導語：如何才能寫好一篇對內(nèi)部審計的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；結(jié)果利用；思考

內(nèi)部審計的最終目標是，提高企業(yè)管理水平，防范風險。審計的目的是結(jié)果的利用，只有結(jié)果的利用才是對審計的肯定，才是對審計人員工作的認可，才能體現(xiàn)審計機關(guān)和審計人員存在的價值。因此審計機關(guān)應當精心組織，審計工作人員應當認真工作，使每個審計項目都有一個理想的結(jié)果，使提出的審計建議和意見都具有較強的針對性、可操作性，為審計結(jié)果利用提供基本的前提條件，對內(nèi)部審計結(jié)果更是如此。針對內(nèi)部審計結(jié)果利用，筆者有如下建議：

一、審計整改不力的原因分析

在實際工作中，審計建議得不到有效執(zhí)行，審計問題沒有徹底整改，審計發(fā)現(xiàn)問題還存在反復發(fā)生，影響著審計結(jié)果利用。事實上，審計結(jié)果得不到有效利用，受內(nèi)外部多種因素的影響，筆者認為主要有以下幾個方面原因：

（1）依法合規(guī)經(jīng)營意識不強。部分企業(yè)規(guī)范管理、合法經(jīng)營的意識不強，忽視制度建設(shè)和基礎(chǔ)管理，致使內(nèi)部管理中存在的問題長期得不到糾正。

（2）領(lǐng)導重視程度不夠。缺少主要領(lǐng)導的重視，審計整改工作是很難開展和深入的，也只有得到領(lǐng)導的重視和支持，審計結(jié)果才能真正地得到轉(zhuǎn)化利用。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺性不強，存在僥幸心理，往往有章不循，有規(guī)不守，使內(nèi)控制度不能發(fā)揮應有的效能。

（4）監(jiān)督流于形式。一些企業(yè)只重視監(jiān)督形式，忽視內(nèi)部控制互相制衡的作用，監(jiān)督不到位，監(jiān)督過程中由于礙于情面，對違反規(guī)定的責任人批評、教育、處理不到位，放松了責任追究，使問題屢屢發(fā)生。

（5）審計力度不夠，權(quán)威性不高。有的企業(yè)審計機構(gòu)不獨立，或未設(shè)立審計部門，或與其他部門合署辦公，缺乏獨立性和權(quán)威性。審計人員配置數(shù)量不足，結(jié)構(gòu)不合理，審計覆蓋面偏低。

二、落實審計問題的整改措施建議

為充分發(fā)揮審計在查處違規(guī)、服務(wù)管理、支持決策等方面的作用，必須認真搞好審計整改和落實，使審計工作成果真正落到實處。事實上，由于缺乏系統(tǒng)性，有些問題年年查，年年有，可能這個部門發(fā)現(xiàn)了問題，該部門進行了整改，又在那個部門發(fā)現(xiàn)同樣問題，這些都影響著審計結(jié)果利用，制約企業(yè)發(fā)展。筆者特提出如下建議：

（一）加強制度和執(zhí)行力建設(shè)，進一步完善內(nèi)控體系

內(nèi)控體系建設(shè)是一個持續(xù)改進的過程，要通過審計問題整改，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，一是要繼續(xù)完善法人治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層要相互制衡、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，要按照董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，該上會的要上會，切實保障權(quán)力制衡機制的有效運行。二是要加強預算、資金、投資、物資設(shè)備采購等重要環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度建設(shè)，健全、完善項目風險管理評價機制，避免和化解可能存在的風險。通過合理授權(quán)、清晰職責，避免審批權(quán)限過分集中，形成集體決策、民主決策，使權(quán)力受到監(jiān)督，確保內(nèi)控體系有效運行。三是要扎實提升執(zhí)行力。加強對業(yè)務(wù)流程的梳理，關(guān)注管理過程中崗位人員管控措施的有效實施，關(guān)鍵環(huán)節(jié)必須留下可供查實的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性，進一步強化過程監(jiān)督和流程控制，將監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)揮內(nèi)控體系對于防范企業(yè)風險的重要基礎(chǔ)作用。

（二）建立部門溝通機制，促進審計問題的系統(tǒng)整改

審計整改工作是個系統(tǒng)工程，牽涉到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的方方面面，雖然審計整改主要是被審計單位的責任，但是相關(guān)職能部門通過對下屬單位業(yè)務(wù)上指導和日常監(jiān)管，對問題加速整改、防止問題重復發(fā)生將發(fā)揮更大作用。建議建立部門溝通機制，定期召開審計專題會議，由內(nèi)部審計部門將審計發(fā)現(xiàn)問題分類整理提交相關(guān)部門，特別是發(fā)現(xiàn)的重要問題要及時向相關(guān)職能部門溝通，了解各職能部門對于審計工作的意見和建議，發(fā)揮各職能部門在審計整改中的專業(yè)性和主動性，與相關(guān)部門共同分析風險點、共同推動問題整改，通過發(fā)揮多部門監(jiān)督合力，形成齊抓共管局面，在更廣的范圍和更高的層次上促進審計問題整改。

（三）將審計問題整改，納入業(yè)績考核體系

將審計問題整改落實工作與業(yè)績考核工作結(jié)合起來，推動審計問題的整改落實。一是要將審計問題整改情況納入“評先獎優(yōu)”考核中。審計結(jié)果的落實情況，要與“評先獎優(yōu)”掛鉤，作為減分或加分因素之一，對于不進行整改的企業(yè)或個人，情節(jié)特別嚴重的，在獎優(yōu)評先中可以實行“一票否決”，影響年度考核等次。二是要與薪酬考核掛鉤。審計整改的落實情況通過薪酬激勵體系，促進員工增強對企業(yè)發(fā)展的關(guān)切度，切實保障審計結(jié)果利用，對于審計問題整改落實情況的好與壞，直接與個人薪酬兌現(xiàn)掛鉤。三是要與個人職業(yè)發(fā)展掛鉤。強調(diào)審計的整改落實，將整改完成情況直接與個人職業(yè)發(fā)展掛鉤，將審計整改情況作為職務(wù)晉升、職稱晉升的評定內(nèi)容之一。

（四）建立審計結(jié)果報告制度，促進審計問題的及時整改

建立審計結(jié)果報告制度，將重要、緊急、具有代表性的審計問題在企業(yè)一定范圍內(nèi)進行報告、通報，促進審計問題的及時整改，避免在不同部門或子公司反復出現(xiàn)。利用公文流轉(zhuǎn)或年度會議的形式，對公司治理或經(jīng)營管理存在的典型案例進行通報，予以警示，通過自查自糾，防止同一問題在其他部門或子公司重復出現(xiàn)。通過對審計結(jié)果和審計信息的歸納、分析和提煉，建立審計案例庫，以案例庫、審計報告及管理建議書為載體，為公司決策和業(yè)務(wù)部門管理活動提供建議和支撐服務(wù)，以案說法提高項目管理水平，推動企業(yè)健康發(fā)展。

（五）查處違法違規(guī)行為，促進審計成果運用

對于企業(yè)而言，審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須得到有效的整改落實，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的企業(yè)及直接責任人、拒絕審計整改或整改落實不及時、不到位的單位及相關(guān)責任人，審計部門應當提請對其進行責任追究，建立審計追責制度，堅決查處違法違規(guī)行為，確保審計成果能夠得到及時有效的利用，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計職能。首先，要明確追責主體。內(nèi)部審計責任追究的對象是被審計單位及主要責任人和相關(guān)責任人。其次，追責手段要通過政紀處分、組織處理等多種方式。對被審計單位可以做出如下處理：1）通報批評；2）糾正違法行為；3）追還被侵占、挪用的資金；4）收繳應上繳的收入；5）沒收非法所得；6）根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行經(jīng)濟處罰。對主要責任人及相關(guān)責任人的追責，還應視情節(jié)輕重，移交公司干部部門和紀檢監(jiān)察部門處理，若構(gòu)成犯罪的，由紀檢監(jiān)察部門按規(guī)定程序移交司法機關(guān)處理。要完善審計問責機制，嚴格問責，這樣才能避免同一問題反復發(fā)生。

篇2

一、 目前內(nèi)審工作存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不健全。目前，我國內(nèi)部審計所依據(jù)的法律法規(guī)僅為《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準則，與實際工作需要存在差距，缺乏針對性、可操作性，對內(nèi)部審計工作的很多方面未作出具體規(guī)定，出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計工作法律依據(jù)不充分，審計作業(yè)不規(guī)范。審計人員進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗進行分析判斷，直接影響了審計結(jié)論的正確性和權(quán)威性，同時增加了審計風險，影響了審計工作質(zhì)量。

（二）審計獨立性不強。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于單位內(nèi)部其他職能部門的重要標志。內(nèi)部審計應具有獨立性，這是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國目前的實際情況看，很多單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門，或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個職能部門，內(nèi)部審計獨立履行監(jiān)督職能作用弱化。

(三)參與決策程度不夠。不少單位對內(nèi)部審計所能提供的評價、咨詢等服務(wù)缺乏全面正確的理解，內(nèi)部審計在強化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識。事實上，企業(yè)在制度制定、資金使用、財務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設(shè)等諸多方面非常需要內(nèi)部審計的參與與服務(wù)，但許多內(nèi)部審計機構(gòu)在實際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應有的職責。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高。一方面內(nèi)部審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，有的對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解；有的對工程專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足；高水平復合型人才很少，因而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告明顯力不從心。另一方面，內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實際工作中表現(xiàn)出對政策理解上有偏差，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應時展的要求，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

（五）審計成本費用尚未得到很好解決，內(nèi)審工作受到限制。進行任何一項經(jīng)濟活動都要對收益與成本衡量，在盡可能的范圍內(nèi)減少成本。審計工作成本有直接成本和隱性成本，是內(nèi)部審計需要考慮的一個重要因素。開展內(nèi)部審計工作時，一方面，無可避免的會出現(xiàn)一些直接的支出。特別對一些派駐跨地區(qū)的企業(yè)審計，企業(yè)的人力財力會出現(xiàn)一定量的付出，成為企業(yè)的成本。另一方面，必然將造成對單位資源的占用，日常工作會因此受到一定的影響，進而造成一些隱性成本支出。很多單位不情愿為此付出，使內(nèi)審工作深入開展受到了限制。

二、今后加強內(nèi)部審計工作的思路

(一)建立健全內(nèi)部審計制度。首先，應嚴格按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計準則》的要求，建立健全內(nèi)部審計制度，設(shè)置專門獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職的高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的直屬領(lǐng)導層次，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。其次，根據(jù)國家法律法規(guī)建立和完善經(jīng)濟組織內(nèi)部審計制度。經(jīng)濟組織應結(jié)合實際，制定切實可行、有針對性、具體的內(nèi)部審計制度，如內(nèi)部審計規(guī)定、內(nèi)部審計崗位責任制、內(nèi)部審計作業(yè)標準、內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序等等，從制度上保證和規(guī)范內(nèi)部審計工作依法有序進行。再次，內(nèi)部審計人員應以實際行動做好宣傳工作，以高效優(yōu)質(zhì)的審計成果證實審計的作用，提高大眾對內(nèi)部審計的認識，爭取本單位領(lǐng)導對內(nèi)部審計的重視和支持。

(二)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。發(fā)揮內(nèi)審作用，審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因為無論審計環(huán)境如何，內(nèi)部審計工作程序制定得周密與否，最后都需要審計人員來操作落實，如果沒有高素質(zhì)業(yè)務(wù)水平過硬的審計人員，做好內(nèi)部審計工作是沒有保證的。因此，必須加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。一是嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定，聘用具有符合從業(yè)資格的人員擔任內(nèi)部審計工作，不只限于從單位內(nèi)部挖掘，要注重選用經(jīng)驗豐富、綜合能力強善于解決問題的人才。二是加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德的培訓，使其具有較高的政治思想覺悟，貫徹國家各項法律、法規(guī)、方針、政策堅決，堅持原則，忠于職守，秉公辦事，依法審計，具有高度的責任感；具有會計、審計和管理等專業(yè)知識及較高的經(jīng)濟管理、調(diào)查研究、綜合分析和語言文字表達能力。同時應督促審計人員采取相應措施，在實施審計時秉承客觀、公正原則和謹慎態(tài)度，防范審計風險。三是堅持對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度，使其不斷更新專業(yè)知識，始終掌握現(xiàn)代審計技能。及時了解國家和行業(yè)的最新動態(tài)，保持與時俱進。

篇3

（一）未認識到內(nèi)部審計的重要性

計劃經(jīng)濟環(huán)境影響我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)有很長一段時間，在計劃經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)中管理人員會將注意力放在生產(chǎn)管理上，很多領(lǐng)導在企業(yè)內(nèi)部審計中在認識上存在嚴重的偏差，這種思想一直延續(xù)到了現(xiàn)在?，F(xiàn)在始終有很多領(lǐng)導認為對財務(wù)會計的監(jiān)督就是企業(yè)的內(nèi)部審計，這種思想無疑混淆了審計與財務(wù)的概念，甚至在一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)部門中設(shè)置了審計崗位。還有一些企業(yè)中并沒有將內(nèi)部審計的范圍進行擴展，更沒有將其擴展到管理與經(jīng)營領(lǐng)域。

（二）內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性

很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的內(nèi)部審計獨立性差，在這種形勢的影響下，內(nèi)部審計工作人員的信心會嚴重不足。因為受到我國特有的體制的影響，我國企業(yè)形成了特有的管理模式，在這種特有管理模式的影響下，很多人對內(nèi)部審計工作并不理解，一些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作在企業(yè)各方面進行干涉甚至制約，內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員在企業(yè)中地位并不高，審計職能得不到充分的發(fā)揮，審計機構(gòu)以及人員的地位受到了影響，缺乏相對的獨立性。在這種情況的影響下，內(nèi)部審計人員缺乏做好內(nèi)部審計工作的信心。

（三）審計手段滯后于會計核算

我國的會計電算化發(fā)展速度非?？?，現(xiàn)在已經(jīng)明顯超過了審計工作的發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，審計人員對計算機技術(shù)并不是很熟悉，很多審計工作始終停留在手工查賬的階段，很多審計人員甚至排斥新技術(shù)在審計工作中的應用，這不僅使審計工作的難度得到了增加，同時審計工作的準確性非常差，效率不高，影響審計作用的發(fā)揮。

（四）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

房地產(chǎn)企業(yè)中，審計人員很多都是從財務(wù)部門中分離出來的，他們中的很多人實際上并沒有關(guān)于生產(chǎn)、經(jīng)營以及管理等方面相關(guān)的知識與經(jīng)驗，企業(yè)中缺乏相關(guān)專業(yè)的人員，人員結(jié)構(gòu)非常不合理，對審計職能的正常發(fā)揮造成了影響。同時，很多審計人員在審計工作中存在不安心的現(xiàn)象，在這種情況的影響下，內(nèi)部審計隊伍中出現(xiàn)了不穩(wěn)定現(xiàn)象，審計人員的整體素質(zhì)不是很高。

二、建立與完善內(nèi)部審計制度的措施

（一）提高對審計工作重要性的認識

目前《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》已經(jīng)頒布和實施，《規(guī)定》對內(nèi)部審計工作的作用、性質(zhì)以及職能等方面都做出了非常詳細的規(guī)定；此外，《內(nèi)部審計基本準則》以及各種準則也相繼出臺，這些準則都對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行了相應的規(guī)范。作為房地產(chǎn)企業(yè)，我們應該提高管理人員的整體素質(zhì)，使領(lǐng)導者加強對內(nèi)部審計工作重要性的認識，對內(nèi)部審計機構(gòu)進行監(jiān)理和健全，使內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位得到相應的提高，為內(nèi)部審計工作的順利展開創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并不健全，這主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理層中權(quán)利交疊、職責不明等，存在董事會干預審計工作、經(jīng)營管理等現(xiàn)象。在如此不健全法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計工作在方向上存在模糊性，內(nèi)部審計的正常發(fā)展受到了制約。針對這種現(xiàn)象，必須要健全法人治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)內(nèi)部審計的不斷發(fā)展。

（三）對內(nèi)部審計管理制度進行完善

對內(nèi)部審計工作進行規(guī)范與完善是企業(yè)中內(nèi)部審計工作相關(guān)制度的一種重要保證。內(nèi)部審計存在的獨立性是內(nèi)部審計工作職能得到正常發(fā)揮的重要保證，與此同時，要想保證內(nèi)部審計的獨立性，就一定要由企業(yè)中的最高領(lǐng)導層領(lǐng)導內(nèi)部審計?！兑?guī)定》中已經(jīng)對這一點進行了明確的規(guī)定，但是在現(xiàn)實的企業(yè)管理工作中，很多企業(yè)中內(nèi)部審計工作只是由財務(wù)部門的相關(guān)領(lǐng)導負責，內(nèi)部審計的獨立性受到了影響。所以，一定要以相關(guān)規(guī)定為根據(jù)，由企業(yè)中的主要領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作進行領(lǐng)導，保證審計機構(gòu)具有較高的獨立性。

（四）對工作方法進行改進，不斷提高審計工作質(zhì)量

應該對內(nèi)部審計發(fā)展趨勢進行準確的把握，對現(xiàn)代內(nèi)部審計的相關(guān)方法和理論進行學習，改進內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略性審計方向，審計部門中相關(guān)工作人員應該建立起正確的審計理念，在審計方法上真正做到事前、事中以及事后審計，進而實現(xiàn)由原來的財務(wù)收支審計向經(jīng)營全過程審計的轉(zhuǎn)變，將審計的重點放在完善內(nèi)部控制制度上。審計手段從以前的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊幚?，對計算機技術(shù)進行充分利用，對實用軟件進行積極開發(fā)與應用，使內(nèi)部審計的技術(shù)支撐得到進一步的提升，最終使企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量得到進一步的提升。同時，采取合作參與的方式，本著一種合作的態(tài)度與被審計部門針對審計目標和審計內(nèi)容展開討論，以獲得被審計部門的支持。

（五）對內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化

近年來在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計的地位日益提高，在實際工作中內(nèi)部審計部門中不僅要有財務(wù)會計專家，還要有具備企業(yè)管理學知識和經(jīng)濟學知識的專家，除此之外，還要有風險管理、內(nèi)部控制以及公司治理和信息系統(tǒng)等方面的專家。但是現(xiàn)在內(nèi)部審計部門中人員結(jié)構(gòu)非常單一，不能與內(nèi)部審計的實際發(fā)展要求相適應，在工作中應該與生產(chǎn)技術(shù)特點相結(jié)合，增加一些懂管理、具有專業(yè)技術(shù)的人員，將一些專業(yè)人員加入到內(nèi)部審計隊伍中，這樣內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)才會更加合理，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展要求相適應。對內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)進行審理時內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高是非常關(guān)鍵的。建立現(xiàn)代企業(yè)制度就是為了對內(nèi)部審計人員的品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出相關(guān)的要求，所以相關(guān)人員應該重視專業(yè)學習和知識更新，內(nèi)部審計人員不僅要精通審計和財會專業(yè)的知識，同時還要了解統(tǒng)計、經(jīng)濟管理以及工程技術(shù)、計算機等相關(guān)的專業(yè)知識。在此基礎(chǔ)上建立起一支職業(yè)道德水準高、知識素養(yǎng)好的內(nèi)部審計隊伍。

三、結(jié)語

篇4

（一）決策層對于內(nèi)部審計的價值取向企業(yè)內(nèi)部審計的職能發(fā)展是從查錯和防止舞弊的監(jiān)督功能，到目前以為企業(yè)增值為目的的服務(wù)職能的變化過程。但是企業(yè)決策層對內(nèi)部審計職能的理解經(jīng)常會出現(xiàn)以下兩種情況的偏差：第一，企業(yè)決策層簡單的將內(nèi)部審計的職能理解為對企業(yè)財務(wù)信息真?zhèn)蔚暮瞬椋瑢徲嬋藛T一旦核查出會計信息的真?zhèn)?，就表明審計工作的結(jié)束。第二，決策層片面的將內(nèi)部審計工作認定為是有目的的找財務(wù)部門的麻煩，是對決策層權(quán)威的挑戰(zhàn)。同時內(nèi)部審計工作一旦開展，可能會審查出企業(yè)的病患，決策層則可能認為內(nèi)部審計工作威脅到企業(yè)決策層個人的利益。以上認識導致決策層并沒有真正意識到內(nèi)部審計工作實際上是企業(yè)管理權(quán)的延伸，是對管理層管理工作的補充。

（二）內(nèi)部審計人員素養(yǎng)審計人員素養(yǎng)主要包括兩方面內(nèi)容：職業(yè)道德和專業(yè)技能。良好的職業(yè)道德是內(nèi)部審計人員基本要求。我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》對內(nèi)部審計人員的道德品質(zhì)和職業(yè)行為作出了具體要求。在內(nèi)部審計工作中，審計人員的職業(yè)思想與行為不得逾越規(guī)范中規(guī)定的內(nèi)容，保證自身基本職業(yè)道德。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)較高層次的管理活動之一，在一定程度上賦予審計人員較高的權(quán)利和地位。審計人員的專業(yè)技能水準的高低是決定內(nèi)部審計工作效率的關(guān)鍵性因素。

二、如何提高內(nèi)部審計工作效率

（一）加強內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計要發(fā)揮應有的職能作用，必須加強企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，合理的配置審計專業(yè)人才。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和審計專業(yè)人才的結(jié)合是提高內(nèi)部審計工作效率的前提。絕對的獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的必要前提，審計機構(gòu)具備絕對的獨立性才能高效的服務(wù)于內(nèi)部審計工作。那么如何加強內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，主要有以下兩點：首先，企業(yè)務(wù)必建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使得企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會下的獨立機構(gòu)。其次，小型企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置，如果沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的應該由企業(yè)主管部門實施內(nèi)審職能。審計機構(gòu)的合理設(shè)置對提高內(nèi)部審計工作效率具有重要作用。

（二）建立完善的內(nèi)控制度企業(yè)對自身經(jīng)營活動采取主要管理手段之一便是內(nèi)部控制，例如對企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可以減少財務(wù)人員貪污，對財務(wù)會計和其他經(jīng)濟活動的控制，有利于避免會計信息舞弊的情況的發(fā)生，進而保證了財務(wù)信息以及其他經(jīng)濟活動相關(guān)信息的真實性。對企業(yè)各類經(jīng)濟活動實施內(nèi)控制度是為了更好的規(guī)避內(nèi)部審計在財務(wù)審計工作中的風險，促進審計工作效率的提高。在內(nèi)部審計實施管理活動過程中，企業(yè)應該深入掌握評估成本以及效益，在此基礎(chǔ)上建立完善企業(yè)內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度積極有效的發(fā)揮作用，才能保證內(nèi)部審計工作效率的提高。

（三）企業(yè)決策層應該高度重視內(nèi)部審計工作企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率在很大程度上取決策層對內(nèi)部審計工作的重視程度。現(xiàn)代企業(yè)管理者在管理理念以及管理方式上都發(fā)生了深刻變化，領(lǐng)導層秉著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念管理企業(yè)，那么他們便會希望得到更多的積極向上的管理服務(wù)，實際上內(nèi)部審計的發(fā)展過程中正在不斷迎合企業(yè)的管理需求。內(nèi)部審計工作的重點應該是管理審計，為決策層提供更多可靠有效的建議措施。企業(yè)決策層在重視內(nèi)部審計工作的同時，還要重視內(nèi)部審計工作給企業(yè)帶來多少增值服務(wù)。

（四）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)企業(yè)擁有一支高素質(zhì)的審計團隊是提高內(nèi)部審計工作效率的重要保證。隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生了深刻變革，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式也變得復雜化、多樣化，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德以及專業(yè)技能都提出了更大的挑戰(zhàn)。

三、結(jié)語

篇5

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 定位 服務(wù)導向

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）通過的內(nèi)部審計新定義強調(diào)內(nèi)部審計人員應通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。新定義對內(nèi)部審計人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強調(diào)他們要幫助管理者和員工進一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，起到服務(wù)企業(yè)的作用。李金華審計長也指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標”、“我們要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，進行事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)，為企業(yè)領(lǐng)導者提供咨詢服務(wù)，促進實現(xiàn)組織目標。在這種環(huán)境和要求下，發(fā)展“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計也就勢在必行了。

一、什么是“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計

“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計是指審計工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計模式。在這種模式下，審計與被審計的關(guān)系更趨于和諧，其審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財務(wù)領(lǐng)域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內(nèi)控制度的健全有效性為核心，這是“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計的主要特征。

“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計是一種更符合內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展內(nèi)在要求的審計理念和模式。關(guān)于這一點，從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計確定的目標上可以得到很好的說明：“內(nèi)部審計的目標是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責，實現(xiàn)組織目標。為此目的，內(nèi)部審計為他們提供有關(guān)被查活動的分析性、建設(shè)性的咨詢意見和信息”。它反映了內(nèi)部審計向風險管理審計和咨詢活動擴展的趨勢，并強調(diào)內(nèi)部審計應采取“咨詢”這種“診斷”性的服務(wù)方式。即雖然監(jiān)督糾錯仍是內(nèi)部審計的基本特征，但監(jiān)督糾錯的目的不是為了懲罰，而是為了解決和改善問題，類似“看病”性質(zhì)，根本目的是為企業(yè)提供服務(wù)。

二、發(fā)展“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的必然要求

電力系統(tǒng)的內(nèi)部審計始于二十世紀八十年代中期，是在計劃經(jīng)濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的，其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、帳簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這種“監(jiān)督導向型”的內(nèi)部審計在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結(jié)果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調(diào)審計監(jiān)督，強調(diào)查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之外，這樣就會使內(nèi)部審計的路越走越窄；另一方面財務(wù)部門定期開展的財務(wù)稽核實際就具有財務(wù)審計的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼．瑞德里曾指出的：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。在這種形勢下，只有找準定位，將內(nèi)部審計做為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導向，拓展審計領(lǐng)域，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計才有存在和發(fā)展的必要。

三、“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計在強調(diào)“服務(wù)”職能時，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計的最基本職能，“監(jiān)督”一詞在審計領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式。“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織、成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督，從根本上講，這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，為提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)組織最高目標服務(wù)。由“監(jiān)督導向型”向“服務(wù)導向型”轉(zhuǎn)變，并不是削弱審計的監(jiān)督職能，而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式的轉(zhuǎn)變。通過“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，而如上所述，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進企業(yè)的健康良性發(fā)展，也就實現(xiàn)了其服務(wù)職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的應有作用?？傃灾?，“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)就是一種辯證統(tǒng)一體的關(guān)系。

四、如何發(fā)展“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計

內(nèi)部審計能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強管理，取決于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，所以發(fā)展“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計必須從以下幾個方面著手：

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念。

包括內(nèi)部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應明確內(nèi)部審計的目的，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律，而且要提高到“以經(jīng)濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實施“再控制”。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導是否重視內(nèi)部審計工作，能否接受和采納內(nèi)部審計的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是促進完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求，是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內(nèi)部審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內(nèi)部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內(nèi)部審計不具強制性，所以這種觀念如果不改變，對內(nèi)部審計服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改進審計策略和方法，不斷提高工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計要有效地發(fā)揮服務(wù)職能，提出建設(shè)性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，并尋求改進的措施，而這就需要取得被審計單位的理解、參與和合作。因此，在審計策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標、內(nèi)容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時多采用建設(shè)性的語言，重點放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進措施上；多進行換位思考，站在被審單位的角度看問題，促使被審單位主動接受審計意見。

在“服務(wù)導向型”的內(nèi)部審計模式下，內(nèi)審人員應鼓勵被審單位的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題，在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報告和審計總結(jié)報告呈送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細性的管理建議書則直接送給部門負責人或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地予以改進。內(nèi)部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實現(xiàn)和諧審計，又增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計工作的影響力，最終必然促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，繼而受到公司管理當局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)目標的熱心顧問和助手。

在工作方法上，一是內(nèi)部審計工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的全方位審計轉(zhuǎn)變；二是從審計部門和少數(shù)職能部門分散的、單打獨斗式的審計和調(diào)查，向由審計部門牽頭、加強組織協(xié)調(diào)、整合審計資源、發(fā)動全員參與的審計方式轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計必須豐富審計手段，比如采取計算機輔助進行非現(xiàn)場審計等，減少被審單位的麻煩；四是應圍繞企業(yè)工作重心，轉(zhuǎn)變工作思路，由原來的以事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑?、事中審計為主，參與決策的全過程，保證決策科學合理和有效實施，為本單位經(jīng)營管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟效益最大化做出貢獻。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點，為提高企業(yè)效益服務(wù)。

篇6

（一）內(nèi)部審計的定義

2003 年中國內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！痹摱x表明內(nèi)部審計不僅涵蓋財務(wù)審計，也包括管理審計，不僅考慮監(jiān)督職能，更強調(diào)通過評價而促進經(jīng)營管理活動效率效果的提高。定義所包含的內(nèi)容大致與國際內(nèi)部審計定義中的保證相當。產(chǎn)生這種差異的主要原因是因為兩者在發(fā)展水平上存在差異，國際內(nèi)部審計正在從管理審計向著提高風險管理、控制和治理過程的方向發(fā)展，而我國內(nèi)部審計則處于從財務(wù)審計向管理審計的方向發(fā)展。目前我國少數(shù)內(nèi)部審計發(fā)展水平較高的企業(yè)，也開展咨詢，以實現(xiàn)為組織增加價值的目標。應該說，咨詢是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

內(nèi)部審計是在本單位負責人的領(lǐng)導下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和配備專職的審計人員，根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度，采取一定的審計程序和方法，對單位的財務(wù)收支及各項經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并作出建議，協(xié)助企業(yè)組織改進管理實現(xiàn)其目標的一種服務(wù)活動。

（二）內(nèi)部審計的本質(zhì)

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是產(chǎn)生內(nèi)部審計的直接原因。兩權(quán)的分離導致了受托經(jīng)濟關(guān)系，在這種關(guān)系中委托人將其財產(chǎn)托付給受托人并賦予其相應的行為指令、報酬和權(quán)力；受托人接受委托并對其承擔特定的經(jīng)濟責任。由于委托人與受托人之間存在利益沖突，并且委托人可能由于專業(yè)知識、距離等原因無法全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息，導致委托人與受托人之間存在信息不對稱。委托人為了監(jiān)督受托人是否認真履行了受托責任，確定受托人提交的報告是否真實，就需要聘請第三方對受托人的受托責任履行狀況進行驗證，于是就產(chǎn)生了審計

隨著歷史的發(fā)展，組織形式日趨復雜化、規(guī)模化和多層化，為了實現(xiàn)企業(yè)整體受托責任的經(jīng)營目標，保持穩(wěn)定的企業(yè)收益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責任和權(quán)限，從而使受托責任多元化，受托責任也由受托財務(wù)責任發(fā)展到受托管理責任?，F(xiàn)代內(nèi)部審計實質(zhì)上包含了兩個層次的經(jīng)濟控制，一是公司外部利益相關(guān)者對公司高級管理層的控制，二是公司高級管理層對各級業(yè)務(wù)管理層的控制。兩個層次控制的最終目標都體現(xiàn)在對利益相關(guān)者群體的受托責任更有效的履行上。

二、內(nèi)部審計存在的問題

(一）內(nèi)審組織具有很強的依附性

企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)是企業(yè)的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的。其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟待遇等都由本單位領(lǐng)導決定，與國家審計和社會審計相比,獨立性不夠。同時，由于內(nèi)部審計人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟利益關(guān)系，因此，很難保證內(nèi)審的客觀公正。

(二)內(nèi)部審計的范圍狹窄

我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄，包括時間上以及空間上的范圍。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務(wù)無關(guān);再如對投資項目的審計中，往往是審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了準確的會計核算。

(三)內(nèi)審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規(guī)范標準

從審計手段上來看，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計仍未擺脫一支筆、一個計算器、幾張紙的現(xiàn)象，對最新科學技術(shù)的消化吸收、使用嚴重滯后。遇到被審單位使用計算機會計處理程序時，只得要求被審計對象提供書面會計資料，不僅嚴重影響內(nèi)部審計工作效率和工作形象，而且也影響到審計工作質(zhì)量。另外，內(nèi)部審計工作雖已開展近20年，但內(nèi)部審計仍處在制定內(nèi)部審計工作規(guī)定的層面上，對內(nèi)部審計工作中急需的內(nèi)部審計工作實務(wù)標準、工作規(guī)范等一系列問題的研究工作遲遲沒有結(jié)果，而且在理論研究上也明顯落后于同時期國家審計和社會審計。內(nèi)部審計工作一個人一個樣，一個企業(yè)一個樣，沒有規(guī)范標準嚴重影響了內(nèi)部審計工作向深度和廣度進軍。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

我國企業(yè)內(nèi)部審計人員中多數(shù)來自于企業(yè)財會部門,這部分人雖然基本上有大專以上學歷，但專業(yè)知識面窄，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識結(jié)構(gòu)；還有部分內(nèi)部審計人員是因為老、弱、病或其他原因而被安置到這個部門，受教育程度和文化素質(zhì)普遍偏低，不少人既沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，又缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗。這種“審計部門是個筐，什么樣人都能裝”的用人格局嚴重影響了內(nèi)部審計隊伍的戰(zhàn)斗力。

(五)內(nèi)部審計的信息技術(shù)建設(shè)與時代的發(fā)展不相稱

許多單位的財務(wù)部門已實現(xiàn)會計電算化，而內(nèi)部審計到目前為止，還沒有很好的通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖?，審計技術(shù)和方法基本上以手工為主。由于審計手段落后，加之人手少，工作任務(wù)又重，審計人員往往不堪重負，造成工作上和心理上的巨大壓力。而且，隨著會計信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)的輸入、處理和最后的結(jié)果大多以數(shù)據(jù)文件的形式存儲于磁性介質(zhì)上。要對被審計單位會計信息的真實性、正確性、合法性進行評價，必須對數(shù)據(jù)庫文件進行審計。由于存儲在電磁介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件是看不見摸不著的東西，不運用專門的審計軟件來進行計算機輔助審計，是無法工作的。

三、完善我國內(nèi)部審計工作的建議

(一)轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念,科學定位內(nèi)部審計的職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，內(nèi)部審計對改善經(jīng)營管理和提高盈利水平具有促進作用。不能把內(nèi)部審計工作看作一項應付上級檢查或企業(yè)達標升級的擺設(shè)，應切實重視和加強內(nèi)部審計工作，強化內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，使內(nèi)部審計工作不僅能及時、準確地向管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息，還有利于健全內(nèi)部控制體系，針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益,降低經(jīng)營風險。

(二)完善內(nèi)部審計工作制度，增強審計規(guī)范性

要建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，以規(guī)范的審計制度約束審計行為，控制審計質(zhì)量。在實際工作中要著力在完善審計工作程序上下功夫，加強對審計計劃的策劃，對事前、事中、事后的審計要環(huán)環(huán)相扣，有頭有尾，一以貫之。同時，要盡快規(guī)范一套全國統(tǒng)一執(zhí)行的審計指標體系，改變以往各地區(qū)、各部門的審計各搞各的，標準不一，口徑不同等弊端。要加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

（三）拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)審工作內(nèi)容的突破

內(nèi)部審計在單位負責人領(lǐng)導下履行其職能，為加強經(jīng)濟管理當好領(lǐng)導的參謀。其審查的范圍，從空間上看，既可以是內(nèi)部財務(wù)審計，又可以是內(nèi)部經(jīng)濟效益審計和其他方面的審計；從時間上看，既可以是事后審計，也可以是事前及事中審計。審計工作既可以是防護性的，也可以是建設(shè)服務(wù)性的。

市場經(jīng)濟體系的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的基本建立，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，既對內(nèi)部審計工作提出了新要求，又為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良機。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。國家與企業(yè)經(jīng)濟責任關(guān)系的轉(zhuǎn)變、企業(yè)經(jīng)營管理方式和面臨市場環(huán)境的變化客觀上要求內(nèi)部審計拓展審計領(lǐng)域，實現(xiàn)工作創(chuàng)新。內(nèi)部審計要充分利用情況熟、信息靈、可以經(jīng)常性地開展審計工作的優(yōu)勢，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用，把工作重點切實轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、管理的目標上來。

（四）加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

加強內(nèi)審人員的隊伍建設(shè)，努力提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域延伸，審計機構(gòu)在人員組成上也應該實現(xiàn)多元化，不僅要有懂財務(wù)與審計的人員，而且要適當選擇一些實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實內(nèi)部審計隊伍。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。有關(guān)部門應通過績效考核、職業(yè)培訓和繼續(xù)教育等形式，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學習、進修及深造的機會，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。在內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)上，應做好以下幾項工作：(1)提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)門檻；(2)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)；(3)加強內(nèi)部審計人員的培訓和考核。

（五）實施內(nèi)部審計營銷的戰(zhàn)略

篇7

摘 要 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能已制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。企業(yè)更關(guān)注經(jīng)營目標的實現(xiàn)與價值增值，需要的內(nèi)部審計是為經(jīng)營決策提供支持，為經(jīng)營過程防范風險，發(fā)現(xiàn)并幫助解決經(jīng)營過程中的各種管理問題，促進企業(yè)良性發(fā)展的內(nèi)部審計，因此如何在審計轉(zhuǎn)型中進行審計職能的延伸是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 職能 延伸

內(nèi)部審計職能是基于對內(nèi)部審計定義分析后的審計定位，是連接內(nèi)部審計理論與實務(wù)的橋梁，內(nèi)部審計實務(wù)工作的開展實際上就是內(nèi)部審計職能的實施過程。對內(nèi)部審計職能的認定，客觀上決定了審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的方向，決定了為企業(yè)發(fā)展提供審計支持的層次、力度與幅度，因而如何界定內(nèi)部審計職能以滿足不斷發(fā)展的經(jīng)濟與企業(yè)對高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)的需求已迫在眉睫。

一、對內(nèi)部審計定義中審計職能的思考

（一）監(jiān)督與評價是內(nèi)部審計的基本職能

2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》（2003年6月1日起施行）中對內(nèi)部審計的定義描述為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。在這里它明確指出內(nèi)部審計的職能是“監(jiān)督與評價”，并且沿用、指導審計工作至今。

監(jiān)督職能：是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合理、有效；檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

評價職能是監(jiān)督職能的延續(xù)，是對監(jiān)督檢查結(jié)果的客觀描述，并由此分析評定被審計單位經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，并有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

（二）監(jiān)督與評價職能已制約了內(nèi)部審計的發(fā)展

1、內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價職能演繹為查錯糾弊

監(jiān)督與評價職能使內(nèi)部審計在企業(yè)中以獨立的第三方形式存在，以保持其評價的客觀性。但由于內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營決策及其依據(jù)不清晰，使內(nèi)部審計評價蒼白，并導致內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價職能演繹為查錯糾弊。

2、內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能的狹隘，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展與審計地位的提升

監(jiān)督與評價職能使內(nèi)部審計對發(fā)現(xiàn)問題僅有建議權(quán)，這就使得內(nèi)部審計更關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出了多少建議，而淡化了有多少審計建議能被采納并落到實處，忽略了內(nèi)部審計建議落不到實處的原因，從而使審計發(fā)現(xiàn)的問題“年年提建議，年年依舊在”的情況屢見不鮮，并最終使內(nèi)部審計的“參謀”角色流于形式！既浪費了審計資源、審計勞動、審計時間，又影響了審計形象，使內(nèi)部審計處于公司治理的不可或缺性與發(fā)揮作用較小的間隙地帶，造成審計地位的尷尬！

2009―2010年中石油機關(guān)機構(gòu)精簡，絕大部分中石油企業(yè)的內(nèi)部審計部門都被從機關(guān)精簡掉，或被紀委收編，就是審計職能狹隘制約內(nèi)部審計發(fā)展的一個很好例證！

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點分散化等的特點，這些特點要求內(nèi)部審計給企業(yè)提供更系統(tǒng)、全面的管理型服務(wù)。面對現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需求與內(nèi)部審計職能狹隘的矛盾及嚴峻形勢，內(nèi)部審計必須加速轉(zhuǎn)型以謀求生存與發(fā)展。

二、對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中審計職能延伸的思考

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計定義》中將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法和評價、改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標?！?/p>

上述定義通過對內(nèi)部審計職能的界定，明確了內(nèi)部審計的定位是服務(wù)于公司（組織）治理、有效的風險管理和適當?shù)膬?nèi)部控制，幫助企業(yè)增加價值是內(nèi)部審計的目標和發(fā)展保證。這給國內(nèi)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與職能的延伸開辟了廣闊的天地。

（一）關(guān)注經(jīng)營，服務(wù)管理，幫助企業(yè)增加價值

1、依據(jù)與意義

效益最大化是企業(yè)的目標，而效益來自經(jīng)營，因此關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，分析經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，提出行之有效的建議，切實將事后審計推進到事中、事前，才能為企業(yè)排憂解難，幫助企業(yè)更好、更快地實現(xiàn)目標，即增加價值，也才能體現(xiàn)內(nèi)部審計的參謀角色與存在意義。

2、實施

內(nèi)部審計可以將內(nèi)部審計活動與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，關(guān)注經(jīng)營過程，從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作，幫助一個企業(yè)達到戰(zhàn)略目標，即增加價值，同時讓公司認識內(nèi)部審計存在的必要性和重要性，因為內(nèi)部審計的管理性建議對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的，但其相對獨立的第三方身份在溝通與協(xié)調(diào)方面發(fā)揮的作用是其他任何業(yè)務(wù)部門所無法企及的。

（二）關(guān)注內(nèi)部控制，促進企業(yè)良性循環(huán)。

1、依據(jù)

內(nèi)部控制實質(zhì)就是企業(yè)的內(nèi)部管理，因此內(nèi)部審計關(guān)注內(nèi)部控制就是關(guān)注內(nèi)部管理體系建設(shè)的有效性與合理性，即通過內(nèi)部控制審計，提出合理管理建議以促進企業(yè)的良性循環(huán)。

2、實施

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制情況的客觀驗證活動。通過內(nèi)部控制審計可以確定企業(yè)制定的制度是否具有可操作性，是否貫徹執(zhí)行；建立的標準是否被遵循；資源的利用是否合理有效；各種控制是否有利于單位目標的實現(xiàn)，并有針對性地對內(nèi)部控制和管理方式提出改進和建設(shè)性意見，以促進企業(yè)不斷地實現(xiàn)自我監(jiān)控和自我約束，達到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

（三）關(guān)注風險識別，進行風險防范。

高度信息化、程序化的現(xiàn)代企業(yè)，其風險事項隱蔽而又對經(jīng)營有著重大的影響，內(nèi)部審計有義務(wù)通過審計活動進行風險評估，識別企業(yè)風險，并可從內(nèi)部控制入手，在管理和業(yè)務(wù)兩個層面進行評估，提出建議，幫助企業(yè)進行風險防范與規(guī)避。1、管理層面的風險評估。

從評價內(nèi)部控制制度入手，關(guān)注制度的建設(shè)及執(zhí)行情況，識別并防范可控風險。2、業(yè)務(wù)層面的風險評估。關(guān)注經(jīng)營過程，進行動態(tài)跟蹤，洞察異?，F(xiàn)象。

（四）利用工作優(yōu)勢，深化項目跟蹤與咨詢服務(wù)

1、內(nèi)部審計工作優(yōu)勢

內(nèi)部審計人員積累了在不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)進行審計的經(jīng)驗，對經(jīng)營管理有了更多、更豐富的見解，而這些見解就是有價值的信息，可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，從而給企業(yè)帶來更多利益。

2、深化項目跟蹤與咨詢服務(wù)，實現(xiàn)審計成果的轉(zhuǎn)化。

審計建議在被采納與執(zhí)行的過程中可能還會出現(xiàn)各種問題，項目跟蹤與咨詢服務(wù)是實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化的唯一途徑。如果只跟蹤結(jié)果而不提供咨詢服務(wù)，則無法改變審計發(fā)現(xiàn)問題反復建議反復出現(xiàn)的現(xiàn)狀，更無法企及公司治理對內(nèi)部審計提供高質(zhì)量服務(wù)的要求，同時也反應出內(nèi)部審計在內(nèi)部管理與審計定位上還存在值得思考與完善地方。

三、延伸內(nèi)部審計服務(wù)職能對內(nèi)部審計發(fā)展的作用與思考

服務(wù)職能是內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的主要途徑和體現(xiàn)。

（一）監(jiān)督寓于服務(wù)是審計發(fā)展的關(guān)鍵

通過提供檢查、鑒證、風險識別、制度建設(shè)、增加價值、協(xié)調(diào)、跟蹤、咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，并通過努力能使內(nèi)部審計成為企業(yè)安防體系的重要一環(huán)。

因為提供服務(wù)必須使供需雙方都滿意，是雙贏的結(jié)果。即內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題被認可，提出的建議合理而有可操作性，被采納并落到實處，更能被企業(yè)接納與歡迎，審計業(yè)務(wù)也能由此得以在更廣泛的領(lǐng)域里開展。

（二）制約內(nèi)部審計服務(wù)職能延伸的瓶頸

監(jiān)督作為內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已根深蒂固，將監(jiān)督與服務(wù)割裂，片面地強調(diào)獨立第三方的查錯糾弊職能，已然成了內(nèi)部審計服務(wù)職能延伸的瓶頸，這也是導致目前將審計跟蹤理解為僅須統(tǒng)計整改結(jié)果的認識普遍存在的根源。服務(wù)職能依賴與檢查、監(jiān)督、鑒證工作，這些工作也只有通過服務(wù)才能得到更好地轉(zhuǎn)化與體現(xiàn)。服務(wù)職能的體現(xiàn)需要樹立服務(wù)的理念，而服務(wù)的理念源自對審計職能的認定。

總之，只有通過審計轉(zhuǎn)型，進行審計職能的延伸，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特優(yōu)勢，為企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)，這既是為企業(yè)增加價值的服務(wù)，也是為內(nèi)部審計的發(fā)展服務(wù)，為提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位服務(wù)。

參考文獻：

篇8

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；完善措施

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計不重視

很多企業(yè)不能認識到內(nèi)審能夠發(fā)揮的作用，甚至對內(nèi)審產(chǎn)生錯誤的觀點，對企業(yè)內(nèi)部審計的定位不準確，片面將之理解為：對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，通過查找漏洞提供改進建議來促使企業(yè)提高效益。目前，在我國這樣大環(huán)境下，由于內(nèi)部審計部門權(quán)限十分有限，導致了管理層越不重視，促使企業(yè)審計部門缺乏相應的獨立性和權(quán)威性，在企業(yè)審計工作中不能充分發(fā)揮作用，甚至審計部門也會劃歸到財會、監(jiān)督部門，更缺乏專業(yè)的審計從業(yè)人員，這些都會造成惡性循環(huán)，長而久之，審計工作將形同虛設(shè)，發(fā)揮發(fā)出其應有的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全

企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)建設(shè)中，內(nèi)審機構(gòu)的偏離設(shè)置就會嚴重阻礙其作用的發(fā)揮，很多企業(yè)將財務(wù)部門和內(nèi)部審計機構(gòu)合并，致使部分審計人員既有審計監(jiān)督的職權(quán)，又有處理賬務(wù)的職權(quán)；部分企業(yè)的審計部門和其他部門平行設(shè)置，受到相關(guān)領(lǐng)導的制約和管理，嚴重降低了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性和監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的混亂、工作分工不明確等使得權(quán)責不明確，內(nèi)部審計工作必定受阻，監(jiān)督力度大幅縮減和弱化。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，企業(yè)的管理者當局仍采取傳統(tǒng)的管理理念和陳舊的管理方式，使得企業(yè)的發(fā)展無法適應新的變化，企業(yè)招聘的內(nèi)部審計人員不具備相應的專業(yè)勝任能力和知識素養(yǎng)，導致內(nèi)部審計部門不能在企業(yè)中有效地發(fā)揮作用，也大大降低了內(nèi)部審計的效率。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)需要的是具有復合知識技術(shù)人才，即審計人員要掌握會計、審計、管理、科技、電子商務(wù)等方面的知識，熟悉相關(guān)的法律法規(guī)等，有嫻熟的專業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗，最重要的要具備崇高的職業(yè)道德水平。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性

（一）內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計本身就具有控制職能，因此，充分發(fā)揮這一職能將能夠幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制。企業(yè)通過內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營管理方面疏忽和不足，及時查漏補缺，防患于未然，最大程度上減少不必要的人力、物力、財力的浪費和損失，降低經(jīng)營風險，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，并在控制薄弱環(huán)節(jié)進行重新設(shè)計規(guī)劃，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，最終實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（二）內(nèi)部審計幫助企業(yè)加強風險管理

企業(yè)活動的任何行為都是為實現(xiàn)企業(yè)計劃目標服務(wù)的，企業(yè)進行風險管理也是如此。國內(nèi)很大部分管理人員并沒有較高的風險意識，導致風險不能被及時發(fā)現(xiàn)，并制定相應補救措施，使企業(yè)面臨資金鏈斷裂和破產(chǎn)的危險；內(nèi)部審計恰恰能夠彌補企業(yè)風險管理不足的缺陷、監(jiān)控企業(yè)風險的同時，及時找到可靠的應對風險的措施，為企業(yè)實現(xiàn)計劃目標提供有力保證；同時內(nèi)部審計可以對企業(yè)的高管層進行監(jiān)督，很大程度上防止高層腐敗，使用特權(quán)等情況，讓企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍積極向上。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的措施

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在著上述問題，企業(yè)想要切實提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量及企業(yè)核心競爭力，就必須加強對審計重視程度，改善企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀需要從以下幾個方面的入手。

（一）企業(yè)管理層加強對內(nèi)審工作的重視

正確對企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部審計職能進行有效認知，不僅可以推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，更重要的是還能夠推動整個審計事業(yè)發(fā)展和對于我國經(jīng)濟推動作用。因此，應該對審計事業(yè)職能情況有比較明確認知和管理，方能促使企業(yè)管理層了解企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要之處。企業(yè)管理層樹立全新的對于內(nèi)部審計的觀點，高層企業(yè)管理者要能夠自主的要求建立審計機構(gòu)，使得建立內(nèi)部審機構(gòu)的觀念深入到其企業(yè)的發(fā)展建設(shè)中。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的是否合理，將直接影響內(nèi)部審計工作的獨立性和質(zhì)量，在機構(gòu)改革過程中，這一問題需要我們進行深入的探討。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的模式，內(nèi)審機構(gòu)按其隸屬關(guān)系可以劃分為以下四種情況： 一是隸屬于董事會領(lǐng)導，在各職能部門之上，其獨立性比較強。二隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導，在各職能部門之上，有相對獨立的地位。三是在總會計師或者是財務(wù)主管的領(lǐng)導下，不從屬于某一職能部門，獨立性比較低。四是在財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，幾乎沒有獨立性。我們的企業(yè)要結(jié)合自身的具體情況，定位好內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計的監(jiān)管力度。

（三）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計是一項極其嚴肅的工作，企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)往往可以決定企業(yè)內(nèi)部控制項目的命運。因此，提高審計人員的素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展顯得尤為重要。我們可從以下去著手：首先，加強參與審計項目人員業(yè)務(wù)知識和政治素養(yǎng)的培訓，使得他們對企業(yè)發(fā)展和工作情況有深入的了解；其次，創(chuàng)造審計人員參與實踐機會，通過實踐將所學知識更好的應用，增加對審計工作的理解和熟練；第三，完善審計人員的招聘和考核體系，強化員工法律知識學習，通過完善的管理方式和考核手段，提高審計從業(yè)人員的主觀能動性，使審計行為都在法律準許的范圍內(nèi)，學習到的新的政策規(guī)定應用到內(nèi)部審計工作中，幫助企業(yè)適時調(diào)整經(jīng)營管理策略和內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

[1]張慶龍. 內(nèi)部審計與方法[J]. 北京，中國經(jīng)濟出版社， 2005， （14） .

篇9

一、目前公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

(一)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

目前我們公司雖然出臺了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程圖及關(guān)鍵控制點、控制措施以及審計項目管理辦法等，但審計業(yè)務(wù)流程有些還不完善、有些與實際不符合，有些未有效執(zhí)行。從內(nèi)部審計項目管理辦法中，雖然也提到項目質(zhì)量督導，但具體如何操作并無明確規(guī)定，責任、義務(wù)落實不到位。

(二)未建立內(nèi)部審計質(zhì)量的標準評價體系

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和作業(yè)規(guī)范，但目前國內(nèi)缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設(shè)，公司內(nèi)部也未建立評價審計工作的質(zhì)量標準，這樣我們公司內(nèi)部審計質(zhì)量的控制無章可循。

(三)內(nèi)部審計督導職責不清晰

內(nèi)部審計督導是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容、方法之一，也是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。但從公司出臺的內(nèi)部審計項目管理辦法中對督導人員工作職責、如何開展督導工作均未明確規(guī)定。

(四)未建立內(nèi)部審計考核體系

內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計具體準則第19 號規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。但目前我公司還未對審計工作質(zhì)量進行考核和評價，這無疑有礙內(nèi)部審計工作和審計人員質(zhì)量意識的提高。

二、公司加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

(一)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準

建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準，是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理活動的歸宿，對保證內(nèi)部審計人員能夠按既定審計標準運行、防范審計風險、提高審計機構(gòu)的威信具有重要意義。公司內(nèi)部審計質(zhì)量標準應以內(nèi)部審計準則為基礎(chǔ)，按審計項目實施過程劃分，可分為審計準備階段質(zhì)量標準、審計實施階段質(zhì)量標準和審計終結(jié)階段質(zhì)量標準。審計準備階段質(zhì)量標準可細分為：科學制定審計計劃和合理制定審計方案；審計實施階段質(zhì)量控制標準：可根據(jù)每類項目如經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、管理效益審計、專項審計等進行分類，制定每類項目的作業(yè)控制標準，健全審計底稿符合制度。審計終結(jié)階段質(zhì)量標準：各類審計項目的報告、意見、決定的規(guī)定格式；審理標準等。

(二)提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著我們公司海外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)域也不斷擴大，為適應公司管理、發(fā)展需要，對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。目前公司具備外語、熟悉國外法律、經(jīng)營環(huán)境等審計人才缺乏，這需要公司有針對性地組織開展審計人員業(yè)務(wù)學習和培訓，促進審計人員審計理念與國際化接軌，掌握先進的審計技術(shù)和方法，使審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平與企業(yè)的發(fā)展需要相適應。

(三)強化審計人員職業(yè)道德素質(zhì)

審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計人員在審計過程中必須嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，對審計人員遵循職業(yè)道德情況應納入審計人員年度績效考核中。審計人員實施審計項目過程中，應遵循客觀、公正的原則，保持高度的職業(yè)客觀性，對審計事項進行公正的評價。

(四)明確內(nèi)部審計的督導職責

內(nèi)部審計督導是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在公司目前項目審計管理辦法中，應明確內(nèi)部審計的督導職責。審計過程中，督導人員合理的安排、精心的指導、嚴格的監(jiān)督和正確的評價，是順利完成審計工作任務(wù)、確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

(五)加強內(nèi)部審計工作的溝通機制，不斷改善內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計機構(gòu)應通過自身的積極努力，讓管理層了解并重視內(nèi)部審計，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導要經(jīng)常與管理層進行溝通，使管理層理解內(nèi)部審計工作。其次，內(nèi)部審計工作要圍繞管理層關(guān)心的熱點、難點等關(guān)鍵領(lǐng)域開展審計工作，學會從管理者的角度看問題，真正幫助管理層排憂解難，做好參謀助手，通過高質(zhì)量的審計工作，獲得管理層的認可和支持。管理層重視內(nèi)部審計，就會注重企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)和審計人員的配備，重視審計業(yè)務(wù)的開展和審計結(jié)果的運用，相應地對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求就會越高，就成為提高審計質(zhì)量的內(nèi)在動力。

篇10

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計

在經(jīng)濟貿(mào)易全球化、資本市場一體化的背景下，企業(yè)的規(guī)模日益擴大，企業(yè)分布的地域越來越分散，特別是在安然事件發(fā)生之后，公司治理機制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度下最重要的架構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營者、投資者、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個特殊機構(gòu)，其職能的有效發(fā)揮關(guān)系到公司治理的成敗。如何適應現(xiàn)代企業(yè)管理要求，正確理解公司治理與內(nèi)部審計的涵義，認識內(nèi)部審計在公司治理中的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計在思想、業(yè)務(wù)和組織上的轉(zhuǎn)型，無疑具有重要的現(xiàn)實意義。

一、對公司治理與內(nèi)部審計的認識

公司治理是規(guī)范委托方與方之間關(guān)系的一種制度安排，并由此形成具有分權(quán)制衡關(guān)系的公司組織體制和運行機制，它能夠從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托問題。它通過建立一套制度來合理配置所有者和經(jīng)營者之間的責、權(quán)、利關(guān)系，借助股東大會、董事會、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)內(nèi)部治理，以保證股東的利益最大化。隨著公司規(guī)模的不斷擴大，需要加強公司內(nèi)部各級組織、各職能部門之間的控制、協(xié)調(diào)與配合，這就要求有一支相對獨立于其他職能部門的、能夠及時監(jiān)督和評價公司整體運行狀況的機構(gòu)來完成這一職能，從而客觀上賦予了內(nèi)部審計的公司治理功能。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”（2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準――專業(yè)實務(wù)框架》）?？梢?，內(nèi)部審計已經(jīng)從過去單純的監(jiān)督理念更多轉(zhuǎn)向關(guān)注公司治理和實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標，并賦予內(nèi)部審計為管理服務(wù)的理念，這更加符合公司治理對內(nèi)部審計的需求。

透過內(nèi)部審計和公司治理的定義，不難發(fā)現(xiàn)兩者具有高度的相關(guān)性，它們相輔相成、相互促進。從起源上看，兩者都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡；從目標看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標的實現(xiàn)；從形式上看，內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，是實現(xiàn)公司治理要求的重要途徑和方式；從運行看，兩者之間存在互動關(guān)系，內(nèi)部審計有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理，形成科學的決策機制、監(jiān)控機制和激勵機制。反過來，公司治理又是內(nèi)部審計能夠有效運行、充分發(fā)揮作用的前提和制度環(huán)境，一個健全的內(nèi)部審計機制需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐。因此，在公司治理環(huán)境的要求下，內(nèi)部審計目標與價值增值的治理目標相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容和范圍等方面都產(chǎn)生新的導向與變革，內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督職能拓展到服務(wù)和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）增加公司價值的重要載體

從內(nèi)部審計的定義可以看出，內(nèi)部審計定位為一種價值增值活動，它的最終目標是幫助實現(xiàn)組織目標――為股東和其他利益相關(guān)者增加價值。一方面內(nèi)部審計通過對公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的評價，優(yōu)化價值鏈，促進降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，幫助公司提高發(fā)展效率。另一方面，內(nèi)部審計通過管理和績效審計，對公司經(jīng)營活動的診斷，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動中的潛在隱患，剖析問題產(chǎn)生的原因，促進管理層彌補缺陷，防止損失發(fā)生，增強公司可持續(xù)發(fā)展的增值力。

（二）加強了企業(yè)的風險管理

風險管理指采取一定的方法和措施對風險進行檢測評估，將風險控制在某一可接受的水平。內(nèi)部審計能夠客觀、全面審視公司存在的各種風險，并通過評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確保是否存在可能影響公司發(fā)展的風險，及時建議管理部門采取應對措施。內(nèi)部審計能夠評價風險管理結(jié)果報告的充分性和相關(guān)性，既可評價管理當局對風險分析是否全面、風險應對措施是否完善，又可評價與風險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風險管理的科學性。此外，內(nèi)部審計的風險評估意見必要時還可以直接上報給董事會，加強管理層對內(nèi)審意見的重視，有助形成更具客觀性和權(quán)威性的風險評估意見。

（三）解決信息不對稱所引起的問題的有力措施

公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，內(nèi)部審計是其措施之一。內(nèi)部審計通過獨立審計，對會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告真實性和完整性的檢查評價，規(guī)范會計信息的編報和披露行為，增強財務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問題，解決信息不對稱問題。另一方面內(nèi)部審計通過為公司的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，提供有價值的信息，為科學決策提供依據(jù)。此外，內(nèi)部審計部門具有承上啟下的作用，作為相對獨立的權(quán)威部門，內(nèi)部審計的工作結(jié)果具有客觀公正性，較易為員工所接受，同時，內(nèi)部審計及時將經(jīng)營管理中的存在問題和相關(guān)信息正確反映給管理當局，促進上下之間信息的良好溝通。

三、內(nèi)部審計要實現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯糾弊的財務(wù)審計，執(zhí)行的是監(jiān)督職能。但時至今日，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大的變化，在國內(nèi)，十六屆三中全會要求建立公司治理機制；在國外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）要求內(nèi)部審計為管理服務(wù)。這種新的歷史條件下必須轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，意識到它在公司治理進程中的重要價值，并順應公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換對內(nèi)部審計的職能。

首先正確理解內(nèi)部審計的定義。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的歷史演變，可以看到內(nèi)部審計的職能不斷拓展，業(yè)務(wù)范圍不斷變化，由單純的查錯糾弊的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮?。李金華審計長提出要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)，即內(nèi)部審計要從執(zhí)行監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行管理職能為主。

其次要不斷提高對內(nèi)部審計新理念的認識。在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆常務(wù)理事會第三次擴大會議上，石愛中副審計長將內(nèi)部審計的新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰(zhàn)略性和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。內(nèi)部審計必須消化和理解這些新理念，并應用到實際工作中去。

再次是對審計監(jiān)督的重新認識。內(nèi)部審計監(jiān)督的職能不是“監(jiān)督領(lǐng)導”，而是幫助領(lǐng)導有效履行其職責，協(xié)助領(lǐng)導進行有效管理，將著眼點放在促進業(yè)務(wù)經(jīng)營、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益上。在這個過程中還要妥善處理與財務(wù)的關(guān)系，與財務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門?，F(xiàn)代企業(yè)制度給予財務(wù)部門內(nèi)部控制制度制訂者和執(zhí)行者的身份，也給予內(nèi)部審計為管理服務(wù)的職能，兩者在工作目標上是一致的，都是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務(wù)，工作內(nèi)容不是矛盾和沖突，而是配合和協(xié)調(diào)。

四、內(nèi)部審計要實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

前幾年內(nèi)部審計是以財務(wù)賬本為基礎(chǔ)的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價的視線也僅停留在財務(wù)事項，無法達到標本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的工作方式，吸收國際的先進理念和成功做法，對內(nèi)審業(yè)務(wù)進行提升和轉(zhuǎn)型，不斷豐富內(nèi)部審計的內(nèi)涵，逐步實現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。具體來講，有以下工作重點：

（一）以幫助企業(yè)改善治理為重點

公司治理就是所有者對于管理層執(zhí)行的風險和控制過程所進行的監(jiān)督活動。內(nèi)部審計參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、管理程序、投資的過程和結(jié)果等經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)督評價，檢查公司治理的過程是否科學有效，是否達成預期的目標，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標。

（二）以完善內(nèi)部控制制度為重點

內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，它貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，是一個動態(tài)的過程，因此內(nèi)部審計也應貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過審核和評價，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，并及時向領(lǐng)導層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到預防控制、減少浪費、降低成本的作用。

（三）以幫助企業(yè)改進風險管理為重點

現(xiàn)代管理理論認為，管理重心在經(jīng)營，經(jīng)營重心在決策。企業(yè)在市場競爭中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場經(jīng)驗不豐富、產(chǎn)品不能適應社會需求等都是他們所面對的風險點，內(nèi)部審計對企業(yè)風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和預防重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，幫助企業(yè)改進風險管理體系，增強抵御市場風險的能力，規(guī)避不必要的風險損失。

（四）以強化成本管理為重點

成本意識不強、成本管理較為薄弱、損失浪費嚴重是國內(nèi)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計應該對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的運營成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，找出問題產(chǎn)生的原因和對策，幫助相關(guān)部門提高運營效率、控制消耗、減少浪費。

五、內(nèi)部審計要實現(xiàn)組織轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計機構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨立程度，也反映其在企業(yè)的地位，直接影響審計職能的發(fā)揮。以前公司治理機制未擺上一些企業(yè)的管理日程，內(nèi)部審計組織地位不高。在新的歷史條件下，內(nèi)部審計在組織安排上也要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個最佳的結(jié)合點。

（一）變革內(nèi)部審計的管理模式

對于內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，有三種比較合理的選擇：由監(jiān)事會領(lǐng)導；隸屬于董事會；監(jiān)事會與董事會共同領(lǐng)導。從理論上講，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)，董事會行使決策權(quán)，作為保護所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。

考慮到我國國內(nèi)一些企業(yè)的監(jiān)事會存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度、功能名存實亡等問題，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，通常采取第二種模式，即在董事會下設(shè)審計委員會，實施對內(nèi)部審計的管理。而條件成熟的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)進而由監(jiān)事會和董事會下設(shè)審計委員會共同領(lǐng)導。這種“政治上三權(quán)分立思想在公司機關(guān)構(gòu)造上的顯現(xiàn)”，從“權(quán)力層次”的理論上為內(nèi)部審計提供了最強獨立性的制度支持，應屬于最優(yōu)模式。

（二）豐富審計主體

內(nèi)部審計的主體可以是多方面的，包括企業(yè)專職審計人員、企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員、外部獨立審計師等，可以打破內(nèi)部審計原有的“內(nèi)部性”壁壘，外部人員可以實施內(nèi)部審計，如果符合成本效益原則，內(nèi)部審計聯(lián)合外部專業(yè)性的咨詢公司進行內(nèi)審咨詢都是可行的。

參考文獻：

1、國際內(nèi)部審計師協(xié)會,中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實務(wù)標準――專業(yè)實務(wù)框架[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2005.