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篇1

【關(guān)鍵詞】財稅法課程；特殊性；改革對策

【正文】

一、財稅法課程的特殊性分析

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個性特點。

1．財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學(xué)的話語，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個被設(shè)計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。因而，財經(jīng)學(xué)校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

當(dāng)然，財經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對經(jīng)濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財經(jīng)學(xué)校財經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財稅法課程的教學(xué)過程中，其進(jìn)度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟法

學(xué)專業(yè)的本科生在財稅法教學(xué)過程中，并不能因為在校園踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計劃的設(shè)計與課程的科學(xué)合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財稅法意識形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的理論與實踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場經(jīng)濟的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長的進(jìn)化歷程所構(gòu)建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國法律實際上或者可以不受財政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對權(quán)利保護的政治現(xiàn)實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計，不可能因為重復(fù)千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟學(xué)思維方式和計算的技術(shù)技巧等方面的強化訓(xùn)練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對財稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務(wù)性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補，財稅法的教學(xué)才能躍上一個新的臺階，而不論是財經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財稅法本科教學(xué)平臺的市場定位

相同的財稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對財稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場經(jīng)濟的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對策。

財稅法本科教學(xué)平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴(yán)重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規(guī)則的法治經(jīng)濟之路，而不能讓傳統(tǒng)意識形態(tài)成為經(jīng)濟、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實務(wù)上應(yīng)盡可能擴展眼界，多了解別國的經(jīng)驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發(fā)揚光大的廣闊的未來前景?？v使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識人才的儲備，而且，法治經(jīng)濟對這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治的進(jìn)步而不斷增強，因而，財稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國財稅法之效力及于本國疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實質(zhì)性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財稅法知識結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達(dá)到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設(shè)財稅法課程的專業(yè)教學(xué)計劃的設(shè)計，無疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國加入WTO意味著其規(guī)則對國內(nèi)各主體具有約束力，國內(nèi)不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經(jīng)濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國內(nèi)的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務(wù)主體的納稅人意識呢?

三、財稅法本科教學(xué)改革的對策

綜觀財稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認(rèn)為：要培養(yǎng)既有一定財稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運用財稅法技術(shù)技巧的實務(wù)人才，財稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對策。

1．財稅法所涵蓋的知識結(jié)構(gòu)。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國家向企業(yè)、集體或個人征收的貨幣或?qū)嵨?，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標(biāo)，這個量化指標(biāo)無疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識結(jié)構(gòu)中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規(guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學(xué)照本宣科是對學(xué)生隱性知識結(jié)構(gòu)失衡缺乏認(rèn)知的表現(xiàn)，這意味著財稅法本科教學(xué)的起點，就應(yīng)針對不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長補短，強化應(yīng)對其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計劃設(shè)計，適當(dāng)增加其輔助課程、課時、教學(xué)和實踐環(huán)節(jié)，以達(dá)致“扭虧為盈”的知識結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財稅法課程的教學(xué)長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準(zhǔn)的法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)知識結(jié)構(gòu)，而國內(nèi)長期缺乏基于財稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實際上，不論是財經(jīng)類大學(xué)的財經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財會專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門法學(xué)方面的專門訓(xùn)練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟學(xué)及財稅知識的短缺問題。現(xiàn)有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財稅法專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)兼具的專門人才，而且還應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)實務(wù)部門培訓(xùn)師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現(xiàn)有財稅法教師知識結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼?zhèn)?、年齡、層次結(jié)構(gòu)合理的獨立的力量，以適應(yīng)市場經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。

3．財稅法教學(xué)潛在的要求是財稅經(jīng)濟知識與法學(xué)知識的架構(gòu)，而實際上不同類別的跨學(xué)科知識領(lǐng)域的進(jìn)入是存在壁壘的。筆者認(rèn)為，進(jìn)入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業(yè)知識的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學(xué)科的思維方式存在著差異，因而財稅法本科階段，財稅經(jīng)濟知識和稅法學(xué)知識的齊頭并進(jìn)是至關(guān)重要的。然而，眼下并沒有給予財稅法專業(yè)應(yīng)有的重要地位，兩個不同專業(yè)學(xué)科的知識體系不能融會貫通自成體系，致使專業(yè)性較強的人才需求只能通過拾遺補缺或嫁接來滿足，所以，建議規(guī)范就業(yè)渠道，創(chuàng)設(shè)財稅法學(xué)(本科)專業(yè)，以有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。

4．盡管擁有法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)專業(yè)知識至關(guān)重要、缺一不可，但社會實踐環(huán)節(jié)也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊會計師、評估師、注冊稅務(wù)師、證券期貨業(yè)務(wù)高級管理人員、各類大中小型企業(yè)財務(wù)經(jīng)理等進(jìn)行培訓(xùn)、接觸和互動交流，想必會受益匪淺。實務(wù)部門業(yè)務(wù)人員將會將實踐中遇到的大量疑難問題拋置于講壇之上，使人不得不在錯綜復(fù)雜的問題之中穿梭，不厭其煩地梳理問題之中的線索，在潛移默化中增長見識，于苦苦覓思中尋求問題解。有鑒于此，建議學(xué)習(xí)財稅法切忌紙上談兵，一定要深入實踐，學(xué)校開設(shè)財稅法課程有必要安排實習(xí)，例如，到事務(wù)所、稅務(wù)機關(guān)或企業(yè)等進(jìn)行調(diào)查研究。只有這樣，高校本科財稅法教學(xué)才能為社會推出合格的應(yīng)用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權(quán)利的成本——為什么自由依賴于稅[MI．畢竟悅譯．北京；北京大學(xué)出版杜，2004．

篇2

甲 方(聘請單位)：

乙 方(受聘單位)：

甲方因業(yè)務(wù)需要，特聘請乙方之律師擔(dān)任常年稅務(wù)顧問。經(jīng)雙方協(xié)商訂立下列條款，共同遵照執(zhí)行。

一、乙方接受甲方的聘請，指派稅務(wù)律師 擔(dān)任甲方的常年稅務(wù)顧問。

二、稅務(wù)顧問的工作范圍和職責(zé)：

(一) 日常顧問服務(wù)

1、財稅法及相關(guān)法律、法規(guī)信息的咨詢;

2、稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的指導(dǎo);

3、指導(dǎo)合同涉稅條款的訂立，修改、審定合同;

4、指導(dǎo)涉稅法律文書制作，修改、審定涉稅法律文書;

5、協(xié)助企業(yè)對其員工進(jìn)行財稅法律培訓(xùn);

6、根據(jù)授權(quán)，在媒體發(fā)表律師聲明，針對特定對象發(fā)表律師函告。

(二)專項顧問服務(wù)

1、刑事案件、民事爭議、行政爭議;

2、協(xié)助及指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收健康檢查，就特定問題、特定項目出具法律咨詢意見書、合法性論證分析報告;

3、代表企業(yè)參與涉稅談判;

4、制定稅收籌劃方案，輔導(dǎo)方案實施;

5、參與制定年度納稅計劃、健全內(nèi)部管理制度、建立風(fēng)險防范系統(tǒng)。

三、甲方就上述“專項顧問服務(wù)”事項委托乙方，應(yīng)另行辦理委托手續(xù)，乙方按顧問標(biāo)準(zhǔn)收取費用(標(biāo)準(zhǔn)價八折優(yōu)惠)。

四、乙方律師在履行稅務(wù)顧問職責(zé)時，甲方應(yīng)給予方便，配合工作，提供有關(guān)資料等。

五、乙方律師因履行稅務(wù)顧問職責(zé)以及為甲方辦理其他事務(wù)所必須支出的調(diào)查費用以及合理的交通、食宿、差旅等費用，由甲方承擔(dān)。

六、雙方對其依本協(xié)議履行義務(wù)時所獲得的對方的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受時間限制而持續(xù)有效。

七、甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商確定，乙方律師受聘擔(dān)任甲方常年稅務(wù)顧問的收費標(biāo)準(zhǔn)為：全年每一工作周顧問時間標(biāo)準(zhǔn)為 小時(不含專項顧問時間)，每年顧問費為人民幣 元，于每一顧問年度開始之日起三日內(nèi)支付。起始顧問年度自簽約之日起算。

每一顧問年度屆滿，如一方要求終止本協(xié)議，須于一個月之前以書面形式通知對方。

八、本協(xié)議未盡事宜，甲、乙雙方可另行協(xié)商。

九、本協(xié)議經(jīng)甲、乙雙方蓋章之日起生效。

十、本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。

甲方：

篇3

一、組織指導(dǎo)與職責(zé)分工

協(xié)稅工作在區(qū)委、區(qū)縣政府指導(dǎo)下組織施行。區(qū)稅務(wù)部分是零星稅收行政法律主體，各街、鄉(xiāng)協(xié)助區(qū)稅務(wù)部分做好轄區(qū)范圍內(nèi)的征收治理工作，財稅工作指導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。

區(qū)地稅局成立由局長和分擔(dān)局長任組長、副組長的專項工作指導(dǎo)小組，在區(qū)財稅工作指導(dǎo)小組下開展工作;由相關(guān)工作人員構(gòu)成工作專班，負(fù)責(zé)對街、鄉(xiāng)協(xié)稅人員進(jìn)行崗前、營業(yè)常識的培訓(xùn)以及零星稅收有關(guān)營業(yè)工作指導(dǎo);實行協(xié)稅范圍稅收的定稅、公示、抽樣檢查或?qū)ｍ棛z查等職責(zé);負(fù)責(zé)對征稅人違法行為的定性、處分以及法定權(quán)柄工作。

各街、鄉(xiāng)詳細(xì)組織本街、鄉(xiāng)協(xié)稅護稅工作，成立首要指導(dǎo)為組長、分擔(dān)指導(dǎo)為副組長的協(xié)稅指導(dǎo)小組，并下設(shè)“協(xié)稅治理辦公室”，負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)的日常協(xié)稅工作。

二、協(xié)稅經(jīng)費保證

依據(jù)地稅發(fā)〔2012〕112號文件精神，開展當(dāng)?shù)亓阈嵌愂諈f(xié)稅護稅工作經(jīng)費的起原首要有三個方面：一是市地稅局津貼。市地稅局將依據(jù)各區(qū)局的工作量，每年撥付必然經(jīng)費予以津貼;二是區(qū)級付出。區(qū)地稅局將每年區(qū)縣政府獎勵經(jīng)費，拿出10%作為協(xié)稅護稅專項經(jīng)費，首要用于街、鄉(xiāng)協(xié)稅護稅治理工作審核獎勵和補償工作經(jīng)費不足;三是區(qū)財務(wù)局每年對該項工作依據(jù)協(xié)稅量賜與恰當(dāng)津貼。

三、協(xié)稅護稅治理的范圍和工作職責(zé)

(一)協(xié)稅護稅治理的范圍。

1、個別運營戶。

2、各類市場稅收(含以個別運營為主的各類小商品市場、生產(chǎn)材料市場、建材市場、農(nóng)貿(mào)市場等，詳細(xì)由主管當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定)。

3、私家房屋出租運營戶。

4、經(jīng)協(xié)稅護稅組織、人員查出的企業(yè)類漏征漏管戶(含房屋出租運營戶)，在歸入正常戶管前查補的當(dāng)?shù)囟愂铡?/p>

5、其他無證從事暫時運營的征稅人(首要包括個人從事培訓(xùn)教育、承接裝飾工程、貨運車輛運輸?shù)?，詳?xì)由主管當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定)。

(二)協(xié)稅護稅組織和人員的職責(zé)。

1、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展稅法宣傳工作。

2、征稅人應(yīng)征稅款的催報催繳。

3、協(xié)助主管稅務(wù)機關(guān)審定征稅人的征稅定額(包括征稅定額的審定和調(diào)整)。

4、漏征漏管戶的清查。

5、破產(chǎn)戶的治理。

6、非正稅人的認(rèn)定治理。

7、刊出戶的跟蹤治理。

8、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)落實對征稅人的行政處分、稅收保全、稅收強迫執(zhí)行等辦法。

四、協(xié)稅護稅人員治理

1、各街、鄉(xiāng)在選聘協(xié)稅人員時，應(yīng)遴選政治本質(zhì)好、文明程度高、營業(yè)本質(zhì)強、有責(zé)任心的人員從事協(xié)稅工作，并對協(xié)稅人員進(jìn)行法制、職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)規(guī)律的教育，提高協(xié)稅隊伍的本質(zhì)。

2、區(qū)地稅局應(yīng)依據(jù)街、鄉(xiāng)狀況，制訂營業(yè)培訓(xùn)方案，增強對協(xié)稅人員在稅收司法、法律、規(guī)范性文件及營業(yè)常識等方面的培訓(xùn)，嚴(yán)厲遵照培訓(xùn)及格上崗、持證上崗的規(guī)則，保證協(xié)稅工作的正常開展。

3、各街、鄉(xiāng)應(yīng)制訂《協(xié)稅人員治理方法》，依據(jù)《勞動法》等相關(guān)司法法律對協(xié)稅人員施行治理，并堅持人員相對不變。

4、各街、鄉(xiāng)負(fù)責(zé)對協(xié)稅人員的工作進(jìn)行審核，依據(jù)業(yè)績賜與響應(yīng)的待遇和獎懲。區(qū)地稅局對協(xié)稅人員的顯示和工作狀況可以提出評斷意見。各街、鄉(xiāng)制訂詳細(xì)的治理審核方法，并報區(qū)縣政府財稅工作指導(dǎo)小組立案。

五、工作要求

1、增強協(xié)調(diào)監(jiān)管。各有關(guān)單位要增強與區(qū)地稅局的協(xié)分配合，堅持結(jié)合法律互通訊息準(zhǔn)則，充分發(fā)揚其效果，一起完成零星稅收協(xié)助治理工作。區(qū)財稅工作指導(dǎo)小組辦公室應(yīng)增強對街(鄉(xiāng))、社區(qū)(村)協(xié)稅護稅治理工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，要實時發(fā)現(xiàn)和避免私自擴展協(xié)稅護稅治理范圍，添加街(鄉(xiāng))、社區(qū)(村)收入分紅基數(shù)的錯誤做法。

2、制訂工作聯(lián)絡(luò)準(zhǔn)則。各街、鄉(xiāng)要進(jìn)一步完善協(xié)稅護稅機制，保證人員到位，經(jīng)費到位。每月按期召開協(xié)稅護稅工作例會，普遍聽取意見。

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關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;政策創(chuàng)新

國家工商總局2014年《全國小微企業(yè)發(fā)展報告》分析顯示，截至2013年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬戶個體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計，則小微企業(yè)在工商登記注冊的市場主體中所占比重達(dá)到94.15%。在當(dāng)前經(jīng)濟增速放緩，國際市場不明朗情況下，小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟群體里最活躍的組成部分，是經(jīng)濟發(fā)展的潛在動力，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大，對保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。財政稅收政策作為政府宏觀調(diào)控重要工具之一，引領(lǐng)小微企業(yè)發(fā)展，體現(xiàn)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略，發(fā)揮重要作用。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法，符合條件的小型微利企業(yè)，指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬或其他企業(yè)年從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

財稅〔2011〕117號，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅〔2014〕34號，從2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元擴大到低于10萬元，政策執(zhí)行期限延長至2016年 12 月 31 日。

2.流轉(zhuǎn)稅

財稅〔2013〕52號，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

財稅〔2014〕 71號，從2014年10月1日起，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，提升到月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元。以季度為納稅期限相應(yīng)提升到不超過9萬元的。

3.個人所得稅

財稅〔2011〕62號，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位42000元/年（3500元/月）。

4.其他稅費

（1）財稅〔2011〕105號，2011 年 11 月 1 日至 2014 年10月31日，對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（2）財綜〔2013〕102號，2013年8月1日起，對從事娛樂業(yè)的營業(yè)稅納稅人中，月營業(yè)額不超過2萬元的單位和個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

（3）財稅〔2011〕104號 2012年1月1日起，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時免收發(fā)票工本費。對小微企業(yè)管理類、登記類、證照類等行政事業(yè)性收費也已相應(yīng)免征。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題

1.小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一影響受益面

2011年7月，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號），明確小微企業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)是指從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額在一定規(guī)模以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)。如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年營業(yè)收入300萬元以下，這與企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致。造成了觀念沖突及部門利益沖突，這種沖突不僅會影響針對小微企業(yè)系統(tǒng)性政策的出臺，也影響政府各部門合力的形成，還會使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳上的熱點，而在實際執(zhí)行中無法化為有效的行動。

2.稅收優(yōu)惠力度有限

目前我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒有從根本上給予有力的優(yōu)惠。如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但小型微利企業(yè)的實際利潤比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。目前小微企業(yè)所得稅減免政策，對“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

3.經(jīng)營虧損的小微企業(yè)扶持政策有限

當(dāng)前，小微企業(yè)面臨融資困難、用工艱難、需求萎縮、負(fù)擔(dān)沉重、成本升高等困境，抵御市場風(fēng)險的能力相對較低，極易虧損、倒閉?，F(xiàn)行稅法規(guī)定虧損彌補的年限最長不得超過5年。而國外，如法國、荷蘭等國家不僅有允許企業(yè)對虧損實行向后無限彌補的政策，甚至還允許用以前年度的所得彌補虧損。到目前為止，我國沒有專門針對小微企業(yè)的虧損彌補政策。

4.流轉(zhuǎn)稅免稅政策的設(shè)置易造成征納雙方的博弈

我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實施細(xì)則，適用起來比較繁瑣，稅法遵從成本普遍偏高。稅法遵從成本是指納稅人為遵從法律規(guī)定，在辦理涉稅事宜時發(fā)生的除稅收及稅收效應(yīng)扭曲成本外的費用支出。如貨幣、時間、主觀感受等陳本。既有稅制復(fù)雜因素，也有稅收征管效率問題。

三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.立法提升小微企業(yè)戰(zhàn)略定位

黨的十報告明確提出“支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展”的任務(wù)，因此，把扶持小微企業(yè)發(fā)展作為明確的政策目標(biāo)有了充分的理論依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》在“稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的規(guī)定，應(yīng)結(jié)合稅收征管現(xiàn)狀，及早建立針對性強的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，保證稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，減少執(zhí)法的隨意性，更好地發(fā)揮稅收政策對小微企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

2.完善現(xiàn)有小微企業(yè)優(yōu)惠政策

（1）降低小微企業(yè)的企業(yè)所得稅率。降低稅率是最直接的減負(fù)辦法，也是世界各國普遍施行的辦法。我國小微企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率水平還是比較高的?？紤]到我國特殊的稅費環(huán)境，企業(yè)除了稅收負(fù)擔(dān)外，還有相當(dāng)數(shù)量的稅外負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)尤其繁重。因此很有必要在擴大優(yōu)惠范圍的同時，再降低稅率。

（2）擴充企業(yè)虧損彌補范圍。目前企業(yè)所得稅虧損彌補年限為5年，但很多創(chuàng)業(yè)企業(yè)生存周期比這要短得多，而創(chuàng)業(yè)失敗，給創(chuàng)業(yè)者帶了是巨大的財務(wù)負(fù)擔(dān)。一方面要延遲虧損彌補年限，考慮從獲利年度起算。另一方面可建立虧損記名制度，創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行二次創(chuàng)業(yè)允許按一定比率將彌補，或采取個人所得稅抵減制度，允許在后續(xù)年底內(nèi)進(jìn)行抵減，解決后顧之憂。

3.創(chuàng)新小微企業(yè)專項扶持政策

（1）提供人力資源方面的政策支持。我國小微企業(yè)大多從事批發(fā)貿(mào)易、初級加工，科技型小微企業(yè)占比僅為4.62%，創(chuàng)新能力不足，很大程度上受制于人才因素，招得進(jìn)、留不住人才。建議參照財稅〔2014〕39號企業(yè)單位吸納失業(yè)人員、高校畢業(yè)生就業(yè)定額抵減應(yīng)納稅額政策。對小微企業(yè)招收中高級技術(shù)人才進(jìn)行定額抵免稅，可以間接調(diào)高技術(shù)人才福利;同時提高就職小微企業(yè)技術(shù)人員的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)員工股權(quán)期權(quán)等激勵政策，給予個人所得稅減免，促成企業(yè)員工一體化;對社會培訓(xùn)機構(gòu)、高校等為小微企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)的收費免征營業(yè)稅，促進(jìn)企業(yè)人力資源開發(fā)。

（2）提供融資渠道方面的政策支持。小微企業(yè)小規(guī)模輕資產(chǎn)，傳統(tǒng)金融機構(gòu)貸款、擔(dān)保難度，雖有投資意愿高，但卻很難擴大生產(chǎn)提高競爭力。應(yīng)通過優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵小微企業(yè)自籌資金，對企業(yè)利潤再投資按照一定比例從應(yīng)納稅所得額中扣除，員工出資認(rèn)股允許定額在個人所得稅前扣除。

4.優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系

（1）加大稅收宣傳力度。加強對小微企業(yè)人員的納稅培訓(xùn)，提供稅收咨詢等服務(wù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒介和辦稅服務(wù)廳等公開場所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務(wù)公開服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報失誤。

（2）降低稅法遵從成本。簡化涉稅申報，加快金稅三期建設(shè)，提高稅務(wù)征管信息化整合進(jìn)度;注重應(yīng)用和解、調(diào)解等方式，充分發(fā)揮行政復(fù)議在解決涉稅矛盾糾紛中的主渠道作用，積極穩(wěn)妥地解決稅務(wù)行政爭議;加快納稅信用體系建設(shè)，推進(jìn)小微企業(yè)信用信息征集和信用等級評價工作，對誠信納稅企業(yè)實行鼓勵措施。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計；問題；施工企業(yè)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計概述

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點

    施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

（二）稅務(wù)會計的概念和特點

1稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計的產(chǎn)生是與經(jīng)濟社會的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論指導(dǎo)和實踐方法來處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動。稅務(wù)會計是一門交叉學(xué)科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動所引起的經(jīng)濟活動和資金運動的專業(yè)會計。

2稅務(wù)會計的主要特點

稅務(wù)會計由于其學(xué)科交叉性，因此具有一些與一般財務(wù)會計不同的特點。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)活動的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國家稅法的制約。

（2）涉稅對象的特定性。無論是哪個企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行核算和監(jiān)督時就必須使用稅務(wù)會計，因此其涉稅對象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會計核算的目的是既要保護國家利益，嚴(yán)格遵守國家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時又要維護納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，正確計算納稅，維護國家稅收。

二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計存在的問題

（一）稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制實施以后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時宜。比如價內(nèi)稅和價外稅的共存，使得企業(yè)的會計核算有復(fù)雜化的傾向。在實際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會計核算方式。再加上地方上稅務(wù)機關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒有充分認(rèn)識到建筑施工企業(yè)會計核算的復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會計呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

由于現(xiàn)行會計制度與稅制制度改革的不同步，導(dǎo)致一些稅種只是單獨的列明了會計處理方式，而會計人員卻無法完整系統(tǒng)的在會計制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實的說明，使得企業(yè)會計人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會計人員都對稅法精通是不可能也不現(xiàn)實的。

（三）稅務(wù)機關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督

《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對實行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無法做出合適的處罰。同時，由于企業(yè)會計處理遵循的會計法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計完善的對策

（一）建立完善的稅務(wù)會計體系

這需要我們充分借鑒和吸收國外發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計處理的經(jīng)驗，從稅收法律制度和會計法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會計的基本目標(biāo)、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會計體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來看，制定一部統(tǒng)一詳細(xì)的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會計體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會計核算的要求，同時有能夠與一般財務(wù)會計相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范

在稅收法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計，運用得仍然是財務(wù)會計的基礎(chǔ)方法，會計核算仍然要遵循會計準(zhǔn)則?；诖耍髽I(yè)稅務(wù)會計的工作應(yīng)該通過財務(wù)會計憑證和賬簿來完成。對于統(tǒng)一的稅收會計規(guī)范應(yīng)該匯編成冊，作為會計師考試和培訓(xùn)的必備教材，并及時補充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國家稅款能夠及時足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實現(xiàn)稅務(wù)會計核算。其次要合理區(qū)分稅企職責(zé)，既要減少企業(yè)會計人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強對企業(yè)涉稅活動的處理，使企業(yè)涉稅活動核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機構(gòu)的完善。

四、結(jié)束語

最近以來，我國關(guān)于稅務(wù)會計的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會計模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點主要放在到底是選擇財稅合一的模式呢還是選擇財稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計制度的建立，使稅務(wù)會計能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動問題。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性

作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟師。

中圖分類號:F276.3;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo),增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強企業(yè)競爭力。

趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性

目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:

(一)對稅收籌劃存在錯誤認(rèn)識

在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認(rèn)識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開展。

一種典型的錯誤認(rèn)識是認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。

另外一種錯誤認(rèn)識是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關(guān)。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認(rèn)為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。

(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低

目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員,大多為專門的財務(wù)人員,其知識面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知識,還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營管理作長遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問題之一。

(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險

稅務(wù)籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風(fēng)險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險:

首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。總體來看,稅收政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認(rèn)識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險。

最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo),為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義

(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)

傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達(dá)到最大。價值最大化目標(biāo)是對利潤最大化目標(biāo)的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。

企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義

中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平提高。

稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務(wù)會計核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財務(wù)會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細(xì)制訂財務(wù)計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質(zhì),使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷躍上新臺階。

三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策

(一)樹立正確的稅收籌劃觀

首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護,保護屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。

其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。

最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進(jìn)一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。

(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn),使之熟悉會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度。同時加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計。

其次,促進(jìn)稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。

第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務(wù)管理后備人才。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。

(三)加強風(fēng)險意識防范

第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關(guān)注財稅政策的變化,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測,并對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行防范。

第二,營造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

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參考文獻(xiàn):

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篇7

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機構(gòu)鑒詢?nèi)龍蟾?等。

篇8

1.1會計行業(yè)規(guī)范欠缺，業(yè)務(wù)種類單一

盡管中小企業(yè)對會計服務(wù)的需求旺盛，但當(dāng)前會計服務(wù)行業(yè)規(guī)范的欠缺以及業(yè)務(wù)種類的單一，已成為制約會計服務(wù)體系發(fā)展的主要因素。當(dāng)前，我國會計服務(wù)體系主要存在如下問題：會計服務(wù)行業(yè)規(guī)范不健全、法律法規(guī)不到位、會計準(zhǔn)則不完備、業(yè)務(wù)種類單一、規(guī)?；s化服務(wù)未達(dá)成等。針對這些問題，會計行業(yè)必須立足經(jīng)濟全球化趨勢，本著“揚棄”的思想，正視自身問題，有的放矢地尋求改革之路。

1.2會計從業(yè)人員整體素質(zhì)良莠不齊

我國會計從業(yè)人員約1500萬，其規(guī)模之龐大令人嘆為觀止。然而，人員規(guī)模方面的優(yōu)勢并不能掩蓋制約會計服務(wù)體系發(fā)展的根本性問題——從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊，整體上亟待提高。這個問題的癥結(jié)在于會計從業(yè)人員不注重自身業(yè)務(wù)水平的持續(xù)性提高，對不斷出臺的財稅法律法規(guī)熟視無睹、置若罔聞，會計依法依規(guī)的執(zhí)業(yè)意識淡薄，對會計電算化等新生會計管理手段一知半解，會計信息歸集分析處理能力低下等。

1.3中小企業(yè)內(nèi)控機制嚴(yán)重缺失

中小企業(yè)多半脫胎于家族型手工作坊或者私營企業(yè)，其內(nèi)部監(jiān)控機制局限于家族型人際關(guān)系的制約和內(nèi)控方式。對現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)控機制，很多中小企業(yè)或者是不屑一顧，或者是望而卻步。總之，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控機制的通病就是公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不健全，部門職責(zé)分工不明晰，內(nèi)控監(jiān)督機制不順暢、上層決策執(zhí)行效率低下。對此，很多中小企業(yè)采取回避態(tài)度，認(rèn)為只要不觸碰制約企業(yè)發(fā)展的底線，還能一如既往地尋求“墻角數(shù)枝梅，凌寒獨自開”的生存空間。事實上，企業(yè)這種孤芳自賞的認(rèn)識局限性往往會使其陷入惡性循環(huán)，使原本生機盎然的企業(yè)喪失規(guī)?；?、集約化發(fā)展的大好時機。

1.4中小企業(yè)成本控制、所有制性質(zhì)和信任度欠缺阻礙會計服務(wù)體系的市場化進(jìn)程

通過外部規(guī)范化管理模式改變自身模式不合理之處的想法，在中小企業(yè)成本費用控制現(xiàn)實面前顯得捉襟見肘，不堪一擊。中小企業(yè)所有制性質(zhì)也是會計服務(wù)體系市場化進(jìn)程發(fā)展的絆腳石。我國中小企業(yè)是以民營和私營性質(zhì)為主，企業(yè)性質(zhì)局限了企業(yè)的思維方式“。大多數(shù)私營中小企業(yè)都屬于家族企業(yè)，有些中小企業(yè)家長式管理問題嚴(yán)重，企業(yè)老板至高無上，這可能使得領(lǐng)導(dǎo)者變得自負(fù)，自認(rèn)為什么都懂，完全有能力管理企業(yè)，從而不愿意接受會計咨詢服務(wù)。這對中小企業(yè)利用會計咨詢服務(wù)產(chǎn)生了不利影響?！盵1]此外，對會計服務(wù)信任度的欠缺也桎梏了我國會計服務(wù)體系的發(fā)展“。一些會計師事務(wù)所的違規(guī)行為損害了會計中介機構(gòu)的形象，社會公眾對注冊會計師的素質(zhì)、能力、發(fā)揮的作用仍持懷疑態(tài)度，而且不少企業(yè)主害怕咨詢服務(wù)人員泄漏了企業(yè)的商業(yè)和技術(shù)秘密。這些都加劇了中小企業(yè)對會計咨詢服務(wù)需求的遲疑態(tài)度?！盵2]

1.5市場定位不準(zhǔn)確和服務(wù)意識欠缺，制約會計服務(wù)體系的規(guī)模化進(jìn)程

很多長期隸屬于政府部門的會計師事務(wù)所不能及時轉(zhuǎn)換經(jīng)營理念，在市場經(jīng)濟面前仍然患有“等、靠、要”的“軟骨病”，一廂情愿地依賴于政府行政手段的幫扶，自身市場定位模糊，服務(wù)意識欠缺。面對當(dāng)前形勢，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識到，其生存發(fā)展最終取決于其自身為社會提供的服務(wù)質(zhì)量。只有認(rèn)清形勢，正確定位，良性發(fā)展，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、中小企業(yè)會計服務(wù)體系的展望與合理化建議

2.1中小企業(yè)會計服務(wù)體系的內(nèi)涵展望

我國未來中小企業(yè)會計服務(wù)體系應(yīng)當(dāng)立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)實需求，在體系內(nèi)涵方面應(yīng)包含如下內(nèi)容：

第一，為中小企業(yè)內(nèi)部財會機制的完善提供咨詢服務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢幫扶中小企業(yè)完善內(nèi)部機制，使其在工商稅務(wù)、內(nèi)部控制、股權(quán)變動、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理、融資策劃、增資驗資等多方面合法合規(guī)。

第二，為中小企業(yè)提供完善成熟的財稅信息服務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)扶持中小企業(yè)建立起自身的財稅網(wǎng)絡(luò)平臺，推進(jìn)中小企業(yè)財會工作流程的信息化進(jìn)程。

第三，為中小企業(yè)提供人才培養(yǎng)服務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期推出適合企業(yè)實際經(jīng)營狀況的特色培訓(xùn)服務(wù)，幫助中小企業(yè)建立起多元化的財會教育培訓(xùn)機制，使中小企業(yè)的經(jīng)營者和財務(wù)負(fù)責(zé)人接受現(xiàn)代企業(yè)管理理念，深諳市場經(jīng)濟環(huán)境下的財會經(jīng)營策略。第四，為中小企業(yè)提供特色籌資融資服務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為中小企業(yè)提供制定籌資計劃、編寫融資策劃書、提供融資審計等方面的特色服務(wù)。第五，為中小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)遇到的各類問題提供糾偏和改善服務(wù)。

2.2合理化建議

2.2.1建立企業(yè)會計實務(wù)培訓(xùn)平臺

政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合會計行業(yè)，建立中小企業(yè)會計實務(wù)培訓(xùn)平臺。具體而言，建議由財政局、勞動局等部門聯(lián)合牽頭，組織規(guī)模較大的會計師事務(wù)建立起會計實務(wù)培訓(xùn)平臺，通過系統(tǒng)化、定期化地推出會計實務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，優(yōu)化財務(wù)從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)，為中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的提升提供助力。

2.2.2成立企業(yè)內(nèi)控機制專家研究團隊

建議相關(guān)部門聯(lián)合會計、審計、稅務(wù)、金融、法律等行業(yè)，組織相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜已芯科髽I(yè)內(nèi)部控制機制的完善策略，為中小企業(yè)提供財稅常見問題解答和咨詢服務(wù)。此外，專家團隊還可以致力于中小企業(yè)發(fā)展問題研究，為中小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和決策管理提供專業(yè)化建議，促進(jìn)中小企業(yè)規(guī)模化、集約化改革的順利過渡。

2.2.3設(shè)立企業(yè)財稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺

針對當(dāng)前中小企業(yè)財稅信息匱乏現(xiàn)狀，建議有關(guān)部門聯(lián)合會計師事務(wù)所建立企業(yè)財稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的在線服務(wù)，拓展其信息獲取渠道，為企業(yè)搭建財稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，使中小企業(yè)在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)資源中獲取發(fā)展動力和機遇。

2.2.4拓展會計服務(wù)業(yè)務(wù)種類

當(dāng)前，中小企業(yè)除了需要傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表審計服務(wù)外，還增添了內(nèi)控審核、資產(chǎn)評估、納稅、投融資咨詢、政策咨詢、信息技術(shù)咨詢、法律事務(wù)咨詢等新型專業(yè)化服務(wù)需求。針對這一趨勢，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用機會增加業(yè)務(wù)量，提升其市場競爭實力。

2.2.5鼓勵會計服務(wù)組織的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)

篇9

關(guān)鍵詞：社會組織；財稅政策；稅收優(yōu)惠；財政扶持

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、安徽省社會組織狀況簡介

（一）社會組織的概念及收入來源

1.社會組織的概念

社會組織是指非營利性的群體活動集合，主要包括社團、民辦非企業(yè)性單位、基金會等，對應(yīng)于國外的NPO或NGO。許多國家社會組織目前都占據(jù)著極為重要的地位。從功能上看，社會組織具有服務(wù)職能，其為公共服務(wù)的提供方，其特殊的組織方式能夠?qū)崿F(xiàn)更高效率的服務(wù)提供。從活動范圍上看，社會組織主要集中于科研、慈善、社會服務(wù)、行業(yè)組織等公共領(lǐng)域。從社會意義上看，社會組織具有對市場經(jīng)濟的協(xié)調(diào)作用，在一定程度上規(guī)范了市場行為。

2.社會組織的收入來源渠道

我國社會組織收入的實現(xiàn)方式極為多樣，總的可以分為以下三類：（1）收取的會員費收入。社團的資金來源，收取的會費占到其所有收入的一半以上。（2）從事的營業(yè)性收入。包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、咨詢培訓(xùn)所得等。為民辦非企業(yè)性單位的資金來源。（3）財政補貼及社會募捐。這部分收入極為有限，主要為基金會所采用。據(jù)調(diào)查顯示，在收入的實現(xiàn)方式上，社會社團及民辦非企業(yè)性單位主要依靠自身所得，而基金會主要依靠政府。

（二）安徽社會組織發(fā)展的現(xiàn)狀

2007年安徽省擁有社會組織6962個，到2012年安徽省社會組織數(shù)量達(dá)到19419個，5年內(nèi)增長了近2.7倍。數(shù)量占到全國社會組織總數(shù)3.9%，其中社會團體數(shù)量為11291個，民辦非企業(yè)組織為8076個，基金會為52個，同時包含納入備案管理的8304個城鄉(xiāng)基層社會組織。社會組織共容納就業(yè)人員約11萬人，總資產(chǎn)達(dá)314億元，年總收入達(dá)160億元，公共服務(wù)支出112億元，對公共服務(wù)的提供、社會經(jīng)濟的發(fā)展起著不可替代的重要作用。

（三）安徽社會組織發(fā)展面臨的困境

第一，資金的匱乏。安徽省較大部分的社會組織主要依靠自身的經(jīng)營性收入，政府補助及社會捐贈方面的資金來源極少。如安徽省社會福利慈善協(xié)會是提供扶危救困工作的重要民間組織，其收入來源主要為社會捐贈，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。此外，由于我國政府資金補助機制的不健全，部分以自身營業(yè)性收入為主的社會組織也會受到負(fù)面影響。如蚌埠市懷遠(yuǎn)縣的石榴協(xié)會，該協(xié)會在自身營業(yè)狀況不濟的情況下，政府所給予的財政補助極為有限，一定程度上影響到協(xié)會在優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)上的帶動作用。

第二，社會扶持力度不足。目前我國有關(guān)社會組織的政策扶持極為薄弱。首先，法制方面的不健全，目前我國并未形成針對社會組織統(tǒng)一的法規(guī)體系。其次，稅負(fù)壓力大，我國大部分社會組織和盈利性經(jīng)營機構(gòu)承擔(dān)著同樣的收入稅負(fù)，缺乏必要的稅收優(yōu)惠。此外，服務(wù)領(lǐng)域較窄。安徽省的社會組織主要集中在科技、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域，與人民生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育等領(lǐng)域，社會組織的涉及痕跡極淺。

二、財稅政策扶持社會組織的作用機制

有關(guān)社會組織的財稅扶持有利于政府及社會組織自身的雙贏。

（一）財政政策扶持社會組織的作用機制

財政方面，我國對社會組織的扶持目前集中政府與社會組織合作方面，通過服務(wù)購買、政府補助等方式，將政府服務(wù)職能通過市場行為轉(zhuǎn)移給社會組織運作，這不僅提高了政府效率，也拓寬社會組織的資金來源渠道，為其實力的增強奠定基礎(chǔ)。目前政府與社會組織的合作形式主要包括：合同外包，政府通過公開的社會招標(biāo)與社會組織簽訂有關(guān)物品及服務(wù)的合同，例如政府將社區(qū)垃圾清理等服務(wù)“承包”給社會組織管理。特許經(jīng)營，政府特許社會組織享有在一定范圍內(nèi)的權(quán)利，使其得以向公眾有償提供公共服務(wù)，例如地震災(zāi)害中，一些慈善機構(gòu)被特許接受社會捐贈，促進(jìn)慈善組織發(fā)展。特定補助、獎勵，政府給予社會組織補貼，例如對于收益性良好、具有科研功能項目的資金扶持。

（二）稅收政策扶持社會組織的作用機制

目前，我國關(guān)于社會組織的稅收扶持主要集中在稅收優(yōu)惠方面，根據(jù)稅收優(yōu)惠對象的不同，分為對社會組織自身的稅收優(yōu)惠、對捐贈企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對捐贈個人的稅收優(yōu)惠等。稅收優(yōu)惠相當(dāng)于一種間接的融資，對社會組織的優(yōu)惠，直接減少組織的資金支出；對于捐贈者的優(yōu)惠，使得捐贈者更容易接受對社會組織捐贈。

三、扶持安徽社會組織發(fā)展的財稅政策建議

1.財政扶持方面，擴大政府服務(wù)購買。逐步轉(zhuǎn)變政府職能，使得公共服務(wù)的提供更大范圍地向社會組織傾斜。政府通過對社會組織費用的支付，擴大政府服務(wù)購買。具體的政府購買可采用以下三種方式：第一，政府提供相應(yīng)的補貼或經(jīng)費，將一些社會事務(wù)交付社會組織處理；第二，實行項目發(fā)包的方式，由社會組織承包社會服務(wù)事項的完成；第三，政府通過公開招標(biāo)的方式選出社會組織來完成服務(wù)事項。通過對購買服務(wù)范圍和方式的界定，進(jìn)一步完善我國的政府撥款體系，清除社會組織的發(fā)展阻礙。

2.稅收扶持方面，實施稅收優(yōu)惠政策。第一，調(diào)整稅收優(yōu)惠的享有范圍。隨著市場經(jīng)濟方式的多元化，社會組織逐步向依靠自身的經(jīng)營性收入發(fā)展模式轉(zhuǎn)換，對于社會組織的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的界定應(yīng)隨具體形式的變化而有所調(diào)整，對于其不影響本質(zhì)的經(jīng)營性活動給予稅收扶持。第二，調(diào)整有關(guān)捐贈稅款的減免政策。首先，扣除額幅度的調(diào)整。我國稅法規(guī)定納稅人通過符合條件的社會組織用于公益救濟性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在所得稅稅前扣除?？煽鄢~僅局限在較小的比例范圍內(nèi)，對于公益性、社會性較強的捐贈可考慮適當(dāng)擴大扣除額幅度。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅遵從社會心理行為機制稅收環(huán)境

自1998年開始，我國不斷推進(jìn)、深化稅收征管改革。在如何提高納稅遵從度問題上不斷探索，我國公民納稅遵從度有了較大程度提高。 然而，在世界范圍內(nèi)，我國納稅遵從度仍處偏低水平，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對豐富和發(fā)展納稅遵從理論、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、提高我國的稅收征管水平具有重要意義。

一、納稅人納稅不遵從的原因

（一）納稅遵從成本偏高，不遵從成本偏低

1、我國稅收遵從成本居高，不遵從成本低

在我國，納稅人申報納稅需提供的材料甚多，所需要提供的各項數(shù)據(jù)資料和填制的多種表格耗費大量人力物力；納稅單位還要面臨多項稅務(wù)檢查，其提供資料和接待都要付出不低的成本，大大挫傷納稅人的積極性。然而當(dāng)前我國納稅稽查力度較小，對于偷逃稅行為的處罰過輕，這使納稅人稅收違規(guī)成本預(yù)期較低，是納稅人產(chǎn)生僥幸心理，滋生不良的偷逃稅風(fēng)氣并競相效仿，形成納稅不遵從的社會心理。

（二）稅收知識為普及，納稅意識尚未形成

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟正在逐步的完善中，在轉(zhuǎn)軌的特殊時期，受各種因素的影響，公民道德正受著各種沖擊，而法制意識卻尚未形成，人們的逐利性逐步增強，在追求自身利益最大化的過程中，其行為極易偏離正確的方向，產(chǎn)生諸如納稅不遵從等違法行為。加之由于當(dāng)前稅法尚未普及，稅收宣傳教育力度較低，公民對稅收缺乏基本的理解，對稅收的作用及其模糊，難以用稅收的理論指導(dǎo)其行為，也難免產(chǎn)生抵觸情緒，從而滋生納稅不遵從行為。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重，主體權(quán)利與義務(wù)的失衡

從我國目前稅負(fù)水平狀況及宏觀稅負(fù)變動趨勢來看，我國整體稅負(fù)偏重，且大口徑稅負(fù)水平是呈逐步上升趨勢的，且比發(fā)展中國家水平高出不少。對偷逃稅的研究表明，大多數(shù)偷逃稅案例都出自一個原因，即納稅人感到稅負(fù)過重，心理上難以接受。

同時在提到稅收時，國家機關(guān)過分強調(diào)其強制性、無償性、固定性，對納稅人的權(quán)利極少做明確的規(guī)定和說明。公民稅收權(quán)利與義務(wù)并不匹配，這無疑加重了公民對稅收的抵觸情緒。如此納稅義務(wù)的履行往往變成公民不得不做卻并非自愿的行為。

（三）稅收制度及稅收法律制度不完善

目前，國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷變化，也就意味著國家的稅源結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生改變，然而在稅制的設(shè)計方面卻未能隨形勢的變化及時發(fā)生改變，出現(xiàn)稅收漏洞。在新情況不斷出現(xiàn)的形勢下，由于漏洞的存在以及稅收征管方面的落后，企業(yè)在征管不嚴(yán)的情況下極易利用稅制缺陷偷逃稅款，造成國家的稅收流失。

在法制層面上，我國稅收基本法未能建立，我國現(xiàn)行各種稅收的立法層次普遍不高，其法律權(quán)威性相對較低，自然法律效力也不高，執(zhí)行力度較小。稅務(wù)行政執(zhí)法和執(zhí)法監(jiān)督中的許多具體問題的處理原則及一系列直接關(guān)系征收管理的規(guī)章還不具備法律效力。

（四）稅收征管不力

目前，我國稅收征管中缺乏稅收基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)，同時稅收工作方式粗放，手段落后，在信息化建設(shè)方面也相對落后，各部門之間配合度較低，稅務(wù)機關(guān)對納稅人戶籍狀況把握不準(zhǔn)，稅源不清，老式弱化的稅收征收方法極易形成征管漏洞，易誘發(fā)稅收不遵從行為從而導(dǎo)致稅收流失。

稅收稽查是防止偷漏稅的最后一道防線，然而目前稽查法制缺位，工作有失規(guī)范，導(dǎo)致對稅收違法案件查處率不高，懲罰不力，助長了稅收違法的不良風(fēng)氣。

二、提高納稅遵從度政策建議

（一）強化稅法宣傳，普及稅收知識，樹立正確的稅收觀念

要使納稅人的稅收遵從行為得以實現(xiàn)，最基本而有效的辦法是提高納稅人的稅收知識素養(yǎng)。這就需要針對納稅人性別、年齡、受教育程度、職業(yè)、層次等的不同有針對性地開展全方位、多層次、立體化、形式多樣的稅收基本知識的普及、教育、培訓(xùn)和宣傳等活動，以提高納稅人對稅法的認(rèn)知度，讓納稅人正確認(rèn)識稅收，讓納稅人感受到自己與稅收之間存在著直接的經(jīng)濟關(guān)系，使納稅人樹立正確的稅收觀念，為合作式稅收遵從關(guān)系的形成奠定堅實的思想基礎(chǔ)。

（二）落實稅法精神，切實保障納稅人的權(quán)利

我國新出臺的《稅收征收管理法》擴大了納稅人合法權(quán)益范圍，并增加了保護合法權(quán)益的條款，然而在具體的實行過程中卻難以得到很好的實踐。一直以來，稅務(wù)機關(guān)工作中存在片面強調(diào)義務(wù)的誤區(qū)，要切實保障納稅人合法權(quán)益必須走出這一誤區(qū)，將保護納稅人合法權(quán)益作為工作的核心，切實貫徹稅法的精神，使稅法作為納稅人權(quán)利法案的條款得以落實，確保納稅人權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一。在法律制定中重點要建立和完善爭議調(diào)解和糾錯機制，完善稅務(wù)行政復(fù)議制度以及行政訴訟制度，以保障納稅人的合法權(quán)益使納稅人的態(tài)度得到轉(zhuǎn)變， 遏制情感性稅收不遵從。

（三）完善稅制，規(guī)范稅收優(yōu)惠讓納稅人稅負(fù)合理

在啟動新一輪的稅制改革時，要求改革以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率”為目標(biāo)來，對我國稅制進(jìn)行全面的改革與完善。減少稅法漏洞，重點要關(guān)注稅收優(yōu)惠方面，應(yīng)當(dāng)盡量的減少稅收優(yōu)惠，建立完善的稅收減免制度，并盡量以完善的稅式支出代替稅收優(yōu)惠，使稅法更加的全面完善，也使偷逃稅的不法分子無可趁之機。

（四） 完善稅后征管，降低遵從成本，提高違規(guī)成本

首先，提高稽查隊伍的素質(zhì)，培養(yǎng)專家稽查隊，完善稽查技術(shù)，提高稽查的科技化和信息化，以強化稽查效果，嚴(yán)密打擊偷逃稅行為。同時擴大稽查面，提高稽查概率，集中力量查處一些大案要案。

其次，加大處罰力度，對于納稅違法行為，一經(jīng)查實，應(yīng)給與嚴(yán)重處罰，對違法納稅主體實行公告曝光制度，建立信用檔案，將違法者的違法成本從經(jīng)濟代價擴大到社會信用、聲譽以及心理等方面，加大稅收違法違規(guī)的預(yù)期成本。震懾潛在的偷逃稅者，減弱偷逃稅者的僥幸心理和稅收不遵從行為的發(fā)生概率。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）



參考文獻(xiàn)：

［1］ 練華堅《從納稅不遵從的表現(xiàn)看為納稅人服務(wù)》，《公共經(jīng)濟評論》2004 年第5 期