導(dǎo)語：企業(yè)文化資本對(duì)內(nèi)部控制有效性影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】財(cái)務(wù)舞弊極大地破壞了投資者對(duì)我國上市公司管理層的信任，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性問題再次被資本市場(chǎng)重新審視。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之所以會(huì)失效的關(guān)鍵就在于其中的“軟控制”部分沒有得到有效控制。要提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須充分考慮企業(yè)自身特定的文化資本，本文試圖將社會(huì)學(xué)當(dāng)中的“文化資本”概念運(yùn)用至企業(yè)的管理活動(dòng)當(dāng)中，從軟約束的角度契入來分析企業(yè)的文化資本如何對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響，并提出相應(yīng)的提升內(nèi)部控制有效性的策略。

【關(guān)鍵詞】文化資本；內(nèi)部控制；有效性

一、引言

我國A股市場(chǎng)自1990年12月正式成立以來，一路跌撞前行，市場(chǎng)風(fēng)波不斷。前有“億安科技”、“藍(lán)天股份”舞弊案件極大地打擊了股民的熱情，近又出現(xiàn)“國海證券”、“多倫股份”以及“九好集團(tuán)”等造假案再次重創(chuàng)了A股投資者的信心。財(cái)務(wù)舞弊猶如一顆惡瘤吸附在A股市場(chǎng)之上，極大地破壞了投資者對(duì)我國上市公司管理層的信任。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性問題再次被資本市場(chǎng)重新審視。然而，監(jiān)管部門習(xí)慣性的運(yùn)用制度來凸顯內(nèi)部控制的重要性，殊不知，剛性的行為規(guī)則要求并不意味著執(zhí)行者———“人”———一定會(huì)循規(guī)蹈矩。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之所以會(huì)失效的關(guān)鍵就在于其中的“軟控制”部分沒有得到有效控制。所謂“軟控制”是相對(duì)于通常所設(shè)置的公司規(guī)則制度這種正式的剛性約束而言的，是一種非正式制度的軟性約束。要提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，就不能僅僅從剛性的制度上做出約束，還必須充分考慮企業(yè)自身特定的文化資本，將文化資本這一軟性約束因素引入管理范疇綜合考慮。基于此，筆者試圖將社會(huì)學(xué)所研究的“文化資本”概念引入到企業(yè)的管理活動(dòng)之中，用文化資本來影響內(nèi)部控制，從軟約束的角度契入來分析企業(yè)的文化資本如何對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響，并提出相應(yīng)的提升內(nèi)部控制有效性的策略。

二、文化資本的定義

“文化資本”最早是由法國社會(huì)學(xué)家布迪厄所提出并運(yùn)用于社會(huì)學(xué)的研究，布迪厄并未就“文化資本”的概念給出念明確的定義，他提出“文化資本”其實(shí)質(zhì)具有開放性和持續(xù)性，任何一種形式的明確界定都會(huì)限制文化資本的外延或曲解其內(nèi)涵。布迪厄在研究過程中構(gòu)建了若干個(gè)文化場(chǎng)域（networkorconfiguration）、結(jié)合行動(dòng)者的慣習(xí)（practiceofreproduction）對(duì)隱匿于社會(huì)資本結(jié)構(gòu)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)資本背后的“文化資本”進(jìn)行了分析和提煉，通過對(duì)“文化資本”不斷的剖析從而揭示出被忽略的文化資本再生產(chǎn)過程中獲取、維持、積累和傳承的隱秘循環(huán)關(guān)系?！拔幕Y本”這一理念被布迪厄正式提出之后，眾多的社會(huì)學(xué)家們從若干不同的角度進(jìn)行了豐富而有趣研究，“文化資本”的影響力也逐漸滲透至社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，學(xué)者們紛紛就“文化資本”的概念在各自的研究領(lǐng)域進(jìn)行了探索和拓展。由于“文化資本”這一概念本身帶有強(qiáng)烈開放和隱喻的屬性，不同學(xué)者的研究角度和出發(fā)點(diǎn)也不盡相同，這必然會(huì)導(dǎo)致不同的研究者在其研究領(lǐng)域內(nèi)對(duì)文化資本內(nèi)涵的見解也各不相同。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張從價(jià)值理念、生活習(xí)慣的維度界定文化資本（高波和張志鵬，2004），他們?cè)谘芯恐懈P(guān)注的是“文化資本”當(dāng)中的“文化”的因素。部分研究者（ThrosbyDavid，1998；Hogan，2013；歐陽強(qiáng)，2005；王云，2008）在對(duì)“文化資本”進(jìn)行界定時(shí)則更側(cè)重對(duì)“資本”的研究，他們認(rèn)為“資本”是文化資本的本質(zhì)，因此，文化資本具有能夠提供財(cái)富以及價(jià)值增值的作用。從上述兩種觀點(diǎn)來看，筆者認(rèn)為前者對(duì)文化資本的定義更符合管理學(xué)的要求，本文所研究的企業(yè)文化資本也是從文化因素出發(fā)，企業(yè)文化資本由精神資本與結(jié)構(gòu)資本共同構(gòu)成，具體表現(xiàn)為企業(yè)家能力、信任機(jī)制以及企業(yè)價(jià)值觀三個(gè)維度。

三、文化資本對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響機(jī)理

隨著學(xué)者們對(duì)于內(nèi)部控制研究的不斷深入，眾人的關(guān)注焦點(diǎn)從顯性影響因素逐漸過渡到隱性影響因素。經(jīng)濟(jì)學(xué)家和管理學(xué)家開始挖掘制度的背后隱性影響因素———文化。本文從文化資本的視閾出發(fā)，綜合“SOX”法案和我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（2010）的思想，推導(dǎo)出企業(yè)的內(nèi)部控制是結(jié)合其自身特殊文化資本的管理活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種“人控制人”的活動(dòng)。內(nèi)部控制是在企業(yè)的精神層面和物質(zhì)層面雙重影響之下發(fā)展的，它首先是企業(yè)內(nèi)部管理的一種經(jīng)濟(jì)手段，但是各個(gè)企業(yè)都有自身特殊的人文環(huán)境，因而內(nèi)部控制又呈現(xiàn)出多種多樣的文化屬性。文化資本被看作是企業(yè)的不同利益相關(guān)者之間加強(qiáng)聯(lián)系和相互協(xié)調(diào)的紐帶，通過把同一性的意識(shí)觀念自上而下地滲透至企業(yè)內(nèi)部從而達(dá)成利益相關(guān)者的彼此信任及合作共贏，進(jìn)而內(nèi)在地影響利益相關(guān)者的決策思維和行為方式，最終對(duì)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方式和實(shí)現(xiàn)程度形成影響。綜上可知，要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性，就必須重視并且充分借助文化資本的力量和影響。這是因?yàn)?，?nèi)部控制為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能提供“合理的”而非“有效的”保障，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到多方面因素的影響，而在這其中，“人”的影響是最為關(guān)鍵的，文化資本對(duì)“人”的思維能力和行為方式都產(chǎn)生著巨大的指導(dǎo)作用，因此，必須從實(shí)際出發(fā)，綜合考慮企業(yè)獨(dú)特的文化資本，因地制宜，才能達(dá)到內(nèi)部控制行之有效的目的。

四、結(jié)論與建議

內(nèi)部控制是企業(yè)為了達(dá)到既定的目標(biāo)而實(shí)施的一系列管理活動(dòng)，如何評(píng)判內(nèi)部控制的有效性則需要一套完善的評(píng)價(jià)機(jī)制。評(píng)價(jià)機(jī)制又是內(nèi)部控制有效性的反饋機(jī)制，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的“再控制”。對(duì)于內(nèi)部控制有效性的影響因素研究者們做了大量的探索和研究分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等）和外部（法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境等）進(jìn)行了深入的分析和探討，取得卓而有效的研究成果。然而，筆者在研究和梳理過程中發(fā)現(xiàn)，研究者們都忽略了文化資本這一軟性約束的重要因素。本文建議企業(yè)應(yīng)從文化資本的角度來重新審視內(nèi)部控制制度從而提高內(nèi)部控制有效性，切實(shí)做到“以人為本”，大力培育和發(fā)揚(yáng)優(yōu)秀的企業(yè)文化資本，打造和提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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作者:余雁 單位:江西科技師范大學(xué)