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篇1

【關(guān)鍵詞】 交易性金融資產(chǎn); 公允價(jià)值; 計(jì)量

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)亦在不斷變遷、完善,歷史成本計(jì)量不斷向公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展,特別是在證券業(yè)的日益發(fā)展和不斷成熟的資本市場(chǎng)環(huán)境下,公允價(jià)值計(jì)量更是具有無(wú)法替代的計(jì)量?jī)?yōu)勢(shì),對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)的計(jì)量基礎(chǔ)使得其更加貼近資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值,能夠提供更具決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。但實(shí)務(wù)操作中由于公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)復(fù)雜性往往產(chǎn)生一些對(duì)公允價(jià)值的不當(dāng)會(huì)計(jì)處理,使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)意義模糊。藉此本文對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái),在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過(guò)程中存在的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行梳理研究,并提出計(jì)量?jī)?yōu)化的對(duì)策和建議。

一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量案例解析

(一)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,計(jì)入初始投資成本。如果所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)將該股利或利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。發(fā)生的交易手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入投資收益科目。舉例說(shuō)明如下:

A公司2008年12月5日購(gòu)入甲公司股票1 000 000股,作為交易性金融資產(chǎn)核算,購(gòu)入時(shí)該股票市場(chǎng)價(jià)格為4元/股,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 4 000 000元

貸:銀行存款4 000 000元

(二)交易性金融資產(chǎn)持有至期末的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。到資產(chǎn)負(fù)債表日,如果企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)尚未處置,應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舉例說(shuō)明如下:

如果上述A公司購(gòu)入的甲公司股票至資產(chǎn)負(fù)債表日仍然持有,該股票在2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000元

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000 000元

該筆業(yè)務(wù)反映了A公司由于持有甲公司的股票而增加的資產(chǎn)和收益。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)核算

期末企業(yè)在編制利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)該將損益類科目的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)科目,包括公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額。不考慮其他損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn),上述A公司對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000 000元

貸:本年利潤(rùn)1 000 000元

從上述的業(yè)務(wù)處理過(guò)程來(lái)看,至2008年12月31日,A公司因購(gòu)買(mǎi)甲公司股票而產(chǎn)生的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

5 000 000元(包括公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的1 000 000元)。公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額為零,因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日其金額已全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)科目。由于稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在差異,期末要進(jìn)行納稅調(diào)整。該公允價(jià)值變動(dòng)損益雖然在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益,但是稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)之前不計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ),到實(shí)現(xiàn)時(shí)才計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。假設(shè)A企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5 000 000元,僅存在該筆業(yè)務(wù)需要進(jìn)行納稅調(diào)整,則計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為:

借:所得稅費(fèi)用1 250 000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1 000 000元

遞延所得稅負(fù)債250 000元

(四)交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該將前期計(jì)入初始投資成本的金額以及公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的金額全部結(jié)轉(zhuǎn),以實(shí)際收到的出售價(jià)格與全部結(jié)轉(zhuǎn)的金額之差計(jì)入投資收益科目。接上例,假如A公司在2009年1月10日,將其持有的甲公司的股票全部出售,市場(chǎng)價(jià)格為5.5元/股,不考慮其他因素,該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款 5 500 000元

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本4 000 000元

――公允價(jià)值變動(dòng)1 000 000元

投資收益500 000元

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)還要做一筆會(huì)計(jì)分錄:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000 000元

貸:投資收益 1 000 000元

該會(huì)計(jì)分錄的目的是為了真實(shí)反映企業(yè)持有該筆交易性金融資產(chǎn)所獲得的投資收益,這可以理解。但是這里借方的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目反映的意義體現(xiàn)在哪里呢?如前述,在2008年12月31日,A公司已經(jīng)將公允價(jià)值變動(dòng)的金額全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)科目,到2009年1月10日這一時(shí)點(diǎn),該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表或者賬面上反映的余額為零。而在出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí),卻又借記公允價(jià)值變動(dòng)損益,這時(shí)在公司的賬面上就會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借方余額1 000 000元。而實(shí)際上隨著該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的處置,與之相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益已經(jīng)不存在了。新準(zhǔn)則規(guī)定,公允價(jià)值變動(dòng)損益科目借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額,而這里的1 000 000元公允價(jià)值變動(dòng)損益借方余額反映的不是該意思表示。那么這里就存在讓人費(fèi)解的地方,這1 000 000元的借方余額究竟包含了怎樣的經(jīng)濟(jì)意義。

先分析這1 000 000元的借方余額最后將歸于何處?至2009年1月31日,A公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必然將該公允價(jià)值變動(dòng)損益的余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)科目,其會(huì)計(jì)分錄為:

借:本年利潤(rùn) 1 000 000元

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000元

至此,該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益方結(jié)轉(zhuǎn)完畢,其余額為零。假如A公司本月不存在其他損益科目,那么月末僅結(jié)轉(zhuǎn)處置交易性金融資產(chǎn)的損益,其會(huì)計(jì)分錄為:

借:投資收益1 500 000元

貸:本年利潤(rùn) 1 500 000元

計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄為(假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整):

借:所得稅費(fèi)用 125 000元

遞延所得稅負(fù)債 250 000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 375 000元

如果處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)不做同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)分錄,那么,至期末進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:投資收益500 000元

貸:本年利潤(rùn)500 000元

計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄為:

借:所得稅費(fèi)用125 000元

遞延所得稅負(fù)債250 000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅375 000元

二、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量?jī)?yōu)化的對(duì)策與建議

上述兩種情況下計(jì)算的本年利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的金額是一樣的,而帶來(lái)的問(wèn)題則是在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),是否需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額,筆者認(rèn)為不需要?；谌缦滤伎?

一是在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn),依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)認(rèn)可了該交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益。只是認(rèn)可的會(huì)計(jì)科目不同,一個(gè)是公允價(jià)值變動(dòng)損益科目,一個(gè)是投資收益科目。

二是稅法規(guī)定該項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要納稅,到收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方納稅。通過(guò)上述分析過(guò)程可以發(fā)現(xiàn),無(wú)論在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),是否結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益都不會(huì)影響每個(gè)期間的應(yīng)交所得稅的金額。

三是在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),如果將上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完畢的公允價(jià)值變動(dòng)損益重新結(jié)轉(zhuǎn),這樣是重復(fù)的,因?yàn)樵谙乱粋€(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日又做了同樣的結(jié)轉(zhuǎn)。特別是在中間的時(shí)段,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)處理完畢的時(shí)候,卻存在一筆借方的公允價(jià)值變動(dòng)損益的余額,很難理解。

四是如果單獨(dú)來(lái)分析交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)核算,似乎不存在什么問(wèn)題。但是,會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性、連續(xù)性、一貫性,而不能孤立的看待某一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生。如果結(jié)合前后資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算進(jìn)行分析,就不難發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

綜上,無(wú)論是從會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)化角度來(lái)看,還是從財(cái)務(wù)信息使用者易于識(shí)別和理解的角度分析,處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)均不應(yīng)該同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)前一資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)科目的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

一、安全生產(chǎn)責(zé)任制

安全生產(chǎn)是關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)和人民群眾生命財(cái)產(chǎn)的大事，為了加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車(chē)和駕駛員的安全管理，消除各種隱患，防止行車(chē)事故的發(fā)生，提高運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。根據(jù)本公司的運(yùn)輸工作實(shí)際情況,制定本制度。本公司屬下各運(yùn)輸安全管理部門(mén)及所有從事道路貨物運(yùn)輸人員都必須嚴(yán)格遵守本制度。

1、認(rèn)真貫徹執(zhí)行“安全第一、預(yù)防為主”的方針，遵守國(guó)家法律法規(guī)和安全生產(chǎn)操作規(guī)程，守法經(jīng)營(yíng)，落實(shí)各級(jí)交通主管部門(mén)的安全生產(chǎn)管理規(guī)定，組織學(xué)習(xí)安全生產(chǎn)知識(shí)，最大限度地控制和減少道路交通事故的發(fā)生。

2、道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)許可范圍內(nèi)的安全生產(chǎn)工作，是安全生產(chǎn)第一責(zé)任人，對(duì)安全生產(chǎn)工作負(fù)總責(zé)。

3、聘請(qǐng)符合道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)條件的駕駛?cè)藛T，并與駕駛員簽訂安全生產(chǎn)責(zé)任書(shū)，將責(zé)任書(shū)內(nèi)容分解到每個(gè)工作環(huán)節(jié)和工作崗位，職責(zé)明確，責(zé)任分清，層層落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制。

4、積極參與各項(xiàng)安全生產(chǎn)活動(dòng)，設(shè)立安全生產(chǎn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，保證安全生產(chǎn)工作的開(kāi)展。

5、落實(shí)事故處理“四不放過(guò)”的原則，即：事故原因不查清不放過(guò)；事故責(zé)任者沒(méi)處理不放過(guò)；整改措施不落實(shí)不放過(guò)；教訓(xùn)不吸取不放過(guò)。

6、建立營(yíng)運(yùn)車(chē)輛維護(hù)、檢修工作制度，督促車(chē)輛按時(shí)做好綜合性能檢測(cè)及二級(jí)維護(hù)，確保車(chē)輛技術(shù)狀況良好。

二、管理機(jī)構(gòu)及工作職責(zé)

公司安全生產(chǎn)第一負(fù)責(zé)人是**職務(wù)**，主要工作職責(zé)是：

1、宣傳和貫徹政府頒布的安全法規(guī)、條例、規(guī)定，組織各項(xiàng)活動(dòng)、技術(shù)培訓(xùn)。

2、根據(jù)上級(jí)要求和企業(yè)實(shí)際制訂的安全工作計(jì)劃和有關(guān)管理措施，修訂本公司安全管理規(guī)章制度和安全考核標(biāo)準(zhǔn)并負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

3、組織召開(kāi)安全會(huì)議，總結(jié)、分析各階段的安全生產(chǎn)情況，并針對(duì)存在問(wèn)題制定相應(yīng)的防范措施。

第二負(fù)責(zé)人是**職務(wù)**，主要工作職責(zé)是：

1、布置和檢查公司各部門(mén)工作人員的安全學(xué)習(xí)。

2、負(fù)責(zé)駕駛員的安全考核、培訓(xùn)及安全獎(jiǎng)罰，參與公司重大生產(chǎn)、交通事故的調(diào)處及善后工作。

3、負(fù)責(zé)機(jī)動(dòng)車(chē)和駕駛員的建檔管理以及有關(guān)牌證的換發(fā)、年檢審業(yè)務(wù)的組織、管理事項(xiàng)，并做好有關(guān)資料的收集、統(tǒng)計(jì)和各階段工作總結(jié)。

4、培訓(xùn)駕駛員掌握汽車(chē)基本原理，及對(duì)交通事故有一定的分析水平和現(xiàn)場(chǎng)處理能力。

三、駕駛員的崗位職責(zé)

1、遵守交通法規(guī)和操作程序，抵制違章行為，維護(hù)交通秩序，確保安全行車(chē)。

2、積極參加各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動(dòng)，提高安全行車(chē)意識(shí)和技術(shù)水平。

3、嚴(yán)格執(zhí)行公司安全管理規(guī)章制度，遵守勞動(dòng)紀(jì)律，服從指揮，按時(shí)、按質(zhì)完成運(yùn)輸任務(wù)。

4、遵守車(chē)輛管理和保修制度，自覺(jué)做好車(chē)輛"三清例保"工作，保持車(chē)輛、輪胎、附屬裝備、隨車(chē)工具的整潔及車(chē)輛、證件齊全和完好。

5、熟悉車(chē)輛性能、熟練駕駛技術(shù)，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，掌握行車(chē)規(guī)律。

6、服從安全管理人員（負(fù)責(zé)人）的指揮和檢查，接受上級(jí)布置的有關(guān)任務(wù)和培訓(xùn)。

四、安全生產(chǎn)監(jiān)督檢查制度

1、每月至少進(jìn)行一次全面安全檢查，重點(diǎn)檢查安全生產(chǎn)責(zé)任制、規(guī)章制度的建立完善、安全隱患整改、應(yīng)急預(yù)案、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)議精神的學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)情況，并做好記錄。

2、做好出車(chē)前、停車(chē)后的準(zhǔn)備、檢查工作，確保行車(chē)安全，發(fā)現(xiàn)隱患要及時(shí)修復(fù)后方可出車(chē)。

3、裝貨時(shí)嚴(yán)查超載和擅自裝載危險(xiǎn)品。

4、不定期檢查車(chē)輛的安全裝置、燈光信號(hào)、證件。

5、檢查駕駛員是否帶病或疲勞開(kāi)車(chē)，是否違反安全生產(chǎn)操作規(guī)程。

6、檢查消防設(shè)施是否安全有效。

7、建立安全生產(chǎn)獎(jiǎng)懲制度，依制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

五、駕駛員安全管理制度

(一)、公司駕駛員必須遵守《中華人民共和國(guó)道路交通法》、《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸條例》及有關(guān)交通安全管理的規(guī)章規(guī)則，安全駕車(chē)。并應(yīng)遵守本公司其他相關(guān)的規(guī)章制度。

(二)、駕駛員須與公司簽訂聘書(shū)，聘用條件為：

1、須持有合法的駕駛執(zhí)照；

2、年齡不超過(guò)60周歲；

3、取得道路運(yùn)輸管理部門(mén)頒發(fā)的從業(yè)資格證；

4、經(jīng)公司組織對(duì)其進(jìn)行面試、理論和機(jī)械常識(shí)考核、道路駕駛技術(shù)測(cè)試合格。

(三)、駕駛員的管理、宣傳、教育

1、本公司聘用的駕駛員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，為旅客、貨主提供安全、及時(shí)、便捷、舒適的運(yùn)輸服務(wù)。

2、駕駛員應(yīng)愛(ài)惜公司車(chē)輛，平時(shí)要注意車(chē)輛的保養(yǎng)，經(jīng)常檢查車(chē)輛的主要機(jī)件。每月到少用半天時(shí)間對(duì)自己所開(kāi)車(chē)輛進(jìn)行檢修，確保車(chē)輛，以保持車(chē)輛的清潔（包括車(chē)內(nèi)、車(chē)外和引擎的清潔）。駕駛員發(fā)現(xiàn)車(chē)輛有故障時(shí)要產(chǎn)即檢修。不會(huì)檢修的，應(yīng)立即報(bào)告管理人員，并提出具體的維修意見(jiàn)（包括維修項(xiàng)目和大致需要的經(jīng)費(fèi)等）。未經(jīng)批準(zhǔn)，不許私自將車(chē)輛送廠維修。

3、駕駛員對(duì)自己所開(kāi)車(chē)輛的各種證件的有效性應(yīng)經(jīng)常檢查，出車(chē)時(shí)一定保證證件齊全。行車(chē)?yán)锍坛^(guò)四小時(shí)的，須配兩名駕駛員，駕駛員連續(xù)駕駛不得超過(guò)四小時(shí)。

4、公司將不定時(shí)、經(jīng)常性的對(duì)駕駛員進(jìn)行安全教育、職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)知識(shí)和操作規(guī)程培訓(xùn)和考試，考試不合格的，不得上車(chē)。

(四)、凡我公司聘用的駕駛員，須遵守《安全行車(chē)十一條禁令》禁令，違反者一律解聘。

六、車(chē)輛安全管理制度

(一)、車(chē)輛的年度檢驗(yàn)、上戶、轉(zhuǎn)籍、技術(shù)檢測(cè)、維護(hù)保養(yǎng)由公司負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

(二)、凡我公司的客、貨營(yíng)運(yùn)車(chē)輛均應(yīng)參加保險(xiǎn)，投保險(xiǎn)種包括：車(chē)輛損失險(xiǎn)、第三者責(zé)任險(xiǎn)、承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)、駕駛員人身意外險(xiǎn)。

(三)、車(chē)輛必須具有良好的技術(shù)善方可參加營(yíng)運(yùn)，為保證車(chē)輛的安全運(yùn)行，必須按規(guī)定進(jìn)行二、好級(jí)維護(hù)，關(guān)配備各種有效的安全裝置和設(shè)備，如滅火器、防滑鏈、防擴(kuò)網(wǎng)、鐵鍬等。

(四)、車(chē)輛必生故障必須及時(shí)修復(fù)，特別是危及行車(chē)安全的重大隱患，如制動(dòng)、轉(zhuǎn)向、輪胎、燈光裝置等。嚴(yán)禁車(chē)輛帶病出場(chǎng)、出站。

(五)、嚴(yán)禁超員、超載行駛，嚴(yán)禁客貨混裝，嚴(yán)禁超速行駛。

(六)、車(chē)輛在運(yùn)行途中，駕駛員應(yīng)主動(dòng)做好車(chē)輛的自檢自查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

(七)、車(chē)輛必須按規(guī)定位置停放，嚴(yán)禁在辦公樓前、加油站、八字坡、油庫(kù)、生活區(qū)亂停亂放。

(八)、安全行車(chē)十一條禁令：

1、嚴(yán)禁無(wú)駕照、無(wú)從業(yè)資格證人員駕車(chē)；

2、嚴(yán)禁違反行車(chē)命令行車(chē)；

3、嚴(yán)禁酒后回車(chē)、疲勞行車(chē)；

4、嚴(yán)禁超員、超載行駛；

5、嚴(yán)禁車(chē)輛帶病行駛；

6、嚴(yán)禁旅客攜帶易燃、易爆危險(xiǎn)品乘車(chē)；

7、嚴(yán)禁車(chē)未停穩(wěn)時(shí)上下乘客；

8、嚴(yán)禁在通過(guò)無(wú)人看守鐵路道口時(shí)與火車(chē)搶道；

9、嚴(yán)禁車(chē)輛載客加油和發(fā)動(dòng)機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)中加油；

10、嚴(yán)禁直流供油、嚴(yán)禁冬季明火烤車(chē)；

11、嚴(yán)禁雨雪道路和涉水后高速行駛。

七、對(duì)駕駛員的獎(jiǎng)懲

1、年安全獎(jiǎng)：凡一年內(nèi)未出現(xiàn)事故或發(fā)生事故責(zé)任不在本人，按保險(xiǎn)公司返還安全獎(jiǎng)的70%獎(jiǎng)勵(lì)駕駛員（凡出事故并負(fù)有50%以上責(zé)任的不得安全獎(jiǎng)），其余30%獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。

2、月安全獎(jiǎng)：按0.006元/公里計(jì)算安全獎(jiǎng)，凡發(fā)生事故者，不論大小，當(dāng)月不給安全公里獎(jiǎng)。

3、駕駛員在一年內(nèi)行車(chē)沒(méi)有發(fā)生大小責(zé)任事故者，辦公室獎(jiǎng)勵(lì)100元，出事故者不得獎(jiǎng)。

4、節(jié)油獎(jiǎng)：月節(jié)油獎(jiǎng)按辦公室審定油耗和行駛公里核算，每節(jié)約一公升油獎(jiǎng)0.80元；全年節(jié)油在400公升以上，年終按全年節(jié)油數(shù)另獎(jiǎng)0.10元/公升；每超耗一公升汽油按市場(chǎng)價(jià)駕駛員自付。

5、租車(chē)費(fèi)按總收入15%提獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)管車(chē)人員和駕駛員，獎(jiǎng)勵(lì)方法按出車(chē)天數(shù)、行駛公里計(jì)算。

6、修車(chē)堅(jiān)持勤儉節(jié)約原則，修理費(fèi)以去年年終修理費(fèi)總額為基數(shù)，本年度節(jié)約部份，按30%提獎(jiǎng)小車(chē)班及管車(chē)人員。

7、駕駛員行車(chē)去外地執(zhí)行任務(wù)，因各種原因，被執(zhí)法單位或執(zhí)法人員罰款，按罰款總額本單位報(bào)銷70%，剩下30%由駕駛員自負(fù)。

8、駕駛員未經(jīng)派車(chē)人員或分管領(lǐng)導(dǎo)許可，私自動(dòng)用小車(chē)辦私事或給他人辦事，除按違紀(jì)處分外，發(fā)生大小事故，后果自負(fù)，一切損失由駕駛員負(fù)責(zé)賠償，并按對(duì)外服務(wù)收取租車(chē)費(fèi)用，并給予行政、紀(jì)律處分。

9、駕駛員執(zhí)行任務(wù)發(fā)生交通事故，視其責(zé)任，酌情給予紀(jì)律、行政處分。經(jīng)濟(jì)損失在500元以上，視其責(zé)任，給以50—1000元經(jīng)濟(jì)賠償。

10、駕駛員行車(chē)途中，出現(xiàn)方向、制動(dòng)、輪（鼓）胎松落，駕駛員失誤等事故險(xiǎn)情（平時(shí)保養(yǎng)沒(méi)發(fā)現(xiàn)事故苗頭，或錯(cuò)加油料、雖沒(méi)發(fā)生事故，但出現(xiàn)了方向失靈、制動(dòng)失靈、輪胎松落等險(xiǎn)情），酌情給以10—100元經(jīng)濟(jì)處罰。

八、駕駛員的勞保待遇

1、按國(guó)家工人勞保用品規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)、統(tǒng)一管理，由小車(chē)班長(zhǎng)統(tǒng)一發(fā)放。

2、勞保用品購(gòu)買(mǎi)的時(shí)間和使用的年限，由小車(chē)班長(zhǎng)掌握登記，使用時(shí)間一個(gè)月的勞保用品，在每季度內(nèi)購(gòu)買(mǎi)一次，使用時(shí)間一年以上的勞保用品到時(shí)購(gòu)買(mǎi)。

3、購(gòu)買(mǎi)數(shù)量：駕駛員每月毛巾一根、手套一雙、肥皂一聯(lián)（計(jì)25元以內(nèi)），購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)服2年一套，水膠鞋2年一雙（計(jì)250元以內(nèi)）。

時(shí)，在出示檢查證后，司機(jī)必須停車(chē)配合，如發(fā)現(xiàn)車(chē)輛狀況不佳的或違反公司安全管理規(guī)定的，管理人員有對(duì)車(chē)輛進(jìn)行停駛、回場(chǎng)檢查的權(quán)力。

(三)、車(chē)輛保養(yǎng)和審驗(yàn)

1、關(guān)于車(chē)輛二級(jí)維護(hù)、季檢、年審。

（1）車(chē)輛每季進(jìn)行一次二級(jí)維護(hù)，維修廠必須具有福州市交通部門(mén)核準(zhǔn)資格的修配廠；

（2）車(chē)輛進(jìn)行二級(jí)維護(hù)后，司機(jī)要將二級(jí)維護(hù)單交到公司備案，再到福州市晉安區(qū)運(yùn)輸管理所簽章；

（3）嚴(yán)禁車(chē)輛不進(jìn)廠檢測(cè)而取得二級(jí)維護(hù)單等弄虛作假現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)查實(shí)，除了重新進(jìn)行二級(jí)維護(hù)外，公司將對(duì)司機(jī)進(jìn)行罰款；

（4）車(chē)輛每年進(jìn)行綜合檢測(cè)年審一次。

2、按規(guī)定參加交警、運(yùn)管部門(mén)組織的檢測(cè)、年檢、年審。

篇3

關(guān)鍵詞：調(diào)整期末公允價(jià)值；交易性金融資產(chǎn)；可出售金融資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)又分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類，核算時(shí)均采用“交易性金融資產(chǎn)”科目，交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（一）企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)－成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益（初始費(fèi)用）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

漲價(jià)調(diào)增交易性金融資產(chǎn)，跌價(jià)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)。

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀存

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本/公允價(jià)值變動(dòng)

應(yīng)收股利/利息

差額：投資收益

處置時(shí)要將金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”：

借：公允價(jià)值變損益

貸：投資收益

二、可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有到到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)為持有至到期投資金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)（以債券投資為例）的會(huì)計(jì)處理如下：

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

借：可供出售的金融資產(chǎn)－成本（面值）

－利息調(diào)整（差額）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)

借：可供－公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積－其他

漲價(jià)調(diào)增可供出售的金融資產(chǎn)，跌價(jià)調(diào)減可供出售的金融資產(chǎn)。

（三）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

處置時(shí)要將金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積（其他）科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”，累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。

借：銀存

貸：可供出售的金融資產(chǎn)－成本/利息調(diào)整調(diào)/應(yīng)計(jì)利息/公允價(jià)值變動(dòng)變

應(yīng)收利息

差額：投資收益

借：資本公積－其他資本公積

貸：投資收益

三、投資性房地產(chǎn)（公允模式）的相關(guān)賬務(wù)處理

如果投資性房地產(chǎn)滿足下列兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。則應(yīng)采取公允模式計(jì)量與核算。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（一）企業(yè)自用的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)－成本（公允）

累計(jì)折舊/攤銷

貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

差額：資本公積－其他（貸余）/公允價(jià)值變損益（借余）

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

借：公允價(jià)值變損益

貸：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

漲價(jià)調(diào)增投資性房地產(chǎn)，跌價(jià)調(diào)減投資性房地產(chǎn)。

（三）處置投資性房地產(chǎn)（公允模式）時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)－成本/公允價(jià)值變動(dòng)

借：資本公積－其他

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)收入

處置時(shí)要將轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積或公允價(jià)值變動(dòng)損益以及在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

四、分析和比較

通過(guò)上述分析我們可以看到這三項(xiàng)資產(chǎn)在期末均要調(diào)整至公允價(jià)值，所不同的是交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（公允模式）調(diào)整的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)入資本公積（其他），這樣處理會(huì)帶來(lái)怎樣的差異，我們下面進(jìn)行比較：

（一）當(dāng)年處置的交易性金融資產(chǎn)（見(jiàn)圖1）

在取得投資當(dāng)年就處置的交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)槠谀┱{(diào)整至公允價(jià)值而引起的損益變動(dòng)會(huì)在處置資產(chǎn)的同時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，最終計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）次年處置的交易性金融資產(chǎn)（見(jiàn)圖2）

在取得投資以后一直持有至次年才處置的交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)槠谀┱{(diào)整至公允價(jià)值而引起的損益變動(dòng)的處理，首先在取得投資當(dāng)年的年終會(huì)從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入當(dāng)年的本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖2步驟①），然后在處置資產(chǎn)的同時(shí)仍然需要再次轉(zhuǎn)入投資收益（見(jiàn)圖2步驟②），年終由投資收益轉(zhuǎn)入處置當(dāng)年的本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖2步驟③），最后還需將處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益的部分沖減本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖2步驟④）。通過(guò)分析得出，在取得投資以后一直持有至次年才處置的交易性金融資產(chǎn)其公允價(jià)值的變動(dòng)實(shí)質(zhì)上仍然是計(jì)入了持有期間的當(dāng)期損益。

（三）處置可供出售的金融資產(chǎn)（見(jiàn)圖3）

可供出售的金融資產(chǎn)其公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)在處置當(dāng)年由資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入處置當(dāng)年的本年利潤(rùn)。

（四）當(dāng)年處置的投資性房地產(chǎn)（公允模式）（見(jiàn)圖4）

由自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)所形成的資本公積（其他）或公允價(jià)值變動(dòng)損益連同期末調(diào)整至公允價(jià)值所形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益在處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，年末轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。

（五）以后年度處置的投資性房地產(chǎn)（公允模式）（見(jiàn)圖5）

以后年度處置的投資性房地產(chǎn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)所形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益和期末調(diào)整至公允價(jià)值而形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益，首先在取得投資當(dāng)年的年終會(huì)從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入當(dāng)年的本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖5步驟①），在處置資產(chǎn)時(shí)需要和轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)所形成的資本公積（其他）一起轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入（見(jiàn)圖5步驟②），年終由其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入處置當(dāng)年的本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖5步驟③），最后還需將處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入的部分沖減本年利潤(rùn)（見(jiàn)圖5步驟④）。通過(guò)分析得出，在投資年度以后才處置的投資性房地產(chǎn)（公允模式）其公允價(jià)值的變動(dòng)實(shí)質(zhì)上也仍然是計(jì)入了持有期間的當(dāng)期損益。

參考文獻(xiàn)：

篇4

開(kāi)封市婦幼保健院產(chǎn)科，河南開(kāi)封 475000

[摘要] 目的 探討卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血臨床效果。方法 A組給予單純卡孕栓藥物治療；B組給予單純卡前列素氨丁三醇藥物治療；C組給予卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇藥物治療。記錄三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者臨床療效及不良反應(yīng)發(fā)生率，給予統(tǒng)計(jì)學(xué)分析后得出結(jié)論。結(jié)果 C組患者臨床治療有效率高達(dá)94.12%，顯著高于A組（61.76%）及B組（67.65%）（P<0.05）；C組患者不良反應(yīng)發(fā)生率（52.94%）雖略高于A組（41.18%）及B組（44.12%），但對(duì)比結(jié)果無(wú)顯著差異（P>0.05）。結(jié)論 應(yīng)用卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血可顯著提高患者臨床療效，治療有效性及安全性均較為滿意，保障患者預(yù)后及生活質(zhì)量。

[

關(guān)鍵詞 ] 卡孕栓；卡前列素氨丁三醇；宮縮乏力性產(chǎn)后出血；應(yīng)用效果

[中圖分類號(hào)] R453　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A　[文章編號(hào)] 1672-5654（2014）08（b）-0065-02

產(chǎn)后出血（Postpamrtum Haemorrhage，PPH）是臨床常見(jiàn)的產(chǎn)科并發(fā)癥，指胎兒分娩完成后24 h內(nèi)出血量不小于500 mL，宮縮乏力是產(chǎn)婦發(fā)生產(chǎn)后出血的主要原因之一[1-2]。本文將對(duì)我院自2013年1月1日—2013年12月31日期間前來(lái)就診的100例宮縮乏力性產(chǎn)后出血產(chǎn)婦給予臨床研究，探討卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血臨床效果，為提高患者療效及預(yù)后提供可靠依據(jù)，現(xiàn)報(bào)道如下。

1資料與方法

1．1一般資料

102例宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者年齡21~40歲，平均年齡（31.29±2.08）歲，分娩時(shí)孕周38~41周，平均孕周（39.28±0.67）周，其中初產(chǎn)婦69例、經(jīng)產(chǎn)婦31例，分娩方式：剖宮產(chǎn)34例、自然分娩66例。按照抽簽方式將102例宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者隨機(jī)分為A組（34例）、B組（34例）、C組（34例），三組一般資料（性別、年齡、例數(shù)、孕周、分娩方式、產(chǎn)次等）具有臨床可比性（P>0.05）。

1．2方法

1.2.1納入與排除標(biāo)準(zhǔn)①經(jīng)臨床檢查符合世界衛(wèi)生組織（WHO）制定的產(chǎn)后出血診斷標(biāo)準(zhǔn)；②屬于宮縮乏力性產(chǎn)后出血，排除胎盤(pán)、軟產(chǎn)道或凝血功能障礙所致產(chǎn)后出血；③無(wú)心臟、肝臟、腎臟等機(jī)體重要器官嚴(yán)重器質(zhì)性病變；④無(wú)惡性腫瘤疾病、精神類疾病；⑤無(wú)妊娠相關(guān)并發(fā)癥；⑥對(duì)本次研究所需治療藥物具有良好耐受性，無(wú)相關(guān)使用禁忌癥；⑦治療依從性較好，可積極配合本次研究；⑧對(duì)本次研究具有知情權(quán)。

1.2.2研究方法三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者均經(jīng)子宮按摩及常規(guī)宮縮素給藥治療無(wú)效后給予卡孕栓或卡前列素氨丁三醇藥物治療，其中A組患者給予單純卡前列甲酯（商品名：卡孕栓，由東北制藥總廠提供）藥物治療，使用2枚卡孕栓塞肛，給藥處距約5~6 cm；B組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者給予單純卡前列素氨丁三醇[商品名：欣母沛，由美國(guó)法瑪西亞普強(qiáng)（中國(guó)）公司提供]藥物治療，自然分娩患者于臍下2~3橫指腹壁處常規(guī)消毒，經(jīng)針刺宮體回抽無(wú)血后于子宮肌層注入卡前列素氨丁三醇，利用窺陰器將宮頸暴露后，在宮頸11點(diǎn)、2點(diǎn)處穿刺回抽無(wú)血后各注入1/2劑量卡前列素氨丁三醇，剖宮產(chǎn)患者直接于手術(shù)時(shí)將卡前列素氨丁三醇注入宮體；C組患者給予卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇藥物治療，給藥方法同A組、B組。記錄三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者臨床療效及不良反應(yīng)發(fā)生率，給予統(tǒng)計(jì)學(xué)分析后得出結(jié)論。

1.2.3 效果判斷標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者治療前后臨床表現(xiàn)及生命體征變化情況判斷其治療治療效果：①有效：停止出血或出血量降至50 mL/h及以下，生命體征穩(wěn)定，盆腔內(nèi)子宮逐漸收縮，尿量30 mL/h及以上；②無(wú)效：出血量仍大于50 mL/h，盆腔內(nèi)子宮未出現(xiàn)有效收縮，患者各項(xiàng)生命均呈惡化表現(xiàn)（不穩(wěn)定），尿量小于30 mL/h。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

使用spss 13.0軟件包對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料采用t檢驗(yàn)由（x±s）表示，計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，以P<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2結(jié)果

2.1臨床療效

三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者經(jīng)不同給藥方案治療后，C組患者臨床治療有效率高達(dá)94.12%，與A組（有效率61.76%）及B組（有效率67.65%）對(duì)比結(jié)果具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05），A組、B組患者臨床治療總有效率對(duì)比結(jié)果無(wú)顯著差異（P>0.05），具體情況見(jiàn)表1。

2.2不良反應(yīng)

三組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者經(jīng)不同給藥方案治療后，C組患者不良反應(yīng)發(fā)生率（52.94%）雖略高于A組（不良反應(yīng)發(fā)生率41.18%）及B組（不良反應(yīng)發(fā)生率44.12%），但對(duì)比結(jié)果無(wú)顯著差異（P>0.05），發(fā)生不良反應(yīng)的患者經(jīng)對(duì)癥處理后均好轉(zhuǎn)或痊愈出院，無(wú)嚴(yán)重后果發(fā)生，具體情況見(jiàn)表2。

3討論

研究表明，產(chǎn)后出血是導(dǎo)致產(chǎn)婦死亡的主要因素，宮縮乏力、前置胎盤(pán)、胎盤(pán)黏連、軟產(chǎn)道損傷、凝血功能障礙等情況均可引發(fā)產(chǎn)后出血，早發(fā)現(xiàn)、早治療是降低產(chǎn)后出血患者死亡率的重要措施[3-4]。近年來(lái)，隨著人們生活習(xí)慣及飲食結(jié)構(gòu)改變等多因素共同作用，巨大兒、子宮肌瘤等情況發(fā)生率顯著上升，產(chǎn)后出血發(fā)生率也隨之增加，已引起廣大醫(yī)務(wù)工作者高度重視。

卡孕栓屬于前列腺素衍生物，其作用為使子宮平滑肌產(chǎn)生興奮，從而獲得強(qiáng)烈的子宮收縮目的，臨床特點(diǎn)為半衰期較長(zhǎng)，可顯著提高機(jī)體子宮收縮力及加快子宮收縮頻率，且進(jìn)行治療時(shí)藥效不易受到外界因素干擾（如孕激素、雌激素水平）[5-6]?？ㄔ兴ú捎弥蹦c給藥途徑，研究顯示人體直腸具有豐富血運(yùn)，經(jīng)直腸給藥后吸收速度及起效速度均顯著加快。此外有研究顯示，卡孕栓除具有良好的促進(jìn)子宮收縮作用外，還可促進(jìn)機(jī)體胃腸蠕動(dòng)功能，利于產(chǎn)婦分娩后盡快排氣，利于其胃腸道功能恢復(fù)[7]。但有研究顯示，單純使用卡孕栓治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者無(wú)法獲得滿意療效，需考慮與其他藥物配伍使用以便獲得理想治療效果[8]。

卡前列素氨丁三醇屬于氨丁三醇鹽溶液，是（15S）-15甲基衍生物，主要成分為天然前列腺素F2a。研究表明，卡前列素氨丁三醇特點(diǎn)為半衰期長(zhǎng)、生物活性強(qiáng)，使用較少劑量即可獲得顯著療效，可在機(jī)體中起到持久而強(qiáng)烈的刺激作用促進(jìn)子宮平滑肌收縮，經(jīng)宮頸及宮體注射給藥后15 min即可達(dá)到最高濃度[9]。

有研究顯示，宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者在使用卡孕栓藥物治療基礎(chǔ)上加用卡前列素氨丁三醇藥物聯(lián)合治療，可顯著提高其臨床療效[10]。本文研究可知，A組及B組宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者單純使用卡孕栓或卡前列素氨丁三醇治療后，雖可獲得一定療效，但治療有效率較低；C組患者經(jīng)卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療后，臨床總有效率顯著提高，但不良反應(yīng)發(fā)生率并未顯著增加，提示卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血可獲得滿意療效及安全性，與國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究結(jié)果相符。

綜上所述，應(yīng)用卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療宮縮乏力性產(chǎn)后出血可顯著提高患者臨床療效，治療有效性及安全性均較為滿意，值得臨床推廣應(yīng)用。但本文中仍有部分宮縮乏力性產(chǎn)后出血患者經(jīng)卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治療無(wú)效，且上述藥物價(jià)格昂貴，臨床醫(yī)生應(yīng)根據(jù)患者實(shí)際情況選擇合適的治療方案，及時(shí)掌握中轉(zhuǎn)手術(shù)時(shí)機(jī)，保障患者預(yù)后及生活質(zhì)量。

[

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篇5

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 公允價(jià)值套期保值 會(huì)計(jì)處理

一、套期保值理論綜述

（一）套期保值的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值準(zhǔn)則》，套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

我們?cè)诶斫馓灼诒Ｖ档膬?nèi)涵時(shí)，應(yīng)該將其與衍生金融工具投資的另一目的投機(jī)結(jié)合起來(lái)。所謂的投機(jī)指投資方本身并無(wú)實(shí)際的資產(chǎn)要出售或者在將來(lái)也不需要相關(guān)的資產(chǎn)，之所以進(jìn)行衍生金融工具的投資主要是通過(guò)買(mǎi)賣(mài)衍生金融工具來(lái)獲得標(biāo)的物的價(jià)格漲跌所形成的價(jià)差收益。而套期保值是指投資方本身有實(shí)際的資產(chǎn)在未來(lái)需要出售或?qū)?lái)確實(shí)需要買(mǎi)進(jìn)某項(xiàng)資產(chǎn)，而在現(xiàn)貨市場(chǎng)與期貨市場(chǎng)對(duì)同一種類的標(biāo)的物（如商品等）同時(shí)進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，以期通過(guò)期貨市場(chǎng)的盈利來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)貨市場(chǎng)的虧損，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)貨的保值。

（二）套期保值涉及的兩個(gè)概念

1.套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，套期工具通常為衍生工具，如遠(yuǎn)期合約、期貨合約或期權(quán)等。只有在對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)才可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。

2.被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的項(xiàng)目：如企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債；企業(yè)已簽定的在未來(lái)某特定日期或期間，需要履行的具有法律約束力的合同（也稱為確定承諾）；根據(jù)企業(yè)管理層意圖目前尚未簽定相關(guān)合同但估計(jì)未來(lái)很可能會(huì)發(fā)生的交易。

（三）套期保值的分類

根據(jù)套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系，可以將套期保值分為三類：

1.公允價(jià)值套期。公允價(jià)值套期指對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。

公允價(jià)值套期的對(duì)象主要是三類項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，即：（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（已在資產(chǎn)負(fù)債表列示）；（2）尚未確認(rèn)的確定承諾（尚未履行的已簽訂的合同）；（3）上述兩類資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)部分。

2.現(xiàn)金流量套期?，F(xiàn)金流量套期，指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于：（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（如浮動(dòng)利率債務(wù)的全部或部分未來(lái)利息支付）；（2）很可能發(fā)生的與預(yù)期交易（如預(yù)期的購(gòu)買(mǎi)或出售）有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資指報(bào)告企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

二、套期保值的會(huì)計(jì)處理思路及案例分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于套期保值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定不夠具體，本文采用創(chuàng)新思維以舉例的方式對(duì)公允價(jià)值套期保值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究，提出其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的新理念。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量思路

企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，并分兩條線來(lái)進(jìn)行，一是現(xiàn)貨市場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理，二是期貨市場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理。

1.現(xiàn)貨市場(chǎng)。（1）初始處理。在企業(yè)指定被套期項(xiàng)目時(shí)，將相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債從“庫(kù)存商品”、“長(zhǎng)期借款”等賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“被套期項(xiàng)目”會(huì)計(jì)科目里，以反映相關(guān)資產(chǎn)已實(shí)行套期保值的實(shí)際情況。（2）后續(xù)處理。在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“套期損益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或“資本公積――其他資本公積”。（3）終止處理。最后在停止資產(chǎn)或負(fù)債的套期或?qū)嶋H買(mǎi)賣(mài)相關(guān)資產(chǎn)或結(jié)算負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“被套期項(xiàng)目”科目。

2.期貨市場(chǎng)。（1）初始處理。根據(jù)取得衍生金融工具的公允價(jià)值，借記“套期工具――衍生工具”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）后續(xù)處理。在持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將該衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“套期損益”里。（3）終止處理。在處置該衍生金融工具時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“套期工具――衍生工具”科目。

（二）會(huì)計(jì)披露思路

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，如果“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”是借方余額的，反映套期保值形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，可在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)欄里單列項(xiàng)目反映；如果“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”是貸方余額的，反映套期保值形成負(fù)債的公允價(jià)值，可在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債欄里單列項(xiàng)目反映。無(wú)論形成的是資產(chǎn)或負(fù)債，都可以并到相關(guān)的被套期項(xiàng)目的標(biāo)的物“存貨”或“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目里反映。

2.關(guān)于套期損益，屬于有效套期部分（即期貨市場(chǎng)的收益剛好抵消了現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失），則“套期損益”余額為0，不需在利潤(rùn)表中反映；屬于無(wú)效套期部分（即期貨市場(chǎng)的收益未抵消完的現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失部分），則“套期損益”存在余額，可在利潤(rùn)表公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目下單列“套期損益”項(xiàng)目反映。

（三）套期保值會(huì)計(jì)處理案例分析――以公允價(jià)值套期保值為例

[案例一]利用期貨合約進(jìn)行的公允價(jià)值套期保值

2010年1月1日，大龍公司持有一批產(chǎn)品，準(zhǔn)備在年底出售，但考慮到產(chǎn)品價(jià)格可能下跌，為規(guī)避所持有的產(chǎn)品公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與一家金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同，并將其指定為2010年全年存貨價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。2010年1月1日，衍生工具的公允價(jià)值為1 000元，被套期項(xiàng)目（即產(chǎn)品）的賬面原價(jià)為202 000元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2 000元，公允價(jià)值220 000元。

[案例二]利用期權(quán)進(jìn)行的公允價(jià)值套期保值

2010年1月1日，大龍公司以每股10元的價(jià)格，從證券交易所購(gòu)入A公司股票30 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。為規(guī)避該股票價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)，大龍公司于2010年6月30日支付期權(quán)費(fèi)30 000元購(gòu)入一項(xiàng)看跌期權(quán)。該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為每股12元，行權(quán)日期為2010年12月31日。購(gòu)入的股票及看跌期權(quán)公允價(jià)值如表2所示（單位：元）。

三、公允價(jià)值套期保值的會(huì)計(jì)處理結(jié)論

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值套期保值往往被企業(yè)作為一種典型的套期保值類型，相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露若能根據(jù)套期保值業(yè)務(wù)的操作原理分為現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)兩條線去處理，則容易被掌握和理解，而且這種思路也可用于現(xiàn)金流量套期保值和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期保值的會(huì)計(jì)處理。建議實(shí)務(wù)工作者在具體運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行套期保值時(shí)可以借鑒此會(huì)計(jì)處理方法。

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篇6

[關(guān)鍵詞]可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 攤余成本 金融資產(chǎn)減值

一、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。”,而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

也就是說(shuō)雖然都是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值的,而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值,其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)被計(jì)入了所有者權(quán)益。這種對(duì)于以同種計(jì)量模式計(jì)量而公允價(jià)值變動(dòng)處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討,卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。

本人認(rèn)為,作為以公允價(jià)值計(jì)量的各資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算方法在原則上應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的,即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,而且它也應(yīng)當(dāng)和其他各項(xiàng)能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)一樣,在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要考慮減值,完全可以根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)整當(dāng)期損益。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的合理性

1.為什么不為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定了“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?而在后面幾條的相關(guān)具體描述中卻刻意回避了“減值準(zhǔn)備”這個(gè)詞匯,即使像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》這樣的權(quán)威解讀資料在相關(guān)案例中也沒(méi)有使用“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)》對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是“資產(chǎn)負(fù)債表日,……,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))”。

除可供出售金融資產(chǎn)以外,其他所有應(yīng)考慮減值問(wèn)題的資產(chǎn),在確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄都是借記“資產(chǎn)減值損失”科目、貸記“××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,只有該資產(chǎn)例外,在確認(rèn)減值損失時(shí)借方計(jì)入當(dāng)期損益而貸方卻轉(zhuǎn)出“資本公積――其他資本公積”并沖減原資產(chǎn)賬面價(jià)值。筆者實(shí)在想不出這么做的理由,難道是將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積留下的隱患?

2.可供出售權(quán)益工具減值處理的合理性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條和前述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)》的相關(guān)規(guī)定告訴我們,應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條得規(guī)定又告訴我們“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。”,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)》又在191頁(yè)具體規(guī)定了可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理為“借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng)),貸記”資本公積――其他資本公積”。

也就是說(shuō)企業(yè)持有的符合條件的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值后,在一定條件下其價(jià)值是可以恢復(fù)的,但是確認(rèn)減值損失時(shí)應(yīng)計(jì)入損益,而價(jià)值恢復(fù)時(shí)卻要通過(guò)所有者權(quán)益。如此處理的合理性,筆者實(shí)在不敢茍同。無(wú)論從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一貫性要求出發(fā),還是借鑒其它資產(chǎn)減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理,確認(rèn)減值和價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)當(dāng)是同步的。即如果確認(rèn)減值損失時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),那么資產(chǎn)價(jià)值回復(fù)時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理也應(yīng)當(dāng)是沖減當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

3.可供出售債務(wù)工具減值處理的合理性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條,關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值金額確定的規(guī)定是“該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和已計(jì)入損益的減值損失后的余額?！?而對(duì)于可供出售債務(wù)工具減值金額的計(jì)算并沒(méi)有給出具體的說(shuō)法,反倒是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》通過(guò)案例給了我們一點(diǎn)提示:

本案例實(shí)際上是比較簡(jiǎn)單的,由于債券票面利率和實(shí)際利率都為3%,所以2006年12月31日可以按照當(dāng)日公允價(jià)值和期初攤余成本直接計(jì)算減值損失金額為200 000元(800 000―1 000 000),而如果債券票面利率和實(shí)際利率不同,再計(jì)算減值損失金額恐怕就沒(méi)有這么簡(jiǎn)單了。也就是說(shuō)該案例無(wú)論計(jì)算資產(chǎn)減值損失金額還是計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)金額,都是用資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值減去當(dāng)日債券的攤余成本,并不是真正反映公允價(jià)值的差額,這就從根本上違背了可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量原則。筆者認(rèn)為,絕不能將“攤余成本”和“公允價(jià)值”兩種截然不同的計(jì)量模式對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目同時(shí)使用,不但增加了會(huì)計(jì)處理的難度,也未必就能切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,由于“實(shí)際利率”和“攤余成本”本身就不能保證客觀公允。實(shí)際上,如果完全采用公允價(jià)值計(jì)量,無(wú)論資產(chǎn)減值損失金額還是資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)金額都應(yīng)當(dāng)是期初、期末資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,當(dāng)然要扣除到期利息對(duì)公允價(jià)值的影響。

三、結(jié)論

綜上所述,筆者建議取消對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的認(rèn)定,采用與其他以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)一樣的會(huì)計(jì)處理方式,資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值變動(dòng)情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期損益,不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值這一特殊規(guī)定,也必須采用與其他資產(chǎn)計(jì)提減值相同的會(huì)計(jì)處理方法,即將確認(rèn)的減值損失金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)并同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而不是直接沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。同時(shí),既然可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,那么也應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定減值損失金額和后續(xù)的價(jià)值恢復(fù)金額。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.

篇7

［關(guān)鍵詞］新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值變動(dòng)損益;納稅核算

1引言

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，使企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距明顯增大。與原有準(zhǔn)則、制度相比，最為明顯的就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了除歷史成本外的公允價(jià)值計(jì)量屬性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在后續(xù)計(jì)量中的應(yīng)用，要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)部分資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將其賬面價(jià)值按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這就導(dǎo)致了公允價(jià)值變動(dòng)損益變得經(jīng)?；?。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)交易性金融負(fù)債和金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶，當(dāng)投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中采用公允價(jià)值模式時(shí)方法與上相同。

2公允價(jià)值變動(dòng)損益概述

2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)量屬性的變動(dòng)2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，全面引入重置成本、公允價(jià)值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性，不再盲目強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性的地位。其中主要在金融工具、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等方面采用了公允價(jià)值，并新增了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值變動(dòng)損益的定義及使用范圍公允價(jià)值變動(dòng)損益是指一項(xiàng)資產(chǎn)在取得以后，當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，期末資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的差額。［1］2006年頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、交易性金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債等計(jì)算利得和損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。

3交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)損益的使用對(duì)企業(yè)納稅核算的影響

3.1交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的資產(chǎn)。［2］3.2交易性金融資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶的處理原則內(nèi)容詳見(jiàn)表1和表2．3.3案例分析2014年3月1日，QF企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)初始成本為50000萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為53000萬(wàn)元;在2015年12月31日的公允價(jià)值為47000萬(wàn)元。2016年3月1日，QF企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)，共取得銀行存款51000萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下:(單位:萬(wàn)元)(1)2014年3月1日，QF企業(yè)買(mǎi)入該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)———成本50000貸:銀行存款50000(2)2014年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項(xiàng)資產(chǎn)其公允價(jià)值為53000萬(wàn)元，而其賬面余額為50000萬(wàn)元。QF企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)3000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益30000結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸:本年利潤(rùn)3000(3)2015年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項(xiàng)資產(chǎn)其公允價(jià)值為47000萬(wàn)元，而其賬面余額為53000萬(wàn)元。QF企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益6O00貸:交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)6000相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):借:本年利潤(rùn)6000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益6000(4)2016年3月1日，QF企業(yè)出售該項(xiàng)資產(chǎn)，其進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款51000交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)3000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益3000交易性金融資產(chǎn)———成本50000投資收益1000相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):借:投資收益1000公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸:本年利潤(rùn)4000假設(shè)QF企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。對(duì)納稅核算的影響賬務(wù)處理如下:(1)2014年12月31日，由于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間有差額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，數(shù)額為3000萬(wàn)元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，數(shù)額為3000×25%=750(萬(wàn)元)借:所得稅費(fèi)用750貸:遞延所得稅負(fù)債750(2)2015年12月31日，資產(chǎn)價(jià)值降低，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債6000×25%=1500(萬(wàn)元)。借:遞延所得稅負(fù)債1500貸:所得稅費(fèi)用1500(3)2016年3月l日，在出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，需要將多轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債增加，數(shù)額為25%×3000=750(萬(wàn)元)。借:所得稅費(fèi)用750貸:遞延所得稅負(fù)債750從以上會(huì)計(jì)分錄可得出，該交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，數(shù)額為3000萬(wàn)元，時(shí)間為2014年，并增加當(dāng)期750萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)增加750萬(wàn)元的所得稅費(fèi)用，并最終減少750萬(wàn)元本年利潤(rùn);2015年由于公允價(jià)值下降6000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回1500萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)減少1500萬(wàn)元的所得稅費(fèi)用，最終調(diào)增1500萬(wàn)元本年利潤(rùn);2016年處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，則要增加最后剩余的750萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)減少750萬(wàn)元本年利潤(rùn)。由此可以得出結(jié)論，在交易性金融資產(chǎn)中其公允價(jià)值變動(dòng)是未實(shí)現(xiàn)的損失或收益，把交易性金融資產(chǎn)出售前，稅法上的處理方法是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在會(huì)計(jì)上采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理方法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)卻要產(chǎn)生相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或與其相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加或減少相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，并最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值損益賬戶納稅核算的案例講解，我們對(duì)公允價(jià)值及其損益科目的運(yùn)用有了充分理解。但這種方法在某些方面存在一些問(wèn)題，例如它使得會(huì)計(jì)處理變得很復(fù)雜。所以如何兼顧其合理運(yùn)用同時(shí)降低其復(fù)雜程度將是未來(lái)進(jìn)行探索的一個(gè)主題。

參考文獻(xiàn):

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006［M］．北京:中國(guó)科學(xué)出版社，2006.

［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)［M］．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

篇8

內(nèi)容摘要：可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)是債權(quán)工具時(shí)，要按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，因此又涉及到攤余成本的確定，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)的核算比較復(fù)雜。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)取得的債權(quán)工具作為可供出售金融資產(chǎn)，在其核算中涉及到的初始入賬價(jià)值、攤余成本、賬面價(jià)值、公允價(jià)值及“可供出售金融資產(chǎn)—成本”等相關(guān)內(nèi)容的解析，以期更好地把握可供出售金融資產(chǎn)的核算。

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn) 攤余成本 公允價(jià)值 賬面價(jià)值

可供出售金融資產(chǎn)的含義

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南（2006）》規(guī)定，在“附錄即會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中，如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)當(dāng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值的含義及關(guān)系

（一）攤余成本

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。具體計(jì)算過(guò)程如圖1所示。

（二）公允價(jià)值

公允價(jià)值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。其最大的特征就是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)（一致）的市場(chǎng)交易價(jià)格即為允公價(jià)值。

（三）賬面價(jià)值

資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就是其賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，按照公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)后，其賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。

（四）攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值之間的關(guān)系分析

可供出售金融資產(chǎn)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，該初始確認(rèn)金額即是取得該金融資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值，同時(shí)也是該資產(chǎn)的攤余成本。即初始確認(rèn)時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值等于攤余成本。企業(yè)取得債券后，意味著獲得了合約規(guī)定的兩項(xiàng)收款權(quán)利：一是債券到期時(shí)按債券面值收取款項(xiàng)的權(quán)利；二是基于票面利率分期或到期一次收取利息的權(quán)利。因此單獨(dú)反映債券的面值是非常有必要的，會(huì)計(jì)核算中通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)—成本”進(jìn)行核算，而初始確認(rèn)金額不一定等于債券面值，因此還要通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”和“可供出售金融資產(chǎn)—成本”共同來(lái)體現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，期末時(shí)要將可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，即無(wú)論該資產(chǎn)的公允價(jià)值是上漲還是下跌，都需依據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值。但是在確定債券攤余成本時(shí)，從攤余成本的含義中可知攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，因此期末可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和賬面價(jià)值不一致。有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，貸方應(yīng)該計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目；同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值暫時(shí)性下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。因攤余成本的含義中要扣除已發(fā)生的減值損失，因此確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和攤余成本應(yīng)該一致。

案例分析

2010年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司于2010年1月1日發(fā)行的5年期債券，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，債券面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年年末支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為3133.8萬(wàn)元。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。2011年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3060萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2012年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至3040萬(wàn)元。2013年2月4日，甲公司將該債券全部售出，收到款項(xiàng)3010萬(wàn)元存入銀行。

案例中2010年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是實(shí)際支付的款項(xiàng)3133.8萬(wàn)元，此金額既是可供出售金融資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值又是期初攤余成本，但在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目的金額是3000萬(wàn)元，實(shí)際支付款項(xiàng)和面值的差額通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”進(jìn)行核算，此科目的金額為133.8萬(wàn)元。用T型賬戶反映賬面價(jià)值和攤余成本如圖2所示。從T型賬戶可以看到，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)其賬面價(jià)值和攤余成本是相同的，明細(xì)構(gòu)成是成本3000萬(wàn)元，利息調(diào)整133.8萬(wàn)元。

2010年1月1日的賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 133.8

貸：銀行存款 3133.8

案例中，2010年12月31日是債券約定的收取利息的日期，同時(shí)按照實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，因可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，2010年12月31日同時(shí)還應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)?？晒┏鍪蹅鶛?quán)工具的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具與上期末的公允價(jià)值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動(dòng)額后的差額。因?yàn)樵谑杖∑泵胬⒌耐瑫r(shí)確認(rèn)投資收益并進(jìn)行利息調(diào)整的攤銷，會(huì)引起攤余成本的變動(dòng)，因此應(yīng)先確認(rèn)投資收益，然后確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

2010年12月31日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 150

貸：投資收益 125.35

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.65

按照實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益后，賬面價(jià)值和攤余成本變化如圖3所示。

從圖3可以看出，在確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)之前，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于攤余成本金額為3109.15萬(wàn)元。可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，2010年12月31日公允價(jià)值為3100萬(wàn)元，與考慮攤余成本變動(dòng)后的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)公允價(jià)值下降9.15萬(wàn)元。確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)后，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3100萬(wàn)元等于公允價(jià)值，攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)，攤余成本為3109.15萬(wàn)元，此攤余成本是確認(rèn)2011年投資收益的期初攤余成本。

確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積-其他資本公積 9.15

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 9.15

2011年12月31日，債券出現(xiàn)嚴(yán)重的持續(xù)性的下降，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。在確認(rèn)減值損失之前首先應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=3109.15×4%=124.37（萬(wàn)元），本文不考慮2010年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 150

貸：投資收益 124.37

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 25.63

因?yàn)榇_認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄中，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本攤銷了25.63萬(wàn)元，此時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=3100-25.63=3074.37（萬(wàn)元），公允價(jià)值為3060萬(wàn)元，由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以公允價(jià)值變動(dòng)=3074.37-3060=14.37（萬(wàn)元），并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，因此確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為23.52萬(wàn)元。

賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 23.52

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

14.37

資本公積—其他資本公積 9.15

確認(rèn)減值損失后可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值3060萬(wàn)元，攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允變動(dòng)，但在攤余成本的含義中要扣除已確認(rèn)的減值損失，在確認(rèn)減值損失之前，攤余成本=3109.15-25.63=3083.52萬(wàn)元，2011年末確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額為23.52萬(wàn)元，因此攤余成本=3083.52-23.52=3060萬(wàn)元。

2011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本、賬面價(jià)值和公允價(jià)值是相同的即都是3060萬(wàn)元，3060萬(wàn)元的攤余成本是確認(rèn)2012年投資收益的期初攤余成本。

2012年12月31日在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回之前首先應(yīng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益， 2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=3060×4%=122.4（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

150

貸：投資收益

122.4

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 27.6

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回之前，賬面價(jià)值和攤余成本=3060-27.6=

3032.4萬(wàn)元，所以公允價(jià)值變動(dòng)=3040-3032.4=7.6（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失為7.6萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回減值損失之后賬面價(jià)值為3040萬(wàn)元。減值損失轉(zhuǎn)回影響攤余成本，減值損失轉(zhuǎn)回之后的攤余成本也為3040萬(wàn)元〔3133.8-24.65-25.63-27.6-（23.52-7.6）〕。

賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 7.6

貸：資產(chǎn)減值損失 7.6

2013年2月4日出售該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為3040萬(wàn)元，是通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)—成本”的借方3000萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的貸方15.92萬(wàn)元（9.15+14.37-7.6），“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”借方55.92萬(wàn)元（133.8-24.65-25.63-27.6）共同反映的。出售所得價(jià)款與出售的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得或損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。

2013年2月4日出售的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 3010

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 15.92

投資收益 30

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3000

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 55.92

案例中2010年12月31日確認(rèn)的資本公積9.15萬(wàn)元已經(jīng)在2011年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)計(jì)入了資產(chǎn)減值損失，因此出售時(shí)無(wú)余額，所以無(wú)需處理。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn) 權(quán)益證券 股票

金融資產(chǎn)是以信用為基礎(chǔ)的所有權(quán)憑證，其收益來(lái)源于其所代表的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，金融資產(chǎn)不構(gòu)成社會(huì)的實(shí)際財(cái)富。金融資產(chǎn)同其他資產(chǎn)一樣，具有“收益性”和“風(fēng)險(xiǎn)性”（預(yù)期回報(bào)的不確定性），在財(cái)務(wù)管理上金融資產(chǎn)按照其收益的特征不同可以劃分為固定收益證券、權(quán)益證券和衍生證券。本文將通過(guò)綜合案例探討權(quán)益證券（以股票投資為例）在會(huì)計(jì)核算中的對(duì)比分析。

一、股票投資會(huì)計(jì)核算的分類

企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算確認(rèn)。不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，準(zhǔn)備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的權(quán)益性投資劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，其他的權(quán)益性投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資（如：股票）。對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。投資單位對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。

例：2007年5月10日，甲公司以620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元，2008年1月3日以630萬(wàn)元出售該金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，不產(chǎn)生重大影響。

二、劃分為交易性金融資產(chǎn)

劃分為交易性金融資產(chǎn)的權(quán)益證券，初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

1.5月10日，甲公司以620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 6 000 000

應(yīng)收股利 200 000

投資收益 60 000

貸：銀行存款 6 260 000

2.5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利 200 000

3.2007年6月30日，該股票每股市價(jià)為3.2元，公允價(jià)值上升3.2×200-600=40（萬(wàn)元）。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 400 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 000

4.2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，0.2×200=40（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收股利 400 000

貸：投資收益 400 000

8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 400 000

貸：應(yīng)收股利 400 000

5.12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元。公允價(jià)值上升3.6×200-3.2×200=80（萬(wàn)元）。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 800 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800 000

6.2008年1月3日以630萬(wàn)元出售該金融資產(chǎn)。

借：銀行存款 6 300 000

投資收益 900 000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 6 000 000

――公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000

借：投資收益 1 200 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000

累計(jì)損益：40+80-（3.6×200-630）-6=64（萬(wàn)元）。

三、劃分為可供出售金融資產(chǎn)

劃分為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益證券，初始取得按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積――其他資本公積） ，處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

1.2007年5月10日，甲公司以620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 060 000

應(yīng)收股利 200 000

貸：銀行存款 6 260 000

2.5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利 200 000

3.2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，公允價(jià)值上升3.2×200-606=34（萬(wàn)元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 340 000

貸：資本公積――其他資本公積 340 000

4.2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，0.2×200=40（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收股利 400 000

貸：投資收益 400 000

8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 400 000

貸：應(yīng)收股利 400 000

5. 12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元。公允價(jià)值上升3.6×200-3.2×200=80（萬(wàn)元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 800 000

貸：資本公積――其他資本公積 800 000

6.2008年1月3日以630萬(wàn)元出售該金融資產(chǎn)。

借：銀行存款 6 300 000

投資收益 900 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 060 000

――公允價(jià)值變動(dòng) 1 140 000

借：資本公積――其他資本公積 1 140 000

貸：投資損益 1 140 000

累計(jì)損益：40-90+114=64（萬(wàn)元）。

四、劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資

若甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，并且對(duì)其產(chǎn)生重大影響，該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)將該股票投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。若甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，不對(duì)其產(chǎn)生重大影響，該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)將該股票投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。S

參考文獻(xiàn)：

篇10

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；房地產(chǎn)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.147

1 投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)日益活躍，除了對(duì)于房屋的買(mǎi)賣(mài)置換，還出現(xiàn)了為賺取租金和資本增值為主要目標(biāo)的投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)。

（1）采用公允價(jià)值模式需滿足的條件。投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

（2）投資性房地產(chǎn)在兩種方式下的計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用歷史成本計(jì)量時(shí)，需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷。

2 公允價(jià)值計(jì)量方式在國(guó)內(nèi)的運(yùn)用實(shí)例

當(dāng)今歷史條件下，采取公允價(jià)值的計(jì)量方式已成為大勢(shì)所趨，國(guó)際上對(duì)投資性房地產(chǎn)也大多采用了公允價(jià)值的計(jì)量方式。截至2011年年底，我國(guó)共有893家公司擁有投資性房地產(chǎn)，而其中僅有28家公司采用公允價(jià)值計(jì)量方法。

以金隅股份（601992）為例，該公司于2010年年底發(fā)出公告將從歷史成本計(jì)量方式向公允價(jià)值計(jì)量方式轉(zhuǎn)變。分析其公司2011年度的年報(bào)，可以看出在2011年投資性房地產(chǎn)凈額為11599000000.00，而該公司資產(chǎn)總計(jì)達(dá)76912959523.75，投資性房地產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高達(dá)15.08%。該公司投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)總額為770347551.26，當(dāng)年利潤(rùn)總額為4670008892.82，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)收益占總利潤(rùn)的16.50%。這體現(xiàn)了公允價(jià)值的變動(dòng)是當(dāng)年利潤(rùn)的一大主要來(lái)源。在2011年年末，投資性房地產(chǎn)成本總額為5462631511.94，而投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值（公允價(jià)值計(jì)量）為11599000000.00，公允價(jià)值變動(dòng)總額占賬面價(jià)值的比例為52.90%，這充分反映出在當(dāng)今市場(chǎng)，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)投資性房地產(chǎn)影響之深。

3 會(huì)計(jì)政策變更的動(dòng)機(jī)

通過(guò)分析金隅股份的案例，我們也可以發(fā)現(xiàn)幾個(gè)企業(yè)進(jìn)行有歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)政策變更的動(dòng)因。

3.1 提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

由于市場(chǎng)的波動(dòng)以及不確定性，投資性房地產(chǎn)基于歷史成本的賬面價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于持有期間的市場(chǎng)價(jià)值，采用歷史成本的計(jì)量方式無(wú)法真實(shí)反映投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。只有采用公允價(jià)值計(jì)量方式才能更好地反映出外部環(huán)境的波動(dòng)，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和相關(guān)性。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息是投資者做出選擇的重要依據(jù)與可靠保障。

3.2 資本結(jié)構(gòu)債權(quán)人在確保獲得本金的基礎(chǔ)上期望收到利息收入，因此債權(quán)人會(huì)通過(guò)負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益的比率等指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的償債能力和贏利能力，從而驅(qū)使了企業(yè)采用可以使得利潤(rùn)變高的會(huì)計(jì)政策。

3.3 管理者報(bào)酬

以公司利潤(rùn)為考察管理者表現(xiàn)的指標(biāo)，將報(bào)酬與利潤(rùn)相掛鉤，使得管理者擁有充分的動(dòng)機(jī)去調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以獲得薪酬的最大化。

3.4 收益平滑

在投資市場(chǎng)中，投資者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)還是趨之若鶩的，為了吸引更多的投資者，企業(yè)通過(guò)平滑利潤(rùn)來(lái)樹(shù)立良好的公司形象，提高投資者的信心。

4 會(huì)計(jì)變更的影響

4.1 利潤(rùn)

在公允價(jià)值計(jì)量的方法下，有三種情況可以增加利潤(rùn)：

第一，存貨在項(xiàng)目未完成前是以歷史成本入賬的，等到完工后才以公允價(jià)值計(jì)量，導(dǎo)致在完工當(dāng)年會(huì)有巨大的利潤(rùn)入賬。由于這一變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)情況產(chǎn)生深刻影響，在企業(yè)凈利潤(rùn)中占很高比例，有些企業(yè)甚至依賴于這種變化來(lái)保證其當(dāng)年的贏利水平。但是這種變動(dòng)是一期性的，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)一旦選擇從歷史成本計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量則不能再轉(zhuǎn)回。

第二，身處復(fù)雜多變的市場(chǎng)，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是不斷變動(dòng)的，這種變動(dòng)就成為了公允價(jià)值的變動(dòng)損益，計(jì)入利潤(rùn)表來(lái)影響企業(yè)的收益。

第三，由于在公允價(jià)值模式下，企業(yè)不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，降低了資產(chǎn)的折舊額，從而提高了利潤(rùn)。

4.2 所有者權(quán)益

利潤(rùn)的增加將會(huì)提高企業(yè)的留存收益。同時(shí)，企業(yè)不會(huì)將當(dāng)年的利潤(rùn)全部分紅給投資者，所以年末未分配利潤(rùn)增加，從而增加了所有者權(quán)益和每股收益。

4.3 納稅處理

在我國(guó)2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)和稅法的處理不同，若企業(yè)采取了公允價(jià)值的計(jì)量方式，在計(jì)量會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生差異，同時(shí)形成遞延所得稅負(fù)債。

5 問(wèn) 題

5.1 為盈余管理提供了可能

由于房?jī)r(jià)從20世紀(jì)末開(kāi)始不斷上升，直到2008年金融危機(jī)才有所回落，而近兩年又呈現(xiàn)出有升不降的趨勢(shì)，公允價(jià)值的計(jì)量方式為企業(yè)盈余管理開(kāi)啟了新的大門(mén)，企業(yè)管理者擁有更多的空間操縱利潤(rùn)。投資者看到的是企業(yè)不斷提升的利潤(rùn)水平，以為該企業(yè)具有強(qiáng)勁的發(fā)展?jié)摿ΑＨ欢?，這種通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的巨大利潤(rùn)并沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流來(lái)支撐，只能算是一種虛假的利好信號(hào)。

5.2 公允價(jià)值的確認(rèn)存在難度

由于房地產(chǎn)個(gè)體差異巨大，這對(duì)公允價(jià)值的獲取加大了難度。確認(rèn)公允價(jià)值有三種可行方法：一是尋找專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，二是參考同類房地產(chǎn)市場(chǎng)來(lái)得出公允價(jià)值，三是采取第三方調(diào)查報(bào)告來(lái)確認(rèn)公允價(jià)值。第一種和第三種方法會(huì)受到評(píng)估人員的主觀性所局限。若市場(chǎng)缺乏活躍性，第二種方法也很難實(shí)施。企業(yè)若要采取公允價(jià)值的計(jì)量模式，則必定會(huì)增加計(jì)量成本與信息成本，投入更多的人力物力。

5.3 稅收難度

對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)，納稅仍然遵循的是歷史成本原則，這造成了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，形成了遞延所得稅負(fù)債，增大了會(huì)計(jì)處理的難度。

6 建 議

6.1 信息披露

目前，許多進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策變更的企業(yè)并沒(méi)有充分披露變更的影響。而且，企業(yè)對(duì)信息披露有自主選擇權(quán)利。由于披露項(xiàng)目沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，造成了有些企業(yè)披露了從歷史成本轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值方法的轉(zhuǎn)換條件，而有些企業(yè)沒(méi)有。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該對(duì)披露的要求和內(nèi)容做出詳細(xì)的規(guī)定，從而使得會(huì)計(jì)政策變更的處理變得更加規(guī)范和可靠。

6.2 加大會(huì)計(jì)造假的懲罰力度

所謂“殺雞儆猴”，只有加大對(duì)于會(huì)計(jì)造假和惡意會(huì)計(jì)政策變更的懲罰力度，才能警醒企業(yè)的管理層，從根源上杜絕盈余管理的行為。

6.3 形成多樣化的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估

許多投資者都執(zhí)著于企業(yè)的凈利潤(rùn)，凈資產(chǎn)來(lái)評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平。其實(shí)除了這些指標(biāo)之外，還可以運(yùn)用輔助指標(biāo)，例如資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)凈利率等來(lái)考察一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

參考文獻(xiàn)：

[1]帥鑫.非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（25）.