建立展望性準備金和非靜態(tài)準備，在經(jīng)濟上升時期用預(yù)備的方法保留收入的方法，在經(jīng)濟下降周期用以防止損失的發(fā)生，這就會提供一個完善的抵消資產(chǎn)負債表的順時周期性影響的方法。

（3）建立相關(guān)的市場信息數(shù)據(jù)。

為了獲取信息，各行業(yè)要著手建立行業(yè)內(nèi)的市場信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)在歷史上實現(xiàn)的收益通常是預(yù)測未來的收益的十分重要的依據(jù)。通過以往的資金流可以預(yù)測未來的資金流；必須建立時效性強和容量大的行業(yè)信息數(shù)據(jù)，以此來方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價時能夠參考適當?shù)膮?shù)。

（4）提高從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備和水平。

先進的專業(yè)評估技術(shù)和熟練又講誠信的評估隊伍是使用公允價值模式的正常前提；會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證，因此應(yīng)盡早開展專業(yè)培訓(xùn)，意在提高專業(yè)人員素質(zhì)；在加強誠信建設(shè)時要加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度和處罰制度。

（5）使用經(jīng)濟學(xué)中隱性成本。

如果想使提供的會計信息充滿決策價值，那麼就要在計算企業(yè)收益時除了財務(wù)上顯示出來的會計成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應(yīng)支付實際上不需要支付的企業(yè)本身已經(jīng)有的資源的機會成本。為了使得會計信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業(yè)自有資源的市場使用價格。

參 考 文 獻

[1]李國民.金融危機背景下完善公允價值會計的對策建議[J].金融縱橫.2010年第4期總第153期

[2]楊世鑒.金融危機下公允價值與歷史成本的再比較[J].商業(yè)經(jīng)濟研究. 2010年17期

[3]李國民. 歷史成本會計局限與完善公允價值會計的對策[J].

[4]何米娜.金融穩(wěn)定性視野下的公允價值會計[J].財會月刊.2010．8 下旬

[5]高玉鳳.傳統(tǒng)會計收益改進措施探析[J].經(jīng)濟論叢.

篇8

關(guān)鍵詞：財務(wù)業(yè)績報告;利潤表;全面收益

一、緒論

本文在研究不同收益理論對財務(wù)業(yè)績報告發(fā)展的影響的基礎(chǔ)上，綜合考慮國外的一些變革意見，分析新會計準則下業(yè)績報告在上市公司的應(yīng)用狀況，通過對新財務(wù)業(yè)績報告體系的研究，探討如何進一步完善財務(wù)業(yè)績報告，使報表使用者能夠通過上市公司的報告獲取更全面有效的財務(wù)業(yè)績信息，并能夠通過報告評價企業(yè)的業(yè)績以及企業(yè)管理者的受托責(zé)任，更好地體現(xiàn)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

二、財務(wù)報告改進方向

進入20世紀90年代，隨著金融工具的普及，實證研究支持了公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性。與傳統(tǒng)的計量模式相比，公允價值(以現(xiàn)值為代表)的使用是為財務(wù)報表的使用者提供與當期價格更為接近的信息。在此次新會計準則重新引入全面收益概念和采用公允價值計量之后，這四類契約形式和契約中運用的會計信息，特別是公允價值信息，將形成復(fù)雜的交互關(guān)系:一方面是不同的契約形式如何影響公允價值的計量;另一方面是公允價值的使用又如何影響到契約形式的變化。

三、新會計準則下的財務(wù)業(yè)績報告

（一）新財務(wù)業(yè)績報告的指導(dǎo)思想

1.財務(wù)會計的目標

新會計準則規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告的使用者作出經(jīng)濟決策?！睍嬆繕硕ㄎ挥凇皼Q策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的融合決定了財務(wù)報告的使用者更加關(guān)注財務(wù)報告對企業(yè)未來業(yè)績的預(yù)測能力，財務(wù)報告的設(shè)置將更加全面和靈活。

2.會計信息質(zhì)量的要求

新出臺的《企業(yè)會計準則一一基本準則》從會計信息的質(zhì)量目標中對會計信息質(zhì)量提出了8個方面的要求:真實可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。與以往的會計制度相比，新準則體系更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，2001年1月1日實行的《企業(yè)會計準則》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則也被納入了基本準則。由于本次準則的修訂，將更加傾向于“原則導(dǎo)向”，因此，原來“規(guī)則導(dǎo)向”下制定的一些準則條款將會被更改，刪除了原來的“配比原則”、“劃分資本性支出和收益性支出原則”，“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”則被改作為會計假設(shè)。

3.會計計量屬性的變化

新準則規(guī)定“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量主要包括:“歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值”。公允價值概念主要倡導(dǎo)的是會計在資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公認，強調(diào)計量的真實與公允。但是公允價值它是一種復(fù)合的計量屬性，它可以通過多種形式表現(xiàn)出來。

（1）新會計準則中對“收入”和“費用”重新進行定義。收入被定義為:“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”;費用被定義為“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。與原會計準則相比，新準則下的“收入”概念更加強調(diào)從‘舊?；顒印钡慕Y(jié)果一一所有者權(quán)益的增加一一去衡量，體現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)收益上資本保全的思想，為我國財務(wù)業(yè)績報告采用全面收益概念提供方便。

（2）新會計準則引入了“利得”和“損失”的概念。新會計準則基本準則第二十七條規(guī)定:“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！钡谌藯l規(guī)定:“直接計入當期利潤的利得和損失”是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。”

引入利得和損失概念的好處是使“利潤=收入一費用+計入當期利潤的利得一計入當期利潤的損失”，消除了長久以來“收入一費用井利潤”的尷尬。

（3）此次，新利潤表增加了“公允價值變動收益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”三個單獨列示的項目。利潤表單獨列示項目順序也有所變化:“投資收益”被列于“營業(yè)利潤”前，作為營業(yè)利潤的組成部分，同時還在“營業(yè)利潤”前增加了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”這兩個單列項目。“公允價值變動損益”科目則核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得和損失。

（4）新利潤表不再區(qū)分“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”，而將其全部歸入“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”，并且相應(yīng)地把“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”改為“營業(yè)稅金及附加”。其主要原因在于當今混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展使我們很難區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。

（5）“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目。原來我國利潤表對營業(yè)外收支以“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”兩個項目列報，認為其發(fā)生頻率較低，根據(jù)重要性原則，只是綜合披露。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)外收支占利潤的比重越來越大。

四、我國財務(wù)業(yè)績報告改進的作用

1.財務(wù)業(yè)績報告的改進是完善我國資本市場的需要，有利于提高上市公司信息披露質(zhì)量，規(guī)范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權(quán)益，并促進證券市場的健康發(fā)展。

2.財務(wù)報告的改進是資本市場不斷發(fā)展的需要，衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，以及許多公司業(yè)務(wù)的多元化要求信息披露更加全面有效。

3.財務(wù)報告的改進有利于增加企業(yè)財務(wù)信息的透明度，有利于政府、企業(yè)的所有者對企業(yè)管理層進行監(jiān)督，防止出現(xiàn)“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，有利于提升上市公司的內(nèi)在價值和管理水平。

4.財務(wù)報告的改進是會計國際協(xié)調(diào)的需要，提高境內(nèi)外公司股票估值的可比性。新會計準則實施后，對于同時在境內(nèi)外上市的公司，只編制一套財務(wù)報告將成為可能，這將大大減輕這些公司的信息披露成本。

參考文獻：

篇9

[關(guān)鍵詞] 公允價值；商業(yè)銀行；會計；影響

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0152-03

隨著我國經(jīng)濟和科技的不斷發(fā)展，我國目前商業(yè)銀行的數(shù)量正在不斷的增加，而在此背景之下，由于商業(yè)銀行數(shù)量的不斷增加，如果相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險一旦發(fā)生將對整個金融界產(chǎn)生前所未有的問題，對此我國出臺了一系列的政策來抵御相關(guān)的問題，在06年我國就將公允價值計入到了我國的銀行金融工具的主要計量方式中，來實現(xiàn)對銀行金融資產(chǎn)的客觀評估，下面我們針對這方面內(nèi)容來看一下公允價值在商業(yè)銀行中的影響和相關(guān)措施。

一、公允價值計量概述

（一）公允價值的概念及特點

公允價值最早并不是由我國提出的，而是由美國著名的會計學(xué)者提出，官方所給出的定義是指在計量當日的有序交易中，市場參與者銷售資產(chǎn)所獲得的價格或者轉(zhuǎn)移負債付出的價格叫做公允價值，我們從公允價值的定義中可以看出它是建立在公平交易的環(huán)境之下，由交易雙方以自由獨立的意愿來進行的基礎(chǔ)上完成的。

公允價值最顯著的三個特點分別是公平性、波動性和一定客觀性，首先從前面的定義中我們就能看出來，公允價值的公平性是非常重要的，能夠在很大程度上保證在交易雙方享受到平等的權(quán)利，在交易的意愿方面，公允價值使得買賣雙方都建立在自愿進行相應(yīng)的交易基礎(chǔ)上，在地位上來看，雙方的地位都是相同的，不存在對市場存在不了解而參與交易的一方，雙方對于市場經(jīng)濟的了解都是相同的。對于公允價值來說，公平交易在一定程度上是判斷其是否有效的關(guān)鍵因素。

其次是公允價值的波動性，公允價值不同于其他計量單位，在實際的操作過程中，不會由于確認后就一成不變了，而是會隨著市場的不斷變化而發(fā)生變化，當在實際的交易過程中，資產(chǎn)或負債的價格發(fā)生了一定的變化后，相應(yīng)的公允價值也需要有一定的變化，在一定程度上來說，公允價值具有很強的波動性，尤其是在一些經(jīng)濟動蕩的時期，這一波動的特點更加顯著。

最后是公允價值的一定客觀性，公允價值主要是反映市場交易中的公平交易所產(chǎn)生的價格，對于當前復(fù)雜的市場經(jīng)濟來說，往往很難有效的通過公允價值來觀察相關(guān)的實際市場價格，因為公允價值所定義的公平交易的價格是在實際的出售和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)負債過程中所獲取的最有利的市場條件，而在實際的情況中，由于企業(yè)性質(zhì)的不同，實際出售或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的不同使得最有利市場并不能真正意義上的出現(xiàn)，因此在一定程度上這種不同企業(yè)或者不同活動中的最有利市場存在一定的差異，在實現(xiàn)一定的資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)移過程中，其最有利價格并不是一成不變的，因此，如果沒有一成不變的價值來衡量，企業(yè)就需要借助于具有客觀性的價格來判斷，就是通過公允價值的相關(guān)判斷依據(jù)來進行客觀性的審核。

（二）公允價值的重要性

會計在實際的計量過程中是以貨幣作為主要的計量單位的，會計計量作為會計系統(tǒng)中最為核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前經(jīng)濟狀況較為穩(wěn)定的情況下，財務(wù)會計所進行的計量在一定程度上一定要保證所計量信息的準確性和有效性，在目前得會計計量的過程中，大多會計的計量準則都是以一個企業(yè)內(nèi)部的歷史成本作為資產(chǎn)和負債的主要計量基礎(chǔ)來進行的，這種計量準在在經(jīng)濟狀況較為穩(wěn)定的背景之下來進行企業(yè)的計量是非常有效的，但是如果經(jīng)濟狀況不穩(wěn)定，如果企業(yè)以其歷史的成本問題和相關(guān)計量屬性來進行計量，最終所得到的數(shù)據(jù)的準確性就會有較大的差異。而采取公允價值的計量單位來進行企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的計量在很大程度上能夠保證企業(yè)信息的準確定，由于前面我們所說的公允價值在一定程度上具有較強的波動性，尤其是在經(jīng)濟狀況波動的情況下，所產(chǎn)生的波動振幅更加明顯，而在一定程度上公允價值的波動振幅就是對經(jīng)濟波動的體現(xiàn)，當會計計量采取這種方式來進行相應(yīng)的會計核算時，就能很好的避免由于對傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的過度依賴而忽視當前經(jīng)濟波動的背景，對于經(jīng)濟波動情況下的企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)和負債等就能持有一個客觀的看法來進行計算。

其次我們采用公允價值來進行會計核算的好處是符合一定的經(jīng)濟收益觀的要求，在傳統(tǒng)的會計核算的根本目的就是為了對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的經(jīng)濟成本進行書面記錄，根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等為基礎(chǔ)，這種會計核算具有一定的客觀性，但是在實際的企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中，這種核算方式并沒有考慮的物價和市場價格的波動情況，企業(yè)的管理水平等相關(guān)的因素都未考慮到，因此在實際的會計核算中并不能反應(yīng)一個企業(yè)的真是受益和相應(yīng)的負債水平。對此，在專業(yè)的金融經(jīng)濟學(xué)家的努力下，在會計核算的過程中引入了經(jīng)濟收益的思想，對于收益的本質(zhì)進行準確的把握，在很大程度上為現(xiàn)代的會計核算提供了基礎(chǔ)，因此，通過這種經(jīng)濟收益的計量核算方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部一些傳統(tǒng)成本計算無法計算的利益和損失進行系統(tǒng)全面的計算，在一定程度上達到了會計財務(wù)核算的真正目的。

最后，在目前的會計核算企業(yè)受益和成本的過程中如何保證企業(yè)內(nèi)部收益核算的準確性是至關(guān)重要的，而公允價值的計量單位在這方面起到了非常關(guān)鍵的作用，一方面對于經(jīng)濟波動時期的公允價值，它能夠根據(jù)經(jīng)濟的波動幅度進行一定的改變，對于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)用公允價值的計量屬性能夠很好的預(yù)測相應(yīng)的金融經(jīng)濟的波動情況，如果在經(jīng)濟波動時期無法對經(jīng)濟進行準確有效的預(yù)測，就無法及時的對投資者經(jīng)濟決策提供一定的有效信息，很容易造成企業(yè)在金融上的損失。因此，應(yīng)用公允價值的計量單位在一定程度上更加符合當前會計的核算目標，即會計核算的有用觀念。

二、公允價值計量在我國商業(yè)銀行會計的問題

（一）金融負債的公允價值計量問題

在目前的金融負債的公允價值的計量過程中，能否反映出一個銀行的自身信用風(fēng)險情況是非常令人困惑的，在當前的銀行公允價值地計量中，其主要作為一個轉(zhuǎn)讓價格來體現(xiàn)出商業(yè)銀行及金融機構(gòu)的資信狀況及其變化。但是在目前的計量結(jié)果下，商業(yè)銀行的信用風(fēng)險越高，其折現(xiàn)率越高，對應(yīng)的債務(wù)的價值就會有所下降，而這樣的結(jié)果導(dǎo)致了銀行自身的信用價值的下降，使得商業(yè)銀行中公允價值下降，銀行利潤和資本相應(yīng)的有所上升。我們從這里面可以看出，雖然銀行的自身信用下降了，但是相反銀行的資產(chǎn)和利潤是上升的，這種表現(xiàn)的形式令人非常困惑。而如果商業(yè)銀行內(nèi)部的信用情況是比較良好的，在一定程度上銀行內(nèi)部的公允價值就會有所上升，而銀行的資產(chǎn)成本有所下降，銀行為了保證一定的信用水平就需要花費一定的成本對當前銀行的金融活動進行一定的監(jiān)管，在一定程度上使得商業(yè)銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理面臨尷尬的處境。在很多人看來，商業(yè)銀行內(nèi)部的公允價值是否有用是當前人們所質(zhì)疑的。

（二）估值技術(shù)的可靠性問題

在公允價值在商業(yè)銀行中的估值可靠性也是一個嚴重的問題，在目前的公允價值的屬性來看，它主要是對一些相關(guān)的金融證券的相關(guān)計量進行一定的約束，而如果將公允價值不僅應(yīng)用到金融證券地計量中而是應(yīng)用到各方面的資產(chǎn)和財富的計算中去，則會出現(xiàn)一定的技術(shù)不足的問題，這種技術(shù)上的差距就是估值的準確性，公允價值的估值準確性決定著它能否起到一定的作用，能否實現(xiàn)對企業(yè)的資產(chǎn)和成本進行有效的核算。在實際的公允價值的估值技術(shù)的實施過程中，不同的銀行所采取的依據(jù)是不同的，最終所得出來的公允價值也是不同的，因為不同的商業(yè)銀行在考慮到實際的成本效益的原則和相關(guān)模型來說是不同的，在各個不同銀行內(nèi)部，所采取的公允價值的計量模型大多都是不同的了；其次就是對于估值模型來說不同的商業(yè)銀行所采取的數(shù)學(xué)方法也是不同的，最終使得公允價值所得出來的信息就并不是一成不變的。

（三）對成本效益原則的把握問題

在目前的商業(yè)銀行中，其運行的根本機制就是為了盈利，而如何根據(jù)一定的計算結(jié)果來得出銀行的收益最大化是目前商業(yè)銀行所關(guān)注的。在目前的公允價值計量屬性的計算中，由于其計算過程和計算方式涉及到大量的數(shù)學(xué)模型，在一定程度上受到各種因素的管制，對于最終的結(jié)果來說很難準確的進行把握，在一定程度上使得商業(yè)銀行很難將其作為收益的平衡尺度。

（四）利益分配的問題

在當前商業(yè)銀行的利潤分配制度中，主要是對稅收支付以及資產(chǎn)利潤進行一定的分配。有公允價值所決定的如果公允價值在一定程度上有了相應(yīng)的變化，而針對這些變化期間所損失的利益是否應(yīng)當進行征稅是一個非常值得討論的問題。沒有實現(xiàn)的利潤的損失是無法被抵消的，因此就存在一定的差額征稅的可能性。如果全部利潤分配都采用公允價值的計量屬性那么最終的結(jié)果導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的股東的利潤分配出現(xiàn)一定的問題，使得股東之間出現(xiàn)一定的糾紛。這主要就是未實現(xiàn)利潤的征收稅收的不確定性導(dǎo)致的。

三、公允價值計量模式下改進我國商業(yè)銀行會計的措施

（一）規(guī)范公司經(jīng)營理念

在目前的市場結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行應(yīng)當對內(nèi)部員工以及外部人員的利益上的沖突進行一定的調(diào)整，對于一些道德風(fēng)險上的缺失應(yīng)當進行一定的規(guī)范和整治，在目前的公允價值的會計核算及基礎(chǔ)之下，應(yīng)當按照合理完善的內(nèi)部獎勵制度來進行科學(xué)評價體系以及相應(yīng)銀行規(guī)章制度的建立，對于一些現(xiàn)金流量指標進行一定的規(guī)范和約束，將管理層和股東方面的利益進行一定的調(diào)整使他們能夠在實際的操作過程中趨向一體化。對于公司的管理結(jié)構(gòu)應(yīng)當進行有效的改善，在銀行內(nèi)部的董事會應(yīng)當進行獨立化管理，保證其管理位置處于核心地位，對于在管理過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要積極開展相應(yīng)的大會來進行處理。

（二）提升估值技術(shù)水平

前面我們所說到的在目前的大多數(shù)商業(yè)銀行對其自身以公允價值為基礎(chǔ)的計量屬性中，由于各個商業(yè)銀行內(nèi)部的計算方式以及所選用的數(shù)學(xué)模型不相同，導(dǎo)致最終在公允價值中的估值技術(shù)不夠完善。在目前的商業(yè)銀行公允價值的計算過程中，各個商業(yè)銀行應(yīng)當采取統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)學(xué)模型和計算方式，對于估值技術(shù)進行統(tǒng)一規(guī)范化管理，同時在一定程度上對估值技術(shù)進行一定的創(chuàng)新和發(fā)展，選用能夠有效評定商業(yè)銀行實際收益的情況，這樣在實際的商業(yè)銀行運轉(zhuǎn)過程中，就能大大保證公允價值計量屬性下所計算的信息準確性和有效性。

（三）加強信息披露力度強化監(jiān)督機制

在當前的公允價值的實際計算過程中，很多人都將一些金融問題的根源指向了公允價值，我們在目前的公允價值計量模式的計算過程中，主要是運用了相關(guān)的從簡到繁、由表及里的循序漸進的計算步驟。我國為了能夠有效的應(yīng)對金融市場中的風(fēng)險問題以及能夠盡快的適應(yīng)國際金融環(huán)境，對于公允價值的計量屬性進行了有效的管理。在目前來說，監(jiān)管單位應(yīng)當對于公允價值的計量進行正確有效的管理，使其在真正的金融市場中能夠?qū)L(fēng)險降低到最小。

對于監(jiān)管部門來說，要時刻關(guān)注與公允價值的變化情況，對于公允價值計量過程，要嚴格按照規(guī)范和標準來進行，對于一些可靠性較差的金融工具來說，監(jiān)管部門要予以嚴格的把控，對此進行一定的監(jiān)管曝光，來減少銀行的內(nèi)部信息和外部信息的差異性，對于商業(yè)銀行所披露的相關(guān)有效的金融工具應(yīng)當予以鼓勵和支持，這樣能夠更有利于商業(yè)銀行提升其在市場中的地位以及市場中的競爭力?？梢杂行У睦媒鹑诠ぞ邅硖嵘虡I(yè)銀行自身的風(fēng)險管理水平。最后，還需要監(jiān)管部門對于商業(yè)銀行所提交的監(jiān)管報告進行有效的審核，對其中所涉及到公允價值計量屬性的計算資料進行一定的審核和管理，從中獲取到有用的信息來評估相應(yīng)的公允價值所產(chǎn)生的整體風(fēng)險和資產(chǎn)水平。在商業(yè)銀行鎖上角的與其自身信用風(fēng)險有關(guān)的報告中，監(jiān)管部門也需要對其中的公允價值進行一定的運用，從而對銀行的會計核算做出有效的判斷。

結(jié)語

綜合上文所述我們可以看出公允價值在實際的商業(yè)銀行的會計計量和核算過程中扮演了一個非常重要的角色，但是在面對一些金融危機和經(jīng)濟危機的情況下，公允價值的計量屬性則又成了商業(yè)銀行金融危機的一個借口。對于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當對于公允價值進行有效的謀劃，計算從而減少一些不必要的損失，實現(xiàn)商業(yè)銀行的利益最大化。

[參 考 文 獻]

[1]張小剛.公允價值計量影響金融企業(yè)會計信息相關(guān)性的實證分析――以我國上市商業(yè)銀行為例[J].金融理論與實踐，2013（7）：58-61

篇10

[關(guān)鍵詞]金融危機；公允價值；會計信息

一、金融危機引發(fā)會計計量問題的爭論

公允價值的使用受到質(zhì)疑的導(dǎo)火索為2008年席卷世界的金融危機。隨著以美國雷曼兄弟集團為代表的一大批投資銀行的倒閉，歐洲、亞洲股市普跌，數(shù)十家商業(yè)銀行出現(xiàn)擠兌狂潮，金融危機變?yōu)榻鹑诤[，全球經(jīng)濟增長速度明顯放緩，經(jīng)濟形勢愈加嚴峻。

有人將會計的公允價值運用視為這次金融危機的元兇。他們認為，公允價值的使用是市場非理性恐慌情緒蔓延的催化劑。在此次金融海嘯中，直接受牽連的大多為金融企業(yè)，它們買入大量次級債等金融資產(chǎn)，這些買入的債券與股票價格大幅度下跌導(dǎo)致其資產(chǎn)縮水。為了維持企業(yè)正常經(jīng)營和正常周轉(zhuǎn)，急需大量資金來激活資產(chǎn)的流動性，公司財務(wù)狀況危急。而在報表的披露中還需對資產(chǎn)提取減值準備。這樣一來，喪失信心的投資者大量拋售這些公司的股票和債券，使得金融資產(chǎn)進一步下跌，公司又要計提更多的減值準備。如此不斷地計提減值準備就會使企業(yè)陷入惡性循環(huán)而無法自拔。

根據(jù)以上推理，會計信息在金融企業(yè)中扮演的角色飽受爭議的一個重要原因在于：金融業(yè)是一個高財務(wù)杠桿的行業(yè)，其會計信息的披露具有其特殊性，因而保持會計信息的謹慎性尤為重要。金融企業(yè)不像一般制造性企業(yè)生產(chǎn)出實實在在的產(chǎn)品用于銷售。其實質(zhì)是在為籌資者和投資者之間提供進貨幣、金融資產(chǎn)等在跨期跨區(qū)配置服務(wù)的過程中賺取一定的服務(wù)費。當然，有些金融企業(yè)本身也是投資者和籌資者。由于金融企業(yè)的資產(chǎn)具有很大的不穩(wěn)定性，它們會隨著匯率、利率、全球市場情況等諸多因素發(fā)生變化，其經(jīng)營風(fēng)險也會比一般工商企業(yè)高得多，發(fā)生壞賬、減值損失的可能性也大得多。因此。金融企業(yè)的會計人員在工作中需要保持比一般企業(yè)更加謹慎的職業(yè)判斷，絕不能因為要粉飾企業(yè)報表而過度樂觀地估計現(xiàn)實，出現(xiàn)資產(chǎn)該計提的壞賬準備沒計提或計提量過少、負債和費用被低估的情況。而且，由于金融資產(chǎn)的估價更加困難，絕對的客觀不易做到。在金融企業(yè)中，其資產(chǎn)項目多為可供出售性不動產(chǎn)、自營證券等金融資產(chǎn)，根據(jù)國際會計準則，這些資產(chǎn)均要求按公允價值計價。這些資產(chǎn)在估值時需要會計人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)的估價知識。也就是說。公允價值的計量中摻加了過多難以分辨準確度的主觀信息。讓人懷疑一份以公允價值為計量基礎(chǔ)的報表能不能真實地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。

而會計界普遍認為，公允價值僅僅是一個公允、中立的計量工具，它不能也不應(yīng)該為此次金融危機買單。公允價值捕獲了市場波動，反映出了企業(yè)資產(chǎn)因時間的變化而變化的程度和相應(yīng)的風(fēng)險程度，是公司動態(tài)周期性報告的一個有益功能。其恰恰完成了反映真實、透明情況的任務(wù)。若因此次金融危機而徹底停止使用公允價值，無異于掩耳盜鈴，報表使用人無法及時獲悉企業(yè)資產(chǎn)的變化情況，會對市場情況和流動性情況做出過于樂觀的估計。從而做出錯誤的決策。金融危機不僅不會因此而有任何好轉(zhuǎn)，更會造成更大范圍和程度上的損失。因此并不能因為公允價值的信息是所有人不愿見到的而否定其意義。誠然。會計信息只有在保證既相關(guān)又可靠的情況下才是真正對財務(wù)信息使用人有意義的信息，但是由于可靠性與相關(guān)性內(nèi)在的不可調(diào)和的矛盾性，可靠性與相關(guān)性的平衡問題就成了會計界永恒的熱點問題。在過去的歷史成本計量模式下，會計信息是對過去已發(fā)生的交易、事項或情況的描述，從而給予可靠性較高的重視。而公允價值計量模式卻更重視信息的相關(guān)性，可看作是目前會計界在兩者之間找到的最完美的平衡點。

二、公允價值運用的現(xiàn)實缺陷

公允價值的引入本身是為了反映公司真實的財務(wù)狀況。然而，透過這次金融海嘯，可以看出其缺陷也是不容忽視的。它的使用很容易帶來所謂的會計風(fēng)險(accounting risk)，即會計調(diào)整不是由于經(jīng)濟活動而是因公允價值的變動而產(chǎn)生。在現(xiàn)有市場及配套的財務(wù)披露不完善的情況下，公允價值的使用恰恰使投資者與分析師更加迷惑了。具體來看。其缺陷表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)從價值計量本身角度而言

有時并不存在一個有形或無形的充分競爭市場以供交易，所以真正公平的交易不能實現(xiàn)。自然，真正公允的價值也就無從得到。例如。我們在菜市場買白菜，由于基本上每一個蔬菜攤位都賣白菜且白菜的質(zhì)量都相差不多，由此一個充分競爭的市場便出現(xiàn)了，若其他蔬菜攤都賣兩角錢一斤白菜，而只有一家菜攤倚仗自己在菜市場入口的優(yōu)勢把價錢定在三角錢一斤，買家就會多走兩步去下一家買價錢更加公道的白菜，久而久之，靠近入口的那家菜攤因為沒有買主也只能把自己的價錢降到平均水平，這就是一個完全競爭市場的好處。然而，現(xiàn)實中在涉及到巨額款項的買賣中，不可能把所有有購買能力的買家和有銷售能力的賣家都集合到一起來進行交易，更有瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)由于急于出售以便償還負債而處于談判的劣勢，任財大氣粗的收購方宰割，“自愿”的條件無法被滿足，公平交易就難以實現(xiàn)。既然完全競爭的市場不能出現(xiàn)，那么在公允價值定義中雙方交易的“公平”便不能保證，交易價值能否真正“公允”就被打上了一個大大的問號。

(二)從會計信息的提供者角度而言

公允價值的使用給了管理層“自由發(fā)揮”的操縱空間。以由現(xiàn)金流折現(xiàn)而計算出的公允價值為例，資本成本、市場利率、預(yù)期收益率等等設(shè)定的參數(shù)均會影響最后的計算結(jié)果，而這些參數(shù)均為會計人員根據(jù)公司具體經(jīng)營融資情況、當前市場經(jīng)濟景氣與否、參考同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)而得出，因而主觀性較大。再加上有些公司管理層為了拿到高額薪酬而刻意粉飾財務(wù)報表，對會計人員施加一定的壓力，會計信息由于受到財會人員自身專業(yè)素質(zhì)、勝任能力與職業(yè)操守、道德過關(guān)與否的雙重考驗，其真實性與客觀性就更加難以琢磨了。如圖1所示，最后披露于年報中的調(diào)整后凈利的真實性與合理性是十分值得懷疑與推敲的。實際上，未實現(xiàn)損益的估計數(shù)則把所謂的估值風(fēng)險引入了會計風(fēng)險中。從荷蘭電信行業(yè)巨頭KPN的例子可以看出，公允價值的使用甚至能幫助在技術(shù)上破產(chǎn)(technically insol-vent)的公司渡過難關(guān)。該公司2000年末的資產(chǎn)負債表上記錄了285億歐元的商譽，而所有者權(quán)益卻只有130歐元。如果不看用公允價值法計價的商譽，KPN已經(jīng)資不抵債，淪為破產(chǎn)企業(yè)。就股票市場來說，逐日盯市制度(MARK TO MARKET)使得管理層在不違反任何法律、會計規(guī)范的情況下隨意操縱公司的資產(chǎn)，洗大澡的

行為更加容易實現(xiàn)，浮盈浮虧的情況也就容易發(fā)生了。而浮盈可為公司高管帶來高薪，為管理層謀取私利帶來了極大的便利。由此我們不難理解為什么公眾質(zhì)疑在雷曼兄弟破產(chǎn)后，兩名被解雇的高管人員得到1820萬美元的“特殊薪酬”了。

下面的數(shù)據(jù)分析可以展示公允價值的變動對于公司披露的利潤表中凈利潤的影響。表1為Brandnew公司的公司利潤在為實現(xiàn)資本損益調(diào)整前后的變化情況(調(diào)整后凈利為未實現(xiàn)資本損益調(diào)整前的凈利與未實現(xiàn)資本損益之和)。

從表1可看出，未實現(xiàn)損益每年變化極大，全距達到了14657。調(diào)整前的凈利與未實現(xiàn)資本損益可謂產(chǎn)生了極好的“默契”。兩者的符號恰恰相反，使得加總后的調(diào)整后凈利都是凈盈利，且每年變化不大。

從圖1可直接看出調(diào)整前后經(jīng)歷的變化。實線為調(diào)整后的凈利，其較虛線平穩(wěn)得多。正是未實現(xiàn)的資本損益掩蓋了原本幾乎成“W”型的起伏巨大的利潤。公司管理層完全可以通過看似符合公認會計準則的做法，根據(jù)公司運營情況。調(diào)高或調(diào)低未實現(xiàn)資本損益來達到操縱利潤的目的。若投資者按最終披露出的即調(diào)整后的凈利來決策，得出公司在4年利潤比較穩(wěn)定的結(jié)論，極易做出錯誤的判斷。

(三)從會計信息的使用者角度而言

公允價值所提供的某些信息對財務(wù)報表使用人尤其是債權(quán)人與投資者來說意義不大，有時甚至?xí)o會計信息的使用人帶來諸多不便。對于銀行來說，財務(wù)報表是對申請貸款的企業(yè)進行信用評級、判斷是否給對企業(yè)貸款的一個重要信息來源。由于市場利率變動導(dǎo)致的賬面上長期債券市場價值變動的披露可以說是贅余的信息，因為這些只是純粹賬面價值的變動，對未來到期日投資者能收回的實際金額沒有影響，進而無法客觀反映出該企業(yè)的現(xiàn)實盈利能力與資產(chǎn)狀況。對于投資者來說，公允價值的使用削弱了會計信息的可比性。不僅每個公司采用的估值模型不一樣，即使使用的是同一個估值模型，但是模型中的變量都是由各公司的會計人員結(jié)合本公司的具體情況決定的，因而具有極大的個別性，加大了信息不對稱性。給投資者將目標企業(yè)與同行業(yè)平均指標和其競爭者進行比較帶來了困難。

(四)從會計信息的審計者角度而言

公允價值的使用也給注冊審計師的工作帶來了困難。在傳統(tǒng)的審計工作中，審計師大多是以可追溯查詢的書面審計證據(jù)為基礎(chǔ)，發(fā)表客戶財報有無重大錯報的審計意見。公允價值的使用帶來的操縱利潤的可能性使得審計風(fēng)險加大，且有些公允價值的取得無法形成書面的證據(jù)，有直接證明力的證據(jù)較少，審計師需要獲得業(yè)務(wù)發(fā)生時的相關(guān)金融利率、銀行利率、外匯利率和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等信息，通過自己的職業(yè)判斷來確定審計中準確性的目標是否達到，有時還需要把權(quán)威的資產(chǎn)估價師納入審計隊伍，降低了整個審計工作的效率和效果。

三、如何完善公允價值體系

上述討論并不意味著公允價值計價法有百害而無一益，正如德勤菲利普所說，“公允價值只是把情況表現(xiàn)出來。市場波動的影響被公允價值準則所捕獲，但次貸危機并不是由它而引起的”。本次金融危機只是讓我們認識到目前的公允價值并不是會計計量基礎(chǔ)中的“萬靈藥”，未經(jīng)過完善的公允價值體系能夠完全反映公司財務(wù)狀況(尤其是金融工具價值)的想法也是過于片面的。

但不可否認，公允價值概念的引用確實是會計界一個極大的進步，國際會計準則推崇公允價值計價法的本意是認為公允價值能夠推進會計信息的透明化、公開化，確保投資者做出決策的基礎(chǔ)――會計報表足夠可靠。它意味著會計師的職業(yè)從一個單純的記錄者向分析記錄者的角色轉(zhuǎn)換，引入了財務(wù)――經(jīng)濟觀(financial-eco-nomic view)，在一定程度上填補了“價值溝壑”(valuation gap)。而公允價值所帶來的動態(tài)性信息理念也絕對是會計界的創(chuàng)新。然而如何讓公允價值真正達到報表使用人對它的期望呢?筆者認為，完善公允價值體系勢在必行。正因如此，美國證監(jiān)會在2008年12月30日向國會提交的一份長達211頁的報告(SEC Report to Congress On Mark-to Market Ac-counting)中，提出了包括重新考慮減值會計處理、制定新的有關(guān)在非活躍市場中確定公允價值的指南等8項改進建議來提升財務(wù)報表的透明度與真實性。

由于一個體系的建立與完善需要政府監(jiān)管部門、會計準則制定方、公司企業(yè)、社會公眾的共同支持與合力研究，是一項任務(wù)艱巨且工作量巨大的工程。筆者在此僅作淺談，以起拋磚引玉之效。

(一)從其他會計制度方面

應(yīng)當加快在其他會計制度的建設(shè)方面的研究，以彌補公允價值的缺陷。就像權(quán)責(zé)發(fā)生制有現(xiàn)金流量表作為補充，公允價值體系也應(yīng)該有其他的信息披露方式作為輔助。例如，當今會計制度制定的前沿專家們提出了制定一個績效表(performance statement)的設(shè)想，所有公允價值的變化以及公司高管的薪水都將在此績效表中給予詳細的列報。相信此設(shè)想一旦成真，必會給投資者、政府監(jiān)管部門、公共審計師及公司董事會帶來極大的便利。

(二)從政府監(jiān)管方面

目前的現(xiàn)實市場環(huán)境亟待健全。一個完善、公開、透明、有效的資產(chǎn)信息價格體系不僅能夠降低會計人員在公允價值估計中帶來的便利，降低估值的主觀性，也適當?shù)叵魅趿诵畔⒉粚ΨQ性，給財務(wù)報表使用人利用其他可供參考的資料綜合分析某一公司業(yè)績提供了方便。同時，政府和監(jiān)管機構(gòu)還應(yīng)該盡快填補法律法規(guī)在公允價值使用方面的空白。對于公允價值變動情況披露不詳細、不適當?shù)墓?，對相關(guān)人員給予行政、民事處罰，必要時給予刑事上的處罰。

(三)從會計人員教育方面

財務(wù)報表的準備工作由會計師獨立完成越來越困難，估值方面的專業(yè)人才的協(xié)助變得尤為重要。與此同時，對會計師的要求也大大提高了。除去日常記賬、年終編制報表的知識，一個稱職的會計人員還需要有金融工具定價、企業(yè)融資、無形資產(chǎn)估值等相關(guān)方面的基本知識，以確保會計信息的客觀、可信。這同時意味著應(yīng)該在會計人員的職業(yè)培養(yǎng)教學(xué)教程中設(shè)置更多的課程。

四、我們的現(xiàn)實選擇：可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡

如同國家的金融政策在不同的經(jīng)濟時期有不同的導(dǎo)向，筆者認為，會計政策在不會給財務(wù)信息使用人帶來困惑的前提下，在不同的經(jīng)濟環(huán)境條件下也應(yīng)有不同的側(cè)重點。

(一)在經(jīng)濟運行較平穩(wěn)的時候，用公允價值計量資產(chǎn)時應(yīng)該偏重于相關(guān)性

在經(jīng)濟金融平穩(wěn)發(fā)展時期，有成熟的貨幣、財政政策作為引導(dǎo)，物價變化較為緩和，投資者的心態(tài)較為平和。市場走勢平穩(wěn)。此時，活躍市場中的交易價格更接近于資產(chǎn)的內(nèi)在價值。在資產(chǎn)定價的數(shù)學(xué)模型中，理論推導(dǎo)的常數(shù)在經(jīng)濟穩(wěn)定時更趨向真實情況，因而更具準確性。此時的公允價值能夠真正公允地反映資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入。