導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇納稅籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅是一種按屬地為原則納稅的稅種。其納稅人有以下兩種:一是居民納稅人, 即在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)期定居的自然人或是在我國(guó)境內(nèi)居住超過一年的自然人 (非中國(guó)公民但達(dá)到在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件以后) 需就其來自世界范圍的收入納稅。二是非居民納稅人, 指對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)居住少于一年的自然人對(duì)來源于中國(guó)境內(nèi)的收入納稅。

(一) 應(yīng)納稅所得額

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用了分項(xiàng)目所得稅制, 分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息和股息所得、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

(二) 減免額的規(guī)定

以下收入在個(gè)人所得稅稅法規(guī)定中可以進(jìn)行免稅:

1. 科學(xué)技術(shù)成果獎(jiǎng)金;

2. 國(guó)債及經(jīng)國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;

3. 國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼, 津貼, 福利費(fèi), 保險(xiǎn)賠款。

(三) 個(gè)人所得稅的稅率

1. 工資、薪金所得, 采用超額累進(jìn)稅率, 稅率從3%至45%, 個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。具體規(guī)定為:全月應(yīng)納稅所得額小于1500元的部分稅率為3%;大于1500元小于4500元的部分稅率為10%;大于4500元小于9000元的部分稅率為20%;大于9000元小于35000元的部分稅率為25%;大于35000元小于55000元的部分稅率為30%;大于55000元小于80000元的部分稅率為35%;大于80000元的部分稅率為45%。

2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得, 采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。最小一級(jí)為5%, 最大一級(jí)為35%。

3. 勞務(wù)報(bào)酬所得, 適用比例稅率, 稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的, 需要實(shí)行加成征收。

4. 稿酬所得, 采用比例稅率, 稅率為20%, 并按應(yīng)納稅額減征30%。

5. 特許權(quán)使用費(fèi)所得, 利息、股息、紅利所得, 財(cái)產(chǎn)租賃所得, 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得, 偶然所得和其他所得, 全部采用比例稅率, 稅率為20%。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃必要性及現(xiàn)狀分析

納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi), 通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃安排, 達(dá)到取得節(jié)稅的稅收利益目的的行為。納稅籌劃的要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。

(一) 個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

眾所周知, 改革開放以來, 我國(guó)政府的財(cái)政收入大幅度地增加, 而財(cái)政收入的增長(zhǎng)絕大部分是由稅收收入產(chǎn)生的。老百姓的收入盡管也有所增加, 但大部分老百姓的收入增長(zhǎng)速度不及國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度。因此, 正確引導(dǎo)納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃, 達(dá)到節(jié)稅避稅目的, 政府讓得于民是非常必要的。

1. 納稅籌劃有利于普及稅法知識(shí)和增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。

納稅人要想合理合法地少納稅, 首先必須正確理解稅法和納稅籌劃相關(guān)規(guī)定, 正確理解和使用避稅、節(jié)稅技巧。為了這一目的, 納稅人會(huì)自覺或不自覺地鉆研稅收法律政策、法規(guī), 從而進(jìn)一步提高納稅人的政策水平, 增強(qiáng)納稅意識(shí), 減少甚至杜絕偷、逃稅等違法行為。

2. 納稅籌劃能夠?yàn)榧{稅人節(jié)減稅收。

通過納稅籌劃方案的比較和挑選, 一是可以減少納稅人的現(xiàn)金流出, 二是納稅人可支配資金得以增加, 更加有利于納稅人擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模, 進(jìn)一步搞活經(jīng)營(yíng), 使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到可持續(xù)發(fā)展。

3. 納稅籌劃有利于拉動(dòng)內(nèi)需。

現(xiàn)在, 內(nèi)需不足的核心問題就是消費(fèi)問題, 而引起消費(fèi)不足的重要原因之一是納稅人的可支配收入低。要提高納稅人的可支配收入, 拉動(dòng)內(nèi)需, 除了國(guó)家應(yīng)出臺(tái)更多更好的稅收優(yōu)惠政策之外, 納稅人的稅收籌劃措施也很重要。

4. 納稅籌劃有利于國(guó)家稅收法律制度的不斷完善。

納稅籌劃是針對(duì)未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的, 是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收政策的反饋行為。所以, 充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息, 可以促進(jìn)國(guó)家稅法的不斷完善和稅收政策的不斷改進(jìn), 從而不斷健全我國(guó)的稅法及稅收制度。

(二) 個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

1. 納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱。

隨著個(gè)人收入的增加, 個(gè)人所得稅的納稅人和繳納稅額越來越多, 個(gè)人所得稅的納稅籌劃不可或缺甚至迫切需要。而目前對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅籌劃理論和實(shí)踐的研究很少, 亟待進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的研究探索。

2. 單位或會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的局限性。

國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人往往不重視納稅籌劃, 因?yàn)槠髽I(yè)是國(guó)家的, 認(rèn)為納稅籌劃對(duì)自己沒有好處, 甚至擔(dān)心納稅籌劃可能給自己的前途帶來壞處, 影響自己的升遷, 這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的發(fā)展。私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)要發(fā)展, 只有在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、拓展業(yè)務(wù)上下功夫, 納稅籌劃就是偷稅、逃稅及抗稅, 風(fēng)險(xiǎn)太大, 不利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

3. 我國(guó)的稅收法規(guī)制度不夠穩(wěn)定, 變化很快。

某種籌劃方案今年適用, 明年就有可能被淘汰甚至與稅收法規(guī)相違背, 不易學(xué)習(xí)和有效把握, 更談不上推廣應(yīng)用。稅收法規(guī)制度總是在進(jìn)一步完善和穩(wěn)定之中, 但有關(guān)部門對(duì)稅收法規(guī)制度的宣傳滯后, 嚴(yán)重影響納稅人納稅和參與納稅籌劃的積極性, 很難保證納稅人的利益。

4. 納稅籌劃技術(shù)人才缺乏。

我國(guó)納稅籌劃成型的理論不多, 研究仍較為膚淺。真正的納稅籌劃人才很有限, 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收法規(guī)掌握得不是很好, 而稅務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)了解得又不是很深, 造成進(jìn)行合理的納稅籌劃沒有發(fā)展的良好環(huán)境。而且, 納稅籌劃組織發(fā)展緩慢, 優(yōu)秀的納稅籌劃人才得不到健康成長(zhǎng)。

(三) 我國(guó)納稅籌劃的主要方式

1. 合理避稅方式。

合理避稅籌劃是納稅人在充分熟悉現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的基礎(chǔ)上, 在不觸犯稅收法規(guī)制度的前提下, 在非違法與非法之間的灰色地帶, 在籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過程中作出恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)安排, 以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。合理避稅的特征是:非違法性、籌劃性、權(quán)利性、規(guī)范性。

2. 合法節(jié)稅方式。

合法節(jié)稅籌劃是納稅人在不違背稅收法規(guī)制度的前提下, 充分利用稅收法規(guī)制度中固有的起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策, 通過對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)三大活動(dòng)的進(jìn)行技巧性安排, 達(dá)到少繳或不繳稅的目的。這種安排與避稅籌劃最大的區(qū)別在于, 避稅是違背立法精神的, 而節(jié)稅是順應(yīng)稅收法規(guī)制度立法精神的。換句話說, 節(jié)稅活動(dòng)是順應(yīng)稅收法規(guī)制度的, 與稅收法規(guī)制度的本意相一致, 它不但不影響稅收法規(guī)制度的地位, 反而會(huì)加強(qiáng)稅稅收法規(guī)制度的地位, 是值得提倡的行為。其特征是:合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性。

3. 稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁方式。

稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的, 通過操縱價(jià)格的手段, 將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。與逃稅、避稅相比, 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿更加復(fù)雜。稅收負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上的過程叫稅收負(fù)擔(dān)歸宿, 稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁和稅收負(fù)擔(dān)歸宿是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。在轉(zhuǎn)嫁過程中, 納稅人和負(fù)稅人是可以分離的, 納稅人是法律上的納稅主體, 負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃措施

近年來, 我國(guó)財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重呈逐年上升的趨勢(shì), 為維護(hù)納稅人切身利益、減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān), 個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。那么怎樣使納稅人在不違法的前提下, 盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)呢?下面以工資薪金個(gè)人所得稅和個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅為例分析個(gè)人所得稅納稅籌劃措施。

(一) 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

總的來說, 作為一個(gè)合格的財(cái)務(wù)工作者, 企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該對(duì)本企業(yè)員工個(gè)人的收入分布有一個(gè)全面的了解, 正確分辨出應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入, 以及稅前扣除的比例和扣除的金額。在個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中, 他們具體要注意以下幾點(diǎn):

1. 最大限度給員工交納住房公積金或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 (簡(jiǎn)稱五險(xiǎn)一金) , 準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)可以充分利用住房公積金繳存上限, 為員工交納住房公積金, 從而降低員工當(dāng)前的薪金收入, 將該收入作為員工退休后的一筆福利?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中規(guī)定, 個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金時(shí), 免征個(gè)人所得稅。這就是說, 企業(yè)可以通過為員工交納住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方式, 達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額、降低應(yīng)納個(gè)人所得稅的目的。

2. 發(fā)放通訊補(bǔ)貼分解收入。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》關(guān)于通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除有關(guān)問題明確規(guī)定如下:通訊補(bǔ)貼收入指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的個(gè)人通訊補(bǔ)貼, 或以報(bào)銷方式支付個(gè)人通訊費(fèi)用, 以及發(fā)放含通訊費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼。企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革, 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入, 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后, 按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用按稅前標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)可以通過按月定額在工資中發(fā)放和以發(fā)票報(bào)銷的兩種形式為員工支付通訊費(fèi)。無論哪種方式都可將稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)金額加以扣除, 降低應(yīng)納稅所得額, 從而降低應(yīng)納個(gè)人所得稅。

3. 通過集體福利分流收入。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔適用稅率一定的條件下, 可以通過減少應(yīng)納稅所得額即減少收入的方式, 使應(yīng)納稅所得額變小, 并可適用較低檔次稅率。籌劃的方法是改工資為福利, 即由用人單位提供一些必要的福利, 如為員工提供住所, 不收員工房租, 少發(fā)工資, 達(dá)到少交個(gè)人所得稅的目的。此外, 企業(yè)還可以通過提供假期旅游津貼、提供免費(fèi)餐等形式, 一方面使員工得到實(shí)惠, 另一方面降低員工工資薪金數(shù)額, 達(dá)到節(jié)稅的目的。

4. 工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化。

個(gè)人所得稅法規(guī)定, 工資、薪金所的適用的是3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得大部分稅目適合的是20%的比例稅率, 而且對(duì)一次收入略高的收入, 還需要加成征收, 相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由此可見, 工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都實(shí)行超額累進(jìn)稅率, 但相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同。所以, 當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候, 工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20%低, 可以將勞務(wù)報(bào)酬所得以工資、薪金形式發(fā)放;當(dāng)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得適用的稅率超過20%時(shí), 可以將工資、薪金以勞務(wù)報(bào)酬所得形式發(fā)放, 達(dá)到少交個(gè)人所得稅的目的。

5. 稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納所得額和免稅部分單獨(dú)列支。

我國(guó)稅法規(guī)定不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入, 不予征稅。這些項(xiàng)目包括:獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼、安家費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。上述收入一般不放在工資中, 而是單獨(dú)發(fā)放。即使在工資中一起發(fā)放, 也需單獨(dú)列支, 不計(jì)入個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中。

6. 對(duì)于工資、薪金每月不均衡的單位, 爭(zhēng)取采用年薪制。

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率, 隨著應(yīng)納稅所得額的增加, 其適用稅率越來越高。因此某個(gè)月的收入越高, 相應(yīng)的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額越大, 個(gè)人所得稅稅額也越大。特別是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性較強(qiáng)的單位, 采用月薪制或計(jì)件工資制, 職工的工薪收入極不平均, 每月稅負(fù)差異很大。因此, 采用年薪制要比采用月薪制更可減輕職工的稅收負(fù)擔(dān)。

(二) 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅納稅籌劃

個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額由企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個(gè)人應(yīng)納稅所得額兩者綜合計(jì)算而成。一方面, 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基礎(chǔ)是個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)利潤(rùn);另一方面, 其成本費(fèi)用等抵扣項(xiàng)目又與個(gè)人薪金有類似之處。因此, 可以通過少計(jì)收入、增加成本達(dá)到少計(jì)應(yīng)納稅所得額、減輕稅負(fù)的目的。

1. 最大限度將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。

一般來說, 個(gè)體工商戶的收入主要用于家庭的日常開支, 而家庭的不少日常收支又很難與其經(jīng)營(yíng)收支區(qū)分開來, 比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等費(fèi)用。因此, 個(gè)體工商戶納稅人可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支, 將經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為家庭收入, 這樣可以沖減經(jīng)營(yíng)利潤(rùn), 減少應(yīng)納稅所得額, 達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。盡管相關(guān)稅法規(guī)定, 用于個(gè)人家庭的支出不能用于經(jīng)營(yíng)支出, 經(jīng)營(yíng)收入不能計(jì)入家庭收入。但事前做好籌劃, 是完全可以做到相互轉(zhuǎn)化, 達(dá)到少計(jì)應(yīng)納所得稅目的。

2. 適時(shí)少計(jì)費(fèi)用。

現(xiàn)在個(gè)體工商戶的繳納稅款的方式大都是核定征收, 只有營(yíng)業(yè)額達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí), 才被定為查賬征收。所以, 如果新注冊(cè)的個(gè)體工商戶, 前三個(gè)月把收入少報(bào)。這樣, 三個(gè)月過后, 稅務(wù)部門核定征收稅款時(shí), 稅額就會(huì)比較少。個(gè)體工商戶核定征收一般是按費(fèi)用核定, 即按照房租、水電、人工等費(fèi)用總和, 乘一定比例, 計(jì)算應(yīng)納所得稅。在申報(bào)時(shí), 將這些費(fèi)用少計(jì)算, 可以達(dá)到少交應(yīng)納所得稅目的。

3. 將資本性支出轉(zhuǎn)為收益性支出。

在會(huì)計(jì)年度內(nèi), 如果把資本性支出當(dāng)作收益性支出, 就是把以后列支的費(fèi)用提前列支了, 于是費(fèi)用虛增, 利潤(rùn)減少。個(gè)體工商戶維修或購(gòu)買固定資產(chǎn)超過一定的金額時(shí), 按照稅法規(guī)定, 不能作為費(fèi)用列支, 只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行攤銷。為了提前減少個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額, 延遲納稅, 個(gè)體工商戶可以考慮大化小、一次變多次的方法, 即多次支付貨款、多次取得發(fā)票的方式進(jìn)行籌劃。

4. 資金籌集采用相互拆借的辦法。

個(gè)體工商戶之間或個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借, 不但可以解決個(gè)體工商戶融資難問題, 還為個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。向金融機(jī)構(gòu)貸款需按國(guó)家規(guī)定的利率交費(fèi), 但個(gè)體工商戶之間或個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的拆借沒有規(guī)定的利率, 則是由拆借雙方協(xié)商確定, 因此利息金額大小和利息支付時(shí)間上便有了較大的靈活性。高利息不僅給借出方帶來高收益, 同時(shí)給借入方帶來更大的可抵減應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用。當(dāng)個(gè)體工商戶一方的應(yīng)納所得額較大時(shí), 可以用多支付利息的方式減少應(yīng)納稅所得額、少納所得稅。當(dāng)然值得注意的是, 稅法有規(guī)定, 納稅人的利息支付標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)控制在銀行貸款同期利率的范圍之內(nèi), 超過標(biāo)準(zhǔn)部分不予在應(yīng)納所得額中扣除。但通過個(gè)體工商戶之間或個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間適當(dāng)?shù)幕I劃, 完全可以達(dá)到以上目的。

5. 辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備采用融資租賃方式取得。

融資租賃, 對(duì)于個(gè)體工商戶來說, 可是一舉兩得:一方面, 可以避免因自購(gòu)設(shè)備而占用資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);另一方面, 可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式增加日常費(fèi)用沖減利潤(rùn)達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的, 從而減少個(gè)人所得稅稅額。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理

企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一大稅，是國(guó)家征收的重要稅種，其征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤(rùn)，取決于合理的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃沒有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識(shí)都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來說，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。這種納稅籌劃從長(zhǎng)期來看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.稅收制度不夠完善

對(duì)于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

3.涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。

四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為

加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式

一、引言

石油是當(dāng)今社會(huì)重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個(gè)新的高度上來重新審視。可以說，石油銷售企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)管理、利潤(rùn)分配等行為都會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前形勢(shì)下各家石油銷售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國(guó)目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉(cāng)儲(chǔ)等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，各家企業(yè)要想再競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提條件下，通過對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，采用降低實(shí)際稅賦的方法來力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。

二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析

1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障

任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動(dòng)力，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場(chǎng)的需求，更新財(cái)務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和化解危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實(shí)制度。要想實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)、內(nèi)部管理、稅收等各個(gè)方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。稅收情況會(huì)直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，特別是對(duì)于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負(fù)也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會(huì)減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對(duì)于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。

2.是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑

首先，進(jìn)行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可以靈活使用的資金，提高財(cái)務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對(duì)現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實(shí)提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)運(yùn)作緊密相關(guān)，尤其是對(duì)資金量大，分支機(jī)構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。

3.是企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要

石油作為一種世界各國(guó)都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)對(duì)于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國(guó)外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，為自己擴(kuò)大市場(chǎng)份額做足準(zhǔn)備。我國(guó)的石油銷售企業(yè)如果要想在于國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國(guó)對(duì)于石油的進(jìn)口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。

三、石油銷售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式

1.提高企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響，我國(guó)的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國(guó)企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識(shí)，納稅籌劃意識(shí)較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案，對(duì)于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評(píng)估，做到納稅籌劃的實(shí)效性，保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，符合成本效益原則

石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實(shí)際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這一方案實(shí)施過程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析，選擇收益最大的方案來進(jìn)行。簡(jiǎn)單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會(huì)帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險(xiǎn)也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實(shí)施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失。總的來說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，要注意對(duì)成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭(zhēng)取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。

3.在實(shí)際納稅籌劃工作中要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個(gè)稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個(gè)稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會(huì)導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時(shí)候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長(zhǎng)，不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，甚至還會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項(xiàng)工作，找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn)，完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如，在開展購(gòu)油送抵扣券促銷活動(dòng)中，抵扣額由各油品按銷售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營(yíng)租賃加油站在協(xié)議簽訂時(shí)可分為房屋租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對(duì)聯(lián)營(yíng)加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評(píng)估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤(rùn)的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。

4.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)

納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項(xiàng)具有增值性的高技術(shù)工作。一項(xiàng)納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對(duì)于這類工作人員來說，不僅需要對(duì)我國(guó)的稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的知識(shí)十分熟悉，還需要對(duì)國(guó)家的稅收發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地了解國(guó)家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細(xì)則，深入領(lǐng)會(huì)、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國(guó)目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟?guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅，降低實(shí)際稅賦的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程，在實(shí)際工作中并沒有一個(gè)固定不變的模式和程序，難以有一個(gè)模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要堅(jiān)持具體問題具體分析，在綜合評(píng)估之后選取最適合的方案。

作用。

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篇4

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；籌劃

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整[1]。十二五規(guī)劃強(qiáng)調(diào)把促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展放在顯著位置，鼓勵(lì)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)水平與其他行業(yè)比較，稅率相同但絕對(duì)金額卻是巨大的。新所得稅法為支持高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠減免政策。但是部分高新技術(shù)企業(yè)忽視了企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。

1高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅的特點(diǎn)

近年來，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，而高新技術(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍，無疑是我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，因而享受到了一定的稅收優(yōu)惠條件。具體言之，高新技術(shù)企業(yè)有以下特點(diǎn)：一，一般是先有研究成果，而后再建立企業(yè)以實(shí)現(xiàn)技術(shù)的商品化；二，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)多是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司；三，創(chuàng)新和人才是企業(yè)的生命力；四，高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。首先，從我國(guó)稅收政策得知，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策不多，大都體現(xiàn)在稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免上，并且企業(yè)只有在符合相關(guān)的限定條件下才能享受到稅收優(yōu)惠[2]。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睋?jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2011年有21682家高新技術(shù)企業(yè)，共繳納7813.8億元利稅[3]。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一是“在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)”，因此新開辦的企業(yè)在第一年不能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠。其次，如果企業(yè)每年度的研發(fā)費(fèi)用、高新業(yè)務(wù)收入、科技人員等指標(biāo)比例如果不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，當(dāng)年度則不享受15%稅率的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠多是事后補(bǔ)償，即先盈利后優(yōu)惠，利潤(rùn)多減免多，這對(duì)業(yè)績(jī)不佳的企業(yè)而言，無法起到激勵(lì)作用。

2高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

2.1不健全的稅法環(huán)境無形增加企業(yè)稅負(fù)

我國(guó)鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施，一是出自全國(guó)統(tǒng)一適用的規(guī)定，二是來源于部分地方政府自行制定的規(guī)定。這些稅法措施是基于前法規(guī)條例的修正補(bǔ)充而形成的，或者是在地方政府的權(quán)力范圍內(nèi)的權(quán)衡變通下加以規(guī)定的，分散在各類文檔規(guī)章中，缺乏全局統(tǒng)籌，導(dǎo)致內(nèi)容冗余沖突，削弱了稅法的權(quán)威公正性[4]。此外，稅法宣傳形式單一，宣傳力度較弱，倘若不借助專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)師，納稅人想合理籌劃稅收優(yōu)惠政策將是困難的。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處于這樣的稅法環(huán)境十分不利，因?yàn)槠髽I(yè)不得不在承受技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)下，額外承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)：納稅籌劃錯(cuò)誤，將觸犯法律；除了支付原本高額的研發(fā)等成本費(fèi)用外，還會(huì)在無形中為不健全的稅收法律環(huán)境買單。

2.2有利于保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化下，資本的趨利性和信息傳播的高速性展露無遺。供應(yīng)商和購(gòu)買者的討價(jià)還價(jià)能力，潛在進(jìn)入者的威脅，替代品的威脅，以及目前在同一行業(yè)的公司間的競(jìng)爭(zhēng)，都大大加劇了高新技術(shù)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[5]。高新技術(shù)企業(yè)主要通過創(chuàng)新研發(fā)高附加值產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)差異化，從而獲得高于行業(yè)平均水平的利潤(rùn)額。但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品和市場(chǎng)的變動(dòng)日新月異，導(dǎo)致創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)在下一秒中可能就會(huì)被對(duì)手趕超，所以企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式之一就是不斷降低成本。其中，稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，合理合法地對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。例如，蘋果公司2012年報(bào)告利潤(rùn)為342億美元，卻通過復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)與愛爾蘭政府的特殊協(xié)議，僅僅繳納了33億美元，稅率只有9.8%。與此形成鮮明對(duì)比的是，沃爾瑪去年為244億美元的會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納了59億美元的現(xiàn)金稅費(fèi)，稅率高達(dá)24%。雖然蘋果公司因避稅手段存在道德瑕疵引發(fā)了一場(chǎng)風(fēng)波，但是我們從中可知高新技術(shù)企業(yè)通過納稅籌劃而產(chǎn)生的利益空間巨大。

3高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃思路

國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡性措施作出明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來合法避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。在充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)和納稅籌劃的必要性后，其具體的納稅籌劃思路如下。

3.1新稅法下選擇有利的組織形式

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式國(guó)際上通常分類為：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)公司制企業(yè)則實(shí)行雙重征稅，即公司按利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅。因?yàn)閲?guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大部分只適用于公司企業(yè)，所以高新技術(shù)企業(yè)選擇公司這一組織形式更佳。此外，企業(yè)是設(shè)立子公司還是分公司，也是納稅籌劃的關(guān)注點(diǎn)。在享受稅收優(yōu)惠方面，分公司可以享受到總機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，而子公司可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。企業(yè)分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳納，有助于實(shí)現(xiàn)總公司盈虧調(diào)節(jié)[6]。而作為高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在初期階段虧損的概率高，組建分公司顯得更為有利，可以獲得和總部收益盈虧互抵的好處。

3.2研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除籌劃

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例分為6%、4%、3%三檔最低標(biāo)準(zhǔn)。但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，一般規(guī)模以上國(guó)有企業(yè)的研發(fā)投入只占銷售收入的1%左右，民營(yíng)企業(yè)更低，這說明與其他企業(yè)相比高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用高。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除分為兩種類型：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確單位間的合作形式是合作開發(fā)或是委托開發(fā)。合作開發(fā)一般情況下是合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除。委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策[7]。所以選擇后者納稅籌劃空間較大。

3.3利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃高新產(chǎn)業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進(jìn)性，不僅需要巨額的研發(fā)資金投入到新產(chǎn)品的開發(fā)周期，而且需要與之匹配的高端儀器和先進(jìn)設(shè)備。例如，2012年中國(guó)電信的電信設(shè)備采購(gòu)合同就已經(jīng)超過人民幣40億元。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)重視固定資產(chǎn)折舊方法及年限的最優(yōu)選擇。具體思路如下：一是企業(yè)盡量延長(zhǎng)折舊年限并在稅收優(yōu)惠期間采用年限平均法。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，加速折舊可以遞延繳納稅款，但是如果企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊反而導(dǎo)致多繳稅。二是盈利企業(yè)可采用加速折舊法。加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使折舊費(fèi)用淺議，利潤(rùn)后移，企業(yè)從而獲得時(shí)間價(jià)值[8]。三是確定折舊年限，對(duì)于虧損企業(yè)有較大意義。因某一納稅年度虧損稅前彌補(bǔ)不足，納稅人可以通過選擇合理的折舊年限，降低折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響。

3.4合理選擇債務(wù)融資渠道

企業(yè)融資方式主要有權(quán)益方式融資和負(fù)債方式融資兩種，從財(cái)務(wù)效益角度考慮，資本成本的差異是兩者的區(qū)別所在，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一。雖然薪水的基本稅率從33%減少到了25%，但負(fù)債融資仍能取得良好的稅收擋板作用。通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，進(jìn)而遞減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但需要注意負(fù)債占比，因?yàn)榘殡S高負(fù)債比例的將是融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[9]。高新技術(shù)企業(yè)在成立初期，由于其產(chǎn)業(yè)特征而不可避免地需要融入大量資金以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在某些特定情況下，對(duì)公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，有助于節(jié)約稅款，符合股東利益最大化。

3.5高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是關(guān)聯(lián)方利用投資地區(qū)稅收政策的差異進(jìn)行稅收籌劃的常見方法。由于我國(guó)各地區(qū)之間的發(fā)展是不均衡的，所以產(chǎn)生了因地制宜的稅收傾斜政策。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)[10]。例如，蘇州工業(yè)園區(qū)對(duì)于通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)一次性獎(jiǎng)勵(lì)10萬元；深圳對(duì)于2008年1月1日以后注冊(cè)成立經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在享受國(guó)家“二免三減半”所得稅優(yōu)惠政策后2年內(nèi)，按其繳納企業(yè)所得稅形成深圳地方財(cái)力部分50%予以研發(fā)資助等。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)不管是出于稅收籌劃的目的，或是為了擁有更好的發(fā)展環(huán)境，入駐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和稅收示范城市內(nèi)都是良好選擇。

4結(jié)論

企業(yè)稅收籌劃是合理合法運(yùn)用稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，有助于提高企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)大力鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相呼應(yīng)地實(shí)施一系列的稅收傾斜政策。高新技術(shù)企業(yè)在理解所得稅納稅籌劃的必要性后，結(jié)合自身特點(diǎn)制定最佳納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每一家企業(yè)急需關(guān)注的問題。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、 納稅籌劃的特點(diǎn)分析

1.合法性。作為一個(gè)企業(yè)基本應(yīng)盡的義務(wù)，依法納稅是企業(yè)在對(duì)稅法完全遵守的情況下進(jìn)行的，通過與法律規(guī)定相一致的路徑從而達(dá)到對(duì)企業(yè)自身所承擔(dān)的稅務(wù)壓力進(jìn)行減輕的目的，對(duì)企業(yè)的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，也是作為一個(gè)合法企業(yè)所能享受到最為正當(dāng)?shù)臋?quán)利。所以，我們應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行明確的定義，不能夠?qū)⒓{稅籌劃建立在企業(yè)承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，更不可能對(duì)納稅進(jìn)行一定手段的規(guī)避，比如偷稅、漏稅、欺騙稅務(wù)等違法手段。

2.前沿性。企業(yè)的管理者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定量的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，會(huì)將活動(dòng)總投資金額所應(yīng)該承擔(dān)多少的稅作為決定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠產(chǎn)生多少利潤(rùn)的先決條件，也會(huì)將其作為影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終效果的一個(gè)重要因素，所以，在納稅義務(wù)沒有明確完成之前，企業(yè)會(huì)對(duì)納稅方式進(jìn)行多種規(guī)劃，盡量選出一個(gè)不僅能夠?qū){稅成本進(jìn)行最小化的上繳，還可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)該達(dá)到的最終目標(biāo)形成一個(gè)促進(jìn)作用。

3.目的性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，目的性表現(xiàn)更為明確，因?yàn)樵谶M(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，所有方案的選擇以及實(shí)施都是對(duì)企業(yè)最終的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行實(shí)踐，將企業(yè)價(jià)值最大化以及充分享受到的合法權(quán)利作為該活動(dòng)的中心內(nèi)容。同時(shí)納稅籌劃也是企業(yè)進(jìn)行理財(cái)?shù)囊环N重要手段，更是一種財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)有一個(gè)很好的指向性，使得最終目的能夠更好的完成。

二、 企業(yè)海外項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的意義分析

1.有助于加強(qiáng)國(guó)內(nèi)納稅制度。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家里，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為了一個(gè)比較穩(wěn)定且完善的行業(yè)，并且國(guó)外的很多企業(yè)高層管理人員對(duì)于納稅籌劃都比較熟悉，擁有比較高的市場(chǎng)意識(shí)以及納稅思想，還設(shè)置了許多比較正規(guī)的納稅監(jiān)管機(jī)制，有很多專門培訓(xùn)納稅籌劃專業(yè)人才的組織機(jī)構(gòu)。對(duì)于企業(yè)自身的納稅籌劃方面進(jìn)行必要性的知識(shí)普及，并且對(duì)于納稅方面的人才進(jìn)行及時(shí)有效的培訓(xùn)，這樣就可以對(duì)于在納稅過程中遇到的問題進(jìn)行及時(shí)的解決，從而可以對(duì)我國(guó)稅法以及稅收制度進(jìn)行完善。

2.對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有一定程度的提升。納稅籌劃從根本來看，本身就屬于一種理財(cái)活動(dòng)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行決定計(jì)劃最為重要的組成部分，也是進(jìn)行理財(cái)研究的重要范圍。納稅最為基本的因素都是根據(jù)企業(yè)的投資成本來進(jìn)行的，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)最為根本的影響因素，所以企業(yè)可以通過在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一定程度的規(guī)劃，能夠逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的零風(fēng)險(xiǎn)這一最終目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力也是一個(gè)很好的提升。

3.將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)作為本身以盈利作為最終目標(biāo)的組織，能夠通過對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行增加操作，這樣就可以對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化，以實(shí)企業(yè)最終目標(biāo)。而企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行增加的手段只有兩種：第一種是增加收入，第二種是減少支出。第一種手段在投資成本固定的情況下，所能夠發(fā)揮出的潛力有一定的限度，第二種雖然說也具有一定的潛力，但是因?yàn)楦冻龅拇鷥r(jià)比第一種稍微少，所以產(chǎn)生的效果也就比較明顯。企業(yè)通過對(duì)稅收法律法規(guī)的深刻理解，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出的適當(dāng)安排，完全可以達(dá)到減輕稅負(fù)、減少現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，以提高資金使用效益的目標(biāo)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。

三、企業(yè)海外項(xiàng)目納稅籌劃具體實(shí)施方案分析

1.收入納稅籌劃。對(duì)于收入進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候關(guān)鍵就是需要對(duì)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，通過和低稅率的國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行合作，通過對(duì)產(chǎn)品定價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等方法對(duì)企業(yè)自身的利潤(rùn)進(jìn)行合法性的轉(zhuǎn)移，使得公司的相關(guān)利潤(rùn)更多的表現(xiàn)在低稅率國(guó)家合作企業(yè)的稅收中。企業(yè)通過和一個(gè)稅率較低的國(guó)家企業(yè)進(jìn)行合作，然后將下屬公司以及主公司的利潤(rùn)以支付保險(xiǎn)費(fèi)用的形式轉(zhuǎn)移到合作企業(yè)，這樣就可以不用在和國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)合作的時(shí)候支付稅收了，并且下屬公司所受到的利潤(rùn)不用匯到總公司，那么自然在國(guó)內(nèi)的公司也就不用納稅。

2.對(duì)存貨進(jìn)行籌劃。一般企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售庫(kù)存的時(shí)候，都會(huì)嚴(yán)格依據(jù)穩(wěn)健性原則來進(jìn)行的，所以在產(chǎn)品的生產(chǎn)材料的價(jià)格出現(xiàn)上漲趨勢(shì)的時(shí)候，對(duì)于存貨就需要進(jìn)行核算，采取后生產(chǎn)的產(chǎn)品優(yōu)先銷售的模式，這樣就可以對(duì)存貨價(jià)值最大化發(fā)揮，并且還可以對(duì)銷售成本進(jìn)行降低，對(duì)于銷售利潤(rùn)可以延遲到下一個(gè)銷售區(qū)間，使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行部分淘汰。對(duì)于企業(yè)的固定財(cái)產(chǎn)，國(guó)外的部分國(guó)家可以允許企業(yè)對(duì)于符合法律規(guī)定的資產(chǎn)可以從企業(yè)總資產(chǎn)的賬面價(jià)值中去除，提前進(jìn)行報(bào)廢處理。比如在企業(yè)的某一種產(chǎn)品已經(jīng)不再生產(chǎn)，所以該產(chǎn)品之前的固定資產(chǎn)就停止使用，這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)法律可以允許企業(yè)對(duì)這類產(chǎn)品進(jìn)行部分淘汰，報(bào)廢這類產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所殘存下來的價(jià)值，這樣就可以對(duì)企業(yè)所應(yīng)該繳納的稅務(wù)進(jìn)行一定的降低。

4.企業(yè)積極支出費(fèi)用，以獲取更大的利潤(rùn)。作為企業(yè)最為標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)總值，是企業(yè)將收入全部扣除之后的剩余價(jià)值，所以應(yīng)該對(duì)于費(fèi)用支出進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾?，這樣就可以對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行減少，那么就會(huì)使得企業(yè)應(yīng)該繳納的稅務(wù)減少。當(dāng)增加的支出費(fèi)用可以對(duì)企業(yè)的收入起到一定的促進(jìn)作用的時(shí)候，那么對(duì)費(fèi)用進(jìn)行必要的增加就顯得特別重要。比如國(guó)外很多的企業(yè)在盈利比較明顯的時(shí)候，就會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行必要性的更換或者對(duì)廣告費(fèi)用加大投入力度，雖然在一定時(shí)間期間中，這樣做會(huì)加大產(chǎn)品的附加費(fèi)用，會(huì)使得企業(yè)在這個(gè)期間的利潤(rùn)出現(xiàn)下滑幅度，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，還是比較有利的，因?yàn)榭梢詫?duì)企業(yè)所應(yīng)該上繳的稅有所降低。

篇6

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

篇7

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)砹藨?yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買和租賃兩種方式。采用購(gòu)買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹?，通過積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

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篇8

談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務(wù)，或者被假想為偷漏稅。其實(shí)納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運(yùn)用稅法允許的納稅方法和納稅確認(rèn)條件，依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認(rèn)時(shí)間和金額，是一種正常的、科學(xué)的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤(rùn)率也不高。那么合理避稅以及科學(xué)安排納稅時(shí)間就會(huì)為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢(shì)。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理漏洞，優(yōu)化企業(yè)的活動(dòng)方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。

二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應(yīng)用

工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個(gè)部分，從稅收角度來看，每個(gè)部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進(jìn)行納稅籌劃，能更有針對(duì)性，節(jié)稅方案設(shè)計(jì)的也更實(shí)際。

( 一) 采購(gòu)階段的納稅籌劃

采購(gòu)階段有三個(gè)重要的內(nèi)容可以進(jìn)行納稅籌劃。第一，供應(yīng)商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購(gòu)成本和稅負(fù)比較問題，小規(guī)模納稅人有價(jià)格優(yōu)勢(shì)但不能進(jìn)行抵扣，而一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣但成本相對(duì)較高。我們按照一般稅率來計(jì)算稅負(fù)，那么，當(dāng)一般納稅人的銷售價(jià)格是小規(guī)模納稅人銷售價(jià)格的1.19 倍時(shí)，兩者的稅負(fù)是相同的，如果前者高于后者，我們應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，反之選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，這樣就給采購(gòu)活動(dòng)提供了納稅方向性的選擇。第二，運(yùn)費(fèi)抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購(gòu)買商品由購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)才能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果由采購(gòu)方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)要求運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)給企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這樣就能夠進(jìn)行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負(fù)。第三，采購(gòu)發(fā)票取得時(shí)間及合同的優(yōu)化，這個(gè)環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負(fù)的過程。一方面，采購(gòu)企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進(jìn)度和貨款的支付節(jié)奏來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購(gòu)合同中，按照兩方的經(jīng)營(yíng)狀況，合理規(guī)定供貨進(jìn)度和貨款的支付結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙方綜合稅負(fù)的最小化。

( 二) 生產(chǎn)階段的納稅籌劃

生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個(gè)納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費(fèi)稅，另一種是委托加工后直接對(duì)外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費(fèi)稅。既然存在三種生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的模式，就給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。一般來說，自產(chǎn)自銷形成的利潤(rùn)較少，形成的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負(fù)也要較低些。但是，這里有個(gè)前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進(jìn)行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃方法。

( 三) 銷售階段的納稅籌劃

工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會(huì)產(chǎn)生不同的銷售效果，同時(shí)，也會(huì)帶來不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負(fù)比較結(jié)果為，平銷模式實(shí)物返利稅負(fù)最高，然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，獲得必要的收益。在促銷策略的選擇上也存在稅負(fù)差異，當(dāng)銷售毛利率小于54. 25%時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是贈(zèng)送商品和返還現(xiàn)金; 當(dāng)銷售毛利率大于54. 25%，時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認(rèn)為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可以兼用贈(zèng)送商品或者打折促銷來進(jìn)一步地推動(dòng)商品的銷售，實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負(fù)的降低。

( 四) 投融資階段的納稅籌劃

投融資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動(dòng)所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務(wù)籌資可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，積極地進(jìn)行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應(yīng)外。在當(dāng)下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達(dá)的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的作用。如企業(yè)利用自有資金對(duì)外投資或者購(gòu)買長(zhǎng)期一次還本付息的債券，相比較購(gòu)買短期債券可以延緩收益納稅的時(shí)間，在平衡年度間的利潤(rùn)水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)會(huì)有更多的選擇和想象空間，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，從而獲得最大收益。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 意義

隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，企業(yè)也逐漸尋求企業(yè)發(fā)展的出路。當(dāng)前企業(yè)的管理中面臨著眾多挑戰(zhàn)，如何更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展成為企業(yè)管理者需要及時(shí)解決的問題。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中也面臨著一系列的挑戰(zhàn)，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的意義。

一、納稅籌劃的概念分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中面臨著一些問題需要及時(shí)解決，企業(yè)需要采取積極有效的措施，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施逐漸受到關(guān)注，但是由于在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，致使人們?nèi)鄙傧嚓P(guān)的認(rèn)識(shí)。

納稅籌劃主要是指在合法的范圍內(nèi)，納稅企業(yè)采用一系列的合法的策略，制定完整的納稅方案，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅籌劃并不是逃稅或者是偷稅漏稅，僅僅是利用國(guó)家的稅收政策，制定出一套相對(duì)納稅較少的企業(yè)發(fā)展策略，這是屬于合法的范圍內(nèi)的。另外企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃的必要性分析

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量都逐漸增加，這導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益逐漸增加但是企業(yè)的納稅額也逐漸增加。企業(yè)由于稅務(wù)負(fù)擔(dān)的增加導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列的問題，企業(yè)需要財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行有效地管理，盡量減少企業(yè)的納稅。

（一）納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

隨著企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的納稅也逐漸增加，這對(duì)于企業(yè)來說是很大的一筆開支，造成了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃可以有效地減少企業(yè)的納稅額一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，通過研究稅收政策做出合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，更好地減輕企業(yè)的納稅額。

（二）納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源的優(yōu)化配置

納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的成本進(jìn)行有效地控制，這在一定程度上可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)地規(guī)劃，就如何開展項(xiàng)目可以減少納稅額做出了預(yù)測(cè)，同時(shí)納稅籌劃主要是利用稅收政策，對(duì)于一些主稅種優(yōu)惠相對(duì)較多可以利用稅收政策減少一定的稅負(fù)。

（三）納稅籌劃可以保障財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)作

企業(yè)的納稅籌劃不僅僅包括企業(yè)的稅收管理同時(shí)對(duì)于企業(yè)的資金運(yùn)作也產(chǎn)生一定的影響。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的投資、融資和經(jīng)營(yíng)都產(chǎn)生了較多的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是相互聯(lián)系的，因此納稅籌劃關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)也可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用分析

當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展取得了比較好的成果，但是企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈，這對(duì)于企業(yè)的管理工作提出了更多的挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)模的增加都增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效地管理，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)成為企業(yè)管理者及時(shí)解決的問題。納稅籌劃逐漸受到廣泛的重視，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也有著積極的作用。

（一）納稅籌劃可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃主要是企業(yè)在合法的范圍內(nèi)，采取一些方式盡量減少企業(yè)的納稅額，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的融資和投資都進(jìn)行了詳細(xì)的策劃，可以有效地減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，降低企業(yè)的納稅額，更好地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃需要財(cái)務(wù)管理的積極配合，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的信息進(jìn)行詳細(xì)地管理，這在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效地監(jiān)督，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有效進(jìn)行。

（二）納稅籌劃可以為財(cái)務(wù)管理提供合理的目標(biāo)

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)的資金情況進(jìn)行有效地管理可以有效地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)資金量的增加，企業(yè)的納稅額也逐漸增加，這對(duì)企業(yè)來說是一筆很大的開支。企業(yè)的納稅籌劃可以采用一些有效的策略降低企業(yè)的納稅額，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅籌劃依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況制定相關(guān)的企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)企業(yè)的投資和融資以及資金使用情況進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)劃，也提出了財(cái)務(wù)管理的合理目標(biāo)。通過企業(yè)的納稅籌劃不僅僅可以降低企業(yè)的納稅額，還可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，更好地維護(hù)企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展雖然取得了比較好的成就，企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益逐漸增加，但是企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈，如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展是當(dāng)前企業(yè)管理者需要及時(shí)解決的問題。當(dāng)前企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸增加，很多企業(yè)由于稅負(fù)嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定的限制。當(dāng)前企業(yè)正在尋找減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的策略，納稅籌劃逐漸受到企業(yè)的認(rèn)可，但是由于企業(yè)缺少相關(guān)的認(rèn)識(shí)和專業(yè)的管理人員，導(dǎo)致納稅籌劃還沒有正式普及應(yīng)用。企業(yè)應(yīng)該積極重視納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展的重要作用，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李紅蕾.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011；51

篇10

（一）稅務(wù)籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。納稅籌劃的目的有兩個(gè)：減輕稅收負(fù)擔(dān)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財(cái)會(huì)法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，并且不拘于一國(guó)一地的法規(guī)。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，必須在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生、應(yīng)稅行業(yè)未確定前做好安排。

3.經(jīng)濟(jì)原則。納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時(shí)調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制定的，具有針對(duì)性和時(shí)效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學(xué)的優(yōu)選法?；痉椒ㄓ校?/p>

1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。

2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解和準(zhǔn)確的把握。

4.充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。

二、鋼鐵行業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。由于鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長(zhǎng)，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質(zhì)作為原材料進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產(chǎn)業(yè)的配套物流設(shè)施建設(shè)等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動(dòng)崗位、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)?？梢赃@樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國(guó)家的繁榮發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)自身稅收特點(diǎn)：

1.生產(chǎn)流程復(fù)雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動(dòng)力、制氧、機(jī)修等多分廠聯(lián)合制造。因此其生產(chǎn)過程是多段生產(chǎn)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個(gè)流程比較復(fù)雜。

2.生產(chǎn)過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產(chǎn)過程中各節(jié)點(diǎn)之間保持相互作業(yè)需要進(jìn)行過長(zhǎng)的銜接而產(chǎn)生的大量信息。因此生產(chǎn)過程中信息量大。

3.財(cái)務(wù)核算復(fù)雜。成本核算是對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行預(yù)算，我國(guó)多數(shù)鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中很少顧及到產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準(zhǔn)確記錄。對(duì)成本不合理的損耗不夠重視，認(rèn)為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義

風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由于納稅籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。

（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會(huì)計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，這要求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對(duì)于稅收政策等的理解、認(rèn)識(shí)與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計(jì)、選擇到實(shí)施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會(huì)外部條件。當(dāng)納稅人自身的條件或者外部社會(huì)條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.征納雙方認(rèn)定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國(guó)稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對(duì)某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避和減低風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.實(shí)施恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅人在納稅籌劃時(shí)如果意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，就需要及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施。在納稅人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、擴(kuò)散和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)能及時(shí)找到根源，并有效遏制。

2.準(zhǔn)確、及時(shí)地把握稅收法律政策。對(duì)相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇。適時(shí)關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關(guān)系。目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，需要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等為一體的高層次理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時(shí)，需要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系。加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運(yùn)用稅收政策規(guī)定、財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)應(yīng)有收益。

參考文獻(xiàn)：

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