導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法與稅務(wù)會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計;稅法;教育教學(xué);整合

稅務(wù)會計能否單獨成為一門學(xué)科,或者說稅務(wù)與會計是統(tǒng)一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支,統(tǒng)一是暫時的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會計知識教育應(yīng)該成為其教學(xué)計劃中的重要內(nèi)容。

而在實際教學(xué)過程中,《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。

一、《稅務(wù)會計》課程教學(xué)的意義

參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實務(wù)》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

對于社會需要而言,更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機構(gòu)的調(diào)查,未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)就十分必要。

另外,對于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。

二、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的關(guān)系

根據(jù)調(diào)查,有些高校在財會類專業(yè)教學(xué)計劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會計》設(shè)置為選修課;或者同時設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個高校為了體現(xiàn)各自的特色,對于同一專業(yè)的教學(xué)計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運用會計學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計價的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動,以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題,也是稅務(wù)中的會計問題。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國家法律的一個部門。

盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù),稅務(wù)會計是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運動,從而在會計核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過程中處理好《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。

三、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合

(一)教學(xué)計劃方面

在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校,其會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學(xué)計劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,授課學(xué)時都在40學(xué)時左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會計》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算內(nèi)容,對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對于兩門課程知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯(lián)系起來,或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計》課程的精華所在。

高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來,違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對教學(xué)計劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時設(shè)置為60至70為宜。

在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟法》、《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財務(wù)會計學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為《財務(wù)會計學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)?！督?jīng)濟法》作為經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。

在實踐教學(xué)方面,基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計相輔相成的實務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會計學(xué)》課程為框架的會計手工綜合實驗當(dāng)中較為合理,這也符合會計對于經(jīng)濟事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告的現(xiàn)實要求。

(二)教學(xué)內(nèi)容方面

《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項如何進(jìn)行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)帶來一些問題:對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時有限的情況下又該如何分配?

教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強調(diào)獲取專業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會貫通。

另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

(三)教學(xué)方法方面

傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實踐。所以,對于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。

整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行實地觀摩,以增強感性認(rèn)識。

(四)教材建設(shè)方面

結(jié)合教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。

因此,會計教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量,同時吸收企業(yè)實務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計》教材。

近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項也越來越多,對于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時俱進(jìn)。

四、結(jié)論

財會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財會類人才也成為經(jīng)濟建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經(jīng)濟建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財和管理高手,稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實際教學(xué)中存在的問題,《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計 財務(wù)會計 差異 協(xié)調(diào)發(fā)展模式

財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國家都在努力縮小或試圖消除財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會計學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個方面，即永久性差異和時間性差異，通常有兩種方法對所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會計法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對所得稅的成本費進(jìn)行計算上，有二種可扣除項目和不可扣除項目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會計準(zhǔn)則頒布實施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

(1)售后回購增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價格為120萬元人民幣，其中增值稅17萬元，成本為80萬元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬元人民幣進(jìn)行購回。由于購回的費用比原來供應(yīng)價格高，其中的差額應(yīng)該按期計提利息，時間長度就是在回購期間，這個要計算編入財務(wù)費用的。不過在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷售和采購兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。

(2)賒銷貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開出，但是也存在一定的問題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問題的話，那這個經(jīng)濟活動獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來，如果設(shè)備到客戶方還沒有正常安裝調(diào)試完成的話，就可能出現(xiàn)風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，那在會計上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營業(yè)稅等看其差異

(1)從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟效益的首要因素。公司的一些捐贈收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會計收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認(rèn)的收入除了包含會計收入，還包含捐贈收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷售等。

(2)從營業(yè)稅看差異。根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖主營業(yè)務(wù)收入款項或取得索取主營業(yè)務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,按稅法規(guī)定應(yīng)計繳營業(yè)稅,而財務(wù)會計則只以“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”計入負(fù)債,只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)符合會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時才確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

(3)從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點，對房屋廠房等使用年限平均法，對公司的運貨卡車采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

(4)從計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會估計其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時,就將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無法確定其使用壽命的無形資產(chǎn)，公司財務(wù)人員每年會進(jìn)行減值測試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會計與財務(wù)會計在分離程度上如果比較高的情況，對于稅務(wù)來講，如果分離程度比較高就會出現(xiàn)一些不好的影響。對于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會給企業(yè)帶來一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來增大利潤，如果這兩者分離程度較高，也會給企業(yè)帶來所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如工作難度增大，成本也會隨之增加。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

(1)加強政策宣傳與會計信息披露。不管是稅務(wù)部門還是財政部門在宣傳方面都要加大，確保能把會計和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

(2)會計要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的協(xié)調(diào)。第一會計制度在各個方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過，對于稅法來說就并沒有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如果對所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話，有或者只要對政策執(zhí)行和所得稅征管不會有影響的話就可以將所得稅政策與會計政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會計計算中，對于會計賬簿的紀(jì)錄和會計報表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

(3)會計處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會經(jīng)濟中，由于影響的方面很多，會計估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

現(xiàn)在，關(guān)于會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時不存在一個非常安全的模式。而加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會計制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展形勢選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會計制度和稅收法規(guī)。

參考文獻(xiàn):

[1]王麗梅.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要區(qū)別.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2008年5月第5期

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一、會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的界定及處理

（一）企業(yè)合并的界定 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》明確提出， 企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上獨立的企業(yè)合并形成一個“報告主體”的交易事項， 按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并， 具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷， 重新注冊成立一家新的企業(yè)， 即A+B=C； 吸收合并是指合并方（購買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購買方）的全部凈資產(chǎn)， 合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格， 被合并方（被購買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債， 在合并后成為合并方（購買方）的資產(chǎn)和負(fù)債， 即A+B=A； 控股合并指合并方（購買方）在企業(yè)合并后取得對被合并方（被購買方）的控制權(quán)， 被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營， 合并方（購買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方（被購買方）的投資，即A+B=A+B。值得注意的是： 在企業(yè)合并時， 合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)， 當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并： （1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并； （2）兩方或多方形成合營企業(yè)的，合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個或更多的企業(yè)合并形成一個報告主體的行為，這樣的交易無法明確計量企業(yè)合并成本， 有時甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移， 也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會計處理規(guī)定 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則20號─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會計處理時，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮，其會計處理的原則及規(guī)定歸納如表1：

二、稅法對企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定

（一）稅法對企業(yè)合并的定義 按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會計上的控股合并劃分為股權(quán)收購，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對價的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、有價證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對價。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定 財稅［2009］59號（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務(wù)總局2010年第4號公告（國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購稅務(wù)處理，當(dāng)并購方購買的股權(quán)高于被并購方全部股權(quán)的75%（含），且收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付的金額大于交易總額的85%（含）時，表示該項股權(quán)收購已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理 。為便于理解及實際操作，歸納如表2：

企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的85%（含）及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實際操作，歸結(jié)納表3：

在處理企業(yè)合并稅務(wù)時：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行最長期限的國庫券的利率。

三、企業(yè)合并中的會計與稅務(wù)處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理 同一控制下的企業(yè)合并， 會計準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價值作為入賬價值，如被合并方在合并前與合并方會計政策不一致時，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會計政策對被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整， 國有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評估后的賬面價值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益， 差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理條件時， 以公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出， 這兩者的計量基礎(chǔ)明顯不同： 符合特殊性稅務(wù)處理條件時， 稅法要求以被合并方原計稅基礎(chǔ)作為其計稅基礎(chǔ)，在原計稅基礎(chǔ)與原賬面價值不相同時， 兩者仍會產(chǎn)生差異。為便于理解及實際操作，將同一控制下企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理方法歸納如表4：

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理 會計準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值入賬。按稅法規(guī)定， 合并符合一般性稅務(wù)處理條件時，其計稅基礎(chǔ)也以公允價值確認(rèn)， 此時計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同； 但合并符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法卻以原計稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。為便于理解及實際操作， 將非同一控制下企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理方法歸納如表5。

四、企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理的建議

（一）正確選擇并購會計處理方法 企業(yè)并購是一種議價的正常交易。“權(quán)益結(jié)合法”這個概念雖然在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實際上我國會計所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強調(diào)與歷史成本計價基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價值記量企業(yè)購并成本是不當(dāng)?shù)摹４送猓捎诤喜嫹椒ǖ倪x擇決定合并企業(yè)的價值，也很難區(qū)別不同的合并會計方法所產(chǎn)生的會計差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對經(jīng)濟資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國資本市場的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會計利潤為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財務(wù)評價體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計后的會計利潤，因此，企業(yè)采用并購方法的選擇就直接影響會計后果和經(jīng)濟后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實在難以識別購買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對稅法以及會計規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象 為鼓勵我國企業(yè)通過合并擴大經(jīng)營規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國際市場競爭。當(dāng)前，我國企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點，對其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強，也不符合我國十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購、資產(chǎn)收購等企業(yè)重組交易事項中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時，經(jīng)常會比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時性差異時，特殊性稅務(wù)處理就不會發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購買法的“二元格局” 由于我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購買法的同時存在，出現(xiàn)了會計后果和經(jīng)濟后果的剪刀差（Price scissors）。為了從根本上解決會計信息的不可比、會計方法的選擇隨意性以及基于會計信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”，按照實質(zhì)重于形式的基本會計原則，真正做到企業(yè)合并中會計信息的可比性，即企業(yè)并購中一律采用購買法。同時還應(yīng)運用好公允價值，公允價值不但能及時體現(xiàn)市場的變動信息，還有助于提供與決策有用的會計信息并能提高會計信息質(zhì)量；采用購買法并運用好公允價值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識到：要想獲得市場的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營并提高自己核心競爭能力入手，而不應(yīng)該從會計處理方法選擇上獲得，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟實質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點就是企業(yè)合并后沒有改變原來的經(jīng)濟關(guān)系，只不過是經(jīng)濟資源規(guī)模的擴大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實上，企業(yè)并購的實際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟實質(zhì)均是購買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項中，全部采用購買法體現(xiàn)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發(fā)展具有促進(jìn)和推動作用，主要原因是采用購買法就會形成對公允價值的巨大需求，而公允價值計量的科學(xué)保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善，這也符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010年4月2日財政部公布）；第三，商譽的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動力，其價值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額與其交易價格之間的差額。購買法的會計處理對商譽的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽的存在， 而權(quán)益結(jié)合的會計處理無視商譽的客觀存，這明顯不符合會計準(zhǔn)則中會計核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會計核算時合并當(dāng)期的利潤含被合并方在合并前已實現(xiàn)的利潤，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟實質(zhì)不符合的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購買法會計核算時不含被合并方在合并以前實現(xiàn)利潤，反映了企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）遵循稅收原則，實現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一 研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實際負(fù)稅能力”、“中性”、“不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會計政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性 同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會計準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項稅收政策因為企業(yè)采用不同的會計政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時應(yīng)充分考慮企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻(xiàn)：

［1］財政部：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財稅〔2009〕59號、60號）。

［2］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第4號公告）。

篇4

一、土地增值稅的會計處理

從會計核算角度看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅成本具有以下特點：一是土地增值稅成本的計提(營業(yè)稅金及附加)應(yīng)以會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并符合配比原則的要求；二是土地增值稅成本的支出應(yīng)以稅法中的規(guī)定為基礎(chǔ)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加――土地增值稅”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”和“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”等賬戶來對企業(yè)的土地增值稅成本進(jìn)行核算。如果企業(yè)同時開發(fā)多個項目，還應(yīng)該分項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采取的是預(yù)售制度，故本文只對這種情形進(jìn)行討論。由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)自身的特殊性，在房屋建設(shè)中企業(yè)先取得對客戶的預(yù)售收入，待建筑物竣工驗收合格后再結(jié)算收入。稅法中規(guī)定，對于預(yù)售收入按照一定的比例預(yù)征土地增值稅，待項目清算完畢后再多退少補土地增值稅款。

(1)取得預(yù)售收入時，公司需要按照預(yù)售收入的一定比例預(yù)繳土地增值稅，賬務(wù)處理如下：計提時，借記“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。

(2)項目竣工后符合收入確認(rèn)條件時按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費用：借記“營業(yè)稅金及附加――土地增值稅”(按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計)，貸記“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”。

(3)項目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行土地增值稅清算，對前期預(yù)征的土地增值稅款和計提的土地增值稅費用進(jìn)行調(diào)整：在取得稅務(wù)局土地增值稅清算報告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營業(yè)稅金及附加――土地增值稅”(清算稅款總金額一前期累計計提的土地增值稅費用)、“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”(差額)，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”(清算稅款總金額一前期累計已繳納的土地增值稅)；實際補交時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”(清算稅款總金額一前期累計已預(yù)繳的土地增值稅款)。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。

經(jīng)過以上賬務(wù)處理后，該項目“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”賬戶和“待攤費用――預(yù)繳土地增值稅”余額均為零。

二、土地增值稅的稅務(wù)處理

在上述會計處理中，土地增值稅處理存在三個時點：預(yù)繳時、結(jié)算收入時和清算時。對土地增值稅在企業(yè)所得稅前的扣除，國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]299號)第一條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季(或月)計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整”。

按照國稅發(fā)[2006]31號文中對于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會計上確認(rèn)的預(yù)售收入在稅法中卻是應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的銷售收入，因此，根據(jù)該“銷售收入(會計中的預(yù)售收入)”預(yù)繳的土地增值稅款理應(yīng)是稅法中的其對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其預(yù)繳的土地增值稅可以在預(yù)計利潤中扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳的土地增值稅亦是企業(yè)實際發(fā)生的與取得“銷售收入”有關(guān)的、合理的支出，是準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的。

由于會計上和稅務(wù)上處理的不同，企業(yè)在實際繳納土地增值稅時在企業(yè)所得稅前扣除，而會計上確認(rèn)的費用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值成本在企業(yè)所得稅前扣除是一個時間性差異，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒有影響，但考慮到資金的時間價值，還是應(yīng)該注意到會計和稅務(wù)上的差異。在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時也應(yīng)注意到這一點，在該項目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費用進(jìn)行連續(xù)跟蹤調(diào)整。

[例]某房地產(chǎn)公司2006年開始銷售，當(dāng)年預(yù)售收入為10000萬元，2007年銷售收入為50000萬元，至此該樓盤售罄，當(dāng)年年底結(jié)轉(zhuǎn)收入為60000萬元，2008～10月稅務(wù)清算土地增值稅款為500萬元，其相關(guān)處理如下(假設(shè)均為普通住宅，企業(yè)所得稅稅率均為25％)：

該公司會計處理如下(分錄單位：萬元)：

(1)2006年取得預(yù)售收入10000萬元，其繳納的土地增值稅=10000×0.005=50萬元，賬務(wù)處理為：

借：待攤費用――預(yù)交土地增值稅　50

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅　50

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅　50

貸：銀行存款　50

(2)2007年取得預(yù)售收入50000萬元時，其繳納的土地增值稅款=50000×0.005=250萬元。

借：待攤費用――預(yù)交土地增值稅　250

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅　250

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅　250

貸：銀行存款　250

在2007年底結(jié)轉(zhuǎn)60000萬元銷售收入時：

借：營業(yè)稅金及附加――土地增值稅　300

貸：待攤費用――預(yù)交土地增值稅　300

(3)在2008年10月清繳土地增值稅款時，需補交200萬元(500-300)土地增值稅款：

借：營業(yè)稅金及附加――土地增值稅　200

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅　200

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅　200

篇5

一、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效地控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬》指出企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定非貨幣利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并視同銷售確認(rèn)增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

[例1]成功公司為一家家電企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2009年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的家電作為福利發(fā)放給全體職工。家電不含稅售價為2000元，成功公司適用的增值稅率為17％。

家電售價總額=100×2000+58×2000=316000(元)

家電的增值稅銷項稅額=316000×17％=53720(元)

應(yīng)付職工薪酬總額＝316000+53720=369720(元)

家電的成本總額=1800×158=284400(元)

(1)公司決定發(fā)放非貨幣利時

借：生產(chǎn)成本(369720÷158×100)

234000

管理費用

135720

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

369720

(2)實際發(fā)放非貨幣利時

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

369720

貸：主營業(yè)務(wù)收入

316000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

53720

借：主營業(yè)務(wù)成本

284400

貸：庫存商品

284400

二、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的稅務(wù)處理

(一)增值稅的處理《增值稅條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)有：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅)；(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。依據(jù)增值稅應(yīng)納稅額中當(dāng)期銷項稅額的相關(guān)規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)組成計稅價格，公式如下：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。

[例2]成功公司為一家家電企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2009年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的家電作為福利發(fā)放給全體職工。假設(shè)這款家電是公司的新產(chǎn)品以前并沒有銷售過此款家電，經(jīng)銷同類家電的其它納稅人的平均售價為2100元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17％。

家電售價總額=100×2100+58×2100=331800(元)

家電的增值稅銷項稅額=331800×17％=56406(元)

應(yīng)付職工薪酬總額=331800+56406=388206(元)

家電的成本總額=1800×158=284400(元)

(1)公司決定發(fā)放非貨幣利時

借：生產(chǎn)成本(369720+158×100)

245700

管理費用

142506

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

388206

(2)實際發(fā)放非貨幣利時

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

388206

貸：主營業(yè)務(wù)收入

331800

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

56406

借：主營業(yè)務(wù)成本

284400

貸：庫存商品

284400

(二)消費稅的處理《消費稅條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本并依法交納消費稅。依據(jù)消費稅計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定：按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。(1)實行從價定率辦法：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅比例稅率)；(2)實行復(fù)合計稅辦法：組成計稅價格一(成本+利潤+白產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－消費稅比例稅率)

[例3]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于國慶節(jié)公司福利發(fā)放給自己的職工。該化妝品的不含稅售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為30％。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計處理：

化妝品總額=200000(元)

化裝品的增值稅銷項稅額=200000×17％=34000(元)

化裝品的消費稅稅額=200000×30％=60000(元)

應(yīng)付職工薪酬總額=200000+34000=234000(元)

家電的成本總額=150000(元)

(1)公司決定發(fā)放化妝品時

借：管理費用

234000

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

234000

(2)實際發(fā)放化妝品時

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

34000

借：營業(yè)稅金及附加

60000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

60000

借：主營業(yè)務(wù)成本

150000

貸：庫存商品

150000

(三)所得稅的處理《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)：文件從資產(chǎn)處置角度對視同銷售的業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(1)用于市場推廣或銷售；(2)用于交際應(yīng)酬；(3)用于職工獎勵或福利；(4)用于股息分配；(5)用于對外捐贈；(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。而企業(yè)所得稅根據(jù)國稅函[2008]828號文件規(guī)定為屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。此種情形的“視同銷售”與新會計準(zhǔn)則規(guī)定基本一致，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。如例1的情形，在期末所得稅納稅調(diào)整時因收入的確定金額與新會計準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，故不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

會計與稅務(wù)對于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工福利的核算規(guī)定，兩者的相同點是都把這種行為視同銷售行為，都要確認(rèn)收入；兩者的不同點是如何確定銷售額，會計采用公允價值，稅法中的增值稅和消費稅要求按照納稅人或其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價格或按計稅價格依次確定，稅法中的所得稅的銷售額采用公允價值。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；研發(fā)費用；會計處理；稅務(wù)處理；當(dāng)期損益；會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；會計信息

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-1573（2013）02-0063-03

一、無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的方法及其對企業(yè)的影響

對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理各國不盡相同，我國當(dāng)前的依據(jù)是2006年的會計準(zhǔn)則。主要方法是：研究階段的支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出在滿足確認(rèn)條件時允許資本化（此處略去2006年會計準(zhǔn)則規(guī)定的五個條件，達(dá)到這五個條件的支出可以資本化）。此外，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，通過“研發(fā)支出”科目歸集研發(fā)過程中的各項支出，分別設(shè)置“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細(xì)科目。期（月）末“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”，“資本化支出”（形成無形資產(chǎn)的部分）轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，年末尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)，其資本化支出要在“開發(fā)支出”中進(jìn)行反映。

另外，準(zhǔn)則對已確認(rèn)的無形資產(chǎn)后續(xù)研發(fā)費用規(guī)定了同初始計量一樣的處理方法，即有條件的資本化。這種會計處理方法對企業(yè)會產(chǎn)生如下影響：

1. 使企業(yè)的當(dāng)期收益和資產(chǎn)價值有所增加。同舊準(zhǔn)則將研發(fā)費用簡單的全部費用化相比較，新準(zhǔn)則允許將符合條件的研發(fā)支出資本化，而不再計入利潤，這就必然減少企業(yè)的費用而增加當(dāng)期利潤，同時計入無形資產(chǎn)的費用部分也增加了企業(yè)的資產(chǎn)價值。

2. 使企業(yè)的自主研發(fā)活動得到極大促進(jìn)。龐大的研發(fā)支出若全部費用化無疑將使企業(yè)當(dāng)期利潤下降，經(jīng)營者出于利益的考慮，可能會選擇減少研發(fā)支出，產(chǎn)生短期行為。有條件資本化的處理方法則可激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，利于企業(yè)在競爭中贏得主動地位。

3. 使會計信息更具相關(guān)性，更有助于投資者決策。對于投資者來說，這種方法充分考慮了研發(fā)過程各階段支出的特點與目的，處理結(jié)果更加符合客觀性、謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)無形資產(chǎn)的價值及企業(yè)的當(dāng)期收益等有了一個較真實的反映，企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿υ跁嬓畔⑸细艿靡泽w現(xiàn)，有助于投資者的判斷和決策，會計信息也更具相關(guān)性。

二、無形資產(chǎn)研發(fā)費用稅務(wù)處理的方法及其對企業(yè)的影響

我國稅法對無形資產(chǎn)研發(fā)費用稅務(wù)處理主要依據(jù)2008年《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，其方法是研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。對于實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時再依照規(guī)定計算加計扣除。

2008年《企業(yè)所得稅法》及其實施條例適用于新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用同樣被劃分成了兩個部分分別處理。于當(dāng)年僅可將研發(fā)費用中計入當(dāng)期損益的費用化支出按50%加計扣除，而形成無形資產(chǎn)的資本化支出則要在未來期間按各期攤銷金額的150%進(jìn)行攤銷。如此，較之于原稅法規(guī)定的企業(yè)按符合要求的全部研發(fā)費用的150%進(jìn)行扣除，由于一部分費用不能予以扣除而使得企業(yè)的當(dāng)期利潤受到一定的影響，在一定程度上有所增加；另外，企業(yè)可以通過擴大予以資本化的研發(fā)費用范圍，將研究階段的支出劃入開發(fā)階段的支出，從而少計費用提高當(dāng)期利潤，或者反之將應(yīng)計入開發(fā)階段的支出劃入研究階段，從而虛減當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的所得稅，以按照企業(yè)自己的意圖來進(jìn)行所得稅的籌劃。

三、案例比較及差異分析

某公司于2007年開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2008年1月1日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)進(jìn)行某項新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)。其中研發(fā)原材料耗資320萬元，工資及福利費支出500萬元，用銀行存款支付的其他費用280萬元，最終，研發(fā)費用共計1 100萬元，其中符合資本化條件的支出700萬元。2008年12月31日，該項技術(shù)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。2008年度會計利潤為1 000萬元，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，適用稅率為25%，假定2009年度會計利潤仍為1 000萬元，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調(diào)整事項。

（一）會計處理

（1）在研發(fā)費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出——費用化支出 400萬元

——資本化支出 700萬元

貸：原材料 320萬元

銀行存款 280萬元

應(yīng)付職工薪酬等 500萬元

（2）不符合資本化條件的研發(fā)支出費用化，計入當(dāng)期損益

借：管理費用 400萬元

貸：研發(fā)支出——費用化支出 400萬元

（3）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，研發(fā)支出資本化，確認(rèn)無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn) 700萬元

貸：研發(fā)支出——資本化支出 700萬元

（二）稅務(wù)處理

（1）2008年應(yīng)納稅所得額=1 000-400×50%=800（萬元）

應(yīng)納所得稅額=800×25%=200（萬元）

（2）2009年起，在會計處理上，無形資產(chǎn)按直線法攤銷，每年的攤銷額為70萬元（700萬元/10）

（三）會計處理

借：制造費用 70萬元

貸：累計攤銷 70萬元

稅法上，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，每年攤銷額為105萬元（700萬元×150%/10）

2009年應(yīng)納稅所得額=1 000-（105-70）=965（萬元）

應(yīng)納所得稅額=965×25%=241.25（萬元）

通過案例可以看出，2008年度按照稅法規(guī)定要比會計多扣除400×（1+50%）-400=200（萬元）。從2009年起，10年中各年按照會計準(zhǔn)則規(guī)定年攤銷額為700/10=70（萬元），各年按照稅法規(guī)定年攤銷額為700×150%/10=105（萬元），每一納稅年度都要調(diào)減應(yīng)納稅所得額105-70=35（萬元），則10年中，稅前扣除額總計為400×（1+50%）+105×10=1 650（萬元），而會計上作為管理費用抵減利潤額總計為400+50×10=900（萬元），最終的差異額為750萬元。

實際上，這種差異來自于會計準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定的不同，企業(yè)會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷以無形資產(chǎn)的成本為限，即在不考慮殘值和資產(chǎn)減值的情況下，其總體攤銷額即為其資本化的數(shù)額，費用化的部分全部計入當(dāng)期損益，而稅法中稅務(wù)處理的要求對于企業(yè)為開發(fā)出新技術(shù)、新工藝等無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費用，其稅前扣除額應(yīng)為會計上抵減利潤額的管理費用的1.5倍，由此引起了兩者數(shù)值上的差異，而這0.5倍的差異額實際上也正是國家給予企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠。

四、會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研發(fā)費用規(guī)定存在的缺陷

雖然新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用的規(guī)定已經(jīng)有了很大的進(jìn)步且更具合理性，但通過分析筆者認(rèn)為其仍然存在一些不足之處。

1. 有關(guān)規(guī)定在實際操作中存在著較大的操作難度。雖然新的處理方法借鑒了國際會計準(zhǔn)則，對“研究”和“開發(fā)”分別做出了界定，但是在實際的操作中，會計人員要如何進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分仍然是個很難解決的問題。而且就無形資產(chǎn)研發(fā)活動本身的性質(zhì)而言，其全部研發(fā)過程是極其復(fù)雜的，即便是其中的技術(shù)人員可能也很難依據(jù)規(guī)定劃分明確，對于并不精通研發(fā)技術(shù)的會計人員來說，在實際運用中做到階段的明確劃分就更是難上加難了。

2 . 相關(guān)規(guī)定在實際操作中為企業(yè)留下了很大的盈余管理空間?，F(xiàn)行處理方法中存在的問題很大程度上來源于對于客觀原則的主觀把握，而這就為企業(yè)的利潤操作提供了可乘之機。由于在研發(fā)費用的處理過程中存在很多對于標(biāo)準(zhǔn)符合與否的主觀性判斷，再加上外部人員很難了解到企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)容和費用的確認(rèn)情況，那么企業(yè)管理層就完全有可能根據(jù)自己的意愿來最終決定研發(fā)與支出的費用化和資本化的比例。此外，由于新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法等未做出具體、明確的規(guī)定，那么企業(yè)管理層就可以對使用壽命有限的無形資產(chǎn)通過確定合理的使用期限及適當(dāng)?shù)臄備N方法，來實現(xiàn)特定利益驅(qū)動下的盈余管理。

篇7

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；聯(lián)系；區(qū)別

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定義比較

（一）財務(wù)會計的定義。財務(wù)會計不同于稅務(wù)會計，它是以貨幣為主要計量單位，主要用來反映單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動，同時對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動起監(jiān)督作用。

（二）稅務(wù)會計的定義。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，同時也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。相對財務(wù)會計來說，它是一門專門會計。它是以貨幣計量為基本形式，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地運用會計學(xué)的核算方法和相關(guān)理論對稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行監(jiān)督和核算的學(xué)科。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計原原則的比較

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的原則差異導(dǎo)致了二者的導(dǎo)向差異，和財務(wù)會計原則相比較，稅務(wù)會計原則所體現(xiàn)的稅收原則具有明顯的主觀傾向。如果用財務(wù)會計原則去衡量稅務(wù)會計原則就會認(rèn)為它存在諸多不合理。由于二者原則差異的存在，在企業(yè)會計實務(wù)中，兩類原則要互相遵循以確保會計質(zhì)量。

（一）謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在具有不確定因素的時候進(jìn)行評估應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎性原則，全面估計到各類風(fēng)險，這就是財務(wù)會計的謹(jǐn)慎性原則。財務(wù)會計在謹(jǐn)慎性原則前提下提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧狀況，它有利于財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高，但卻違背了稅務(wù)會計原則。因為稅務(wù)會計遵循的是據(jù)實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發(fā)生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業(yè)判斷做出的企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險，且稅法強調(diào)的是“真正發(fā)生”。所以稅法不會允許財務(wù)會計這種風(fēng)險估計的存在。[1]

（二）相關(guān)性原則。財務(wù)會計信息跟使用者決策相關(guān)，必須對使用者提供有用信息，這就是財務(wù)會計的相關(guān)性原則。而稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費用要與同期收入存在因果關(guān)系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，也稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為二者在對納稅義務(wù)的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計卻持保留態(tài)度。就是說在權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應(yīng)防范措施去給以保全。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收入均衡。

（四）實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)不只是根據(jù)經(jīng)濟事項的法律形式進(jìn)行會計核算，還應(yīng)當(dāng)按照事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，它是財務(wù)會計的重要原則。財務(wù)會計對實質(zhì)重于形式原則的運用關(guān)鍵在于會計人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務(wù)會計中對所有涉稅事項的計量和確認(rèn)不能估計，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說稅務(wù)會計對該原則的解釋更強調(diào)的是實質(zhì)至上。財務(wù)會計可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提壞賬準(zhǔn)備，但稅法卻不可以。

（五）配比原則。費用確認(rèn)的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會計選擇和職業(yè)判斷。在稅務(wù)會計中，所得稅法基本上是認(rèn)可配比原則的，稅法規(guī)定稅款應(yīng)當(dāng)在配比的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務(wù)會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費用進(jìn)行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎(chǔ)上還要同時依照相關(guān)性原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。

（六）歷史成本原則。財務(wù)會計以公允價值來保證財務(wù)會計信息的真實性和可靠性，因為財務(wù)會計中引入了很多可收回金額、現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允價值概念。和財務(wù)會計相比較，稅務(wù)會計對歷史成本原則尤為擁護，因為納稅是法律行為，必須有可靠的證據(jù)以確保其合法性。與公允價值相比，歷史成本原則可靠性強，因而在涉及稅務(wù)的訴訟中可以提供有力證據(jù)，所以稅務(wù)會計只有在歷史成本不存在的情況下才可能接受公允價值。因而財務(wù)會計堅持公允價值而稅務(wù)會計堅持歷史成本原則以確保會計信息的可靠性。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系及分離的必要性

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系。作為一項實質(zhì)性工作，稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科范疇，它并不是獨立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應(yīng)用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術(shù)的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方法。從另一方面來看，稅務(wù)會計使財務(wù)會計處理更加法制化和規(guī)范化，對財務(wù)會計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。[2]

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性。

1.加強企業(yè)管理的需要。在當(dāng)前財務(wù)會計和稅務(wù)會計結(jié)合的會計體制下，企業(yè)對會計信息的需要時常被忽視，關(guān)注點主要集中在信貸等相關(guān)部門，這樣的情況對加強企業(yè)管理很不利。將財務(wù)會計和稅務(wù)會計分開對待，企業(yè)擁有更多的自，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會計業(yè)務(wù)，可以從自身實際出發(fā)去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。

2.健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要作用，可是在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，各項稅務(wù)要求和復(fù)雜的計稅工作無法在企業(yè)會計準(zhǔn)則中全面體現(xiàn)。有時企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務(wù)會計以實現(xiàn)依法納稅的需求。

3.我國會計體制改革的需要。建立一套能真實反映企業(yè)會計信息的會計準(zhǔn)則體系是我國會計體制改革的目標(biāo)，不再具體規(guī)定會計核算方式就使得企業(yè)財務(wù)會計核算具有很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)愈加明確，因而只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來才能使財務(wù)會計按照新的會計制度和準(zhǔn)則進(jìn)行監(jiān)督、核算，也才能確保會計改革取得實效。

參考文獻(xiàn)：

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財務(wù)會計稅務(wù)會計差異與協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會生產(chǎn)力與金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國的會計準(zhǔn)則不斷向國際標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則靠近。財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異也逐漸引起人們的重視，二者相比，財務(wù)會計興起和發(fā)展時間較長，稅務(wù)會計則是財務(wù)會計發(fā)展過程中的一個重要分支。通過分析兩者的差異尋求協(xié)調(diào)之道對優(yōu)化我國稅收制度，促進(jìn)市場公平以及經(jīng)濟快速發(fā)展有十分重要的意義。

一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異

（一）目標(biāo)差異

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標(biāo)隨使用者的變化而變化，對于企業(yè)經(jīng)營者而言稅務(wù)會計的目標(biāo)是得到及時、準(zhǔn)確的納稅信息以做出決策，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。而財務(wù)會計則是通過三張報表總結(jié)前一會計期間的經(jīng)營狀況，為管理者提供決策依據(jù)。對于國家而言，稅務(wù)會計是了解納稅人的交稅情況以進(jìn)行監(jiān)管，達(dá)成國家稅收收入的實現(xiàn)，保障國家權(quán)益。而財務(wù)會計則是將公司的情況通過三張報表傳達(dá)給公眾，滿足信息需求來做出投資決策以及監(jiān)管，檢查行動。

（二）所遵循原則的差異

由于財務(wù)會計遵循的是會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計遵循的是國家的稅法，同時大多數(shù)人認(rèn)為稅法是會計準(zhǔn)則的一種延伸，所以兩者所遵循的原則有相同以及相異之處。相同之處包括諸如會計分期原則，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及貨幣時間價值等，但是由于稅法與會計準(zhǔn)則設(shè)計的目標(biāo)不同，在財務(wù)會計上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而在稅務(wù)會計上實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制加收付實現(xiàn)制原則，因為進(jìn)行稅收的時候首先要考慮的是納稅人的支付能力，使得納稅人在最有能力支付時交稅，其次稅收具有確定性，即收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性這點與財務(wù)會計的穩(wěn)健性估計原則是不同的，意在保護國家稅務(wù)收入的。

（三）核算范圍的差異

財務(wù)會計要對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，利潤，費用等反映整個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)會計按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，關(guān)注應(yīng)稅收入，納稅所得，扣稅費用等。反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。

二、財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的重要性

在社會經(jīng)濟活動中，稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則都具有重要的作用，對稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則二者的關(guān)系進(jìn)行正確的運用與合理的安排，有利于更好的處理國家、社會、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。國內(nèi)的市場經(jīng)濟處于不斷完善中，所以在經(jīng)濟活動中稅法的地位也在不斷提高，而稅收法則和會計準(zhǔn)則二者之間的矛盾也越來越突出。二者的矛盾既影響了國家的財政收入，同時對企業(yè)財會人員在業(yè)務(wù)上的操作方法與操作流程也有直接影響。為了確保會計制度與稅收制度二者的目標(biāo)能夠正確的體現(xiàn)出來，使財務(wù)核算的成本與納稅雙方所遵循的稅法成本得以降低，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，分析和研究稅收法規(guī)、會計準(zhǔn)則二者之間的差異，從而促進(jìn)二者的有效協(xié)調(diào)，發(fā)揮更大的作用。

三、協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計差異的對策

（一）完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)是建立在會計準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的，我國的會計準(zhǔn)則正在向國際化靠近，而當(dāng)前的稅務(wù)會計理論剛剛起步還沒有形成完善的會計理論體系，相比之下財務(wù)會計理論體系已經(jīng)有一段較長的歷史了。因此需要通過財務(wù)會計理論體系為指導(dǎo)加快我國稅務(wù)會計理論體系的建設(shè)，完成由稅收學(xué)理論知識向稅法學(xué)的有法可依的轉(zhuǎn)變，建立協(xié)調(diào)二者的內(nèi)在聯(lián)系。在管理層面上會計制度與稅收法規(guī)要相互配合，在這個過程中要做到兩個方面的努力，第一，財務(wù)會計時刻關(guān)注稅收信息需求，發(fā)揮其對稅法決策的支持作用。第二，稅法制度的建立和修正，需以“財務(wù)會計制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展”為重要考慮因素，最大限度地使二者相互適應(yīng)，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）強化信息的公開度以及交流

務(wù)會計之所以與財務(wù)會計存在差異，原因之一在于稅務(wù)管理的目標(biāo)在于收入分配，即保證國家稅務(wù)收入。所以才會出現(xiàn)實際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實體原則等影響下的稅務(wù)會計制度，防止會計主體通過會計手段來逃稅避稅。就目前來看，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對外披露的涉稅信息仍不足，這就給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來了困難，所以只能通過相關(guān)稅法來進(jìn)行約束，但是如果企業(yè)增強稅務(wù)信息的公開使得股東、債權(quán)人、稅收部門能夠及時了解到企業(yè)財務(wù)管理中關(guān)于稅收有關(guān)的信息，則更有利于促進(jìn)稅務(wù)會計向財務(wù)會計方面協(xié)調(diào)。

（三）通過提升財會人員的素質(zhì)來促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)

從微觀上看，我國大多數(shù)財會從業(yè)人員是依據(jù)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的不同而分工的。人們往往精通其中一項而無法同時勝任兩項職責(zé)，這樣一方面是一種人力資源浪費，同時也不利于企業(yè)內(nèi)部做到統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)。從宏觀上看，在稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)過程中，需要財會從業(yè)人員快速的適應(yīng)新的規(guī)則，對從業(yè)人員造成一定的沖擊，這個時候只有加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，使財務(wù)人員及時了解外部的變化，充分了解財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的方法以及能夠?qū)烧咝畔⑦M(jìn)行轉(zhuǎn)換，才能保證財務(wù)會計與稅務(wù)會計順利協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計在目標(biāo)、原則以及核算范圍上都存在差異，這種差異直接影響了國家的財政收入，同時也不利于企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)操作流程與方法。在社會經(jīng)濟活動中，稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則都具有重要的作用，為了促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展，需要做到兩者的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)過程中我們既不能將兩者完全分開，也不能削足適履，而應(yīng)該在會計準(zhǔn)則與稅法的層面上促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能有利于更好的處理國家、社會、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

篇9

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展和社會生產(chǎn)力極大地提高，各個國家的稅法、稅務(wù)制度日益完整，并逐步向著成熟化、復(fù)雜化的方向發(fā)展。在財務(wù)會計的管理模式下進(jìn)行稅務(wù)計算和核算越來越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務(wù)會計逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。稅務(wù)會計是社會生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是近代新興的一門邊緣會計學(xué)科。它是以國家稅收制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為基本計量單位，運用會計的專門理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門的會計管理活動?，F(xiàn)在，稅務(wù)會計已經(jīng)構(gòu)成會計學(xué)科的重要分支之一。稅務(wù)會計知識對企業(yè)會計專業(yè)人員來說也成為必備的專業(yè)知識。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

（一）稅務(wù)會計是植根于財務(wù)會計而產(chǎn)生的

財務(wù)會計對稅務(wù)會計的影響主要體現(xiàn)在：

1.會計主要解決如何正確計算期間收入、費用和利潤的問題，企業(yè)財務(wù)會計的主要任務(wù)是正確計算稅金。所以，稅務(wù)會計計算應(yīng)交稅款時采用了會計處理程序和方法。

2.在計算利潤時，稅收法規(guī)和會計實務(wù)處理具有差異性，財務(wù)會計致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產(chǎn)生了稅務(wù)會計中的所得稅會計。

（二）稅務(wù)會計對財務(wù)會計產(chǎn)生了積極地影響

1.稅務(wù)會計依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行處理，具有剛性。這促進(jìn)了財務(wù)會計發(fā)展得規(guī)范化和法制化。我國會計的發(fā)展依賴于國家頒布的各項會計法律和法規(guī)，這些法律和法規(guī)共同構(gòu)成了我國的會計法律體系。

2.稅務(wù)會計確立了全新的收益實現(xiàn)原則，即以銷售時間為收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。這也被財務(wù)會計所采用。不同的銷售方式下，財務(wù)會計采用不同的收入確認(rèn)時間。比如在托收承付銷售方式下，銷售方是在發(fā)出商品并辦妥托收承付手續(xù)的情況下確認(rèn)收入。

同時，不可否認(rèn)的是，稅務(wù)會計對財務(wù)會計具有一定的消極影響。由于稅收體現(xiàn)的是國家政治權(quán)力，稅收具有強制性、無償性、固定性。稅務(wù)會計遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務(wù)會計以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅事項的調(diào)整和納稅申報。體現(xiàn)了稅法的強制性，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。當(dāng)稅務(wù)會計與財務(wù)會計產(chǎn)生沖突的時候，企業(yè)的會計處理往往遵循稅務(wù)會計。這在某種程度上會影響企業(yè)會計程序、政策、方法的選擇，即限制了會計規(guī)范的發(fā)展，使財務(wù)會計方法缺乏彈性。所以財務(wù)會計要想保持獨立性，必須要有一個周全之策。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義

稅務(wù)會計和財務(wù)會計遵循的原則具有差異性，同時稅務(wù)會計和財務(wù)會計也有很大的不同，這兩點共同決定了稅務(wù)會計必然與財務(wù)會計分離。從各國稅務(wù)與財務(wù)會計關(guān)系的發(fā)展史可以看到，傳統(tǒng)財務(wù)會計無法適應(yīng)現(xiàn)代稅務(wù)制度的要求，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“合理不合法”的事項，給企業(yè)招致許多不必要的損失，所以稅務(wù)會計的出現(xiàn)解決了這一問題。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離滿足了政府和企業(yè)作為稅收征納雙方的需要

過去，企業(yè)的管理體制為財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一，企業(yè)的稅收和利潤不分。企業(yè)的理財行為和會計核算難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀要求。企業(yè)的會計人員兼顧財務(wù)核算和稅務(wù)核算，工作量大，工作效率低，時有出現(xiàn)差錯，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅款計算、稅務(wù)核算、納稅申報，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業(yè)的稅務(wù)計算過程、稅務(wù)核算分錄、納稅申報過程，更方便和有針對性。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)適度分離，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束的獨立經(jīng)濟實體。分立出來的稅務(wù)會計，能更好地反映國家稅務(wù)制度的規(guī)定，正確地反映企業(yè)稅款計算、稅務(wù)核算、納稅申報。分立出來的財務(wù)會計，由于不被強制接受稅法的約束，更能體現(xiàn)會計管理的職能。這樣，通過財務(wù)會計和稅務(wù)會計的合理分工，體現(xiàn)了企業(yè)制度改革的基本要求，有利于向財務(wù)報表使用者提供高質(zhì)量的會計信息。

（三）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離滿足了與國際稅務(wù)會計接軌的需要

目前，國際上的稅務(wù)會計模式主要有英美稅務(wù)會計模式、法德稅務(wù)會計模式、日本稅務(wù)會計模式。分別對應(yīng)“財稅分離模式”、“財稅合一模式”、“財稅協(xié)調(diào)模式”。考慮到我國目前的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境，本文認(rèn)為應(yīng)在“財稅分離模式”與“財稅協(xié)調(diào)模式”中選擇其一。為了滿足這一與國際稅務(wù)會計接軌的需要，稅務(wù)會計與財務(wù)會計必須分離，以改善投資環(huán)境，加強境外稅收征管，防止稅收流失，維護我國經(jīng)濟權(quán)益。

四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的模式

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離具有必然性，那么在實際操作中，涉及到一個分離程度的問題。本文認(rèn)為可以參考英美稅務(wù)會計模式或日本稅務(wù)會計模式。

英美稅務(wù)會計模式是財稅分離模式，其具體操作是企業(yè)設(shè)置會計信息和稅務(wù)信息兩套賬務(wù)處理系統(tǒng)，企業(yè)分別設(shè)置專門的崗位由專人進(jìn)行核算，分別依據(jù)會計準(zhǔn)則和稅務(wù)制度編制信息。這種模式是為了保護投資者的利益，所以其財務(wù)會計處理不受稅務(wù)制度約束。原因在于英美屬于普通法系國家，它們的自由市場經(jīng)濟高度發(fā)達(dá)，會計規(guī)范由民間職業(yè)團體制定。

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關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)會計；財務(wù)會計；稅務(wù)會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進(jìn)入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標(biāo)、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，按照會計準(zhǔn)則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進(jìn)行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當(dāng)然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進(jìn)廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻(xiàn)：