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[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 發(fā)展歷程 應(yīng)用前景

一、公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展歷程

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式――歷史成本計(jì)量面臨著例如會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)性、金融衍生工具等多方面的挑戰(zhàn),越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)主體相關(guān)利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,這種單一計(jì)量模式存在很大的局限性。在這樣的大環(huán)境下,公允價(jià)值計(jì)量模式提出并快速發(fā)展。

1.公允價(jià)值計(jì)量模式的提出

將“公允”這一概念最早應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家是英國(guó)。1844年,英國(guó)的股份公司法中就明確規(guī)定,公司的資產(chǎn)負(fù)債表必須“充分和公允”;在1948年,又將公司法中的這種說(shuō)法修改為“真實(shí)和公允”。

在我國(guó),首次引入公允價(jià)值概念是在1998年。財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組》 《投資》 《非貨幣易》中,首次運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展

(1)公允價(jià)值計(jì)量模式在國(guó)際上的發(fā)展

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)一直是公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的積極推動(dòng)者。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用遵循了由表外披露到對(duì)部分金融工具采用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、再到對(duì)所有金融工具均采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并逐步推廣到非金融資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的循序漸進(jìn)的過(guò)程。1995年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式:到2005年修訂時(shí),IASB對(duì)這一選擇權(quán)作出嚴(yán)格的限定,這在一定程度上限制了借助公允價(jià)值計(jì)量粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。

(2)公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的發(fā)展

公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的應(yīng)用可以分為三個(gè)階段:開(kāi)始試用階段、暫停使用階段、重新應(yīng)用階段。

1998年6月,財(cái)政部正式《債務(wù)重組》準(zhǔn)則,首次使用公允價(jià)值計(jì)量。

隨著我國(guó)加入WTO,經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度越來(lái)越高、資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值越來(lái)越容易取得, 財(cái)政部決定將重新全面使用公允價(jià)值計(jì)量模式。2006年2月,財(cái)政部頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,重新引入了公允價(jià)值計(jì)量模式,且應(yīng)用范圍也較以前有較大推廣,在堅(jiān)持中國(guó)特色的同時(shí),又盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求保持了高度協(xié)同。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用前景

1.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的必然性

盡管公允價(jià)值確定較歷史成本而言難度有所增加,但在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,歷史成本計(jì)量越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益各方的要求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用成為必然。

首先,采用公允價(jià)值計(jì)量符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。美國(guó)以及世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均采用公允價(jià)值計(jì)量,我國(guó)目前加入WTO,與其他國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越多,實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量十分必要。

第二,采用公允價(jià)值計(jì)量是企業(yè)內(nèi)部的需要。公允價(jià)值的引入有利于保持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力,實(shí)現(xiàn)資本保全,在物價(jià)上漲甚至通貨膨脹的情況下,可以大大減少企業(yè)資產(chǎn)貶值;有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)和收益狀況。

第三,采用公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變的需要。隨著股份制企業(yè)的發(fā)展尤其是上市公司的增加、資本市場(chǎng)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)的目標(biāo)已由以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的責(zé)任觀,開(kāi)始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。在可靠性的基礎(chǔ)上提高相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求,公允價(jià)值因其能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),已被認(rèn)可為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。

2.公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題

公允價(jià)值自產(chǎn)生之日起,便受到廣泛的爭(zhēng)議。2008年9月美國(guó)爆發(fā)的金融危機(jī),使得金融界更加猛烈地抨擊公允價(jià)值計(jì)量。那么,公允價(jià)值計(jì)量模式到底存在什么樣的問(wèn)題呢?

第一,公允價(jià)值的理論體系尚不完善。在我國(guó),關(guān)于公允價(jià)值的許多問(wèn)題還處于研究之中,至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。

第二,公允價(jià)值的金額難以取得。我國(guó)市場(chǎng)并不是十分活躍,缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制,對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言,很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等是不確定的,在計(jì)量的操作上難度很大。

第三,普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。我國(guó)上市公司和大股東之間的交易非常普遍,交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生,很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表,虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn),成為利潤(rùn)操縱的工具。

第四,中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨(dú)立、客觀、公正地行使中介職能。一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠(chéng)信,對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允,資產(chǎn)評(píng)估的客觀性還存在較大不確定性。

第五,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。目前我國(guó)具有較高水平的會(huì)計(jì)人才較企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)人才的需求而言數(shù)量較少,有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,會(huì)計(jì)信息化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等,這些都限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與應(yīng)用。

3.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的相關(guān)建議

為使公允價(jià)值計(jì)量更好地為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù),筆者提出了以下相關(guān)建議:(1)健全法律制度環(huán)境,盡快形成合理的公允價(jià)值計(jì)量體系。(2)降低公允價(jià)值計(jì)量的成本。(3)提高相關(guān)人員的素質(zhì),保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。(4)提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。

參考文獻(xiàn):

[1] 葛家澍:關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J].會(huì)計(jì)研究,2007,(11)

[2] 王淑棟:公允價(jià)值運(yùn)用面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2008,(2)

篇2

關(guān)鍵詞：金融工具減值 預(yù)期信用損失模型 當(dāng)期預(yù)期信用損失模型

一、金融工具減值準(zhǔn)則發(fā)展歷程

2008年3月，IASB了關(guān)于如何簡(jiǎn)化金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的討論稿，其中提出要對(duì)金融資產(chǎn)減值模型給予改進(jìn)。

2009年11月，IASB了IFRS-9《金融工具：攤余成本和減值》的征求意見(jiàn)稿（ED），提出采用“預(yù)期信用損失模型”代替IAS-39 的“已發(fā)生損失模型”。

2010年5月，F(xiàn)ASB《金融工具會(huì)計(jì)以及衍生工具和套期活動(dòng)的修訂》的征求意見(jiàn)稿（ED），提出求當(dāng)主體不能收回所有合同金額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)信用損失。

2011年1月，IASB和FASB聯(lián)合《金融工具：減值》的征求意見(jiàn)稿（ED），該文件作為《金融工具：攤余成本和減值》的補(bǔ)充文件，對(duì)減值的范圍、減值的主體應(yīng)否在做出損失評(píng)估后考慮未來(lái)事項(xiàng)、以及減值的計(jì)量和有效利率等問(wèn)題進(jìn)行了完整的規(guī)范。

2011年7月，IASB和FASB提出了“三組別法”，該方法依照內(nèi)部信用層級(jí)對(duì)金融資產(chǎn)確認(rèn)預(yù)期損失，信用風(fēng)險(xiǎn)由低到高為第一、第二、第三組別。FASB根據(jù)相關(guān)反饋意見(jiàn)后，決定開(kāi)始自行探索一套可行的減值模型。

2012年12月，F(xiàn)ASB了《金融工具：信用損失》的征求意見(jiàn)稿（ED），提出用“當(dāng)前預(yù)期信用模型”代替 GAAP的“已發(fā)生損失模型”。

2013年3月，IASB了《金融工具：預(yù)期信用損失》的征求意見(jiàn)稿（ED），提出“預(yù)期信用損失模型”應(yīng)根據(jù)信用質(zhì)量的不同等級(jí)，分別確認(rèn)12個(gè)月的預(yù)期信用損失以及生命周期的預(yù)期信用損失。

二、減值模型對(duì)比分析

（一）已發(fā)生損失模型

目前，我們采用“已發(fā)生損失模型”計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該模型需要企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)除了以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，確定是否存在減值。

（二）預(yù)期信用損失模型

IASB提出“預(yù)期信用損失模型”要求計(jì)提的資產(chǎn)不再需要有減值跡象，在估計(jì)金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不僅要考慮已發(fā)生的損失，還必須要考慮未來(lái)的信用損失，并且在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)還要重新進(jìn)行預(yù)期信用損失的估計(jì)。

（三）當(dāng)期預(yù)期信用損失模型

FASB提出的“當(dāng)期預(yù)期信用損失模型”是以金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的預(yù)期可收回程度的為基礎(chǔ)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)減值跡象的發(fā)生，從而也更早地確認(rèn)了減值損失。

（四）三種減值模型的異同點(diǎn)

IASB的“預(yù)期信用損失模型”和FASB的“當(dāng)期預(yù)期信用損失模型”在需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)范圍的問(wèn)題上本質(zhì)是一致的。但由于兩者在金融資產(chǎn)分類和計(jì)量上的不同，導(dǎo)致在某些形式上有所不同：IASB是以攤余成本來(lái)計(jì)量的金融資產(chǎn)，而FASB是短期應(yīng)收款項(xiàng)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

IASB的模型和FASB的模型在對(duì)預(yù)期信用損失的確認(rèn)和計(jì)量上有本質(zhì)不同。前者是依據(jù)信用質(zhì)量的不同分別確認(rèn)12個(gè)月的預(yù)期信用損失以及生命周期的預(yù)期信用損失。后者在對(duì)金融資產(chǎn)的可收回現(xiàn)金流程度作預(yù)期時(shí)，需要考慮到與過(guò)去和現(xiàn)在相關(guān)的全部信息，但卻不需要考慮到報(bào)告期后的信息，不因金融工具自初始確認(rèn)以來(lái)信用質(zhì)量是否惡化而區(qū)別對(duì)待。

IASB的模型與FASB的模型對(duì)預(yù)期信用損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同。前者要求當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)明顯增加時(shí)才確認(rèn)金融工具到期前所有的預(yù)期信用損失，而后者在初始確認(rèn)時(shí)就確認(rèn)金融工具到期前所有預(yù)期信用損失。

IASB的模型和FASB的模型，相對(duì)于現(xiàn)有的“已發(fā)生損失模型”在金融工具減值的方法上有很大的改進(jìn)。首先，預(yù)期信用損失的確定不再有觸發(fā)事件，并且當(dāng)預(yù)期信用損失發(fā)生變化時(shí)立即更新預(yù)期信用損失;其次，主體在確認(rèn)預(yù)期信用損失時(shí)，不僅僅只考慮歷史事件及當(dāng)前狀況，還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及企業(yè)實(shí)際情況估計(jì)未來(lái)可能導(dǎo)致信用發(fā)生損失的各種因素。

三、目前金融工具減值準(zhǔn)則的不足

我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則“已發(fā)生減值模型”是基于公允價(jià)值的計(jì)量和金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)而實(shí)行的。準(zhǔn)則中制定了判斷標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)表面上看起來(lái)是合理，但實(shí)際上卻很難準(zhǔn)確地把握。因?yàn)榻缍ü蕛r(jià)值下降是否為暫時(shí)，取決于管理層的判斷。如果公允價(jià)值下降被判定是暫時(shí)的，影響的是權(quán)益而不是損益;反之出現(xiàn)了表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并將原來(lái)計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失，影響的是損益而不是權(quán)益。

我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回” 。該做法不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因?yàn)橘Y產(chǎn)的可回收價(jià)值有可能低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也有可能高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

四、對(duì)我國(guó)金融工具減值準(zhǔn)則制定的影響

我們從IASB和FASB制定金融工具減值準(zhǔn)則的的過(guò)程中可以認(rèn)識(shí)到，對(duì)金融工具準(zhǔn)則的趨同與協(xié)調(diào)從未停止止步。在國(guó)際組織探討金融資產(chǎn)減值模型的背景下，我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)的減值研究明顯滯后。我國(guó)應(yīng)充分考慮作為發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的特點(diǎn)，制定出符合中國(guó)國(guó)情的基本準(zhǔn)則，真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；中國(guó)特色

隨著我國(guó)向世界經(jīng)濟(jì)靠攏的步伐越來(lái)越快，會(huì)計(jì)信息對(duì)于國(guó)際間經(jīng)貿(mào)交流的重要性不言而喻。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已在世界各國(guó)達(dá)成共識(shí)。尤其是2008年金融危機(jī)以后，各國(guó)紛紛意識(shí)到要建立一個(gè)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)國(guó)際趨同的潮流，為全球金融體系和資本市場(chǎng)健康發(fā)展與穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。

1 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的發(fā)展歷程

2006年2月，我國(guó)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！靶聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則”的全面實(shí)行，使我國(guó)向國(guó)際準(zhǔn)則趨同邁進(jìn)了一大步?！靶聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則”包括：1個(gè)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，32項(xiàng)應(yīng)用指南，若干準(zhǔn)則解釋和補(bǔ)充規(guī)定。2010年4月，財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。

2 CAS與IFRS & IAS趨同的具體表現(xiàn)與比較分析

2.1 公允價(jià)值方面

2011年5 月，IASB了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》（簡(jiǎn)稱IFRS 13），使得公允價(jià)值計(jì)量廣泛地應(yīng)用到世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。2014年1月初，我國(guó)財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》（簡(jiǎn)稱CAS 39），不僅促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的發(fā)展，同時(shí)也有利于公允價(jià)值準(zhǔn)則的統(tǒng)一，使公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)活動(dòng)中得到更好的運(yùn)用和拓展。

在公允價(jià)值定義方面我國(guó)與國(guó)際相似，都是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值的計(jì)量范圍從“資產(chǎn)的交換或負(fù)債的清償”拓展到“資產(chǎn)的收到或負(fù)債的轉(zhuǎn)移”，擴(kuò)大了公允價(jià)值的計(jì)量范圍，同時(shí)體現(xiàn)了與國(guó)際的趨同態(tài)勢(shì)。兩者定義均提到了“脫手價(jià)格”及價(jià)格是真實(shí)發(fā)生的，而不只是意愿而已。在公允價(jià)值的適用范圍方面，國(guó)際上除特定情況外，要求采用公允價(jià)值計(jì)量，而我國(guó)應(yīng)用范圍比較狹窄，限制也多，如生物資產(chǎn)的計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均采用成本模式。估值技術(shù)方面，我國(guó)與國(guó)際趨同都有三種方法：市場(chǎng)法、收益法和成本法。在公允價(jià)值層級(jí)方面，CAS 39&IFRS 13都將其分為三個(gè)層級(jí)：最優(yōu)層級(jí)為活躍市場(chǎng)中未調(diào)整的公開(kāi)報(bào)價(jià)；第二層級(jí)為直接或間接地輸入值；第三層級(jí)為不可觀察層級(jí)。

2.2 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面

我國(guó)2014年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱CAS 33）與國(guó)際（IFRS 10）關(guān)于合并范圍的認(rèn)定已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：都是以“控制”為基礎(chǔ)，即投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力并享有其可變回報(bào)，而且有能力影響其回報(bào)金額的，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量，CAS 33要求以少數(shù)股東享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額進(jìn)行計(jì)量，而IFRS 10規(guī)定也可按照公允價(jià)值計(jì)量。在母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，CAS 33規(guī)定除母公司是投資性主體可以有豁免權(quán)外，所有其他母公司應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而IFRS 10認(rèn)為若母公司本身是另一企業(yè)的全資子公司，也可豁免該母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

值得關(guān)注的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不全盤(pán)吸收，在追求共性的同時(shí)也保持個(gè)性。針對(duì)企業(yè)合并時(shí)采用的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法，我國(guó)就有自己的特色。國(guó)際（IFRS 3）規(guī)定企業(yè)合并必須采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)（CAS 2）規(guī)定同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法。權(quán)益結(jié)合法目前在我國(guó)有一定的實(shí)踐意義。我國(guó)企業(yè)股本結(jié)構(gòu)特殊，產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不夠成熟，實(shí)踐中存在大量的同一控制下的企業(yè)合并。合并方與被合并方有時(shí)并非完全自愿參與合并，這種合并不是市場(chǎng)機(jī)制下的企業(yè)購(gòu)買行為，更多的是一種股權(quán)聯(lián)合。另外，上市公司存在大量非流通股，用并不公允的價(jià)值來(lái)替代公允價(jià)值，會(huì)影響合并報(bào)表的合理性。

3 結(jié) 論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同的過(guò)程中，一方面與國(guó)際趨同順應(yīng)大勢(shì)。符合經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)全球化的要求，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不可能一揮而就。應(yīng)考慮本國(guó)利益；正確看待差異，不要盲目跟風(fēng)；應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，有取有舍。作為20國(guó)集團(tuán)的成員，我國(guó)不僅要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，爭(zhēng)取更多發(fā)言權(quán)，更要積極推進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏，使會(huì)計(jì)信息更加標(biāo)準(zhǔn)，更加統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]李波.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同[J].環(huán)球t望，2014（23）.

篇4

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 運(yùn)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2008年的金融危機(jī)引發(fā)了全球金融界和會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值空前激烈的爭(zhēng)論。在這場(chǎng)危機(jī)中，本已飽受爭(zhēng)議的公允價(jià)值計(jì)量再次被推到了風(fēng)口浪尖。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展歷程雖然比較短，但卻有著“先用后棄、棄后又用”的坎坷經(jīng)歷。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量已成為不可阻擋的趨勢(shì)。因此，積極關(guān)注公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用意義重大。

一、公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用

2006年財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在諸多方面實(shí)現(xiàn)了歷史變革，公允價(jià)值的全面運(yùn)用更是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中17個(gè)具體準(zhǔn)則不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

1.公允價(jià)值計(jì)量具有時(shí)效性

資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。而公允價(jià)值能夠隨時(shí)間的變化而變化，從而達(dá)到一種動(dòng)態(tài)計(jì)量的效果。公允價(jià)值的運(yùn)用更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況，使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更加相關(guān)，更有利于管理層做出決策。

2.運(yùn)用公允價(jià)值能客觀反映財(cái)務(wù)狀況

由于市場(chǎng)物價(jià)的變動(dòng)必然導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)，而企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債按歷史成本計(jì)量，企業(yè)就不能按照變動(dòng)的情況自行調(diào)整其賬面價(jià)值。尤其在通貨膨脹引起物價(jià)變動(dòng)的情況下，采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表不能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而公允價(jià)值計(jì)量是能夠隨市場(chǎng)的變化而變化的，所以能客觀地反映通貨膨脹期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3.運(yùn)用公允價(jià)值能對(duì)金融衍生工具進(jìn)行計(jì)量

隨著經(jīng)濟(jì)制度的創(chuàng)新和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，金融衍生工具等軟資產(chǎn)大量涌現(xiàn)。由于金融衍生工具是建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品，因此無(wú)法用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值的計(jì)量符合金融衍生工具計(jì)量的要求，所以運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就顯得十分及時(shí)而且必要。

4.公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)國(guó)際化趨勢(shì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量已成為不可阻擋的趨勢(shì)。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量可以體現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多地使用了公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，也是順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的潮流。

三、運(yùn)用公允價(jià)值的劣勢(shì)

1.公允價(jià)值的理論體系不夠完善

我國(guó)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的17個(gè)具體準(zhǔn)則不同程度運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量，但只有兩項(xiàng)較為詳細(xì)地提供了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)指南，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量可能遇到的共性問(wèn)題沒(méi)有提供統(tǒng)一的解決框架。此次由金融危機(jī)引發(fā)的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論就可以看出，完善公允價(jià)值計(jì)量的理論體系還有很長(zhǎng)的路要走。

2.公允價(jià)值不易直接獲取

公允價(jià)值計(jì)量的首要目標(biāo)就是確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而公允價(jià)值的確定應(yīng)首先按活躍市場(chǎng)中自愿交易形成的公平價(jià)格。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展不成熟，當(dāng)某些資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)而且在市場(chǎng)上找不到相類似的資產(chǎn)或負(fù)債，則只能采取現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。但由于未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，因此這種情況下公允價(jià)值很難確定。

3.公允價(jià)值容易引起利潤(rùn)操縱

我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展不夠成熟，導(dǎo)致難以通過(guò)市場(chǎng)來(lái)獲取公允價(jià)值計(jì)量所需要的信息。由于公允價(jià)值不容易確定，尤其是不存在市場(chǎng)價(jià)值的情況下，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)有很大的變動(dòng)空間。因此在利益的驅(qū)動(dòng)下，管理層往往會(huì)將公允價(jià)值作為操縱利潤(rùn)的工具，從而獲取一些私人利益。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有限

公允價(jià)值的確定很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因此運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和較高的職業(yè)道德。為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是以原則導(dǎo)向作為基準(zhǔn)，在許多操作層面的細(xì)則沒(méi)有作明確規(guī)定，因此公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了重大挑戰(zhàn)。

四、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的建議

1.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究

我國(guó)當(dāng)前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究尚未形成完整的理論體系。謝詩(shī)芬教授指出：“完善理論比活躍市場(chǎng)和高素質(zhì)人才更重要?！币虼藨?yīng)加快健全公允價(jià)值計(jì)量的理論體系。完善的公允價(jià)值計(jì)量的理論體系，是公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)得以真正的廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)。

2.創(chuàng)造公允價(jià)值計(jì)量的環(huán)境

促進(jìn)市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)化，建立市場(chǎng)信息相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)。利用網(wǎng)絡(luò)快速傳遞公允價(jià)值計(jì)量所需的公共信息，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時(shí)查詢和資源共享，方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮?shù)，使企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量快捷、有效。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)管

政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，建立科學(xué)有效的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正和懲處利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的新機(jī)制。應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門(mén)、證券交易所等的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，使公允價(jià)值計(jì)量在行業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)下實(shí)施。

4.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，使公允價(jià)值的確認(rèn)與報(bào)告的可靠性得到保證，就離不開(kāi)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)從兩方面著手：一是建立會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員理論和實(shí)操水平與時(shí)俱進(jìn)；二是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)法制教育，提升其思想境界。

小結(jié)

隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，公允價(jià)值的作用將會(huì)越來(lái)越明顯。因此我們要?jiǎng)?chuàng)造條件，加強(qiáng)理論研究，完善市場(chǎng)機(jī)制，制定相應(yīng)的法規(guī)制度，不斷完善公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.公允價(jià)值：國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究[M].長(zhǎng)沙：湖南出版社，2004.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，[M].北京：人民出版社，2006.

篇5

全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。只有采取國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)披露信息，才能在境內(nèi)外資本市場(chǎng)市場(chǎng)贏得投資者信任，同時(shí)也對(duì)經(jīng)營(yíng)層的經(jīng)營(yíng)管理真正產(chǎn)生約束。然而，自從美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，其產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)引起了世界各國(guó)的金融海嘯，也讓世界經(jīng)濟(jì)走向低迷。美國(guó)華爾街帶來(lái)的這場(chǎng)金融風(fēng)波引發(fā)世界上的許多國(guó)家的金融體制走向破產(chǎn)邊緣。中國(guó)在這場(chǎng)世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)中當(dāng)然也不能幸免。公允價(jià)值會(huì)計(jì)使市場(chǎng)陷入“價(jià)格下跌——資產(chǎn)減計(jì)——恐慌性拋售——價(jià)格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)之中，在次貸危機(jī)中起著推波助瀾的作用。

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化隨著經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化在不斷發(fā)展，財(cái)政部一直致力于制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）相協(xié)調(diào)的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，準(zhǔn)則制定者始終堅(jiān)持這樣一條原則，即只要與我過(guò)現(xiàn)行的法律沒(méi)有矛盾和沖突，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)一致或相近，又可以在實(shí)際中進(jìn)行操作，就可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例充分協(xié)調(diào)。世界上第一個(gè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家是美國(guó)，并且在十多年前就早已提出建設(shè)“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的目標(biāo)，但無(wú)論是本世紀(jì)初發(fā)生的“安然事件”還是近年來(lái)的全球金融危機(jī)，均暴露美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在重大缺陷。這就不得不引起我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化做進(jìn)一步的思考。本文欲從2005年以來(lái)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷程來(lái)比較分析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題。

二、國(guó)際化趨勢(shì)思考與啟示

在G20峰會(huì)上，會(huì)議綱要明確提出要求制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望能在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一，高效地執(zhí)行。從而可以預(yù)見(jiàn)，隨著全球后金融危機(jī)時(shí)代的到來(lái)，越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)將加入到采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與之趨同的行列中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐會(huì)大大加快。

分析不同國(guó)家不同地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程，找出差異分析原因，決定是否與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，提出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化道路，過(guò)去采用的是漸進(jìn)式方式，將來(lái)也是如此，國(guó)際化協(xié)調(diào)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，那么，通過(guò)比較了中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化歷程，我國(guó)要在國(guó)際化進(jìn)程中，充分認(rèn)識(shí)到以下幾點(diǎn)：

（一）從發(fā)展的角度看

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，資本市場(chǎng)的發(fā)展是我國(guó)增加直接融資的一大方式，資本運(yùn)作已作為發(fā)展的主導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提供真實(shí)、公允、可比并能滿足國(guó)外投資者、債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)信息，這就要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須國(guó)際化。

（二）從金融危機(jī)角度看

此次金融危機(jī)并非公允價(jià)值惹的禍，美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)其根本原因是美國(guó)社會(huì)過(guò)度的超前消費(fèi)、投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過(guò)度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量，這次金融危機(jī)也是不可避免的。

（三）從穩(wěn)定的角度看

要保持我國(guó)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定，市場(chǎng)不是萬(wàn)能的，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體且國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，決定了民間團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可行，美國(guó)自“安然事件”后重新編制GAAP也證明了我國(guó)由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確性；另外，我國(guó)國(guó)情是經(jīng)濟(jì)還欠發(fā)達(dá)，全面實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量還不切實(shí)可行，以歷史成本為基礎(chǔ)，一定范圍內(nèi)運(yùn)用公允價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范重點(diǎn)偏向于利潤(rùn)表，準(zhǔn)則與制度并存等。我國(guó)會(huì)計(jì)具體操作以會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)，這便于會(huì)計(jì)人員工資，也是歷史演變的過(guò)程（葉建芳，2005）。

（四）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化本質(zhì)看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問(wèn)題，其背后的實(shí)質(zhì)實(shí)際上是各國(guó)的利益之爭(zhēng)。IFRS與US.GAAP并不一定可能完全趨同。美國(guó)的環(huán)境，如立法與規(guī)則，大量使用律師等與其他國(guó)家不同的情況。經(jīng)濟(jì)環(huán)境如此不同，如何在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上達(dá)到趨同？在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的發(fā)展中，真正的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則同IFRS，雖然有跡象表明美國(guó)有朝IFRS發(fā)展的趨勢(shì)，但其準(zhǔn)則制定者沒(méi)有止步投降。那么美國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的一些思想也是值得我們借鑒的。

三、小結(jié)

不論是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，都是為了公眾利益的公共產(chǎn)品，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，制定一套高質(zhì)量的全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并被一致的解釋和真實(shí)的執(zhí)行，每個(gè)國(guó)家都要貢獻(xiàn)自己應(yīng)有的力量，這也是各國(guó)利益相互博弈的一個(gè)過(guò)程，我國(guó)要在立足自己國(guó)情的基礎(chǔ)上，積極參與國(guó)際化交流，充分利用后金融時(shí)代世界經(jīng)濟(jì)格局重構(gòu)、國(guó)際金融監(jiān)管框架發(fā)生重大改革的契機(jī)，借勢(shì)發(fā)力，順勢(shì)而為，全面參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與制定。

參考文獻(xiàn)

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[2] 陸建橋，林啟云.國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國(guó)對(duì)策[J].會(huì)計(jì)研究，2010(3):13-15.

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篇6

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；運(yùn)用；監(jiān)督；制度

公允價(jià)值是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要概念和內(nèi)容，通常又被稱為公允市價(jià)或者公允價(jià)格，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，代表著會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。

一、公允價(jià)值計(jì)量在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用

在我國(guó)，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用是從1998年政府頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》開(kāi)始的，這一期間，財(cái)政部共頒布了42項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃等多項(xiàng)。下面一列舉的方式，闡述公允價(jià)值目前在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要運(yùn)用。

1.公允價(jià)值在企業(yè)債務(wù)重組中的運(yùn)用

在企業(yè)的債務(wù)重組互動(dòng)中，無(wú)論重組的雙方是什么樣的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)于雙方資產(chǎn)的評(píng)估都是不可或缺的步驟。而要對(duì)不同的企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換到一個(gè)可以用數(shù)字來(lái)表述的統(tǒng)一價(jià)值平臺(tái)上來(lái)，對(duì)于公允價(jià)值這個(gè)概念的運(yùn)用就成為了必須要進(jìn)行的過(guò)程。當(dāng)債務(wù)需要通過(guò)非現(xiàn)金的方式進(jìn)行償還時(shí)，非現(xiàn)金的資產(chǎn)從賬面的價(jià)值被轉(zhuǎn)換為了公允價(jià)值，也就是與債權(quán)人通過(guò)談判或者別的手段達(dá)成一致的一個(gè)價(jià)值，通常會(huì)大于債務(wù)人資產(chǎn)本身，債務(wù)人通過(guò)轉(zhuǎn)讓費(fèi)資金資產(chǎn)，獲得了公允價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差額，從而能夠促進(jìn)交易的進(jìn)行。有時(shí)候，債務(wù)重組的方式是將對(duì)債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)化為債權(quán)人實(shí)際控制債務(wù)企業(yè)部分股份。這時(shí)，債權(quán)人獲得的股權(quán)部分就化作了公允價(jià)值，并不是根據(jù)其市場(chǎng)價(jià)值來(lái)進(jìn)行交易的，而是通過(guò)雙方通過(guò)談判的形式都能夠接受的一個(gè)價(jià)值。債務(wù)人將股權(quán)的公允價(jià)值與其實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積，使債權(quán)人享受股權(quán)公允價(jià)值的長(zhǎng)期投資資格。債務(wù)重組是企業(yè)合并過(guò)程中的必經(jīng)之路，為了達(dá)到重組的目的，我們常常看到，強(qiáng)勢(shì)的一方往往通過(guò)公允價(jià)值的方法為弱勢(shì)一方讓出一些利益，這些利益往往是具體的金錢(qián)數(shù)目。在這個(gè)過(guò)程中，弱勢(shì)的一方獲得了公允價(jià)值與債務(wù)原本價(jià)值的差額，這樣就大大提升債務(wù)重組和企業(yè)合并的成功概率，為整體效率的提升做出了一些貢獻(xiàn)。

2.公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中的運(yùn)用

引入新概念“公允價(jià)值”之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)算制度也有了很大的變化。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，都是以賬面價(jià)值入賬，非貨幣性資產(chǎn)如土地、廠房和相關(guān)稅費(fèi)等都是以折算的方式進(jìn)行入賬。當(dāng)會(huì)計(jì)行業(yè)引入公允價(jià)值這一概念后，會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)管理時(shí)，不再以賬面價(jià)值入賬，而是將公允價(jià)值作為入賬的基礎(chǔ)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換是，不再以市場(chǎng)的平均價(jià)格來(lái)運(yùn)行，而是通過(guò)雙方協(xié)商后以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為交換資產(chǎn)的成本。當(dāng)然，在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)價(jià)的基本條件是交換符合正規(guī)正常的商業(yè)實(shí)質(zhì)，且交換的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值有可靠的計(jì)量方法和方式。

3.公允價(jià)值在長(zhǎng)期期權(quán)投資中的運(yùn)用

長(zhǎng)期股權(quán)投資（Long-term investment on stocks）是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。通常情況下，公允價(jià)值在長(zhǎng)期期權(quán)投資過(guò)程中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在非同一控制形式下的企業(yè)之間通過(guò)長(zhǎng)期期權(quán)投資來(lái)控制其他單位或者企業(yè)的過(guò)程。按照正規(guī)的操作順序和規(guī)定，企業(yè)合并中的購(gòu)買方在購(gòu)買當(dāng)日必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為初始的投資成本。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)買方在長(zhǎng)期期權(quán)購(gòu)入當(dāng)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在后續(xù)的工作中，長(zhǎng)期期權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)能夠享有被投資單位可辨認(rèn)的資產(chǎn)公允價(jià)值份額。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

二、 公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用過(guò)程中的利與弊

我國(guó)的公允價(jià)值運(yùn)用已經(jīng)經(jīng)歷了超過(guò)十五年的時(shí)間，雖然時(shí)間不短，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)比發(fā)現(xiàn)，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用還處于初級(jí)階段，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中也涌現(xiàn)出一系列的問(wèn)題。

1.公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用過(guò)程的利好

公允價(jià)值以及公允價(jià)值計(jì)量的出現(xiàn)有一個(gè)最基本的前提，那就是交易雙方的自愿，公允價(jià)值本質(zhì)上還是體現(xiàn)了商品本身的價(jià)值。然而，經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，價(jià)格往往與價(jià)值并不相等，而是價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)，這也就為公允價(jià)值的存在提供了依據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量方式的運(yùn)用為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著一定的利好。

首先，公允價(jià)值計(jì)量能夠提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)，公允價(jià)值是在信息化高度發(fā)展的過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的，與會(huì)計(jì)的信息化有著天然的聯(lián)系。從這一角度來(lái)看，公允價(jià)值計(jì)量是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量，能夠在金融市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)實(shí)中更加準(zhǔn)確的反應(yīng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量，這些會(huì)計(jì)信息的聯(lián)通為信息的對(duì)稱性發(fā)展提供了可能，能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人和長(zhǎng)期債券投資者提供更加透明和準(zhǔn)確的信息，保證這些企業(yè)的應(yīng)有利益。

其次，公允價(jià)值計(jì)量促進(jìn)了金融創(chuàng)新。隨著世界金融市場(chǎng)的發(fā)展和演化，已經(jīng)出現(xiàn)了很多人們不愿看到的對(duì)金融市場(chǎng)本身影響十分惡劣的事情，例如很多的金融衍生工具由于各種原因無(wú)法用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的歷史成本計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)整個(gè)資本市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的時(shí)候，或許只有公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)地反應(yīng)交易的實(shí)質(zhì)，反應(yīng)真實(shí)的市場(chǎng)規(guī)律。事實(shí)上，在很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)中，價(jià)值是雙方或者多方博弈的結(jié)果，也就是說(shuō)公允價(jià)值才是真正的價(jià)值。因此，公允價(jià)值向會(huì)計(jì)信息使用者提供更真實(shí)和公允的信息， 并且使得金融創(chuàng)新有了可 靠地計(jì)量依據(jù).從而促進(jìn)了金融創(chuàng)新的發(fā)展。

再次，公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)的資本保護(hù)。企業(yè)資本的維持和擴(kuò)大再生產(chǎn)必須有一個(gè)基本的前提，那就是企業(yè)必須有能力對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力進(jìn)行回購(gòu)。然而，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量體系當(dāng)中，一旦物價(jià)大幅上漲，回購(gòu)很有可能成為泡影。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方法，無(wú)論何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力全部按照行市家或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量，得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境中也有能力回購(gòu)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的資本得到了保護(hù)，削弱了純金融市場(chǎng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊。最后，采用公允價(jià)值體系，經(jīng)濟(jì)上可以更好與國(guó)際接軌。采用公允價(jià)值計(jì)量， 是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要一步，為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展帶來(lái)了很大的機(jī)遇。

2.公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用過(guò)程的弊端

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)代化的進(jìn)程中，由于歷史、政治以及一些習(xí)慣性操作的問(wèn)題，公允價(jià)值的運(yùn)用也帶來(lái)了一些比較突出的弊端。

首先，公允價(jià)值無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)目前的資本市場(chǎng)還處于初級(jí)階段，非市場(chǎng)因素對(duì)市場(chǎng)本身的干擾十分嚴(yán)重，這就導(dǎo)致絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。雖然我們出臺(tái)了很多的規(guī)定，但是“人治”時(shí)代的習(xí)慣使得我們的公允價(jià)值信息在很大程度上依賴于當(dāng)局或者會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和操作，會(huì)計(jì)信息的可靠性無(wú)法保證。

其次，實(shí)際操作中公允價(jià)值很難確認(rèn)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，往往有著十分發(fā)達(dá)并且專業(yè)的公允價(jià)值評(píng)估體系，能夠用專業(yè)的眼光公開(kāi)公正的對(duì)企業(yè)交易過(guò)程中的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。然而，在我國(guó)，這種體系的缺失不僅對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用起到不利的作用，同時(shí)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。然后，公允價(jià)值計(jì)量可能導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。公允價(jià)值定價(jià)的方法和方式受人為因素的影響十分巨大，當(dāng)人的作用在交易中擴(kuò)大的時(shí)候，交易的公平和真實(shí)性就受到了威脅，部分能量較大的企業(yè)決策者有可能運(yùn)用各種手段或者陰謀來(lái)進(jìn)行賬面利潤(rùn)率的操縱，這樣不僅是對(duì)企業(yè)發(fā)展十分不利，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的公平正義也是一種挑戰(zhàn)。

最后，公允價(jià)值計(jì)量增加了財(cái)務(wù)信息的波動(dòng)。采用公允價(jià)值計(jì)量的方式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)進(jìn)行管理，由于公允價(jià)值 受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、供求情況、 市場(chǎng)預(yù)期、 企業(yè)信用等多方面因素的影響，容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的信息隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而波動(dòng)。在很多情況下，市場(chǎng)信息一旦失靈，價(jià)格波動(dòng)就會(huì)對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難。

三、 公允價(jià)值的監(jiān)督措施

從公允價(jià)值的產(chǎn)生、發(fā)展以及運(yùn)用過(guò)程中產(chǎn)生的一些利弊來(lái)分析公允價(jià)值本身，我們會(huì)得出一個(gè)簡(jiǎn)單的結(jié)論，那就是必須加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量體系的監(jiān)督。目前，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量體系的監(jiān)督已經(jīng)采取了很多的措施。

首先，國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)規(guī)定促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所體制的發(fā)展，改善從業(yè)環(huán)境。會(huì)計(jì)行業(yè)本身也出臺(tái)了一些行業(yè)自律準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和道德水準(zhǔn)。發(fā)達(dá)國(guó)家往往都有嚴(yán)厲的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》，對(duì)違反規(guī)則的會(huì)計(jì)師進(jìn)行重罰，這一點(diǎn)十分值得我們借鑒。

其次，制定公允價(jià)值計(jì)量的具體操作規(guī)范。我國(guó)應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，向公允價(jià)值體系運(yùn)用成熟的國(guó)家進(jìn)行學(xué)習(xí)，出臺(tái)詳細(xì)的可操作性強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量體系，規(guī)范運(yùn)行流程和運(yùn)行環(huán)境，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量工具的運(yùn)用過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。

最后，提升從業(yè)人員的素質(zhì)是一切監(jiān)督的根本，從道德、法律和業(yè)務(wù)三個(gè)方面對(duì)從業(yè)者進(jìn)行培訓(xùn)和提升，使他們認(rèn)識(shí)到我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量體系與國(guó)外的差別，真正建立一支道德水準(zhǔn)高、法律意識(shí)強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不僅是監(jiān)督的關(guān)鍵，同時(shí)也是監(jiān)督的最終目的。

四、 總結(jié)

公允價(jià)值計(jì)量體系的運(yùn)用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)，其發(fā)展不可避免。然而，在我國(guó)目前的公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中，在為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)利益的同時(shí)，也涌現(xiàn)出了很多的嚴(yán)重問(wèn)題。那么，對(duì)待公允價(jià)值，我們就更應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，提高防范，同時(shí)也必須大膽運(yùn)用，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)向著國(guó)際化和現(xiàn)代化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂洪波.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2014，20：55-56.

[2]何利.環(huán)境會(huì)計(jì)教學(xué)中“公允價(jià)值”的概念解析[A]..中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)2014學(xué)術(shù)年會(huì)論文集.

[3]陳敏.從公允價(jià)值發(fā)展歷程的角度論會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，24：214.

篇7

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 環(huán)境要求 前景展望

計(jì)量屬性一直是會(huì)計(jì)研究的核心問(wèn)題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的。但20世紀(jì)70年代以來(lái)，新的會(huì)計(jì)環(huán)境要求對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底改革的呼聲越來(lái)越高。為適應(yīng)這一要求,以FASB為首的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了“公允價(jià)值”這一全新的計(jì)量模式,并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)?jì)準(zhǔn)則中。我國(guó)也在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中確定了公允價(jià)值的計(jì)量屬性的地位。

一、公允價(jià)值理論的歷史背景

真實(shí)公允觀是從英國(guó)會(huì)計(jì)原理衍生出來(lái)的概念,最早將公允價(jià)值這一理念納入財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的則是美國(guó)。由于公允價(jià)值提供的財(cái)務(wù)信息具有高度相關(guān)性,有利于信息使用者做出正確決策,以美國(guó)為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)迅速反應(yīng),FASB于1984首次將公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具會(huì)計(jì),了SFAS80(遠(yuǎn)期合同會(huì)計(jì)),之后公允價(jià)值運(yùn)用經(jīng)歷了從表外披露到表內(nèi)確認(rèn)的過(guò)程。公允價(jià)值會(huì)計(jì)日益受到各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視和認(rèn)可,成為發(fā)達(dá)國(guó)家重要的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

二、國(guó)際國(guó)內(nèi)公允價(jià)值理論的發(fā)展歷程

1.美國(guó)《SFAS157——公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》

(1)主要內(nèi)容:①含義：公允價(jià)值是指計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中,出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債支付的價(jià)格。②估價(jià)技術(shù)：市場(chǎng)法，依據(jù)相同或可比資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)交易價(jià)格及其他相關(guān)信息進(jìn)行估價(jià)。收益法，運(yùn)用某些估價(jià)技術(shù)將未來(lái)多筆金額(現(xiàn)金流量)轉(zhuǎn)換成當(dāng)前單筆金額(貼現(xiàn)后)。成本法，使用當(dāng)前重置一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需支付的金額進(jìn)行估價(jià)(常指當(dāng)前的重置成本)。并非在所有情況下都要同時(shí)使用三種估價(jià)技術(shù),也不可能適用于所有情況。③公允價(jià)值級(jí)次：公允價(jià)值級(jí)次是根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)估價(jià)技術(shù)所用參數(shù)的可靠程度所劃分的等級(jí)。SFAS157將估價(jià)技術(shù)所用參數(shù)劃分為三個(gè)等級(jí):一級(jí)參數(shù)是計(jì)量日主體準(zhǔn)入的活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)(未調(diào)整)。二級(jí)參數(shù)是一級(jí)參數(shù)之外、可直接或間接獲得的其他可觀察市場(chǎng)參數(shù),包括活躍市場(chǎng)上相似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)、非活躍市場(chǎng)上相同或相似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)、報(bào)價(jià)之外的可觀察市場(chǎng)參數(shù)及其他得到市場(chǎng)證實(shí)的信息。三級(jí)參數(shù)是資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察參數(shù)。

(2)分析評(píng)述。①SFAS157的進(jìn)步性：SFAS157明確提出“脫手價(jià)計(jì)量目標(biāo)”，全面引入“市場(chǎng)參與者觀”，并制定了兼顧計(jì)量和披露的“公允價(jià)值級(jí)次”,是國(guó)際公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的最新成果,將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。提升了公允價(jià)值內(nèi)涵的高度。本準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義，認(rèn)為公允價(jià)值是一種有序交易中的脫手價(jià)值。公允價(jià)值是市場(chǎng)交易者使用其在市場(chǎng)進(jìn)行交易的價(jià)格，同時(shí)該定義還強(qiáng)調(diào)了主市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)在公允價(jià)值確定中的作用。結(jié)束了公允價(jià)值計(jì)量的多樣性和不一致性。本準(zhǔn)則確立了GAAP計(jì)量公允價(jià)值的框架，結(jié)束了GAAP中關(guān)于公允價(jià)值的不同定義和有限應(yīng)用指南以及指南零散地分布于其他準(zhǔn)則中的局面。提出分層估價(jià)與披露。據(jù)公允價(jià)值的參照信息，將公允價(jià)值分為三個(gè)等級(jí)，對(duì)于不同的公允價(jià)值等級(jí)需要分開(kāi)單獨(dú)披露，要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場(chǎng)信息，最小限度地參照自己的判斷。這樣的規(guī)定旨在降低會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，提高會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性和相關(guān)性。擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量的披露范圍。SFAS157前公允價(jià)值僅用于具體準(zhǔn)則要求或允許的金融工具和有限非金融工具的計(jì)量。后雖然沒(méi)有增加以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，但它提供了一個(gè)將來(lái)一切資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量的模式，即從理論上而言，公允價(jià)值可以用于一切資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

②仍需考慮的幾個(gè)問(wèn)題:信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大。對(duì)于一些沒(méi)有相關(guān)市價(jià)的金融工具，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨很大的困難。因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測(cè)，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。而這些波動(dòng)可能并不能提供相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

2.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

(1)方向明確：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，打破了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的瓶頸,實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破,具有劃時(shí)代的意義。

事實(shí)上,近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論研究與實(shí)踐發(fā)展日漸成熟,較為嚴(yán)密、可行的公允價(jià)值計(jì)量體系已初步形成,這些經(jīng)驗(yàn)和做法可為我所用,從而大為降低我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)涉及面廣：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者審時(shí)度勢(shì),從我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化的大局出發(fā),在充分考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇。目前我國(guó)已的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30項(xiàng),在這30項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有21項(xiàng)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,涉及范圍之大是顯然的。

(3)運(yùn)用謹(jǐn)慎：盡管公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用較為廣泛,但又是有條件的、謹(jǐn)慎的運(yùn)用,主要表現(xiàn)在公允價(jià)值運(yùn)用的非主導(dǎo)性和嚴(yán)格的限制條件。新基本準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史成本。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位,是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下,引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的。

三、公允價(jià)值理論的前景展望

1.公允價(jià)值理論發(fā)展的必然性

(1)公允價(jià)值計(jì)量是合理反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的需要。它著眼于現(xiàn)在和未來(lái)，它體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)是需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量。

(2)公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的需要。對(duì)于處于瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)中的金融工具，顯然公允價(jià)值是會(huì)計(jì)所能提供的最為相關(guān)的計(jì)量屬性，或者是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。

(3)公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。作為用來(lái)規(guī)范國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化是必然要求。若我國(guó)過(guò)分強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性，拒絕公允價(jià)值計(jì)量屬性，就會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值，也就會(huì)在一定程度上使國(guó)際投資者低估我國(guó)上市公司的業(yè)績(jī)，從而不利于我國(guó)吸收國(guó)際資本，也不利于我國(guó)公司到境外上市和發(fā)行股票。

2.公允價(jià)值理論發(fā)展的曲折性

(1)思想觀念的轉(zhuǎn)變存在難度。傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式在世界會(huì)計(jì)史上沿襲了百余年時(shí)間，追隨會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的產(chǎn)生和發(fā)展這一路走來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)人的影響無(wú)論在思想觀念還是行為意識(shí)上都已經(jīng)根深蒂固。而公允價(jià)值問(wèn)世至今也不過(guò)30來(lái)年，這中間必定要經(jīng)歷一個(gè)不斷地反復(fù)和波折的過(guò)程。

(2)會(huì)計(jì)計(jì)量體系全面變革需要時(shí)間。歷史成本計(jì)量模式奠定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生和發(fā)展的基石，在會(huì)計(jì)方法論和實(shí)踐領(lǐng)域一度占據(jù)著絕對(duì)核心的地位。如果要徹底改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值取代應(yīng)用的革命“需全面觸動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的現(xiàn)有理論，不是一蹴而就的”。

(3)公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)工作中具有較大難度。盡管現(xiàn)值技術(shù)不應(yīng)該成為公允價(jià)值計(jì)量的障礙，但必須承認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)操作中的確具有較大難度。公允價(jià)值計(jì)量的推廣應(yīng)用是會(huì)計(jì)理論革新的機(jī)遇，但也是對(duì)會(huì)計(jì)人從業(yè)技術(shù)全面進(jìn)步的挑戰(zhàn)。要真正掌握公允價(jià)值計(jì)量方法中的專業(yè)技能技巧，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量和妥善處理仍需要一定的時(shí)間，同時(shí)，會(huì)計(jì)人不斷地探索和實(shí)踐也需要充足的過(guò)渡時(shí)間。

(4)理想前提條件在現(xiàn)階段還無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)的繁榮、市場(chǎng)的成熟、環(huán)境的優(yōu)化、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)的提高以及企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督機(jī)制的完善等都是理論上全面推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)的前提條件，而這一系列條件的實(shí)現(xiàn)需要主客觀因素共同發(fā)揮作用。

總的來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在理論基礎(chǔ)研究方面已日趨完善，在理想環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量的推廣應(yīng)用也得到了可行性論證。但是由于多項(xiàng)復(fù)雜因素的存在，全面推行基于公允價(jià)值理論構(gòu)架體系下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的理想環(huán)境在現(xiàn)階段還無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)，而且這個(gè)階段可能還會(huì)延續(xù)一定時(shí)間。所以，即使公允價(jià)值計(jì)量的推廣應(yīng)用是大勢(shì)所趨,然而對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域來(lái)說(shuō),在具體實(shí)踐中的選擇更多的應(yīng)該仍如葛家澎教授所預(yù)見(jiàn)的那樣:“今后可能的發(fā)展趨勢(shì)是，在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)間內(nèi)歷史成本和公允價(jià)值將同時(shí)并存,實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)”。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：貨幣時(shí)間價(jià)值　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　現(xiàn)值　公允價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要理念，其正確揭示了不同時(shí)點(diǎn)上資金之間的換算關(guān)系，是財(cái)務(wù)決策的基本依據(jù)?；仡欂泿艜r(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)的發(fā)展歷程，貨幣時(shí)間價(jià)值的運(yùn)用經(jīng)歷了從無(wú)到有、由少變多的過(guò)程。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化以及準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求，突破了以往準(zhǔn)則和制度的禁錮，在更大范圍和層面上體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的理念，從而在提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性方面起到了重要作用。貨幣時(shí)間價(jià)值理念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的突顯是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的必然結(jié)果。

一、基于會(huì)計(jì)視角的貨幣時(shí)間價(jià)值研究回顧

(一)貨幣時(shí)間價(jià)值的涵義所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量的差額。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，即使不考慮通貨膨脹因素，相同數(shù)量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量也是不同的。貨幣時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理學(xué)中一個(gè)既基本又重要的概念，對(duì)于企業(yè)的科學(xué)決策起著重要作用。為滿足信息需求者對(duì)不同時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量信息的要求，貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)中也得到日益廣泛的運(yùn)用。

(二)基于會(huì)計(jì)視角的貨幣時(shí)間價(jià)值研究我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界基于會(huì)計(jì)視角對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的研究主要內(nèi)含在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，主要是對(duì)于公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性的研究中。其中對(duì)現(xiàn)值進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究是近十幾年的事，而且這種研究是在許多重要國(guó)際組織的積極支持和參與下由國(guó)際會(huì)計(jì)界為主進(jìn)行的。2000年，F(xiàn)ASB正式第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會(huì)計(jì)攤配中的作用提供了比較完整的指導(dǎo)框架。之后，國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者圍繞公允價(jià)值、現(xiàn)值開(kāi)展了多方面的深入研究。謝詩(shī)芬(2001、2004)全面論述了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)運(yùn)用，對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量金額與時(shí)間、現(xiàn)值與風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的關(guān)系、折現(xiàn)率的選擇、攤余成本等基于貨幣時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量方面的問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)深入的研究。直接針對(duì)會(huì)計(jì)視角下貨幣時(shí)間價(jià)值的研究很少，葉映紅(2007)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中貨幣時(shí)間價(jià)值的運(yùn)用及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了初步研究，指出貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量中，其對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響在于增強(qiáng)了信息相關(guān)性，但降低了可靠性。黃珍文(2008)舉例說(shuō)明了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中貨幣時(shí)間價(jià)值運(yùn)用的幾種情況，但并不全面。此外，還有一些增強(qiáng)現(xiàn)值計(jì)量效果方面的技術(shù)研究，如對(duì)于貼現(xiàn)率的選擇、實(shí)際利率法的完善等方面的研究。

二、貨幣時(shí)間價(jià)值理念在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中運(yùn)用的發(fā)展歷程

(一)2000年之前：米體現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)范的應(yīng)用應(yīng)體現(xiàn)在交易與事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量上。2000年以前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中雖然明確了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性(首次正式出現(xiàn)是在1998年的具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中)，但卻同時(shí)規(guī)定暫不采用“現(xiàn)值”進(jìn)行計(jì)量。究其具體理由，一是考慮成本――效益原則，現(xiàn)值的確定比較復(fù)雜，計(jì)量成本較高；二是考慮我國(guó)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的能力。

(二)2001年至2006年：貨幣時(shí)間價(jià)值理念在極少數(shù)具體準(zhǔn)則中得反映由于這一時(shí)期要素市場(chǎng)不成熟。缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的隨意性，從而給濫用公允價(jià)值留出空間，出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的情況，因此，當(dāng)時(shí)頒布和修訂的一些具體準(zhǔn)則和2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理，強(qiáng)調(diào)真實(shí)和謹(jǐn)慎，明確回避公允價(jià)值計(jì)量，而改按賬面價(jià)值人賬。但與此同時(shí)，現(xiàn)值計(jì)量卻相對(duì)還有所增加。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)期末都按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)、預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》中規(guī)定：承租人在租賃開(kāi)始日以“租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中的較低者”確定租賃資產(chǎn)人賬價(jià)值，出租人在租賃開(kāi)始日以“最低租賃收款額現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和”確定融資租賃資產(chǎn)的價(jià)值。這些現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用對(duì)于貨幣時(shí)間價(jià)值理念的體現(xiàn)雖然還不夠充分，但卻是時(shí)間價(jià)值理念在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的初次體現(xiàn)，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷完善這一主要會(huì)計(jì)環(huán)境變化的必然要求，同時(shí)也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)引下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)多元計(jì)量屬性的要求。

(三)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在更大范圍上體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值雖然2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂的準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)真實(shí)和謹(jǐn)慎，盡可能地回避了“公允價(jià)值”計(jì)量，但這并非否認(rèn)公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性在我國(guó)運(yùn)用的廣泛前景。在動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)大量涌現(xiàn)、衍生金融工具大量使用，信息使用者需要更多相關(guān)信息對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，單一的“歷史成本”計(jì)量已無(wú)法滿足日益增強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需求，運(yùn)用多元的計(jì)量屬性成為必然。在此背景下，貨幣時(shí)間價(jià)值理念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了迅速擴(kuò)張和較為充分的體現(xiàn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值的背景分析

(一)市場(chǎng)的不確定性導(dǎo)致會(huì)計(jì)理念發(fā)生變化，促進(jìn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的廣泛運(yùn)用20世紀(jì)后半葉以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的增強(qiáng)和科技革命的迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，這一切使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨更多的不確定性因素。要在復(fù)雜多變的環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)就必須面向未來(lái)。面向市場(chǎng)做出適合于現(xiàn)在的正確的經(jīng)濟(jì)決策。市場(chǎng)的不確定性導(dǎo)致會(huì)計(jì)理念發(fā)生變化，即要求會(huì)計(jì)信息不僅要著眼歷史，更要著眼未來(lái)；不僅要著眼可靠性，更要著眼相關(guān)性；要克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重利潤(rùn)而輕現(xiàn)金流量、重成本而輕價(jià)值的局限性。這種會(huì)計(jì)理念上的轉(zhuǎn)變必然導(dǎo)致面向市場(chǎng)、面向未來(lái)、面向風(fēng)險(xiǎn)的基于貨幣時(shí)間價(jià)值理念的現(xiàn)值技術(shù)的廣泛應(yīng)用，而全面的公允價(jià)值計(jì)量模型是內(nèi)含了現(xiàn)值技術(shù)的，與現(xiàn)值計(jì)量存在著共生性。

(二)資本市場(chǎng)的發(fā)展強(qiáng)調(diào)“決策有用觀”，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性在我國(guó)資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展的背景下，“決策有用觀”被更多人所接受?！皼Q策有用觀”更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，相關(guān)f生通常由及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)因素組成。而貨幣時(shí)間價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)量等方面的應(yīng)用十分契合資產(chǎn)的定義，有助于提升會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和決策相關(guān)性。

(三)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、等效的要求西方國(guó)家較早注重了貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。2000年，F(xiàn)ASB了第七輯

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，為以未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的資產(chǎn)與負(fù)債所進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量提供了比較完整的指導(dǎo)框架。在全球化趨勢(shì)日益增強(qiáng)的背景下，為提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際資本市場(chǎng)中的可比性，從而降低融資成本，促進(jìn)資本的國(guó)際化，我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了大幅的調(diào)整，允許公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量的有條件使用，在未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇等方面實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。

四、貨幣時(shí)間價(jià)值理念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用

(一)貨幣時(shí)間價(jià)值理念在基本準(zhǔn)則中的體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將“現(xiàn)值”和“公允價(jià)值”作為允許采用的計(jì)量屬性。其中規(guī)定：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置雖中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)金額計(jì)量，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量；在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而且在引入公允價(jià)值的過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，在資產(chǎn)及同類資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，是可以采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值的，其中包括未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)價(jià)方法。所以，公允價(jià)值是內(nèi)含了現(xiàn)值計(jì)量屬性的，貨幣時(shí)間價(jià)值顯然可以通過(guò)公允價(jià)值的應(yīng)用加以體現(xiàn)。但我國(guó)引入現(xiàn)值又是適度、謹(jǐn)慎和有條件的?？紤]到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，若對(duì)現(xiàn)值的使用不加限制，則有可能出現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)量不可靠，甚至借機(jī)人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。所以，“基本準(zhǔn)則”第43條同時(shí)規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這在一定程度上限制了現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的盲目使用，在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)，又確保了信息的可靠性。

(二)貨幣時(shí)間價(jià)值理念在具體準(zhǔn)則中的體現(xiàn)“基本準(zhǔn)則”對(duì)包括現(xiàn)值、公允價(jià)值在內(nèi)的多元計(jì)量屬性的規(guī)定原則指導(dǎo)著“具體準(zhǔn)則”中各種資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量。而且在具體準(zhǔn)則中，貨幣資金時(shí)間價(jià)值理念不僅體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債的初始和后續(xù)計(jì)量中，還體現(xiàn)在一些具體事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、收益或費(fèi)用的跨期分?jǐn)?、以及資產(chǎn)列報(bào)等規(guī)定中。涉及的具體準(zhǔn)則主要有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、租賃、借款費(fèi)用、金融工具等。

(1)貨幣時(shí)間價(jià)值在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。貨幣時(shí)間價(jià)值在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在此兩項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量和未確認(rèn)融資費(fèi)的跨期攤銷上?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，對(duì)購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除可予以資本化的以外，應(yīng)在信用期內(nèi)計(jì)人當(dāng)期損益。這兩項(xiàng)具體規(guī)定通過(guò)貨幣時(shí)間價(jià)值理念的運(yùn)用，使得在具有融資性質(zhì)的分期付款取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的初始計(jì)量更為相關(guān)、更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)也更符合資產(chǎn)“預(yù)期能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入”的性質(zhì)；而對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用通過(guò)實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，也使得各期費(fèi)用更為合理。同時(shí)，這些也是與舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的重要區(qū)別。

(2)貨幣時(shí)間價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。貨幣時(shí)間價(jià)值理念在該準(zhǔn)則中體現(xiàn)在對(duì)換人資產(chǎn)的計(jì)量和對(duì)資產(chǎn)交換性質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)上。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。并在第4條規(guī)定中，將“換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”作為判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一。

(3)貨幣時(shí)間價(jià)值在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。貨幣時(shí)間價(jià)值在該準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)是否會(huì)發(fā)生減值的認(rèn)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》規(guī)定企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額。而對(duì)可能發(fā)生資產(chǎn)減值的認(rèn)定，準(zhǔn)則列舉的第三項(xiàng)便是：市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。二是資產(chǎn)、資產(chǎn)組可收回金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中公允價(jià)值按照前文所述的三個(gè)級(jí)次進(jìn)行計(jì)量，其中包括現(xiàn)值。該準(zhǔn)則還就如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細(xì)的操作指南，從而充分體現(xiàn)了時(shí)間價(jià)值。而原準(zhǔn)則對(duì)于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額(包括資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒(méi)有提供具體的指南和方法。

(4)貨幣時(shí)間價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值理念的運(yùn)用主要體現(xiàn)在“公允價(jià)值”計(jì)量屬性的恢復(fù)使用上。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――責(zé)務(wù)重組》規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，差額計(jì)入當(dāng)期損益。盡管1998年的債務(wù)重組準(zhǔn)則已允許采用公允價(jià)值，但2001年的修訂版又禁止了公允價(jià)值的使用，而盡可能使用“賬面價(jià)值”。2006年的新準(zhǔn)則是在國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境變化、要求和支撐下對(duì)公允價(jià)值的理性復(fù)歸，而不是簡(jiǎn)單的反復(fù)。

(5)貨幣時(shí)間價(jià)值在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。貨幣時(shí)間價(jià)值在該準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量上。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》規(guī)定：企業(yè)在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的(通常為3年以上)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。而原準(zhǔn)則是不要求對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)的。

(6)貨幣時(shí)間價(jià)值在收入準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。貨幣時(shí)間價(jià)值在收人準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在對(duì)分期收款中收入的計(jì)量和日后未確認(rèn)融資費(fèi)用的跨期攤銷上，還體現(xiàn)在利息收入的確定上。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》，企業(yè)銷售商品，若采取分期收款的方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。該公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于利息收入，準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。收入準(zhǔn)則的這些規(guī)定與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則以及租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相互呼應(yīng)，使得收入的計(jì)量更加符合收入的性質(zhì)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，金額更為準(zhǔn)確，不僅體現(xiàn)了資金時(shí)間價(jià)

值，同時(shí)使得會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)。

(7)貨幣時(shí)間價(jià)值在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的體現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》與原準(zhǔn)則相比：一是擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)的范圍：已不僅限于固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等其他資產(chǎn)；二是擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍：除了專門(mén)借款外，為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化。新準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大使得資產(chǎn)價(jià)值中可以包括更多符合條件的因占用他人資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，從而更好的體現(xiàn)了時(shí)間價(jià)值理念。此外，準(zhǔn)則中還規(guī)定：若借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。這也是時(shí)間價(jià)值理念的體現(xiàn)。

(8)貨幣時(shí)間價(jià)值在租賃準(zhǔn)則中的體現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》中貨幣時(shí)間價(jià)值理念主要體現(xiàn)在：一是通過(guò)現(xiàn)值確認(rèn)是否屬融資租賃。融資租賃認(rèn)定條件中的第4條是：承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。二是融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?。三是融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理。在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行分配。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)于承租人租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量引入了公允價(jià)值、對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偱c未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配規(guī)定采用實(shí)際利率法，取消了直線法、并對(duì)租賃內(nèi)含利率的含義進(jìn)行了完善，這些都是新準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)貨幣時(shí)間價(jià)值理念的體現(xiàn)。

(9)貨幣時(shí)間價(jià)值在金融工具相關(guān)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。金融工具本身的特性使得利益相關(guān)者對(duì)其信息的需求更注重預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，即對(duì)信息的相關(guān)性的要求更為突出。我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善和促進(jìn)金融工具日益豐富多樣的同時(shí)，也為金融工具的及時(shí)、準(zhǔn)確核算提供了可能?；诖耍啾容^《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原《投資》準(zhǔn)則，貨幣時(shí)間價(jià)值理念在與金融工具直接相關(guān)的3個(gè)具體準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融工具轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》中得到了更為充分的體現(xiàn)。第一，貨幣時(shí)間價(jià)值在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，利用時(shí)間價(jià)值理念，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。金融負(fù)債也采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用實(shí)際利率法計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)第42條規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則對(duì)如何確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定。此外，根據(jù)第49條，金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。根據(jù)第45條規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并需通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)公允價(jià)值的確定。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。其中活期存款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)不低于存款人可支取時(shí)應(yīng)付的金額；通知存款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)不低于存款人要求支取時(shí)應(yīng)付金額從可支取的第一天起進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值。而對(duì)于金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。準(zhǔn)則還就企業(yè)如何采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值做了明確規(guī)定。第二，貨幣時(shí)間價(jià)值在金融工具轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。首先，體現(xiàn)在對(duì)“金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”是否已轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的判斷上。要求在做此判斷時(shí)，比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而且在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值時(shí)，考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動(dòng)，并采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市場(chǎng)利率作為折現(xiàn)率。其次，體現(xiàn)在關(guān)于期權(quán)的相關(guān)核算上。當(dāng)企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定：按照攤余成本計(jì)量該金融資產(chǎn)的，所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負(fù)債初始確認(rèn)金額之間的差額，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷；按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，若為持有看漲期權(quán)，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)考慮時(shí)間價(jià)值計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債；若為賣出看跌期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)按照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。第三，貨幣時(shí)間價(jià)值在金融工具列報(bào)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。根據(jù)該準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的一些收入、費(fèi)用、利得或損失，如本期按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入總額或利息費(fèi)用總額：按照每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，包括確定公允價(jià)值所采用的方法。若企業(yè)確定公允價(jià)值采用的是估值技術(shù)，則應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等；若估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)具有重大敏感性的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時(shí)披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的本期變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額。這些披露要求使得企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更為充分，同時(shí)在一定程度上避免了信息供給者對(duì)包括現(xiàn)值在內(nèi)的估值技術(shù)的濫用。

(10)貨幣時(shí)間價(jià)值在套期保值準(zhǔn)則中的體現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》中時(shí)間價(jià)值理念主要體現(xiàn)在：第一，現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。該有效套期部分的金額，按照套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額兩者中的較低者確定。第二，若被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的金融工具的，在對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”等具體準(zhǔn)則的規(guī)范中體現(xiàn)了時(shí)間價(jià)值理念。

五、思考及展望

(一)貨幣時(shí)間價(jià)值的運(yùn)用會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性貨幣時(shí)間價(jià)值理念的運(yùn)用在更大程度上是出于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)幽拘考慮，但同時(shí)會(huì)在一定程度上影響到信息的可靠性。由于在運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值理念時(shí)，會(huì)涉及到很多不確定因素，如未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇、以及折現(xiàn)期限的確定等，這些是依據(jù)會(huì)計(jì)及其他人員的主觀預(yù)測(cè)、估計(jì)、推斷來(lái)進(jìn)行，這必然導(dǎo)致所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不可避免的帶有主觀成分，在信息的可驗(yàn)證性、中立性和公允表達(dá)方面，應(yīng)不及歷史成本的計(jì)量屬性。而且我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境不夠理想，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂(lè)觀，這些也都會(huì)在更大程度上影響到貨幣時(shí)間價(jià)值的運(yùn)用效果。

篇9

【關(guān)鍵詞】金融危機(jī);公允價(jià)值;會(huì)計(jì)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性,受到了世界上許多國(guó)家和地區(qū)的高度重視。在我國(guó)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同直接影響到我國(guó)的在國(guó)際市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)地位。美國(guó)的金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái),公允價(jià)值面臨著愈演愈烈的考驗(yàn),很多人把矛頭指向“公允價(jià)值”。由于市場(chǎng)大跌和投資者的極度恐慌,市場(chǎng)定價(jià)的功能大為削弱,金融機(jī)構(gòu)不得不依從市場(chǎng)狀況,對(duì)資產(chǎn)按市價(jià)不斷進(jìn)行減計(jì),從而使市場(chǎng)陷入惡性循環(huán)中。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論優(yōu)勢(shì)

(一)歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式的局限性

在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中,存在兩種典型的計(jì)量模式:歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。歷史成本會(huì)計(jì)以其含義簡(jiǎn)明、易于操作、可靠性強(qiáng)的特點(diǎn),在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期據(jù)于重要地位,受到普遍推崇與應(yīng)用。但是,歷史成本屬性存在明顯的局限性,在價(jià)格變動(dòng)的情況下,一些局限性就成為問(wèn)題和缺點(diǎn)。比如,當(dāng)價(jià)格明顯波動(dòng)時(shí),基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量;當(dāng)價(jià)格上漲時(shí),費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無(wú)法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格波動(dòng)引起的持有利得;當(dāng)價(jià)格上漲時(shí),以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中,除貨幣性項(xiàng)目外,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)低估,這種報(bào)表就不能解釋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況,對(duì)決策可能不相關(guān)甚至無(wú)用。

(二)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的根源

投資者整體上在處理信息時(shí)并沒(méi)有市場(chǎng)效率理論假設(shè)的那樣老到,歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價(jià)變動(dòng)的一小部分。在市場(chǎng)不是充分有效的情況下,依靠歷史成本計(jì)量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息,決策者必須依賴會(huì)計(jì)提供資產(chǎn)和負(fù)債更公允的價(jià)值,這是導(dǎo)致決策有用性的計(jì)量觀產(chǎn)生的根本原因。公允價(jià)值的本質(zhì)屬性,使得它能更好地克服歷史成本會(huì)計(jì)可能面臨的種種問(wèn)題,更好地履行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的功能,比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性,為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

(一)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況依然存在

公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素:上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈(劉泉軍,2006)。公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用對(duì)整體上市公司的年報(bào)產(chǎn)生了波動(dòng)性的影響,其主要原因就是對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性的擔(dān)憂,尤其擔(dān)心公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)。那么,包含大量公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則的施行,是否還會(huì)導(dǎo)致大量的利潤(rùn)操縱?我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)日趨成熟,公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)有了一些改善,證監(jiān)會(huì)推進(jìn)股權(quán)分置試點(diǎn),改革了上市和再融資的程序;廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效識(shí)別的能力也有所加強(qiáng),證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。同時(shí),也應(yīng)該注意到我國(guó)在諸多方面的不足,上市公司利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的情況依然存在,這些從2007年和2008年的上市公司年報(bào)中不難發(fā)現(xiàn)。所以,要時(shí)刻注意改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,努力推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用。

(二)我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的研究尚不深入

我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值,與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,很大一部分原因是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓,而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度,規(guī)定了非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件,這從一個(gè)側(cè)面也反映了準(zhǔn)則制定者的擔(dān)憂,從而限制了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)上,公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題已被宣布為未來(lái)兩年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重大科研課題,并將由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)全國(guó)性專題研討會(huì),表明公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的緊迫性。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不完善

公允價(jià)值概念是一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題,而我國(guó)在公允價(jià)值既不知其然、又不知其所以然的情況下,就付諸實(shí)施了。我國(guó)財(cái)政部(2006)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其它四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值)簡(jiǎn)單并列,而對(duì)它們之間的相互關(guān)系無(wú)任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延,已引起國(guó)內(nèi)不少人的質(zhì)疑。除了公允價(jià)值概念方面的缺陷外,我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中,很不詳盡和統(tǒng)一,無(wú)法有效指導(dǎo)實(shí)踐。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中迫切需要補(bǔ)充類似于FASB的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。

(四)實(shí)施中的估計(jì)技術(shù)問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量必須依賴估價(jià)技術(shù),而計(jì)量公允價(jià)值時(shí)使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)在于,確定被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格。該估價(jià)技術(shù)應(yīng)最大限度地使用市場(chǎng)輸入變量,且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是,我國(guó)利率和匯率還未完全市場(chǎng)化,生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不夠成熟,即使那些有效的交易市場(chǎng),也缺乏足夠的深度與廣度。因此,我國(guó)在運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)缺乏市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)。另外,我國(guó)當(dāng)前缺乏一份既能詳細(xì)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)又有很強(qiáng)可操作性的執(zhí)業(yè)指南。這些都會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性產(chǎn)生重大不利影響。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)對(duì)策

(一)完善我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系的理論前提

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)核具有科學(xué)性,其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),只要決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然得到認(rèn)可,公允價(jià)值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就難以削弱。因此,通過(guò)重新分類金融資產(chǎn)或其他方式停止公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施,在危機(jī)得到緩解后,必然會(huì)遭到投資者的反對(duì)。金融危機(jī)是消費(fèi)者過(guò)度債務(wù)化、金融機(jī)構(gòu)過(guò)度杠桿化、資本市場(chǎng)過(guò)度證券化和金融監(jiān)管過(guò)度自由化等原因造成的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是罪魁禍?zhǔn)?但實(shí)踐中依據(jù)“非公允”的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值的方式對(duì)危機(jī)起了一定的推波助瀾效應(yīng),改進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)否定其科學(xué)內(nèi)涵,而是應(yīng)建立有效機(jī)制,來(lái)調(diào)整非正常、非有效市場(chǎng)下確定公允價(jià)值的操作方式。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也明確了非活躍市場(chǎng)下或僅考慮估值技術(shù)更公允情況下公允價(jià)值的確定方式,因此沒(méi)有必要修訂我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且我國(guó)金融市場(chǎng)體系仍處于總體健康狀態(tài),沒(méi)有必要啟動(dòng)非正常、非有效市場(chǎng)下如何確定公允價(jià)值的操作機(jī)制。當(dāng)前針對(duì)非活躍市場(chǎng)、非理性市場(chǎng)調(diào)整公允價(jià)值的確定方式具有合理性和必要性,但如何保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)、可靠、可比是需要關(guān)注的新問(wèn)題。同時(shí),也需要考慮市場(chǎng)回歸活躍、有秩序后,如何再次將公允價(jià)值確定方式調(diào)整為按市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

(二)完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用

近年來(lái),宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速,2008年又恰逢全球范圍內(nèi)的金融風(fēng)暴,國(guó)內(nèi)也存在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期放緩等不利因素,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要在這種不同境況下的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到施用,方能更顯其適用性,并于具體內(nèi)容層面上尋求進(jìn)一步完善。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者而言,應(yīng)當(dāng)持續(xù)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研,借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),結(jié)合我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境,慎重地提出適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用公允價(jià)值的方法和具體措施,從而可以避免走一些不必要的彎路。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還應(yīng)加大對(duì)公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的研究,加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善。

公允價(jià)值作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,只要充分考慮到各種變量和不確定因素,科學(xué)地設(shè)計(jì)改革方案,穩(wěn)步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量,就能夠使實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)最小化,從而確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)得到有效實(shí)施。

【參考文獻(xiàn)】

篇10

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 公允價(jià)值 計(jì)量屬性

金融危機(jī)爆發(fā)以后，社會(huì)公眾對(duì)引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示質(zhì)疑。認(rèn)為公允價(jià)值尤其是以市值為基礎(chǔ)的計(jì)量方式，無(wú)法客觀反映資產(chǎn)價(jià)值；在金融危機(jī)中，又使公司報(bào)表過(guò)于“難看”，影響公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)和投資者信心，起到了火上澆油的作用。更有甚者認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的規(guī)定是造成次貸危機(jī)的元兇之一。相反，美國(guó)消費(fèi)者組織對(duì)此持反對(duì)態(tài)度，認(rèn)為如果不按公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)讓銀行和其他金融機(jī)構(gòu)“按幻想定價(jià)”，肆意虛定高價(jià)，由此引發(fā)了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的更深層次的思考。

一、公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程及其應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）定義公允價(jià)值為：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況并自愿的各方之間，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債時(shí)所采用的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將公允價(jià)值定義為：在自愿的各方進(jìn)行的當(dāng)前交易中，即在非強(qiáng)制或清算性出售交易中，買賣一項(xiàng)資產(chǎn)（承擔(dān)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債）所采用的金額。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。鮑春生認(rèn)為以上的定義可以看出，公允價(jià)值具有以下幾方面的特征：一是交易雙方必須是在公平交易環(huán)境中，并且是在自愿的基礎(chǔ)上，而且熟悉交易的情況，這三個(gè)條件構(gòu)成了公允價(jià)值形成的前提；二是在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量；三是公允價(jià)值立足于當(dāng)前的交易，而不是資產(chǎn)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中所形成的價(jià)格，也不是資產(chǎn)在未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（二）公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程 公允價(jià)值計(jì)量模式的真正建立有個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，它在我國(guó)的發(fā)展也不是一蹴而就的。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程，具體可概括為以下幾個(gè)階段：第一階段：早在1998年，我國(guó)在非貨幣易、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，證券市場(chǎng)、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，公允價(jià)值的信息量不足且不易取得，公允價(jià)值的運(yùn)用存在復(fù)雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤(rùn)縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量不真實(shí)。第二階段：2001年財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實(shí)和謹(jǐn)慎，由于市場(chǎng)環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)，公允價(jià)值計(jì)量給人為操縱利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門(mén)。基于上市公司濫用這一計(jì)量屬性操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象多次發(fā)生，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)現(xiàn)值的應(yīng)用有所增加。準(zhǔn)則的修訂減少了我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值態(tài)度的轉(zhuǎn)變對(duì)于防止公允價(jià)值的濫用和人為操縱利潤(rùn)的情況進(jìn)一步惡化起到了一定的作用。第三階段：按照會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求，2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大大擴(kuò)大了公允價(jià)值的使用范圍，對(duì)公允價(jià)值禁而又用。我國(guó)已的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)，在這30個(gè)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值的引入有利于確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)哲學(xué)觀，使計(jì)價(jià)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相聯(lián)系，真正滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的核心需求。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用 在我國(guó)已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但我國(guó)對(duì)對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在諸多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下方面：（1）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用范圍上遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用。（2）公允價(jià)值的確認(rèn)要有嚴(yán)格的使用前提，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，也可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，“能夠取得并可靠計(jì)量”是使用公允價(jià)值的基本前提和條件。這說(shuō)明在歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位，是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價(jià)值的。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量可供選擇時(shí)，優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量，歷史成本無(wú)法計(jì)量時(shí)才考慮公允價(jià)值計(jì)量。（3）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定:企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性；并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―債務(wù)重組》，明確規(guī)定了公允價(jià)值的運(yùn)用前提是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。從以上方面可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值，若不能滿足公允價(jià)值適用條件，是不能運(yùn)用的。

我國(guó)之所以要謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值，是因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。同時(shí)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，還存在著一定的差距，在目前情況下，如果不顧條件地運(yùn)用公允價(jià)值必然會(huì)帶來(lái)公允價(jià)值的濫用，并最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，在我國(guó)，作為活躍市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可以信賴的、必不可少的證據(jù)。此外，公司治理、企業(yè)高管人員道德觀和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等也是我國(guó)不宜以公允價(jià)值作為主導(dǎo)計(jì)量屬性的重要原因之一。而且目前我國(guó)公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，會(huì)計(jì)人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊。因此，在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用持謹(jǐn)慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。

二、金融危機(jī)下公允價(jià)值存在的問(wèn)題及我國(guó)應(yīng)對(duì)

（一）公允價(jià)值的特殊背景 公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)金融界的應(yīng)用，除了具有提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性和有用性的一般目標(biāo)外，還有著特殊的背景。20世紀(jì)80年代美國(guó)曾發(fā)生嚴(yán)重的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，一些儲(chǔ)蓄及住房貸款機(jī)構(gòu)利用會(huì)計(jì)手段掩蓋問(wèn)題貸款，最終導(dǎo)致400多家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，在聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司無(wú)力賠償?shù)那闆r下，聯(lián)邦政府動(dòng)用1000多億美元聯(lián)邦儲(chǔ)備基金予以補(bǔ)救。從那以后，美國(guó)金融界就傾向于以公允價(jià)值計(jì)量金融產(chǎn)品。從某種意義上說(shuō)，“公允價(jià)值”概念正是由于80年代美國(guó)儲(chǔ)蓄和房屋貸款危機(jī)而引入的，這一原則被2006年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的SFAS157號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――公允價(jià)值計(jì)量推向了。

（二）金融危機(jī)下公允價(jià)值暴露的問(wèn)題 此次金融危機(jī)爆發(fā)后，暴露出公允價(jià)值應(yīng)用的諸多問(wèn)題，主要有：

（1）公允價(jià)值的“順周期”特征導(dǎo)致“不公允”。華爾街的銀行家們?cè)?jīng)享受過(guò)公允價(jià)值帶來(lái)的快樂(lè)，在此次金融危機(jī)爆發(fā)后卻談虎色變，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在市場(chǎng)大跌和市場(chǎng)定價(jià)功能缺失的情況下，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)過(guò)分對(duì)資產(chǎn)按市價(jià)減計(jì)，造成虧損和資本充足率下降，進(jìn)而促使金融機(jī)構(gòu)加大資產(chǎn)拋售力度，使市場(chǎng)陷入交易價(jià)格下跌――資產(chǎn)減記――核減資本金――恐慌性拋售――價(jià)格進(jìn)一步下跌的惡性循環(huán)之中。主要參考“市價(jià)”的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“順周期”特征，即在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期市場(chǎng)估值偏高時(shí)，公允價(jià)值也會(huì)出現(xiàn)高估，并通過(guò)放大再融資規(guī)模等途徑加劇泡沫的形成，而在市場(chǎng)低迷時(shí)，公允價(jià)值又會(huì)出現(xiàn)低估，并通過(guò)緊縮信貸等途徑加劇市場(chǎng)的低迷?！绊樦芷谛?yīng)”遮蔽了金融機(jī)構(gòu)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，在一定程度上起到了“雪上加霜”的作用，市場(chǎng)行情好時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量的金融產(chǎn)品在利潤(rùn)表上顯示大量浮動(dòng)收益，誘使企業(yè)管理層滋生片面樂(lè)觀情緒。一旦經(jīng)濟(jì)下滑，相關(guān)金融資產(chǎn)價(jià)值看低，金融機(jī)構(gòu)就要計(jì)提高額減值準(zhǔn)備，這勢(shì)必影響金融機(jī)構(gòu)的盈利水平和資本充足率水平。正是由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“順周期”特征，有不少市場(chǎng)參與者，甚至立法部門(mén)專家，認(rèn)為以市值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本次金融危機(jī)起到了推波助瀾和加劇危機(jī)的作用，要求改革這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（2）美國(guó)第157號(hào)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的問(wèn)題。金融危機(jī)也暴露出美國(guó)第157號(hào)準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱FAS157）的一些缺陷。FAS157將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)支付的價(jià)格”。這個(gè)最新定義假設(shè)所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債存在著一個(gè)習(xí)以為常的交易市場(chǎng)。但次貸危機(jī)表明，這一假設(shè)并非永遠(yuǎn)成立。例如因?yàn)橥顿Y者過(guò)度恐慌和信貸極度萎縮，CDO的市場(chǎng)交易已經(jīng)名存實(shí)亡。同樣地，F(xiàn)AS157也沒(méi)有考慮流動(dòng)性缺失的資產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響問(wèn)題。不幸的是，次貸危機(jī)中的ABS、MBS和CDO由于信貸萎縮大都變成了流動(dòng)性缺失的金融資產(chǎn)。更為致命的是，當(dāng)市場(chǎng)巨變和信貸萎縮導(dǎo)致次債相關(guān)產(chǎn)品從第一或第二層次掉落至第三層次時(shí)，F(xiàn)AS157卻未能就這種情形下如何確定公允價(jià)值提供技術(shù)指引，導(dǎo)致第三層次的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果差距很大。按“市值計(jì)價(jià)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格確定其資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，取代過(guò)去的歷史成本會(huì)計(jì)。但這種會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格的不斷下滑和低價(jià)出售套現(xiàn)，使金融穩(wěn)定性進(jìn)一步惡化。因?yàn)槠髽I(yè)在泡沫時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表水漲船高，容易采取進(jìn)取擴(kuò)張的策略；而在金融危機(jī)時(shí)期，由于持有的投資工具（如基金、股票等可交易的衍生產(chǎn)品）大幅貶值，按市值入賬將會(huì)產(chǎn)生巨額損失，企業(yè)在資產(chǎn)貶值、盈利下跌的情況下難以尋找到融資，放大了財(cái)務(wù)困境的程度。

（三）金融危機(jī)后我國(guó)對(duì)公允價(jià)值處理方法 金融危機(jī)后我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的處理采取相應(yīng)的處理方法，以清除其不利影響。

（1）上市公司公允價(jià)值變動(dòng)收益進(jìn)入利潤(rùn)表。美國(guó)爆發(fā)金融危機(jī)后，沒(méi)能及時(shí)改變會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，導(dǎo)致了金融危機(jī)的進(jìn)一步加劇。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司利潤(rùn)表中設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，綜合反映交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司當(dāng)期損益的影響。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)時(shí)以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬，持有期間由公允價(jià)值引起的變動(dòng)計(jì)入公司當(dāng)期的損益。這一舉措會(huì)對(duì)那些擁有大量交易性金融資產(chǎn)的上市公司產(chǎn)生極大的影響。若當(dāng)期股票或債券的價(jià)格大幅上升，公司當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)大幅增加；若股票或債券價(jià)格大幅下跌，則公司當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)大幅減少。擁有大量金融工具業(yè)務(wù)的上市公司若采用公允價(jià)值計(jì)量，其當(dāng)期利潤(rùn)將受較大影響。一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益則將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股盈余。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)不僅支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益，而且所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額也計(jì)入損益。這樣，績(jī)差公司或債務(wù)重組負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過(guò)債務(wù)重組行為增加當(dāng)期利潤(rùn)。金融類企業(yè)是引入公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)重估的重點(diǎn)，并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)樂(lè)觀背景下，金融類企業(yè)是最大的受益者之一，用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)直接影響到當(dāng)期收益或者所有者權(quán)益，從而改寫(xiě)上市公司凈利潤(rùn)或者凈資產(chǎn)。金融類企業(yè)自身主營(yíng)收入的增加觸發(fā)了自身業(yè)績(jī)預(yù)增、估值提升、股價(jià)上漲等連鎖反應(yīng)，最終通過(guò)公允價(jià)值傳導(dǎo)給上市公司。

從上市公司2007中報(bào)看，共有316家上市公司的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益科目本期發(fā)生額不為零，其中240家上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)收益，76家上市公司出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益主要來(lái)自股票、基金、債券等金融資產(chǎn)，平均為上市公司增加了巨額利潤(rùn)，占上市公司稅前利潤(rùn)的59.44%，而具有公允價(jià)值凈收益的上市公司則利潤(rùn)增加更高，平均占稅前利潤(rùn)的79.78%。金融行業(yè)因公允價(jià)值的引入而受益最深。如中國(guó)人壽（6001628）直接增加了64.59億人民幣的巨額利潤(rùn)，占其稅前利潤(rùn)的三分之一強(qiáng)；排在第二位的中國(guó)平安也獲得了30.94億人民幣的利潤(rùn)，占稅前利潤(rùn)的34.87%；排在第二十位的中海發(fā)展也獲得了6000萬(wàn)以上的直接利潤(rùn)。隨之而來(lái)的就是這一類涉及各個(gè)行業(yè)的上市公司賬面利潤(rùn)或者資產(chǎn)的增加， 股價(jià)上漲。統(tǒng)計(jì)顯示，2008年上半年，A股上市公司投資收益與公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，對(duì)于可比公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的負(fù)貢獻(xiàn)約為6.26個(gè)百分點(diǎn)；而上年則提升利潤(rùn)增長(zhǎng)約為10.76個(gè)百分點(diǎn)。

（2）金融危機(jī)后我國(guó)對(duì)公允價(jià)值采取的措施。金融危機(jī)后我國(guó)在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，充分考慮不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段應(yīng)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。如在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，采用公允價(jià)值計(jì)量有可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的虛增，從而加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)本身具有泡沫的情況下進(jìn)一步擴(kuò)大泡沫?；蛟诮?jīng)濟(jì)萎靡情況下，又有可能發(fā)生像美國(guó)金融危機(jī)這樣的情況。當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生突變的時(shí)候，信息披露透明化程度、傳遞速度日益提高的現(xiàn)代金融市場(chǎng)中，市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)會(huì)迅速通過(guò)這種計(jì)價(jià)機(jī)制，反映到主體的財(cái)務(wù)報(bào)告等，并沖擊公眾投資者的心里預(yù)期，在一些非理性的因素作用下，原來(lái)的價(jià)格波動(dòng)信號(hào)被放大，并即刻影響到實(shí)際交易，又迅速成為下一報(bào)告期的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。由此可以看到，應(yīng)用“市值計(jì)價(jià)”、“公允”的善意已被扭曲，計(jì)價(jià)機(jī)制實(shí)際上在市場(chǎng)波幅較大時(shí)會(huì)起到助漲殺跌的幫兇作用。而在全球金融一體化、自由化進(jìn)程日益加速的當(dāng)今，波動(dòng)已成為一種常態(tài)，投資者心里預(yù)期變動(dòng)的非理性因素也是客觀存在，經(jīng)歷了諸多波折問(wèn)世的公允價(jià)值似乎仍太過(guò)于理想化，與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)仍存在著巨大的差距。

從上述分析可以看出確定公允價(jià)值需要考慮兩個(gè)方面： 一方面要有資產(chǎn)或者負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格，存在活躍市場(chǎng)，有實(shí)際市場(chǎng)的報(bào)價(jià)，有最近交易日的市場(chǎng)價(jià)格；另一方面要考慮估值技術(shù)，類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)的基準(zhǔn)價(jià)格、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，還有期權(quán)定價(jià)模型等。如果需要采用估值技術(shù)，應(yīng)該選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)。由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性和可操縱性，因而其形成的會(huì)計(jì)計(jì)量模式必然帶來(lái)新的問(wèn)題和實(shí)際應(yīng)用上的困難，其主要表現(xiàn)：一是信息質(zhì)量的可靠性難以保證； 二是公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大；三是公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。

三、金融危機(jī)后公允價(jià)值的走向及完善對(duì)策

（一）金融危機(jī)后公允價(jià)值的走向 公允價(jià)值究竟該何去何從？是摒棄公允價(jià)值，回到歷史成本等傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，還是改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)？赫茲在2008年公允價(jià)值圓桌會(huì)議上指出，F(xiàn)ASB完全是應(yīng)投資者清楚而明確的要求才規(guī)定金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，金融界對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的指責(zé)明顯置投資者的信息需求于不顧，公允價(jià)值向投資者提供了更加透明的信息。事實(shí)上，金融界制造了房地產(chǎn)泡沫，并通過(guò)不受監(jiān)管、不透明的資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新手法放大金融資產(chǎn)泡沫，才最終釀成災(zāi)難深重的次貸危機(jī)。會(huì)計(jì)借助公允價(jià)值計(jì)量模式，及時(shí)、透明、公開(kāi)地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。倘若沒(méi)有采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，投資者可能永遠(yuǎn)被掩蓋在金融界創(chuàng)設(shè)的虛幻泡沫中。顯然金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有必然關(guān)系，而是多種因素綜合作用的結(jié)果。本次金融危機(jī)中，正是由于公允價(jià)值的運(yùn)用，才使得金融風(fēng)險(xiǎn)得到了充分地暴露。顯然歷史事實(shí)已表明：其他的計(jì)量屬性與公允價(jià)值相比，更無(wú)助于真實(shí)地反映企業(yè)的情況，產(chǎn)生更大程度的信息誤導(dǎo)。因而改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)已成為需要關(guān)注的問(wèn)題，我國(guó)的學(xué)者對(duì)此也做了不少研究。

2008年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）了針對(duì)第157號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見(jiàn)，在非活躍與非理性市場(chǎng)情況下，企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部定價(jià)，包括合理的主觀判斷來(lái)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值。SEC強(qiáng)調(diào)，不能簡(jiǎn)單依賴不活躍市場(chǎng)情況下的交易價(jià)格，公司需要更多地通過(guò)對(duì)價(jià)格下滑時(shí)間長(zhǎng)短、跌幅以及市場(chǎng)流動(dòng)性的判斷，以及借助內(nèi)部估值模型和假設(shè)條件，來(lái)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。郭健認(rèn)為具體的做法有待于進(jìn)一步探討，例如：區(qū)別公允價(jià)值應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就一些特殊市場(chǎng)情況（如特別樂(lè)觀或悲觀的市場(chǎng)條件，以及流動(dòng)性極度匱乏的市場(chǎng)條件），對(duì)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)作特殊修正；就目前廣泛應(yīng)用估值模型重新做深入剖析，改進(jìn)其對(duì)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)參數(shù)的估計(jì)技術(shù)，減少主觀夸大經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的傾向，區(qū)別各種市場(chǎng)條件，擬訂更細(xì)化更嚴(yán)密的應(yīng)用條件、應(yīng)用方式；多元化的信息披露，在公允價(jià)值為主導(dǎo)的計(jì)量基礎(chǔ)上，增加其他計(jì)量屬性的參考信息，矯正非理性因素的夸大效應(yīng)。鄒慷行認(rèn)為對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，應(yīng)對(duì)三個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整：首先，有選擇地增加有關(guān)估值的信息。會(huì)計(jì)估值本身需要補(bǔ)充其他信息，比如公允估值方法預(yù)計(jì)存在的變動(dòng)、建模技術(shù)以及假設(shè)，從而讓使用者能夠適當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，提高資本緩沖和備付金。增加緩沖資本和采用前瞻性準(zhǔn)備金計(jì)提，將有助于防止周期下降。為了完全抵御周期下降，模擬顯示為了抵御最嚴(yán)重沖擊需積累的資本緩沖，要比正常水平高30%-40%。最后，提供有的放矢的風(fēng)險(xiǎn)披露。公司可以考慮提供更有針對(duì)性的報(bào)告，以滿足不同用戶的不同需要，頻率較高的簡(jiǎn)短報(bào)告可能比頻率較低的長(zhǎng)報(bào)告更好。

（二）金融危機(jī)后我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的完善措施 從美國(guó)爆發(fā)并蔓延到全球的金融危機(jī)，使公允價(jià)值不斷暴露出其存在的問(wèn)題，促使我國(guó)必須進(jìn)一步完善公允價(jià)值的應(yīng)用。（1）我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展一定要與我國(guó)目前的金融業(yè)發(fā)展水平相協(xié)調(diào)，既要不斷提高信息的相關(guān)性、透明度，更要保持金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行充分地溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對(duì)金融業(yè)發(fā)展帶來(lái)怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見(jiàn)，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。同時(shí)，金融業(yè)和金融監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來(lái)的不利影響。（2）建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及其框架體系。目前，我國(guó)涉及公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則分布較為零散，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)不斷成熟，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的弊端已嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，以公允價(jià)值計(jì)量為代表的計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量改革的方向。在此背景下，理論界應(yīng)著手建立適合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量框架體系，以更好推動(dòng)理論研究和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。（3）提高全體會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，為確保會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，就需要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，而職業(yè)判斷又取決于職業(yè)水平。因此，要通過(guò)學(xué)校教育、職業(yè)教育、各種培訓(xùn)等加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新，擴(kuò)大知識(shí)面，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)責(zé)任，從而使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更加可靠。（4）建立應(yīng)用公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。公允價(jià)值計(jì)量作為一種新興計(jì)量工具，將對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大影響，如準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這些規(guī)定將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。（5）建立實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的良好環(huán)境。隨著企業(yè)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，未來(lái)會(huì)有很多業(yè)務(wù)涉及公允價(jià)值，因此，必須加快具體準(zhǔn)則的制定步伐，進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī)，建立公平、開(kāi)放、自由、誠(chéng)信的交易規(guī)則體系；通過(guò)建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的約束；建立監(jiān)管部門(mén)定期檢查制度，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)家審計(jì)部門(mén)的作用；鑒于會(huì)計(jì)造假的違規(guī)機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國(guó)高昂的懲罰性賠償制度對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行嚴(yán)懲，以震懾企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的心理；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

四、結(jié)論

力推公允價(jià)值應(yīng)用的金融機(jī)構(gòu)，在此次危機(jī)中將公允價(jià)值推到了罪魁禍?zhǔn)椎奈恢?。但公允價(jià)值計(jì)量模式不是引發(fā)這場(chǎng)金融海嘯的主因。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用仍將為社會(huì)廣泛接納和認(rèn)可。我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量符合國(guó)際趨勢(shì)，是會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大進(jìn)步，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)又充分考慮了我國(guó)的國(guó)情，盡管在公允價(jià)值的運(yùn)用方面較為謹(jǐn)慎，但隨著我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)外環(huán)境的逐步完善和各項(xiàng)法律制度的健全，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)在我國(guó)得到更廣泛的應(yīng)用。

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