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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；應(yīng)用；改進(jìn)

從會(huì)計(jì)工作中可以看出，由于會(huì)計(jì)工作自身的價(jià)值很容易受到影響，因此，其自身的價(jià)值屬性就備受關(guān)注。從會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中可以看出，工作人員的工作方式、依據(jù)的政策和原則都應(yīng)該保證科學(xué)性和全面性。這樣才能夠提升價(jià)值估算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)行的過(guò)程中發(fā)生了明顯的變化，公允價(jià)值逐漸應(yīng)用到其中。在會(huì)計(jì)發(fā)展的領(lǐng)域中可以看出，公允價(jià)值的影響力不容忽視，工作人員需要對(duì)公允價(jià)值的意義進(jìn)行深入分析，這樣才能夠提升公允價(jià)值存在的現(xiàn)實(shí)意義。

一、引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性

1.促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌?，F(xiàn)如今，我國(guó)社會(huì)發(fā)展中的各個(gè)領(lǐng)域都應(yīng)該盡量和國(guó)際接軌，這樣才能夠促進(jìn)發(fā)展的規(guī)模，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)還能夠積極地對(duì)國(guó)際上的先進(jìn)技術(shù)和理念進(jìn)行學(xué)習(xí)，在實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷縮小和其他國(guó)家之間的差異。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上看，其和國(guó)際接軌的程度最高。公允價(jià)值主要體現(xiàn)的是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體方向，進(jìn)而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)際上早已重視了公允價(jià)值的計(jì)量，我國(guó)引入這一概念主要是為了提升我國(guó)金融市場(chǎng)的規(guī)模，促進(jìn)各國(guó)之間的聯(lián)系。從某種成都上看，我國(guó)引入公允價(jià)值，也是一種進(jìn)步。這說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)打破了單一性的發(fā)展模式，逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

2.引入公允價(jià)值滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。我國(guó)引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及公允價(jià)值，主要是為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更好地服務(wù)社會(huì)，進(jìn)而促進(jìn)資源的優(yōu)化配置?，F(xiàn)如今，公允價(jià)值已經(jīng)成為一種不可忽視的內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施起到了促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅僅是為了滿足政府的服務(wù)機(jī)制，而且更多地站在消費(fèi)者的角度來(lái)考慮，因此，公允價(jià)值的引入不僅可以提升我國(guó)的國(guó)際地位，還能夠促進(jìn)金融市場(chǎng)的高效發(fā)展。

二、我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量模式的問(wèn)題

1.公允價(jià)值可靠性的問(wèn)題。引入公允價(jià)值難度較大，在現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值提出了較多的說(shuō)法，從其使用范圍上看，不僅可以在初始計(jì)量中進(jìn)行應(yīng)用，還可以在后續(xù)的計(jì)量中適用。但是，眾所周知，后續(xù)計(jì)量中幾乎沒(méi)有任何交易因此，公允價(jià)值的認(rèn)證就成為相對(duì)比較重要的工作內(nèi)容。從認(rèn)證方面看，主要可以分為三個(gè)方面：第一是在市場(chǎng)比較活躍的條件下，公允價(jià)值主要是交易價(jià)格。第二是如果不存在實(shí)質(zhì)的交易，公允價(jià)值主要是以市場(chǎng)上相類似交易的價(jià)格為主。第三是如果資產(chǎn)有合約規(guī)定，或者是可以通過(guò)現(xiàn)金流可以估算，就可以應(yīng)用技術(shù)形式來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。從以上三個(gè)方面看，我國(guó)的公允價(jià)值認(rèn)證體系還不夠完善，沒(méi)有形成相當(dāng)對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2.公允價(jià)值會(huì)成為利潤(rùn)操縱工具?，F(xiàn)如今的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。不僅企業(yè)的盈余逐漸增強(qiáng)，企業(yè)的相關(guān)管理人員還會(huì)應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性來(lái)對(duì)賬面信息進(jìn)行篡改，形成一定的賬面利潤(rùn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是由于公允價(jià)值往往是一種估算的結(jié)果，很難準(zhǔn)確統(tǒng)一。因此，公允價(jià)值很容易被利用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是會(huì)計(jì)手段的一種，經(jīng)濟(jì)后果比較嚴(yán)重?？梢?jiàn)，將公允價(jià)值看做是利潤(rùn)操縱的工具已經(jīng)成為一種相對(duì)比較嚴(yán)重的問(wèn)題之一。

三、引入和施工公允價(jià)值計(jì)量模式的措施

1.為公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)活躍的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值的主要來(lái)源就是市場(chǎng)的報(bào)價(jià)，因此，市場(chǎng)的活躍程度就成為影響公允價(jià)值公開(kāi)性和準(zhǔn)確性的重要因素。所以說(shuō)，在市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中，最大限度地創(chuàng)造相對(duì)活躍的市場(chǎng)環(huán)境，才能夠減少各大企業(yè)之間的數(shù)據(jù)保密現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)和可以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)張。另外，從內(nèi)部交易方面也可以看出，其深度和廣度都是影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活躍性的前提和基礎(chǔ)。

2.建立市場(chǎng)信息平臺(tái)。在公允價(jià)值信息出現(xiàn)的過(guò)程中，公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性是影響市場(chǎng)交易的重要因素。因此，建立相對(duì)比較穩(wěn)定的市場(chǎng)信息平臺(tái)至關(guān)重要。公允價(jià)值的基礎(chǔ)就是市場(chǎng)價(jià)格體系的穩(wěn)定，但是，從現(xiàn)如今我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，這一點(diǎn)是相對(duì)比較薄弱的。所以說(shuō)，不斷完善市場(chǎng)要素，構(gòu)建相對(duì)比較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系，建立科學(xué)的市場(chǎng)信息平臺(tái)至關(guān)重要。從這一方面上看，工作人員關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的信息就可以實(shí)現(xiàn)透明化，在豐富數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上可以實(shí)現(xiàn)資源的高度共享。從某種程度上促進(jìn)了公允價(jià)值模式的優(yōu)化和完善。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍和專業(yè)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)。專門(mén)的公允價(jià)值管理機(jī)制還不夠完善導(dǎo)致公允價(jià)值得不到有效的發(fā)揮。所以說(shuō)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍和專門(mén)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)也是目前市場(chǎng)上迫切解決和實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。國(guó)家應(yīng)該注重培養(yǎng)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員，要求現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員不斷的提高專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，不僅要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)，還要熟知經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等方面的知識(shí)，再結(jié)合先進(jìn)的科技手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值的把握。另外，要注意的是，在擴(kuò)大會(huì)計(jì)人員職能的時(shí)候，不能完全依賴個(gè)人才能實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值，這樣公允價(jià)值的計(jì)量容易受到會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)的影響，出現(xiàn)信息失真的現(xiàn)象。

四、結(jié)論

綜上所述，將公允價(jià)值理論很好地運(yùn)用于實(shí)踐，并有效地指導(dǎo)實(shí)踐，制訂出一套適合中國(guó)國(guó)情并行之有效的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是公允價(jià)值研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。所以，我們應(yīng)該以事實(shí)為基礎(chǔ)逐步地引入公允價(jià)值計(jì)量模式，不斷完善相關(guān)市場(chǎng)與機(jī)制，深入研究和探討有關(guān)“公允價(jià)值”的相關(guān)課題。

參考文獻(xiàn)：

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(一)投資性房地產(chǎn)的基本概念

房地產(chǎn)是指房屋和土地及其產(chǎn)權(quán)的總稱。隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，房屋交易也日趨活躍，企業(yè)持有的房地產(chǎn)，除了自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，出現(xiàn)了將房屋用于賺取租金或增值收益的活動(dòng)，形成了投資性房地產(chǎn)。

(二)公允價(jià)值計(jì)量模式的概述

公允價(jià)值亦稱公允價(jià)格、公允市價(jià)，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債和資產(chǎn)按照在公平交易中，對(duì)市場(chǎng)情況熟悉的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

(三)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的必要性和可能性

1.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量具有必要性。投資性房地產(chǎn)性質(zhì)特殊，與一般的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不同，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常并不隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，相反，其價(jià)值往往逐漸增加。如果采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值將不能如實(shí)地反映其真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。只有采用公允價(jià)值模式，才能更好地反映投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。

2.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量具有可能性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得越來(lái)越多的房地產(chǎn)有了活躍的交易市場(chǎng)，活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格為公允價(jià)值計(jì)量提供了良好的參考價(jià)格，有利于公允價(jià)值的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。財(cái)政部在2014 年1 月26 日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量》，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供具體操作指南，改善以前公允價(jià)值計(jì)量不一致的狀況，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，有利于正確和全面地使用公允價(jià)值。

二、我國(guó)上市公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀

從2007 年準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，我國(guó)上市公司采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的比例非常小，比例小于10%，從而可見(jiàn)上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的積極性并不高。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用效果與預(yù)計(jì)的相差甚遠(yuǎn)，究其原因是有多方面的。

三、上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)影響

(一)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量改善了上市公司財(cái)務(wù)狀況

在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)可以自己選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式。如果企業(yè)選擇成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按投資性房地產(chǎn)的成本確認(rèn)賬面價(jià)值，若投資性房地產(chǎn)增值，則公司可以選擇將部分利潤(rùn)隱藏起來(lái)。如果企業(yè)選擇公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增值，將企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)的隱性增值收益釋放出來(lái)，增加了資產(chǎn)總額，降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高企業(yè)的償債能力。

(二)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)波動(dòng)不可預(yù)見(jiàn)性增強(qiáng)

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的大幅增長(zhǎng)依賴于房?jī)r(jià)的上漲，促使公司凈利潤(rùn)快速增長(zhǎng);相反，如果房?jī)r(jià)沒(méi)有顯著變化或下跌，則會(huì)導(dǎo)致公司后期業(yè)績(jī)下滑。再者，近幾年來(lái)受到國(guó)家的宏觀調(diào)控影響，房地產(chǎn)市場(chǎng)不再呈現(xiàn)出前幾年繁榮的景象，房地產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)變化較大，采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)縮水，從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，這樣會(huì)使得上市公司的業(yè)績(jī)波動(dòng)較大。

四、建議

(一)加強(qiáng)信息披露

對(duì)于該類上市公司，應(yīng)該對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的信息披露予以加強(qiáng)。對(duì)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)信息，要結(jié)合表內(nèi)披露和表外披露，強(qiáng)調(diào)兩者間的勾稽關(guān)系。表內(nèi)披露投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值，表外披露投資性房地產(chǎn)的功能用途、初始成本、使用狀態(tài)、公允價(jià)值計(jì)量引起的當(dāng)期賬面價(jià)值的變化情況、公允價(jià)值的確定方法及理由依據(jù)等。

(二)制定配套稅收政策

國(guó)家稅務(wù)總局于2007 年7 月頒布《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80 號(hào))，其中規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。這項(xiàng)政策具有很好的鼓勵(lì)效應(yīng)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定更多的有利政策，從而更好地推動(dòng)公允價(jià)值在實(shí)際中的應(yīng)用，給企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān);避免企業(yè)為避稅而傾向于繼續(xù)使用歷史成本計(jì)量模式。

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一是套期的概念。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS39認(rèn)為，從會(huì)計(jì)核算角度理解，“套期指指定一個(gè)或多個(gè)套期工具，以使其公允價(jià)值的變化，全部或部分地抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變化”。李榮林(2004)指出，套期也稱套期保值或避險(xiǎn)，是指企業(yè)降低某些風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。套期活動(dòng)是通過(guò)使用金融工具(稱為套期工具)的價(jià)值或現(xiàn)金流與需降低風(fēng)險(xiǎn)的部分(稱為被套期工具)的價(jià)值或現(xiàn)金流反方向變化來(lái)實(shí)現(xiàn)的。孫玉甫認(rèn)為，套期原意是建立“防護(hù)墻”、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意思，即指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，使其公允價(jià)值變動(dòng)能全部或部分抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。常勛教授指出，套期是只指指定一項(xiàng)衍生工具或非衍生工具(只是在少數(shù)情況下)，作為對(duì)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的全部或部分抵銷。鑒于此，筆者認(rèn)為，套期是企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，而指定一種或多種套期工具，使其價(jià)值變動(dòng)能夠部分或全部抵銷被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的損失的交易行為。

二是套期活動(dòng)的要素。套期主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)要素。套期工具是指指定的衍生金融工具，其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)。被套期項(xiàng)目主要包括可能使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)損失的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來(lái)交易。套期關(guān)系是指套期工具與被套期項(xiàng)目的關(guān)系，主要有三種：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期及國(guó)外實(shí)體凈投資套期。

二、套期會(huì)計(jì)及其產(chǎn)生背景

一是套期會(huì)計(jì)的概念。這里所指的套期活動(dòng)產(chǎn)生的收益表問(wèn)題，指的是套期工具和被套期項(xiàng)目形成的利得和損失由于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，從而導(dǎo)致對(duì)收益表產(chǎn)生不同的影響。即使套期工具和被套期項(xiàng)目的利得和損失產(chǎn)生在同一個(gè)期間，且可以相互抵銷，但按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，它們卻不能同時(shí)確認(rèn)，從而導(dǎo)致企業(yè)的收益在一個(gè)期間被低估，而在另一個(gè)期間卻被高估。后來(lái)，由于“逐日盯市”制度在一些行業(yè)中的應(yīng)用，套期工具和被套期項(xiàng)目應(yīng)采用相同的計(jì)量屬性進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而套期工具采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此，套期會(huì)計(jì)也被認(rèn)為是同時(shí)在當(dāng)期損益中確認(rèn)套期工具的利得或損失以及被套期項(xiàng)目的損失或利得的特殊會(huì)計(jì)。鑒于此，套期會(huì)計(jì)的定義概括為：套期會(huì)計(jì)是同時(shí)關(guān)于套期工具和被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的一種特殊會(huì)計(jì)，其目的在于在同期損益中同時(shí)確認(rèn)套期工具與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的抵銷變動(dòng)。

二是套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景。套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)70年代。套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要為：一是為了糾正會(huì)計(jì)差異，二是對(duì)預(yù)期交易的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，減少損失。糾正會(huì)計(jì)上的差異包括確認(rèn)上的差異和計(jì)量上的差異。確認(rèn)差異的存在是由于一些資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，而另一些項(xiàng)目并不在報(bào)表中確認(rèn)；計(jì)量差異的產(chǎn)生是由于資產(chǎn)和負(fù)債后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)不同。企業(yè)對(duì)預(yù)期交易有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，許多企業(yè)希望改變套期工具上的正常會(huì)汁處理，以便將其公允價(jià)值的變動(dòng)遞延到預(yù)期交易真正發(fā)生時(shí)再計(jì)人損益。套期會(huì)計(jì)處理是通過(guò)將套期工具上的利得或損失來(lái)調(diào)整被套期交易的初始公允價(jià)值，從而在損益表上反映出企業(yè)最初固定價(jià)格的動(dòng)機(jī)。

三、三類套期的會(huì)計(jì)處理

一是公允價(jià)值套期。公允價(jià)值套期指對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。其可以歸屬于特定的風(fēng)險(xiǎn)并影響所報(bào)告的凈收益。例如，因利率變動(dòng)而引起的對(duì)固定利率債務(wù)公允價(jià)值變動(dòng)的套期避險(xiǎn)。其處理原則可以概述為：套期工具的計(jì)量基礎(chǔ)通常是公允價(jià)值，期末賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)整為期末公允價(jià)值，其公允價(jià)值變動(dòng)所形成的未實(shí)現(xiàn)損益，不論套期是否有效，均應(yīng)在當(dāng)期凈收益中確認(rèn)。被套期項(xiàng)目的期末賬面價(jià)值也應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整為期末公允價(jià)值，而不論套期項(xiàng)目的原有計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值還是歷史成本。其公允價(jià)值變動(dòng)所形成的未實(shí)現(xiàn)損益，也應(yīng)在當(dāng)期凈收益中確認(rèn)。如套期工具逾期、被出售、被中止或彼執(zhí)行，或該項(xiàng)套期不再滿足運(yùn)用套期活動(dòng)會(huì)計(jì)的條件，則應(yīng)停止采用套期活動(dòng)會(huì)計(jì)。

二是現(xiàn)金流量套期?，F(xiàn)金流量套期是指對(duì)被套期項(xiàng)目中的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期?，F(xiàn)金流量套期中的被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，也可以是將來(lái)很可能發(fā)生的預(yù)期交易。其處理原則可以概述為：對(duì)于套期工具的未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)區(qū)分其是否有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目的現(xiàn)金流變動(dòng)，根據(jù)區(qū)分的結(jié)果采用不同的處理方法。首先，套期工具有效套期部分的未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)予以遞延，在權(quán)益中確認(rèn)。其次，無(wú)效套期部分的未實(shí)現(xiàn)損益，若套期工具是衍生金融工具的，或?qū)俜茄苌越鹑诠ぞ咧薪灰仔缘?，?yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)人當(dāng)期損益；套期工具屬非衍生性金融工具中可供銷售的，報(bào)告主體可以選擇把其其實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入當(dāng)期損益，或在權(quán)益中遞延。對(duì)于被套期項(xiàng)目，如被套期的承諾或預(yù)期交易發(fā)生，并導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，應(yīng)將在權(quán)益中遞延的套期工具未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)入預(yù)期交易導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債。若被套期的承諾或預(yù)期交易發(fā)生，但并未導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，在權(quán)益中遞延的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)在確定承諾或預(yù)期交易影響會(huì)計(jì)損益的期間計(jì)入當(dāng)期損益。若套期工具逾期、被出售、被中止或被執(zhí)行，或套期不再符合運(yùn)用套期關(guān)系的條件，應(yīng)當(dāng)終止使用套期會(huì)計(jì)。遞延在權(quán)益中的套期工具累計(jì)損益仍應(yīng)保留在權(quán)益中，直至承諾或預(yù)期交易發(fā)生。若可以預(yù)期被套期的承諾或預(yù)期交易將不會(huì)發(fā)生，則遞延在權(quán)益中的套期工具累計(jì)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

三是對(duì)國(guó)外實(shí)體凈投資的套期。對(duì)國(guó)外實(shí)體凈投資的套期指對(duì)報(bào)告企業(yè)在國(guó)外實(shí)體凈投資中所享份額的外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期，其會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)金流量套期相類似。其處理原則可以概括為：對(duì)于套期工具，有效套期部分的未實(shí)現(xiàn)損益，在權(quán)益中遞延。無(wú)效套期部分的未實(shí)現(xiàn)損益，若套期工具屬衍生金融工具的，計(jì)人當(dāng)期損益；不屬衍生金融工具的，應(yīng)根據(jù)外幣折算會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定，按照性質(zhì)的不同，分別計(jì)人當(dāng)期損益或在權(quán)益中遞延。被套期項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)損益的處理與現(xiàn)金流量套期的處理相同。

篇4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；影響；建議

目前，國(guó)際上已經(jīng)普遍的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者進(jìn)行決策提供了更加真實(shí)可靠地信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，引入這一計(jì)量屬性既符合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況，也有利于我國(guó)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價(jià)值的作用并不全是積極的，它也有缺點(diǎn)，我們?cè)谶\(yùn)用時(shí)，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，限制其缺點(diǎn)。

一、公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題概述

（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵

我國(guó)在2007年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基本上采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值下的定義，在準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際的接軌。我國(guó)2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九章中將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計(jì)量的會(huì)計(jì)要素的數(shù)額。按照公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)要素必須體現(xiàn)公允性。通常情況下，存在可觀察的市場(chǎng)中，自愿公平確定的價(jià)格就是該要素的公允價(jià)值；如果不存在可觀察的市場(chǎng)，那么必須按照某種合理的方式估算市場(chǎng)價(jià)格，作為公允價(jià)值計(jì)量的金額。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量的意義

1、引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在過(guò)去我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展好不完善的時(shí)候，感覺(jué)不出運(yùn)用歷史成本計(jì)量的缺陷，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多新興產(chǎn)業(yè)不斷地出現(xiàn)，在僅僅利用歷史成本進(jìn)行計(jì)量是不合理的，特別是對(duì)于當(dāng)前金融行業(yè)，大量的金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生，例如遠(yuǎn)期合同、期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。由于這些金融衍生產(chǎn)品沒(méi)有歷史成本，如果按照舊的會(huì)計(jì)制度則不能很好的計(jì)量，為此必須引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的方式。

2、引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性有利于與國(guó)際接軌。當(dāng)前，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，為了提高會(huì)計(jì)人員提供信息的相關(guān)性，對(duì)于能夠可靠的公允價(jià)值的資產(chǎn)，需要用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與此同時(shí)，大多數(shù)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)在會(huì)計(jì)核算方面需要與國(guó)際接軌，以利于我國(guó)的企業(yè)大膽的走出去，實(shí)現(xiàn)中國(guó)自己的世界性品牌，意義重大。

3、引入公允價(jià)值計(jì)量也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。這地方的信息質(zhì)量主要是指提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值使得資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量都采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，著眼于現(xiàn)在和將來(lái)，相對(duì)于傳統(tǒng)的計(jì)量的方法，更能提供真實(shí)可靠地有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，更有利于決策者根據(jù)這些信息做出準(zhǔn)確的決策。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于財(cái)務(wù)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于引入公允價(jià)值計(jì)量比較謹(jǐn)慎，目前主要有以下幾個(gè)方面：

（一）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融工具計(jì)量的影響

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都需要以公允價(jià)值未計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的以備隨時(shí)出售賺取差價(jià)的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產(chǎn)都需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定，對(duì)于那些基于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以及為了維護(hù)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產(chǎn)、金融負(fù)債采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于這些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其報(bào)告的價(jià)值就是其某一時(shí)刻市場(chǎng)價(jià)值，其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期的損益。從另一個(gè)角度說(shuō)，如果企業(yè)能夠很好的分析市場(chǎng)，把握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，企業(yè)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就會(huì)增多，相應(yīng)的當(dāng)期的利潤(rùn)也會(huì)增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識(shí)，不能很好的把握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，那么相應(yīng)的當(dāng)期的利潤(rùn)也會(huì)因此減少。但是，公允價(jià)值應(yīng)用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，因?yàn)榘垂蕛r(jià)值計(jì)量反應(yīng)的是某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，市場(chǎng)是不斷變化的，價(jià)值可能隨時(shí)變動(dòng)，這就是企業(yè)利用的一點(diǎn)。

篇5

    關(guān)鍵字:投資性房地產(chǎn) 計(jì)量模式

    一、 投資性房地產(chǎn)理論概述

    1、 投資性房地產(chǎn)的概念

    房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國(guó),土地歸國(guó)家或集體所有,企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此,房地產(chǎn)中的土地是指土地使用權(quán)。房屋是指土地上房屋等建筑物及構(gòu)筑物。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善,房地產(chǎn)市場(chǎng)日益活躍,企業(yè)持有的房地產(chǎn)除了用作自身管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所和對(duì)外銷售之外,出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取租金或者增值收益的活動(dòng)。就某些企業(yè)而言,投資性房地產(chǎn)屬于日常經(jīng)常性活動(dòng),形成的租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益構(gòu)成企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定。

    二、 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式概述

    一 成本模式

    該模式要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)價(jià)。按照這一標(biāo)準(zhǔn),資產(chǎn)的取得、耗費(fèi)和轉(zhuǎn)換都應(yīng)按照取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)和記錄。

    二 公允價(jià)值模式

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致,準(zhǔn)則規(guī)定,“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由此可見(jiàn),公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng),參與市場(chǎng)交易的理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

    三、 我國(guó)上市公司投資性房地產(chǎn)偏好成本模式的原因分析

    .1公允價(jià)值的應(yīng)用帶有可選擇性

    新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào),只有在公允價(jià)值能夠取得并且能夠可靠計(jì)量的情況下,才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。這就說(shuō)明了新準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定上市公司一定要采用公允價(jià)值計(jì)量,上市公司在選擇計(jì)量模式時(shí)具有可選擇性。企業(yè)選擇何種計(jì)量模式或計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)政策選擇的主要內(nèi)容之一。

    .2上市公司選擇成本模式的兩個(gè)可能的動(dòng)機(jī)

    1、避稅的動(dòng)機(jī)

    投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的最大影響是促使企業(yè)資產(chǎn)增值顯性化。公允價(jià)值的應(yīng)用會(huì)增加上市公司的利潤(rùn),從而提升上市公司的業(yè)績(jī)。企業(yè)管理者為了規(guī)避這一點(diǎn),就有可能會(huì)利用成本模式計(jì)量進(jìn)行盈余管理,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到少交所得稅的目的。華業(yè)地產(chǎn)、陸家嘴等房地產(chǎn)企業(yè)很可能就是出于此動(dòng)機(jī),仍舊選擇成本法計(jì)量模式。

    2、 防止政策應(yīng)用出錯(cuò)的動(dòng)機(jī)

    一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用,會(huì)設(shè)定嚴(yán)格的遵循條件。只有在滿足條件的時(shí)候才能采用,公允價(jià)值的運(yùn)用也是一樣。以投資性房地產(chǎn)為例,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

    3公允價(jià)值實(shí)際執(zhí)行存在一定的難度

    1.我國(guó)對(duì)于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量政策上的限制

    《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則允許上市公司可以采用成本模式也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。但在導(dǎo)向上,更主張采用成本模式計(jì)量。準(zhǔn)則對(duì)采用成本計(jì)量模式的企業(yè)沒(méi)有任何條件限制,每一個(gè)擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)均可采用該種方法。并且在準(zhǔn)則指南中明確指出:“企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量”。而采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,提出了限定條件,即必須保證有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,并且同時(shí)滿足下列條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。

    2、上市公司管理層盈余管理的動(dòng)因

    如果上市公司具備了采用公允價(jià)值計(jì)量的條件,對(duì)公司管理層而言,將面臨采用成本模式計(jì)量或采用公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N選擇。從進(jìn)行盈余管理的角度出發(fā),管理層會(huì)傾向于選擇采用成本模式計(jì)量。

    3、納稅影響的動(dòng)因

    公司在決定是否采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),必須考慮其對(duì)公司納稅的影響。如果采用公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)投資性房地產(chǎn)將不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,但稅收上沒(méi)有明確是否可稅前扣除投資性房地產(chǎn)的這部分折舊,可能失去“稅盾功效”。

    4、 公允價(jià)值計(jì)量條件的影響

    采用公允價(jià)值模式計(jì)量,應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。上述條件非常嚴(yán)格,因?yàn)橐f(shuō)明什么是活躍市場(chǎng)、相似環(huán)境、用途、新舊程度等房地產(chǎn)交易情況。實(shí)踐中要獲取這些信息不僅難度大,成本也很高,這就限制了上市公司采用公允價(jià)值模式。相反,傳統(tǒng)的成本模式下,獲取信息的渠道直接、方便,成本低廉。比較之下,上市公司當(dāng)然更愿意采用成本模式。另外,即使采用公允價(jià)值模式,金額的確定也會(huì)成為上市公司的難題。

    四、 如何推廣公允價(jià)值模式計(jì)量的對(duì)策和建議

    首先,作為政府部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu),應(yīng)該大力推進(jìn)公允價(jià)值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、市場(chǎng)信息的搜集與整理, 改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng), 盡量減少準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本,要大力組織開(kāi)展培訓(xùn)工作,積極推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用, 積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用和解讀,使信息使用者改變以往以市盈率解讀企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的思路,從以凈利潤(rùn)為導(dǎo)向的市盈率模型和以凈資產(chǎn)為導(dǎo)向的剩余收人模型逐漸向以現(xiàn)金流為導(dǎo)向的紅利折扣模型和現(xiàn)金流量模型過(guò)渡,提高會(huì)計(jì)信息的解讀能力。

    其次,頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國(guó)際接軌方面有巨大進(jìn)步,其原則性的規(guī)定太多,而具體的規(guī)定太少,在可操作性上也就略顯不足, 雖然隨后頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說(shuō)明,但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。因此在理論上應(yīng)盡快完善估值技術(shù)和成熟估值模型的研究,保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

    最后,應(yīng)明確規(guī)定禁止采用含有較多假設(shè)的估值技術(shù), 以防止公允價(jià)值被濫用。對(duì)于采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),要加快推進(jìn)企業(yè)的公允價(jià)值信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè),以降低獲取公允價(jià)值的信息成本。應(yīng)建立容量大、時(shí)效性強(qiáng)且與企業(yè)相關(guān)的公允價(jià)值信息數(shù)據(jù)庫(kù),及時(shí)獲得房地產(chǎn)市場(chǎng)的相關(guān)信息,準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的多樣化,運(yùn)用差別化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略, 降低使用公允價(jià)值模式計(jì)量帶來(lái)的利潤(rùn)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 龍靜. 投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及影響分析[J].房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),2007,4:56-58.

篇6

1.公允價(jià)值概述

1.1公允價(jià)值概念

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量方式的弊端逐漸暴露出來(lái)，這就使得人員對(duì)公允價(jià)值的關(guān)注度開(kāi)始提升，人們渴望了解公允價(jià)值的要求日益增強(qiáng)。所謂的公允價(jià)值，其概念相對(duì)模糊，針對(duì)其定義也較多，其在概念上雖然看上去較為簡(jiǎn)單，但是其所包含的內(nèi)容較廣，這就使得對(duì)其的理解具有一定的難度。在國(guó)際上，對(duì)于公允價(jià)值也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，很多的國(guó)家都依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，得出了不同的公允價(jià)值定義，而就我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)說(shuō)，我國(guó)在年來(lái)，也對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義，在我國(guó)的相關(guān)文獻(xiàn)中，對(duì)公允價(jià)值的定義為：在公平交易的基礎(chǔ)上，雙方自愿在熟悉情況的前提下，展開(kāi)交易的金額就是公允價(jià)值。我國(guó)的公允價(jià)值在定義時(shí)是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，因此，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著一定的相似性。我國(guó)新型的企業(yè)在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義的時(shí)候，也最大限度的體現(xiàn)出了公允價(jià)值中的公允這一特性。這就表示，我國(guó)的發(fā)展逐漸與世界的發(fā)展相接軌，我國(guó)的政府也為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度做出了一定的嘗試和努力。

1.2公允價(jià)值概念的特點(diǎn)

公允價(jià)值的本質(zhì)屬性就是價(jià)值，并不是所謂的價(jià)格，所以市場(chǎng)價(jià)格只是其一種外在的表現(xiàn)形式，公允價(jià)值更加的復(fù)雜，其在各國(guó)研究機(jī)構(gòu)中都有著不同的定義，在經(jīng)過(guò)總結(jié)和分析后，得出公允價(jià)值概念具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）公允價(jià)值是通過(guò)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在公平交易中，公允價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，雙方在清楚了解交易狀況的前提下，自愿的進(jìn)行交易，而且用來(lái)進(jìn)行交易的金額也是雙方所認(rèn)可的。如果實(shí)在強(qiáng)迫的情況下，或者是雙方并不了解交易情況的前提下，所提出的金額，就不能夠被當(dāng)做是公允價(jià)值。

（2）公允計(jì)量所選擇的對(duì)象一般都具有全面性的特點(diǎn)。這也就是說(shuō)，公允價(jià)值不僅是資產(chǎn)公允價(jià)值，也是負(fù)債公允價(jià)值，在負(fù)債和資產(chǎn)中，都存在公允價(jià)值。

（3）公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)具有普遍性的特點(diǎn)。也就是說(shuō)，公允價(jià)值的形成不需要特定的市場(chǎng)條件，其在任何市場(chǎng)環(huán)境下，都能夠生成，只要是公平自愿的交易，無(wú)論在何種形式的市場(chǎng)中，公允價(jià)值都會(huì)實(shí)現(xiàn)，這也就表明公允價(jià)值其實(shí)本身受到市場(chǎng)變化的影響較小。

2.公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息可靠性要求的關(guān)系分析

2.1公允價(jià)值定義與會(huì)計(jì)信息可靠性關(guān)系的分析

就相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)說(shuō)，企業(yè)在實(shí)際發(fā)生交易行為的情況下，需要根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量報(bào)告對(duì)交易情況進(jìn)行確切的反應(yīng)，并要求保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，換句話說(shuō)，就是要保障會(huì)計(jì)信息的可靠性。就公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息可靠性的定義來(lái)說(shuō)，兩者有著一定的共同性，公允價(jià)值在一定程度上符合了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。

在交易的過(guò)程中，交易雙方需要在自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)的交換以及進(jìn)行債務(wù)資金的計(jì)量。開(kāi)展交易的同時(shí)，需要對(duì)各種計(jì)量要素以及相關(guān)信息進(jìn)行全面的分析，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。公允價(jià)值所提供的信息在一定意義上講，其在可靠性上要比歷史成本信息強(qiáng)，歷史成本信息在確認(rèn)的過(guò)程中，主要采用的是一種靜態(tài)確認(rèn)的方式，在交易信息確認(rèn)之后，就不允許再進(jìn)行更改。歷史成本信息的這種靜態(tài)確認(rèn)方式，使得其在通貨膨脹的條件下，無(wú)法真實(shí)的反映出各個(gè)計(jì)量要素。因此，公允價(jià)值需要采取的確認(rèn)方式應(yīng)該為動(dòng)態(tài)確認(rèn)，這樣的確認(rèn)方式能夠使得其在各種情況下都能夠有效的保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，就公允價(jià)值的定義來(lái)看，其具有隨行情變化而變化的特點(diǎn)。

就目前來(lái)說(shuō)，各相關(guān)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值的定義一直爭(zhēng)論不休，很多的學(xué)者認(rèn)為，公允價(jià)值在計(jì)量上并不是單一的，其具有一定的復(fù)合性。他們認(rèn)為公允價(jià)值與其他的計(jì)量屬性之間有著一定的不同，其在計(jì)量屬性的表現(xiàn)上并不明顯。一般來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值主要針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量工作，而歷史成本就只是公允價(jià)值的一種變現(xiàn)形式，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同也在一定程度上決定了計(jì)量屬性表現(xiàn)形式的不同，公允價(jià)值計(jì)量的最終結(jié)果就是保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

總的來(lái)說(shuō)，就公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息可靠性要求的關(guān)系上來(lái)分析，公允價(jià)值能夠充分的符合會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，其能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息提供更加可靠的保證，保障會(huì)計(jì)信息利用者可以利用到完整的會(huì)計(jì)信息。

2.2公允價(jià)值的確定方法與會(huì)計(jì)信息可靠性要求的關(guān)系

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程中，公允價(jià)值的確定方法也得到了技術(shù)性的突破，公允價(jià)值也在世界范圍之內(nèi)得到了認(rèn)同，就所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)的實(shí)際國(guó)情來(lái)看，在公允價(jià)值體系下，會(huì)計(jì)信息具有一定的可靠性。

公允價(jià)值的確定方法主要包括市價(jià)法以及現(xiàn)值法，這兩種方法的應(yīng)用都是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，而就市場(chǎng)的特點(diǎn)來(lái)看，市場(chǎng)價(jià)格通常處于公開(kāi)的狀態(tài)，在市場(chǎng)中也能夠輕松的獲取到相關(guān)的資金使用信息，因此，市價(jià)法的應(yīng)用較為廣泛，并且其提供的會(huì)計(jì)信息也更加的可靠。

為了能夠使得現(xiàn)值法的應(yīng)用有據(jù)可依，SFAC7被提出和確立，在SFAC7被確立后，公允價(jià)值現(xiàn)值法應(yīng)用的不確定性得到了控制，其在實(shí)際的應(yīng)用中，更加的具有穩(wěn)定性。

我國(guó)在引入公允價(jià)值時(shí)秉持的謹(jǐn)慎態(tài)度也是公允價(jià)值可靠性的保證。新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。SFAC7的突破了阻礙公允價(jià)值應(yīng)用的現(xiàn)值計(jì)量難題，為公允價(jià)值的可靠性提供了保證。

篇7

(一)公允價(jià)值的概念

公允價(jià)值是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。在《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負(fù)債清償?shù)臅?huì)計(jì)處理》中,FASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))于1996年也對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義,其為“一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,是自愿的雙方在當(dāng)前交易中據(jù)以購(gòu)買(mǎi)或銷售資產(chǎn)的金額”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義公允價(jià)值為,公允價(jià)值是指在熟悉情況的條件下并且在公平交易中,雙方自愿交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償基本原則債務(wù)所用的金額。

(二)公允價(jià)值的特征

從上述概念上講,不同機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義是不同的,但以下特點(diǎn)都是相同的。(1)公允價(jià)值是在交易雙方非常熟悉、自愿且金額相同等情況下形成的。在交易過(guò)程中不符合上述的交易都稱為公允價(jià)值。(2)公允價(jià)值不管是資產(chǎn)還是負(fù)債都存在,因此公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)象是全面和普遍的。 (3)其市場(chǎng)的形成是普遍的。從不同的定義中可以看出,全世界的各個(gè)機(jī)構(gòu)只要求在公允價(jià)值市場(chǎng)中要公平交易,其他的美神惡魔特殊的要求,所以無(wú)論在什么樣的市場(chǎng)下都能形成公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值與計(jì)量

(一)會(huì)計(jì)計(jì)量概述

會(huì)計(jì)循環(huán)中占有重要地位和重要環(huán)節(jié)的是會(huì)計(jì)計(jì)量。ISAC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))擬定的含義中界定了計(jì)量的含義,計(jì)量是一個(gè)過(guò)程,此過(guò)程為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表這兩種表中確認(rèn)和列出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素所確定其貨幣金額。但我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量沒(méi)有做出明確的定義,只是指出企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量并確定其金額,必須當(dāng)企業(yè)符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)方可實(shí)施。

(二)公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

1、公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系

歷史成本是指資產(chǎn)取得或負(fù)債形成時(shí)的入賬價(jià)值。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì),市場(chǎng)價(jià)格也在經(jīng)常地變化,市場(chǎng)價(jià)格按照變化地時(shí)態(tài)可以分為過(guò)去的、現(xiàn)在的和未來(lái)的三種。按過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格作為在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的交換金額,將轉(zhuǎn)化為歷史成本?？偟膩?lái)說(shuō),公允價(jià)值與歷史成本密切相關(guān),主要表現(xiàn)在:初始計(jì)量日也就是資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)上,公允價(jià)值與歷史成本是等同的。在物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定及其他條件(如技術(shù)的進(jìn)步等)保持不變的情況下,在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中,公允價(jià)值與歷史成本在數(shù)量上也是一致的,此時(shí)歷史成本可代替公允價(jià)值。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)為:首先,公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)態(tài)觀是動(dòng)態(tài)的,而歷史成本計(jì)量的時(shí)態(tài)觀是靜態(tài)的。企業(yè)在持有按照成交時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)化為歷史成本的資產(chǎn)期間,除非投入生產(chǎn)被耗用或直接銷售以及按其他方式處置外,其價(jià)值量始終保持最初的歷史成本不變,嚴(yán)格地反映取得該資產(chǎn)時(shí)地歷史價(jià)格。而對(duì)于公允價(jià)值來(lái)說(shuō),在初始計(jì)量時(shí),歷史成本與公允價(jià)值是可以相互替代的,但是隨著時(shí)間的推移,今天的公允價(jià)格到了明天可能成了歷史成本,也就不公允了。正是由于公允價(jià)值反映了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的情況,使得會(huì)計(jì)報(bào)表的信息對(duì)決策者來(lái)說(shuō)更加有用。

2、 公允價(jià)值與現(xiàn)行成本的關(guān)系

公允價(jià)值與現(xiàn)行成本是密切相關(guān)的,其主要表現(xiàn)在:二者具有完全相同的計(jì)量時(shí)點(diǎn)(現(xiàn)時(shí));就獲取方法而言,二者都是以估計(jì)為主要獲取方法,而不是以實(shí)際交易為獲取方法;就價(jià)值變動(dòng)差異的處理而言,二者都會(huì)對(duì)資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)時(shí)涉及沒(méi)有實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)利得或損失進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。公允價(jià)值與現(xiàn)行成本雖密切相關(guān),但二者畢竟不是一體,所以二者有一定的區(qū)別,主要表現(xiàn)在:從歸屬方便看,現(xiàn)行成本只屬于成本范疇,而公允價(jià)值既屬于成本范疇,也屬于市價(jià)范疇;從環(huán)境來(lái)看,公允價(jià)值嚴(yán)格規(guī)定要在公平交易下完成,而現(xiàn)行成本并沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)范;從計(jì)量重點(diǎn)看,現(xiàn)行成本主要是對(duì)相同資產(chǎn)的獲取,它注重的是資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的購(gòu)置成本,而公允價(jià)值主要是對(duì)能力,其能力是指資企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)收益的能力;強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容不同,現(xiàn)行成本強(qiáng)調(diào)入賬價(jià)值,其入賬價(jià)值是指站在企業(yè)的角度的入賬價(jià)值,而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)價(jià)值,此公允價(jià)值是指站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下推行公允價(jià)值的建議

(一)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

通過(guò)會(huì)計(jì)界的不斷努力和對(duì)外部環(huán)境的完善,這樣公允價(jià)值才能真正得以運(yùn)用,其外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)、法律及人文環(huán)境。現(xiàn)今為完善公允價(jià)值,應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面:

1、為了獲取客觀的市場(chǎng)價(jià)值,必須對(duì)各級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行培養(yǎng)

對(duì)各級(jí)市場(chǎng)的培育主要是針對(duì)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)進(jìn)行培養(yǎng),從而獲得的公允價(jià)值更為客觀和直接。

2、加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程

隨著證券價(jià)格不斷市場(chǎng)化,全國(guó)銀行同一拆借利率的出現(xiàn)以及入網(wǎng)會(huì)員的逐漸增多,國(guó)債發(fā)行中的投標(biāo)、競(jìng)價(jià)方式發(fā)生變化,以及進(jìn)行公開(kāi)市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作,均會(huì)使我國(guó)的利率市場(chǎng)化改革獲得全面的成功。金融價(jià)格這樣的變化,有利于金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施。

(二) 提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性現(xiàn)值

技術(shù)是指會(huì)計(jì)人員在無(wú)法獲得可觀察的市價(jià)時(shí),只能使用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量某些資產(chǎn)和負(fù)債,它能為決策者提供更相關(guān)的信息?，F(xiàn)值技術(shù)的唯一目的就是估計(jì)公允價(jià)值。只要在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性增強(qiáng),那么公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性也隨之有所提高,這樣具體操作也相對(duì)方便而且具體問(wèn)題也得以解決。

(三)引入全面收益表

全面收益是一個(gè)廣泛的收益概念,是指一切權(quán)益上的變動(dòng),其中除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項(xiàng)之外的。包括已確認(rèn)并實(shí)現(xiàn)和已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益,傳統(tǒng)損益表上的項(xiàng)目即為已確認(rèn)并實(shí)現(xiàn)損益,則通過(guò)“其他全面收益”來(lái)反映已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益,全面收益表中包括所有這些損益項(xiàng)目。本人覺(jué)得國(guó)外的全面收益表,我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表體系也應(yīng)該存在,以確認(rèn)當(dāng)前收益表中不正常的關(guān)聯(lián)交易損益以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得確認(rèn)的那些損益。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展趨勢(shì)

篇8

論文摘要：本文從債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則內(nèi)容的比較、新債務(wù)重組準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題展開(kāi)討論，并對(duì)進(jìn)一步完善債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了建議。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)管理不善，或受外部不利因素的影響，使盈利能力下降甚至出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，出現(xiàn)暫時(shí)的資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在這種情況下，債務(wù)人可能難以如數(shù)償債，于是就出現(xiàn)了債務(wù)重組這一解決債務(wù)糾紛的方法。在力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同的情況下，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)債務(wù)重組的收入確認(rèn)、記錄方式、計(jì)量和披露做了很大的變更。

一、新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

舊準(zhǔn)則將“債務(wù)重組”定義為“指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”，而新準(zhǔn)則定義為“指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。

新舊定義的最大差別就是：舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人有沒(méi)有讓步都是債務(wù)重組；新準(zhǔn)則則認(rèn)為，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，只有債權(quán)人讓步時(shí)，才能定義為債務(wù)重組。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則內(nèi)容的比較

(一)重新引入“公允價(jià)值”計(jì)量屬性

舊準(zhǔn)則第七條“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額”，新準(zhǔn)則修正為“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值”；舊準(zhǔn)則第十條“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，新準(zhǔn)則修正為“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬”；舊準(zhǔn)則第十一條“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值”，新準(zhǔn)則修正為“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資”。

事實(shí)上，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn)。相對(duì)于 歷史 成本信息，公允價(jià)值信息更多地反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià)，可以與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好地吻合，更具有相關(guān)性，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)未來(lái)作出合理的預(yù)測(cè)和正確的決策，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實(shí)物資本保全等。

（二）債務(wù)重組中損益處理方法的差異

確認(rèn)重組收益的同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了原準(zhǔn)則“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而致使債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為債務(wù)重組利得的確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。具體包括以下四種情形：一是以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益，計(jì)入當(dāng)期損益：①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；② 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；③ 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益；三是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；四是修改其他債務(wù)條件，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。這一改革實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，體現(xiàn)了債務(wù)重組交易的實(shí)質(zhì)。

（三）重組損失處理方法的變化

對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，新舊準(zhǔn)則在表述上有些差異，但在實(shí)務(wù)處理中差異不大。新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(債務(wù)重組損失)，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失”。這里有兩個(gè)變化：一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價(jià)值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)人當(dāng)期損益。

債務(wù)重組雖然是偶發(fā) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，但其行為畢竟是由債權(quán)人已擁有的債權(quán)引起，而債權(quán)又是在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，不宜作為營(yíng)業(yè)外活動(dòng)。理論界傾向性認(rèn)為，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步相當(dāng)于一種捐贈(zèng)行為，所以其債務(wù)重組損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而這種說(shuō)法不免有些牽強(qiáng)。因?yàn)樽鳛閭鶛?quán)人，總是想按期收回全部本息，對(duì)債務(wù)人作出讓步，實(shí)際上是不得已而為之，因此不能將其視為捐贈(zèng)行為。既然企業(yè)將收不回的應(yīng)收款項(xiàng)直接記入“資產(chǎn)減值損失”科目或沖減當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”科目，那么，債權(quán)人在債務(wù)重組中作出讓步的部分，其實(shí)質(zhì)也是收不回的債權(quán)，也應(yīng)比照上述作法入賬。

 

三、新債務(wù)重組準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值難以真正運(yùn)用

由于我國(guó)目前的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)尚在建立健全之中，公允價(jià)值難以真正體現(xiàn)“公允”，有可能影響 企業(yè) 資產(chǎn)或損益 計(jì)算 的真實(shí)性和可靠性。另外，目前我國(guó) 會(huì)計(jì) 人員素質(zhì)不高，又存在太多人為因素，對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)及股權(quán)等的公允價(jià)值的確定存在困難。所以我國(guó)目前的“國(guó)情”尚不適宜采用公允價(jià)值。

（二）企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間擴(kuò)大

債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤(rùn)。于是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股盈余。

（三）財(cái)務(wù)困難的界定

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件。但如何界定財(cái)務(wù)困難，新準(zhǔn)則并未明示。財(cái)務(wù)困難是通過(guò)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)定義，還是對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行界定?財(cái)務(wù)困難是企業(yè)長(zhǎng)期面臨的困境，還是企業(yè)由于成長(zhǎng)過(guò)快而導(dǎo)致的短期資金拮據(jù)?這給實(shí)際操作帶來(lái)了許多潛在的問(wèn)題。

四、進(jìn)一步完善債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

（一）規(guī)范公允價(jià)值的應(yīng)用

政府物價(jià)部門(mén)可同工商及市場(chǎng)管理部門(mén)一道定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)；另外通過(guò)建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)家審計(jì)部門(mén)的作用，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，不斷完善與公允價(jià)值相關(guān)的 法律 ，給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）調(diào)整上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政策

目前，我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)中上市公司的增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)債等行為均有會(huì)計(jì)監(jiān)管要求，其中凈資產(chǎn)收益率是確定上市公司新股發(fā)行資格的唯一核心指標(biāo)。因此，上市公司為了增發(fā)或配股往往通過(guò)操縱凈資產(chǎn)收益率的分子或分母達(dá)到目的。從眾多利潤(rùn)操縱的案例可以發(fā)現(xiàn)，操縱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較難，而通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的個(gè)別業(yè)務(wù)操縱非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)則很普遍。尤其以上新準(zhǔn)則公允價(jià)值的用，企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱會(huì)產(chǎn)生大量的無(wú)相應(yīng)現(xiàn)金流入的收益。對(duì)此，應(yīng)通過(guò)調(diào)整上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政策，規(guī)避企業(yè)利潤(rùn)操縱。

（三）明確界定財(cái)務(wù)指標(biāo)

進(jìn)一步減少新債務(wù)重組準(zhǔn)則中的不確定性，作為債務(wù)重組的主要環(huán)節(jié)“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”的明確界定首當(dāng)其沖。這就需要對(duì)財(cái)務(wù)困難進(jìn)行明確的界定，應(yīng)設(shè)定一組明確的財(cái)務(wù)指標(biāo)，由具有權(quán)威性的獨(dú)立第三方來(lái)界定。這樣使人們對(duì)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難有一個(gè)定量的認(rèn)識(shí)，易于實(shí)際操作。

參考 文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[z].北京： 經(jīng)濟(jì) 出版社，2001.

篇9

［關(guān)鍵詞］ 公允價(jià)值；確認(rèn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006

［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02

1 公允價(jià)值概述

公允價(jià)值這一理念在1953年美國(guó)的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，但至今對(duì)公允價(jià)值下個(gè)較為完整的概念仍很困難。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―― 基本準(zhǔn)則”中對(duì)公允價(jià)值做出了如下界定：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

從上述觀點(diǎn)我們可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)信息作為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)負(fù)債或其他的資產(chǎn)中，市場(chǎng)始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作用。在這個(gè)過(guò)程中，所謂的公平交易市場(chǎng)就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場(chǎng)所不能允許的，是嚴(yán)重違背公平交易市場(chǎng)本質(zhì)的。

2 公允價(jià)值的確認(rèn)條件

在交易實(shí)際當(dāng)中，公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值，是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)可的，但在市場(chǎng)交易實(shí)際當(dāng)中，被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問(wèn)的課題。公允價(jià)值的確定受到多種因素的影響，因?yàn)閮r(jià)值在很大程度上是依靠?jī)r(jià)格直觀表現(xiàn)出來(lái)的，而很多的資產(chǎn)是沒(méi)有市場(chǎng)，是很難通過(guò)價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。

資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定，使其確定得更加科學(xué)、客觀，這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，這也更加能夠適合實(shí)際情況。

2．1 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場(chǎng)交易的對(duì)象，不能當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換，因此，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)按照使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，這樣才更加科學(xué)。

2．2 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)等等，這些無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括：使用或交易的無(wú)形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。

2．3 存貨公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場(chǎng)或其他的原因，不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值，因此，這些庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來(lái)衡量進(jìn)行確認(rèn)。

3 公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇，特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。

3．1 公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了巨大的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種巨大的會(huì)計(jì)環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會(huì)計(jì)目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)展的要求，不斷地進(jìn)行開(kāi)拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體，使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。

3．2 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

非貨幣易原則進(jìn)入新世紀(jì)開(kāi)始在我國(guó)企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行，這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步起到了推動(dòng)的作用，但由于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)仍存在較多的漏洞，公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國(guó)情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說(shuō)明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王瑞洪．試論公允價(jià)值――談公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用［A］．中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì).2008年學(xué)術(shù)年會(huì)（第十五屆年會(huì)）暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集［C］.2008．

［2］劉俚燕．公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問(wèn)題研究［D］．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007．

篇10

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)信息

一、引言

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，長(zhǎng)期以來(lái)被廣泛運(yùn)用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本與穩(wěn)健性自身存在的局限性使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。而公允價(jià)值的產(chǎn)生卻能較好地滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但2008年國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，使得公允價(jià)值的運(yùn)用備受責(zé)難。很多人指責(zé)公允價(jià)值的順周期效應(yīng)，使得會(huì)計(jì)信息不穩(wěn)健。其實(shí)關(guān)于公允價(jià)值是否符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的質(zhì)疑和爭(zhēng)論，自20世紀(jì)60年代公允價(jià)值計(jì)量開(kāi)始運(yùn)用以來(lái)，從未停止過(guò)。本文將通過(guò)闡述公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的含義及產(chǎn)生的原因，理清兩者的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值概述

（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的含義及特征

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又叫做謹(jǐn)慎性原則，起源于中世紀(jì)的歐洲。Bliss（1924）將早期會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述為“不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失”。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的基本特征表現(xiàn)在：（1）穩(wěn)健性對(duì)利得與損失、收入與費(fèi)用、資產(chǎn)與負(fù)債的非對(duì)稱性處理；（2）在一定程度上造成了企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值偏離其市場(chǎng)價(jià)值和盈利低于實(shí)施中性會(huì)計(jì)原則所要匯報(bào)的盈利；（3）穩(wěn)健性基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差，該偏差的大小體現(xiàn)了穩(wěn)健性的強(qiáng)度。

（二）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因

Watts（1993）認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求主要來(lái)自于報(bào)酬契約與債務(wù)契約， 因?yàn)榉€(wěn)健性可延遲向股東的支付以確保債權(quán)人的利益， 同時(shí)也延遲了基于盈余的報(bào)酬的支付， 這確保了股東的利益。在 Basu（1997）之后， 出現(xiàn)的大量穩(wěn)健性的研究提供的證據(jù)使 Watts（2003）將穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因歸結(jié)于四個(gè)方面：契約、股東訴訟、管制和稅收。

就契約動(dòng)因來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)理論將企業(yè)看作是各種契約的結(jié)點(diǎn)，而穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息是化解契約簽訂中由于各方信息不對(duì)稱而帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)的一種有效的契約機(jī)制；而對(duì)于訴訟動(dòng)因，Smith和Watts（l998）等都認(rèn)為，由于盈余高估時(shí)企業(yè)容易被股東訴訟，穩(wěn)健性可降低訴訟成本的現(xiàn)值；從管制角度來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)高估其利潤(rùn)，容易誤導(dǎo)投資者，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)這些利潤(rùn)操縱行為監(jiān)管不到位，從而引起投資者對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不滿。

（三）公允價(jià)值的含義及特征

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的最新定義，公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。從這一定義我們可以看到，公允價(jià)值本質(zhì)上是一種估計(jì)的價(jià)格，基于真實(shí)或是假想的交易。公允價(jià)值較顯著的特征是以市場(chǎng)而不是以個(gè)體為計(jì)量基礎(chǔ)，參照市場(chǎng)的估計(jì)價(jià)格，始終面向未來(lái)，隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，較為全面真實(shí)的反映市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

（四）公允價(jià)值產(chǎn)生的原因

公允價(jià)值產(chǎn)生的原因，一方面是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)已經(jīng)不能再僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的交易事實(shí)，而需要反映眾多的不確定性和揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)今眾多衍生金融工具的涌現(xiàn)，使得公允價(jià)值的運(yùn)用成為了一種必然的選擇。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也逐漸從受托責(zé)任轉(zhuǎn)變決策有用的目標(biāo)。根據(jù)決策有用的目標(biāo)要求，企業(yè)在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該反映事項(xiàng)不確定性的影響，充分反映其面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而為投資者及其利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的信息。而公允價(jià)值的運(yùn)用能夠更好的反映資產(chǎn)或負(fù)債的未來(lái)收益與風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，公允價(jià)值的計(jì)量滿足了決策有用觀的需要。

三、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的對(duì)立性

IASB/FASB在聯(lián)合概念框架中已經(jīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為決策有用性，受托責(zé)任觀隸屬于決策有用觀。我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也發(fā)生了一定的變化，從最初僅僅強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，到現(xiàn)在的兩者兼顧。這樣的轉(zhuǎn)變，在一定程度上是由于投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的變化。而在不同的目標(biāo)下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的側(cè)重點(diǎn)不同，相應(yīng)的，對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和公允價(jià)值的運(yùn)用也不同。

在受托責(zé)任觀下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以使投資者及債權(quán)人了解管理層對(duì)受托責(zé)任的履行情況。在受托責(zé)任觀下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息更加強(qiáng)調(diào)的是可靠性，主要運(yùn)用歷史成本對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升期，物價(jià)上升，當(dāng)前的資產(chǎn)特別是一些長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)格也在不斷攀升，其市場(chǎng)價(jià)值一般會(huì)大于其賬面價(jià)值。但是按照歷史成本原則，這些資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額是不進(jìn)行調(diào)整的，這在一定程度上抑制了資產(chǎn)價(jià)格的泡沫的產(chǎn)生，從而能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供較為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，歷史成本計(jì)量在這種情況下本身就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（二）公允價(jià)值的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的統(tǒng)一性

但公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則兩者并不總是對(duì)立的，正如相關(guān)性與可靠性并不總是對(duì)立的，它們都是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，因而是統(tǒng)一的。在決策有用觀下， 確實(shí)強(qiáng)調(diào)信息對(duì)決策的相關(guān)性， 但這并不意味著對(duì)可靠性的犧牲， 決策有用的信息應(yīng)該同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性， 兩者是孰先孰后的關(guān)系， 而非孰輕孰重的關(guān)系。

當(dāng)前很多金融衍生工具，像期權(quán)、期貨往往反映的是將來(lái)某一時(shí)點(diǎn)的信息，這必然導(dǎo)致人們?cè)絹?lái)越多地從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來(lái)信息，對(duì)于信息的相關(guān)性要求越來(lái)越高。這就要求更多的運(yùn)用公允價(jià)值，以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。但在運(yùn)用的公允價(jià)值一定要有可靠性作保證。從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的最新制訂，我們可以看到IASB增加了對(duì)在非活躍市場(chǎng)下運(yùn)用公允價(jià)值的規(guī)定。也就是說(shuō)，當(dāng)存在非活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值的正常使用受到限制，這時(shí)就要回歸到歷史成本計(jì)量，更多的強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。從這個(gè)角度來(lái)看，公允價(jià)值和穩(wěn)健性原則并不總是相互對(duì)立的，而是統(tǒng)一的。公允價(jià)值的實(shí)施需要穩(wěn)健性作為保障，而穩(wěn)健性原則又對(duì)公允價(jià)值全面應(yīng)用具有協(xié)調(diào)、輔助的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

穩(wěn)健的信息更有利于緩解管理權(quán)與所有權(quán)分離的矛盾，有利于提高公司的治理水平，減少管理權(quán)和所有權(quán)之間的信息不對(duì)稱，降低交易成本。但對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健和會(huì)計(jì)信息激進(jìn)同樣有缺陷，股東需要的是準(zhǔn)確的信息，因此，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間需要進(jìn)行一定的博弈，以尋求雙方的平衡點(diǎn)，從而更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。從現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性處于融合發(fā)展中。公允價(jià)值在不斷完善自身的同時(shí)，又在彌補(bǔ)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的不足，也就是說(shuō)，在此過(guò)程中，堅(jiān)持了穩(wěn)健性原則規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，不斷的對(duì)穩(wěn)健性進(jìn)行修正，從而滿足投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的要求，使其據(jù)此做出合理的決策。

【參考文獻(xiàn)】