導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期投資的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

短期投資是一個(gè)相對(duì)的概念，是與長(zhǎng)期投資相對(duì)應(yīng)的投資方式。從動(dòng)機(jī)上看，短期投資無疑是獲取投資收益，避免資金的閑置。從時(shí)間跨度上看，短期投資的時(shí)間不會(huì)超過一年。從投資對(duì)象上看，短期投資的對(duì)象較為多元化，有國(guó)庫(kù)券、債券、股票等等。從投資主體來看，既可以是企業(yè)，也可以是個(gè)人。因此，我們可以將短期投資的定義確定為：企業(yè)或個(gè)人基于獲取投資收益的目的，對(duì)國(guó)庫(kù)券、債券、股票等投資對(duì)象進(jìn)行的為期不超過一年的投資。無論從我國(guó)范圍內(nèi)來看，還是其他世界各國(guó)的范圍來看，短期投資都是一種頗為常見的投資現(xiàn)象。從本質(zhì)上來看，短期投資其實(shí)就是一種短期的理財(cái)行為，因?yàn)槿绻髽I(yè)或個(gè)人將閑置的資金放到銀行，其獲取的收益相對(duì)較低，甚至不足以沖抵通貨膨脹。

2短期投資會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題

（一）短期投資業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，監(jiān)督機(jī)制缺乏

從當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際狀況來看，除了一些大型企業(yè)設(shè)立了投資部門對(duì)短期投資操作業(yè)務(wù)進(jìn)行管理之外，其他企業(yè)都沒有設(shè)立專門部門負(fù)責(zé)短期投資的操作和管理，通常由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或會(huì)計(jì)部門兼職進(jìn)行操作或管理，這意味著短期投資會(huì)計(jì)核算在內(nèi)部控制程序上就面臨著嚴(yán)重的隱患。專門短期投資管理部門的缺失，會(huì)導(dǎo)致短期投資會(huì)計(jì)核算操作不規(guī)范，從而導(dǎo)致徇私的現(xiàn)象。

（二）記賬憑證所附原始憑證規(guī)范性缺乏

當(dāng)前短期投資中還存在一個(gè)重大問題就是記賬憑證所附原始憑證規(guī)范性缺乏，在短期投資過程中，證券公司向企業(yè)提供的每筆成交單是短期投資重要的外來原始憑證，其是企業(yè)進(jìn)行短期投資會(huì)計(jì)核算的科學(xué)依據(jù)。但有的企業(yè)在收到證券公司向其提供的成交單，并沒有將其交付給會(huì)計(jì)部門，作為編制記賬憑證的依據(jù)。還有的企業(yè)甚至沒有向證券公司要求提供成交單，在短期投資的會(huì)計(jì)核算中僅以每個(gè)月的對(duì)賬清單為依據(jù)。

（三）核算體制不規(guī)范

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：在針對(duì)有價(jià)證券和款項(xiàng)的收款和付款的過程中，應(yīng)當(dāng)先辦理相應(yīng)的會(huì)計(jì)手續(xù)，然后再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。然而，在現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的會(huì)計(jì)部門并沒有依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只是在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)記錄上有相應(yīng)的記載，很多短期投資在這個(gè)環(huán)節(jié)不僅僅產(chǎn)生了收益差額，形成賬外賬，還在虧損之時(shí)，為了迷惑投資者和股東，虛報(bào)各項(xiàng)利潤(rùn)，這直接違反了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相應(yīng)規(guī)定。

3加強(qiáng)短期投資會(huì)計(jì)核算的對(duì)策與建議

（一）規(guī)范短期投資業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

首先需要在業(yè)務(wù)流程上做出相應(yīng)的規(guī)定，從企業(yè)層面要求專業(yè)的人員對(duì)短期投資進(jìn)行相應(yīng)的操作。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)部門也要做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制工作，要求相應(yīng)的短期操作人員必須將原始的成交單以及各種憑證交付給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)審核。會(huì)計(jì)部門在收到相應(yīng)的憑證之后，對(duì)短期投資進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和分析，發(fā)現(xiàn)是否存在私人暗香操作的行為，進(jìn)而保障公司短期投資的利益。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)短期投資會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。沒有監(jiān)督必然會(huì)導(dǎo)致徇私或腐化，建議由公司的董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)成員不定期對(duì)短期投資的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)進(jìn)行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算有問題，立即采取相應(yīng)的措施予以處理，以此避免企業(yè)的投資損失。

（二）增設(shè)二級(jí)科目，保全記賬憑證所附原始憑證

當(dāng)前我國(guó)針對(duì)短期投資的會(huì)計(jì)核算并沒有增加二級(jí)科目，進(jìn)而出現(xiàn)了各種會(huì)計(jì)核算的漏洞。因此，設(shè)置專門化的二級(jí)科目，保障存款戶內(nèi)的投資存款，是當(dāng)前短期投資會(huì)計(jì)核算中面臨的一項(xiàng)重大問題。基于此，建議增設(shè)"其他貨幣資金--XX證券公司資金戶存款"科目，如此就可以將短期投資資金像銀行資金一樣進(jìn)行控制。在增設(shè)二級(jí)科目之后，重點(diǎn)就是要注意三個(gè)方面的核算工作：一是資金劃入劃出核算；二是申購(gòu)新股的核算；三是二級(jí)市場(chǎng)上股票買賣的核算。

（三）規(guī)范核算體制

篇2

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 相關(guān)性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國(guó)財(cái)政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以后本文簡(jiǎn)“稱新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則中《CAS第8號(hào)－資產(chǎn)減值》規(guī)定：除存貨及歸入金融資產(chǎn)的應(yīng)收賬款、短期投資、委托貸款外，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之一的相關(guān)性要求（眾多研究發(fā)現(xiàn)，投資者更需要這一要求）：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最符合會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望的情況是：數(shù)量上，計(jì)提的資產(chǎn)減值數(shù)字能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映公司資產(chǎn)的毀損狀況，以便投資者對(duì)整體資產(chǎn)的盈利能力做出正確地判斷；質(zhì)量上，既能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，同時(shí)也要能滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。

筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會(huì)計(jì)信息的可靠性要求（這一點(diǎn)學(xué)術(shù)界基本上已經(jīng)達(dá)成共識(shí))，但并不能滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求

1.企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可能會(huì)更傾向謹(jǐn)慎

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)，在以后就不得轉(zhuǎn)回，出于利潤(rùn)最大化需要和納稅的考慮（由于資產(chǎn)減值無稅前抵扣功能，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果出現(xiàn)大幅減值），會(huì)計(jì)人員在計(jì)提資產(chǎn)減值的時(shí)候會(huì)更加謹(jǐn)慎。“謹(jǐn)慎計(jì)提”的傾向，使得長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回的初衷遭遇背離，外部報(bào)表使用者渴望提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的良好愿望被辜負(fù)。

2.盈余管理的新方式將進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)信息相關(guān)性

新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，而應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回。因此，應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。

3.“判斷”與“估計(jì)”將繼續(xù)充當(dāng)盈余管理的手段

新準(zhǔn)則運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來適應(yīng)會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，以最大限度在減少會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真，這是值得肯定的。但實(shí)際上，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值比較復(fù)雜的未來現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的判斷，只有尋求專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師機(jī)構(gòu)的幫助，才能得出恰當(dāng)?shù)臏p值金額。由于信息的不對(duì)稱，這些“判斷”與“估計(jì)”成為了違規(guī)性失真的重要載體。此時(shí)，禁止轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備又有何意義呢！禁止轉(zhuǎn)回這一規(guī)定反而為“拒絕改正錯(cuò)誤”提供了合理的借口。

二、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值在價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)適當(dāng)允許轉(zhuǎn)回

1.資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，使得減值資產(chǎn)在價(jià)值實(shí)際得到恢復(fù)時(shí)，其價(jià)值被低估，真實(shí)的盈利能力得不到充分的認(rèn)可，在財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒有得到體現(xiàn)，從投資者決策角度來說，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，不可避免的在一定程度上辜負(fù)了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的期望。

2.從理論的角度看，“完全”禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是不完美的。按照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。只要符合資產(chǎn)的定義及其兩個(gè)確認(rèn)條件，都應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。當(dāng)減值資產(chǎn)價(jià)值得到恢復(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)重新將其確認(rèn)為資產(chǎn)。否則,與資產(chǎn)的定義相矛盾。

3.在長(zhǎng)期資產(chǎn)中部分資產(chǎn)減值在符合既定條件情況下，應(yīng)合理的予以確認(rèn)。以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，由于這幾種資產(chǎn)的價(jià)值很可能在計(jì)提以后得到恢復(fù)（在實(shí)務(wù)中確實(shí)存在轉(zhuǎn)回的多種因素，如：固定資產(chǎn)的價(jià)值很可能因通貨膨脹、周圍環(huán)境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(jù)(如能夠提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等)表明資產(chǎn)有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價(jià)值超過賬面凈額20%以上時(shí)),可以將減值在計(jì)提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

4.應(yīng)當(dāng)盡力采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中全面收益的觀點(diǎn)，以使企業(yè)中的資產(chǎn)的價(jià)值得以充分的表達(dá)，以使投資者對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面的了解與認(rèn)識(shí)。以便于投資者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，理論上，厄殺了資產(chǎn)價(jià)值的公允表達(dá)；實(shí)質(zhì)上，沒能根除企業(yè)盈余管理空間。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的規(guī)定應(yīng)盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，放棄這一“特殊的規(guī)定”，讓資產(chǎn)的價(jià)值得到真實(shí)、充分的表達(dá)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）08-0121-02

謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是將資本保持在一定的范圍內(nèi)，或者將其作為中心內(nèi)容，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和償債能力給予支持和維護(hù)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，它起著尤為重要的作用。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上的體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1.存貨的計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法都是存在于存貨的計(jì)價(jià)方法?，F(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)在開始出現(xiàn)下降，先進(jìn)先出法的采用，期末存貨余額都是將最后的進(jìn)價(jià)進(jìn)行計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格與當(dāng)時(shí)的價(jià)格相接近，企業(yè)期末資產(chǎn)狀況就會(huì)得到最真實(shí)的反映，最后購(gòu)進(jìn)的價(jià)格比較低是需要在期末存貨的賬面上進(jìn)行反映出來的，這樣資產(chǎn)估價(jià)就會(huì)恰到好處，不會(huì)過于高；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)上升的時(shí)候，后進(jìn)先出法就是最好的辦法，發(fā)出材料的單價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格尤為接近，但是最初購(gòu)進(jìn)或者發(fā)生的存貨價(jià)值是企業(yè)期末存貨的賬面價(jià)值所反映出來的內(nèi)容，謹(jǐn)慎性原則的要求也就比較符合。

2.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。在無形資產(chǎn)中，企業(yè)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，應(yīng)該將支出確定性、使用效益型的要求作為依據(jù)，然后計(jì)價(jià)入賬。這樣的話，企業(yè)中的無形資產(chǎn)雖然已經(jīng)壓低，將費(fèi)用抬高，但是企業(yè)的自動(dòng)財(cái)力卻有所增加了，從而無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用在企業(yè)中就會(huì)得到快速的發(fā)展，這樣的話，謹(jǐn)慎性原則也就得到了更好的體現(xiàn)。

（二）收益的確認(rèn)

1.在資本公積中包含著債務(wù)重組收益，但是這其實(shí)并不會(huì)被納入當(dāng)期利益的損失或獲得中。比較債務(wù)賬面價(jià)值，所體現(xiàn)出來的資本公積，就是通過債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值和指出的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額；若是出現(xiàn)債務(wù)重組損失，那么也應(yīng)該劃分在當(dāng)期利益損失或獲得中。這樣一來，低收益確認(rèn)就會(huì)得到保證。

2.投資成本在剛開始的時(shí)候就被實(shí)施收回，在這種情況下，短期投資的賬面價(jià)值也就屬于下降的趨勢(shì)，而這個(gè)時(shí)候的投資效益其實(shí)就是屬于當(dāng)期利益的損失或獲得，當(dāng)企業(yè)對(duì)被投資單位出現(xiàn)的凈虧損進(jìn)行確定之后，股權(quán)投資賬面價(jià)值的范圍最低之能夠?yàn)榱?，若是被投資單位以后各期的凈利潤(rùn)都能夠?qū)崿F(xiàn)，那么企業(yè)在對(duì)收益分配分享額進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，其中所出現(xiàn)的虧損確認(rèn)分擔(dān)額以后，按抄過來確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金融，是投資的賬面價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)，毫無疑問，這些都將謹(jǐn)慎性原則得到了最好地體現(xiàn)。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)處理方法上的體現(xiàn)

（一）加速折舊

折舊不斷加速，可以使固定資產(chǎn)的有形損耗得到很好地補(bǔ)充，由于技術(shù)的發(fā)展速度在逐漸增長(zhǎng)，其無形損耗的發(fā)生也就成為必然，但是針對(duì)無形損耗也會(huì)有一定的補(bǔ)償，這樣的話，貨幣時(shí)間價(jià)值的損失就會(huì)得到降低，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也就會(huì)越來越快。

（二）采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資

權(quán)益法是適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。

（三）計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)； 當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》規(guī)定，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的比例和方法由企業(yè)自行確定，這給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末存貨的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以上所述充分體現(xiàn)了費(fèi)用的確認(rèn)寧高勿低的精神。

三、謹(jǐn)慎性原則在投資決策分析中的運(yùn)用

（一）現(xiàn)金流量與貨幣時(shí)間價(jià)值

事實(shí)上，在投資過程中，能夠?qū)⒇泿诺臅r(shí)間價(jià)值很好地掌握，就等于有了更多的機(jī)會(huì)成本，而且時(shí)間價(jià)值對(duì)于成本價(jià)值來講起著決定性的重要作用，站在這個(gè)意義的角度上進(jìn)行分析，費(fèi)用的最終確認(rèn)要么是最高值，要么就是最低值。

（二）資本成本與包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率

資本成本是組成企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的各種資金來源的成本的綜合，是新的投資為使股東權(quán)益不受損害而必須賺得的最低報(bào)酬率。

（三）通貨膨脹對(duì)主要經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

通貨膨脹主要就是針對(duì)上述貨幣問題進(jìn)行闡述的，與上述內(nèi)容恰好相反，一旦通貨膨脹的情況出現(xiàn)，貨幣存在的時(shí)間越長(zhǎng)就會(huì)越?jīng)]有價(jià)值，若是在一個(gè)方案中，出現(xiàn)的通貨膨脹的情況，那么在這個(gè)方案中的凈現(xiàn)值就會(huì)出現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

四、謹(jǐn)慎原則在不同角度的作用

（一）從資產(chǎn)定義的角度來看

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中針對(duì)資產(chǎn)也有相應(yīng)的概括，其實(shí)也就是交易、事項(xiàng)是在過去形成的，其中的所產(chǎn)生的資源主要是由企業(yè)完全擁有或者對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)控制的，這個(gè)資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)這樣的概括，我們就能夠從中發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求，針對(duì)那些預(yù)期不能夠給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來任何利益的項(xiàng)目，企業(yè)就不應(yīng)該再繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行核算和列報(bào)了。

（二）從收益確認(rèn)的角度來看

第一，在短期投資中所獲得的現(xiàn)金股利和利息應(yīng)該劃分在初始投資成本收回的范疇中，對(duì)短期投資賬面價(jià)值進(jìn)行沖減，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。

第二，債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而非當(dāng)期損益。債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益 負(fù)債是債務(wù)人為獲得資產(chǎn)或接受勞務(wù)而承擔(dān)的，需在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債的償付必須以交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來完成。在正常情況下債務(wù)人負(fù)有無條件清償?shù)狡趥鶆?wù)的義務(wù)。

第三，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第四，對(duì)于使用借款購(gòu)置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時(shí)間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)。

第五，企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量

為了使資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)稱“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會(huì)資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計(jì)量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時(shí)進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問題談些看法。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財(cái)富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會(huì)計(jì)學(xué)”，仍然存在爭(zhēng)議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)?，從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)

研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)，必然要與會(huì)計(jì)觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠(chéng)實(shí)地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國(guó)基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。

決策有用觀是建立在美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過各種評(píng)估模型來分析公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資者的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量要求采用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)信息的精確性沒有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。如果財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策是企業(yè)價(jià)值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)該有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)力圖為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個(gè)意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出法，這表明了我國(guó)有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨勢(shì)。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對(duì)永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一定義，且暫時(shí)性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因?yàn)?，?huì)計(jì)總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計(jì)，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會(huì)計(jì)尤其如此。因此，永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國(guó)等一些國(guó)家的做法是，確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)不一樣，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)算時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。

3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，即只要發(fā)生減值（如當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)）就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對(duì)可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———資產(chǎn)減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對(duì)可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。筆者以為，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果資產(chǎn)減值可以可靠地計(jì)量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)還應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即折現(xiàn)因素。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)還是將其予以處置，從理性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時(shí)間不一致的兩項(xiàng)資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，但事實(shí)上它們的市場(chǎng)價(jià)值是不同的，因?yàn)槭袌?chǎng)上所有的理易都考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然，按照成本效益原則，可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約，在某些情況下，可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量

會(huì)計(jì)理論的一個(gè)核心問題是會(huì)計(jì)計(jì)量，而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，目前有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要有：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（在用價(jià)值）、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期；而在用價(jià)值反映了企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)；公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替；銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)候，可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。對(duì)于可收回金額，不同的國(guó)家給予了不同的解釋，美國(guó)認(rèn)為可收回金額就是指公允價(jià)值；英國(guó)把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將其解釋為銷售凈價(jià)與在用價(jià)值孰高；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

從純理論的角度來說，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其計(jì)算相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。

1.貨幣性資產(chǎn)

對(duì)于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計(jì)量，這主要是出于其風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時(shí)間較短，貼現(xiàn)因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時(shí)間價(jià)值因素。對(duì)于短期債權(quán)投資，通?？砂船F(xiàn)行市價(jià)作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.存貨

一般來說，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量需要滿足以下兩個(gè)條件：（1）存貨能容易地以已知價(jià)格出售；（2）追加成本已知或容易估計(jì)。如果不能獲得一個(gè)滿意的市場(chǎng)參照物，或者追加成本很難估計(jì)，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量將會(huì)有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時(shí)可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計(jì)量，這樣，至少可有助于投資者對(duì)未來現(xiàn)金流出的評(píng)估。

3.權(quán)益性投資

權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長(zhǎng)期權(quán)益性投資，對(duì)于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于長(zhǎng)期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長(zhǎng)期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，可選擇公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

4.固定資產(chǎn)

與長(zhǎng)期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長(zhǎng)期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

5.無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用的無形資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無形資產(chǎn)，可選擇銷售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的研究，這是擺在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的一道課題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的歷史觀點(diǎn)向按未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。但從我國(guó)會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國(guó)制定專門的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能盡早出臺(tái)，從而有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響

如前所述，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的可靠性。主要表現(xiàn)為：

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)多種計(jì)量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修訂，采用的是多種計(jì)量屬性，而不同的計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差異。

（2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較大的職業(yè)判斷性，影響了信息的可靠性。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時(shí)往往需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。如制度規(guī)定，短期投資的市價(jià)、存貨的可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及估計(jì)銷售費(fèi)用后的價(jià)值。這其中的幾個(gè)估計(jì)數(shù)難免存有主觀因素?！翱墒栈亟痤~”是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的難度更大，甚至大大超出了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)評(píng)估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，在目前我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（3）資產(chǎn)減值較強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較大，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提上表現(xiàn)尤為突出。

應(yīng)收賬款：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計(jì)算出的財(cái)務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運(yùn)用方法的靈活性進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很大。

短期投資：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項(xiàng)投資、按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷一部分跌價(jià)損失，因此按單項(xiàng)投資計(jì)提短期跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息可靠性的設(shè)想

（1）適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。目前，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后，市場(chǎng)主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實(shí)證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，大多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，筆者盡管不主張簡(jiǎn)單通過消除會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。

（2）加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國(guó)股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強(qiáng)制上市公司披露因會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)操縱空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，以最大限度通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

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篇5

近年來，我國(guó)積極調(diào)整茶葉出口的相關(guān)政策規(guī)定來為茶葉的出口貿(mào)易提供良好的發(fā)展環(huán)境，但茶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨極大的挑戰(zhàn)，而作為會(huì)計(jì)的第一基礎(chǔ)性要素“資產(chǎn)”更是受到了顯著的沖擊，因此只有對(duì)茶企業(yè)在發(fā)展中可能遭遇的各種風(fēng)險(xiǎn)性與資產(chǎn)損失進(jìn)行全方位的估計(jì)與預(yù)測(cè)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行充分的確認(rèn)與計(jì)量，才能夠最大限度的保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性。本文將對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則在茶企資產(chǎn)管理中的應(yīng)用問題展開論述。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)；謹(jǐn)慎原則；茶企業(yè)；資產(chǎn)管理

1前言

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)在處理相關(guān)資產(chǎn)事項(xiàng)時(shí)的行為進(jìn)行了規(guī)范，茶企業(yè)在執(zhí)行該制度規(guī)章時(shí)同樣需要對(duì)其進(jìn)行遵守，但是有的茶企業(yè)在此過程中會(huì)出現(xiàn)各種問題，例如企業(yè)中有的設(shè)備、物資等常常因?yàn)椴荒軌蛴檬袌?chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行衡量而不能夠進(jìn)行增值減值的相關(guān)處理，企業(yè)資本性支出與收益性支出常常會(huì)出現(xiàn)界限模糊的情況，不能夠很好的對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。這些問題的存在不僅對(duì)企業(yè)中的資產(chǎn)鞏固與實(shí)力提升產(chǎn)生不利作用，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的貶值。以下筆者將立足于茶企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量層面對(duì)謹(jǐn)慎性原則在茶企資產(chǎn)管理中的運(yùn)用進(jìn)行論述。

2謹(jǐn)慎性原則在茶企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)上的應(yīng)用分析

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)用謹(jǐn)慎的態(tài)度予以確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際定義出發(fā)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，這里的資產(chǎn)指的是在以往的各種交易和事項(xiàng)處理中形成的并且歸茶企業(yè)所擁有和直接掌控的各種資源，這些資源有很大的幾率可以在未來的一段時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。

2.1在資產(chǎn)時(shí)間的確認(rèn)上保持謹(jǐn)慎性

從定義中我們可以明確的是資產(chǎn)是在以往的各種交易和時(shí)間處理中形成的，所以從時(shí)間的定性上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到茶企業(yè)是不能夠?qū)ξ磥砜赡墚a(chǎn)生的各種交易和事項(xiàng)處理進(jìn)行分析進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)計(jì)。以企業(yè)中的固定資產(chǎn)購(gòu)買交易為例，只有現(xiàn)已發(fā)生的才能稱得上是企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)劃中的但至今仍舊還沒有發(fā)生的交易是不構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)的。

2.2在資產(chǎn)所有權(quán)的確認(rèn)上保持謹(jǐn)慎性

從定義中我們可以得知只有真正歸企業(yè)所擁有和直接掌控的各種資源能夠被稱之為資產(chǎn)。也就是說如果茶企業(yè)中的資源不歸企業(yè)所擁有和直接掌控，那么就不能夠?qū)⑦@些資源視為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，茶企業(yè)存在某方面的專利權(quán)，假如茶企業(yè)不能夠通過自創(chuàng)并成功申請(qǐng)、購(gòu)進(jìn)的方式將其所有權(quán)收歸己有，那么這項(xiàng)專利權(quán)就不在茶企業(yè)的資產(chǎn)范疇中。

2.3在企業(yè)預(yù)期可獲利益能力的確認(rèn)上保持謹(jǐn)慎

定義中對(duì)于企業(yè)擁有的資源有一個(gè)極為重要的范圍限定，就是這些資源有很大的幾率可以在未來的一段時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，在達(dá)到其他要求的基礎(chǔ)上還需要滿足這個(gè)條件才能夠真正將這些資源認(rèn)定為企業(yè)的資產(chǎn)，可以說這一條件是企業(yè)資產(chǎn)具有的最本質(zhì)的特點(diǎn)。也就是說，如果這些資源不具有能夠?yàn)椴杵髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，這些資源是不能夠被視作茶企業(yè)的資產(chǎn)的。例如對(duì)于事實(shí)上已經(jīng)遭受損毀或者在當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)在新時(shí)下已經(jīng)處于貶值情況的存貨，應(yīng)回收的賬款長(zhǎng)期收不回來并且債務(wù)單位已經(jīng)根本不具有償還債務(wù)的實(shí)際能力的，已經(jīng)報(bào)廢停滯的正在建設(shè)的工程項(xiàng)目等，因?yàn)樵谝话泐A(yù)期里已經(jīng)不能夠再為茶企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益了，所以是不能夠?qū)⑵湟暈椴杵髽I(yè)資產(chǎn)的。

3謹(jǐn)慎性原則在茶企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量上的應(yīng)用分析

對(duì)資產(chǎn)的發(fā)生時(shí)間、資產(chǎn)上的所有權(quán)和企業(yè)預(yù)期可獲利益能力的謹(jǐn)慎性確認(rèn)能夠使得企業(yè)的資產(chǎn)顯示更為客觀真實(shí)、有效可靠，進(jìn)而為開展企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量奠定打好基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，茶企業(yè)的資產(chǎn)需要按照實(shí)際的成本與實(shí)際發(fā)生的數(shù)額登記在賬。在實(shí)際業(yè)務(wù)中對(duì)茶企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，主要是圍繞歷史成本，其中涉及到資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、賬面價(jià)值、預(yù)測(cè)估計(jì)未來的現(xiàn)金流量限值等多種計(jì)量屬性共存的計(jì)量屬性。茶企業(yè)的會(huì)計(jì)模式基本上是圍繞歷史成本這一計(jì)量屬性運(yùn)行的，在這種運(yùn)作模式下，靈活運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠確保資產(chǎn)通過不同的取得渠道和這些資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中具有的各種不同的地位和產(chǎn)生的作用，并根據(jù)其預(yù)期能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益，綜合應(yīng)用各種屬性與方法來對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，才能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際資產(chǎn)。例如茶企業(yè)自行購(gòu)入或者自行建造的資產(chǎn)，通常情況下是需要立足于資產(chǎn)的支出的原始憑證，按照歷史成本將其登記在冊(cè)。而投資者投入企業(yè)的資產(chǎn)是在經(jīng)過了投資各方對(duì)其價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)之后才登記入賬的，并且是采用債務(wù)重組的方式獲得資產(chǎn)，同時(shí)按照應(yīng)當(dāng)收取的債券的賬面價(jià)值與應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)相加作為入賬的資產(chǎn)價(jià)值。至于盤盈的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類的或者類似的資產(chǎn)在現(xiàn)今市場(chǎng)中的價(jià)格來作為入賬的憑證，接受捐贈(zèng)的企業(yè)資產(chǎn)，假如捐贈(zèng)方提供了原始的憑證，就可以直接按照歷史成本登記在賬，假如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供原始的憑證，有在市場(chǎng)上活躍的同類或者類似的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照這些同類的或者類似的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格來作為企業(yè)的入賬價(jià)值的參考。在市場(chǎng)上沒有同類的或者類似的資產(chǎn)活躍的，就可以直接按照這一資產(chǎn)預(yù)期的未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值來作為入賬的價(jià)值。對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃生效時(shí)日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和最低的租賃付款額兩者中選擇現(xiàn)值較低的作為入賬的價(jià)值。顯而易見的是，這時(shí)候的入賬價(jià)值是對(duì)客觀真實(shí)信息的反映。然而，資產(chǎn)價(jià)值的反映并不是一成不變的，相反它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)而不斷變化，使得賬面的真正價(jià)值低于實(shí)際的資產(chǎn)數(shù)額。所以，茶企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年的年終對(duì)企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的審查與重新核定，充分結(jié)合謹(jǐn)慎性原則對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)可能出現(xiàn)的各種損失做好資產(chǎn)貶值的準(zhǔn)備。簡(jiǎn)單來說，當(dāng)茶企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，茶企業(yè)需要提前做好恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備來應(yīng)對(duì)資產(chǎn)可能出現(xiàn)的貶值情況，從而對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行記錄與反映。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可以講資產(chǎn)的可回收金額、市場(chǎng)上的價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與科學(xué)的方法相結(jié)合來進(jìn)行計(jì)算提取的減值準(zhǔn)備活動(dòng)，同時(shí)及時(shí)的調(diào)整資產(chǎn)在賬面上的余額登記，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的各種損失進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)。具體來說，謹(jǐn)慎性原則在茶企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量上的應(yīng)用具體應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手。

3.1做好企業(yè)短期投資跌價(jià)的準(zhǔn)備

茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)短期投資及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量，在其投資的成本和市場(chǎng)的價(jià)格兩者中間選擇價(jià)格較為低的作為資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，當(dāng)茶企業(yè)短期投資的期末市場(chǎng)價(jià)格低于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)的價(jià)格對(duì)企業(yè)在該方面的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)針對(duì)兩種價(jià)格之間產(chǎn)生的差價(jià)計(jì)提短期投資跌價(jià)的準(zhǔn)備，當(dāng)茶企業(yè)短期投資的期末價(jià)格高于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本價(jià)格對(duì)企業(yè)在該方面的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

3.2做好企業(yè)壞賬損失的準(zhǔn)備

除了茶企業(yè)的應(yīng)收賬款之外，所有奇特的各種應(yīng)收款項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)由茶企業(yè)在練習(xí)實(shí)際情況的前提條件下自行對(duì)計(jì)提的范圍進(jìn)行確定，將可以回收的金額進(jìn)行對(duì)比計(jì)提。

3.3做好企業(yè)在建工程的減值準(zhǔn)備

茶企業(yè)的在建工程一般都具有長(zhǎng)期性利益回收的特點(diǎn)，在這一段時(shí)間內(nèi)各種資產(chǎn)的價(jià)值都會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)，當(dāng)茶企業(yè)在一段時(shí)間后對(duì)在建工程進(jìn)行了價(jià)值預(yù)計(jì)，得出在建工程可以回收的金額不能夠達(dá)到賬面的價(jià)值的，需要按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。例如，茶企業(yè)決定長(zhǎng)期停建并且經(jīng)過預(yù)計(jì)在不出意外的情況下未來三年內(nèi)都不會(huì)重新開工進(jìn)行建設(shè)的在建工程就需要企業(yè)對(duì)其進(jìn)行計(jì)提減值的準(zhǔn)備。

3.4做好企業(yè)存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備

茶企業(yè)需要在期末盤點(diǎn)存貨，對(duì)成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行對(duì)比，選擇較低的譯者對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)處理。如果是成本低于可變現(xiàn)凈值，茶企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量就需要按照成本展開；如果是可變現(xiàn)凈值低于成本，茶企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量就需要按照可變現(xiàn)凈值展開。當(dāng)出現(xiàn)了存活的成本高于可變現(xiàn)凈值，茶企業(yè)就需要計(jì)提存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備。

3.5做好企業(yè)委托貸款的減值準(zhǔn)備

在涉及到茶企業(yè)中的委托貸款的資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本金進(jìn)行定期的檢查，同時(shí)在委托貸款的本金和可回收的金額之間進(jìn)行比較，選擇數(shù)額較低的。具體來說，當(dāng)委托貸款的本金高于可回收的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可回收金額進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量，當(dāng)委托貸款的本金低于可回收的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照委托貸款的本金進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量。針對(duì)可收回金額低于委托貸款本金的差額，茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分做好計(jì)提減值的準(zhǔn)備。

3.6做好企業(yè)固定、長(zhǎng)期與無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

茶企業(yè)針對(duì)固定、長(zhǎng)期與無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末階段對(duì)其進(jìn)行逐項(xiàng)的重新審查，假如因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的持續(xù)性下降或者被投資的單位出現(xiàn)了技術(shù)落后、設(shè)備損壞閑置和經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化而導(dǎo)致了企業(yè)中可以收回的金額不能夠達(dá)到賬面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定、長(zhǎng)期、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

4結(jié)語

在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)急劇變化的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)環(huán)境也都發(fā)生了極大的變化，企業(yè)要想保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，維持資產(chǎn)的穩(wěn)定性，就需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)與計(jì)量中貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則，提高謹(jǐn)慎意識(shí)，從而為茶企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)能力提供重要的支撐。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)

一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的發(fā)生要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，首先要經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是把一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會(huì)計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會(huì)計(jì)行為。

1、會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)所要反映的對(duì)象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。首先，明確了會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；其次，明確了會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)；最后，明確了會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與他們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2、資產(chǎn)的確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”由此可見，資產(chǎn)要素的一個(gè)重要特征是企業(yè)擁有或者控制，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。在這里，“擁有”是指企業(yè)擁有所有權(quán)，是所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購(gòu)入的?！翱刂啤笔侵钙髽I(yè)雖沒有取得所有權(quán)，但在一定時(shí)期或一定條件下可以自主支配。也就是說，資產(chǎn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的。

3、負(fù)債要素的確認(rèn)。

對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債？以企業(yè)提供售后一定時(shí)期免費(fèi)修理所售產(chǎn)品為例，企業(yè)并沒有在銷售時(shí)發(fā)生一筆修理費(fèi)（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)實(shí)質(zhì)上已承擔(dān)著一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。值得一提的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指未來不確定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”嚴(yán)格定義，因而不屬于負(fù)債要素的范圍。而上述的一項(xiàng)負(fù)債并不是由未來不確定性引起的，它是由現(xiàn)實(shí)交易而產(chǎn)生的。

4、收入的確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十五條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；b、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

可以看出，收入的確認(rèn)較多地運(yùn)用了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。上述條件之一就是將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，其注重的是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)――所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而不是法律形式――所有權(quán)。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，也不應(yīng)確認(rèn)收入。

5、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的原則、方法、在關(guān)聯(lián)方交易的類型及信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系作專門的定義，但給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！边@一判斷標(biāo)準(zhǔn)充分體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

同時(shí)，由于近幾年某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤(rùn)，違背會(huì)計(jì)核算基本原則，嚴(yán)重違反了資本市場(chǎng)的“三公”原則。為真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部2001年12月27日頒布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。規(guī)定明確指出，上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。從規(guī)定上不難看出“實(shí)質(zhì)重于形式”所得到的充分體現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息的處理過程。

通貨膨脹條件下會(huì)計(jì)計(jì)量模式由名義貨幣單位轉(zhuǎn)向一般購(gòu)買力貨幣單位，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的精神。

另一個(gè)例子，企業(yè)擁有乙公司的股權(quán)不足20％，但實(shí)際上可以控制該公司（比如根據(jù)協(xié)議掌握該公司的人事權(quán)），這時(shí)股權(quán)計(jì)量應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法？企業(yè)會(huì)計(jì)制度闡述：通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。反之，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制和重大影響，或向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況下，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。結(jié)合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該企業(yè)對(duì)乙公司采用了權(quán)益法核算，充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)計(jì)量上的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，短期投資的計(jì)量、長(zhǎng)期借款利息的處理等，也同樣需要體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

（三）會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄就是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，將已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式記入簿記系統(tǒng)，并進(jìn)行分類整理，加工和轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)行為，其目的是為會(huì)計(jì)處理進(jìn)入到會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)為了充分利用閑置的資金而購(gòu)入一批有價(jià)證券，原來并不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，后來因某種原因（如預(yù)期該證券市價(jià)上揚(yáng)），而實(shí)際持有的時(shí)間超過了12個(gè)月，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)否由短期投資賬戶調(diào)整為長(zhǎng)期投資賬戶？從形式上看，這一事項(xiàng)符合長(zhǎng)期投資區(qū)別于短期投資的時(shí)間界定：持有時(shí)間在1年以上；但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，它仍保持原來的短期投資的目的：為了獲取現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益。這里，投資目的標(biāo)準(zhǔn)與投資時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)有矛盾，實(shí)質(zhì)與形式不一致。實(shí)質(zhì)重于形式，企業(yè)沒必要對(duì)此進(jìn)行賬戶調(diào)整。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息的基礎(chǔ)，并按照會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)一步予以變換，形成一組既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

談起實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)報(bào)告中的運(yùn)用，可以從以下例子中得到反映：

如：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露，按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理；但為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確評(píng)價(jià)和決策，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，首先區(qū)分出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，然后分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。調(diào)整事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。

又如：我們通常要求把一年內(nèi)即將到期的長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中歸類于短期借款。把能夠在短期內(nèi)隨時(shí)融通的投資在現(xiàn)金流量表中視同為可流動(dòng)的現(xiàn)金。這些都體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露中對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。

結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會(huì)計(jì)

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。單從這一定義，可以看出謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對(duì)那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報(bào)。新會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在原來《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，原制度規(guī)定必須按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬，固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素。新制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定，這樣就能更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，提供真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。例如：待攤費(fèi)用原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷，新制度規(guī)定所攤銷的項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。待處理財(cái)產(chǎn)損益原制度規(guī)定批準(zhǔn)前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末結(jié)賬前計(jì)入當(dāng)期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。開辦費(fèi)原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢，新制度規(guī)定除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

二、從收益確認(rèn)的角度看

從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。例如：短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收益，沖減短期投資賬面價(jià)值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于使用借款購(gòu)置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時(shí)間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)，避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長(zhǎng)借款利息資本化的時(shí)間，虛增當(dāng)期資產(chǎn)和利潤(rùn)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真。

三、謹(jǐn)慎性原則的局限性

首先，謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期的利潤(rùn)穩(wěn)健了，后期的卻不穩(wěn)健。比如計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，使利潤(rùn)反彈，對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤(rùn)的手段，由此企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷，然后次年可順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)，這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備。其次，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。如接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，在沒取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場(chǎng)的情況下，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值怎樣計(jì)算確定，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀和不可驗(yàn)證性，易被濫用極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

四、謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)思路

首先，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合，通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個(gè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。其次，推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)，由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，設(shè)計(jì)到各方面利益關(guān)系，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，制定若干事實(shí)細(xì)則和操作指南，循序漸進(jìn)逐步有計(jì)劃地進(jìn)行。再次，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德才會(huì)有求真意識(shí)；應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功；應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。

總之，在我國(guó)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用過程中把握好“度”的問題，只有適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

中圖分類號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）07-0135-02

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容變化概述

則政部于2006年了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。與現(xiàn)行17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容比較全面。在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，包括22項(xiàng)新推出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)短期內(nèi)也將發(fā)生劇烈變化，從而帶來投資機(jī)遇。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，值得報(bào)表使用者和投資者的密切關(guān)注。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定及其意義

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)于可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行確認(rèn)的理由是:企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定的因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，也不少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，確保資產(chǎn)的真實(shí)，使其符合資產(chǎn)定義的要求。

2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及難度

2.2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括：

(1)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查時(shí)，要按成本與市價(jià)孰低法(成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法)計(jì)量，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的方法由企業(yè)自行確定。

(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)長(zhǎng)期投資減值。企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

(5)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(6)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(7)在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額(同上)孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

2.2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實(shí)務(wù)操作中面臨的困境

要想恰當(dāng)?shù)赜?jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會(huì)直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時(shí)考慮理論和實(shí)務(wù)的需要。但理論上的合理性并不代表實(shí)際上的可操作性，因?yàn)檎_地估計(jì)和計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實(shí)務(wù)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金流量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、在用價(jià)值、公允價(jià)值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的影響

相對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)務(wù)處理的影響主要表現(xiàn)為以下五大特點(diǎn):①明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法;②明確了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產(chǎn)組的概念，難以估計(jì)可收回金額的中一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額;④明確商謄應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?？偟膩碚f， 完整地給出了資產(chǎn)減值損失的計(jì)提時(shí)間與計(jì)量方法，具有較好的操作性。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)務(wù)處理面臨的境況

3.1 上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的企圖將難以得逞

由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將有重大的影響。上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的企圖將難以得逞。

3.2 執(zhí)行新準(zhǔn)則可能會(huì)遇到的問題

由于新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中可能會(huì)遇到不少問題：

（1）折現(xiàn)率如何準(zhǔn)確確定。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，是指企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

（2）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念，盡管其中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更。但是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式靈活多變，企業(yè)特點(diǎn)各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。

（3）執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)計(jì)提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)不得轉(zhuǎn)回，這就改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法，減少了利潤(rùn)的波動(dòng)。但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定不一致，也與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況不一致。

參考文獻(xiàn)

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篇9

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

為何要對(duì)沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義(資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益)的要求。

我國(guó)目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍

自1999年實(shí)施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備后，2001年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。

1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查時(shí)，要按成本與市價(jià)孰低法(成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法)計(jì)量，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的方法由企業(yè)自行確定。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4、長(zhǎng)期投資減值

企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。)低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值發(fā)生的損失，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

7、在建工程減值準(zhǔn)備

企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額(同上)孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備

8、委托貸款減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額(同上)孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。

目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利器的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下筆者試對(duì)這四項(xiàng)進(jìn)行淺析。

1、壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計(jì)提比例，就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤(rùn)，還可以減少當(dāng)期納稅。

2、短期投資減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對(duì)計(jì)提方法的選擇――總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，各項(xiàng)投資跌價(jià)損益如：a1為-200元，a2為200元,A類合計(jì)互為抵消；b1為-300元,b2為200元,B類合計(jì)為-100元；c1為400元,c2為-200元，C類合計(jì)為200元。分別按三種不同方法計(jì)算如：?jiǎn)雾?xiàng)計(jì)提的跌價(jià)損益為：a1+b1+c2=-700；分類計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100；總體計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100。

3、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以更據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說的"判斷"主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不通，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

另外，從會(huì)計(jì)處理的角度上看，長(zhǎng)期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算(一般情況下投資比例不低于20％即可采用權(quán)益法)。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的"投資收益"(投資損失為負(fù)"－"表示)，因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20％上下隨意變動(dòng)，以致達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

四、相關(guān)實(shí)例說明

我們知道企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法或可由會(huì)計(jì)人員做出不同的判斷。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。具體的會(huì)計(jì)操縱行為多種多樣，現(xiàn)舉實(shí)例說明如下：

1、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤(rùn)

TCL通訊(000542)于2003年3月29日了一則《關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤(rùn)4952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。

但是"會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)"就有蓄意作假之嫌。不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤(rùn)

當(dāng)然每到年報(bào)公布時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)一些形形的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)"縮水"形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。

ST魯銀(600784)在2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別比2002年增長(zhǎng)了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提高達(dá)1億元，使得管理費(fèi)用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實(shí)行"退市風(fēng)險(xiǎn)警示"的特別處理的企業(yè)之一――*ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻降低了來年的費(fèi)用。魯銀投資2002年第一季度的報(bào)告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)每股利潤(rùn)0.03元，凈利潤(rùn)718萬元。

ST天鵝(000418)2002年年報(bào)顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤(rùn)也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價(jià)損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。2002年年報(bào)顯示，公司的應(yīng)收款和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時(shí)由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報(bào)告中盈利的2317萬元變?yōu)檎麄€(gè)年度虧損，也使2001年業(yè)績(jī)也由2683萬元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實(shí)行了退市風(fēng)險(xiǎn)警示的特別處理――*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報(bào)中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤(rùn)為2941萬元，每股收益0.08元，較去年同期增長(zhǎng)約61%。

如果說銀魯投資、小天鵝等公司的忍痛"瘦身"為了來年的輕裝前進(jìn)，似乎還有一點(diǎn)積極意義的話，更有甚者則是完全為了替大股東買單。ST輕騎在2002年年報(bào)中稱，大股東輕騎集團(tuán)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化，已經(jīng)不能償還對(duì)公司的關(guān)聯(lián)欠款，為充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)全額計(jì)提相應(yīng)賬目壞賬準(zhǔn)備。34億巨虧中壞賬計(jì)提竟然高達(dá)42億元，不能不令人嘆為觀止。

諸如此類的公司不勝枚舉。事實(shí)證明，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的砝碼，隨意變更會(huì)計(jì)政策也成了家常便飯。公司根據(jù)自己的需要利用一些政策達(dá)到自身的目的，其實(shí)最終的受害者仍然是投資者。一些企業(yè)對(duì)于由此產(chǎn)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)也只是在公告里的某個(gè)角落輕描淡寫一筆帶過而已。例如小天鵝公司2002年年度報(bào)告中這樣顯示"由于發(fā)生漏計(jì)2001年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而追溯調(diào)減2001年度凈利潤(rùn)8524萬元"等等類似內(nèi)容。超級(jí)秘書網(wǎng)

五、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點(diǎn)思考

應(yīng)該說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響只是使企業(yè)潛在的問題進(jìn)行了曝光，其實(shí)質(zhì)原因是多方面的。從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，我認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面工作：

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)，基本規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。規(guī)范除了對(duì)"貨幣資金"有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

(2)會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到"有所為有所不為"?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

(3)解決"一股獨(dú)大"的問題

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決"一股獨(dú)大"的問題，也是亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題?？毓纱蠊蓶|經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

篇10

第一章 總論

一、考試要求

本章闡述會(huì)計(jì)的基本理論問題。學(xué)習(xí)本章，要求著重理解會(huì)計(jì)的職能和特點(diǎn)，掌握會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)的任務(wù)，在對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則這兩個(gè)會(huì)計(jì)理論問題作概括了解的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)的職能

1 、會(huì)計(jì)反映的職能

2 、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能

（二）會(huì)計(jì)的含義

（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象

• 會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明

2 、企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程

（四）會(huì)計(jì)的任務(wù)

• 會(huì)計(jì)任務(wù)的一般表述

• 會(huì)計(jì)的根本任務(wù)

• 會(huì)計(jì)的具體任務(wù)

（五）會(huì)計(jì)核算的基本前提

• 會(huì)計(jì)主體

• 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

• 會(huì)計(jì)分期

• 貨幣計(jì)量

（六）會(huì)計(jì)核算的一般原則

（七）會(huì)計(jì)核算的方法

會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)核算的方法。會(huì)計(jì)核算方法的具體內(nèi)容：

• 設(shè)置會(huì)計(jì)科目

• 復(fù)式記賬

• 填制和審核憑證

• 登記賬簿

• 成本計(jì)算

• 財(cái)產(chǎn)清查

• 編制會(huì)計(jì)報(bào)表

第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

一、考試要求：

本章闡述會(huì)計(jì)核算的基本方法——會(huì)計(jì)科目和賬戶及其基本原理——會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式。學(xué)習(xí)本章要求理解會(huì)計(jì)要素的劃分原則和劃分方法，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響，明確會(huì)計(jì)科目的作用以及科目?jī)?nèi)容和科目級(jí)次，進(jìn)而掌握設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)要素

• 資產(chǎn)

• 負(fù)債

• 所有者權(quán)益

• 收入

• 費(fèi)用

• 利潤(rùn)

（二）會(huì)計(jì)等式

• 會(huì)計(jì)恒等式

• 資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

• 收入和費(fèi)用變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

（三）會(huì)計(jì)科目

• 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

• 會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

（四）賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

第三章 復(fù)式記賬

一、考試要求：

本章闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，著重掌握復(fù)式記賬的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的核心內(nèi)容。通過第二、三章的學(xué)習(xí)，要能理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、考試內(nèi)容

（一）復(fù)式記賬原理

• 單式記賬法和復(fù)式記賬法

• 復(fù)式記賬的特點(diǎn)

（二）借貸記賬法

• 借貸記賬法的記賬符號(hào)

• 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

• 借貸記賬法的記賬規(guī)則

• 借貸記賬法的試算平衡

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算

一、考試要求：

本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

二、考試內(nèi)容

（一）企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（二）資金籌集業(yè)務(wù)

（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

（五）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

（六）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)

第五章 會(huì)計(jì)憑證

一、考試要求：

本章闡述會(huì)計(jì)憑證的填制和審核問題。學(xué)習(xí)本章要求理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。

二、考試內(nèi)容

（ 一）會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

• 會(huì)計(jì)憑證的意義

• 會(huì)計(jì)憑證的種類

（二）原始憑證的填制和審核

• 原始憑證的基本內(nèi)容

• 原始憑證的填制方法

• 填制原始憑證的要求

• 原始憑證的審核

（三）記賬憑證的填制和審核

• 記賬憑證的內(nèi)容和填制方法

• 記賬憑證的填制要求

• 記賬憑證的審核

（四）會(huì)計(jì)憑證的傳遞和管理

• 會(huì)計(jì)憑證的傳遞

• 會(huì)計(jì)憑證的保管

第六章 會(huì)計(jì)賬簿

一、考試要求

本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。學(xué)習(xí)本章要求理解設(shè)置和登記賬簿對(duì)于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法，掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯(cuò)賬更正的規(guī)則。

二、考試內(nèi)容

（一）賬簿的意義和種類

• 賬簿的意義

• 賬簿的種類

（二）賬簿的設(shè)置和登記

• 日記賬的設(shè)置和登記

• 總賬的設(shè)置和登記

• 明細(xì)賬的設(shè)置和登記

• 總賬和明細(xì)賬的平行登記

（三）賬簿登記和使用的規(guī)則

• 賬簿啟用的規(guī)則

• 賬簿登記的規(guī)則

• 更正錯(cuò)賬的方法

（四）對(duì)賬和結(jié)賬

• 對(duì)賬

• 結(jié)賬

第七章 財(cái)產(chǎn)清查

一、考試要求

本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上保證賬簿記錄準(zhǔn)確性、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)保管使用合理性的方法，即財(cái)產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類，著重研究各種財(cái)產(chǎn)物資、貸幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法，并理解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。

二、 考試內(nèi)容

（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

• 財(cái)產(chǎn)清查的意義

• 財(cái)產(chǎn)清查的種類

• 財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法

• 實(shí)物的清查方法

• 貨幣資金的清查方法

• 往來款項(xiàng)的清查方法

（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務(wù)處理

• 財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理

第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表與分析

一、考試要求

本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行總括反映的方法，即會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)習(xí)本章，要求理解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求

• 會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

• 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

• 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

• 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（三）利潤(rùn)表

• 利潤(rùn)表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

• 利潤(rùn)分配表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表分析

• 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用

• 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容

• 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法

第九章 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作組織

一、考試要求：

本章闡述如何組織好會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)管理工作問題。通過學(xué)習(xí)要求了解會(huì)計(jì)核算程序的概念與種類及其特點(diǎn)。理解和掌握會(huì)計(jì)工作的管理體制、組織形式和崗位責(zé)任制。明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德和應(yīng)履行的法律責(zé)任。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)核算組織程序

• 會(huì)計(jì)核算組織程序的意義

• 合理組織會(huì)計(jì)核算組織程序的要求

• 會(huì)計(jì)核算組織程序的種類

（二）會(huì)計(jì)工作管理體制

• 會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制

• 會(huì)計(jì)人員管理體制

• 會(huì)計(jì)制度與規(guī)范的制定

（三）會(huì)計(jì)工作的組織形式和崗位責(zé)任制

• 會(huì)計(jì)工作組織形式

• 會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制

三、考題類型

• 單項(xiàng)選擇題

• 多項(xiàng)選擇題

• 判斷題

• 名詞解釋

• 問答題

• 業(yè)務(wù)題

考試參考材料：

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》（教育部高職高專規(guī)劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 200 分

第一章 緒論

一、考試要求：

掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則；熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、職能、特點(diǎn)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，熟悉會(huì)計(jì)科目；了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用。

二、考試內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

• 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

• 企業(yè)會(huì)計(jì)制度

第二章 貨幣資金

一、考試要求：

掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理以及現(xiàn)金清查和銀行存款核對(duì)的方法，掌握其他貨幣資金的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理，掌握外幣業(yè)務(wù)的概念及外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理，掌握期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）貨幣資金概述

• 貨幣資金的概念和內(nèi)容

• 貨幣資金管理與核算的意義

• 貨幣資金的控制

（二）現(xiàn)金的核算

• 現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

• 現(xiàn)金收付的核算

• 現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理

（三）銀行存款的核算

• 銀行存款管理的主要內(nèi)容

• 支付結(jié)算方式

• 銀行存款的核算

• 銀行存款的清查

（四）其他貨幣資金的核算

• 其他貨幣資金的內(nèi)容

• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、考試要求：

掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)和計(jì)價(jià)原則，應(yīng)收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)的概念和計(jì)價(jià)原則，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握帶息應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款的處理方法；了解其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的概念、范圍及其賬務(wù)處理方法。

二、考試內(nèi)容

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述

（二）應(yīng)收賬款的核算

1 、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

2 、應(yīng)收賬款的核算

3 、壞賬損失的核算

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

• 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及計(jì)價(jià)

• 應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算

• 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

• 應(yīng)收票據(jù)貼切現(xiàn)的核算

（四）其他應(yīng)收款的核算

（五）預(yù)付賬款的核算

第四章 存貨

一、考試要求：

掌握存貨的概念、性質(zhì)、范圍及存貨確認(rèn)掌握存貨入賬價(jià)值的確定、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，掌握期末存貨價(jià)值的確定方法，掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的方法、特點(diǎn)及賬務(wù)處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關(guān)的賬務(wù)處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務(wù)處理，熟悉委托加工物質(zhì)的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理，了解產(chǎn)成品核算的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）存貨概述

• 存貨的概念及其分類

• 存貨的確認(rèn)

（二）存貨的計(jì)價(jià)

• 存貨入賬價(jià)值的確定

• 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

• 存貨的期末計(jì)價(jià)

（三）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

（四）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

（五）低值易耗品和包裝物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包裝物的核算

（六）委托加工物資的核算

（七）存貨清查的核算

第五章 投資

一、考試要求：

應(yīng)理解并掌握短期投資和長(zhǎng)期投資有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點(diǎn)，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點(diǎn)，掌握短期投入賬價(jià)值的確定及期末計(jì)價(jià)，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計(jì)價(jià)及處置收回的賬務(wù)處理；第三，了解長(zhǎng)期債權(quán)投資的特點(diǎn)，掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定、長(zhǎng)期債權(quán)投資取得、處置和到期收回及期末計(jì)息債券折價(jià)和溢價(jià)的賬務(wù)處理；第四，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資概念及分類，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，熟悉成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算；第五，熟悉長(zhǎng)期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，掌握長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）投資概述

• 投資的概念和內(nèi)容

• 投資的分類

（二）短期投資的核算

• 短期投資的特點(diǎn)

• 短期投資的核算

• 短期投資期末計(jì)價(jià)及處置收回的會(huì)計(jì)處理

（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算

• 長(zhǎng)期債權(quán)投資的概念

• 長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定

• 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

• 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

• 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

• 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

• 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

• 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換

（五）長(zhǎng)期投資減值的核算

• 長(zhǎng)期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)

• 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

第六章 固定資產(chǎn)

一、考試要求

掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和價(jià)值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍、計(jì)提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報(bào)廢、毀損、期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特點(diǎn)，熟悉固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理原則，熟悉固定資產(chǎn)租賃及清查的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)的分類方法，了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。

二、考試內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)概述

• 固定資產(chǎn)的概念及分類

• 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

（二）固定資產(chǎn)取得的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

• 固定資產(chǎn)折舊概述

• 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及折舊方法

（四）固定資產(chǎn)修理的核算

（五）固定資產(chǎn)租賃的核算

• 固定資產(chǎn)租賃的形式

• 固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃的核算

• 固定資產(chǎn)融資租賃的核算

（六）固定資產(chǎn)減少的核算

（七）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與清查

• 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

• 固定資產(chǎn)清查

第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、考試要求

掌握無形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn)條件，掌握無形資產(chǎn)入賬價(jià)值和攤銷期限的確定，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理；掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容及賬務(wù)處理；理解專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解無形資產(chǎn)減值的含義及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)內(nèi)容。

二、考試內(nèi)容

（一）無形資產(chǎn)的核算

• 無形資產(chǎn)概述

• 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算

• 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算

第八章 流動(dòng)負(fù)債

一、考試要求：

掌握短期借款、應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定及主要賬務(wù)處理，掌握工資總額的組成及結(jié)算與分析的財(cái)務(wù)處理，掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定及賬務(wù)處理，掌握預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理；熟悉流動(dòng)負(fù)債的含義、構(gòu)成內(nèi)容及計(jì)價(jià)原則。

二、考試內(nèi)容

（一）流動(dòng)負(fù)債概述

（二）短期借款的核算

（三）應(yīng)付款項(xiàng)的核算

• 應(yīng)付賬款的核算

• 預(yù)收賬款的核算

• 應(yīng)付票據(jù)的核算

• 其他應(yīng)付款的核算

（四）應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算

• 工資總額的組成、工資的計(jì)算與結(jié)算

• 工資結(jié)算與分配的核算

• 應(yīng)付福利費(fèi)的核算

（五）應(yīng)交稅金的核算

• 應(yīng)交增值稅的核算

• 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

• 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

• 其他應(yīng)交款的核算

第九章 長(zhǎng)期負(fù)債

一、考試要求：

掌握長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的內(nèi)容及處理方法，長(zhǎng)期借款取得、計(jì)息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計(jì)提利息及溢折價(jià)的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法；熟悉長(zhǎng)期負(fù)債的意義、特點(diǎn)和內(nèi)容，應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的核算；了解長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期借款的內(nèi)容及分類，應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的影響因素及確定方法。

二、考試內(nèi)容

（一）長(zhǎng)期負(fù)債概述

• 長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)、特點(diǎn)

• 長(zhǎng)期負(fù)債的分類

（二）長(zhǎng)期借款的核算

• 長(zhǎng)期借款的概述

• 長(zhǎng)期借款利息的處理

（三）應(yīng)付債券的核算

• 應(yīng)付債券概述

• 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

（四）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

• 長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容

• 長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、考試要求：

掌握收入的有關(guān)概念，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算，其他業(yè)務(wù)收支的核算，營(yíng)業(yè)外收支的核算，費(fèi)用、生產(chǎn)成本、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的概念，利潤(rùn)的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年度結(jié)轉(zhuǎn)；熟悉收入的確認(rèn)方法，費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別，利潤(rùn)總額的構(gòu)成及其計(jì)算，有關(guān)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理；了解期間費(fèi)用的核算，利潤(rùn)分配的程序。

二、考試內(nèi)容

（一）收入的核算

• 收入的有關(guān)概念

• 收入的分類、確認(rèn)和計(jì)量

• 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（二）費(fèi)用的核算

• 費(fèi)用的概述

• 期間費(fèi)用的核算

（三）利潤(rùn)的核算

• 利潤(rùn)總額的組成及賬務(wù)處理

2 、應(yīng)付稅款法下企業(yè)所得稅的核算

3 、凈利潤(rùn)的組成及賬務(wù)處理

第十一章 所有者權(quán)益

一、考試要求：

了解所有者權(quán)益的概念、特征及構(gòu)成內(nèi)容，掌握所有者權(quán)益有關(guān)內(nèi)容的核算方法。掌握一般企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積形成、使用及賬務(wù)處理；熟悉留存收益的概念、內(nèi)容，掌握盈余公積計(jì)提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤(rùn)的確定。

二、考試內(nèi)容

（一）所有者權(quán)益概述

1 、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成

2 、所有者權(quán)益的特征

（二）實(shí)收資本的核算

• 實(shí)收資本的概述

• 實(shí)收資本的核算

（三）資本公積的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、考試要求：

掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義和分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的內(nèi)容及其編制方法；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；了解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、分類及編制要求。

二、考試內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的格式、編制方法

（三）利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表

• 利潤(rùn)表的基本格式及編制方法

• 利潤(rùn)分配表的基本格式及編制方法

（四）現(xiàn)金流量表

• 現(xiàn)金流量表的概念和作用

• 現(xiàn)金流量的分類和確認(rèn)

• 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、考題類型

1 、單項(xiàng)選擇題

2 、多項(xiàng)選擇題

3 、判斷題

4 、名詞解釋

5 、問答題

6 、業(yè)務(wù)題