過程審計和跟蹤審計范文
時間：2023-10-27 17:30:44
導語：如何才能寫好一篇過程審計和跟蹤審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
一、背景
高速公路作為公路運輸現代化的重要標志，是一個國家或地區(qū)經濟發(fā)展程度的重要標志，對區(qū)域經濟的發(fā)展起到了先導作用。珠三角是我國改革開放的前沿陣地，也是我國經濟最為發(fā)達的區(qū)域之一。近幾年，廣東高速公路建設仍然處在大建設、大投入、大發(fā)展的重要時期。截至2014年底，廣東高速公路通車總里程達到6290公里，在全國率先突破6000公里大關。廣東省委、省政府也將“十二五”期末全省高速公路建設目標由6500公里調整到6800公里，實現2015年“縣縣通高速公路”和2017年全省高速公路通車里程達到8140公里的戰(zhàn)略目標。
高速公路建設關系國計民生，是國家基礎產業(yè)和基礎設施投資的重點，如何充分發(fā)揮中介機構之專業(yè)優(yōu)勢和資源來為高速公路建設服務？本文將結合本單位高速公路建設項目全過程跟蹤審計實踐，探討引入全過程跟蹤審計的必要性及關鍵點，為我國今后高速公路的規(guī)范、高效、廉潔建設提供一些參考。
二、博深項目概況及廣東高速公路全過程跟蹤審計現狀
博深項目是省重點工程項目，為廣東省高速公路路網規(guī)劃中“第四縱線”深圳至湖南汝城的第二段，也是泛珠三角區(qū)域合作公路、水路交通規(guī)劃的一部分，該項目起于廣惠高速公路龍溪互通立交東面GHK73+500處，途經惠州市、東莞市，終于深圳市龍崗區(qū)，與鹽排高速公路相接，全長約63.185km，雙向六車道設計。博深項目投資估算913，000.00萬元，其中項目資本金約228，250.00萬元，占項目投資估算比例25%。博深項目于2009年6月29日開工，已于2013年底建成通車。
目前全過程跟蹤審計已開始在廣東省高速公路建設項目中逐步引入并推廣，其中最具代表性的就是博深項目，作為廣東省交通運輸廳和廣東省交通集團有限公司選定的開展全過程跟蹤審計試點單位，2010年7月8日，博深項目召開了全過程跟蹤審計動員大會暨合同簽約儀式。這意味著廣東省高速公路建設項目開始試行邊建設、邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的方式，對全省高速公路建設項目管理來說，是一個重要的里程碑。
三、開展高速公路建設項目全過程跟蹤審計的必要性
（一）開展全過程跟蹤審計是整合審計資源、協調內外審計的必然要求
全過程跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，涉及項目建設的全部流程。從開工建設到交付使用涉及很多環(huán)節(jié)和部門，而且都是非常非常專業(yè)的知識，而內部審計部門作為經濟監(jiān)督部門，鑒于審計人員知識的局限性和自身的獨立性，無法保證審計質量，必須借助外部專業(yè)中介機構專業(yè)優(yōu)勢，同時發(fā)揮內部審計統(tǒng)籌協調和信息優(yōu)勢，既能保證高速公路建設項目全過程跟蹤審計的專業(yè)性和獨立性，又解決了內部審計能力方面的不足和獨立性不強的缺陷，進而可以保證高速公路項目建設的質量、造價和工期。比如博深項目全過程跟蹤審計就是在省交通集團的領導和省公路建設有限公司的具體指導下，由省交通集團采取統(tǒng)一招標方式，選定了一家會計師事務所和一家工程咨詢公司組成的“聯合體”作為博深項目全過程跟蹤審計的受托中介機構，具體負責全過程跟蹤審計工作，同時省交通集團審計監(jiān)察部負責全過程跟蹤審計的指導和監(jiān)督工作，省公路建設有限公司審計監(jiān)察部作為業(yè)主單位內部審計部門負責協調溝通工作，博深項目財務管理部、工程管理部和計劃合同部具體配合“宏建華禹聯合體”做好全過程跟蹤審計工作，這樣上下級協調統(tǒng)一，各部門積極配合、全員參與，就可以保證項目建設的質量、投資和進度按時按質完成。
（二）開展全過程跟蹤審計是項目建設管理模式逐步與國際接軌的需要
國際上通行的項目管理模式是全過程工程咨詢服務，目前國內一些大中型高速公路建設項目已經開始引入全過程跟蹤審計，全過程跟蹤審計的引入使業(yè)主單位既可節(jié)省很多精力，又可控制造價，正越來越受到業(yè)主單位的歡迎與認可，其先進性、科學性不言而喻。
通過分析研究國際、國內的成功案例對我國高速公路建設全過程跟蹤審計有以下幾點啟示：一是全過程跟蹤審計可以借助社會中介審計人員的力量實行第三方監(jiān)督，從而對工程設計、工程施工、工程監(jiān)理形成一定程度的制約；二是引入全過程跟蹤審計后，業(yè)主可以將其作為顧問和參謀，提出一些合理化建議，有利于提高工程決策水平；三是引入全過程跟蹤審計后，可以有效防止概算超估算、預算超概算、決算超預算等現象的發(fā)生，有利于建設項目總體目標的實現。
四、實施全過程跟蹤審計應把握的關鍵點
（一）發(fā)揮監(jiān)督和服務的雙重功能，正確處理監(jiān)督咨詢與管理決策的關系
參與全過程跟蹤審計的內部審計部門負有監(jiān)督項目各項管理工作的神圣職責，其監(jiān)督是全方位、多層次、多角度和全過程的，同時，作為促進項目管理目標實現的職能部門，內部審計部門同時負有有效控制投資、規(guī)避風險、促進項目投資效益充分實現的職責。
要想發(fā)揮審計監(jiān)督和服務的雙重職能，審計人員必須：一是堅持法定原則，確保依法依規(guī)依紀開展審計工作；二是提高責任意識、服務意識和客觀公正意識，保持審計獨立和客觀；三是統(tǒng)籌考慮跟蹤審計與工程進度之間的關系，堅持實事求是，具體問題具體分析；四是敢于面對新情況、新問題，加強分析研究，促進制度健全，規(guī)范管理。
（二）堅持獨立客觀、適時介入、適度管理的原則，準確把握關鍵審計點和介入深度
作為項目管理的監(jiān)督部門，內部審計職能的發(fā)揮客觀上也需要一定的獨立性。跟蹤審計并不能代替其它各職能部門的管理，只能輔助于管理決策，提供必要的依據和參考。因此，開展全過程跟蹤審計，必須堅持適時介入、適度管理的原則，不能事無巨細眉毛胡子一把抓，而是善于把握恰當時間節(jié)點，善于抓重點環(huán)節(jié)，做好過程監(jiān)督，且不能越位管理。同時，要綜合考慮高速公路建設項目的概算、工期及審計成本等因素，合理把握審計介入的時點和介入深度，重點做好關鍵環(huán)節(jié)的跟蹤，確保有限審計資源充分發(fā)揮其效益，保證跟蹤審計的連續(xù)性和全過程。這些重點環(huán)節(jié)包括：一是容易出現問題的環(huán)節(jié)，如物資采購、招標投標環(huán)節(jié)；二是竣工決算難以評價和定性的環(huán)節(jié)；三是投資額較大影響工程造價和質量的環(huán)節(jié)；四是有可能隱藏隱蔽工程和設計出現重大變更的環(huán)節(jié)，如金額在500萬元及以上的設計變更。只有抓住這些關鍵環(huán)節(jié)，才可以既確保跟蹤審計的覆蓋面，又可以提高跟蹤審計的效率，并可以降低跟蹤審計的成本，達到預期效果。
（三）建立健全審計管理制度，制定切實可行的跟蹤審計方案
全過程跟蹤審計是建設項目審計方式的重大創(chuàng)新，全過程審計需要體現審計的時效性，在審計過程中需要出具多份階段性審計報告，因此，應建立健全審計管理制度，根據全過程跟蹤審計特點來規(guī)范審計行為，規(guī)避審計風險。必須從實際出發(fā)，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。比如，博深項目根據省交通集團和建設公司有關文件精神，制定了《博深高速公路建設項目全過程跟蹤審計工作方案》，用以指導審計工作的開展。
參考文獻：
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篇2
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
在現行的市場經濟體制中，建設項目投資是影響國民經濟發(fā)展的重要因素之一，如何有效地控制建設項目投資成本也就顯得尤為重要，傳統(tǒng)結算審計模式的弊端日益明顯，全過程跟蹤審計越來越受到建設單位的青睞，不光是國有投資項目接受跟蹤審計，民營企業(yè)也逐漸接受這一審計模式。
一、跟蹤審計面臨的現狀
近年來，隨著基建審計工作的不斷開展，跟蹤審計越來越多的被應用到建設項目審計中，特別是建設期間全過程跟蹤審計。我們寧波地區(qū)，從2005年下半年開始在項目的建設過程中引進跟蹤審計。發(fā)展到今天，不光政府投資類項目須要進行全過程跟蹤審計，大型民營企業(yè)也加入了此隊伍行列，然而，建設項目跟蹤審計業(yè)務涉及內容多、范圍廣、政策性強，這就對我們跟蹤審計人員提出了更高的要求，要求我們審計人員既要有豐富的工作經驗，又要熟悉工程業(yè)務、財務會計業(yè)務、企業(yè)管理以及相關的法律法規(guī)知識。
二、跟蹤審計基本步驟
確定審計事項、建立審計依據、搜集審計證據-------書寫審計日記或臺帳------形成工作底稿（重大事項及有問題的）-------審計簽證單-------跟蹤審計意見單------意見單每月匯總------階段性報告------審計信息（必要時）
三、跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)及方法
（一）科學合理地選擇審計方式和時機
建設項目跟蹤審計是貫穿整個施工過程的，隨時可能發(fā)現一些問題，隨時需要有關部門和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現仍按常規(guī)程序進行，那么有很多事項就會失去糾正時機，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，選擇合理的審計方式和時機由為重要。然而有些事項不可避免因跟蹤審計而影響了施工進度。那么如何減少建設項目跟蹤審計對工程進度的影響，就必須科學合理地選擇審計方式。
審計人員首先應將工程項目全過程跟蹤審計中的過程及其結果記錄于審計工作底稿或日記中，并進行必要的復核；可根據情況選擇口頭形式、審計簽證單或審計意見單形式以及正式審計公文（報告）形式。
對審計中發(fā)現的一般性問題，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補發(fā)審計意見單。
對因施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經初步交換意見與有關單位和部門達成一致的，可用審計簽證單和審計意見單的形式提出審計意見。
對審計發(fā)現的重大問題、有傾向性的問題、經審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現的設計方案存在缺陷等問題，審計組應提醒審計部門出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見單等，同時要求被審計單位書面反饋情況。
（二）選擇跟蹤審計的審計重點
在審計實踐中，常常是對建設項目施工全過程的每個分部分項以上的工程、每項工程建設管理活動全部參與并審計。這種做法審計重點不突出，工作量大，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地會影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程?？茖W合理地選擇審計重點內容，就是要選擇對工程質量、投資、進度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內容，作為審跟蹤計重點，規(guī)定為必須審計的內容。其它工程內容及管理活動，有關單位和部門可按正常施工程序進行，審計組則根據審計資源情況和便利條件不定時抽查。
在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出優(yōu)化建議，為業(yè)主提供決策依據。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與業(yè)主材料考察，提供材料的市場行情和參考價格；對現場的實際施工情況進行監(jiān)督，并對隱蔽工程進行鑒證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付進行把關。在工程施工期間，指定專門人員提供服務，且審計人員堅持參加每次工作例會，每周到施工現場巡查不少于兩次，以便做到對施工材料和工藝心中有數，必要時必須現場拍照和簽字，發(fā)現與合同不符和損害業(yè)主利益的問題要及時向業(yè)主提出意見與建議。平時業(yè)主有問題需要咨詢時，審計人員必須隨叫隨到，并按照業(yè)主的安排參與材料設備的考察。
在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結 。若由于前期工作比較到位，造價結算審核工作一般比較簡單，爭議和對立的情況不會很多，所以審計人員必須按照要求對整個工程進行總結，為業(yè)主提高管理水平提供建議。
四、面臨的挑戰(zhàn)及注意點
（一）不斷學習，努力提高自己的知識面
全過程跟蹤要求我們審計人員必須具有很強的專業(yè)知識，具有較全面的知識，不光要對相關的專業(yè)知識了解，還要對項目整個建設工程中涉及到相關的法律、法規(guī)有所了解。只有全面的了解，我們才能判斷出項目的基本建設程序是否到位，招標文件、合同中是否有違背相關法規(guī)的條款等。
（二）加強人與人之間的溝通
1、單位內部的溝通。加強項目組的溝通，在項目實施前，要組織項目組成員進行審前會商，要做到項目組成員在審計工程中每人都有項目的招投標文件、合同等必要的資料，在項目的實施過程中，要定期的組織項目組開會，解決審計中碰到的問題，與到重大事項時，要及時跟部門領導、單位領導溝通。加強與別的部門的合同、溝通，跟蹤審計往往會涉及到多個部門的合作，要加強部門與部門之間的合作，發(fā)現問題及時溝通。
2、與項目相關單位的溝通。在跟蹤審計的過程中，涉及到的單位往往會有很多，加強與相關單位的溝通是解決矛盾的主要手段。特別是被審計單位和代建單位，因為我們平時發(fā)現的問題主要是被審計單位或代建單位的，而一些被審計單位都是政府（事業(yè)）機構，代建單位我們平時又和他們有業(yè)務往來的，這就要求我們在平時的審計過程中，在發(fā)現問題后，要及時跟被審計單位或代建單位溝通，最好不要沒跟相關單位溝通過，就直接出具了簽證單或意見單。加強與委托單位的溝通，在項目實施過程中，要及時的把發(fā)現的問題反饋給委托單位，為委托單位提出合理化建議，并定期的向委托單位出具跟蹤審計報告。
（三）加強現場跟蹤審計的力度
跟蹤審計中一個比較重要的環(huán)節(jié)就是現場的跟蹤審計，因為現場的跟蹤審計不光是我們以后結算審計的依據，也是一些委托單位評價我們跟蹤審計業(yè)績的主要依據，所以我們一定要加強現場實際施工情況與施工圖紙、投標承諾等的比較工作，及時發(fā)現問題、做好記錄，反饋給委托單位。
（四）養(yǎng)成良好的書寫審計日記、編制審計工作底稿的習慣
跟蹤審計往往會持續(xù)好幾年，這就要求我們在平時跟蹤審計的過程中，要嚴格執(zhí)行公司的操作規(guī)程，養(yǎng)成良好的書寫審計日記（臺帳）、編制審計工作底稿的習慣，做好整個項目審計的過程記錄。
篇3
1.跟蹤審計及其特點
跟蹤審計是單位內審部門聯合外部審計機構，依據國家相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設項目的內部控制和風險管理得到不斷完善，促進建設項目管理質量、經濟效益和增值目標得以實現。審計工作以建設資金的流向為主線，通過對建設項目從投資決策到竣工結算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現和糾正項目建設過程中存在的問題，確保投資目標得以順利實現，提高建設資金的投資效益。
建設項目審計一般包括預算執(zhí)行情況審計、竣工結算審計和全過程跟蹤審計等。預算執(zhí)行情況審計以及竣工結算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經濟糾紛。跟蹤審計則由事后結算審計向建設項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關注項目建設的經濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉變；三是更注重協調審計、施工、監(jiān)理三方之間的關系，有利于提升項目建設的質量和效率。
2.跟蹤審計的模式
周原（2008）依據介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設項目立項論證開始到項目竣工結算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經濟管理、工程施工技術、財務管理和相關法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設活動中的適當時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設過程中的重點環(huán)節(jié)和關鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設的全貌，找出潛在的風險點以及應該關注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應用于投資規(guī)模和影響較大的建設項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設項目和改擴建項目具有較好的適用性。
周原（2008）經過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設過程中，對建設活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設項目跟蹤審計應以建議型跟蹤審計模式為主。
李會山等（2013）依據審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構獨立跟蹤審計、內部審計部門和社會中介機構聯合跟蹤審計三種模式。內審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內部審計部門對建設項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設項目；社會中介機構獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構獨立對建設項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設項目；單位內部審計部門和社會中介機構聯合跟蹤審計，即由單位內部審計部門和社會中介機構聯合實施建設項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設項目。
二、我國建設項目跟蹤審計的興起與發(fā)展
跟蹤審計最早在20世紀90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內容包括事前建設計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風險。
我國建設項目跟蹤審計起步于20世紀90年代，很多學者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關國家建設項目實施準則》，要求對關系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設項目，國家審計機關可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設項目預算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責范圍，隨后，各部委也相應對行業(yè)內開展建設項目跟蹤審計提出了指導意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構開展建設項目全過程跟蹤審計的目的、內容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎設施、學校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設項目，要有重點地對其建設過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉變。
我國公立醫(yī)院對建設項目跟蹤審計應用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內審機構對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院早在21世紀初就開始探索建設項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內部審計工作的前移，通過對建設項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設資金的流失。武漢協和醫(yī)院任紅路（2007）結合跟蹤審計實踐經驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設項目跟蹤審計是內部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內審、外審相結合的審計模式，是提高跟蹤審計質量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應用到建設項目管理中，通過招標形式選擇社會中介機構承擔建設工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎設施的投資，建設項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設項目管理已經成為各公立醫(yī)院經濟活動的重要內容?；诠⑨t(yī)院的建設項目具有工程內容復雜、造價成本高、建設周期長、專業(yè)技術性強、建設過程中調整變化多等特點，目前，我國大多數公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設投資成本，提高建設資金的使用效益。
三、公立醫(yī)院實施建設項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性
大多數公立醫(yī)院的內部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設成本，提升項目管理的經濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設材料和大型設備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協調，及時發(fā)現和糾正項目建設環(huán)節(jié)中出現的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設；五是實施建設項目全過程監(jiān)管，可以降低建設資金的投資風險。
在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關的制度和流程設計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構進行跟蹤審計，收費標準差異較大，審計取費標準未予規(guī)范，審計質量得不到保證；六是審計人員素質參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴重不足，影響跟蹤審計的質量和效果。
綜上所述，跟蹤審計的實施對建設項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質量?；诠⑨t(yī)院的建設項目管理復雜，項目建設過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構審計質量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設項目中的監(jiān)督作用。
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篇4
工程建設項目跟蹤審計是近幾年來發(fā)展的一種新的審計方式，與原審計方式相比，跟蹤審計具有較高的審計主動性和有效性。采取跟蹤審計，傳統(tǒng)的被動審計變?yōu)橹鲃訉徲?，以查找問題為主的事后審計，變?yōu)橐灶A防為主的事前審計，對審計人員素質、審計組織管理等提出了新的、更高的要求。
跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應用前景，其優(yōu)越性主要表現在以下幾個方面：
1.從靜態(tài)向動態(tài)轉化
傳統(tǒng)審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運作。
2.從事后審計向事前、事中審計轉變
傳統(tǒng)的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計人員及時深入現場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認和結算審核提供依據。
3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計職能
在施工階段，跟蹤審計人員在施工現場，會同建設單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結算審核速度，提高了經濟效益。
隨著審計職能轉變，審計結論要更好的為管理服務。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發(fā)現問題，提出解決問題的意見和建議，為建設單位更好的實現目標參考依據，跟蹤審計恰恰能更好的實現這一點。
以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸傳統(tǒng)審計模式是以工程建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術經濟活動進行的審計與監(jiān)督。它不但強調施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。
工程建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面：
1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標
跟蹤審計是對工程建設項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標，介入到工程建設項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關于現場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
2.跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動
跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險較大，審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
3.審計資源有限，審計風險較大
跟蹤審計是對工程建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設的方方面面，所以需要有充足的審計資源，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，審計內容廣而全，建設項的建設周期相對較長，必然增大了審計風險。另外，跟蹤審計對審計人員的自身素質提出了更高的要求。跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術，較寬的業(yè)務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，對最新的技術方法、技術手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
篇5
關鍵詞: 政府投資項目;跟蹤審計風險;防范;措施
Abstract: in this paper the causes of audit risk, audit risk characteristics and how to effectively guard against the government investment projects tracking audit risks, make the following elementary discussion.
Keywords: government investment projects; Track audit risk; Prevention; measures
中圖分類號：F830.59文獻標識碼：A 文章編號：
作為審計機關和跟蹤審計人員，如果沒有足夠的風險意識，等到風險襲來的時候，再去談風險為時已晚。因此如何防范跟蹤審計風險，是目前政府投資審計亟待解決的問題。現就審計風險產生的原因、審計風險特征以及如何有效防范政府投資項目跟蹤審計風險，作出如下粗淺探討。
一、政府投資項目跟蹤審計風險產生的原因
跟蹤審計的每一個環(huán)節(jié)，都有可能產生審計風險，但主要來自于審計執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計人員素質、審計過程控制等方面。
（一）跟蹤審計所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計風險
1.公眾對審計依賴程度放大了審計風險。無論是社會公眾，還是政府部門領導，都提高了對審計意見的依存度。由于依賴程度提高，跟蹤審計的任何失誤都會加大審計風險。
2.法律法規(guī)不配套帶來了審計風險?！吨腥A人民共和國審計法》以及地方有關政府投資審計的規(guī)章制度，與工程項目相關的律法規(guī)沒有很好的銜接，就會出現審計時不好把握的現象。
（二）跟蹤審計人員自身素質引起的審計風險
1.跟蹤審計人員的專業(yè)勝任能力不夠引起的審計風險。跟蹤審計人員專業(yè)勝任能力高低與審計質量好壞成正比，與跟蹤審計風險成反比。
2.跟蹤審計人員應有的關注不夠引起的審計風險。審計人員如果不能保持應有的工作態(tài)度就很難發(fā)揮出跟蹤審計的作用，就不能很好地完成跟蹤審計任務，進而直接導致審計風險。
3.跟蹤審計人員獨立性不夠引起的審計風險。審計人員在項目跟蹤過程中，應處于超然獨立的地位，與其跟蹤審計項目沒有諸如經濟利益、關聯關系和外界壓力等方面存在的可能威脅，否則將導致審計風險。
（三）跟蹤審計過程控制不當引起的風險
1.跟蹤審計人員偏離跟蹤審計目標引起的審計風險。審計人員頻繁地進入工程建設現場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監(jiān)督的職責,但如果把握不好，就很容易偏離正確的定位而介入項目管理者的職責范圍,從而造成審計工作不應有的越位與缺位，引起審計風險。
2.跟蹤過程中不協調引起的審計風險。雖然政府投資項目跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”，但由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面。如果在跟蹤過程中出現不協調的現象，就會引起審計風險。
二、政府投資項目跟蹤審計風險的特征
(一)審計風險的客觀性
現代審計主要采用抽樣審計的方法，而樣本的特性與總體或多或少有一點誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險,所以，審計風險是客觀存在的。
(二)審計風險的普遍性
審計風險是通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，而這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產生。因此，審計風險具有普遍性。
(三)審計風險的潛在性
審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。
(四)審計風險的偶然性
審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。這就是審計風險的偶然性。
(五)審計風險的可控性
現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展,事實證明審計風險是可以通過努力而降低其水平的。
三、政府投資項目跟蹤審計風險防范措施
了解跟蹤審計風險產生的原因和特征，就可以根據具體情況采取相應的措施進行防范：
（一）準確把握定位
1.審計人員在前期審計中，應把重點放到驗證、評價有關部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計算是否正確，所依據的資料是否真實、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計意見，供領導部門決策時參考。
2.審計人員與被審計單位明確劃清各自的工作職責，做到各行其是、各負其責，避免或減少因審計單位越位而引發(fā)審計風險。
（二）加強教育培訓
1.增強風險意識。系統(tǒng)地組織審計人員學習審計風險方面的理論知識，讓全體審計人員充分認識到，跟蹤審計是一項帶有風險與責任并重的工作，時刻對風險保持高度警惕,避免由于審計人員本身過失而帶來的審計風險。
2.通過系統(tǒng)培訓和學習，全面提升跟蹤審計人員的專業(yè)知識、技能，增加跟蹤審計的工作經驗、閱歷，在跟蹤審計過程中，盡量做到勤勉盡責，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,避免由于自身素質方面的原因帶來的審計風險。
（三）控制跟蹤效果
1.前移監(jiān)督關口,提高審計質量。在項目前期準備階段，嚴把立項關、招投標關和合同簽訂關，從源頭上監(jiān)督建設行為；在施工建設階段，做到逢變更簽證、隱蔽工程施工、主要材料進場必到，讓監(jiān)督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結合項目招投標文件、合同、簽證等對項目決算進行嚴格審核，進一步提高審計質量。
2.對跟蹤審計過程中發(fā)現的問題，及時與相關單位進行溝通、協調，提出可行的審計意見和建議。
3.在跟蹤項目分配上，要注意審計人員的獨立性，規(guī)避關聯關系和外界壓力方面的影響，盡量避免利益輸送行為的出現。
四、結束語
篇6
【關鍵詞】政府投資 跟蹤審計 優(yōu)化
全過程跟蹤審計，是指對政府投資項目從立項到完成各階段經營活動的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。跟蹤審計的方法在實際操作過程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認為對我國政府投資建設項目的跟蹤審計的問題可以做進一步探索，在審計發(fā)展模式上進一步優(yōu)化，以提高我國經濟總量增長的質量和經濟發(fā)展的效益。
一、我國政府投資項目跟蹤審計存在的問題
（一）跟蹤審計的審計重點不明確
目前我國政府投資建設項目跟蹤審計的審計重點不夠突出，審計人員審計目標不明確。政府投資項目種類豐富、數量繁多，既有重大基礎設施建設項目，又有關系民生工程建設項目等。政府投資建設項目跟蹤審計時間跨度長，涉及到項目的各個方面。當前沒有突出涉及重點，就無法提升審計質量，難以滿足跟蹤審計的高要求。其結果造成影響審計信譽，增加審計風險。在建設項目進行跟蹤審計的各階段，應根據跟蹤審計的實際情況，對項目的審計要主要抓重點，把握住審計構建點。
（二）竣工決算審計方式有待優(yōu)化
我國的政府投資項目審計都采用竣工決算審計方式，這是一種靜態(tài)的事后審計方式。本應對項目建設的全過程進行全程跟蹤，但由于審計機關審計力量不足，以及對前期決策階段和設計等階段缺乏專業(yè)知識，項目投資跟蹤審計未涉及到可行性分析、設計質量等的審計，導致跟蹤審計的介入時間點模糊。
（三）審計人員的業(yè)務能力亟需提高
政府投資跟蹤審計對審計人員的要求較高，審計人員不僅要具備審計專業(yè)知識，還要隨著工程建設進度進行跟蹤，具有較強的專業(yè)性和技術性，同時具備處理協調各個部門之間的復雜關系。但當前復合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計工作的要求。其亟需增強自身知識，滿足復合型人才的需要。
（四）政府投資項目跟蹤審計存在風險隱患
對于審計人員來說，由于項目管理權與審計監(jiān)督權界定不明確，審計人員存在投資項目跟蹤審計時的檢查風險。在投資項目跟蹤審計時，經常會在合同簽訂、采購物資價格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計人員現場確認，現場簽字。這導致審計人員參與了內部管理，違背了政府投資項目審計的初衷及目的，破壞了審計的獨立性原則。
二、我國政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化策
（一）著重跟蹤審計關鍵點
政府投資項目跟蹤審計要突出審計重點，應根據項目的施工進度，有計劃有步驟的分階段進行跟蹤審計。并且根據不同階段采用相對應的審計方法和手段，包括以下三個階段：
事前跟審計階段，首先檢查項目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計專項會議，確定審計內容、審計范圍，以及審計的方法和程序；最后進行審計分工，制定審計質量控制辦法，考察施工地點等。
事中跟蹤審計階段，審計人員在現場審計監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負責人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內容等。并檢查施工過程中采購的設備、材料物資的價格是否遵守合同。重點審查施工項目是否會在施工過程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。
事后跟蹤審計階段，本階段是決算審核階段。重點是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計單位是否及時報送竣工決算資料進行審計等。
（二）把握跟蹤審計的內容
對于政府投資項目，各級審計機關根據內容逐一控制：首先是招投標及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進行控制。其次是在控制過程中，及時收集資料和證據，一旦出現狀況，及時組織人員進行跟進，收集到的第一手資料進行備案管理，在跟蹤審計中，審計人員在合同簽訂前逐一檢查合同細節(jié)，比如合同價款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點注意設計變更，嚴格控制工程造價。審查工程變更理由，變更方案是否經過論證，工程造價是否增加。對設備、材料采購價格進行審查，嚴格控制成本。最后在項目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應的證據保存，及時向有關單位提出審計意見及改進建議
（三）提升審計人員的能力
審計人員能力的高低是決定完成審計目標，提高審計質量的關鍵。應當吸引復合型人才加入到審計大軍，尤其是特別是引進工程技術等其他專業(yè)人才，以滿足投資項目跟蹤審計的需要。審計人員在工作中應當學會不恥下問，善于學習，審計單位也應當創(chuàng)造條件讓單位審計人員能夠多的參與學習的機會。在具體措施上可以和相關高校聯合舉行培訓班，培訓有關固定資產、工程造價等和審計工作息息相關的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計人才。在單位內部，可以組織審計工作中遇到的問題的專題討論會或者研討會和案例分析會議，對這些問題重點分析，反思教訓，總結經驗，提出解決方案，對審計人員的理論水平和實踐經驗同時提高。
（四）防范跟蹤審計風險
審計人員在跟蹤審計的時候還需要格外注意潛在的風險，對于簽字更要格外謹慎。在審計過程中，審計人員參與全部的審計過程，也不可能參與每一道程序，不可能會把握住所有的細節(jié)，不該審計人員簽字認可的絕不簽字認可。例如，審計工作中，對于工程項目的審計，一些原始的審計數據丟失，但是施工單位會設計一些表格需要審計人員簽字，但是審計人員在這種情況下要格外的謹慎，因為丟失的數據涉及到最后的數據結算，審計人員沒有見證整個過程，所以審計人員沒有想過的證據材料核實原始數據，所以審計人員就不能簽字。審計人員在參與審計工作的時候，要保持審計工作的獨立性，在法定范圍內執(zhí)行審計工作，決不能參與到項目工程的管理工作中去，不參與到施工項目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯位。如果一旦參與到項目的管理工作中去，那么就難以履行獨立的審計責任，難以保證審計工作的獨立性。
參考文獻
篇7
關鍵詞：高校 跟蹤審計 基建工程管理 嵌入
中圖分類號：G647、F239.66 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-090-02
20世紀90年代以來，特別是1999年高校擴招后，我國高等教育發(fā)展進入了新的期。根據教育部統(tǒng)計，目前全國共有普通高等學校2305所。為適應在校生人數的增加及教學科研水平不斷提高的要求，政府和高校通過多種融資方式不斷加大高校基建投入，僅2009年新增產權建筑面積達33585461平方米，正在施工建筑面積38541668平方米{1}。近5年來普通高等教育基建支出占全國普通高等教育經費支出均在15%以上，每年基建支出總額近4000億元。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高國家財政性教育經費支出占國內生產總值比例，2012年達到4%?！比绾未_保高?；ㄍ顿Y合法、高效地使用，審計日益受到政府的重視，教育部2007年了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財［2007］29號），明確提出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計?！薄秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》同時提出，“加強經費管理，強化重大項目建設和經費使用全過程審計，確保經費使用規(guī)范、安全、有效。”應該說高?；üこ谈檶徲嬕殉蔀榻鉀Q基建投資動態(tài)監(jiān)管和評估的行之有效的內控方式。
一、跟蹤審計的概念及分類
跟蹤審計又稱為實時審計、同步審計，目前理論界對其定義尚未形成一致看法，根據相關研究成果并結合基建工程跟蹤審計內容，基本可定義為：跟蹤審計是審計部門以國家的法律、法規(guī)為依據，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算部分階段或全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關利益者的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益{2}。它是一項集咨詢、監(jiān)督、評價、管理于一體的新型審計方法，是對建設工程項目管理過程和結果所實施的一種全程的、動態(tài)的、有效的經濟控制和廉政風險防范機制。
按照跟蹤審計的時間跨度可分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計，階段性跟蹤審計是根據需要對基建工程某個或幾個階段進行跟蹤，階段性跟蹤審計延伸至基建工程項目的整個過程即轉變?yōu)槿^程跟蹤審計。按跟蹤審計強度可為駐場審計、環(huán)節(jié)審計和分期審計。駐場審計是審計機構在項目建設現場全天候進行的審計；環(huán)節(jié)審計是根據項目建設過程的具體情況確定出重點環(huán)節(jié)有針對性地開展跟蹤審計；分期審計是指審計機構在項目建設期間定期或不定期地進入項目建設現場開展跟蹤審計。以上跟蹤審計模式的選擇可根據基建項目規(guī)模、建設周期、投資額度及審計部門的工作重點和審計力量配置情況確定。
二、高?；üこ谈檶徲媽嵺`存在問題
基于高校自身特點和行業(yè)規(guī)律以及內部職能部門管理能力不同，目前我國高?；ü芾矸譃橐韵滤姆N模式：即項目管理公司參與模式、校方項目部項目管理模式、施工總承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根據政府制定的代建管理辦法規(guī)定由政府主管部門委托進行稽查審計外，其它三種模式均由高校作為項目主體進行管理。近年來，許多高校在基建工程跟蹤審計方面進行了探索和實踐，特別是校內基建管理力量較弱的高校，希望通過引入跟蹤審計加強基建工程管理控制力度，取得了有益的經驗，也暴露出不少問題，具體表現在以下幾個方面：
1.跟蹤審計的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不夠完善。跟蹤審計是一種全新的基建工程內控方式，各層面都還處在探索階段，相關法律法規(guī)的制定沒有跟上跟蹤審計工作實踐，部分進行跟蹤審計的高校雖然針對性地制定了有關的內部規(guī)章，但內容較籠統(tǒng)，可操作性不足，致使審計部門和人員在實際工作中缺乏法律依據和操作指導，工作難以深入展開。
2.學校各方面對跟蹤審計的認識不足。跟蹤審計涉及到基建工程建設管理的全過程，必須得到學校領導的支持和基建管理部門的配合。傳統(tǒng)觀念認為審計就是“專挑毛病”，基建工程管理是基建職能部門職責，況且一定規(guī)模以上的項目都要施行工程監(jiān)理制度，審計部門工程管理專業(yè)性不強，跟蹤審計介入會影響工程管理順利實現。即使在審計部門內部也存在認識不足，部分審計人員將審計工作凌駕于管理部門之上，要求管理過程必須由審計部門確認方能實施，使審計部門與工程管理機構直接對立起來，因此，在實際工作中往往存在建設管理部門不理解、不配合的情況，使跟蹤審計工作受阻。
3.跟蹤審計力量不足，審計目標難以實現。高校內部審計機構設置源于學校內部財務和經濟責任審計，缺乏具備工程管理和專業(yè)知識的審計人員配備，難以適應基建工程跟蹤審計的需要，面對如此繁重的審計任務、如此詳細的審計內容、如此長期的審計過程，或無從入手，失于控制，或事無巨細，疲于應付，不能及時適時找到工程管理各階段關鍵環(huán)節(jié)的嵌入點，缺乏應對復雜問題的協調溝通處理能力，加大了審計風險。同時在選擇社會審計單位時，如不能全面考查審計單位的資質、信譽和審計人員業(yè)務水平，會降低審計質量，使預期的跟蹤審計目標難以實現。如何實現高校跟蹤審計與基建工程管理的良好嵌入，是高校跟蹤審計工作的亟待解決的問題。
三、實現高校跟蹤審計與基建工程管理有效嵌入的途徑
（一）跟蹤審計的嵌入原則
1.獨立性原則：跟蹤審計是審計單位獨立于基建項目各管理單位對項目實施全過程的監(jiān)督、評價活動，在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理，審計單位和人員要堅持把獨立性放在重中之重的位置，嚴格履行法定職責，明確審計工作程序和任務。
2.效益性原則：效益性是跟蹤審計的目標之一，基建項目建設過程復雜、涉及專業(yè)和單位眾多、專業(yè)性強，無論是審計部門還是引入社會中介機構，都存在如何整合資源，最大限度實現審計效益的問題。為此，在現有的審計資源下，利用成本效益原則，在跟蹤審計項目選擇、審計方式及方法上必須量力而行，突出重點，提高效率。對于資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)及審計風險大的基建項目，不應采取跟蹤審計。
3.規(guī)范性原則：跟蹤審計要健康運行，必須逐步納入法制化、規(guī)范化軌道，在熟悉貫徹相關審計法律法規(guī)的同時，不斷根據跟蹤審計實踐總結完善目標與責任、項目選擇依據、信息等相關規(guī)章制度，建立科學合理的審計流程和審計質量控制、評價體系，使跟蹤審計工作開展有法可依、有章可循、有的放失，提高審計科學化水平。
（二）跟蹤審計的嵌入方式
根據建設項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，跟蹤審計通常采用點式和線式兩種嵌入方式。
1.點式嵌入方式：也稱松散型嵌入跟蹤審計，是對建設規(guī)模小、投資少、項目內容單一、工程造價明確的小型工程的關鍵節(jié)點的工作內容進行重點介入跟蹤審計并及時提出審計意見，通常適用于中、小型基建及修繕項目，由高校內部審計部門實施。
2.線式嵌入方式：也稱緊密型嵌入跟蹤審計，即對重大建設項目的全過程技術經濟活動以及參與單位相關經濟行為進行實時介入，全面的審計監(jiān)督，出具審核意見。一般在發(fā)改委立項的主體工程項目和主要由國家財政撥款及項目投資總額較大、對資金控制要求非常嚴格的項目應列入此范圍。在實施中根據嵌入的階段線長度不同分為：
（1）全過程跟蹤嵌入：對應全過程跟蹤審計運行模式，由審計機構跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目決策階段(項目立項及可行性研究)就介入，延續(xù)到設計、招投標、合同簽訂、工程施工、竣工驗收直至項目竣工決算的整個過程的各個環(huán)節(jié)。這種嵌入方式要求審計機構針對各階段的工作特點投入較多各類專業(yè)人員，同時對組成人員的專業(yè)知識和能力水平提出了較高的要求。
（2）階段性過程跟蹤嵌入：對應階段性跟蹤審計運行模式，由審計機構根據對項目監(jiān)督重點要求，有針對性地選擇一個或幾個建設階段介入審計。比如：①從施工階段介入至工程竣工驗收，這是目前高校跟蹤審計的主要嵌入方式，重點跟蹤項目建設實施中合同履行即“三控兩管一協調”的執(zhí)行情況。隨著跟蹤審計的不斷延伸，階段性跟蹤嵌入方式逐步深入。②從招投標階段開始介入，招標文件和合同是全面表述項目招標人實質性需求的法律性文件，對確定合同價、明確合同各方權力、義務和責任起著決定性作用，審計重點是對招標文件和合同重要條款和關鍵內容的嚴謹性把握、監(jiān)督。目前高校延伸開展線式嵌入跟蹤審計的項目，通常從招投標階段開始介入。③從設計階段開始介入，根據項目建設各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關系及相關統(tǒng)計資料顯示，設計階段對工程造價的影響程度可達75%以上，因此重點加強對設計階段工程造價審計介入是十分必要的。
以上嵌入方式的選擇要依跟蹤審計的對象情況具體確定，合理選
擇嵌入方式可以達到事半功倍的效果。
（三）跟蹤審計的嵌入環(huán)節(jié)
基本建設程序將項目建設分為：決策階段、設計階段、建設準備階段、施工與竣工驗收階段、竣工決算階段{3}。在制定跟蹤審計實施方案時，要緊緊圍繞政府投資項目建設目標來開展審計工作，加強對各建設目標分析和評價，抓住建設項目各階段的嵌入環(huán)節(jié)和關鍵點，做好各建設目標的平衡與優(yōu)化{4}。
1.決策階段的審計。決策階段對建設項目造價及建成后的效益有著決定性的影響，因此教育主管部門及發(fā)改委等行政審批部門不斷加強了對項目審批的深化和細化，鑒于現行法律法規(guī)未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權力，此階段著重審查：學校重大事項決策體系的建立及實際落實的監(jiān)督、立項決策是否進行了論證，是否符合學校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃。同時可與建設管理部門一起做好經濟指標分析，從而為領導決策提供建議。
2.設計階段的審計。設計階段是控制工程投資的關鍵環(huán)節(jié)，重點包括設計招投標程序、設計任務書的內容、設計深度和設計質量是否符合決策目標，設計概算編制的準確性、合規(guī)性及可控性。
3.建設準備階段審計。建設準備階段包含工程招投標與合同簽訂。招投標過程是通過市場競爭確定建設工程價格的過程，要重點審計招標程序是否合規(guī)，招標文件對工程范圍、工期、質量與驗收標準、報價原則及變更結算調整方法要求是否明確表達，工程量清單及招標控制價編制是否完整、準確，合同文件與招標文件、投標文件三者是否統(tǒng)一，合同中對工程質量、工期、及各方責權利等關鍵內容表達是否明確、嚴謹。
4.施工與竣工驗收階段的審計。施工階段是投資控制的重要階段。主要審計內容有：施工組織合規(guī)性和合同進度相符性監(jiān)控、工程質量體系完整有效性及同設計要求相符性監(jiān)控、隱蔽工程真實性監(jiān)控、材料價格與市場價格關聯性監(jiān)控、現場變更簽證合理有效性監(jiān)控、資金撥付程序規(guī)范性和與工程進度一致性監(jiān)控六大節(jié)點。
5.竣工決算階段審計?？⒐Q算階段審計是合理確定工程造價和實現建設項目管理目標的關鍵環(huán)節(jié)。主要對工程量計算的準確性、清單（定額）套用的正確性、工程取費的合規(guī)性及材料價差調整的合理性監(jiān)控點進行控制{5}。
（四）跟蹤審計嵌入風險防范
基建工程跟蹤審計是高校內部審計的一個重要的方式和發(fā)展方向，要確保跟蹤審計目標實現,必須從以下幾個方面入手防范跟蹤審計嵌入風險。
1.制定跟蹤審計規(guī)定，完善高?；üこ谈檶徲媰瓤刂贫取！秶覍徲嫽緶蕜t》及相關行業(yè)審計規(guī)定是開展工程審計工作的依據，但尚未針對性地制定跟蹤審計職業(yè)規(guī)范和質量控制體系，只有通過法律法規(guī)形式把跟蹤審計確定下來，才能使跟蹤審計有法可依。同時高校內部應積極探索和總結跟蹤審計實踐成果，依法建立一套適合本校且行之有效的內控制度和基建工程跟蹤審計的配套操作規(guī)程，用以指導和規(guī)范跟蹤審計行為，明確跟蹤審計各方責任，監(jiān)督如合同審簽制度、工程變更簽證權限制度等內控制度的落實，及時解決審計過程中存在的問題，使跟蹤審計工作有的放矢，有章可循，確保審計計劃順利實施。
2.加強高校內審力量，合理利用社會審計資源。做好高?；üこ谈檶徲嫻ぷ?，首先要得到校領導的高度重視和大力支持，同時建立一支思想過硬、業(yè)務精通、高效廉潔的內部審計隊伍是跟蹤審計有效實施的重要基礎。針對政策性強、業(yè)務量大、涉及面廣、專業(yè)性強的跟蹤審計工作，要著重充實高校內部基建工程審計隊伍，適當引進有實際管理經驗、懂施工技術的工程技術人員到跟蹤審計隊伍中來，加強審計人員執(zhí)業(yè)素質培養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓，立足現有條件，不斷提高跟蹤審計實踐水平和審計效果。在充分發(fā)揮校內審計部門作用的基礎上，合理利用社會審計資源，通過招標方式選擇技術力量強、信譽好的社會審計機構，制定周密的跟蹤審計實施方案，更有效地加強跟蹤審計管理，擴大跟蹤審計的覆蓋面，是解決短期內審計人員專業(yè)知識和經驗不足，降低審計風險，確保審計質量，及時有效開展跟蹤審計工作的有效途徑。
3.高?；▽徲嬕吕砟睿瑴蚀_定位，合理嵌入。首先，做好跟蹤審計工作，審計部門要樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”的理念。努力做到“兩個轉變”，即：實現傳統(tǒng)的查錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉變，從揭示和查處違紀問題到實現預防為免疫系統(tǒng)轉變{6}。其次，要把握審計監(jiān)督的定位。要堅持審計獨立性原則，跟蹤審計是一種過程監(jiān)督，是以堵塞項目建設漏洞，完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設的過程，而不是作為建設管理部門行使職能。要嚴格恪守《審計法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位；提高服務意識，在跟蹤審計過程中建立與被審計單位之間和諧的審計關系，發(fā)現問題應及時與項目建設單位取得聯系并書面反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作，在堅持原則的前提下，通過充分溝通、協調和意見交換，使問題得到依法解決；對于出現的新情況、新問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進相關部門健全制度；合理定位跟蹤審計嵌入深度和嵌入時間，把全天候地跟蹤審計變?yōu)椤爸攸c關鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤審計，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益。
通過高?；üこ谈檶徲嬘行度胙芯亢蛯嵺`，加強高校跟蹤審計驗收交流，將使跟蹤審計在高?；üこ坦芾肀O(jiān)督中發(fā)揮更大的效益。
注釋：
{1}教育部.2009年教育統(tǒng)計數據
{2}周和生.新清單計價模式下建設項目全過程跟蹤審計［Z］.北京：北京金馬威工程咨詢有限公司，2008
{3}關柯，王寶仁，叢培經.建筑工程經濟與企業(yè)管理［M］.北京：中國建筑工業(yè)出版社，2000
{4}丁立仁，景東華.跟蹤審計研究［R］.北京：審計署審計科研所，2010
{5}李慶紅.試析高校建設工程跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制［J］.當代經濟,2010（4）
篇8
【關鍵詞】政府投資項目；全過程跟蹤審計
近年來，政府投資項目的跟蹤審計工作尤其是全過程跟蹤審計工作已經成為審計工作的重點，引起了社會各界的關注。而要做好資金的監(jiān)管工作，僅僅靠事后去審計資金的使用是否合理是遠遠不夠的，著眼點還應放在對建設項目實施全過程跟蹤審計，及時發(fā)現問題、及時建議糾正，因此在現實條件下如何做好政府投資項目跟蹤審計工作應是目前審計研究工作的重點。
所謂政府投資項目，是指以政府財政性資金為投資主體的項目，主要包括以財政預算資金、政府專項資金、政府債務資金、政府專項補助資金為主要來源的項目；政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優(yōu)惠政策的公共、公益性項目；接受使用社會捐贈，包括接受外商或者私人捐贈并委托政府部門實施管理的公益性項目。
政府投資項目全過程跟蹤審計正是針對政府投資項目建設周期的各個階段展開的審計工作。雖然從理論上講，全過程跟蹤審計應當是針對建設項目的全部建設階段開展的跟蹤審計工作，但我國目前對于前兩個階段即項目建議書階段和可行性研究階段執(zhí)行的是行政審批制度，目前的跟蹤審計工作主要是指項目實施階段全過程跟蹤審計，包括對設計方案技術經濟性的審核；對招標文件、工程量清單、招標控制價、施工合同的審核；對工程變更、簽證的審核及工程決算的審計；遇有拆遷情況時對拆遷資金使用的審計；對實施階段中建設方管理工作的監(jiān)督。
目前各地的審計機關在政府投資項目跟蹤審計工作中進行了一些有益的探索，但從總體來說還存在一些問題。
1 如何把握跟蹤審計的“度”
政府投資項目的跟蹤審計，要求審計人員介入項目建設的各個環(huán)節(jié)采集資料，提出審計建議，幫助建設單位糾正和改進工作。由于日常和建設單位管理人員的頻繁接觸，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中，產生跟蹤審計服務功能強化、監(jiān)督功能弱化的現象。
比如說，關于現場簽證問題，國家已經明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在有跟蹤審計的情況下，往往會先去征詢跟蹤審計人員的意見后再行簽證。甚至于建設單位管理人員更多的依靠跟蹤審計人員對現場簽證先進行審核，從而減小自己的管理風險。如果審計人員不能時時刻刻明確自身的職責，參與到建設項目的管理工作中，不但加大了審計風險，也不利于建設方管理水平的提高，甚至造成部分建設單位養(yǎng)成依賴思想。
2 如何選擇跟蹤審計時間介入點及工作深度
工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而目前對于跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，故而審計機關在選擇跟蹤審計項目的介入點時往往也處于兩難的境地。一方面，建設項目何時介入跟蹤審計工作要看建設單位及其主管部門的意見，另一方面，如果所有項目都做全過程跟蹤審計項目的話，又面臨著管得太細、人員不足、成本增加的問題。
3 跟蹤審計專業(yè)力量有限
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前廣大人民和各級領導對審計期望越來越高情況下，更多的項目加入到跟蹤審計的方式中來，更加反映出審計力量有限的情況。面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長期的審計過程，如果審計力量不足，審計風險必然增大。
4 對于招標階段的審計工作較弱。
目前的跟蹤審計模式中，大部分的項目是在建設方與施工方簽訂施工合同后，審計人員才進場開始跟蹤審計工作。此時，審計人員對招標文件、投標文件、施工合同條款進行研究，經常會發(fā)現其中部分的約定不完善或不完全符合國家政策的要求，但往往由于招投標過程已完成，雙方已形成有效的合同關系，而難以對其中不完善的部分進行修改，給施工過程中的跟蹤審計工作增加了難度，也給工程竣工后的結算審計工作留下了隱患。
針對以上問題，筆者認為可以從以下幾個方面解決：
4.1 制訂跟蹤審計工程流程，規(guī)范各方行為。
對針對建設方管理力量薄弱的問題，不能一味的服務、遷就而要通過制訂審計流程的方式，讓建設方的管理人員各司其職，提高管理水平。
4.2 加強跟蹤審計計劃性，分類審計，突出重點
針對建設項目多而審計力量有限的矛盾，積極組織審前的調查，在審前調查的基礎上根據項目的規(guī)模、重點、周期及力量投入等因素分類實施，重大項目派專人長駐現場“貼身”跟蹤、一般項目關鍵節(jié)點適時跟蹤、特殊項目聯合內審、社審組合跟蹤、其余項目則實施竣工決算審計，以實現審計資源合理配置。
4.3 規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備
在目前政府審計工作中，審計機關因自身的審計力量有限，越來越多的要借助社會專業(yè)咨詢企業(yè)來進行協審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務重的特性，更需要專業(yè)咨詢機構的參與。而對于要追求經濟效益的社會專業(yè)咨詢企業(yè)來說，必然要根據收入的情況安排參加跟蹤審計的人員，如果收費標準偏低就會影響其參加跟蹤審計工作的積極性，并可能進一步影響審計工作的質量。
所以規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要，規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機關才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務，易溝通等優(yōu)勢，結合社會中介機構專業(yè)人才儲備較好、專業(yè)相對力量較強的優(yōu)點，相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。
5 強調招標文件的充分審核：
由于招標文件、工程量清單的重要性，認為在跟蹤審計工作開始的時候就要向被審計單位明確提出要對招標文件、工程量清單進行審計，并且約定具體的審計周期，以便建設方在安排招投標工作時予以考慮，保證審計人員有足夠的時間對文件進行審核。
參考文獻：
篇9
1 全過程跟蹤審計的特點和控制原則
1.1 全過程跟蹤審計的特點
我國社會主義經濟建設的快速發(fā)展加快了國內土建工程建設的步伐，工程建設投資項目逐漸成為推動市場經濟增長的主要因素之一，建筑工程審計部門通過采用全新的全過程跟蹤審計法，極大地提高了建筑企業(yè)的經濟效益。所謂的全過程跟蹤審計，是指對工程項目開展過程中的各階段進行事前、事中和事后控制，選擇全程跟蹤的方式對建設項目的實際效益進行審計。它與傳統(tǒng)的竣工結算審計相比，不僅具有高效性，還具有經濟適應性。下面將對這兩者之間的不同之處進行詳細的論述。
1.1.1 使用方式不同
傳統(tǒng)竣工結算審計的性質屬于報送審計，通常是在土建工程竣工，結算資料送達審計部門之后再進行核算。在此期間，核算人員很少去建設施工現場，除非在核算過程中發(fā)現疑點，為了獲得有效證據才去施工現場勘查。而全過程跟蹤審計則是根據施工建設的進度就地審核，其工作場所為施工現場。
1.1.2 內容形式不同
傳統(tǒng)的竣工結算審計主要是依照土建工程項目雙方簽訂的施工合同和相關法律規(guī)定，對工程完成后遞交的資料進行審計。而全過程跟蹤審計則是對土建工程建設項目的各個環(huán)節(jié)、全過程和遞交的有關資料進行審計，其審計內容遠遠多于傳統(tǒng)的審計。全面性和全程性是全過程跟蹤審計的主要特點。
1.1.3 發(fā)揮的作用不同
在整個土建工程項目建設過程中，傳統(tǒng)審計的時間相對較晚，很難及時發(fā)現施工建設過程中存在的問題，可以說，對整個工程建設單位的施工缺乏實際意義。而全過程跟蹤審計能夠將工程造價控制在最低范圍內，能夠有效地避免資源浪費和施工質量等問題。全過程跟蹤審計對工程建設的制約性和促進性是完整的，且獲得的成果也是多元化的。
1.1.4 時間和次數不同
全過程跟蹤審計依照工程建設的全過程合理規(guī)劃各建設階段，同時，對每個建設階段進行事前、事中和事后控制，將審計工作從工程竣工提到工程建設的全過程。由此可以看出，全過程跟蹤審計時間要遠遠先于傳統(tǒng)的竣工結算審計，審計次數也要遠遠多于傳統(tǒng)的審計。
1.2 全過程跟蹤審計的控制原則
1.2.1 服從、服務于項目的總體目標
土建工程建設項目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內，并且在工程建設項目開展時，審計人員要深入施工建設現場。一般來講，土建工程建設項目的目標主要為工程項目建設的投資、工程建設的總體質量和工程施工的實際進度，每個環(huán)節(jié)都是整個施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關系，及時做好項目建設目標的優(yōu)化和平衡。
1.2.2 實行投資控制的原則
土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循審計服務于投資控制的原則。同時，對工程建設項目的全程進行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設的質量等，爭取用最低的造價建造出最高質量的工程項目。
1.2.3 操作的重點
全過程跟蹤審計操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設前期、中期和后期。其中，工程建設前期的內容為項目立項、項目圖紙設計和合同簽訂等，對這幾項工作進行重點審查是為了控制無質量保證的建設單位中標;工程建設中期的審計難度較大，主要是對細節(jié)進行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度;工程建設后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質相同。
1.2.4 采取主動控制的原則
傳統(tǒng)性質的跟蹤審計工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現施工過程中存在的問題，容易出現浪費和施工質量問題，且被動性較強，獲得的信息時效性差，與最后的預期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變?yōu)橹鲃涌刂?，采取提前預防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經濟損失。
2 全過程跟蹤審計的優(yōu)點
2.1 采取事前、事中、事后相結合的方式
傳統(tǒng)的審計工作不能詳細地記錄工程施工過程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案;而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時效性，能夠將施工方出現的矛盾糾紛問題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準備工作。
2.2 縮短施工時間，提高施工效率
審計人員在土建工程施工現場與建設方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實測完成后，便能夠估算出施工數據，縮短了傳統(tǒng)性質的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進而加快了結算、審核的速度。
2.3 審計方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯討B(tài)控制
傳統(tǒng)審計工作面臨的主要難題是不能及時發(fā)現工程各施工工序中產生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點地進行動態(tài)審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內處理大量數據資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態(tài)化地監(jiān)督施工的各個方面。
3 全過程跟蹤審計工作存在的問題
3.1 審計人員不能合理把握審計深度
全過程跟蹤審計的目標定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項目建設漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進入施工場地，同監(jiān)理方、建設方和施工方互通信息，參與建設階段的關鍵環(huán)節(jié)。但審計人員的主要任務是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無法及時發(fā)現項目建設中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實際工作過程中，建設方和監(jiān)理方首先向審計人員表態(tài)后才會簽證。這種情況很容易導致各方出現利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權利均衡體制，導致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進而無法合理地把握審計深度。
3.2 對審計工作的認識存在偏差
現階段，全過程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會造成兩種劣性后果：①審計機構與建設單位簽訂審計合同時，只注重收費項目，對于審計工作的具體內容、人員以及方法等并不作詳細規(guī)定;②因費用問題，很容易造成跟蹤審計機構降低服務質量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰(zhàn)。
3.3 跟蹤審計工作內外環(huán)境需要優(yōu)化
當前，國內跟蹤審計工作還處在不斷探索、實踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內部審計，權威性和強制性較差，加之沒有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設項目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過程跟蹤審計工作的內外環(huán)境逐漸成為工程建設項目過程中首要解決的問題。為此，國家相關部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經費投入力度。
4 加強全過程跟蹤審計工作的建議
4.1 明確內部咨詢和管理之間的關系
審計人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計人員應定位好自身的角色，不涉入建設、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：強化工程施工建設的質量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本;不斷提高工程造價審核的效率和質量;將工作重點放在工程建設的質量指標、程序規(guī)范和職責條例上;深入探究審核工作在精神層面的價值體現，維護審計人員自身的獨立性。
4.2 應用現代化信息技術
將現代化信息技術應用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：利用現代化信息技術能夠有效進行數據的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉;利用信息技術可以輔助工作人員對造價進行審核，利用各區(qū)域工程造價信息網及時更新數據資料，提高工程造價的時效性。
4.3 不斷優(yōu)化審計工作的內外環(huán)境
優(yōu)化審計部門的內部環(huán)境需要內部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業(yè)道德觀，營造良好的內部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計工作開展的公正性，加強自身的管理。優(yōu)化審計部門的外部環(huán)境需要做到兩點：不斷協調建設方、施工方和監(jiān)理方之間的關系;努力獲得上級部門的關注，從而獲得經濟支持。
篇10
關鍵詞：工程項目；效益審計
近年來，隨著建筑業(yè)，特別是房地產行業(yè)的發(fā)展，建筑工程項目方面的資金越來越大。為加強項目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業(yè)都對工程造價進行了全過程審計，由原事后審計改為全過程跟蹤審計。
一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法
在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發(fā)現的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質量和效果。
（一）統(tǒng)一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統(tǒng)一全過程跟蹤審計工作指導思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學習和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎。
（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準備工作。在組織內審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發(fā)揮全體內審人員的積極性和創(chuàng)造性。內審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經集團公司審計監(jiān)督委員會討論通過并經主要領導批準后執(zhí)行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規(guī)范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構選擇辦法，審計費用結算及支付方式，組織、協調和監(jiān)督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質量。
（三）精選中介，提高審計工作執(zhí)行力。根據審計工作方案，委托招標機構對工程跟蹤、決算審計進行公開招標。招標文件經招標機構、審計部共同修改，確認后對外公開。
（四）關注過程，確保全過程跟蹤審計質量。全過程跟蹤審計的關鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設計、施工和設備招投標過程，參加有關業(yè)務會議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機構委派具有相應資質和從業(yè)經驗的審計人員駐點工程現場；根據工程進展情況及時更換具有相應資質的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現場，檢查現場審計情況；審計人員每月向法規(guī)審計部書面報告審計情況。檢查結果和書面報告等作為對中介機構審計費用支付依據之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構的依據。加強審計組織、協調和監(jiān)督，保證審計質量，控制審計風險，確保編制審計報告質量。
（五）溝通協調，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協調一致，交流各自的工作經驗和體會，相互學習，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領導匯報，請求解決；及時傳遞相關信息，請業(yè)務部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結束后，要求施工單位或業(yè)務單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結束項目審計工作。
二、建筑工程項目中全過程審計的重要內容
1、工程收入確認的審計
根據建設合同會計準則的規(guī)定，如果建設合同的結果能夠可靠地計算，應根據完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設合同會計準則的要求計算收入，具體表現在：
（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，
（2）建設單位或業(yè)住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。
（3）與建設單位或業(yè)主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。
2、工程成本確認的審計。
建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經濟活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。
3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規(guī)操作而導致安全質量事故的發(fā)生造成經濟損失。
三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經驗總結
1、領導重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領導的高度重視，主要領導親自審批審計工作方案，并明確紀律，提出具體要求，及時協調解決審計過程中發(fā)現的問題。領導對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。
2、取得全過程跟蹤審計工作支持是堅持依法審計、客觀公正的原則。全過程跟蹤審計的依據是相關法規(guī)、招投標文件、合同協議、工程聯系單等。在全過程跟蹤審計工作中，堅持“一個標準”、“一把尺子”、“一個態(tài)度”，對事不對人，沒有親疏之分，頂住各種壓力和阻力，就能得到領導和施工單位的理解、支持和信任。
