導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公允價(jià)值的基本特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來日益密切。在緊急危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)受到了危機(jī)余波的沖擊，國(guó)內(nèi)企業(yè)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到了影響。不同國(guó)家的學(xué)者對(duì)公允價(jià)值有著完全不同的看法。一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值毫無意義，一些學(xué)者確認(rèn)為公允價(jià)值可以彰顯投資市場(chǎng)的透明度。為了發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用，我國(guó)學(xué)者必須把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行精確分析。

二、公允價(jià)值概述

1.內(nèi)涵

所謂的公允價(jià)值，就是當(dāng)天交易產(chǎn)品或資產(chǎn)所需要支付的價(jià)值。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)告中占據(jù)著重要位置，是投資者參考的依據(jù)。在核算公允價(jià)值的過程中，需要對(duì)產(chǎn)品或資產(chǎn)的交易環(huán)境進(jìn)行測(cè)評(píng)，判斷買賣雙方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f調(diào)的價(jià)格，就是最終的公允價(jià)值。

2.來源

對(duì)公允價(jià)值的來源進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值主要源自市場(chǎng)價(jià)格和未來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。市場(chǎng)價(jià)格比較容易把握，在獲取市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要對(duì)市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行獲取和驗(yàn)證，將市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量貼現(xiàn)的難度比較大，在現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的過程中，需要計(jì)算產(chǎn)品或資產(chǎn)的折現(xiàn)率，以及市場(chǎng)價(jià)格的虧損率等等。

三、將公允價(jià)值計(jì)量引入企業(yè)的必要性

1.優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告

首先，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。在企業(yè)進(jìn)行交易的過程中，合約成為重要的交易形式，產(chǎn)品或資本被記錄在合約之中，不再具有實(shí)體形態(tài)，傳統(tǒng)的歷史成本逐漸落后于時(shí)展的潮流。如果在此時(shí)應(yīng)用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能在合約真正具備法律效率時(shí)，才能計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)告之中，但是在合約過程中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)出現(xiàn)虧損情況。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，可以在合約未履行之前，把合約期間發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入到會(huì)計(jì)報(bào)告之中，對(duì)資本或產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行判斷，實(shí)現(xiàn)合作雙方的信息互通。

2.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

其次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在未應(yīng)用公允價(jià)值前，企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，需要計(jì)算收入與投資費(fèi)用的差額。事實(shí)上，企業(yè)除了交易環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用和收益外，資產(chǎn)流動(dòng)環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生成本和效益。應(yīng)用公允價(jià)值后，企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)效益時(shí)更加全面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)算收入成本差額，還要計(jì)算交易資產(chǎn)或產(chǎn)品的公允價(jià)值，以及在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化之后，公允價(jià)值的增幅和降幅。經(jīng)過會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性將大大提升，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以確定自身的發(fā)展方向，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本

再次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本。不同企業(yè)的生產(chǎn)能力不盡相同，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，需要把投入的生產(chǎn)能力進(jìn)行大規(guī)?；厥?。在應(yīng)用傳統(tǒng)歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，生產(chǎn)能力并沒有計(jì)入到核算范圍之內(nèi)。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，生產(chǎn)能力是重要的核算內(nèi)容，需要對(duì)生產(chǎn)能力的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)生產(chǎn)能力的市場(chǎng)價(jià)格制定回收方案，保障企業(yè)的有效權(quán)益。

4.解決收益分配問題

此外，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以解決收益分配問題。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，很容易出現(xiàn)收益分配不均問題，導(dǎo)致企業(yè)和投資者發(fā)生矛盾，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于一些非實(shí)物資產(chǎn)，我國(guó)并沒有形成嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只能按照歷史成本進(jìn)行估算，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本進(jìn)行劃分。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在不斷的變化之中，上述分配原則很容易導(dǎo)致利益超分配的問題出現(xiàn)。在調(diào)和企業(yè)和投資者之間矛盾的過程中，公允價(jià)值計(jì)量的作用得到了凸顯。公允價(jià)值可以計(jì)算資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，優(yōu)化資產(chǎn)分配。

5.提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量

最后，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)決策時(shí)，需要以會(huì)計(jì)報(bào)告作為依據(jù)。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，公允價(jià)值計(jì)量是最重要的參考項(xiàng)目之一。一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以提升會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定科學(xué)的發(fā)展決策；另一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以彌補(bǔ)歷史成本核算的不足，提高企業(yè)會(huì)計(jì)決策的質(zhì)量和水平。

篇2

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；困難；解決措施

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化及資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，不斷加強(qiáng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，極大地推動(dòng)了公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。我國(guó)有條件地全面運(yùn)用公允價(jià)值是從財(cái)政部在2006年2月頒布1項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開始的。把以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量屬性的公允價(jià)值計(jì)量模式引入了中國(guó)會(huì)計(jì)體系。新頒布的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，大約50%的準(zhǔn)則在不同程度上要求應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值的應(yīng)用適合中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，立足國(guó)情，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用概況

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍是適度和謹(jǐn)慎的，充分貫徹了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同“四原則”。在30項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)要素的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有17項(xiàng)準(zhǔn)則在不同程度上運(yùn)用了公允價(jià)值，其中主要包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等方面，其應(yīng)用主要目的是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，充分滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的有關(guān)各方在其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。

（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

由于投資性房地產(chǎn)是一個(gè)新的業(yè)務(wù)歸類，在會(huì)計(jì)科目使用、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)選擇等方面，存在著一定的變數(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》對(duì)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等進(jìn)行了規(guī)范，其中規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可采用成本模式或公允價(jià)值模式，以成本模式化為主。準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值模式的應(yīng)用設(shè)定了較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)存在活躍市場(chǎng)，且能夠確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量的情況下，可采用公允價(jià)值模式。同時(shí)，其執(zhí)行條件也非常高，如投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的具體確定，可參照活躍市場(chǎng)上的同類或類似投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)行公開市場(chǎng)價(jià)格，或參照最近交易價(jià)格，并要考慮其交易所在地區(qū)、情況和日期等因素予以確定。

（二）公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)計(jì)處理不同，涉及的會(huì)計(jì)科目也不同。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人做出讓步是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》所定義的債務(wù)重組的基本特征。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在實(shí)物抵債業(yè)務(wù)中引入公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、所轉(zhuǎn)讓股份公允價(jià)值之間的差額，在損益表中計(jì)入債務(wù)重組予以確認(rèn)；債權(quán)人應(yīng)將所重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并以公允價(jià)值計(jì)量重組時(shí)獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

（三）公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

非貨幣性資產(chǎn)交換有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的或不可確定的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》中對(duì)于解決以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入資產(chǎn)的成本確定和資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的確認(rèn)問題進(jìn)行了側(cè)重性規(guī)范。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定是涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換，具體以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%作為通常的參考比例。滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的進(jìn)行換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量，其中換入資產(chǎn)的成本為以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，而公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面余額的差額則計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）公允價(jià)值在金融工具中的應(yīng)用

近年來，隨著我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易快速發(fā)展，以及金融創(chuàng)新速度的進(jìn)一步加快，并為了適應(yīng)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下投資者的決策需要，以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性的迫切性越來越強(qiáng)烈?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》是新準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，規(guī)范了各類企業(yè)金融工具交易的會(huì)計(jì)處理，要求企業(yè)將幾乎所有金融工具納入表內(nèi)核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值等都是按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。由于金融工具自身的特征決定了其價(jià)值在市場(chǎng)中變化較大，因此采用公允價(jià)值來計(jì)量的優(yōu)勢(shì)明顯，能夠更好地反映市場(chǎng)價(jià)值，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、新準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的主要困難分析

我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式從歷史成本向公允價(jià)值轉(zhuǎn)變是會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)，是順應(yīng)時(shí)勢(shì)、創(chuàng)新趨同的必然。而我國(guó)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用必然對(duì)原有模式產(chǎn)生較大的影響，在應(yīng)用過程中面臨著諸多的困難和亟待解決的問題。

（一）主觀性程度較高

采用公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本核算模式相比，其透明度和真實(shí)性更高，主觀性也更強(qiáng)。由于公允價(jià)值要依賴于活躍市場(chǎng)予以確定，其涉及大量的主觀判斷的成分，容易產(chǎn)生計(jì)量誤差，并受政府、企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)管理人員的職業(yè)能力、職業(yè)判斷、業(yè)務(wù)水平和主觀意識(shí)、誠(chéng)信度等因素的影響。此外，由于我國(guó)目前仍處于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，采用公允價(jià)值計(jì)量的過程中可能會(huì)出現(xiàn)不可靠、不確定的情況，甚至有企業(yè)會(huì)借此機(jī)會(huì)出現(xiàn)人為操縱，而造成會(huì)計(jì)信息失真和欺詐的現(xiàn)象。因此，在我國(guó)目前的宏觀政策及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，引入公允價(jià)值存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，公允價(jià)值應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題和困難仍然較大，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用仍要保持適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度。

篇3

會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用，必須具備相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地表述所要反映的對(duì)象，確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差。可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備三個(gè)基本特征，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。相關(guān)性是指能夠通過幫助信息使用者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，堅(jiān)持或更正先前的預(yù)測(cè)并在決策中起作用。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息也必須具備三個(gè)基本特征，即及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。

可靠性和相關(guān)性共同服務(wù)于會(huì)計(jì)信息的決策有用性。在理想的狀態(tài)下，可靠性和相關(guān)性并行不悖，但在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，兩者之間卻常常出現(xiàn)矛盾，很難達(dá)到統(tǒng)一。人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的追求上面臨著兩難選擇，例如，相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，而有預(yù)測(cè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息可能由于缺乏驗(yàn)證，從而使可靠性受到損害；相反，如果一直堅(jiān)持如實(shí)反映，那么等到條件具備時(shí)會(huì)計(jì)信息可能已經(jīng)失去了預(yù)測(cè)價(jià)值。由于可靠性與相關(guān)性不可兼得，人們只能根據(jù)不同的重視程度在兩者之中選擇其一，從而導(dǎo)致了不同的會(huì)計(jì)處理。其中最典型的就是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。

二、成本及其面臨的挑戰(zhàn)

現(xiàn)行計(jì)量模式——?dú)v史成本會(huì)計(jì)就是可靠性與相關(guān)性相權(quán)衡的結(jié)果。在此模式下，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量都基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮市場(chǎng)變化的。歷史成本是所有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中最具有可靠性的。其依據(jù)的是實(shí)際發(fā)生時(shí)的數(shù)據(jù)，較少需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)與判斷，比較客觀，容易確定；加之其有各種原始憑證作為依據(jù)，可隨時(shí)驗(yàn)證，能夠減少任意操縱與歪曲事實(shí)的行為。而且，歷史成本具有中立性，有利于協(xié)調(diào)不同集團(tuán)和個(gè)人之間的利益沖突，容易得到各方的認(rèn)可，做到不偏不倚。然而遺憾的是，歷史成本缺乏相關(guān)性，即使在資產(chǎn)的取得日，歷史成本、市場(chǎng)價(jià)值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是相等的，但市場(chǎng)價(jià)值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值會(huì)隨著時(shí)間以及市場(chǎng)條件的改變而改變。不過，雖然歷史成本并不直接報(bào)告未來投資回報(bào)，但是由于客觀地反映了過去，人們可以通過一些模型預(yù)測(cè)企業(yè)未來盈利能力，從而預(yù)測(cè)企業(yè)未來收益，所以歷史成本在一定程度上與決策是相關(guān)的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在權(quán)衡可靠性與相關(guān)性時(shí)，偏重于前者，而且認(rèn)為使用歷史成本導(dǎo)致相關(guān)性的減少所帶來的損失沒有超過增加可靠性所得到的利益。于是歷史成本會(huì)計(jì)作為主要的計(jì)量模式一直沿用至今。

自20世紀(jì)80年代后期以來，信息技術(shù)在歐美國(guó)家得到高速的和廣泛的，這使其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。隨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的增大和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，歷史成本在某些方面顯得無能為力，其原因是：

1．企業(yè)產(chǎn)品周期的縮短，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增大，造成資產(chǎn)的市價(jià)與歷史成本的差距擴(kuò)大，必然會(huì)加大歷史成本與會(huì)計(jì)目標(biāo)決策的不相關(guān)程度。同時(shí)，信息的企業(yè)產(chǎn)品更新速度加快，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者迫切要求會(huì)計(jì)能對(duì)產(chǎn)品的更新率及相應(yīng)的成本流轉(zhuǎn)率進(jìn)行計(jì)量，而歷史成本面向過去，遠(yuǎn)不能滿足這種需求。

2．衍生工具的發(fā)展為會(huì)計(jì)計(jì)量提出了新的。英國(guó)的老牌銀行——巴林銀行的倒閉，以及一系列衍生金融工具交易的巨額虧損的發(fā)生，人們要求對(duì)衍生金融工具交易后潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和披露。然而，歷史成本會(huì)計(jì)力求準(zhǔn)確和客觀地反映過去的交易事項(xiàng)，對(duì)于衍生金融工具這一類合約無法在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

3．對(duì)于人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)行計(jì)量模式并不對(duì)它們加以計(jì)量，但是這些資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，不予確認(rèn)顯然不能滿足信息使用者的需要；若予以確認(rèn)，應(yīng)如何計(jì)量？這并非歷史成本會(huì)計(jì)所能夠解決的。

三、公允價(jià)值能否完全取代成本

公允價(jià)值是指理智的雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的金額。市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為公允價(jià)值的“代表”。與歷史成本相反，公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)反映，體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)上的實(shí)際價(jià)值。它能為投資者和債權(quán)人提供評(píng)估未來現(xiàn)金流量的具有預(yù)測(cè)性價(jià)值的信息，與信息使用者的需求更為相關(guān)。然而，公允價(jià)值存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，在操作上很大程度地受到主觀因素的。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷和能力，利用估價(jià)技術(shù)來確定其公允價(jià)值。例如，采用儲(chǔ)備會(huì)計(jì)對(duì)石油和天然氣儲(chǔ)備所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)，首先要估計(jì)折現(xiàn)率和未來事件的發(fā)生概率?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境中的折現(xiàn)率并不是固定的，未來事件發(fā)生的概率也非常復(fù)雜，這些都依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。結(jié)果，一方面，估計(jì)數(shù)可能偏離實(shí)際數(shù)，造成計(jì)量不準(zhǔn)確；另一方面，這種人為的估計(jì)為會(huì)計(jì)信息操縱預(yù)留了空間。因此，使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在相關(guān)性提高的同時(shí)，卻喪失了可靠性。

歷史成本較公允價(jià)值可靠，公允價(jià)值較歷史成本相關(guān)。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用何種計(jì)量模式更能提供對(duì)使用者有用的會(huì)計(jì)信息？在美國(guó)，自20世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）已經(jīng)先后制定了許多與公允價(jià)值計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。“FASB內(nèi)部的辯論不是要不要公允價(jià)值，而是什么時(shí)候采用公允價(jià)值”。公允價(jià)值能完全取代歷史成本嗎？不少會(huì)計(jì)學(xué)家，包括佩頓和利特樂頓、井尻雄士、莫茨等為歷史成本進(jìn)行了辯護(hù)。雙方分歧的實(shí)質(zhì)在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征，即可靠性和相關(guān)性誰更重要。當(dāng)前，美國(guó)會(huì)計(jì)界傾向于考慮相關(guān)性。Wallman將相關(guān)性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相關(guān)性看作至高無上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但是，其強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)信息使用者，很難說它有什么決策有用性。會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性缺一不可，其中可靠性是基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。因此，雖然在未來的中，公允價(jià)值將被廣泛地，特別是在計(jì)量衍生工具和避險(xiǎn)活動(dòng)等方面，但是歷史成本仍然是基礎(chǔ)，絕不可能被完全取代。

四、對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)的修訂

1．任何一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都不具有絕對(duì)性、排他性的優(yōu)勢(shì)，單一的計(jì)量模式已經(jīng)無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。未來的計(jì)量模式應(yīng)該是多種計(jì)量屬性并存的混合模式。因此，信息提供者必須在可靠性與相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，使會(huì)計(jì)信息的效用達(dá)到最大化。

篇4

根據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展?fàn)顩r，現(xiàn)代會(huì)計(jì)大致可劃分為兩個(gè)分支：一是以系統(tǒng)信息理論為代表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；二是以會(huì)計(jì)管理理論為代表的管理會(huì)計(jì)。前者建立在“受托責(zé)任觀”的基礎(chǔ)之上，主張會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征集中體現(xiàn)為可靠性；后者以“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)，認(rèn)為相關(guān)性才是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。從會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷程來看，兩者并不矛盾，前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的拓展與延伸，只是兩派學(xué)者各執(zhí)一端，主觀的割裂二者的內(nèi)在聯(lián)系。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，所以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)定位于為“外部使用者”上，即主要為外部投資者服務(wù)。而我國(guó)舊準(zhǔn)則側(cè)重于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，這是“受托責(zé)任觀”的具體運(yùn)用，因?yàn)槲覈?guó)政府是市場(chǎng)上最大最主要的投資者。新準(zhǔn)則為順應(yīng)國(guó)際化的要求，同時(shí)又站在保持中國(guó)特色的立場(chǎng)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征采取了“折中主義”的態(tài)度，即強(qiáng)調(diào)可靠性作為基本特征的同時(shí)，又提高了相關(guān)性的地位。

二、新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征

無論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用論”均強(qiáng)調(diào)可靠性是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)定義，可靠性大致包含三層含義：①信息是真實(shí)的；②信息是客觀公正的，即無偏性；③信息是可核實(shí)的。綜合起來說，可靠性就是指企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息必須是客觀真實(shí)公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，盡可能地降低“信息不對(duì)稱”所產(chǎn)生的翻譯成本，提高信息的價(jià)值。

顯然，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性特征要以真實(shí)性、中立性與可核實(shí)性作為支撐和保證。只有真實(shí)客觀，且公正（即中立性的）的會(huì)計(jì)信息才是高質(zhì)量的。新準(zhǔn)則在以下四個(gè)方面提升了可靠性標(biāo)準(zhǔn)。

1、新舊準(zhǔn)則制定人員的結(jié)構(gòu)變化與可靠性特征。1992年以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組的人員具體負(fù)責(zé)，后擴(kuò)展到會(huì)計(jì)司專業(yè)技術(shù)人員；1998年后由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)。目前財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的22名成員中，雖然仍以政府有關(guān)部門的委員占主導(dǎo)，但是，較之以前準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成，其代表性明顯擴(kuò)大，反映了來自高校理論界與企業(yè)界的聲音。這有利于逐步改變過去準(zhǔn)則制定過于偏重國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，而忽視資本市場(chǎng)其他投資者利益的思路，從倚重國(guó)家信譽(yù)來獲得社會(huì)公眾信賴，轉(zhuǎn)變到依靠理論依據(jù)、技術(shù)性與公允性來贏得社會(huì)各界的支持，從而保證會(huì)計(jì)信息更具可靠性。

2、公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的重新引入與謹(jǐn)慎運(yùn)用。公允性或中立性是可靠性的重要組成部分和支撐。公允價(jià)值是指熟悉情況的交易主體，在公平與自愿的基礎(chǔ)上所達(dá)成資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從公允價(jià)值產(chǎn)生來看，其本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，即是市場(chǎng)而不是其他投資人對(duì)資產(chǎn)或債務(wù)的無偏性認(rèn)定，并為利益攸關(guān)的各方所一致接受。新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)將大大提高我國(guó)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確計(jì)量，更能真實(shí)地反映企業(yè)的收益，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度已初步確立，培植了公允價(jià)值運(yùn)用的“土壤”，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)運(yùn)用早有先例。但是，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則尚未完全建立的情況下，全面引入公允價(jià)值計(jì)量不僅不現(xiàn)實(shí)，也是不科學(xué)的。因此，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍上保持了“中國(guó)特色”，采取了謹(jǐn)慎性原則。不僅如此，新準(zhǔn)則還要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，“一般采用歷史成本”，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得可靠的計(jì)量”。比如非貨幣性資產(chǎn)交換，運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量必須同時(shí)滿足兩個(gè)前提條件：“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”；“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”。同時(shí)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行?？梢娭?jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性能起到進(jìn)一步修正和補(bǔ)充的作用。

3、資產(chǎn)減值“叫?！迸c可核實(shí)性。舊準(zhǔn)則體系基于對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，要求公司對(duì)已發(fā)生減值的存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并隨價(jià)值的恢復(fù)予以轉(zhuǎn)回。但從實(shí)踐運(yùn)用來看，這種規(guī)定實(shí)際成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，“盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，盈利下降，再將減值準(zhǔn)備沖回”，這可謂“烏鴉變鳳凰”術(shù)的精髓之所在。目前資本市場(chǎng)“牛氣”沖天，正是因?yàn)槟切┍弧半[藏的利潤(rùn)”不得不浮出水面，使得大多數(shù)公司的業(yè)績(jī)明顯好于往年，否則新準(zhǔn)則執(zhí)行后，就再也沒有機(jī)會(huì)了。基于同樣的原因，新準(zhǔn)則站在著眼于企業(yè)未來發(fā)展的角度上，叫停資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，只“允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”，這就徹底封死了利用上述方法操縱利潤(rùn)的途徑，使會(huì)計(jì)信息從長(zhǎng)遠(yuǎn)來講，更具有可核實(shí)性。

4、資本化范圍的擴(kuò)大與真實(shí)性。新準(zhǔn)則規(guī)定的借款范圍，不僅僅是專門借款，而且包括一般借款。在符合資本化條件下，需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)，也納入到資本化的范圍。這為客觀真實(shí)的計(jì)量和確認(rèn)資產(chǎn)與費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素創(chuàng)造了條件，而且也是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用，有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、新準(zhǔn)則提升了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的地位

1、公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的引入與可預(yù)測(cè)性。公允價(jià)值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。換句話說，以公允價(jià)值計(jì)量得出的會(huì)計(jì)信息更具有“預(yù)測(cè)價(jià)值”，有利于提高信息使用者（如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局、債權(quán)人、外部投資者等）預(yù)測(cè)未來的能力，輔助其作出更有利自身的經(jīng)營(yíng)、決策。

新準(zhǔn)則在金融工具交易的計(jì)量上引入公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),將極大地提高那些利用衍生工具交易頻繁的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。以期權(quán)交易為例,期權(quán)價(jià)值變動(dòng)性特征決定了公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是其唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。期權(quán)價(jià)值由內(nèi)涵價(jià)值與貨幣時(shí)間價(jià)值兩部分構(gòu)成。內(nèi)涵價(jià)值是指期權(quán)合約標(biāo)的物的市價(jià)與協(xié)議價(jià)格的差額，貨幣時(shí)間價(jià)值是貨幣隨時(shí)間的推移而發(fā)生的增值屬性。由此可見，期權(quán)價(jià)值的變動(dòng)性可以從期權(quán)交易的損益變動(dòng)與距離期權(quán)合約到期日的時(shí)間變動(dòng)來說明。換句話說，隨著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)與時(shí)間的流逝，期權(quán)價(jià)值需要不斷地重新計(jì)量與再次確認(rèn)。因此，期權(quán)交易的計(jì)量必須以公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，否則不能全面地反映期權(quán)價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息與未來現(xiàn)金流的動(dòng)向。這與過去運(yùn)用歷史成本計(jì)量相比，能更好地提高會(huì)計(jì)信息的可比性與可預(yù)測(cè)性，極大地增強(qiáng)了信息的相關(guān)性。

2、新準(zhǔn)則確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位。與舊準(zhǔn)則體系相比，新準(zhǔn)則一個(gè)明顯的創(chuàng)新之處就是確立了“資產(chǎn)負(fù)債表觀”的核心地位，著眼促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。顯然，新準(zhǔn)則較之以前，更加強(qiáng)調(diào)和側(cè)重資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量。比如，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別處理。企業(yè)在內(nèi)部研究階段所投入的資金與費(fèi)用，因其不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，研究費(fèi)用予以費(fèi)用化處理。而當(dāng)進(jìn)入開發(fā)階段后，隨著研究成果的轉(zhuǎn)化，開發(fā)階段實(shí)際上有了具體受益對(duì)象（即特定的商品）作為載體，企業(yè)的有關(guān)研究開發(fā)活動(dòng)，其本質(zhì)上是一種商業(yè)活動(dòng)行為，且依據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)信息可預(yù)測(cè)或計(jì)量未來經(jīng)濟(jì)利益的流入流出。因此，企業(yè)在開發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。這從一定程度上改變了我國(guó)過去企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過分側(cè)重于利潤(rùn)表，以收入、利潤(rùn)的合理配比為先，在費(fèi)用的計(jì)量和攤銷上優(yōu)先考慮利潤(rùn)表，嚴(yán)格遵守配比原則的一貫做法，有利于企業(yè)管理當(dāng)局制定長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃，也利于外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r作出更為客觀的預(yù)測(cè)。

此外，在所得稅會(huì)計(jì)的處理方法上，新準(zhǔn)則實(shí)際上只允許采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。這里的債務(wù)法指的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而不是原來的利潤(rùn)表負(fù)債法。前者建立在“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理論基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，旨在真實(shí)反映資產(chǎn)與負(fù)債的未來可收回?cái)?shù)量，以及企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。而后者則基于“收入費(fèi)用觀”的理論基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照配比原則，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，側(cè)重于反映利潤(rùn)表。由此可見，新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算遞延稅款，更加注重對(duì)暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量，利于反映企業(yè)所得稅核算與交納的真實(shí)情況，更能有效地提高資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)測(cè)價(jià)值”。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表觀的運(yùn)用并不限于此，我們可以在許多新增“元素”上看到它的身影，比如“公允價(jià)值”。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的充分披露與相關(guān)性。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，信息是一種重要的資源，構(gòu)成信息使用者的決策成本，信息的規(guī)模效益是遞增的。即在一定的經(jīng)濟(jì)約束條件下，會(huì)計(jì)信息披露越充分，信息的使用者獲得的相關(guān)信息就越多，所作出的決策就更符合其需要或利益。

篇5

（一）公允價(jià)值

1.公允價(jià)值概念

公允價(jià)值一詞的提出最早可追溯到1898年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例，主要強(qiáng)調(diào)公用資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)結(jié)果的“公平性和正確性”。

2.如何理解公允價(jià)值

（1）性質(zhì)上是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的一種體現(xiàn)和度量，是基于市價(jià)、未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值、某些情況下通過某些數(shù)學(xué)模型所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的概括表達(dá)。

（2）本質(zhì)上是市場(chǎng)參與者基于公平、活躍市場(chǎng)及各種可得信息，根據(jù)預(yù)期的現(xiàn)金流量及時(shí)間和不確定性等因素，對(duì)計(jì)量日資產(chǎn)和負(fù)債市場(chǎng)價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)。

（3）數(shù)額上應(yīng)該等于資產(chǎn)和負(fù)債的預(yù)期現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值，其中，預(yù)期現(xiàn)金凈流量的估計(jì)和折現(xiàn)率的確定應(yīng)反映市場(chǎng)參與者在正常情況下所考慮的所有問題和所依據(jù)的所有假定。

（4）公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)交易雙方實(shí)質(zhì)上而非僅僅形式上的公平，形式公平是保證交易實(shí)質(zhì)公平的必要條件而非非充分條件。

（5）公允價(jià)值往往表現(xiàn)為公平、活躍市場(chǎng)上資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，但并不絕對(duì)以活躍交易市場(chǎng)為前提。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等.

二. 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的雙重效應(yīng)

（一）公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的正效應(yīng)

1.公允價(jià)值能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

公允價(jià)值計(jì)量具有現(xiàn)時(shí)的動(dòng)態(tài)性特征，能實(shí)時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)責(zé)在交易日或計(jì)量日的真實(shí)價(jià)值，動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)濟(jì)因素及其環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，信息反映迅速、反饋及時(shí)，并能全面反映會(huì)計(jì)收益，比較客觀地展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，因而能克服歷史成本屬性相關(guān)性不足的弱點(diǎn)，方便企業(yè)預(yù)測(cè)和決策。

2.在成熟的市場(chǎng)條件下獲得的公允價(jià)值可提高可靠性

在成熟的市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)是公平、活躍、有序和完全競(jìng)爭(zhēng)的，據(jù)此獲得的公允價(jià)值更能反映資產(chǎn)或負(fù)責(zé)現(xiàn)時(shí)的真實(shí)價(jià)值，更具客觀性，因此保證和提高了信息的可靠性。

3.公允價(jià)值能提高會(huì)計(jì)信息的配比性，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)盈虧狀況

會(huì)計(jì)收益是收入與其發(fā)生的成本費(fèi)用配比的結(jié)果。這種配比應(yīng)該是全方位的，包括經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的因果關(guān)系配比、發(fā)生期間的配比、貨幣計(jì)量及其幣種的配比、計(jì)量屬性的配比。

4.公允價(jià)值能提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)信息的可比性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多差異，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息與國(guó)際缺乏可比性，一定程度上妨礙了我國(guó)與國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流。新準(zhǔn)則較大范圍引人了公允價(jià)值計(jì)量屬性，某種程度上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了我國(guó)會(huì)計(jì)信息同其他國(guó)家的可比性，有助于擴(kuò)大國(guó)際間的交流與合作。

5.公允價(jià)值能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更有利于會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確、及時(shí)分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、償債能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響存在的問題

1.我國(guó)目前的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值計(jì)量將很大程度上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

（1）由于市場(chǎng)環(huán)境因素的影響，使得我們難以通過市價(jià)取得公允價(jià)值

具有影響力的環(huán)境因素包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素、法律監(jiān)管因素、人文因素等。正是這些因素的欠缺使得在我國(guó)難以通過市價(jià)取得真正意義上的公允價(jià)值。

（2）估價(jià)技術(shù)不成熟，據(jù)此獲取的公允價(jià)值可靠性不保證

借助數(shù)學(xué)模型進(jìn)行估算的公允價(jià)值，由于運(yùn)用大量的估計(jì)和判斷，因而存在很大不確定性。設(shè)計(jì)或選擇的數(shù)學(xué)模型本身存在合理性問題，諸多參數(shù)的獲取復(fù)雜、困難。

2.順周期效應(yīng)可能影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性喪失

順周期效應(yīng)是一種矯枉過正的鐘擺現(xiàn)象，在市場(chǎng)高漲時(shí)，由于交易價(jià)格高，容易造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值的高估，市場(chǎng)低落時(shí)，由于交易價(jià)格低，往往造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值的低估。

3.公允價(jià)值計(jì)量會(huì)降低會(huì)計(jì)信息可比性

在市場(chǎng)非完全有效時(shí)，第一層級(jí)與第二層級(jí)確定的公允價(jià)值由于市場(chǎng)價(jià)格的非理性波動(dòng)而使得會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，而第三層級(jí)確定的公允價(jià)值因?yàn)檩斎胱兞恳约澳Ｐ椭邪罅康娜藶橹饔^因素而不可比。

4.公允價(jià)值計(jì)量將大大降低會(huì)計(jì)信息的可理解性

在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中由于市場(chǎng)并非完全有效，市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)會(huì)更加劇烈，從而造成資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表更大的波動(dòng)。

5.公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)淪為利潤(rùn)操縱的工具

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在計(jì)量屬性的選擇權(quán)的問題以及公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（或權(quán)益）的規(guī)定，這為企業(yè)的進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操縱提供了工具。

（三）如何正確看待公允價(jià)值計(jì)量雙重效應(yīng)

1.世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使公允價(jià)值計(jì)量成為趨勢(shì)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量是大勢(shì)所趨。公允價(jià)值在美國(guó)的全面使用使其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了大幅度的提升，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是公允價(jià)值的使用使美國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性有了很大的提高，會(huì)計(jì)信息使用者滿意度逐步提高。二是公允價(jià)值的使用使會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)性更高。

我國(guó)會(huì)計(jì)界也已認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性，并于1999年實(shí)施的《債務(wù)重組》、《非貨幣易》等準(zhǔn)則中首次引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。盡管公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用還存在障礙，但公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展方向不會(huì)改變的。

2.問題在于外界條件而非公允價(jià)值本身

公允價(jià)值計(jì)量本身沒問題，要降低負(fù)效應(yīng)關(guān)鍵是要為其創(chuàng)造完善的市場(chǎng)機(jī)制和科學(xué)的評(píng)估技術(shù)。第一，公允價(jià)值計(jì)量主要是對(duì)歷史成本計(jì)量下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量，是根據(jù)時(shí)間的推移和市場(chǎng)價(jià)格的變化對(duì)初始交易所形成的賬面價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第二，公允價(jià)值計(jì)量雖涉及到未來交易預(yù)測(cè)，一定程度上違背了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所倡導(dǎo)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從表面上看是不可靠的，但如果不及時(shí)在表內(nèi)反映其價(jià)值的變化，將會(huì)給投資者帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。第三，公允價(jià)值計(jì)量表面上是為了追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)際上是通過提高真實(shí)性來提高相關(guān)性。

綜上，公允價(jià)值本身的負(fù)效應(yīng)是很小的，但由于市場(chǎng)環(huán)境和評(píng)估技術(shù)等問題，這種負(fù)效應(yīng)的“帽子”便被扣到公允價(jià)值身上。我們決不能否定了公允價(jià)值，而是要?jiǎng)?chuàng)造有利環(huán)境，摘掉這個(gè)“帽子”。

三. 解決公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)效應(yīng)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)公允價(jià)值理論與實(shí)踐研究，制定符合國(guó)情的公允價(jià)值準(zhǔn)則

（二）建立公平而活躍的市場(chǎng)環(huán)境

（三）建設(shè)一批過硬的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

（四）提高公允價(jià)值的估值技術(shù)

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[關(guān)鍵字]：會(huì)計(jì)模式 影響因素 美國(guó)模式 啟示與借鑒

一、研究的目的和意義

會(huì)計(jì)模式是各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是一種定型的形式。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)和借鑒意義。

二、會(huì)計(jì)的發(fā)展模式及其影響因素

（一）會(huì)計(jì)模式的定義：簡(jiǎn)括的表述為會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，它是對(duì)已定型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述，而并不排除屬于同一會(huì)計(jì)模式的各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在某些非基本性的差異。

（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟(jì)模式、微觀經(jīng)濟(jì)模式、獨(dú)立范疇趨向、統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向。

（三）會(huì)計(jì)模式的影響因素：法律制度、企業(yè)資金來源、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、文化因素。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)模式研究

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是當(dāng)今世界影響最大的會(huì)計(jì)模式。其基本特征為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。

（一）在官方支持下和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)國(guó)會(huì)于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)，它授權(quán)可對(duì)證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則的官方機(jī)構(gòu)。證券交易委員會(huì)獨(dú)立行使其權(quán)力，議會(huì)和總統(tǒng)都不能直接影響它的政策。

（二）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

迄今為止，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還主要是采取通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查研究，從慣例中進(jìn)行篩選的方式，而不是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境、目標(biāo)和基本特征等因素推導(dǎo)得出的。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”。美國(guó)是不成文法國(guó)家，經(jīng)濟(jì)案例的判例也往往考慮案情的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，可以說，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合。對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題，在制定準(zhǔn)則之前，常常組織專門的機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)有名望的專家主持，進(jìn)行專題研究。而在美國(guó)所開創(chuàng)的從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準(zhǔn)則《公告》的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度過程，以及通過征集評(píng)論函件和舉行聽證會(huì)等方式讓各利益集團(tuán)充分參與的做法，即“陽(yáng)光下”的準(zhǔn)則制定過程，已經(jīng)成為一種典范。

（三）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效的保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息。

2.鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅需要本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：

1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。列維把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格的加以解釋。

（四） 財(cái)務(wù)報(bào)告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量。

四、對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒

（一）適當(dāng)吸收民間組織參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已增強(qiáng)其適應(yīng)性和創(chuàng)造性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定頒布的，在會(huì)計(jì)處理程序上具有高度統(tǒng)一性，企業(yè)只能按照標(biāo)準(zhǔn)格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國(guó)那樣直接授權(quán)民間組織制定，但在準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)多吸收民間組織和企業(yè)的意見，以增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)的生機(jī)和活力。

（二）積極參與國(guó)際化進(jìn)程，但保持自身特色

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)成為一種必然趨勢(shì)。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革應(yīng)密切關(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展動(dòng)向，積極地參與國(guó)際化協(xié)調(diào)。美國(guó)在國(guó)際化協(xié)調(diào)方面扮演領(lǐng)導(dǎo)者的角色，更多的使用自己的觀點(diǎn)和模式引導(dǎo)國(guó)際化發(fā)展，因此在國(guó)際化協(xié)調(diào)過程中保持自己明顯的特色。而我國(guó)在協(xié)調(diào)化過程中過分依賴國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致準(zhǔn)則有些晦澀難懂甚至生硬。對(duì)那些由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成背景不同而產(chǎn)生的特殊問題缺少關(guān)注。因此，我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際進(jìn)程中不能過分地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化，更不能盲目地引入不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)政策。

（三）在重視短期償債能力的基礎(chǔ)上不要忽視其潛在的成長(zhǎng)性，注重可持續(xù)發(fā)展

公司報(bào)告的目標(biāo)主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績(jī)效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤(rùn)和短期現(xiàn)金流量，忽視或無暇顧及到公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益或社會(huì)責(zé)任的履行。因此，報(bào)表使用者應(yīng)同時(shí)注重公司的持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等公共問題。

（四）在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值

實(shí)踐證明，公允價(jià)值有其突出的優(yōu)點(diǎn)，比歷史成本更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。目前我國(guó)會(huì)計(jì)雖在金融資產(chǎn)中使用公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)用范圍有限，會(huì)計(jì)處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，幣值波動(dòng)較大，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)期，應(yīng)突出公允價(jià)值的作用，在會(huì)計(jì)處理上適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)然，公允價(jià)值也有其自身的缺陷，金融危機(jī)后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應(yīng)用得是否恰當(dāng)。因此在使用公允價(jià)值時(shí)要謹(jǐn)慎、客觀、揚(yáng)長(zhǎng)避短。

參考文獻(xiàn)

[1]常勛.國(guó)際會(huì)計(jì)[M] 人民大學(xué)出版社

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【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)信息

一、引言

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，長(zhǎng)期以來被廣泛運(yùn)用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本與穩(wěn)健性自身存在的局限性使得會(huì)計(jì)信息無法滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。而公允價(jià)值的產(chǎn)生卻能較好地滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但2008年國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，使得公允價(jià)值的運(yùn)用備受責(zé)難。很多人指責(zé)公允價(jià)值的順周期效應(yīng)，使得會(huì)計(jì)信息不穩(wěn)健。其實(shí)關(guān)于公允價(jià)值是否符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的質(zhì)疑和爭(zhēng)論，自20世紀(jì)60年代公允價(jià)值計(jì)量開始運(yùn)用以來，從未停止過。本文將通過闡述公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的含義及產(chǎn)生的原因，理清兩者的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值概述

（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的含義及特征

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又叫做謹(jǐn)慎性原則，起源于中世紀(jì)的歐洲。Bliss（1924）將早期會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述為“不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失”。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的基本特征表現(xiàn)在：（1）穩(wěn)健性對(duì)利得與損失、收入與費(fèi)用、資產(chǎn)與負(fù)債的非對(duì)稱性處理；（2）在一定程度上造成了企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值偏離其市場(chǎng)價(jià)值和盈利低于實(shí)施中性會(huì)計(jì)原則所要匯報(bào)的盈利；（3）穩(wěn)健性基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差，該偏差的大小體現(xiàn)了穩(wěn)健性的強(qiáng)度。

（二）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因

Watts（1993）認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求主要來自于報(bào)酬契約與債務(wù)契約， 因?yàn)榉€(wěn)健性可延遲向股東的支付以確保債權(quán)人的利益， 同時(shí)也延遲了基于盈余的報(bào)酬的支付， 這確保了股東的利益。在 Basu（1997）之后， 出現(xiàn)的大量穩(wěn)健性的研究提供的證據(jù)使 Watts（2003）將穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因歸結(jié)于四個(gè)方面：契約、股東訴訟、管制和稅收。

就契約動(dòng)因來說，現(xiàn)代企業(yè)理論將企業(yè)看作是各種契約的結(jié)點(diǎn)，而穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息是化解契約簽訂中由于各方信息不對(duì)稱而帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)的一種有效的契約機(jī)制；而對(duì)于訴訟動(dòng)因，Smith和Watts（l998）等都認(rèn)為，由于盈余高估時(shí)企業(yè)容易被股東訴訟，穩(wěn)健性可降低訴訟成本的現(xiàn)值；從管制角度來說，如果企業(yè)高估其利潤(rùn)，容易誤導(dǎo)投資者，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)這些利潤(rùn)操縱行為監(jiān)管不到位，從而引起投資者對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不滿。

（三）公允價(jià)值的含義及特征

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的最新定義，公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。從這一定義我們可以看到，公允價(jià)值本質(zhì)上是一種估計(jì)的價(jià)格，基于真實(shí)或是假想的交易。公允價(jià)值較顯著的特征是以市場(chǎng)而不是以個(gè)體為計(jì)量基礎(chǔ)，參照市場(chǎng)的估計(jì)價(jià)格，始終面向未來，隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，較為全面真實(shí)的反映市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

（四）公允價(jià)值產(chǎn)生的原因

公允價(jià)值產(chǎn)生的原因，一方面是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)已經(jīng)不能再僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的交易事實(shí)，而需要反映眾多的不確定性和揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)今眾多衍生金融工具的涌現(xiàn)，使得公允價(jià)值的運(yùn)用成為了一種必然的選擇。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也逐漸從受托責(zé)任轉(zhuǎn)變決策有用的目標(biāo)。根據(jù)決策有用的目標(biāo)要求，企業(yè)在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該反映事項(xiàng)不確定性的影響，充分反映其面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而為投資者及其利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的信息。而公允價(jià)值的運(yùn)用能夠更好的反映資產(chǎn)或負(fù)債的未來收益與風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，公允價(jià)值的計(jì)量滿足了決策有用觀的需要。

三、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的對(duì)立性

IASB/FASB在聯(lián)合概念框架中已經(jīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為決策有用性，受托責(zé)任觀隸屬于決策有用觀。我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也發(fā)生了一定的變化，從最初僅僅強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，到現(xiàn)在的兩者兼顧。這樣的轉(zhuǎn)變，在一定程度上是由于投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的變化。而在不同的目標(biāo)下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的側(cè)重點(diǎn)不同，相應(yīng)的，對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和公允價(jià)值的運(yùn)用也不同。

在受托責(zé)任觀下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以使投資者及債權(quán)人了解管理層對(duì)受托責(zé)任的履行情況。在受托責(zé)任觀下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息更加強(qiáng)調(diào)的是可靠性，主要運(yùn)用歷史成本對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升期，物價(jià)上升，當(dāng)前的資產(chǎn)特別是一些長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)格也在不斷攀升，其市場(chǎng)價(jià)值一般會(huì)大于其賬面價(jià)值。但是按照歷史成本原則，這些資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額是不進(jìn)行調(diào)整的，這在一定程度上抑制了資產(chǎn)價(jià)格的泡沫的產(chǎn)生，從而能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供較為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，歷史成本計(jì)量在這種情況下本身就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（二）公允價(jià)值的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的統(tǒng)一性

但公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則兩者并不總是對(duì)立的，正如相關(guān)性與可靠性并不總是對(duì)立的，它們都是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，因而是統(tǒng)一的。在決策有用觀下， 確實(shí)強(qiáng)調(diào)信息對(duì)決策的相關(guān)性， 但這并不意味著對(duì)可靠性的犧牲， 決策有用的信息應(yīng)該同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性， 兩者是孰先孰后的關(guān)系， 而非孰輕孰重的關(guān)系。

當(dāng)前很多金融衍生工具，像期權(quán)、期貨往往反映的是將來某一時(shí)點(diǎn)的信息，這必然導(dǎo)致人們?cè)絹碓蕉嗟貜年P(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來信息，對(duì)于信息的相關(guān)性要求越來越高。這就要求更多的運(yùn)用公允價(jià)值，以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。但在運(yùn)用的公允價(jià)值一定要有可靠性作保證。從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的最新制訂，我們可以看到IASB增加了對(duì)在非活躍市場(chǎng)下運(yùn)用公允價(jià)值的規(guī)定。也就是說，當(dāng)存在非活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值的正常使用受到限制，這時(shí)就要回歸到歷史成本計(jì)量，更多的強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。從這個(gè)角度來看，公允價(jià)值和穩(wěn)健性原則并不總是相互對(duì)立的，而是統(tǒng)一的。公允價(jià)值的實(shí)施需要穩(wěn)健性作為保障，而穩(wěn)健性原則又對(duì)公允價(jià)值全面應(yīng)用具有協(xié)調(diào)、輔助的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

穩(wěn)健的信息更有利于緩解管理權(quán)與所有權(quán)分離的矛盾，有利于提高公司的治理水平，減少管理權(quán)和所有權(quán)之間的信息不對(duì)稱，降低交易成本。但對(duì)于股東來說，會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健和會(huì)計(jì)信息激進(jìn)同樣有缺陷，股東需要的是準(zhǔn)確的信息，因此，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間需要進(jìn)行一定的博弈，以尋求雙方的平衡點(diǎn)，從而更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。從現(xiàn)階段來說，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性處于融合發(fā)展中。公允價(jià)值在不斷完善自身的同時(shí)，又在彌補(bǔ)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的不足，也就是說，在此過程中，堅(jiān)持了穩(wěn)健性原則規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，不斷的對(duì)穩(wěn)健性進(jìn)行修正，從而滿足投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的要求，使其據(jù)此做出合理的決策。

【參考文獻(xiàn)】

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【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值融資決策影響因

2007年以后公允價(jià)值計(jì)量模式逐漸在我國(guó)公司中推廣,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義為:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。這種計(jì)量模式的應(yīng)用必將對(duì)我國(guó)上市公司產(chǎn)生融資決策產(chǎn)生重要影響。

一、公允價(jià)值的基本特征

1.估計(jì)性。公允價(jià)值一般都不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格,而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或采用某種估價(jià)技術(shù)估計(jì)得出的。從會(huì)計(jì)報(bào)告日這一特定計(jì)量日來看,大多數(shù)資產(chǎn)!負(fù)債的公允價(jià)值都是靠估計(jì)得出的,因此,估計(jì)性往往被認(rèn)為是公允價(jià)值的一個(gè)重要特征。

2.公允性。公允價(jià)值是由熟悉情況的交易雙方,在公平交易中自愿形成的交易價(jià)格,以這樣的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果對(duì)企業(yè)各利害相關(guān)人都是最為公允和可接受的,公平交易是公允價(jià)值取得的一個(gè)前提條件。

3.時(shí)空性。公允價(jià)值計(jì)量的目的在于滿足企業(yè)眾多利益相關(guān)者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息,必須是與決策相關(guān)的、及時(shí)的信息。它反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià),今天的公允價(jià)值可能在時(shí)空和經(jīng)濟(jì)情況的變化下變得不再公允了,在新的時(shí)點(diǎn)上又會(huì)產(chǎn)生新的公允價(jià)值。

4.交易事項(xiàng)的虛擬性。形成公允價(jià)值的交易及交易雙方,并不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的交易及交易雙方,而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。而在歷史成本會(huì)計(jì)中,對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在交易真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。

二、上市公司融資決策影響因素分析

企業(yè)財(cái)務(wù)融資決策的目標(biāo)就是在融通資金過程中,使籌集資金的資本成本最低、營(yíng)運(yùn)資金的資本結(jié)構(gòu)最佳、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值最大。影響上市公司融資的因素主要有以下幾個(gè)方面。

1.資本成本因素。所謂資本成本,是指企業(yè)為籌集資金和使用資金而付出的代價(jià)。資本成本包括資金籌集費(fèi)和資金占用費(fèi)兩部分。資金籌集費(fèi)是指企業(yè)為籌集資金過程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用。而資金占用費(fèi)是企業(yè)使用資金提供者,支付的報(bào)酬。分析資本成本的重要性在于:一是企業(yè)選擇籌資渠道和方式等融資決策分析的重要因素;二是企業(yè)擬定籌資方案的依據(jù);三是企業(yè)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目可性行的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)籌資數(shù)額很大,資本結(jié)構(gòu)又有既定目標(biāo)時(shí),可以通過邊際資本成本的計(jì)算,確定最優(yōu)的籌資方式組合。

2.資本結(jié)構(gòu)因素。資本結(jié)構(gòu)包括企業(yè)權(quán)益資本和長(zhǎng)期債券資本兩個(gè)部分,企業(yè)采用不同的融資方式必然會(huì)引起其資本結(jié)構(gòu)的變化,從而改變企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。資本結(jié)構(gòu)理論是解決企業(yè)能否通過籌資來源組合比例的變動(dòng)來影響企業(yè)的總價(jià)值和總成本的問題。不同的資本結(jié)構(gòu)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮的作用不同,從籌資角度分析主要有單純普通股結(jié)構(gòu)、普通股加優(yōu)先股的資本結(jié)構(gòu)和普通股加優(yōu)先股加負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)三方面。穩(wěn)定、健康的資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的有利條件;而脆弱、病態(tài)的資本結(jié)構(gòu)將給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)價(jià)值因素。企業(yè)投資分散,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大幅度提高,最終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的投資收益率小于資本成本,企業(yè)資本及股東權(quán)益實(shí)際上已經(jīng)貶值,即企業(yè)價(jià)值下降。相反,另一個(gè)經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)企業(yè)銷售收入未必作到第一,但經(jīng)過資產(chǎn)與業(yè)務(wù)重組,減少了股權(quán)資本和債務(wù)資本。從而,增加了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和獲利能力,使企業(yè)價(jià)值上升。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)上市公司融資決策的影響

基于以上對(duì)公允價(jià)值特征的描述和上市公司融資因素的分析,筆者認(rèn)為,新會(huì)計(jì)制度中公允價(jià)值計(jì)量方法對(duì)上市公司融資的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.上市公司金融工具的賬面價(jià)值不穩(wěn)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融工具對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用最為廣泛而深入。表使用者常見的金融工具是短期股票投資,新準(zhǔn)則下,對(duì)于“易性金融資產(chǎn)”股票市價(jià)與成本的差異均計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于“可供出售金融資產(chǎn)”,則市價(jià)與成本的差異均計(jì)入資本公積,不影響當(dāng)期損益,影響凈資產(chǎn)。

2.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值尚未在賬面充分體現(xiàn)。投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它是一下上市公司資產(chǎn)的重要組成部分。若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,一方面,由于不計(jì)提折舊或攤銷,將使費(fèi)用減少,各期利潤(rùn)增加;另一方面,由于房地產(chǎn)公允價(jià)值的波動(dòng)將會(huì)直接影響到當(dāng)期損益,報(bào)表使用者就要結(jié)合宏觀環(huán)境、行業(yè)政策、投資性房地產(chǎn)所在地等因素進(jìn)行具體分析。

3.債務(wù)重組中公允價(jià)值應(yīng)用影響重組當(dāng)年業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)不僅支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益,而且所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額也計(jì)入損益。這樣,績(jī)差公司或債務(wù)重組負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過債務(wù)重組行為增加當(dāng)期利潤(rùn)。這使上市公司的真實(shí)價(jià)值得不到體現(xiàn),可能會(huì)夸大其內(nèi)在融資內(nèi)力。

以上分析可以看出,公允價(jià)值的固有特征使得上市公司資本成本、資本結(jié)構(gòu)和價(jià)值都收到影響,從而從根本上影響其融資決策。因此,上市公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下進(jìn)行融資決策時(shí),必須考慮到公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)其的影響。[論-文-網(wǎng)]

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年12月20日

2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。

一、公允價(jià)值計(jì)量概述

（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵

1、公允價(jià)值的概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在1995年的第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為：“熟悉情況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

2、公允價(jià)值的基本特征。從各國(guó)對(duì)公允價(jià)值所下的定義可以概括出其基本特征是：

（1）公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值的認(rèn)定。

（2）交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的三大要件。

（3）公允價(jià)值立足于當(dāng)前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動(dòng)態(tài)觀。三大要件是核心，動(dòng)態(tài)是表現(xiàn)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的可行性

1、有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。然而，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生成能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)價(jià)計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購(gòu)回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。

2、更加符合配比原則的要求。現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。現(xiàn)行利潤(rùn)分配制度對(duì)兩者不加區(qū)分，從而形成收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就能很好地解決。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。

3、提高信息決策的有用性。按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息的決策有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得和損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有利的支持。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用及影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，在17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，具體準(zhǔn)則為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》。公允價(jià)值在我國(guó)于1998年出現(xiàn)在“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體準(zhǔn)則中，后因在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限用。此次，新準(zhǔn)則再次提出了公允價(jià)值，對(duì)其使用范圍進(jìn)行了限制，主要是集中在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面，這些方面都是市場(chǎng)較為活躍，公允價(jià)值較易獲得的領(lǐng)域。下面就以上5個(gè)主要方面進(jìn)行詳細(xì)研究：

（一）金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定金融工具應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，但規(guī)定了例外的情況。同時(shí)，還規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值，并對(duì)金融工具的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)因持有意圖或者能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生建制或者終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。另外，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、生物資產(chǎn)、股份支付、收入、政府補(bǔ)助等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也在某種程度上直接或者間接地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)，并以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（三）投資性房地產(chǎn)。在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價(jià)值模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量，應(yīng)滿足的條件為：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。公允價(jià)值模式下，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或者攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）債務(wù)重組。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債務(wù)重組時(shí)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量，且與賬面金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的規(guī)定操作性更強(qiáng)。

（五）企業(yè)合并。對(duì)于企業(yè)合并的計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為兩種情況：同一控制下的企業(yè)合并，采用以賬面價(jià)值計(jì)量的權(quán)益法；非同一控制下的企業(yè)合并采用以公允價(jià)值計(jì)量的購(gòu)買法，因?yàn)樵诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并雙方可以討價(jià)還價(jià)，自愿達(dá)成交易結(jié)果，有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行核算，這就使企業(yè)在并購(gòu)中能夠得到更加公允的對(duì)價(jià)。

三、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問題

20世紀(jì)末和21世紀(jì)初，公允價(jià)值計(jì)量在發(fā)達(dá)國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，但是理論研究尚不完全，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中仍然存在很多困難和不足。自2007年8月份爆發(fā)的美國(guó)次級(jí)住房抵押貸款危機(jī)（簡(jiǎn)稱次貸危機(jī)）不僅重創(chuàng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)，而且引發(fā)了全球金融市場(chǎng)的劇烈震蕩?？梢姶舜谓鹑谖C(jī)波及范圍之廣，影響之深。由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，使得國(guó)際社會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則產(chǎn)生了質(zhì)疑，對(duì)公允價(jià)值的批評(píng)不斷高漲。公允價(jià)值充當(dāng)了使得市場(chǎng)波動(dòng)增大的“放大器”，最終引發(fā)了學(xué)術(shù)界的思考。在此次金融危機(jī)中所體現(xiàn)出的公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用上的問題也顯得極其重要。只有正確認(rèn)識(shí)其問題所在，才能避免公允價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生的問題和金融危機(jī)再次發(fā)生，也能更好地將公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量運(yùn)用到實(shí)際的操作中去，充分發(fā)揮其優(yōu)越性。

（一）難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征，公允價(jià)值息相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可。因此，在公允價(jià)值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來自可靠性而不是相關(guān)性。

可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，如實(shí)反映符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可核、中立。

相對(duì)于歷史成本計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量屬性雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表能力為各個(gè)利益相關(guān)者提供各種預(yù)測(cè)信息，但因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)環(huán)境尚不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚不健全，誠(chéng)信體系尚未建立，使得真正的市場(chǎng)價(jià)格難以形成和獲取，存在很大的人為因素，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。由于目前市場(chǎng)活躍程度有限，公允價(jià)值的確認(rèn)在一定程度上運(yùn)用到了估價(jià)技術(shù)，公允價(jià)值的可靠性也因此受到影響。

對(duì)于公允價(jià)值，雖然目前受市場(chǎng)完善程度、估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用、職業(yè)道德水平等客觀因素的影響，公允價(jià)值還難以真正實(shí)現(xiàn)“公允”，但我們不能完全否定公允價(jià)值。因?yàn)橛绊懝蕛r(jià)值可靠性的因素是可以通過人們的主觀努力不斷改善的。公允價(jià)值計(jì)量方式的最大優(yōu)勢(shì)之一，體現(xiàn)在它的后續(xù)計(jì)量方面，它能根據(jù)市場(chǎng)的變化對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，能做到“賬實(shí)相符”，能夠始終動(dòng)態(tài)地反映出資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況。從這種意義上講，公允價(jià)值是具有可靠性的。隨著公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的不斷完善、會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力的不斷提高、職業(yè)道德的不斷改進(jìn)，公允價(jià)值的可靠性是能夠得到保證的。

（二）公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中難以實(shí)現(xiàn)。按照公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，有時(shí)在市場(chǎng)上很難找到同類或類似資產(chǎn)負(fù)債的參考價(jià)格，即使找到，由于時(shí)間、空間等因素的限制，也具有很大的不確定性，如果按照資產(chǎn)未來收益的折現(xiàn)值來入賬，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一，使其折現(xiàn)率難以達(dá)到公允的要求，這些因素導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中具有很大的難度。

（三）公允價(jià)值計(jì)量可能為企業(yè)提供利潤(rùn)操縱空間。公允價(jià)值計(jì)量模式具有較強(qiáng)的主觀性，在一定程度上要依靠人們的主觀判斷。這就為企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行應(yīng)用管理提供了機(jī)會(huì)和空間，企業(yè)管理者可據(jù)此進(jìn)行利潤(rùn)操縱，提供虛假會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。同時(shí)，新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益；債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣易或債務(wù)重組操縱盈余。因此，如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余成為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。

四、完善公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用

公允價(jià)值過去的基本原則是為提高公允價(jià)值的可靠性而對(duì)其獲取方法的先后次序所做的原則性規(guī)定。嚴(yán)格地說，公允價(jià)值獲取方法的選擇受多種因素的影響，各種方法只有適合不適合的問題，而并無先后之分或好壞之分，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于受計(jì)量環(huán)境、計(jì)量成本因素的影響，有的方法的可靠性較高，而有的方法的可靠性則難以保證，這就形成了優(yōu)劣之分。ISAC的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：在活躍市場(chǎng)上的公開標(biāo)價(jià)通常是公允價(jià)值的最好證據(jù)，如果金融市場(chǎng)不夠活躍，則需對(duì)公開標(biāo)價(jià)做出調(diào)整，以獲得可以可靠計(jì)量的公允價(jià)值。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）SFAS140《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及解除負(fù)債的會(huì)計(jì)處理》也做了類似規(guī)定：如果在活躍市場(chǎng)的公開標(biāo)價(jià)，則他是公允價(jià)值的最好證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)不斷成熟，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，以及目前金融危機(jī)的影響，理論界應(yīng)著手建立適合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境，以更好地推動(dòng)理論研究發(fā)展。

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境以及相關(guān)配套制度。由于公允價(jià)值應(yīng)用的前提是公平的外部環(huán)境，主要包括公平的資本競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境、良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系以及法律環(huán)境。因?yàn)槟壳拔覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還沒有完全市場(chǎng)化，公允價(jià)值的客觀取得以及公允價(jià)值機(jī)制的形成還在不斷發(fā)展之中，因此一方面必須努力積極促進(jìn)資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高市場(chǎng)的有效性，為公允價(jià)值的可靠取得提供成熟市場(chǎng)條件；另一方面逐步建立完善市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，快速傳遞公允價(jià)值計(jì)量所需的公共信息，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，使公允價(jià)值使用的市場(chǎng)數(shù)據(jù)具有可驗(yàn)證性。此外，為保證各種交易的有序進(jìn)行，一方面政府應(yīng)不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，如公司法、會(huì)計(jì)法、刑法等與允價(jià)值有關(guān)的法律，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，對(duì)違法者給予處罰，以震懾他們利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的行為，保護(hù)各個(gè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益；另一方面制定配套監(jiān)管法規(guī)，如公允價(jià)值內(nèi)部控制指引、公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則等，借助中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督的力量使公允價(jià)值計(jì)量屬性穩(wěn)步實(shí)施。

（二）指定更具操作性的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系。從技術(shù)層面上，應(yīng)制定適合我國(guó)國(guó)情的專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，集中對(duì)各具體準(zhǔn)則共同涉及的公允價(jià)值計(jì)量的基本問題提供統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)；制定公允價(jià)值操作指南，給公允價(jià)值的取得提供規(guī)范的理論支持；要求公允價(jià)值變動(dòng)損益與其他正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤(rùn)操縱的主觀動(dòng)機(jī)；根據(jù)不同行業(yè)市場(chǎng)的情況對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值的企業(yè)做具體規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀判斷。諸如現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的確定、估值模型和相關(guān)參數(shù)等。特別是當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重高估或低估被衡量對(duì)象內(nèi)在合理的價(jià)值時(shí)，如何排除那些非理性因素而更公允地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，如通過考慮價(jià)格下滑時(shí)間長(zhǎng)短、跌幅以及市場(chǎng)流動(dòng)性等因素，借助估值模型和假設(shè)條件來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（三）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水準(zhǔn)。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，增加了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)難度，因此應(yīng)該不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)，主要包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)水平。目前我國(guó)市場(chǎng)化程度尚不高，有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目并不存在活躍的交易市場(chǎng)，這時(shí)就需要估計(jì)其現(xiàn)金流量以確定其賬面價(jià)值，即利用現(xiàn)值法來估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開對(duì)未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。因此，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。同時(shí)，針對(duì)目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值操作的專業(yè)勝任能力有限且取得相關(guān)資料的成本較高的現(xiàn)狀，對(duì)一些重要的公允價(jià)值的確認(rèn)，可以充分利用評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估能力以及信息資源優(yōu)勢(shì)，合理確定公允價(jià)值，從而克服在公允價(jià)值形成過程中的主觀盲目性，提高公允價(jià)值的可靠性。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部監(jiān)管職能。金融危機(jī)形勢(shì)下，不確定性因素越來越多，使得公允價(jià)值計(jì)量屬性越來越難，為保證公允價(jià)值計(jì)量的正確實(shí)施，我們應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部和外部監(jiān)管職能。從內(nèi)部監(jiān)管來看，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立健全公允價(jià)值計(jì)量的控制制度和披露程序。例如，制定與公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)的跟蹤、記錄制度；建立對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)專人負(fù)責(zé)、定時(shí)按照既定途徑收集數(shù)據(jù)的制度；同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，以保證公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性。就外部監(jiān)管而言，主要是發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們的專業(yè)勝任能力。不斷完善三位一體的監(jiān)督體系，加強(qiáng)外部獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的檢查和監(jiān)督。同時(shí)，完善相關(guān)法律法規(guī)，加大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的處罰力度，從而促進(jìn)公允價(jià)值劑量的有效、合理應(yīng)用。

五、結(jié)論

本文從對(duì)公允價(jià)值的概念內(nèi)涵，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用及影響，并對(duì)實(shí)際應(yīng)用中公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)出的問題加以分析，同時(shí)就其完善措施進(jìn)行分析研究等幾方面進(jìn)行簡(jiǎn)單分析探討，不難發(fā)現(xiàn)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的引用，既有優(yōu)勢(shì)又有弊端，它的優(yōu)勢(shì)在于能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)進(jìn)步的需要，有利于資本的保全，符合會(huì)計(jì)配比原則等。它的弊端是，關(guān)于信息的可靠性有待提高，公允價(jià)值是關(guān)系到參與交易雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r(jià)格，而又的卻行不通；另一方面是實(shí)際操作問題，不僅難度大而且浮動(dòng)變化大。與此同時(shí)，我們應(yīng)該考慮到公允價(jià)值是有用的計(jì)量屬性。對(duì)于金融工具來說，它是最相關(guān)的計(jì)量屬性；而對(duì)于衍生金融工具來說，它是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，因此公允價(jià)值不應(yīng)否定，也不應(yīng)終止。我們應(yīng)該做到不斷完善公允價(jià)值計(jì)量模式，才能提供更真實(shí)、公允、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。對(duì)在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，提高警惕性，才能將公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)達(dá)到最大化。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉常榮.高度警惕和應(yīng)對(duì)華爾街金融風(fēng)暴的災(zāi)難性襲擊.財(cái)會(huì)月刊，2008.12.

篇10

一、公允價(jià)值的特征

公允價(jià)值的基本特征:（1）公允價(jià)值是一種市場(chǎng)評(píng)價(jià)。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。（2）公平交易產(chǎn)生的價(jià)格。交易主體為熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人，交易雙方對(duì)特定交易的性質(zhì)、特征、用途及計(jì)量日的市場(chǎng)狀況都有相當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)，而且交易是出于對(duì)己方利益最大化考慮，無外來壓力的迫使，從而確保買賣雙方能夠在交易中各得其所。（3）非實(shí)際交易價(jià)格。公允價(jià)值是在”計(jì)量日所發(fā)生的一種價(jià)格確認(rèn)或估計(jì)，是在缺少實(shí)際交易情況下的一種估價(jià)。估價(jià)可依據(jù)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、同類市場(chǎng)價(jià)格作出，也可使用估價(jià)模型作出。此時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用必然需要引入除了市場(chǎng)之外的特定主體來作出判斷、評(píng)價(jià)，顯然會(huì)引起公允價(jià)值的操縱問題，影響公允價(jià)值的可靠性。

二、公允價(jià)值的確定

2006年美國(guó)FASB了《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則公告(SFAS157)，與資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)一樣，對(duì)于公允價(jià)值的確定，SFASl57確定了市場(chǎng)法、收益法和成本法三種估價(jià)技術(shù)。（1）市場(chǎng)法依據(jù)相同或可比資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)交易價(jià)格及其他相關(guān)信息進(jìn)行估價(jià)；（2）收益法運(yùn)用某些估價(jià)技術(shù)將未來多筆金額(現(xiàn)金流星)折現(xiàn)成當(dāng)前單筆金額；（3）成本法使用當(dāng)前重置一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需支付的金額進(jìn)行估價(jià)(常指當(dāng)前的重置成本)。SFAS157要求使用適合環(huán)境、信息充分的估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但沒有具體指出在什么環(huán)境下應(yīng)使用什么樣的估價(jià)技術(shù)。因此，確定某一環(huán)境下估價(jià)技術(shù)是否恰當(dāng)需要依靠判斷。

1.成本法。成本法也稱重置成本法。采用成本法確定重置成本的公允價(jià)值時(shí)，被計(jì)量的資產(chǎn)一般具備以下條件:(1)資產(chǎn)按原來用途繼續(xù)使用，對(duì)未來的效用保持不變。(2)資產(chǎn)與所選參照物的實(shí)體特征、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其功能效用必須與重置的全新資產(chǎn)具有可比性。(3)資產(chǎn)具有再生性，如土地、石油、天然氣等不可再生

資源一般不采用此方法。(4)資產(chǎn)具有貶值性，如珠寶、古董、文物不具有貶值性，一般不采用此方法。應(yīng)用重置成本法的前提條件，決定了它的適用范圍，即此方法適用于單項(xiàng)和整體資產(chǎn)價(jià)值的確定，最適用于無收益且市場(chǎng)上又無參照物的資產(chǎn)。當(dāng)以上條件具備時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)或整體資產(chǎn)的重置成本和成新率根據(jù)公式可求得，以重置成本來計(jì)量的公允價(jià)值就可以實(shí)現(xiàn)了。

2.市場(chǎng)法。市場(chǎng)法也稱現(xiàn)行市價(jià)法，如果該項(xiàng)目在活躍和流動(dòng)的市場(chǎng)上交易，其市場(chǎng)報(bào)價(jià)可作為公允價(jià)值的最好依據(jù)。采用市場(chǎng)法計(jì)量的資產(chǎn)必須具備兩個(gè)前提條件:（1）需要有一個(gè)充分發(fā)育的、活躍的、公平的資產(chǎn)市場(chǎng)。(2)市場(chǎng)上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動(dòng)，在市場(chǎng)上很容易找到參照物，相關(guān)指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)是可收集的?，F(xiàn)行市價(jià)法一般適用于單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。如果具備了以上條件，則被計(jì)量的資產(chǎn)就能在市場(chǎng)上找到相同或相似的參照物，然后根據(jù)具體情況，對(duì)不同差異用參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，就可獲得現(xiàn)行市價(jià)的公允價(jià)值。

3.收益現(xiàn)值法。然而，許多資產(chǎn)和負(fù)債沒有來自于市場(chǎng)交易的隨時(shí)可觀察的價(jià)值。FASB強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)缺乏活躍性，或公開市價(jià)不能表現(xiàn)公允價(jià)值，或在公開市價(jià)無法取得的情況下?？赏ㄟ^估價(jià)技術(shù)來確定公允價(jià)值?！霸跁?huì)計(jì)中的初始確認(rèn)和初始計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值。換句話說，現(xiàn)值應(yīng)該能夠捕捉到一些要素，這些要素綜合起來將形成公允價(jià)值?！辈捎檬找娆F(xiàn)值法確定公允價(jià)值，被計(jì)量的資產(chǎn)必須具備兩個(gè)條件:(1)資產(chǎn)所有者的未來收益，必須能以貨幣計(jì)量，換言之，必須是能用貨幣衡量其未來收益的單項(xiàng)或整體資產(chǎn)；(2)預(yù)期收益具有連續(xù)性，資產(chǎn)必須是能夠獨(dú)立、連續(xù)獲取收益的資產(chǎn)?？傊?，只有能定量地計(jì)算出未來收益和風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，才能應(yīng)用收益現(xiàn)值法。當(dāng)這些條件具備時(shí)，就可以確定收益額和折現(xiàn)率，然后根據(jù)公式求得不同情況的現(xiàn)值。

三、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，2006年2月，我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)了包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系最大特色之一，就是再次采用了”公允價(jià)值”計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革主要體現(xiàn)在公允價(jià)值、金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅和分部報(bào)告等幾個(gè)方面，其核心就是公允價(jià)值在這些部分的應(yīng)用。它要求企業(yè)”以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，就是對(duì)一些變現(xiàn)能力強(qiáng)或變現(xiàn)可能較大的資產(chǎn)可以按公允價(jià)值計(jì)算，采用報(bào)表披露日的價(jià)格，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)。其中有17項(xiàng)準(zhǔn)則程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等領(lǐng)域中。具體運(yùn)用情況如下:存貨的初始計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量；固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；生物資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量；無形資產(chǎn)的初始計(jì)量；非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)年金的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量；股份支付的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量；股份支付的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量:債務(wù)重組；收人的計(jì)量；政府補(bǔ)助的初始計(jì)量；金融工具確認(rèn)和計(jì)量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值以及首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等17項(xiàng)準(zhǔn)則。

四、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，對(duì)于能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價(jià)值的模式來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是對(duì)于金融工具受市場(chǎng)波動(dòng)影響較大、不夠穩(wěn)定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類型，初始的確認(rèn)計(jì)量、后續(xù)的重新計(jì)量、期末的估價(jià)、后期的減值測(cè)試等都需要以公允價(jià)值為具體標(biāo)準(zhǔn)。就目前而言，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。由于很多情況下現(xiàn)行成本和市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定性以及很多資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)行成本和市場(chǎng)價(jià)格無法確定，公允價(jià)值的計(jì)量成本較高，難度也較大。不同于傳統(tǒng)的歷史成本模式，公允價(jià)值會(huì)將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的波動(dòng)都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，這也直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需要的企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等相關(guān)的決策信息上下波動(dòng)甚至導(dǎo)致信息失實(shí)。

公允價(jià)值的大量應(yīng)用使銀行、金融等行業(yè)的監(jiān)管都受到影響。由于目前我國(guó)在金融市場(chǎng)還不是很發(fā)達(dá)，在這些行業(yè)中使用公允價(jià)值不但加劇了資本的上下波動(dòng)，還會(huì)使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化幅度增大，因此，政府相關(guān)部門對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的難度也會(huì)相應(yīng)的增加。

五、加強(qiáng)公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用

當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用還遠(yuǎn)不及國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用那么普遍，要想在公允價(jià)值的應(yīng)用方面早日實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的接軌，我們?cè)诤芏喾矫孢€有待加強(qiáng)。以下是對(duì)我國(guó)目前加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的兩點(diǎn)建議。