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篇1

【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議

一、重要意義

離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對(duì)可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來(lái)，并委托境外專業(yè)服務(wù)提供商來(lái)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，離岸服務(wù)外包無(wú)論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國(guó)資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來(lái)的國(guó)際比較分工優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對(duì)于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過(guò)市場(chǎng)的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來(lái)的市場(chǎng)疲軟，還可以通過(guò)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)利益。

二、稅收政策演變

（一）政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)

2009年1月15日，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅”。

2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三類。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）科技主管部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門提出申請(qǐng)。?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。

（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件

為了進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過(guò)程中提出的建議，2010年下半年起，國(guó)家對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。

2010年7月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)），對(duì)示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。

2010年11月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2010〕65號(hào)），對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2010年7月1日起廢止。

同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號(hào)和財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè)，增加了廈門市。

財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對(duì)于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。

財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證”。

總體上看，上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。

（三）政策的第二次變化――營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)），“營(yíng)改稅”試點(diǎn)率先在上海市開(kāi)展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

2013年7月9日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，明確了自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。

2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

三、進(jìn)一步完善政策的建議

首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵(lì)缺乏針對(duì)性。因此建議：在扶持對(duì)象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長(zhǎng)到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見(jiàn)性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對(duì)離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級(jí)的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。

（作者為高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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篇2

摘要目前我國(guó)政府出臺(tái)了許多關(guān)于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識(shí)到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運(yùn)用，但在實(shí)踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再?gòu)母咝８鞣N稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析，最后再?gòu)?qiáng)調(diào)了高校稅收籌劃的重要性。

關(guān)鍵詞高校稅收籌劃

高校稅收籌劃對(duì)高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的目標(biāo)是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃主要是通過(guò)利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識(shí)。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。鑒于稅收籌劃對(duì)于高校的重要意義，下面就來(lái)具體談?wù)劯咝５亩愂栈I劃問(wèn)題。

一、稅收籌劃的概念

要進(jìn)行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當(dāng)其沖的。稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，對(duì)于稅收籌劃的定義表述，國(guó)內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：

第一種認(rèn)為必須遵循國(guó)家的法律，符合國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點(diǎn)要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來(lái)做稅務(wù)籌劃。

第二種觀點(diǎn)是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說(shuō)：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

第三種認(rèn)為稅收籌劃則是毫無(wú)限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。

本文是按照第一種觀點(diǎn)來(lái)討論的，而其也是目前國(guó)內(nèi)理論界比較認(rèn)同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導(dǎo)向性、籌劃性和目的性這四個(gè)特征。

二、高校各種稅種的稅收籌劃分析

國(guó)家為支持教育事業(yè)，近年來(lái)針對(duì)高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對(duì)高校及其后勤實(shí)體體制制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號(hào)文件的出臺(tái) ，既使高等教育各項(xiàng)工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。

39號(hào)文件既進(jìn)一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面規(guī)定，整個(gè)文件涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。

（一） 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

有上述國(guó)家對(duì)高校營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)高校營(yíng)業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實(shí)體服務(wù)的領(lǐng)域隨著社會(huì)化改革的深化變得更廣，但其負(fù)擔(dān)的稅收是隨著選擇的對(duì)象不同而不同，根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)；對(duì)高校享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國(guó)家對(duì)高校的扶持政策，合理、科學(xué)的進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算；職業(yè)學(xué)校自辦企業(yè)時(shí)一定要注意經(jīng)營(yíng)范圍、出資方式、經(jīng)營(yíng)管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對(duì)所交納的營(yíng)業(yè)稅都會(huì)造成波動(dòng)，因而要組合出最佳方式，爭(zhēng)取在合法合理?xiàng)l件下交納最少的營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

39號(hào)文件規(guī)定：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國(guó)家規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學(xué)校取得的學(xué)費(fèi)等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應(yīng)的所得稅減免款。

財(cái)政性收入減免企業(yè)所得稅是對(duì)高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進(jìn)行稅收籌劃的重要對(duì)象。高校應(yīng)積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大限度減免稅收的目的。

（三）個(gè)人所得稅的籌劃

高校職工一般屬于個(gè)人所得稅的納稅人，而高校進(jìn)行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對(duì)職工個(gè)人繳納的所得稅又較大的影響。

首先，對(duì)于獎(jiǎng)金次數(shù)應(yīng)合理確定，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額應(yīng)合理設(shè)計(jì)。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果獎(jiǎng)金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個(gè)人所得稅，一般高校職工獎(jiǎng)金納稅有如下特點(diǎn)：按月發(fā)放工資獎(jiǎng)金全年應(yīng)納稅額最低，按學(xué)期次之，按每年發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額最高。其次，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達(dá)到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負(fù)擔(dān)的目的?？刹扇〉南鄳?yīng)措施有：工資中單列免稅補(bǔ)貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項(xiàng)稅收補(bǔ)貼而不會(huì)有所遺漏；加大對(duì)困難職工的生活補(bǔ)助費(fèi)支出，福利費(fèi)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個(gè)人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對(duì)住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，高校和個(gè)人所繳付的住房公積金的數(shù)額應(yīng)盡可能的提高；每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用；將部分工資適當(dāng)福利化。

（四）房產(chǎn)稅的籌劃

稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對(duì)外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對(duì)高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價(jià)款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時(shí)，應(yīng)單獨(dú)標(biāo)明出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無(wú)償使用的選擇，當(dāng)房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)明顯高于從租計(jì)征時(shí)，高?？梢赃x擇有償出租；變出租為提供服務(wù)加出租，這樣通過(guò)提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。

三、對(duì)高校稅收籌劃的總體建議

（一）正確定位高校稅收籌劃

根據(jù)前面對(duì)高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國(guó)家針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設(shè)計(jì)出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。

（二）（二）有一批懂得稅法的專業(yè)人才。

開(kāi)展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費(fèi)的緊張，但有時(shí)會(huì)因?yàn)閷W(xué)校不具備一批稅收的專業(yè)人才，使得很難開(kāi)展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個(gè)專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)極其重要。

（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法

一項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)通常都有時(shí)間限制，且相關(guān)于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。需要注意國(guó)家對(duì)高校及其后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收政策的時(shí)效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至?xí)戏ㄒ部赡軙?huì)變成違法。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的高等教育辦學(xué)要求下, 高等教育必須進(jìn)行包括經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多元化、后勤社會(huì)化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項(xiàng)改革, 這就要求能夠更好地運(yùn)用高校稅收政策， 因此, 對(duì)我國(guó)高校稅收政策的全面掌握，對(duì)高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運(yùn)用，對(duì)稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對(duì)高校稅收的合理籌劃,這些都會(huì)為加快高校各項(xiàng)改革地深入開(kāi)展, 進(jìn)一步促進(jìn)高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。

參考文獻(xiàn)

[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社.2003.

[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知.2004.

篇3

1.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策

美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家。據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)生或來(lái)自美國(guó)，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國(guó)開(kāi)始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國(guó)又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財(cái)政部與州及地方政府共同努力，保證不對(duì)電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，在一些國(guó)會(huì)議員以及電子商務(wù)公司代表的多次提議下，“美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)”以多數(shù)票通過(guò)并向美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長(zhǎng)到2006年。該報(bào)告還提出無(wú)限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅；建議除美國(guó)聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應(yīng)對(duì)其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)公私企業(yè)主動(dòng)消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務(wù)；統(tǒng)一州內(nèi)以及州際之間的稅收法規(guī)，簡(jiǎn)化美國(guó)現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對(duì)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關(guān)聯(lián)”進(jìn)行更為明確的定義。在討論該報(bào)告時(shí)，電子商務(wù)咨詢委員會(huì)的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)同是電信業(yè)務(wù)，在暫不征收“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”的同時(shí)，也應(yīng)不征收電話附加稅，否則，對(duì)從事電話服務(wù)的企業(yè)有失公平。

美國(guó)政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國(guó)電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國(guó)企業(yè)越過(guò)“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利。二是通過(guò)促進(jìn)本國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。

2.加拿大電子商務(wù)稅收政策

加拿大主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其在如何征稅問(wèn)題上的基本原則是：既不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時(shí)要加強(qiáng)國(guó)際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國(guó)稅局成立了電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國(guó)際和國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)及相關(guān)的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局公布的委員會(huì)的報(bào)告敘述了加拿大采取的電子商務(wù)戰(zhàn)略以及電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的困難，同時(shí)提出了72條有關(guān)電子商務(wù)的建議，主要涉及所得稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅、關(guān)稅及其他領(lǐng)域。之后，加拿大又成立了四個(gè)技術(shù)咨詢組來(lái)貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開(kāi)主任圓桌會(huì)議，提出了在加拿大與美國(guó)的技術(shù)交易中應(yīng)考慮的法律和商業(yè)問(wèn)題，并明確了電子商務(wù)的一些稅收問(wèn)題，包括：進(jìn)口稅的應(yīng)用、預(yù)提稅的應(yīng)用、常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題、有關(guān)貨物勞務(wù)稅的登記問(wèn)題以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題等。2000年舉行的“加拿大電子商務(wù)機(jī)遇”圓桌會(huì)議上又公布了一個(gè)旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的報(bào)告，在該報(bào)告中提及了電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

3.日本電子商務(wù)稅收政策

為了使電子商務(wù)得到健康發(fā)展，日本認(rèn)為很有必要通過(guò)創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預(yù)見(jiàn)性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為必須要關(guān)注下列問(wèn)題：電子商務(wù)在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過(guò)程是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)的賀易沒(méi)有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質(zhì)的特殊性而對(duì)電子商務(wù)有很大的影響。

為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟(jì)交易，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，這不可避免地需要?jiǎng)?chuàng)建一種稅務(wù)局可以得到一筆交易的準(zhǔn)確必要的信息，如交易的當(dāng)事人、時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務(wù)當(dāng)局很難獲得電子商務(wù)的信息，這會(huì)產(chǎn)生稅制和稅務(wù)管理方面的問(wèn)題。對(duì)于跨國(guó)交易，這種問(wèn)題就會(huì)更加嚴(yán)重。的確，稅務(wù)局是不能接受通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的避稅活動(dòng)的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個(gè)自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。因而很難知道該筆貿(mào)易的交易人和交易地點(diǎn)。2.由于電子商務(wù)引發(fā)的貿(mào)易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費(fèi)者之間可以在沒(méi)有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過(guò)批發(fā)商、零售商等、通過(guò)納稅申報(bào)表、信息申報(bào)表和稅務(wù)調(diào)查獲取信息的機(jī)會(huì)。

二、世界各國(guó)電子商務(wù)稅收政策比較分析

美國(guó)作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國(guó)家，無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是同其他國(guó)直接進(jìn)行貿(mào)易而獲利，電子商務(wù)都能為其帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。僅在電子商務(wù)發(fā)展初期，美國(guó)的軟件銷售就達(dá)到1000多億美元，其中50%近銷往國(guó)外。美國(guó)是世界上電子商務(wù)發(fā)展最快的國(guó)家，也是最大的電子商務(wù)輸出國(guó)，免稅政策的最大受益者就是美國(guó)。另外，歐盟等一些國(guó)家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國(guó)在銷售這類商品或提供同類服務(wù)時(shí)免稅顯然加強(qiáng)了美國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，更加刺激了美國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶來(lái)了更多的盈利。

在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國(guó)政策，對(duì)稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對(duì)待Internet的問(wèn)題上歐盟傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關(guān)稅問(wèn)題上也抱著一種試幾年看看再說(shuō)的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易會(huì)議上，29個(gè)歐盟成員國(guó)還是表示原則上同意不再對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國(guó)發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則達(dá)成了一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國(guó)電子商務(wù)業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行規(guī)范，逐步采取適當(dāng)?shù)亩愂照?，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國(guó)在線—時(shí)代華納的英國(guó)子公司在過(guò)去這些年中，僅稅收一項(xiàng)就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說(shuō)相關(guān)機(jī)構(gòu)改變這種不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況，歐盟委員會(huì)也在不斷完善和修訂有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，以維護(hù)歐盟國(guó)家的權(quán)益。

經(jīng)合組織從一開(kāi)始就意識(shí)到電子商務(wù)的迅速發(fā)展必將引起相關(guān)稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進(jìn)行有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的研究和探討，并取得了很多開(kāi)拓性成果。經(jīng)合組織作為一個(gè)國(guó)際性組織，其出發(fā)點(diǎn)是發(fā)展世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)，制定的各項(xiàng)電子商務(wù)稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對(duì)電子商務(wù)征稅時(shí)基本上沿用了過(guò)去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。OECD在原則上同意國(guó)際上公認(rèn)的電子商務(wù)的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質(zhì)的電子商務(wù)交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項(xiàng)方案中，把電子商務(wù)收人分為26類，分別歸屬為服務(wù)性營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和特許使用費(fèi)，其中一致意見(jiàn)的有18類，不同意見(jiàn)的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務(wù)具體交易時(shí)征稅有章可尋，有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。最終OECD決定在國(guó)際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國(guó)電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國(guó)擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國(guó)的型常設(shè)機(jī)構(gòu)。這是OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展，為維護(hù)收人來(lái)源國(guó)的稅收利益做出了積極貢獻(xiàn)。

大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家希望或主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關(guān)稅，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益。對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，免稅顯然會(huì)大幅度地減少其稅基，并且會(huì)無(wú)法控制蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，最終會(huì)使他們?cè)趪?guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中蒙受更多的稅收損失，擴(kuò)大他們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，從而影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，所以不能置國(guó)家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國(guó)西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家堅(jiān)決反對(duì)美國(guó)“對(duì)電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的免稅區(qū)主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的啟示

1．制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策由于電子商務(wù)的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設(shè)水平、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國(guó)都從維護(hù)本國(guó)利益，兼顧電子商務(wù)發(fā)展的角度來(lái)制定各項(xiàng)政策。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來(lái)扶持及可能的成本與收益比較。需要通過(guò)評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說(shuō)明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對(duì)現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進(jìn)行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。

首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來(lái)扶持及可能的成本與收益比較。需要通過(guò)評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說(shuō)明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)發(fā)展 納稅 解讀

一、阻礙企業(yè)正常納稅的原因及解決對(duì)策

1、阻礙的原因

第一，稅收體系不完善。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系初步形成，稅收是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系完善的重要步驟。當(dāng)前我國(guó)的稅收體系還不是很完善，違法亂紀(jì)的行為隨處可見(jiàn)。有些企業(yè)為了貪圖私欲，偷稅漏稅，不講信譽(yù)，不僅影響了企業(yè)的正常發(fā)展，還擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。關(guān)于稅務(wù)方面出現(xiàn)的問(wèn)題，不僅僅是我國(guó)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家里也是很常見(jiàn)的事情，一旦出現(xiàn)稅務(wù)方面的違法亂紀(jì)的行為，無(wú)論世界上哪一個(gè)國(guó)家，一經(jīng)查出都是要嚴(yán)打的，但是這種懲罰措施是在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪后采取的事后補(bǔ)救措施，在挽回經(jīng)濟(jì)損失方面效果不是很顯著。違法亂紀(jì)行為出現(xiàn)的源頭就是稅收體系不完善。國(guó)家在制定稅收體系時(shí)，除了制定大框外，還應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，詳細(xì)到根據(jù)不同的類型的企業(yè)，規(guī)定不同的規(guī)范制度來(lái)進(jìn)行納稅，以健全我國(guó)的稅收體系。

第二，企業(yè)法人納稅意識(shí)薄弱。在發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象雖然多見(jiàn)，但是相對(duì)于我國(guó)，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)納稅意識(shí)比較強(qiáng)，偷稅漏稅現(xiàn)象少于我國(guó)。一方面，是法制原因，發(fā)達(dá)國(guó)家管理納稅的法律法規(guī)條款比較多，從法律上規(guī)定了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而我國(guó)法律雖然規(guī)定了企業(yè)納稅制度，但是法律法規(guī)尚不成熟，制度不是特別完善。另一方面，企業(yè)的納稅狀況取決于納稅人的道德修養(yǎng)。道德水平比較高的納稅人把納稅當(dāng)成一種應(yīng)盡的義務(wù)，認(rèn)真履行，積極納稅；道德水平較低的納稅人，為了自身的利益，想方設(shè)法偷稅漏稅逃稅，置國(guó)家的正常經(jīng)濟(jì)體系不顧，完全不考慮到國(guó)家的利益，到頭來(lái)不僅造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，自己也難逃法網(wǎng)。

2、解決的方法

第一，建立健全稅收體系。完善的稅收體系從法律上規(guī)定了納稅人和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，從根本上保證了納稅的順利實(shí)施。在稅收體系中，要明確不同種類的企業(yè)在創(chuàng)造效益時(shí)應(yīng)納的不同稅種，運(yùn)用稅收的政策鼓勵(lì)積極納稅的企業(yè)，支持剛開(kāi)始創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，通過(guò)這一良性循環(huán)來(lái)帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的每一個(gè)環(huán)節(jié)都不容忽視，首先稅務(wù)部門需要加大稅收政策宣傳力度，在公民中樹(shù)立自覺(jué)納稅、納稅光榮的意識(shí)；同時(shí)深化財(cái)稅、金融等體制改革，完善宏觀調(diào)控體系，通過(guò)建立稅收評(píng)估體系、嚴(yán)懲偷稅漏稅行為主體和責(zé)任人等措施，來(lái)保證稅收征管的順利進(jìn)行。最后稅收應(yīng)取之于民、用之于民，國(guó)家應(yīng)增強(qiáng)稅收使用的透明度，才能從根本上讓納稅成為企業(yè)自覺(jué)行為，以改善民生、平衡地區(qū)差別，推動(dòng)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展。

第二，增強(qiáng)納稅人的責(zé)任意識(shí)。增強(qiáng)企業(yè)法人的責(zé)任意識(shí)是保證稅收政策順利實(shí)施到位的關(guān)鍵所在。讓企業(yè)負(fù)責(zé)人能認(rèn)識(shí)到納稅光榮，納稅責(zé)任重于泰山。在企業(yè)中，除了負(fù)責(zé)人納稅意識(shí)的加強(qiáng)，還要加強(qiáng)全員納稅意識(shí)，制定相應(yīng)的納稅管理責(zé)任問(wèn)責(zé)制度并加以實(shí)施，在納稅管理方面，設(shè)置專門的人員，監(jiān)督納稅環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)因?qū)Χ愂照哒`讀而導(dǎo)致不必要的失誤。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，根據(jù)責(zé)任問(wèn)責(zé)制度，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就找這一個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人。企業(yè)中的每個(gè)人都有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)納稅狀況，這樣法人和員工間便有相互制約的作用，以形成一個(gè)自上而下的監(jiān)督管理體系，彼此監(jiān)督制約，更好地依法納稅。

二、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中部分稅收政策的解讀

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，在為股東創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也為國(guó)家作出了很大的貢獻(xiàn)。企業(yè)上交國(guó)家的各項(xiàng)稅收為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了保障，以筆者所處的工程建設(shè)單位為例，在履行建設(shè)工程合同過(guò)程中，企業(yè)既有制作業(yè)務(wù)，又有安裝業(yè)務(wù)，有混合銷售行為，又有兼營(yíng)行為，涉及到的稅收既有營(yíng)業(yè)稅，又有增值稅，還有所得稅等，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)在充分了解稅收政策的前提下區(qū)分不同情況進(jìn)行稅收的統(tǒng)計(jì)和繳納。

1、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。建設(shè)施工單位在營(yíng)業(yè)稅納稅上應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是關(guān)于混合銷售行為的納稅政策。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅，如一項(xiàng)鋼結(jié)構(gòu)安裝工程合同中有單位自產(chǎn)鋼構(gòu)件的情況，只要是分別核算就可以對(duì)鋼結(jié)構(gòu)件銷售額不征收營(yíng)業(yè)稅，而是在進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后征收增值稅。二是關(guān)于納稅基數(shù)的確定規(guī)定。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑施工企業(yè)尤其要注意甲供材料下的計(jì)稅基數(shù)。三是注意納稅時(shí)間上的規(guī)定。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。只有充分理解稅務(wù)法規(guī)政策企業(yè)才能正確繳稅，增加企業(yè)利潤(rùn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。中國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60％以上。筆者所在單位在工程建設(shè)中，除了建造建筑工程，還有制作鋼結(jié)構(gòu)件及閘口的業(yè)務(wù)，在制作鋼架時(shí)就是建筑企業(yè)對(duì)銷售貨物提供加工的過(guò)程，也就是賦予了企業(yè)交納增值稅的義務(wù)，這就需要企業(yè)在向勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，分別核算制造業(yè)務(wù)，并在機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅。

3、所得稅

所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。國(guó)家的所得稅政策直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，現(xiàn)行稅法已取消了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率差別，只就鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè)等規(guī)定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策或較低的稅率，以促進(jìn)企業(yè)改革，對(duì)產(chǎn)品升級(jí)換代，提高整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的水平。在眾多的所得稅政策中，建筑施工企業(yè)需要關(guān)注的是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)的納稅處理，最新的政策有國(guó)稅函[2010]156號(hào)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》，通知中規(guī)定實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，而由總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。由于地方財(cái)政水平不同，在實(shí)務(wù)中還是經(jīng)常有當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求以較高的稅率預(yù)征所得稅的情況，企業(yè)需加強(qiáng)辦稅人員的稅法培訓(xùn)，通過(guò)與稅務(wù)部門的溝通，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，正確計(jì)繳稅款，以保證企業(yè)利潤(rùn)的正常留存，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。

三、認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅的作用

1、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

企業(yè)通過(guò)國(guó)家稅收政策來(lái)調(diào)整優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。改革開(kāi)放后，我國(guó)對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行了不同的稅務(wù)制度，根據(jù)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的狀況，只給予外資企業(yè)在稅收方面的一定優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其發(fā)展，從而影響了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。而實(shí)行新《企業(yè)所得稅法》后，納稅上內(nèi)外資企業(yè)享有同樣的納稅標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅率，優(yōu)化了制度，從根本上保證了企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。

國(guó)家在制定稅收政策時(shí)考慮到了對(duì)不同類型的企業(yè)，制定不同的稅收策略。在企業(yè)融資方面，股份有限公司將所得稅的利潤(rùn)分發(fā)給投資人，作為股息，投資人收到股息后還應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。作為分公司和子公司的企業(yè)法人，要在所注冊(cè)國(guó)家或地區(qū)履行全面納稅義務(wù)。所以，在企業(yè)融資籌劃階段，就應(yīng)考慮納稅影響因素，在財(cái)務(wù)決策中把稅務(wù)方案進(jìn)行提前策劃，合理地規(guī)劃企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展

稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有獨(dú)特調(diào)節(jié)作用。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，因而能保證收入的穩(wěn)定。國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在現(xiàn)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)大潮中，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)納稅的重要性就體現(xiàn)的越明顯。無(wú)論是稅收的體制、總量還是結(jié)構(gòu)，都是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r也決定了國(guó)家的發(fā)展規(guī)劃、民族的繁榮統(tǒng)一和社會(huì)的和諧穩(wěn)定，所以企業(yè)納稅程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是相互制約的，企業(yè)只有依法納稅才能保證經(jīng)濟(jì)平衡健康地發(fā)展。

3、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的正常運(yùn)作

納稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家通過(guò)稅收增加了國(guó)家財(cái)政收入，才能有財(cái)力、物力和人力維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序，懲罰違法活動(dòng)，打擊偷漏稅行為，保證在正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)作下企事業(yè)單位能良性競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全方面發(fā)展。

本文從當(dāng)前企業(yè)稅收中存在的問(wèn)題及對(duì)策、稅收政策對(duì)企業(yè)的影響以及企業(yè)納稅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)產(chǎn)生的影響這三個(gè)方面對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行了解讀，在進(jìn)行當(dāng)前企業(yè)稅收中存在問(wèn)題的分析中，筆者認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)稅收中稅收體系不完善以及企業(yè)法人納稅意識(shí)薄弱這兩個(gè)問(wèn)題是當(dāng)前企業(yè)稅收中最重要的問(wèn)題，必須引起人們的廣泛關(guān)注。所以提出了建立健全稅收體系以及增強(qiáng)納稅人的責(zé)任意識(shí)這兩條解決方法。理論必須要與實(shí)踐相結(jié)合才能夠發(fā)揮理論本身的作用，所以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策解讀這一理論體系應(yīng)該與企業(yè)納稅這一實(shí)踐相結(jié)合。

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篇5

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀及其地位

（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速刺激中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)需求改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持著兩位數(shù)的高速增長(zhǎng)，成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅速的國(guó)家，在發(fā)展中國(guó)家中處于領(lǐng)先地位。經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，使得我國(guó)人民生活水平和社會(huì)購(gòu)買力水平不斷提高，社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的需求不斷上升，原有的樓市供求矛盾加劇，最終給我國(guó)帶來(lái)了更大的房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)需求。

（二）房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺(tái)，體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領(lǐng)域的資本進(jìn)入，這也是2006-2008年我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿(mào)成分以后，房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)舉足■楊志銀（貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院科研處貴陽(yáng)550004）中圖分類號(hào)：F810文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A內(nèi)容摘要：住房作為不動(dòng)產(chǎn)是一個(gè)特殊的商品，既具有消費(fèi)功能，也具有投資功能。近年來(lái)，大量投機(jī)資金大規(guī)模進(jìn)入房地產(chǎn)領(lǐng)域，推高房?jī)r(jià)。這也導(dǎo)致國(guó)家一系列房地產(chǎn)調(diào)控政策未達(dá)到預(yù)期效果，居民的自住性消費(fèi)無(wú)法得到滿足。本文在對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，探討稅收政策在房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)中的作用，并提出完善稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康消費(fèi)的建議。

關(guān)鍵詞：稅收政策房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)輕重的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。

（三）房地產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)的重要支撐首先，房地產(chǎn)是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過(guò)渡時(shí)期的重要產(chǎn)業(yè)。我國(guó)在外需不足的前提下，提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，擴(kuò)大內(nèi)需，以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響。在這一過(guò)程中，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來(lái)。其次，房地產(chǎn)是我國(guó)面對(duì)金融危機(jī)壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的。總之，由于我國(guó)內(nèi)需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后，競(jìng)爭(zhēng)力不足，在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變情況下，房地產(chǎn)是我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、保增長(zhǎng)，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響的重要產(chǎn)業(yè)，也是我國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等重大決策實(shí)施過(guò)程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。

（四）規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的民生工作根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中國(guó)當(dāng)年的普通居民，幾乎有50%以上的收入屬于個(gè)人的住房消費(fèi)。住房消費(fèi)是我國(guó)居民消費(fèi)的重要組成部分，不僅牽動(dòng)著居民的收入水平，而且與我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關(guān)聯(lián)性，也是我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的主要構(gòu)成部分。

當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策及其存在問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策

1.土地增值稅。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。規(guī)定扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額、土地開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用（或舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格）、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，以及因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項(xiàng)目可分為：土地實(shí)際成本，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、七通一平費(fèi)（包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場(chǎng)地平整等方面的費(fèi)用）、管理費(fèi)用；住宅和其他商品房開(kāi)發(fā)實(shí)際成本，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工程費(fèi)、配套工程費(fèi)、管理費(fèi)用。但是作為土地增值稅加計(jì)20%的扣除項(xiàng)目不得在計(jì)算企業(yè)所得稅中列支扣除。

3.營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個(gè)行業(yè)：一是建筑業(yè)；二是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，因此房地產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額按稅率計(jì)征的一種稅賦。營(yíng)業(yè)稅稅法中規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)以及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)例外。同時(shí)，對(duì)自建自用的房地產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房，不再區(qū)分用途，一律按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)屬于全民所有，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定以及承典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營(yíng)方式采取兩種方式計(jì)稅：一是納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)余值計(jì)稅，即從價(jià)計(jì)征；二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，即從租計(jì)征，稅率為12%。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國(guó)家按使用土地的等級(jí)和數(shù)量，對(duì)城鎮(zhèn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）范圍內(nèi)的土地使用單位和個(gè)人征收的一種稅賦。計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的稅額計(jì)征，實(shí)行定額稅率，按年計(jì)算，分期繳納。

6.契稅。契稅指由于土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈(zèng)予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。

計(jì)稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式而不同：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣為成交價(jià)格；土地實(shí)用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換和房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格差額。如成交價(jià)格或交換價(jià)格差額明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，并無(wú)正當(dāng)理由，由征稅機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定，實(shí)行3%-5%比例稅率。同時(shí)規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買的公房以及財(cái)政部門規(guī)定的其他項(xiàng)目，免征契稅。

7.印花稅。印花稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書(shū)立、受我國(guó)法律保護(hù)、在我國(guó)境內(nèi)適用的應(yīng)稅房地產(chǎn)憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是書(shū)立、領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或?qū)嵨锪俊?/p>

針對(duì)不同的憑證情況實(shí)行兩種稅率：一是比例稅率，適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買賣合同；二是定額稅率，適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書(shū)以及合同金額無(wú)法確定的憑證，為每件5元。

（二）現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問(wèn)題

1.結(jié)構(gòu)不合理，稅基交叉，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)松散繁雜，各種稅之間主輔作用不清，調(diào)節(jié)單一，個(gè)別稅種設(shè)置重疊，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。一方面，土地增值稅與所得稅、營(yíng)業(yè)稅交叉重復(fù)；土地使用稅與房產(chǎn)稅在對(duì)房屋同一目的物征收時(shí)缺乏科學(xué)性。營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅計(jì)稅依據(jù)存在重疊，從而造成對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅，在一定程度上助長(zhǎng)了土地的保有或投機(jī)行為。另一方面，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來(lái)了一定程度上的重復(fù)征稅。此外，房地產(chǎn)出租法人負(fù)擔(dān)的各類稅收稅基的交叉性，房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅收也存在重復(fù)征收的情況，不利于我國(guó)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展。

2.征稅范圍相對(duì)狹窄，調(diào)節(jié)功能弱化。

稅種繁多，收費(fèi)復(fù)雜，租費(fèi)雜亂，征稅覆蓋面窄，房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低，使得房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)的嚴(yán)重投機(jī)炒作造成房?jī)r(jià)快速上漲、泡沫四起，進(jìn)而使得房地產(chǎn)稅類籌集財(cái)政收入的功能微弱，抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度不健全與評(píng)估秩序混亂，使得房地產(chǎn)各個(gè)交易環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)難以科學(xué)合理地確定，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用，抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用十分微弱。

3.消費(fèi)流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調(diào)。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少，房地產(chǎn)存量稅源沒(méi)有得到充分利用。正是因?yàn)檫@種不平衡，導(dǎo)致了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過(guò)于集中，增加新建房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，在一定程度上帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的上揚(yáng)，提高居民購(gòu)房的門檻，影響房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展。另外，由于我國(guó)土地市場(chǎng)的特殊性，大量的土地使用權(quán)由企事業(yè)單位無(wú)償取得，并近似無(wú)償?shù)爻钟?，我?guó)對(duì)房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過(guò)低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場(chǎng)對(duì)樓市的炒作投機(jī)行為，在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機(jī)炒作者坐等資產(chǎn)升值，而不必?fù)?dān)憂資產(chǎn)保有期間的成本，造就我國(guó)目前大量閑置、空置房產(chǎn)。

4.稅收體系不完善，稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國(guó)并沒(méi)有專門的房地產(chǎn)稅收體系，而是體現(xiàn)在各個(gè)現(xiàn)有稅種稅收政策之中，這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)。

現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施，很少針對(duì)不同性質(zhì)的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對(duì)待，大部分是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策，在很大程度上抑制了我國(guó)住房市場(chǎng)的消費(fèi)。

利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)的政策建議

（一）利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為

首先，對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收，降低房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資和保值增值的功能。

同時(shí)增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的閑置房以及空置房的稅收調(diào)控。其次，對(duì)我國(guó)的第二套房產(chǎn)購(gòu)買征收重稅，開(kāi)征資本收益稅，抑制居民對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的投機(jī)行為。

（二）對(duì)投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅

,改革個(gè)人所得稅征收管理模式，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益，征收個(gè)人所得稅。加大對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設(shè)，進(jìn)一步肅清當(dāng)前稅收政策中存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等問(wèn)題，平衡房產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長(zhǎng)短征稅，區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收，保護(hù)合理的房地產(chǎn)需求，增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。

（三）對(duì)低收入購(gòu)房者實(shí)施差別稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)有財(cái)政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，稅收政策應(yīng)該區(qū)別不同收入水平的購(gòu)買群體而實(shí)施差別的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中低收入階層購(gòu)買自用住房，可以適當(dāng)考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個(gè)人所得稅方面減免相關(guān)的利息支出。

考慮與其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)類以及所得稅類相結(jié)合，對(duì)中低收入階層的購(gòu)房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國(guó)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎(chǔ)上，避免相關(guān)稅收的重復(fù)征收，對(duì)中低收入階層的購(gòu)房行為給予一定程度的免征或者減征，刺激我國(guó)住房消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（四）開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)另一個(gè)重大問(wèn)題是存在稅費(fèi)相擠現(xiàn)象，通過(guò)開(kāi)征立足于中國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅，可以有效解決這種稅費(fèi)相擠現(xiàn)象。通過(guò)征收物業(yè)稅，將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取，提高中低收入者的購(gòu)房水平，有效降低消費(fèi)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān)，增加樓市投機(jī)者房產(chǎn)持有成本，可以有效改變中國(guó)目前階段樓市價(jià)格非理性上漲的現(xiàn)象，從而抑制樓市的投機(jī)行為。

（五）通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅保證房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收收入

有保有壓針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等稅收問(wèn)題，按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場(chǎng)增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則，適當(dāng)?shù)貙?duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)不適應(yīng)我國(guó)地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消，適當(dāng)取消房地產(chǎn)市場(chǎng)的耕地使用稅，減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收，降低房地產(chǎn)市場(chǎng)由于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來(lái)的稅收收入壓力，使得房地產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更加合理化、科學(xué)化，從而合理引導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)。

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1.樊麗明，李文.房地產(chǎn)稅收制度改革研究.稅務(wù)研究，2004（9）

篇6

國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)的稅收法規(guī)相繼實(shí)施，大大減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，本文簡(jiǎn)要分析國(guó)有企業(yè)重組過(guò)程中-國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的中最新的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】

國(guó)有企業(yè)重組；國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃；稅收政策

0 引言

黨的十八屆三中全會(huì)提出“要進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，國(guó)有企業(yè)必須適應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化新形勢(shì)，以規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競(jìng)爭(zhēng)、提高企業(yè)效率、增強(qiáng)企業(yè)活力、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！比欢荛L(zhǎng)一段時(shí)間我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在著產(chǎn)權(quán)不明晰，主營(yíng)業(yè)務(wù)不明確等問(wèn)題。

國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為企業(yè)重組過(guò)程中一種特殊的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)方式，對(duì)合理配置資源、實(shí)施國(guó)有經(jīng)濟(jì)的布局和機(jī)構(gòu)調(diào)整起著重要作用。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)稅收法規(guī)的相繼出臺(tái)，大大減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

1 無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析

1.1 增值稅

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。另外根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

1.2 營(yíng)業(yè)稅

按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

1.3 土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>

目前有關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒(méi)有統(tǒng)一政策。例如2013年6月3日重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于無(wú)償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅關(guān)問(wèn)題的公告“根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就無(wú)償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，按照國(guó)家國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)等之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅”。

1.4 企業(yè)所得稅

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，無(wú)償劃轉(zhuǎn)的應(yīng)納稅所得額由收入計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。而收入的計(jì)稅基礎(chǔ)考慮兩種，1）計(jì)稅基礎(chǔ)按照實(shí)際劃轉(zhuǎn)時(shí)的賬面凈值確定；2）計(jì)稅基礎(chǔ)按照劃轉(zhuǎn)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或其他定價(jià)方法確定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局并未對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問(wèn)題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009年度《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)【2009】48號(hào)）第十一條關(guān)于企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題明確規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)?！备鶕?jù)該文件規(guī)定，無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認(rèn)收入，因此對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得沒(méi)有影響。

1.5 契稅

按照《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)出售、贈(zèng)與和交換等情況的納稅義務(wù)人應(yīng)按照核定價(jià)格由財(cái)產(chǎn)承受人繳納契稅。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)重組過(guò)程中涉及到契稅的問(wèn)題，財(cái)稅[2008]175號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

1.6 印花稅

按照《印花稅管理?xiàng)l例》簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議雙方應(yīng)按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，對(duì)立據(jù)雙方按協(xié)議金額以0.05%的稅率征收印花稅。

根據(jù)財(cái)稅[2003]183號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》

2 關(guān)于資金賬簿的印花稅

實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

3 關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

4 關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。

國(guó)家出臺(tái)國(guó)有企業(yè)重組相關(guān)的稅收政策，明確了重組企業(yè)的稅收責(zé)任，通過(guò)各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠大大降低了重組成本。國(guó)有企業(yè)根據(jù)《國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)產(chǎn)權(quán)不明確或與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)不相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行無(wú)償劃轉(zhuǎn)，從而使企業(yè)輕裝上陣，著眼于市場(chǎng)，使資源得到更有效合理的配置，充分激發(fā)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活力。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

隨著人類向21世紀(jì)的邁進(jìn),世界經(jīng)濟(jì)正在發(fā)生著根本性的變化,一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)一一知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)初露端倪。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們預(yù)言,以知識(shí)為基礎(chǔ),直接依賴于知識(shí)和信息的生產(chǎn)、擴(kuò)散(分配)及應(yīng)用(消費(fèi))的知識(shí)經(jīng)濟(jì)將在21世紀(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)代表了人類社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)已漸成共識(shí)。為了掌握知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)權(quán),各國(guó)紛紛行動(dòng)起來(lái),尤其是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家,正抓緊制定面向21世紀(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略。其中最重要的發(fā)展戰(zhàn)略就是進(jìn)一步完善國(guó)家創(chuàng)新體系,提高國(guó)家創(chuàng)新能力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國(guó)家的創(chuàng)新能力,包括知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新能力是決定一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力最關(guān)鍵的因素。而國(guó)家創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱又直接取決于國(guó)家創(chuàng)新體系的完善程度。90年代以來(lái),美、日國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的逆轉(zhuǎn)便是一個(gè)極好的例證。曾以技術(shù)立國(guó)取得輝煌經(jīng)濟(jì)成就的日本,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降,在多數(shù)科技領(lǐng)域落后于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家。而注重知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并重的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家,相對(duì)完善的國(guó)家創(chuàng)新體系為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了活力。特別是美國(guó),據(jù)其國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)委員會(huì)稱,美國(guó)在27個(gè)關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域中取得了24個(gè)領(lǐng)先地位;世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)表的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告也顯示,美國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力已明顯領(lǐng)先于日本。這正是美國(guó)90年代以來(lái)一直保持強(qiáng)勁經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭的根本原因。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),日本已經(jīng)認(rèn)識(shí)到其國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)的局限性,調(diào)整國(guó)策,提出了“科技創(chuàng)新立國(guó)”的口號(hào)。其他許多國(guó)家也都制定了相應(yīng)的科技發(fā)展戰(zhàn)略,大幅度增加了科技投入。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮洶涌而至,對(duì)于尚未實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的中國(guó)來(lái)說(shuō),既是一個(gè)實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展,趕超發(fā)達(dá)國(guó)家的難得機(jī)遇,又是一個(gè)比任何時(shí)期都更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果我們?cè)趯?shí)現(xiàn)工業(yè)化的同時(shí),不對(duì)知識(shí)化予以充分的重視,我們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距將會(huì)越來(lái)越大。我國(guó)政府已著手研究和制定一系列戰(zhàn)略措施,其中一項(xiàng)重要舉措就是建立和完善國(guó)家創(chuàng)新體系,增強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新能力。目前,中國(guó)的創(chuàng)新能力與國(guó)家發(fā)展的需要和國(guó)際先進(jìn)水平相比有著較大的差距,而且近年來(lái)還有拉大的跡象。根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇和瑞士洛桑開(kāi)發(fā)管理學(xué)院關(guān)于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)告,中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力近年間有所提高,但中國(guó)的科技競(jìng)爭(zhēng)力卻明顯落后。1996年,中國(guó)gdp排在世界第7位,而科技國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力排在世界第28位,是中國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力8項(xiàng)指標(biāo)中唯一連續(xù)滑坡的指標(biāo)。中國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)投入總量不足,且結(jié)構(gòu)不合理。1995年中國(guó)研究與開(kāi)發(fā)總投入(r&d)占gdp的比重僅為0.5%,而這其中用于基礎(chǔ)研究的比例又僅為6.1%。中國(guó)企業(yè)科技投入所占比例不高,技術(shù)創(chuàng)新能力較弱,整個(gè)國(guó)家的知識(shí)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新的效率不高。此外,與教育有關(guān)的各項(xiàng)因素,如教育結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)力特征、勞動(dòng)態(tài)度、合格工程師的可獲得性等均排在倒數(shù)5位以內(nèi)?？梢?jiàn),要發(fā)展中國(guó)的知識(shí)經(jīng)濟(jì),在實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的同時(shí)也努力實(shí)現(xiàn)知識(shí)化,必須建立和逐步完善國(guó)家創(chuàng)新體系,提高國(guó)家創(chuàng)新能力。唯其如此,中國(guó)的“九五”計(jì)劃、2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)、下世紀(jì)中葉趕超中等發(fā)達(dá)國(guó)家的宏偉藍(lán)圖才有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

二、稅收在建立國(guó)家創(chuàng)新體系申的作用

根據(jù)中國(guó)科學(xué)院《迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,建設(shè)國(guó)家創(chuàng)新體系》的報(bào)告,國(guó)家創(chuàng)新體系是由與知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),其骨干部分是企業(yè)(大型企業(yè)集團(tuán)和高技術(shù)企業(yè)為主)、科研機(jī)構(gòu)和高等院校等。廣義的國(guó)家創(chuàng)新體系還包括政府部門、其他教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和起支撐作用的基礎(chǔ)設(shè)施等。國(guó)家創(chuàng)新體系的主要功能是知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)傳播和知識(shí)應(yīng)用。在國(guó)家創(chuàng)新體系中,國(guó)立科研機(jī)構(gòu)(包括國(guó)家科研機(jī)構(gòu)和部門科研機(jī)構(gòu))以知識(shí)創(chuàng)新為主,同時(shí)進(jìn)行知識(shí)的傳播和轉(zhuǎn)移;企業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)應(yīng)用為主,同時(shí)進(jìn)行知識(shí)傳播;高等院校以知識(shí)傳播和高素質(zhì)人才培養(yǎng)為主,同時(shí)進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)轉(zhuǎn)移。政府的職能將從目前的直接組織創(chuàng)新活動(dòng)為主轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控、創(chuàng)造良好環(huán)境和條件、提供政策指導(dǎo)和服務(wù)、促進(jìn)各部門間和國(guó)際間的交流與合作為主。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分,在建立和完善我國(guó)國(guó)家創(chuàng)新體系中的作用是重要和不可替代的。稅收作用于國(guó)家創(chuàng)新體系的著力點(diǎn)主要在創(chuàng)新資源(人力、財(cái)力和信息資源等)、配置和創(chuàng)新制度的建立上。

(一〉運(yùn)用稅收工具籌集財(cái)政資金,為國(guó)家直接支持國(guó)家創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)

根據(jù)公共財(cái)政理論,稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集的,并且應(yīng)該用于國(guó)家提供公共產(chǎn)品的支出。作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要生產(chǎn)要素的知識(shí),具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì),且愈接近于基礎(chǔ)科學(xué)和理論研究,其公共產(chǎn)品的特性就愈明顯。這正是政府介入知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)傳播體系,并在其中承擔(dān)主導(dǎo)作用的最主要的理由。由于接近于純公共產(chǎn)品的基礎(chǔ)科學(xué)研究、知識(shí)創(chuàng)新及知識(shí)和信息基礎(chǔ)設(shè)施、知識(shí)和信息傳播網(wǎng)絡(luò)等的提供屬于市場(chǎng)失效的范疇,所以應(yīng)該由政府來(lái)提供。運(yùn)用稅收手段籌措資金,通過(guò)預(yù)算撥款的方式對(duì)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)、科研型高校的基礎(chǔ)性研究和戰(zhàn)略性研究及國(guó)家重大科技項(xiàng)目等給予直接的財(cái)政資助。我國(guó)目前科技教育投入嚴(yán)重不足,財(cái)政支持乏力,主要原因是國(guó)家財(cái)政基礎(chǔ)薄弱,財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革、金融改革、政府機(jī)構(gòu)改革等均尋求財(cái)政支持,給財(cái)政支出造成很大壓力的情況下,要大幅度提高政府對(duì)科技和教育的投入,除了應(yīng)該堅(jiān)決調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu),加大對(duì)科教的支出比例外,另一個(gè)有效的途徑,就是進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制,加強(qiáng)稅收征管,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,減少稅收流失,增加稅收收入,為國(guó)家支持科教提供盡可能充裕的財(cái)力基礎(chǔ)。此外,還可以考慮改現(xiàn)行的教育費(fèi)附加為科教發(fā)展特別稅,?？顚Ｓ?為國(guó)家科技進(jìn)步和教育事業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定的財(cái)政資金。國(guó)外在這方面已經(jīng)有了不少先例,積累了一些成功經(jīng)驗(yàn),如匈牙利的“科技基金稅”、韓國(guó)的“教育稅”、法國(guó)的“學(xué)徒和培訓(xùn)稅”等。

(二)運(yùn)用稅收政策,激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系中的主力軍

在國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng)中,企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)是國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)應(yīng)用系統(tǒng)的核心。市場(chǎng)機(jī)制比較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)擔(dān)當(dāng)著國(guó)家創(chuàng)新體系主力軍的角色。美國(guó)全國(guó)用于研究開(kāi)發(fā)(r&d)的經(jīng)費(fèi)和從事研究開(kāi)發(fā)的人員中,企業(yè)所占比例分別為71.10%和79.40%(1993年);法國(guó)分別為66.10%和66.80%(1995年);日本分別為66.10%和61.60%(1994年);韓國(guó)分別為72.80%和50.40%(1994年)。而中國(guó)1995年兩項(xiàng)指標(biāo)僅分別為3l.90%和39.09%。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì),1994年我國(guó)大中型企業(yè)的科技投入占當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1.3%,而發(fā)達(dá)國(guó)家的科技技人一般占其銷售額的3%,高技術(shù)企業(yè)則為5%以上,大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)則達(dá)到10%,有的甚至在20%以上。我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)不健全,科技投入不足,科研機(jī)構(gòu)和人員短缺,創(chuàng)新能力薄弱,嚴(yán)重影響了我國(guó)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此,重建我國(guó)國(guó)家創(chuàng)新體系的最主要任務(wù),就是重塑國(guó)家的創(chuàng)新主體,大力推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新工程的實(shí)施,建設(shè)企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng),使企業(yè)真正成為國(guó)家技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、科技投入和科技成果轉(zhuǎn)化的主體。

稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)措施主要有:

1.確定適當(dāng)?shù)目傮w稅負(fù),為企業(yè)投資技術(shù)創(chuàng)新、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留有余力。

若總體稅負(fù)過(guò)高,會(huì)使研究與開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)失去科研的動(dòng)力和能力,難以進(jìn)行大規(guī)模的創(chuàng)新活動(dòng)。應(yīng)該說(shuō),美國(guó)90年代以來(lái)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)與其80年代的兩次以減稅為基調(diào)的稅制改革是密不可分的。當(dāng)然,過(guò)低的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)使國(guó)家職能不能正常發(fā)揮,從而破壞社會(huì)再生產(chǎn)的外部條件：并且，過(guò)低的總體稅負(fù)還會(huì)使企業(yè)輕易地獲得大量利潤(rùn),感受不到發(fā)展科技的壓力,這同樣不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

2.制定一系列的稅收優(yōu)惠措施,合理分擔(dān)企業(yè)科技投人的成本和風(fēng)險(xiǎn),增加科技投入收益率,形成良好的稅收激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。

高投入和高風(fēng)險(xiǎn)是科技創(chuàng)新的兩個(gè)主要特征,而且這種投入和風(fēng)險(xiǎn)還有不斷提升的趨勢(shì)。如何重建政府科技創(chuàng)新成本勾風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)機(jī)制,是知識(shí)經(jīng)濟(jì)在源頭環(huán)節(jié)面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。筆者認(rèn)為,雖然企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成果比科學(xué)的、理論的知識(shí)具有更多的專有性質(zhì),創(chuàng)造者對(duì)之擁有某些專有權(quán)益,但技術(shù)進(jìn)步的外部效益還是相當(dāng)明顯的。因此,政府對(duì)企業(yè)r&d投入的稅收優(yōu)惠,與其說(shuō)是對(duì)企業(yè)的一種份外恩惠,不如說(shuō)是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成本和風(fēng)險(xiǎn)的一種實(shí)際分?jǐn)?。政府激?lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策主要有：(1)對(duì)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)年稅前列支,或允許對(duì)當(dāng)年新增的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，給予一定比例的稅額扣除,甚至還可以采用類似澳大利亞的做法,允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按實(shí)際支出的150%在稅前列支,加大激勵(lì)力度。(2)建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。對(duì)有發(fā)展科技愿望,但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè),允許按銷售(營(yíng)業(yè))收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。該項(xiàng)資金必須在規(guī)定的期限內(nèi)用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面,逾期不用,應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。(3)推行快速折舊政策。對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備以及科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊。(4)完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)辦法。對(duì)科技投入虧損可以允許一定期限的前轉(zhuǎn),即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風(fēng)險(xiǎn)的科技投入,由于其科技投入失敗的可能性很大,而失敗就談不上今后產(chǎn)生收益,因此,僅允許“虧損后轉(zhuǎn)”對(duì)其意義不大。因此有人認(rèn)為所得稅加劇了科技投入的風(fēng)險(xiǎn)。為了減緩這種風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,允許虧損前轉(zhuǎn),對(duì)非新辦企業(yè)來(lái)講,可能是一種比較有效的方法。(5)對(duì)“中試”產(chǎn)品免稅。一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新通常要經(jīng)過(guò)課題立項(xiàng)和實(shí)驗(yàn)室研究、開(kāi)發(fā)研究(即中間試驗(yàn)階段)、產(chǎn)業(yè)化或商品化3個(gè)階段。而實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)----“中試”階段,由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大,常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無(wú)人區(qū)域”,需要政府進(jìn)行協(xié)調(diào),如直接資助建立“中試”基地等。在稅收政策上,對(duì)“中試”產(chǎn)品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵(lì)和支持作用。(6)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠,對(duì)研究單位來(lái)說(shuō),可以增加科研收入;而對(duì)科技成果的使用單位來(lái)說(shuō),則可以降低科技成果的使用成本,因此,對(duì)技術(shù)市場(chǎng)的形成、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力有著重要的意義。(7)對(duì)科技成果使用實(shí)行稅收優(yōu)惠。企業(yè)不但是技術(shù)創(chuàng)新體系的核心,同時(shí)也是知識(shí)應(yīng)用系統(tǒng)的核心,因此鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)的應(yīng)用也是使其成為創(chuàng)新體系主力軍的重要一環(huán)。稅收優(yōu)惠政策可采用如對(duì)新產(chǎn)品免征增值稅;對(duì)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出允許當(dāng)年稅前列支，對(duì)科研單位和企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備,允許其進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中抵扣等。需要說(shuō)明的是,按增值稅原理和實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的國(guó)家的做法,這原本談不上稅收優(yōu)惠,但在我國(guó)尚沒(méi)有條件全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的情況下,可以考慮暫采用稅收優(yōu)惠的形式,先對(duì)科技行業(yè)中用于科研的研究設(shè)備和技術(shù)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。總之,政府激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施,應(yīng)該根據(jù)國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃,形成多稅種、多層面、多手段協(xié)調(diào)作用機(jī)制,當(dāng)然對(duì)這一系列稅收優(yōu)惠措施,還應(yīng)該進(jìn)行成本一一效益的分析,并使之規(guī)范化和法制化。

(三)運(yùn)用稅收政策,鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)人力資源(本)的培育和開(kāi)發(fā)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取決于知識(shí)的創(chuàng)新和科技的進(jìn)步,而一切知識(shí)的創(chuàng)新、傳播和應(yīng)用又最終取決于人,取決于以智能為代表的人力資本。如果說(shuō),創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的靈魂,那么,高素質(zhì)的人力資源(本)包括具有熟練技能的人員、擁有豐富專業(yè)知識(shí)的人員、創(chuàng)造型科研和教學(xué)人員、高素質(zhì)的管理人員等則是創(chuàng)新的靈魂,是構(gòu)筑國(guó)家創(chuàng)新體系、提高國(guó)家創(chuàng)新能力的根本。建立以教育和培訓(xùn)系統(tǒng)為核心的國(guó)家知識(shí)傳播系統(tǒng)的宗旨,就是要為國(guó)家培養(yǎng)具有較高技能、最新知識(shí)和創(chuàng)新能力的人力資源。需要特別指出的是,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育在內(nèi)涵、外延和時(shí)間上都將被拓新。除了強(qiáng)調(diào)正規(guī)的學(xué)校教育包括中小學(xué)教育和作為知識(shí)傳播系統(tǒng)核心的高等教育外,還要大力加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),逐步健全繼續(xù)教育(終生教育)制度,促進(jìn)各類專業(yè)人員的知識(shí)更新與技能提高,以適應(yīng)不斷創(chuàng)新的需要。政府在其中起著主導(dǎo)作用,但同時(shí)也要利用市場(chǎng)機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)企業(yè)、個(gè)人及社會(huì)各界對(duì)培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)人力資源(本)的積極性。

稅收方面的激勵(lì)措施主要有:

1.鼓勵(lì)民間辦學(xué)的稅收政策。

鼓勵(lì)民間辦學(xué)是發(fā)展我國(guó)教育事業(yè)的一條重要途經(jīng),在我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)政困難、教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的情況下,顯得尤為重要。對(duì)于企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體投資興辦的各種學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu),可對(duì)其營(yíng)業(yè)收入和所得予以減、免營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。

2.鼓勵(lì)社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策。

對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支,而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈(zèng)限額。

3.鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)在職職工培訓(xùn)的稅收政策。

為適應(yīng)新技術(shù)、新工藝的要求,企業(yè)培訓(xùn)職工的任務(wù)日重。適當(dāng)提高允許稅前列支的職工教育費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),已顯得十分必要

4.鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)人力資本自我投資的稅收政策。

篇8

一、國(guó)外對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的支持

1.對(duì)農(nóng)業(yè)的一般服務(wù)支持。在發(fā)達(dá)國(guó)家,“一般服務(wù)支持”是公共財(cái)政支持農(nóng)業(yè)的主要措施之一。它是指為了給農(nóng)業(yè)發(fā)展以及為農(nóng)民增收創(chuàng)造良好環(huán)境,政府在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)科研等方面進(jìn)行的投資服務(wù)。

1.1農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是一種投資大、周期長(zhǎng)、外部性強(qiáng)而直接短期經(jīng)濟(jì)效益低的社會(huì)公益事業(yè),是一種準(zhǔn)公共物品,完全由私人提供易導(dǎo)致供給的不足。因此,發(fā)達(dá)國(guó)家都通過(guò)政府直接投資的方式支持農(nóng)業(yè),基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。歐盟規(guī)定,凡是購(gòu)置大型農(nóng)業(yè)機(jī)械、土地改良、興建水利等,歐盟提供25%的資金,其余75%由各國(guó)政府自行決定予以再次補(bǔ)貼。美國(guó)、日本、英國(guó)法國(guó)等的大規(guī)?；ㄖ饕加蓢?guó)家財(cái)政支持,稅收優(yōu)惠,有政府、個(gè)人和金融機(jī)構(gòu)共同建設(shè)。

1.2農(nóng)業(yè)科研、教育和推廣體系建設(shè)。科學(xué)技術(shù)在農(nóng)業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用,大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家都建立了穩(wěn)定而完善的農(nóng)業(yè)教育、科研、推廣體系,促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技不斷向深度和廣度推進(jìn),從而保證最新的科技發(fā)展成果能應(yīng)用于農(nóng)業(yè)。

1.3提供市場(chǎng)信息服務(wù)。美國(guó)政府為農(nóng)民提供的農(nóng)產(chǎn)品供求狀況、價(jià)格行情及預(yù)測(cè)等信息是免費(fèi)的。歐盟通過(guò)合作社組織為農(nóng)民提供市場(chǎng)信息、銷售及技術(shù)服務(wù)大部分也是免費(fèi)的。

1.4農(nóng)業(yè)合作組織的發(fā)展。法國(guó)政府對(duì)服務(wù)于農(nóng)民的合作社,給予25%的投資補(bǔ)貼,并免交利潤(rùn)稅、營(yíng)業(yè)稅和地產(chǎn)稅。

2.對(duì)農(nóng)業(yè)信貸及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持。隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)代化,農(nóng)民越來(lái)越不可能完全依靠自身的資本來(lái)發(fā)展生產(chǎn),而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大、利潤(rùn)低,私人金融機(jī)構(gòu)一般又不愿意向農(nóng)民提供貸款。為此,各國(guó)政府通常都對(duì)農(nóng)場(chǎng)主提供廣泛的農(nóng)業(yè)信貸支持。美國(guó)政府成立了規(guī)模龐大的農(nóng)業(yè)信貸體系,向農(nóng)場(chǎng)主和農(nóng)業(yè)合作社提供各種貸款,提供貸款額最高達(dá)95%的擔(dān)保。歐盟運(yùn)用銀行信貸手段,向農(nóng)民提供大量?jī)?yōu)惠貸款,農(nóng)業(yè)貸款利率比較低,銀行的利息差額由財(cái)政負(fù)責(zé)補(bǔ)貼。

由于農(nóng)業(yè)自然風(fēng)險(xiǎn)大,私營(yíng)保險(xiǎn)公司往往不愿負(fù)擔(dān),為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),各國(guó)政府往往通過(guò)政府支持的方式辦理農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。美國(guó)保險(xiǎn)對(duì)象是美國(guó)作物主產(chǎn)區(qū)的主要作物,為產(chǎn)量保險(xiǎn)。法國(guó)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)政策的主要特點(diǎn)是允許并鼓勵(lì)農(nóng)民以互助合作的形式來(lái)舉辦農(nóng)業(yè)和農(nóng)村財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。日本農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度的重要特點(diǎn)是政府直接參與保險(xiǎn)計(jì)劃并且具有強(qiáng)制性質(zhì),凡生產(chǎn)數(shù)量超過(guò)規(guī)定數(shù)額的農(nóng)民和農(nóng)場(chǎng)都必須參加保險(xiǎn)。

3.對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障的支持。法國(guó)和西班牙為了保證農(nóng)民的收入與其他勞動(dòng)者基本平衡,兩國(guó)財(cái)政都為農(nóng)民的社會(huì)保障投入了大量的資金。1995年,法國(guó)的財(cái)政支農(nóng)支出為1700億法郎,其中750億法郎用于農(nóng)民的社會(huì)保障支出。西班牙政府支付給農(nóng)民的退休保險(xiǎn)金每年達(dá)80億美元。雖然兩國(guó)農(nóng)民與所有勞動(dòng)者一樣都要繳納保險(xiǎn)費(fèi),但由于農(nóng)村退休人員多,加之農(nóng)民繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)享有一定的優(yōu)惠,因此,農(nóng)民的保險(xiǎn)支出主要依靠國(guó)家財(cái)政支持。

二、對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收政策的借鑒和啟示

綜合分析以上國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和探索,我國(guó)為緩解“三農(nóng)”問(wèn)題,應(yīng)遵循增加數(shù)量與調(diào)整方向相結(jié)合、政府投入與各種投資融資相結(jié)合、普遍投入與重點(diǎn)扶持相結(jié)合、傳統(tǒng)方式與手段創(chuàng)新相結(jié)合、積極投入與資金導(dǎo)向相結(jié)合的總體方針。

1.增加財(cái)政對(duì)涉農(nóng)行業(yè)的無(wú)償投入,可采取以下措施:第一,應(yīng)將大量的預(yù)算外資金納入規(guī)范的預(yù)算管理,以大大提高政府財(cái)政的財(cái)力;第二,調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu),如削減相當(dāng)部分的企業(yè)虧損補(bǔ)貼、行政事業(yè)單位過(guò)度膨脹而耗費(fèi)的大量財(cái)政資金等,以保證有限的財(cái)力的合理配置。

2.發(fā)揮資金導(dǎo)向功能,大力發(fā)展政策性投融資。在各國(guó)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的發(fā)展中,各國(guó)還普遍重視通過(guò)公共財(cái)政政策和財(cái)力手段的運(yùn)用,引導(dǎo)社會(huì)性投入,從而建立起農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的多元化投入渠道。將國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為政策性投融資業(yè)務(wù)的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu),同時(shí)編制政策性投融資預(yù)算,以保證政策性投融資的規(guī)范實(shí)施。其次,拓展政策性投融資的融資渠道,除國(guó)家債券、金融債券之外,還可將郵政儲(chǔ)蓄、社會(huì)保障基金、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款及外國(guó)政府贈(zèng)款等納入政策性投融資的資金來(lái)源,以保證足夠的資金供應(yīng)。

3.優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)的范圍。在對(duì)農(nóng)業(yè)的財(cái)政支持中,財(cái)政支農(nóng)投入應(yīng)退出競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目,而在非競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域中,應(yīng)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,做到有主有輔。我國(guó)應(yīng)該一方面重視農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資和農(nóng)業(yè)科研、教育及技術(shù)推廣體系建設(shè);另一方面重視財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)信貸和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持,從而建立起完整的政府農(nóng)業(yè)支持和保護(hù)體系。此外,政府財(cái)政還應(yīng)重視農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展的投入,包括農(nóng)村教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障及其反貧困等。這對(duì)于改變農(nóng)村落后面貌,縮小工農(nóng)城鄉(xiāng)差距,起到了至關(guān)重要的作用。

篇9

20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)，廣泛利用諸如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)政策的最新發(fā)展趨勢(shì)就是利用財(cái)稅政策作為解決環(huán)境問(wèn)題的突破口。就財(cái)稅政策角度而言，解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個(gè)稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。

一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策的主要內(nèi)容和特點(diǎn)

環(huán)境稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來(lái)源于庇古稅。從國(guó)外環(huán)境稅的具體應(yīng)用來(lái)看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革?？傮w來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國(guó)國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問(wèn)題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開(kāi)征的具體稅種、開(kāi)征方法五花八門。下面對(duì)幾個(gè)較有代表性的國(guó)家進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

（一）美國(guó)

1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)引入一個(gè)關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1 987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國(guó)政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，主要有對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車、拖車消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國(guó)對(duì)環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，因此，在美國(guó)，拖欠、逃漏環(huán)境稅的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢(shì)。該國(guó)環(huán)境稅以重點(diǎn)突出、制度配套的特點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視的作用。

（二）荷蘭

荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國(guó)家中環(huán)境稅開(kāi)征較早的一個(gè)國(guó)家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國(guó)民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%.同時(shí)。荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，?？顚Ｓ茫坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大都對(duì)影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國(guó)基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。

（三）波蘭

作為同我國(guó)一樣處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家。波蘭從1970年開(kāi)始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了激勵(lì)污染者調(diào)整其行為。但由于開(kāi)始時(shí)稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對(duì)價(jià)格信號(hào)的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（自然）資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來(lái)處理環(huán)境問(wèn)題。一大特點(diǎn)在于其污染稅與（自然）資源稅征收的廣泛性。目前，該國(guó)對(duì)幾百種污染物征收污染稅，最主要的是針對(duì)三類污染物：SO2、NOx和含鹽的采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性的大小制定，并按一定比例適時(shí)調(diào)增，同時(shí)參照已有污染物稅率水平確定新的污染物稅率。波蘭環(huán)境稅的主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來(lái)源的二氧化硫稅，從1991年以來(lái)，一直在70美元／噸SO2以上，這個(gè)稅率與OECD大部分國(guó)家相比也是較高的。除了征收的廣泛性外，另一大特點(diǎn)是通過(guò)特別環(huán)境基金將稅收收入返還企業(yè)和市政當(dāng)局的?？顚Ｓ弥贫?，且該制度的落實(shí)被認(rèn)為是環(huán)境投資開(kāi)支有大幅度增長(zhǎng)的主要原因。波蘭有三個(gè)層次的環(huán)境基金：國(guó)家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國(guó)家基金），49個(gè)地區(qū)環(huán)境基金，2400多個(gè)市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費(fèi)、廢物處理費(fèi)、樹(shù)木砍伐稅、地質(zhì)費(fèi)等收入在不同層級(jí)的基金間均有明確的預(yù)算劃分。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收政策的不足

我國(guó)目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了環(huán)境管理?？梢哉f(shuō)，我國(guó)的稅制體系中還沒(méi)有一個(gè)專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時(shí)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也較淡薄。

（一）缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅

如國(guó)外普遍開(kāi)征的汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒(méi)有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

篇10

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展的因素有非常多，但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的時(shí)候，創(chuàng)業(yè)對(duì)其的作用將會(huì)顯得尤為重要，其中，創(chuàng)業(yè)在推動(dòng)就業(yè)、提高自主創(chuàng)新能力方面有著尤為顯著的作用。黨的十報(bào)告中提到，我們應(yīng)該采取多方式就業(yè)，通過(guò)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)來(lái)拉動(dòng)就業(yè)，在一定程度上緩解我國(guó)的就業(yè)難題。要強(qiáng)化工作上的技能，提高就業(yè)以及自主創(chuàng)業(yè)的實(shí)力，加大在職工作的比例，減少我國(guó)的失業(yè)者。十明確提出要促進(jìn)創(chuàng)業(yè)之后，財(cái)稅部門及其他政府機(jī)構(gòu)都出臺(tái)了一系列促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的政策以及辦法，其中高校大學(xué)生這一群體為創(chuàng)業(yè)大軍中的主要成員。因此，通過(guò)研究我國(guó)促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策并結(jié)合美國(guó)在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)方面成功的經(jīng)驗(yàn)，希望可以對(duì)我國(guó)政府以及有意向創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生提出有幫助、指導(dǎo)意義的建議。采用各種方式來(lái)促進(jìn)我國(guó)高校大學(xué)生去創(chuàng)業(yè)，從而能夠在一定程度上解決各高校畢業(yè)生畢業(yè)后的就業(yè)難題，進(jìn)而使得我國(guó)的“大學(xué)生畢業(yè)即失業(yè)”問(wèn)題可以得到一定程度上的緩解，最終努力去實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)的偉大藍(lán)圖。

二、促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

近年來(lái)，財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局等其他部門一直在努力改善扶持增進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠相關(guān)的政策，在很大程度上擴(kuò)大了就業(yè)的規(guī)模，完善了就業(yè)的結(jié)構(gòu)，并也已經(jīng)取得了非常大的成效。但是，我們還需要去進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大就業(yè)的規(guī)模，加強(qiáng)用創(chuàng)業(yè)來(lái)帶動(dòng)就業(yè)，進(jìn)而才能更好地去適應(yīng)目前就業(yè)所面對(duì)的新形勢(shì)和新任務(wù)。通過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以及國(guó)稅局近幾日公布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，提出從2011年1月1日正式施行新的支持以及促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策。以及黨的十報(bào)告中提到的，我們應(yīng)該支持就業(yè)模式多樣化，加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)來(lái)拉動(dòng)就業(yè)。要加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)的力度，進(jìn)而能在一定程度上升高大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)的本領(lǐng)。十明確提出要促進(jìn)創(chuàng)業(yè)后，財(cái)稅部門及其他政府機(jī)構(gòu)都出臺(tái)了一系列促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的政策及辦法。

（一）促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策現(xiàn)狀

1、一定程度上的稅收優(yōu)惠。財(cái)政部在2010年10月份下發(fā)的《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》中指出：首先對(duì)擁有《就業(yè)失業(yè)登記證》的，在3年之內(nèi)根據(jù)每一戶每一年8，000元的標(biāo)準(zhǔn)作為限定數(shù)額挨次扣減它該年原本該交納的稅額。若企業(yè)是從事農(nóng)產(chǎn)品類的，就可以享受到免予征收企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。如果是從事新生咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等企業(yè)，在得到有關(guān)部門的批準(zhǔn)后，可以免予征收企業(yè)所得稅兩年。其次，對(duì)于有關(guān)規(guī)定之內(nèi)的企業(yè)，在最新增添的崗位之中，對(duì)于其中新錄用的擁有《就業(yè)失業(yè)登記證》的相關(guān)人員，同其簽訂1年以上期限的勞動(dòng)合同并且依照法律繳納社保費(fèi)用的，于3年之內(nèi)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況中錄用的人數(shù)給予根據(jù)一定數(shù)額挨次扣除減免相關(guān)稅額。

2、免予征收部分費(fèi)用。在2012年5月16日的國(guó)辦的《關(guān)于做好2013年全國(guó)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中第四點(diǎn)提到為支持各大高等院校積極主動(dòng)的加強(qiáng)與創(chuàng)業(yè)相關(guān)的教育。對(duì)于大學(xué)生從事符合相關(guān)條件個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可在一定程度上不收行政事業(yè)性費(fèi)用。以此來(lái)提高促進(jìn)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的積極性，同時(shí)對(duì)于在本地相關(guān)地方登記過(guò)失業(yè)的大學(xué)生并且進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的，如果沒(méi)有足夠的資金，能夠申請(qǐng)低于或等于5萬(wàn)元的貸款；對(duì)于在相關(guān)大學(xué)生本地政府規(guī)定內(nèi)的部分小型微利項(xiàng)目，能夠根據(jù)相關(guān)規(guī)定在一定程度上享用貼息扶持。

3、創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)以及創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)。在2013年5月16號(hào)國(guó)務(wù)院的《關(guān)于做好2013年全國(guó)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中第三點(diǎn)強(qiáng)調(diào)各個(gè)地區(qū)及有關(guān)部門需要積極主動(dòng)地改良創(chuàng)業(yè)相關(guān)政策，用推動(dòng)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)相關(guān)教育、培訓(xùn)等方式，來(lái)扶助高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)。各個(gè)大學(xué)應(yīng)在專業(yè)教學(xué)過(guò)程中增加創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)相關(guān)的教育，并且也應(yīng)將創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)有關(guān)教育歸為學(xué)分管理范圍內(nèi)，大力支持在校生積極主動(dòng)地參加創(chuàng)業(yè)相關(guān)的教育和創(chuàng)業(yè)有關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)。加強(qiáng)大學(xué)生孵化基地的管理，使其能夠真正幫助到在校生創(chuàng)業(yè)?？梢约訌?qiáng)對(duì)大學(xué)生在校期間創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的管理和開(kāi)設(shè)，加大項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)力度，擴(kuò)大立項(xiàng)的名額，使更多的大學(xué)生能夠有機(jī)會(huì)得到立項(xiàng)的機(jī)會(huì)。

（二）促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策存在的問(wèn)題。即使中央已經(jīng)高度重視了大學(xué)生的工作問(wèn)題，各個(gè)地方政府也憑借一些財(cái)稅優(yōu)惠政策在一定程度上緩解了這個(gè)問(wèn)題，但是目前大學(xué)生的就業(yè)問(wèn)題依舊十分嚴(yán)峻，真正創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生也在少數(shù)，想要通過(guò)創(chuàng)業(yè)來(lái)帶動(dòng)就業(yè)的目標(biāo)更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。究其原因基本上都在于促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策明顯還有著下列問(wèn)題：

1、財(cái)稅政策缺乏針對(duì)性，沒(méi)有系統(tǒng)的優(yōu)惠措施。由于眼下我國(guó)創(chuàng)業(yè)的主力軍并不是高校的大學(xué)生，像比爾•蓋茨那種輟學(xué)創(chuàng)業(yè)并且十分成功的更是少數(shù)。正因?yàn)檫@點(diǎn)，地方政府似乎并沒(méi)有完全的重視高校大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，也沒(méi)有完善具體的優(yōu)惠措施。其著重表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是部分優(yōu)惠政策的實(shí)際操作難度比較大，并且有些政策并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施辦法；二是政策的實(shí)際落實(shí)會(huì)受到相關(guān)操作部門的影響；三是大部分財(cái)稅優(yōu)惠政策的對(duì)象是全體人民，只有極少部分是針對(duì)大學(xué)生的，這樣就沒(méi)有真正地讓大學(xué)生感受到政策上的偏愛(ài)。一些優(yōu)惠措施未免過(guò)于零散，缺乏系統(tǒng)性，考慮的也不夠周全，這樣將不利于大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)。

2、當(dāng)下財(cái)稅優(yōu)惠政策比例不合理。目前實(shí)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策里面，財(cái)政優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策分布的比例極其不平均。其具體表現(xiàn)在財(cái)政優(yōu)惠政策有財(cái)政貼息、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等，可是稅收優(yōu)惠政策卻僅僅只局限于對(duì)高校畢業(yè)生新創(chuàng)辦的企業(yè)免予征收一定年限的企業(yè)所得稅，而且優(yōu)惠的力度并不是特別大，并不能夠真正的讓高校畢業(yè)生感受到政策上的優(yōu)惠。所以，除了要努力完善財(cái)政政策之外，還需要出臺(tái)更多的實(shí)質(zhì)性的稅收政策，使得財(cái)政政策與稅收政策能大致均衡，因?yàn)橹挥凶龅絻?yōu)化當(dāng)下的財(cái)稅優(yōu)惠政策才能真正地幫助到大學(xué)生創(chuàng)業(yè)。

3、部分創(chuàng)業(yè)政策設(shè)置權(quán)限比較多。就稅收優(yōu)惠政策而言，只有從事與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或是技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)方面的咨詢或是通過(guò)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所得到的收入才可以在一定程度上免予征收營(yíng)業(yè)稅。而關(guān)于貸款方面的制約條件則有更多，比如說(shuō)想要申請(qǐng)較為小數(shù)額貸款并且享有財(cái)政貼息的一定要自愿去不夠發(fā)達(dá)的以及縣級(jí)以下的地方去創(chuàng)業(yè)。所以有特別多創(chuàng)業(yè)相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策只是表面上很優(yōu)惠，但是其實(shí)質(zhì)上則存在限制多、門檻高且程序繁瑣等問(wèn)題。

三、對(duì)美國(guó)促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策的借鑒

（一）美國(guó)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策的特點(diǎn)。美國(guó)可以說(shuō)是最先開(kāi)始創(chuàng)業(yè)教育的國(guó)家，在早期美國(guó)就已經(jīng)有很多成功的創(chuàng)業(yè)人士。所以，對(duì)于美國(guó)的一些創(chuàng)業(yè)政策我們是有必要了解和借鑒的。經(jīng)過(guò)上網(wǎng)搜索查閱資料以及詢問(wèn)老師等方式，我們大概了解到美國(guó)創(chuàng)業(yè)政策的特點(diǎn)大概有以下幾點(diǎn)：

1、政府的高度重視。早在前20年，美國(guó)就已經(jīng)開(kāi)始發(fā)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)教育十分重要，并不斷制定完善，從而形成了一套完備的創(chuàng)業(yè)教育體系。他們的創(chuàng)業(yè)教育不僅涉及到大學(xué)生或者是研究生，他們甚至在小學(xué)中學(xué)的時(shí)候就開(kāi)始給學(xué)生傳授創(chuàng)業(yè)的思想，讓學(xué)生對(duì)創(chuàng)業(yè)有一定的認(rèn)識(shí)，這有利于讓大學(xué)生敢于創(chuàng)業(yè)。

2、創(chuàng)業(yè)資金的來(lái)源是多渠道的。很多學(xué)生沒(méi)有創(chuàng)業(yè)的真正原因往往在于他們并沒(méi)有足夠的資金去支持他們創(chuàng)業(yè)。而在美國(guó)，這種現(xiàn)象則在一定程度上被制止了。因?yàn)槊绹?guó)在對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的資金方面不僅僅是通過(guò)政府提供，其更多的則是社會(huì)上的支持以及設(shè)立一些機(jī)構(gòu)對(duì)創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)進(jìn)行資金上的援助。

（二）從中得到的借鑒

1、政府應(yīng)加大對(duì)創(chuàng)業(yè)教育的重視。只有真正的重視創(chuàng)業(yè)教育，讓學(xué)生從小開(kāi)始就了解到創(chuàng)業(yè)相關(guān)的知識(shí)，他們才可以在潛意識(shí)里有創(chuàng)業(yè)這個(gè)東西，而不是覺(jué)得創(chuàng)業(yè)只是比爾•蓋茨、馬云他們的那種存在，應(yīng)該讓他們知道創(chuàng)業(yè)就是發(fā)生在他們身邊的事，應(yīng)該放大膽量去做，而不是覺(jué)得它有多么難以實(shí)現(xiàn)。

2、我國(guó)也應(yīng)多形式、多渠道的籌集創(chuàng)業(yè)資金。只有解決資金上的問(wèn)題，才會(huì)使更多的高校畢業(yè)生有更多的機(jī)會(huì)去創(chuàng)業(yè)。

四、政策建議

（一）多渠道聚集大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策性資金。想要改良高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)資本的扶持系統(tǒng)，建設(shè)有關(guān)基金扶持系統(tǒng)是重中之重。創(chuàng)業(yè)政策性基金大部分依賴于中央以及地方政府的財(cái)政預(yù)算。畢竟社會(huì)上的捐贈(zèng)還是在于少部分的。具體存在的形式有以下幾種：

1、政府提供較大比例的資金，其他來(lái)源提供小部分的資金；

2、可以在一定程度上利用各個(gè)高等院校在資金上的支持，集中高校的資源及有關(guān)企業(yè)和個(gè)人的捐資，對(duì)高校畢業(yè)生提供資金方面的支持；

3、政府可以采用給予創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)基金的方式來(lái)扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，讓更多的人享受到創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠。

（二）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍和程度。稅收政策和財(cái)政政策是促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)不可缺少的構(gòu)成部分，其中稅收政策比財(cái)政政策更加快速與便捷。而當(dāng)下的稅收優(yōu)惠力度則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，并沒(méi)有給予大學(xué)生足夠多的稅收優(yōu)惠。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)發(fā)展中存在的對(duì)于一些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)和有關(guān)群體以及個(gè)人給予的扶持和措施可以盡量得到落實(shí)，又因?yàn)楦咝．厴I(yè)生創(chuàng)業(yè)受到了資金以及經(jīng)驗(yàn)等方面的影響，針對(duì)這個(gè)，我們應(yīng)該從加速折舊、盈虧相抵等方面來(lái)使它得到改良，讓更多的大學(xué)生敢于去做，去闖，去嘗試。

（三）政府要減少對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策的限制。盡管政府已經(jīng)有大量與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策，但是現(xiàn)在對(duì)于優(yōu)惠政策的限制還是有點(diǎn)多，尤其是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的一些附加條件，應(yīng)該盡可能的減少。只有減少對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策的那些條條框框，才能真正讓更多的大學(xué)生享受到政策上的優(yōu)惠，從而使高校畢業(yè)生有創(chuàng)業(yè)的決心。我們應(yīng)對(duì)高校畢業(yè)生的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策降低門檻、改良服務(wù)，用優(yōu)良的優(yōu)惠政策來(lái)扶持他們創(chuàng)業(yè)，從而形成良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。這樣才能真正的做到用創(chuàng)業(yè)來(lái)帶動(dòng)就業(yè)，并實(shí)現(xiàn)在一定程度上解決我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)