導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對內(nèi)部控制的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制

會計控制

管理控制

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸的加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強約束、規(guī)范企業(yè)的管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

一、內(nèi)部控制的概述

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

內(nèi)部控制審計的作用是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測試和評價，即通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的建立和實施情況，并進行相關(guān)測試來對其健全性和有效性做出評價，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和規(guī)模。它可以減少對報表項目和相關(guān)賬戶的測試工作量，提高審計結(jié)論的可信度，保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。同時，通過內(nèi)部控制的檢查，可以向被審計單位管理者指出其內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出糾正和完善的建議和措施。

二、內(nèi)部控制規(guī)范基本結(jié)構(gòu)及內(nèi)容

內(nèi)部控制規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)如下：第一章總則；第二章內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等；第三章風(fēng)險評估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容；第四章控制措施；第五章息與溝通；第六章監(jiān)督檢查；第七章組織實施；第八章附則。

內(nèi)部控制規(guī)范具體內(nèi)容包括：(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。(2)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。(3)控制措施?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。(4)信息與溝通。信息與溝通主要包括信息的收集機制以及企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。(5)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。新內(nèi)部控制規(guī)范在結(jié)構(gòu)上和內(nèi)容上重點突出和強調(diào)公司治理、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制等內(nèi)容的擴展。

三、內(nèi)部控制規(guī)范基本原則

內(nèi)部控制規(guī)范的基本原則有合法性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求；全面性原則，即內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；重要性原則，即強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施；有效性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證；制衡性原則，即要求企業(yè)的機構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力；適應(yīng)性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進和完善；成本效益原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制。

四、內(nèi)部控制測試的目的、方法、內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制測試的目的：內(nèi)部控制測試目的是查找內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行方面的問題，為內(nèi)部控制體系有效性提供合理保證。

(二)內(nèi)部控制測試的方法：內(nèi)部控制測試的方法有詢問、觀察、檢查、再執(zhí)行。詢問是通過口頭或書面的方式對執(zhí)行控制的相關(guān)人員提出問題，根據(jù)被詢問人的回答確定控制是否存在并有效運行，以及控制執(zhí)行人對控制的理解程度。觀察是針對正在執(zhí)行的控制或步驟進行現(xiàn)場見證，從而判斷控制是否存在并有效運行，并獲取控制證據(jù)。檢查是通過查看與控制相關(guān)的文檔性記錄，判斷控制有效性和控制執(zhí)行總體情況的一種方法。再執(zhí)行是通過重新執(zhí)行某項控制，檢查該控制實際執(zhí)行結(jié)果是否準(zhǔn)確的方法。檢查與詢問結(jié)合運用，并進行適當(dāng)?shù)脑賵?zhí)行程序，確認(rèn)控制確實有效執(zhí)行。

(三)內(nèi)部控制測試的內(nèi)容包括公司層面、業(yè)務(wù)活動層面、信息系統(tǒng)層面三個層面的測試。

1　公司層面測試內(nèi)容包括反舞弊程序與控制、經(jīng)營活動分析、職業(yè)道德、高管基調(diào)、舉報和違規(guī)處理、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任分配、培訓(xùn)、業(yè)績考核、人力資源政策、信息與溝通、內(nèi)部審計等十二個主題，主要針對公司較高層次和具有廣泛影響的內(nèi)部控制有效性進行檢查。

篇2

【關(guān)鍵詞】 高管 權(quán)力 內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

一、引言

伴隨著大數(shù)字時代的到來，信息發(fā)揮著越來越重要的作用。拿會計信息來說，他可以如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，進一步影響企業(yè)經(jīng)營效果。企業(yè)會計信息的最主要變現(xiàn)形式就是財務(wù)報表和會計報告，因此，企業(yè)會計信息質(zhì)量取決于財務(wù)報表和會計報告對會計事項反映的客觀性和公允性。

同時，公司內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)也會影響內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系。根據(jù)“高層梯隊理論”，層級越高管理者對于組織內(nèi)影響越大。而作為我國目前這方面發(fā)展還未成熟階段的現(xiàn)狀，那么公司內(nèi)部控制就越有可能受到高管層影響。

二、文獻綜述及研究假設(shè)

（1）內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

DoyleJ（2007）在研究基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制與應(yīng)計質(zhì)量二者關(guān)系時發(fā)現(xiàn)，上市公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷的，其應(yīng)計質(zhì)量較差，并由此推斷內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致公司應(yīng)計質(zhì)量較差的根源。Kam（2007）研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司相較于未披露內(nèi)部控缺陷的上市公司，其盈余管理程度顯著更高，盈余質(zhì)量更差。董望，陳漢文（2011）以2009年兩市A股公司為樣本，研究得到：在“企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)會計信息”方面，內(nèi)部控制質(zhì)量正向顯著影響會計信息質(zhì)量；在“市場投資者外部反應(yīng)”方面，市場投資者對具有高質(zhì)量內(nèi)部控制公司的盈余反應(yīng)更為敏感。這證實了公司建立內(nèi)部控制體系能夠合理保證財務(wù)信息質(zhì)量的目標(biāo)。

（2）高管權(quán)力的配置結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制

程曉陵、王懷明（2008）以2006年前在中國上市的公司為樣本，從會計信息的真實可靠、經(jīng)營的效果，遵循適用的法律法規(guī)三項目標(biāo)出發(fā)，衡量內(nèi)部控制政策實施效果即內(nèi)部控制質(zhì)量水平。研究發(fā)現(xiàn)董事會特征的兩職合一會顯著降低公司會計信息報告質(zhì)量。張先冶，戴文濤（2010）對國內(nèi)一些從事內(nèi)部控制研究的專家、金融保險業(yè)的高級分析員及負責(zé)內(nèi)控實施的企業(yè)高管做問卷調(diào)查研發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部環(huán)境因素嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的實施效果，從屬于內(nèi)部環(huán)境因素的公司治理結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)內(nèi)部控制實施的效率和效果；公司治理結(jié)構(gòu)變量中，董事長兼任總經(jīng)理與內(nèi)部控制顯著負相關(guān)。吳秋生，郝詩萱（2013）通過問卷調(diào)查法發(fā)現(xiàn)，高管權(quán)力對于不同內(nèi)部控制層面有著不同影響，其中如崇拜權(quán)、合法權(quán)、獎賞權(quán)和專家權(quán)都是正向顯著影響內(nèi)部控制，而強制權(quán)則是與內(nèi)部控制呈不顯著性的負相關(guān)關(guān)系。

該部分根據(jù)制度背景，從契約需求層面解釋內(nèi)部控制對會計信息品質(zhì)的影響，“高層梯隊理論”，層級越高管理者對于組織內(nèi)影響越大。尤其是公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)，不難想到高管勢力對內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間聯(lián)系的影響，并據(jù)此提出本文的三個研究假設(shè)：

H1：上市公司的內(nèi)部控制越好，其會計信息的質(zhì)量就越高

H2a：高管集權(quán)會降低內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的提升作用

H2b：高管集權(quán)會提高內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的提升作用

三、研究設(shè)計

（1）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源：

鑒于深圳證券交易所主板、中小板及創(chuàng)業(yè)板的上市條件有所差異，本文以2011-2012兩年深市主板A股及中小板上市公司為研究樣本，為保障樣本數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，本文對初選樣本進行了挑選，并最終得到樣本公司1536家，包括2011年的872家，2012年的664家。

（2）變量設(shè)計

1）被解釋變量――會計信息質(zhì)量

即采用深市主板A股及中小板上市公司的年度信息披露考評結(jié)果作為衡量會計信息質(zhì)量的替代變量。自2001年以來，深交所根據(jù)《上市公司信息披露工作考核辦法》，從及時性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性四方面分等級對深市全部上市公司的年度信息披露進行考核評級。對上市公司披露信息的考評結(jié)果分為四個等級A、B、C、D。本文研究選取的是2011-2012年兩年數(shù)據(jù)，默認(rèn)A級為優(yōu)秀，B級為良好，C級為及格，D級為不及格。用四級度量測度被解釋變量Disclose：賦值A(chǔ)為4，B為3，C為2，D為1解釋變量

2）內(nèi)部控制缺陷綜合評價指標(biāo)

本文根據(jù)深圳迪博公司計算得到的內(nèi)部控制指數(shù)作為衡量內(nèi)部控制指標(biāo)。該公司作為我國研究內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的專業(yè)公司，一直著重關(guān)注上市公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀并致力于能夠量化評價內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。

3）高管權(quán)力

如果董事長同時兼任總經(jīng)理，那么，在高管的重壓力之下，公司的財務(wù)負責(zé)人會參與公司盈余管理。本文參考劉啟亮等的做法，根據(jù)董事長與是否兩職合一的虛擬變量定義高管權(quán)力，如果兩職合并，認(rèn)為高管權(quán)力集中，否則權(quán)力不集中。控制變量參考和方紅星和張志平的做法，選擇公司規(guī)模、市長比、財務(wù)風(fēng)險、年度和行業(yè)等變量作為控制變量。

為了檢驗假設(shè)1，構(gòu)建內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的實證回歸模型1

模型1中的Disclose代表會計信息質(zhì)量

在驗證H2之前，先對高管權(quán)力與會計信息質(zhì)量相關(guān)關(guān)系進行驗證，即將模型1中的解釋變量ICindex換成Dual得到模型2，然后進行實證回歸。該步驟主要用于考查高管權(quán)力是否會直接對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，為檢驗高管權(quán)力對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的影響提供鋪墊。

根據(jù)前面章節(jié)的研究假設(shè)，以模型1為基礎(chǔ)，通過去中心化后，將ICindex與Dual交乘項放進模型中，構(gòu)建驗證高管權(quán)力對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相關(guān)關(guān)系影響的模型3：

四、實證結(jié)果分析

1、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

經(jīng)過對模型1進行有序logistic回歸，得到表1。從表中結(jié)果可知，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在嚴(yán)重正相關(guān)，且在1%水平上顯著，本文的假設(shè)1得到證實。控制變量情況如表，大部分與會計信息質(zhì)量呈顯著或正或負的關(guān)系，如公司規(guī)模，盈利能力，第一大股東持股比例，股權(quán)制衡度與會計信息質(zhì)量呈正

相關(guān)關(guān)系，依次在1%，1%，5%，5%水平上顯著。資產(chǎn)負債率與會計信息質(zhì)量呈

負相關(guān)關(guān)系，在1%水平上顯著。公司成長性與會計信息質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)為正但

不顯著。

2、高管權(quán)力、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

由上表可以看出，內(nèi)部控制變量（ICindex）與高管權(quán)力（Dual）的交乘項系數(shù)為3.663277，系數(shù)符號為正，并在1%水平上顯著，這說明高管權(quán)力對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系具有正相關(guān)性，即高管作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的科層核心人物，手握權(quán)力越大，可以促進內(nèi)部控制的效實施，進而促使公司提供的會計信息質(zhì)量更加真實可靠，即會計信息質(zhì)量越高。

五、結(jié)論

本文基于公司內(nèi)部治理機制的核心之一的高管權(quán)力配置視角，以2011-2012年深市主板A股及中小板1536家上市公司為研究樣本，應(yīng)用有序LOGISTIC回歸，在實證研究內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系之后；納入高管權(quán)力這個變量，考察高管權(quán)力與內(nèi)部控制的交乘項對會計信息質(zhì)量的影響作用。實證結(jié)果基本證實本文提出的假設(shè)，具體的研究結(jié)論如下：（1）內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量呈顯著正相關(guān)關(guān)系。（2）高管權(quán)力對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的正相關(guān)關(guān)系具有正向調(diào)節(jié)作用。

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作者簡介：

買陽睿（1991-），女（回族），河南焦作人，云南民族大學(xué)會計學(xué)研究生，主要研究方向：財務(wù)會計。

李小萌（1992-），女（漢族），陜西省高陵縣人，云南民族大學(xué)會計學(xué)研究生，主要研究方向：會計學(xué)。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制防范風(fēng)險房地產(chǎn)企業(yè)民營

一、引言

作為一種有效的管理手段，企業(yè)內(nèi)部控制不僅有利于防范企業(yè)風(fēng)險和促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，而且對保障和促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)做大做強的目標(biāo)具有深遠的影響和積極的作用。隨著企業(yè)內(nèi)部控制理念的形成以及在管理實踐中的運用和推廣，越來越多的民營房地產(chǎn)企業(yè)也開始建立內(nèi)部控制制度并在實踐中取得了一定的的效果，但整體來看民營房地產(chǎn)企業(yè)推進內(nèi)部控制的整體情況并不樂觀，因內(nèi)部控制缺失而引發(fā)企業(yè)危機甚至造成企業(yè)倒閉的現(xiàn)象時有發(fā)生，給企業(yè)帶來了巨大的損失。在此背景下探索分析民營房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的突出問題，提出針對性強、切實可行的建立健全內(nèi)部控制制度的改進措施，既十分必要又十分緊迫。

二、民營房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在日常的經(jīng)濟活動中建立的一種能夠在不同的部門和崗位之間實現(xiàn)相互制約、互相制衡、彼此監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式，其本質(zhì)是一種職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的是確保在資產(chǎn)完整和經(jīng)營方針得以貫徹的前提下，本著注重經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。它來源于加強企業(yè)管理的需要，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善。近年來我國民營大部分都建立了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)控流程已經(jīng)實現(xiàn)有序管理，但同時仍有許多企業(yè)未能深刻意識到內(nèi)部控制的重要意義，一定程度上忽視內(nèi)部控制制度的建立。

（一）對內(nèi)部控制存在認(rèn)識誤區(qū)

民營房地產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者出身各不相同，其中許多負責(zé)人是基層管理崗位和普通勞動者群體中成長起來的，雖然他們擁有豐富的操作經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗，但掌握的現(xiàn)代管理理論和擁有的管理技能十分缺乏。他們在管理實踐中關(guān)注的重點是房屋賣出之后獲得利潤的多少，而Υ酥外的內(nèi)容并不十分關(guān)心。有些民營房地產(chǎn)企業(yè)的負責(zé)人雖然具有一定的文化程度，但因為未經(jīng)過管理學(xué)方面的系統(tǒng)訓(xùn)練，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及內(nèi)部控制的功能、作用和意義等未能全面把握，簡單的把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督，或者把內(nèi)部控制歸同于會計控制、成本控制，更有些人把內(nèi)部控制理解為各個控制活動和流程的簡單集合。對內(nèi)部控制不予重視或者是不理解內(nèi)部控制的真實內(nèi)涵，也就不可能在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得應(yīng)有的實效。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險評估不到位

一是風(fēng)險評估流于形式。內(nèi)部控制風(fēng)險評估發(fā)生作用的前提是企業(yè)的最高負責(zé)人對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著非常清醒的認(rèn)識，對風(fēng)險評估工作的重要性有著足夠的重視。但民營房地產(chǎn)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)并不完善，最高決策人既是董事長又是總經(jīng)理，同時扮演著決策人和監(jiān)督人的雙重角色，根本無法用內(nèi)部控制來約束自己的行為。二是評估主體選擇不當(dāng)。雖然部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的自我評估，但承擔(dān)評估任務(wù)的主體人員主要來自于企業(yè)內(nèi)部的審計人員和一部分與內(nèi)部控制密切關(guān)聯(lián)的其他職能部門的人員，而普通員工往往缺乏參與內(nèi)部控制風(fēng)險評估的渠道。個別企業(yè)雖有部分普通員工參與，但由于擔(dān)心引起上級和職能部門的不滿而不敢仗義執(zhí)言，導(dǎo)致風(fēng)險評估的可信性受到懷疑。三是自我評估的方法選擇欠合理。目前，內(nèi)控風(fēng)險評估的方法已經(jīng)有20多種，但每種方法都有各自的局限性，國內(nèi)許多企業(yè)在開展內(nèi)控風(fēng)險評估時往往照搬一些國外的方法。由于這些方法往往不符合企業(yè)的客觀實際，也就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、完善民營房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視程度

房地產(chǎn)業(yè)是一個周期性較強和風(fēng)險程度較高的行業(yè)，強化內(nèi)部控制對防范和化解經(jīng)營風(fēng)險具有重要的做用，企業(yè)的管理者必須對這一點予以足夠的認(rèn)識。要切實提高民營房地產(chǎn)企業(yè)負責(zé)人對內(nèi)部控制這一事物的認(rèn)識和把握程度，讓他們深刻理解企業(yè)內(nèi)部控制的巨大作用。提高認(rèn)識可選擇的途徑，一是對有關(guān)負責(zé)人定期進行培訓(xùn)，用內(nèi)部控制的理論武裝他們的頭腦；二是采取走出去的辦法，到其它內(nèi)部控制標(biāo)桿企業(yè)或者同行業(yè)中內(nèi)部控制工作取得較好成效的企業(yè)取經(jīng)學(xué)習(xí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，尤其是決策層對內(nèi)部控制是否重視，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作具有決定性的作用，領(lǐng)導(dǎo)層端正和提高了對內(nèi)部控制的意識之后，可以從多個方面潛移默化地提高員工理解和把握內(nèi)部控制的重要性，提高整個企業(yè)的風(fēng)險防范意識。

（二）引入并建立全面風(fēng)險管理體系

建立全面的風(fēng)險體系表現(xiàn)在三個方面。首先是在項目運行之前要分析企業(yè)現(xiàn)有的資金狀況，分析和計算基于銷售和在建項目狀況下的保本點，準(zhǔn)確判斷出新項目可能帶來的成本和收入，建立預(yù)測模型精確估算企業(yè)資金鏈續(xù)運行情況，從整體上對項目的運行情況進行風(fēng)險預(yù)測。其次是在項目運行過程中隨時監(jiān)督和把控項目的建設(shè)情況，建立防范和處理重大事故的應(yīng)急組織以便進行及時有效的處置。三是在項目竣工后以月度為時間單位及時反饋項目運行情狀況，建立風(fēng)險預(yù)警機制。

（三）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度

加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的核心是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一是提高內(nèi)審部門的權(quán)威，充分認(rèn)識內(nèi)審部門的巨大作用。第二是定期對內(nèi)審部門人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，使之具有較強的自我約束能力。第三是內(nèi)審和外審充分合作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計和執(zhí)行過程中存在的問題，揭示企業(yè)面臨的風(fēng)險，并具有針對性地采取改進或修正措施，進而完善內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

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篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 原因

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)沒有正確認(rèn)識內(nèi)部控制的概念

目前我國很多企業(yè)對于內(nèi)部控制的理解還處于最為原始的階段，有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是一些規(guī)章制度，管理條例；有些企業(yè)將內(nèi)部成本控制，內(nèi)部資產(chǎn)安全控制都看作為內(nèi)部控制；有些企業(yè)對于內(nèi)部控制的理解還不夠理性化。近些年我國企業(yè)的內(nèi)部控制雖有了很大的進步，但是同發(fā)達國家相比還存在著很大的不足之處，造成我國企業(yè)資產(chǎn)流失事件的多次發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制理念與運用不協(xié)調(diào)

我國內(nèi)部控制起步較晚，對于其理念的理解與研究不如一些發(fā)達國家，但是如果不能將理論應(yīng)用于實際，不加入到企業(yè)的管理控制之中，即使再完美的理論也不能得到充分的展現(xiàn)，唯有將內(nèi)部控制理論應(yīng)用于實際經(jīng)營管理中，才能使理論更具有實際性。由于我國企業(yè)控制理論大多都是借鑒于發(fā)達國家的內(nèi)部控制理論經(jīng)驗，很少的企業(yè)能夠?qū)⒃械睦碚撊谌氲阶陨砥髽I(yè)中，結(jié)合自身企業(yè)的經(jīng)營特點和管理模式，對其進行完善改革。這樣理論與實際不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象會使一些管理條例成為在紙面上的擺設(shè)，并對企業(yè)的發(fā)展造成很大的限制性。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不協(xié)調(diào)

我國很多企業(yè)不能將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相統(tǒng)一起來，將內(nèi)部控制看成一種被動的防御措施，對新時代內(nèi)部控制的職能體系理解的還不夠完善。現(xiàn)在很多發(fā)達國家將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相統(tǒng)一結(jié)合應(yīng)用，變內(nèi)部控制為一種積極的、主動的方式參與到企業(yè)經(jīng)營模式與方法的實現(xiàn)、跟蹤、反饋、調(diào)控和整合之中。將兩者統(tǒng)一結(jié)合起來，增強企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（四）對內(nèi)部控制實質(zhì)重視程度不足

內(nèi)部控制體系應(yīng)像企業(yè)其他體系的職能一樣，作為一種企業(yè)管理的基礎(chǔ)措施融入到企業(yè)的總體之中。由于內(nèi)部控制體系的建立與執(zhí)行將會增加企業(yè)的成本，因此造成企業(yè)忽視內(nèi)部控制的作用，僅僅是制作了內(nèi)部控制體系的設(shè)計和制定，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和實踐效果不加重視。甚至有些企業(yè)會向優(yōu)秀的企業(yè)機構(gòu)購買內(nèi)部控制的設(shè)計方案，這樣做無非只是為企業(yè)增加了華麗的外表而對內(nèi)在的管理卻毫無收益。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是整個制度的關(guān)鍵之處，若執(zhí)行力度不夠?qū)绊懙絻?nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。

（五）對內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解不夠

目前國外發(fā)達國家對于內(nèi)部控制的理論研究還不成熟，國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究起步更晚，我國很多企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制的理論和實踐研究都只處于初級階段，沒有深入的理解與研究。而且我國對于內(nèi)部控制的側(cè)重研究方向較為單一，沒有與其他內(nèi)部控制體系過多的實踐接觸機會，這就造成內(nèi)部控制研究人員對于理論的理解不透徹，實際操作不熟練等現(xiàn)象。

二、我國內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制法規(guī)混亂

從我國內(nèi)部控制的整體上來看，近些年內(nèi)部控制雖然法律法規(guī)逐步完善，也有了一定的成績，但都是針對本行業(yè)來制定的，僅在本行業(yè)上應(yīng)用完善，但是在其他行業(yè)上卻無法行得通。缺乏內(nèi)部控制的通用法律法規(guī)制度，造成規(guī)章制度的混亂，需要形成統(tǒng)一制度，利于管理體制的完善。

（二）兩權(quán)失衡，內(nèi)部控制責(zé)權(quán)不清

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的良好協(xié)調(diào)制約是保障企業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)志。在改革開放前，我國國有企業(yè)主要是采取所有權(quán)代替經(jīng)營權(quán)的方式，但在現(xiàn)代社會，國有企業(yè)有趨向于走經(jīng)營權(quán)代替所有權(quán)的方式。而我國并沒有完整的一套保護國有財產(chǎn)保值的體制。這樣就導(dǎo)致了，所有權(quán)只是徒有其名，而經(jīng)營權(quán)卻得不到相應(yīng)的控制權(quán)力，因而就產(chǎn)生了很多濫用名利，謀取各人私利等不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。造成了企業(yè)控制環(huán)境的嚴(yán)重惡化。

（三）風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足

在當(dāng)今這個瞬息萬變的社會，企業(yè)之間的競爭越來越強烈，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險防范的準(zhǔn)備，風(fēng)險意識應(yīng)當(dāng)不斷提高，需要有對目前環(huán)境作出分析、判斷、防范、控制風(fēng)險等實力，增強企業(yè)內(nèi)部的壓力。有些企業(yè)不具備風(fēng)險意識，不會對當(dāng)前事實進行分析判斷，而當(dāng)企業(yè)面對風(fēng)險時卻手足無措，缺乏有效的風(fēng)險管理體制。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制弱化

社會中的很多監(jiān)督部門如：稅務(wù)、銀行、審計等，在工作時沒有統(tǒng)一的監(jiān)督機制，各行其職，不能夠給企業(yè)帶來足夠的震懾力。審計部門的監(jiān)督力度沒能夠引起足夠重視，同時也不能單靠審計部門一方監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營，應(yīng)在加強審計部門監(jiān)督機制的同時，多方監(jiān)督部門同時深入到企業(yè)中，加大對企業(yè)內(nèi)部控制體制的監(jiān)督力度。

三、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因我國內(nèi)部控制起步較晚，目前還在初級發(fā)展階段，仍存在著一些問題有待于進一步的完善和發(fā)展。文中對一些問題列舉，并分析了造成控制問題產(chǎn)生的原因，因為加強企業(yè)的綜合實力不能只靠企業(yè)的勞動力和資源成本，還需要建立內(nèi)部控制體系來完善企業(yè)的管理體制，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力，使企業(yè)逐步走向國際市場。

參考文獻

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[2]李小娟.當(dāng)前我國內(nèi)部控制存在的問題及成因分析.綠色財會[J],2011年03期.

篇5

1 我國企業(yè)在風(fēng)險管理中內(nèi)部控制存在的問題

1. 企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不足。目前，在我國企業(yè)中基本都建立了內(nèi)部控制制度，但有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定缺乏科學(xué)的指導(dǎo)；有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。有的甚至認(rèn)為風(fēng)險管理僅僅是公司高層的事情，與自己無關(guān)。還有一些管理人員風(fēng)險管理觀念淡薄、重經(jīng)營輕管理。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理機制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對這方面的認(rèn)識。 此外，企業(yè)比較重視傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制風(fēng)險，從而忽視了對傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險的控制和衡量。例如，外部重大不利事項，外部經(jīng)濟、技術(shù)條件的變化，法律變化等風(fēng)險游離于內(nèi)部控制之外。企業(yè)若加強對這些風(fēng)險的控制，就會為企業(yè)創(chuàng)造一個更好的內(nèi)外部發(fā)展空間，減少更多風(fēng)險。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。對內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用。一些企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不斷變化，對分支機構(gòu)的管理授權(quán)不清，沒有將不相容職務(wù)分離；一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時大多注重企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，忽略企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)過于追求利潤最大化，沒有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度上去看待問題；沒有充分考慮企業(yè)內(nèi)部控 制的環(huán)境，很大程度上缺乏內(nèi)部控制的環(huán)境，對內(nèi)部控制制度的制定具有片面性，內(nèi)部控制制度沒有形成一個完整的體系；對內(nèi)部控制制度的制定沒有形成制度制定、制度執(zhí)行和制度執(zhí)行結(jié)果的考核，三者沒有構(gòu) 成一個統(tǒng)一的有機整體。

3. 內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想，缺乏風(fēng)險管理。企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不夠。許多企業(yè)的監(jiān)督部門的工作不認(rèn)真執(zhí)行，完全是流于形式，根本無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；各部門管理責(zé)任劃分不明確，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機制，一旦發(fā)生風(fēng)險損失，則各部門或人員之間相互推卸責(zé)任；一些企業(yè)采取事后管理的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，把內(nèi)部控制置之度外，缺乏對重大風(fēng)險預(yù)警機制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，直到發(fā)現(xiàn)問題再實施補救。 長期以來，企業(yè)管理者業(yè)績考核往往以利潤為指標(biāo)，評價方式不具有多樣性，往往忽視對內(nèi)部控制的綜合評價，缺乏完美的風(fēng)險管理機制及組織架構(gòu)。管理者在內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵性作用，沒有相應(yīng)的組織或機構(gòu)進行監(jiān)督制約隨時面臨著失控的局面，內(nèi)部控制制度不能有效運行，不能降低潛在的風(fēng)險。由于內(nèi)部控制無法發(fā)揮對高層管理者的制約作用，而企業(yè)往往會因為缺乏對公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來風(fēng)險。許多企業(yè)的內(nèi)部控制在實施的過程中仍存在許多問題，尤其在我國企業(yè)改制以后，強調(diào)放權(quán)讓利，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，未達到內(nèi)部權(quán) 力制衡的效果。

2 我國企業(yè)在風(fēng)險管理中內(nèi)部控制存在問題的成因分析

1. 風(fēng)險管理意識差，缺乏風(fēng)險管理機制。就我國企業(yè)的當(dāng)前情況來看，企業(yè)的風(fēng)險的認(rèn)識和理解并沒有提到應(yīng)有的高度。尤其是企業(yè)的管理者，由于受計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的影響，缺乏有效的風(fēng)險管理機制。由于當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等不斷提高。

2. 內(nèi)部控制制度不健全，缺乏控制力。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃不如變化快， 由于沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，其執(zhí)行效果不理想。一個完善的制度，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

3. 制約內(nèi)部控制的法制大環(huán)境尚未形成，降低了內(nèi)部控制實施的效果。由于我國法制不健全、產(chǎn)權(quán)責(zé)任不明確、人員素質(zhì)低等原因還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。因此，在一個企業(yè)也就很難形成有章必循，違章必究的局面。 此外，我國內(nèi)部控制未形成常態(tài)，對于風(fēng)險管理還處于理論研究階段，尚未構(gòu)成內(nèi)部控制工作的長效機制。管理理念、管理方法等不能適應(yīng)新經(jīng)濟條件下形勢發(fā)展的需要。

3 完善我國企業(yè)在風(fēng)險管理中內(nèi)部控制的對策

1. 加強管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，健全風(fēng)險管理機制?，F(xiàn)代企業(yè)管理面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，必須加強企業(yè)自身風(fēng)險意識，健全風(fēng)險管理機制。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制，不斷的組織學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制的知識。盡快在體制上明確企業(yè)管理層風(fēng)險管理方面的責(zé)任，加強對內(nèi)、外部所有風(fēng)險的總體研究和控制。要加強內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，企 業(yè)還要將重大問題由管理者按照程序集體研究決定，以便增強員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。使內(nèi)控制度的執(zhí)行落實到實際，從而推進企業(yè)內(nèi)控制度的完善，提高企業(yè)風(fēng)險防范水平。

2. 科學(xué)建設(shè)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（1）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。沒有內(nèi)部控制體系，就不可能有效的運行內(nèi)部控制降低企業(yè)風(fēng)險。必須科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，構(gòu)建符合風(fēng)險管理理念的組織結(jié)構(gòu)體系。建立符合所設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)內(nèi)控控制的控制標(biāo)準(zhǔn)，各機構(gòu)之間要相互聯(lián)系和制約，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)本企業(yè)的實際情況，將不相容職務(wù)分離，設(shè)置合理的輪崗制度等等把內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理活動的各個方面，形成一種全面的控制體系，為企業(yè)內(nèi)部控制提供有效的保障。

（2）建立風(fēng)險評估體系，增強企業(yè)適應(yīng)環(huán)境 能力。當(dāng)今企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)風(fēng)險不斷提高，風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)必須預(yù)測未來可能的風(fēng)險，采用定性與定量相 結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進 行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險；結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。將風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避等，以有效的防范和控制風(fēng)險，建立健全風(fēng)險管理體系。

3. 強化內(nèi)部控制制度的實施，加強風(fēng)險應(yīng)對能力。

（1）制定內(nèi)部控制的工作績效考核和激勵機制。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，會關(guān)系到組織目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，保證內(nèi)部控制制度實施的效果是至關(guān)重要的。為防止執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度機構(gòu)的工作人員為了完成工作而流于形式，要制定內(nèi)部控制制度的工作績效考核和激勵機制，與執(zhí)行人員的工作業(yè)績評價掛鉤，提高規(guī)避風(fēng)險的意識和能力。同時，企業(yè)還要提高全體員工的素質(zhì)，提高員工的工作熱情和責(zé)任心，使企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的企業(yè)文化氛圍，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。

（2）制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計對公司治理起著舉足輕重的作用，企業(yè)內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，應(yīng)當(dāng)組織開展內(nèi)部控制有效性和規(guī)范性的評價工作，充分發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性。通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，確定其可信賴的程度，并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，提出改進措施降低風(fēng)險。

（3）實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的各部門之間的相互協(xié)作。要高效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部控制制度的各部門之間要相互協(xié)作。企業(yè)是一個利益整體，每一個部門都是為了完成企業(yè)最終目標(biāo)而努力。各部門之間應(yīng)加強信息共享、信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提高企業(yè)整體效益，做到協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制流程，全面可靠地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用以加強企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)漸漸深入到各個領(lǐng)域，隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善，它們之間必然會相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

篇6

中國保險業(yè)是外國投資者最為關(guān)注的行業(yè)之一，中國人壽海外上市曾是2003年全球最大的IPO項目，中國人保和中國平安也都在海外成功上市，就是有力的證明。如何完善內(nèi)部控制，如何強化內(nèi)部控制的基石，是中資保險公司健康走向世界的必修課。

一、公司內(nèi)部控制是一個永恒的話題

2002年7月25日，美國國會通過了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》（也稱《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，以下簡稱《法案》）。2002年7月30日，該《法案》經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效。該法案的出臺是針對美國有史以來最大的能源交易商——安然公司造假事件，以及其后又接連發(fā)生的施樂、世通等大公司會計造假案而制定的。根據(jù)安然事件反映出來的嚴(yán)重問題以及經(jīng)濟發(fā)展水平和社會環(huán)境的巨大變化，《法案》不僅對《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補充，而且還對會計行業(yè)的監(jiān)督、審計獨立性、財務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定。在這些新規(guī)定當(dāng)中，要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制、并要求外部審計師證實管理層報告的準(zhǔn)確性最為引人注目。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點。

《法案》的第302節(jié)要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行報告，并在提交給SEC的財務(wù)報表上簽字——依此作為保證，因此，這部法律將迫使高級執(zhí)行主管確保其內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；而《法案》第404節(jié)要求公司：（1）陳述管理層建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的責(zé)任；（2）在上市公司的財政年度末，對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的效果的評估?！斗ò浮返牡?04節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）制定用以管理外部審計師的證實工作，并就管理層對內(nèi)部控制的有效性的評估進行報告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2004年3月9日，PCAOB了其第2號審計標(biāo)準(zhǔn)：“與財務(wù)報表審計相關(guān)的針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計”，并于2004年6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務(wù)報表審計的關(guān)系問題。這項綜合的審計會產(chǎn)生兩份審計意見：一份針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，另一份針對財務(wù)報表。對內(nèi)部控制的審計涉及以下內(nèi)容：評價管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)的效果；形成對財務(wù)報告的內(nèi)部控制是否有效的意見。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺，將對構(gòu)成有效公司治理基石的董事會、管理層、外部審計師與內(nèi)部審計師產(chǎn)生深遠的影響。正如PCAOB主席WilliamJ.McDonoush所稱，“該標(biāo)準(zhǔn)是委員會采用的最為重要、意義最為深遠的審計標(biāo)準(zhǔn)。過去，內(nèi)部控制僅是管理者考慮的事情，而現(xiàn)在審計師們要對內(nèi)部控制進行詳細的測試和檢查。這一過程將對投資者起到重要的保護作用，因為穩(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。

PCAOB的工作對于規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計、實施、監(jiān)督、評估與不斷改進是有重大進步意義的，它使許多美國公司的各層管理者能在一個統(tǒng)一的框架內(nèi)有效履行其內(nèi)部控制的職責(zé)，并為會計師行業(yè)對內(nèi)部控制的評估提供了一個基礎(chǔ)。更為重要的是，該標(biāo)準(zhǔn)將力促公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這為有效的公司治理奠定了良好的基礎(chǔ)。畢竟，內(nèi)部控制監(jiān)督過程需要審計委員會、高層管理者、外部審計師和內(nèi)部審計師的共同參與。

PCAOB相信，為獲取可靠的財務(wù)報表，機構(gòu)必須保持內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)，以便了解各項記錄的準(zhǔn)確性，各項交易和資產(chǎn)的處理的公允反映情況，并對各項交易記錄的充分性提供保證，且收支工作都經(jīng)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者授權(quán)。這樣，就能根據(jù)一般公認(rèn)會計原則（GAAP）編制財務(wù)報表。內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)還能確保上述步驟的運轉(zhuǎn)，以防止或發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)使用或處置情形。簡言之，如果公司管理層能證明其對簿記工作實施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，用于編制準(zhǔn)確財務(wù)報表的賬簿和記錄是充分的，并遵守了公司資產(chǎn)的使用規(guī)則，投資者就會對公司財務(wù)報表的可靠性更為信任。

《法案》將代表一個新的資本市場監(jiān)管時代的到來，對公司內(nèi)部控制、會計、審計發(fā)展的意義尤為重要。隨著中國保險業(yè)對外國同業(yè)的全面開放，中資保險公司已置身于世界市場一體之中，對具有重大影響力的《法案》決不能視而不見。我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究《法案》，從中吸收營養(yǎng)，為完善中資保險公司的內(nèi)部控制提供有用借鑒。

二、COSO框架應(yīng)該成為中資保險公司完善公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)

第2號審計標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)COSO制定的內(nèi)部控制框架制訂，在“管理層用于開展其評估的框架”一節(jié)中，明確管理層要依據(jù)一個適宜且公認(rèn)的由專家群體遵照應(yīng)有的程序制定的控制框架，來評估公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。在美國，為管理層的評估目標(biāo)提供的適宜框架就是COSO框架。

COSO是一個由IIA和AICPA在內(nèi)的眾多組織組成的聯(lián)盟，它開發(fā)出內(nèi)部控制綜合框架模型，稱作COSO框架。SEC對PCAOB的第2號審計標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同，從一個側(cè)面承認(rèn)了COSO框架，表明COSO框架已正式成為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的背景下，要完善公司的內(nèi)部控制，準(zhǔn)確理解COSO界定的內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、概念是一項最基礎(chǔ)的工作。

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

通常情況下，對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證實現(xiàn)以下組織目標(biāo)。

組織運行的效果與效率。所謂效果，就是組織實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來的產(chǎn)出量。

財務(wù)報告的可靠性和完整性。財務(wù)報告是綜合反映組織經(jīng)營效果和效率的文件，同時也是組織風(fēng)險控制的重要依據(jù)。財務(wù)報告的不真實、不完整往往是組織的重要風(fēng)險之源。

符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督5個部分組成。

控制環(huán)境，指影響組織實行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負面影響。

風(fēng)險評價，指對風(fēng)險的真實性、風(fēng)險可能造成的損失、防范風(fēng)險可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進行分析和評價。

控制活動，是對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險采取應(yīng)對措施，糾正偏差，使組織的運行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。

信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個環(huán)節(jié)和各個方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險評估客觀公正，廣泛的信息來源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。

監(jiān)督，整個內(nèi)部控制過程，包括風(fēng)險評價和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進行及時的動態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。

（三）對內(nèi)部控制概念的理解

對內(nèi)部控制可以從3個方面來理解：

內(nèi)部控制是動態(tài)過程。內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實現(xiàn)的風(fēng)險因素造成實際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項活動中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。

內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運行，但人是具有個人目標(biāo)、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計的多么完美、運行的多么好，組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會和管理部門實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。

第2號審計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，COSO框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運營效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會對財務(wù)報告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。

篇7

內(nèi)部控制是一個龐大復(fù)雜的體系，其涉及的部門較多，對金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行持續(xù)的監(jiān)控分析，會產(chǎn)生數(shù)量巨大的信息，相關(guān)的信息必須以一種能使工作人員行使各自職能的形式和時限被識別、掌握和溝通。甚至是對金融保險企業(yè)的投保人、被金融保險人、監(jiān)管者和股東這樣的外界之間也必須有有效的溝通方式。金融保險企業(yè)要建立起有效的內(nèi)部控制體系，需要重視對其暢通信息平臺的搭建，為內(nèi)部控制的信息傳導(dǎo)提供有利條件。

二、內(nèi)部監(jiān)督機制效果不明顯

通過持續(xù)的監(jiān)控行為、獨立的評估來實現(xiàn)對內(nèi)部控制體系在一定時期的運行質(zhì)量的評價反饋，是整個體系里的重要環(huán)節(jié)。但我國金融保險行業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)尚未建立完善，或是崗位設(shè)置沒有為其設(shè)立單獨的部門，其獨立性和客觀性很難得以實現(xiàn)；或是人員配置不到位，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作受到限制；或是其工作范圍只局限于驗證會計信息的正確性，而與其應(yīng)承擔(dān)的工作職能不符。這樣一來，金融保險企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷，會對內(nèi)部控制的實施效果產(chǎn)生消極影響。

三、金融保險行業(yè)內(nèi)部控制體系的改進建議

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要完善金融保險行業(yè)的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性，首先需要加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。關(guān)注國際上對內(nèi)部控制最新的研究成果和理論發(fā)展，加深對內(nèi)部控制的了解和系統(tǒng)認(rèn)識，讓公司各級人員對內(nèi)部控制給予充分的重視，為內(nèi)部控制的建設(shè)營造一個良好的組織環(huán)境。同時，對內(nèi)部控制的理解應(yīng)避免再局限在某個部門上，金融保險企業(yè)的相關(guān)人員設(shè)計內(nèi)部控制活動的時候，應(yīng)該全面梳理公司運行的每個流程，來鎖定與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制具體執(zhí)行時，需保證內(nèi)部控制的每個步驟，從內(nèi)控設(shè)計到分析再到提出意見以及對內(nèi)部控制進行監(jiān)督審計，都嚴(yán)格執(zhí)行以保證內(nèi)部控制體系的完整性。還需加強金融保險企業(yè)的現(xiàn)代管理能力和公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整，強化董事會的職能，為內(nèi)部控制體系營造一個適宜的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）加強風(fēng)險識別和評估能力

強化金融保險企業(yè)的風(fēng)險識別和評估能力，是其實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障，金融保險企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)貫穿內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對措施。首先，需通過考察、流程分析等手段對風(fēng)險進行判斷、分類和鑒定，在有效識別風(fēng)險的基礎(chǔ)之上，特別注意加強突發(fā)事件應(yīng)急機制和風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)的構(gòu)建。其次，需引入科學(xué)的風(fēng)險分析技術(shù)，對其進行動態(tài)監(jiān)控，盡量降低經(jīng)營風(fēng)險以及投保風(fēng)險的損失程度。并對風(fēng)險的發(fā)生，能夠提出及時有效的應(yīng)對策略。

（三）完善內(nèi)部控制信息溝通機制

完善的內(nèi)部控制信息溝通機制，能夠保障內(nèi)部控制的順利實施。金融保險企業(yè)需提高對日常經(jīng)營活動及內(nèi)部控制活動中產(chǎn)生的信息的重視程度，致力于搭建有效的信息平臺，為內(nèi)外部相關(guān)人員提供順暢的信息溝通渠道。同時，還需保證所產(chǎn)生信息的質(zhì)量，避免虛假的或是不準(zhǔn)確的信息誤導(dǎo)相關(guān)人員的判斷和工作效率，通過對各種信息進行篩選、整理和甄別來保證其科學(xué)性和正確性。還可擴展公司獲取信息的渠道，比如建立受理舉報的專門機構(gòu)及舉報人保護制度，以對相關(guān)人員產(chǎn)生制約效用，為避免舞弊提供有效途徑；或建立及時的信息共享機制，將各部門統(tǒng)一納入內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，直接在系統(tǒng)內(nèi)建立內(nèi)控信息交流和溝通的平臺，為信息的傳遞提供暢通的上行、下行通道。

（四）強加內(nèi)部控制監(jiān)督機制

內(nèi)部控制監(jiān)督機制主要對內(nèi)部控制實施流程進行監(jiān)控，對于金融保險企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及進一步的完善措施具有重要意義，有助于提升金融保險企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量及風(fēng)險控制能力。內(nèi)部控制監(jiān)督機制記錄內(nèi)部控制的信息，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的制度缺陷和執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)并深入發(fā)掘原因，從而有針對性的提出完善改進意見。金融保險企業(yè)需致力于開發(fā)完整功能的內(nèi)部控制審計信息系統(tǒng)，對機構(gòu)的各項經(jīng)營活動進行全面的記錄、檢測和反饋，在實踐經(jīng)驗中不斷改進更適合的模型設(shè)定和關(guān)鍵指標(biāo)來度量業(yè)務(wù)情況，合理化對非現(xiàn)場審計、風(fēng)險評估和日常檢測結(jié)合利用，有效實現(xiàn)對內(nèi)部控制的審計工作。建立專業(yè)獨立的內(nèi)部控制審計部門，避免機構(gòu)內(nèi)部的其他部門參與內(nèi)部控制審計工作，以削弱其獨立性和權(quán)威性，破壞內(nèi)部監(jiān)督的職能運行，完善內(nèi)部控制監(jiān)督的專業(yè)技術(shù)和報告能力，對金融保險企業(yè)的內(nèi)部控制管理進行持續(xù)性的監(jiān)督評價，以保證自身的健康規(guī)范發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 內(nèi)部控制； 問題； 改進

一、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)過于集中，國有股一股獨大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。二是董事責(zé)任淡化，董事會缺乏獨立性，從而難以對經(jīng)理層實現(xiàn)有效的監(jiān)督。三是監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏權(quán)威性。四是董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。因此，在我國很多上市公司，表面上建立了公司治理結(jié)構(gòu)但實際上更多的是流于形式。

（二）組織機構(gòu)設(shè)置不合理

一些上市公司機構(gòu)臃腫、管理層次過多和效率低下；一些上市公司缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機制，以致決策和執(zhí)行程序混亂，問題頻發(fā)；相當(dāng)一部分上市公司的組織機構(gòu)設(shè)置，仍然是重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，而忽視橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致同級部門間信息溝通不暢，缺乏協(xié)調(diào)配合等等。

（三）企業(yè)文化缺失

很多上市公司忽視企業(yè)文化對企業(yè)管理的積極影響，只重視管理規(guī)章制度的建立和機械性實施，而沒有探索和總結(jié)形成企業(yè)自身的文化，忽視了現(xiàn)代企業(yè)文化在企業(yè)管理中的作用。一些上市公司領(lǐng)導(dǎo)還借建立企業(yè)文化之名來塑造個人形象，對內(nèi)搞個人崇拜實現(xiàn)個人專斷，對外擴大個人知名度撈取社會利益或政治資本。一些上市公司“所謂”的企業(yè)文化，主要為對外擺擺門面，在企業(yè)內(nèi)部根本形不成文化理念，起不到任何實質(zhì)性作用。

（四）風(fēng)險控制薄弱

一是風(fēng)險控制意識淡薄。個別上市公司高層管理者仍未樹立足夠的風(fēng)險意識，或只把風(fēng)險控制當(dāng)做講話的時髦詞，沒有從思想上真正意識到風(fēng)險控制的重要性。二是風(fēng)險控制機制缺乏。一些上市公司領(lǐng)導(dǎo)雖然意識到風(fēng)險控制的重要，但并不知如何建立和完善風(fēng)險控制機制，在制定制度、作決策和管理活動中仍然缺乏必要的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和控制機制。

（五）控制活動不力

一是有些上市公司的內(nèi)部控制制度內(nèi)容空洞，“原則性”的要求多于具體措施，缺乏可操作性的控制活動。二是有的上市公司內(nèi)部控制制度中所制定的控制活動相當(dāng)一部分存在紙上談兵、不切實際的問題，無法落實到管理過程之中。三是有的上市公司對控制活動的實施缺乏必要的檢查、考核和獎懲措施，控制活動執(zhí)行效果也就大打折扣。另外，內(nèi)部控制從業(yè)人員素質(zhì)不高，不能夠?qū)?nèi)部控制的重要性加以正確認(rèn)識，或?qū)刂瞥绦蚝痛胧┤狈φ_的理解，對內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題缺乏正確的判斷，也使控制活動失去應(yīng)有的作用。

（六）內(nèi)部審計作用難以發(fā)揮

一是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。多數(shù)上市公司將內(nèi)部審計設(shè)置在公司管理層，同時接受管理層和董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。而審計委員會基本上處于虛置狀態(tài)，內(nèi)部審計完全聽命于管理層，難以發(fā)揮其在內(nèi)部治理中的作用。二是內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，監(jiān)督范圍過于狹窄，多局限于對會計監(jiān)控的層面，監(jiān)督職責(zé)落不到實處。三是內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)整體不高，內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)驗和必要的現(xiàn)代內(nèi)部審計技術(shù)與手段等。

二、我國上市公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）我國內(nèi)部控制理論發(fā)展相對落后

內(nèi)部控制理論研究在西方國家始于20世紀(jì)初，至今已形成比較完整的理論體系，并在實踐中不斷完善。而我國自20世紀(jì)80年代學(xué)術(shù)界才開始對內(nèi)部控制進行探討和研究，直到2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，才標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系的建立。雖然有的學(xué)者也較早地引進了美國《內(nèi)部控制——整體框架》中關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的問題，但也僅僅停留在理論引進上，缺乏實踐中的運用。內(nèi)部控制理論研究的相對滯后，使上市公司制定和實施內(nèi)部控制受到很大的限制。

（二）對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

由于缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，造成了有些上市公司對建立和完善內(nèi)部控制的重視不足；由于對內(nèi)部控制理論的掌握不夠，內(nèi)部控制知識缺乏，不能正確理解內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容要素和原理機制等，造成了內(nèi)部控制環(huán)境紊亂、控制活動不力、風(fēng)險控制機制薄弱、監(jiān)督體制不順等問題。事實上，我國許多上市公司并不缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，但這些規(guī)章制度往往缺乏科學(xué)性和合理性，尤其對管理當(dāng)局缺乏約束力，甚至在執(zhí)行中，許多規(guī)章制度經(jīng)常被束之高閣，缺乏有效措施保障內(nèi)部控制的實施，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）受成本效益原則的影響

建立和完善內(nèi)部控制需要投入相當(dāng)大的人力財力物力。安永會計師事務(wù)所對美國上市公司的一份調(diào)查報告中顯示：在美國薩班斯法案出臺后，美國上市公司為了適應(yīng)法案的要求，投入很大的人力物力和財力來完善公司內(nèi)部控制。在所調(diào)查的收入200億美元的大型公司中，平均85%的企業(yè)投入資金超千萬美元、60%的企業(yè)投入十萬小時以上來健全內(nèi)部控制；收入在50億到200億美元的企業(yè)中，有近41%的企業(yè)投入超過五萬小時來完善公司內(nèi)部控制。而在我國，許多上市公司出于成本效益問題的考慮，不愿在建立和完善內(nèi)部控制方面進行必要的投入，甚至有些上市公司為了節(jié)約成本，省略應(yīng)有的對關(guān)鍵控制點的控制，造成內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失。

三、對完善我國上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）強化監(jiān)管，保證內(nèi)部控制規(guī)范的實施

篇9

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；　問題；　完善1企業(yè)內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

1.1遵守相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該保證所有的經(jīng)營活動遵守相關(guān)的法規(guī)和規(guī)章制度，要保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中違反了國家的相關(guān)法律法規(guī)，就會受到法律的制裁。所以，為了使企業(yè)的發(fā)展的可持續(xù)性和市場的公正公平，內(nèi)部控制應(yīng)該保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動嚴(yán)格遵守規(guī)范其活動的法律法規(guī)。

1.2保護企業(yè)資產(chǎn)的安全。企業(yè)日常經(jīng)營管理的關(guān)鍵就是對人、財、物的管理，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須保證對人、財、物資源的占有。占有上述資源并不僅僅是擁有資源的使用權(quán)、支配權(quán)和控制權(quán)，更重要的是要保證資產(chǎn)的完整和安全，使資產(chǎn)能夠保值增值。企業(yè)失去資產(chǎn)就失去了生產(chǎn)經(jīng)營的具體對象，所以，保證資產(chǎn)的安全完整是內(nèi)部控制的最基本目標(biāo)，也是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的首要目標(biāo)。

2企業(yè)實施內(nèi)部控制的原則

為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實施具體的內(nèi)部控制措施來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立并實施內(nèi)部控制，需要遵循以下基本原則。

2.1全面性原則。遵循全面性原則就是指內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事項。全面性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理相聯(lián)系、內(nèi)部控制與公司的決策執(zhí)行有機結(jié)合，內(nèi)部控制應(yīng)該滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)的所有部門和崗位，不留任何的死角。

2.2制衡性原則。遵循制衡性原則是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該在機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配上相互監(jiān)督、相互制約。沒有一定制約的權(quán)力往往會產(chǎn)生逆向選擇，有損企業(yè)的整體利益。內(nèi)部控制的核心就是建立健全相應(yīng)的機構(gòu)和崗位，對各個部門和各個崗位之間的權(quán)力實施有效的制約，保證企業(yè)的各個部門和各個崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，保證企業(yè)運行的高效率。

2.3重要性原則。遵循重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)該在全面控制的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險的領(lǐng)域。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)雖然相互聯(lián)系，但是面臨的風(fēng)險程度各不相同，這就在客觀上要求企業(yè)在實施內(nèi)部控制的時候，要重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險的領(lǐng)域，在判斷重要性的時候應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點和企業(yè)的自身情況實施職業(yè)判斷。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近幾年，我國政府出臺了很多內(nèi)部控制的政策措施，越來越多的企業(yè)也開始重視內(nèi)部控制的建設(shè)，內(nèi)部控制在我國企業(yè)中取得了一定的成就。但是由于多方面的原因，我國企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著一些問題，具體來說主要包括以下幾個方面。

3.1對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一定的偏差。不少企業(yè)在實際的經(jīng)營管理過程中把內(nèi)部控制和內(nèi)部牽制相混淆，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制；部分企業(yè)把內(nèi)部控制的重點全部放在內(nèi)部監(jiān)督上；還有部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部各種制度規(guī)范的總稱，企業(yè)建立內(nèi)部制度后就完善了內(nèi)部控制等，并沒有真正理解內(nèi)部控制的含義?？梢?，我國企業(yè)在對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識還停留在較為低級的水平上，對內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識和理解存在一定的偏差。

3.2公司的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，公司的股東大會行使重大事項的表決權(quán)，董事會對股東大會負責(zé)，監(jiān)督企業(yè)的高級管理人員依法履行職責(zé)，經(jīng)理層實施決議，組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。公司治理和內(nèi)部控制直接存在密切的聯(lián)系，公司治理是高層次的內(nèi)部控制?，F(xiàn)階段，我國公司的治理結(jié)構(gòu)還不夠健全，公司的治理層沒有對內(nèi)部管理層實施有效的監(jiān)督，使得一些管理行為沒有得到有效的控制，給管理者違背內(nèi)部控制制度、實施逆向選擇提供了可能性，必然會導(dǎo)致內(nèi)部控制的不完善。

3.3授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)該明確各個部門和各個崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對審核批準(zhǔn)的控制上，就是要求企業(yè)的各個崗位按照規(guī)定的程序來復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實性以及相關(guān)資料的真實性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。當(dāng)前，我國的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善、越權(quán)審批以及審批尺度過大等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

4完善企業(yè)內(nèi)部控制的政策建議

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，建議從以下幾個方面來完善。

4.1正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)要想健全完善內(nèi)部控制，股東、管理者和所有員工必須對內(nèi)部控制有一個正確的認(rèn)識，只有在正確認(rèn)識內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，才有可能建立起適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。企業(yè)內(nèi)部控制是否完善，除了普通員工應(yīng)該具備內(nèi)部控制意識外，企業(yè)的管理層更應(yīng)該具有內(nèi)部控制意識。

篇10

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部控制的問題；對策；強大目標(biāo)

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-00-01

一、民營企業(yè)集團內(nèi)部建設(shè)中存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題

1.1法人治理結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前的許多民營企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮任何作用，企業(yè)所有者獨攬大權(quán)，一人掌控所有管理權(quán)限，各級職能部門只能被動接受，順著企業(yè)所有者的指揮棒轉(zhuǎn)，從而造成重大事項決策隨意性大，打亂各部門的正常運作，導(dǎo)致各職能部門權(quán)責(zé)不明確，對集團下屬公司的管理失控，存在給企業(yè)造成巨大損失的風(fēng)險。

1.2內(nèi)部審計獨立性不強。很多民營企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但沒有授予內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)限，部分企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性難以保證，內(nèi)部審計機構(gòu)工作范圍嚴(yán)重受限，加上內(nèi)部審計人員多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行，綜合素質(zhì)不高，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的功能與作用，成為一個中看不中用的“花瓶”。

1.3　沒有明確的企業(yè)文化。企業(yè)文化能對企業(yè)整體和企業(yè)成員的價值及行為取向起引導(dǎo)作用，并且能對企業(yè)員工的思想、心理和行為具有約束和規(guī)范作用。一個公司沒有明確的企業(yè)文化，就會導(dǎo)致企業(yè)員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，具體表現(xiàn)為怠慢職責(zé)、自行其是、工作散漫等現(xiàn)象，長期下來，嚴(yán)重影響企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

2.企業(yè)控制活動執(zhí)行問題

2.1　內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。企業(yè)的管理者雖然建立了完備的內(nèi)部控制制度，但由于對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不清，認(rèn)為內(nèi)部控制是用來管理員工的，自己不愿意受內(nèi)部控制的約束，造成內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中漏洞百出，職能部門怠于行使監(jiān)督職能，完備的制度最終也成了一紙空文。

2.2　員工缺乏培訓(xùn)。企業(yè)未建立起員工培訓(xùn)機制，員工缺乏上崗前培訓(xùn)，造成員工對內(nèi)部控制不熟悉，對企業(yè)管理文化不了解，各下屬公司及職能部門根據(jù)各自的理解各行其是、步調(diào)不一致，無法形成集團整體的管理協(xié)同效應(yīng)。

2.3　對偏離內(nèi)部控制現(xiàn)象反應(yīng)不力。企業(yè)高層管理者對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的偏離內(nèi)部控制的現(xiàn)象反應(yīng)遲鈍，不能作出及時的反應(yīng)并糾正，引發(fā)員工錯誤認(rèn)識，加重各層級職能部門及員工對內(nèi)部控制的懈怠程度，從而造成內(nèi)部控制作用的弱化。

二、民營企業(yè)集團加強內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.加強內(nèi)部控制環(huán)境的管理

1.1　加強內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。企業(yè)所有者應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠發(fā)展的需要，提升自己的治理理念，建立健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確公司所有者、高層管理者和員工的職責(zé)，進行合理分權(quán)，充分發(fā)揮董事會的決策職能、監(jiān)事會的監(jiān)督職能、企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營管理職能，三者之間形成一個有效的制約與平衡，規(guī)范決策程序，保證重大決策、重要事項實行集體決策，任何個人不得擅自改變集體決策意見。

1.2　發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的管理層級，保證內(nèi)部審計工作的獨立性，為內(nèi)部審計機構(gòu)配備不但懂財務(wù)還要精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員，擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，并實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的全過程監(jiān)控，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.3　樹立良好的企業(yè)文化。發(fā)揚積極向上的企業(yè)文化，營造良好地企業(yè)氛圍，一個良好的企業(yè)文化可以激發(fā)企業(yè)員工高昂情緒和奮發(fā)進取的精神。企業(yè)的高層管理者要做到以身作則，為員工樹立良好的榜樣，引導(dǎo)與規(guī)范員工行為，打造企業(yè)的核心價值觀，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定與發(fā)展。

2.建設(shè)具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度

2.1　營造全員受控的氛圍。企業(yè)所有者、管理層應(yīng)提高對內(nèi)部控制的內(nèi)涵的認(rèn)識，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的主導(dǎo)和垂范的作用，按照內(nèi)部控制的規(guī)定與要求行使自己的權(quán)責(zé)，營造無論是企業(yè)所有者、管理層還是員工都必須自覺接受“受控、受限”的角色和自覺履行控制的責(zé)任的內(nèi)部控制氛圍，使內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部控制不存在空白點。

2.2　加強員工培訓(xùn)。建立員工崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)機制，加強對員工在內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)工作，可以提高員工對內(nèi)部控制制度的熟悉程度和執(zhí)行力，并能有效地將企業(yè)成功的管理文化復(fù)制到集團所有下屬企業(yè)，提高集團及下屬企業(yè)的管理效率，以實現(xiàn)整個集團的管理協(xié)同效應(yīng)。

2.3建立糾偏機制。建立及時迅速的糾偏機制，在經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)偏離內(nèi)部控制的現(xiàn)象要及時作出反應(yīng)，堵塞漏洞，追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任，營造管理層對偏離內(nèi)部控制的行為決不容忍的管理文化，提高員工對內(nèi)部控制的信心。

3.完善內(nèi)部控制評價

企業(yè)應(yīng)定期或不定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。在授權(quán)內(nèi)部審計部門開展專門的評價活動的同時，也可以以召開討論會的形式，組織各職能部門和員工共同參與，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及分析內(nèi)部控制作用弱化的原因，發(fā)現(xiàn)并評估內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，并采取針對性的措施進行完善，以保證內(nèi)部控制的高度有效。

三、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，建立健全內(nèi)部管理制約與監(jiān)督體系是當(dāng)前民營企業(yè)發(fā)展著重解決的事。建立制約與監(jiān)督體系，可以幫助民營企業(yè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，提高企業(yè)的綜合實力，增強民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中的競爭力，將民營企業(yè)做大做強，實現(xiàn)強大的目標(biāo)。

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