導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的基本要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、微課擬解決的關(guān)鍵問題 

（一）微課資源是保證課程內(nèi)容時(shí)效性和實(shí)用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時(shí)上傳、更新最新的稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生泛在學(xué)習(xí)能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的時(shí)效性和實(shí)用性。 

（二）將微課融入高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)教師教學(xué)，是提升課程教學(xué)效果的有效路徑 

微課內(nèi)容、形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容，即各大稅種的計(jì)算、核算和納稅申報(bào)，設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，并將其合理地應(yīng)用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)有機(jī)融合的新型的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)模式。這將有利于調(diào)動(dòng)專職教師的教學(xué)熱情和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變教、學(xué)方式，提升課程教學(xué)效果。 

二、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容框架設(shè)計(jì) 

基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，應(yīng)依照“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)人”的理念，以“精簡理論，突出技能”為宗旨，“以學(xué)生為主體，以就業(yè)為導(dǎo)向”的原則確定課程內(nèi)容，開展微課設(shè)計(jì)，以提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力。[1]基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容分為兩個(gè)部分，第一部分是稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知；第二部分是各大稅種的實(shí)務(wù)操作。具體的微課內(nèi)容框架設(shè)計(jì)如下。 

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構(gòu)成基本要素”“如何辦理稅務(wù)登記”“如何領(lǐng)取發(fā)票”和“配套習(xí)題”5個(gè)微課視頻，使學(xué)生具備必要的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，能根據(jù)企業(yè)辦稅崗位職責(zé)熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實(shí)務(wù) 

該部分可分為“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)” “個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)”和“ 企業(yè)其他稅種實(shí)務(wù)”6個(gè)模塊。 

1.“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習(xí)題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法”“銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報(bào)”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（理論）”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的核算（案例）”和“小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠掌握不同行業(yè)會(huì)計(jì)主體的涉稅業(yè)務(wù)資料，計(jì)算一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表的填寫，并能進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。 

2.“企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“消費(fèi)稅的基本要素（理論）”“消費(fèi)稅的基本要素（習(xí)題）”“消費(fèi)稅的計(jì)算流程”“直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定”“消費(fèi)稅的核算（理論）”“消費(fèi)稅的核算（案例）”和“消費(fèi)稅的納稅申報(bào)”的微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額；能夠?qū)οM(fèi)稅的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能熟練完成消費(fèi)稅的納稅申報(bào)工作。 

3.“企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“關(guān)稅的基本要素（理論）”“關(guān)稅的基本要素（習(xí)題）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“出口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“關(guān)稅稅額的核算”和“關(guān)稅的申報(bào)繳納”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算進(jìn)出口商品應(yīng)納的關(guān)稅稅額；能夠填制海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅專用繳款書；能夠根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)稅的賬務(wù)處理。 

4.“企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)”部分可制作“企業(yè)所得稅的基本要素（理論）”“企業(yè)所得稅的基本要素（習(xí)題）”“直接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“ 間接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“本年應(yīng)退補(bǔ)應(yīng)納所得額的計(jì)算（案例）”“應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（綜合案例）”“企業(yè)所得稅核算的程序（理論）”“企業(yè)所得稅的核算（案例）”和“企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)” 微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；能夠采用資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能正確規(guī)范填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，熟練進(jìn)行納稅申報(bào)。

    5.“個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)” 部分可制作“個(gè)人所得稅的基本要素（理論）”“個(gè)人所得稅的基本要素（習(xí)題）”“平時(shí)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“個(gè)人所得稅的計(jì)算（綜合案例）”“個(gè)人所得稅的核算”“個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)”“個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算”“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅額的計(jì)算”“個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算”和“個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅稅款申報(bào)”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算代扣代繳、個(gè)體工商戶應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；能夠?qū)€(gè)人所得稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠正確規(guī)范填寫個(gè)人所得稅扣繳報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并能熟練進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。 

6.“企業(yè)其他稅實(shí)務(wù)”制作“城建稅實(shí)務(wù)（理論）”“城建稅實(shí)務(wù)（案例）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（理論）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（案例）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（理論）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（案例）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（理論）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（案例）”“車船稅實(shí)務(wù)（理論）”“車船稅實(shí)務(wù)（案例）”“印花稅實(shí)務(wù)（理論）”和“印花稅實(shí)務(wù)（案例）”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅的應(yīng)納稅額；能夠根據(jù)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)對(duì)城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠準(zhǔn)確填制城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅申報(bào)表，并能夠熟練進(jìn)行納稅申報(bào)工作。 

三、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)實(shí)施建議 

（一）應(yīng)選擇具有豐富稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的雙師型專業(yè)教師為學(xué)生授課 

“稅務(wù)會(huì)計(jì)”是一門需緊跟現(xiàn)行財(cái)稅政策，實(shí)踐操作性很強(qiáng)的課程，具有實(shí)際納稅經(jīng)驗(yàn)的教師可以更好地將理論和實(shí)際結(jié)合，并且傳授課本未能提及的納稅經(jīng)驗(yàn)，從而拓寬學(xué)生的思維，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。[2] 

（二）將課程內(nèi)容碎片化 

通過上述內(nèi)容框架可以看出，利用微課可以將每個(gè)項(xiàng)目任務(wù)的內(nèi)容根據(jù)知識(shí)點(diǎn)或技能點(diǎn)進(jìn)行合理拆分，精細(xì)化處理，并配上準(zhǔn)確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現(xiàn)。從而降低學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷，方便學(xué)生隨時(shí)查閱學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，幫助學(xué)生自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)。 

（三）靈活運(yùn)用微課資源 

微課內(nèi)容的展現(xiàn)形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，比如：對(duì)于理論型的微課，教師應(yīng)注重講解的深入淺出、引人入勝，爭取實(shí)現(xiàn)在很短的時(shí)間達(dá)到最佳的教學(xué)效果，完美體現(xiàn)教師的教學(xué)水平；對(duì)于案例解析型的微課，教師應(yīng)注重案例的選擇，應(yīng)由易到難，注重學(xué)生知識(shí)能力的遞進(jìn)培養(yǎng)，以滿足不同學(xué)生的個(gè)性化學(xué)習(xí)需求；對(duì)于納稅申報(bào)流程的微課制作，教師應(yīng)借助動(dòng)畫效果的視頻幫助學(xué)生理解、記憶和掌握。[3]通過精心的教學(xué)設(shè)計(jì)，教師可以合理地將微課應(yīng)用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵(lì)學(xué)生學(xué)會(huì)有效利用信息資源泛在學(xué)習(xí)。 

（四）課程教學(xué)多采用啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué) 

對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生只有在熟悉和理解相關(guān)的稅法條例基礎(chǔ)上，才能正確計(jì)算各稅種的應(yīng)納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長，往往讓學(xué)生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應(yīng)結(jié)合合適的案例，采用啟發(fā)式的引導(dǎo)，借助微課的碎片化、易查疑的優(yōu)勢(shì)，幫助學(xué)生理解、掌握和運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額；并根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，完成納稅申報(bào)任務(wù)。在高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中，啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)法是非常重要且有效的教學(xué)方法，它可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的參與性和主動(dòng)性，開闊學(xué)生的思維，幫助學(xué)生記憶，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)和職業(yè)能力。 

參考文獻(xiàn)： 

[1] 蘇強(qiáng).基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)模式設(shè)計(jì)[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（7）：129-131. 

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè) 會(huì)計(jì)教學(xué) 基本要素

中圖分類號(hào)：G642.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2012）12（a）-0-02

會(huì)計(jì)教學(xué)的基本要素決定著教學(xué)水平的高低，一般來地，會(huì)計(jì)課程教學(xué)基本要素包含：教師在課上的講解、課堂上學(xué)生的討論、學(xué)生的作業(yè)、學(xué)生參與的專業(yè)實(shí)踐、老師使用的教材以及教學(xué)質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系。高職學(xué)院以教學(xué)為主學(xué)校，高職教學(xué)無疑成為學(xué)校管理工作中的重中之重。提高會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)質(zhì)量是要服從于學(xué)校抓教學(xué)質(zhì)量的總體方向，會(huì)計(jì)專業(yè)提倡建設(shè)精品課程，它必須要轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，把全面提升學(xué)生綜合素質(zhì)，訓(xùn)練學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)的能力貫穿于教學(xué)的整個(gè)過程。2009年，我校會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程被聯(lián)院評(píng)為精品課程，從改革會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)基本要素著手，在教學(xué)改革中體現(xiàn)學(xué)校精細(xì)化管理的精神實(shí)質(zhì)，在高職會(huì)計(jì)教學(xué)的各個(gè)方面進(jìn)行了多層次、多維度的改革創(chuàng)新，探索會(huì)計(jì)教學(xué)和實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)的教學(xué)改革新路子，把高職教育大目標(biāo)融進(jìn)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的基本要素中。

1 運(yùn)用主題教學(xué)模式，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐能力

影響教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)是教師的有效課堂教學(xué)，教師在課堂教學(xué)中起著主導(dǎo)作用。在課上教師與學(xué)生面面相對(duì)，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)是否有興趣與學(xué)生主觀能動(dòng)性能否較好的發(fā)揮，這些與教師的積極引導(dǎo)密切相關(guān)，師生進(jìn)行有效互動(dòng)，才能促進(jìn)教學(xué)相長。所以教師在課前進(jìn)行充分準(zhǔn)備是十分必要，教師對(duì)教材的內(nèi)容進(jìn)行合理優(yōu)化，改革教與學(xué)的方法，努力提高會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量。教師在會(huì)計(jì)課堂教學(xué)中應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)，創(chuàng)設(shè)最佳的教學(xué)情境、采用多種多樣的教學(xué)手段與恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，主題教學(xué)模式包含案例教學(xué)法、情景教學(xué)法、項(xiàng)目教學(xué)法、師生互動(dòng)法、啟發(fā)式教學(xué)法和課堂評(píng)價(jià)法等。采用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)模式是提高有效課堂教學(xué)質(zhì)量的有效保障，但它在一定程度上決定于教學(xué)設(shè)計(jì)的水平的高低。所以教者應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)課程之間的內(nèi)在關(guān)系、所使用的教學(xué)資源和科學(xué)研究積累狀況，將會(huì)計(jì)課程教學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行整合，然后進(jìn)行模塊化設(shè)計(jì)教學(xué)。根據(jù)各門會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一定數(shù)量的具體問題，要側(cè)重于突出發(fā)現(xiàn)與解決實(shí)際問題的問題上，老師要進(jìn)行引導(dǎo)、啟迪思維的主題教學(xué)模式，努力激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的潛在能力。在以教學(xué)為主的高職學(xué)校，課堂教學(xué)應(yīng)重視強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，合理把握少而精與深而廣的關(guān)系。應(yīng)用型和技能型相結(jié)合是會(huì)計(jì)專業(yè)的典型特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的各相關(guān)專業(yè)課程之間的知識(shí)要點(diǎn)的聯(lián)系是很密切的，存在著內(nèi)部的邏輯聯(lián)系。

伴隨我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)知識(shí)的更新的速度比較快，我們要高度重視及時(shí)準(zhǔn)確的把會(huì)計(jì)學(xué)科最前沿的最新知識(shí)和最新的會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)法規(guī)引進(jìn)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中來，可以做到有效縮短課堂知識(shí)與社會(huì)實(shí)踐之間的距離。教師在課堂教學(xué)中重視形式上不拘一格，提倡傳統(tǒng)教學(xué)方式與現(xiàn)代教學(xué)方式相融合，從傳統(tǒng)教學(xué)方式中吸收精華內(nèi)容；發(fā)散與集中相融合，從發(fā)散思維中總結(jié)出教學(xué)的智慧，把學(xué)生學(xué)習(xí)積極性充分調(diào)動(dòng)起來，促進(jìn)學(xué)生通過自主探索與相互討論進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)學(xué)生合作交流，教師通過啟發(fā)式教學(xué)，重點(diǎn)講解解決問題思路、解題方法，對(duì)知識(shí)避免簡單式灌輸，激勵(lì)學(xué)生進(jìn)行獨(dú)立思維、大膽猜想，把傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)方式轉(zhuǎn)為主題式教學(xué)模式，以學(xué)生為學(xué)習(xí)主休的教學(xué)方式來替代以教師為中心的傳統(tǒng)教學(xué)模式，在主題教學(xué)模式下著重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維品質(zhì)。

2 展開研討，培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)散思維

傳統(tǒng)教學(xué)模式是以教師為中心，教師滿堂灌輸，學(xué)生處于被動(dòng)學(xué)習(xí)狀態(tài)。定期開展專題研討課可以讓學(xué)生參與教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以此達(dá)到師生互動(dòng)，教學(xué)相長的目的，在教學(xué)中我們根據(jù)對(duì)稅法課程所表現(xiàn)出來的各種特點(diǎn)，專門開設(shè)4課時(shí)的專題研討課，研討稅款如何計(jì)算與稅收如何管理等問題，包含消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅與個(gè)人所得稅等章節(jié)，涉及到稅法中的重要環(huán)節(jié)和重要知識(shí)點(diǎn)。研討的課程內(nèi)容密切聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際，貼近學(xué)生現(xiàn)實(shí)生活，我們對(duì)研討題目所涉及知識(shí)點(diǎn)的分析和計(jì)算公式的具體應(yīng)用，對(duì)學(xué)生加強(qiáng)專業(yè)訓(xùn)練力度，實(shí)現(xiàn)教改所要求的目標(biāo)。我們所設(shè)計(jì)的題目大多數(shù)都沒有統(tǒng)一答案，一些題目不給出完整與準(zhǔn)確的條件，這樣就需要學(xué)生根據(jù)自己所講述的條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。教師提前把研討的題目發(fā)給學(xué)生，學(xué)生分成小組準(zhǔn)備，每小組5- 6個(gè)學(xué)生，每個(gè)小組根據(jù)學(xué)生自己的特點(diǎn)進(jìn)行工作分工，包含題目所涉及收集資料、分析各種問題、對(duì)PPT的制作和課堂講述和問題解答。

由于我校會(huì)計(jì)班是大班額授課，多采用主題教學(xué)模式，經(jīng)過課的準(zhǔn)備，上課時(shí)每小組派代表到前面講解，講解結(jié)束后由教師與其他學(xué)生針對(duì)所講述的內(nèi)容中不清楚的知識(shí)進(jìn)行提問，小組的成員可以自由回答，可以相互補(bǔ)充，在相互激辯中深化知識(shí)點(diǎn)的理解，最后每位學(xué)生依據(jù)前面小組同學(xué)的各自表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后由教師給出總結(jié)和點(diǎn)評(píng)。在這種教學(xué)環(huán)境下，學(xué)生完全實(shí)現(xiàn)根據(jù)自己對(duì)知識(shí)的理解與把握程度發(fā)表自己的見解，學(xué)生的智慧在激辯中得到升華，創(chuàng)造力和創(chuàng)新思維得到肯定與激勵(lì)，在此學(xué)生所發(fā)揮的作用是雙向的，即習(xí)得新知，又傳播新知，小組中每位成員都有對(duì)研討課做貢獻(xiàn)的職責(zé)，加強(qiáng)了學(xué)生和教師一起深入研究問題的意識(shí)，研討課在一定程度上避開了大班上課的缺陷，它將成為強(qiáng)化會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)學(xué)生個(gè)性發(fā)揮的一個(gè)關(guān)鍵教學(xué)過程。

篇3

清理了財(cái)務(wù)賬上長期掛帳的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)于以前年度支付的款項(xiàng)未收回發(fā)票入帳的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員與經(jīng)辦人員溝通協(xié)商追回大部分發(fā)票，并完善了入賬手續(xù)，對(duì)于中油堅(jiān)盛極個(gè)別長期追繳而未完善手續(xù)的發(fā)票，財(cái)務(wù)部發(fā)出了追繳通知，并要求經(jīng)辦人員將所欠發(fā)票限期交于財(cái)務(wù)部，否則追究相關(guān)責(zé)任。

二、準(zhǔn)確及時(shí)出具各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，提供月、季度預(yù)算分析。

及時(shí)報(bào)送各項(xiàng)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)完成各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。根據(jù)各單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，對(duì)各單位的預(yù)算的執(zhí)行與完成情況進(jìn)行月度與季度分析，配合績效考核出具準(zhǔn)確無誤的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)部在4月下旬協(xié)助公司領(lǐng)導(dǎo)召開了預(yù)算分析會(huì)議，就各考核單位預(yù)算完成情況提供了參考信息和考核分析意見。

三、開展財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，堵塞漏洞。

對(duì)**三家醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了內(nèi)部稽核，發(fā)現(xiàn)*的會(huì)計(jì)科目使用有個(gè)別科目不符合財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，有個(gè)別費(fèi)用報(bào)銷不符合費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，沒有經(jīng)過公司董事長審批，財(cái)務(wù)對(duì)倉庫的監(jiān)控不是很到位。而三家醫(yī)院的財(cái)務(wù)處理都較規(guī)范，暫時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)特殊問題。加強(qiáng)單據(jù)的審核，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出建立支出數(shù)據(jù)庫，對(duì)超出預(yù)算的支出及時(shí)提醒各單位辦理預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，發(fā)現(xiàn)不合理的支出則必須經(jīng)過審計(jì)程序，及時(shí)糾正不符合財(cái)務(wù)手續(xù)的事項(xiàng)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、做好稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)規(guī)劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在集團(tuán)各單位之間根據(jù)配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制合理分配各項(xiàng)發(fā)票，并根據(jù)油品行業(yè)的特點(diǎn)建立了稅負(fù)平衡表，通過電子表格的分析手法，平衡稅負(fù)指標(biāo);完善發(fā)票入賬手續(xù)，按照規(guī)定開具發(fā)票，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)醫(yī)院的減免稅政策，和白坭地稅局溝通，組織準(zhǔn)備三年免稅期的減免稅材料，申辦地稅減免;準(zhǔn)備**醫(yī)院的減免稅資料，補(bǔ)齊各項(xiàng)基建合同、工程竣工結(jié)算資料，通過和實(shí)力雄厚的稅務(wù)師事務(wù)所溝通與協(xié)作，對(duì)公司的股權(quán)架構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)作了初步規(guī)劃。

五、和相關(guān)部門溝通與協(xié)調(diào)，配合相關(guān)部門處理相關(guān)的事務(wù)。

配合資產(chǎn)部做好每月盤點(diǎn)計(jì)劃，安排好財(cái)務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)工作。配合資金部合理安排各項(xiàng)資金的收付。配合審計(jì)部每月的審計(jì)例行檢查，對(duì)于出具的審計(jì)報(bào)告及時(shí)出具審計(jì)整改意見對(duì)于合理的建議作出對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。財(cái)務(wù)部肩負(fù)著監(jiān)督和服務(wù)的重要職能。所謂監(jiān)督就是維護(hù)集團(tuán)公司的利益，監(jiān)督集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作，調(diào)控各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出，保證財(cái)務(wù)物資的安全;服務(wù)就是服務(wù)于集團(tuán)與下屬各公司、服務(wù)于員工、服務(wù)于客戶;以促進(jìn)各公司開拓市嘗增收節(jié)支，從而謀取利潤最大化。監(jiān)督與服務(wù)是統(tǒng)一的，監(jiān)督促進(jìn)服務(wù)，服務(wù)為了更好的監(jiān)督。

我認(rèn)為：忠于職守、厲行監(jiān)督、誠信服務(wù)是做好財(cái)務(wù)人員的基本要素。在接下來的工作中首先，于6月份分兩批開展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與考核，邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所專業(yè)人員對(duì)新的所得稅法和我公司相關(guān)的稅收籌劃知識(shí)給財(cái)務(wù)主管進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，有重點(diǎn)性地做財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，結(jié)合xx年的企業(yè)所得稅法和公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)、出納、統(tǒng)計(jì)出具相對(duì)應(yīng)的試題，進(jìn)行財(cái)務(wù)各崗位人員的基本業(yè)務(wù)水平考核。結(jié)合考核結(jié)果和各崗位的工作職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)人員出具5月份的績效考核分?jǐn)?shù)，并出具相應(yīng)的處理方案。xx季度財(cái)務(wù)部工作總結(jié)

其次，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃，建立科學(xué)清晰的集團(tuán)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，集中優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，清晰產(chǎn)權(quán)，盡量將歷史問題歸集于少數(shù)公司，合理設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易、資金安排、債權(quán)債務(wù)，在低稅負(fù)、小風(fēng)險(xiǎn)、合理、合法的前提下做好財(cái)務(wù)規(guī)劃。在稅務(wù)上重點(diǎn)平衡油品企業(yè)的稅負(fù)率，根據(jù)新的稅法要求安排好薪資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等基本業(yè)務(wù)開支范圍，及時(shí)指導(dǎo)各單位主辦會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)方面的涉稅處理方法。6月份完成**醫(yī)院的減免稅的上報(bào)衛(wèi)生局和地稅局審批資料的申報(bào)，完成**醫(yī)院減免稅補(bǔ)充資料的申報(bào)。

篇4

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 成本費(fèi)用

一、稅收籌劃

稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的理財(cái)行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)基本要素，稅率既定時(shí), 企業(yè)應(yīng)納稅額取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少；收入既定時(shí),在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的前提下,充分列支成本費(fèi)用可以達(dá)到減輕稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤的目的。以下探討企業(yè)運(yùn)營各階段，合法合理地利用成本費(fèi)用的計(jì)量來節(jié)稅的方法。

二、成本費(fèi)用在企業(yè)運(yùn)營各階段的稅收籌劃

1.初創(chuàng)階段

(1)分公司的設(shè)立。不同于原來將內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為是否作為獨(dú)立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格來匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，均衡各分公司稅負(fù)。這樣的調(diào)節(jié)可以加大企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，尤其是設(shè)立初期無法盈利的行業(yè),可以通過設(shè)置分公司，使總、分公司之間實(shí)行盈虧互抵,減少應(yīng)納稅額。

(2)開辦費(fèi)的攤銷。開辦費(fèi)的稅收籌劃重點(diǎn)在于確定攤銷比例，最大化開辦費(fèi)用。稅法規(guī)定, 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi), 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起, 在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此, 企業(yè)應(yīng)在前期提高開辦費(fèi)的攤銷比例從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)可以預(yù)期盈利年度時(shí)，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。

2.生產(chǎn)經(jīng)營階段

(1)存貨的計(jì)量。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。在目前物價(jià)呈上升趨勢(shì)的情況下,采用后進(jìn)先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價(jià)值,減輕稅負(fù)。尤其是在資金流動(dòng)性較差時(shí),延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款,有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的核算過程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期的會(huì)計(jì)利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。

(3)利息支出。稅法對(duì)企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。 但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí), 為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí),應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出, 以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。

(4)人工成本的計(jì)量。新稅法的實(shí)施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過調(diào)節(jié)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間來籌劃稅負(fù)。新稅法實(shí)施后，稅率提高的企業(yè)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎(chǔ)計(jì)收的限額列支的費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的所得稅。另外，新稅法對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏。

(5)非經(jīng)常性費(fèi)用。大型機(jī)器的修理費(fèi)用、廠房修繕費(fèi)用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用也可以通過像調(diào)節(jié)人工成本的支付時(shí)間那樣，來籌劃企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。

(6)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷。新稅法保留了企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限的選擇權(quán),企業(yè)可以自行選擇有利于自身的攤銷期限,將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用中。企業(yè)初創(chuàng)階段并享有減免稅收的政策優(yōu)惠時(shí),可以將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷期限延長,將資產(chǎn)的攤銷額遞延到稅收優(yōu)惠期滿后的成本費(fèi)用,從而充分利用無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)可在稅前抵減的攤銷額。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間,沒有享受上述優(yōu)惠政策時(shí)，則應(yīng)縮減攤銷期限,以加速無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的成本回收,前移后期成本、費(fèi)用獲得延期納稅的資金時(shí)間價(jià)值。

綜上所述, 成本費(fèi)用作為企業(yè)所得稅稅基的稅前扣除項(xiàng)，對(duì)企業(yè)所需承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有著至關(guān)重要的影響，直接聯(lián)系著企業(yè)的利益。但無論是從數(shù)量、還是時(shí)點(diǎn)上對(duì)成本費(fèi)用的調(diào)節(jié)，都要綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)，恪守在法律法規(guī)的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化而進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師.《稅法》

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一、稅收與儲(chǔ)蓄

稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響主要包括對(duì)政府公共儲(chǔ)蓄的影響和對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響。稅收擴(kuò)大政府公共儲(chǔ)蓄的措施主要有：在不改變現(xiàn)行稅制條件下，提高稅率；開征新稅，擴(kuò)大稅源；改進(jìn)稅務(wù)管理，減少避稅與漏稅。提高現(xiàn)行稅率很容易見到效果，但在現(xiàn)行稅率很高的情況下，再進(jìn)一步提高稅率有很大困難，且容易遭到社會(huì)公眾的反對(duì)。開征新稅，雖然容易執(zhí)行，但在短期內(nèi)很難達(dá)到預(yù)期效果。改進(jìn)稅務(wù)管理具有較大的現(xiàn)實(shí)性。下面，我們將對(duì)上述措施一一進(jìn)行評(píng)論。

（一）提高稅率具有很大的局限性。根據(jù)供應(yīng)學(xué)派“拉弗曲線”，當(dāng)稅率彈性超出一定數(shù)值時(shí)，稅率的提高不但不能增加稅收收入，相反會(huì)減少稅收收入。在稅收征管活動(dòng)中，用提高個(gè)人所得稅稅率來增加政府財(cái)政收入有很大的困難。20世紀(jì)六七十年代，世界大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家注重社會(huì)分配的公平，強(qiáng)烈要求解決社會(huì)貧困問題，不惜以高稅收來犧牲生產(chǎn)效率。執(zhí)行高稅收、高社會(huì)福利政策的西歐各國，深受其害，經(jīng)濟(jì)增長速度明顯落后于美國和發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長速度。發(fā)展中國家提高個(gè)人所得稅的空間更為有限。第一，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅稅率和邊際稅率已達(dá)到甚至超出工業(yè)化國家的水平，再進(jìn)一步提高有很大困難；第二，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅占稅收總額的比重小，即使個(gè)人所得稅收提高1倍，也不能從根本上解決其財(cái)政收入問題。提高公司所得稅也有一定的困難，公司所得稅的稅率達(dá)到一定的程度后，將直接削弱一國吸引外國直接投資的能力。同時(shí)，也將引起本國資本的大量外流。以德國為例，20世紀(jì)九十年代初，德國的公司稅最高稅率達(dá)50％，日本是44％，美國33％。據(jù)《國際先驅(qū)論壇報(bào)》報(bào)道，近三年德國所獲外國直接投資100億美元，而同期英國獲830億美元，西班牙獲330億美元，荷蘭獲近200億美元。同時(shí)，德國公司紛紛將資金投向海外。1990年德國在外投資高達(dá)300億馬克，近兩倍于外國資本三年在德國的投資額，拜爾、巴斯夫、赫希斯特三大化學(xué)公司將資金投向荷蘭和美國，鋼鐵工業(yè)將資金轉(zhuǎn)向巴西，制造業(yè)、汽車業(yè)把目光投向韓國，紡織業(yè)資金流入香港。1991年德國企業(yè)在國外投資是其同期在國內(nèi)投資的15倍。

（二）開征新稅種、增加稅源在一些發(fā)展中國家仍具有一定的空間。發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)少，稅制很不完善，造成一些該征未征的稅源被忽視了。比如，車輛登記稅、燃油稅，等等。我國就是20世紀(jì)八十年代才開始征收車輛登記稅的，1999年1月開征燃油稅。在發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家，由于稅制建設(shè)時(shí)間長，稅收制度規(guī)范，稅收征管活動(dòng)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面，增加新的稅收收入空間有限。

（三）與提高稅率、開辟新稅源等措施相比，改善稅務(wù)管理是增加稅收收入的最重要措施。改善稅務(wù)管理既不需要提高現(xiàn)行稅率，也不需要增加新稅種，只要提高稅務(wù)工作者的工作效率，加強(qiáng)稅務(wù)征管，降低稅務(wù)成本，就能使稅收收入大大增加。然而，管理制度的缺陷和稅務(wù)管理人員素質(zhì)的低下、懲罰措施不力以及腐敗現(xiàn)象等因素的影響，使得逃稅在世界各國極為嚴(yán)重。根據(jù)國家稅務(wù)總局1998年8月的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，到1998年8月底，遼寧工商行政管理部門登記的工商戶為158萬戶，比國稅局47．5萬的稅務(wù)登記總戶數(shù)多出110．5萬戶，比地稅65．4萬戶多出93萬多戶。四川省清查漏征漏管戶18800戶，其中漏征戶5900戶，漏管戶9100戶。不僅發(fā)展中國家存在漏征漏管，而且發(fā)達(dá)國家也存在這個(gè)問題。根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)局的調(diào)查報(bào)告，1976年美國有75億到1000億美元的合法收入沒有申報(bào)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，由此造成的個(gè)人所得稅損失在128億到170億美元之間。1983年全美有1316億美元合法收入、392億美元的非法收入沒有申報(bào)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，損失稅收430億美元。世界各國的征稅效率都還沒有達(dá)到理想的水準(zhǔn)。與工業(yè)化國家相比，發(fā)展中國家的征稅效率更低。這種狀況表明，世界各國無需提高稅率，只要在現(xiàn)有稅收征管基礎(chǔ)上做些努力，便可以提高15～50％的稅收收入。

資本形成來自于儲(chǔ)蓄，而儲(chǔ)蓄中私人儲(chǔ)蓄占有相當(dāng)大的比重，是社會(huì)儲(chǔ)蓄的重要來源。所得稅的征收將不利于私人儲(chǔ)蓄，因?yàn)檎魇諅€(gè)人所得稅將直接減少個(gè)人收入。關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們有兩種相對(duì)立的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響很小，因?yàn)榘l(fā)展中國家高收入階層消費(fèi)傾向高，對(duì)他們征稅，對(duì)私人儲(chǔ)蓄不會(huì)產(chǎn)生多大影響。這種觀點(diǎn)在我國的封建社會(huì)可找到事實(shí)佐證。我國封建社會(huì)之所以沒有走向資本主義，一個(gè)很重要的原因是擁有大量財(cái)富的地主階級(jí)滿足于簡單再生產(chǎn)，把再生產(chǎn)過程所創(chuàng)造的大量財(cái)富用于非生產(chǎn)性消費(fèi)。生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大主要依靠增加勞動(dòng)力和進(jìn)行土地兼并；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收與私人儲(chǔ)蓄的替代性很強(qiáng)，稅收直接減少私人儲(chǔ)蓄。雷蒙德•F•米克塞爾和詹姆士•E•津瑟在《發(fā)展中國家儲(chǔ)蓄功能的性質(zhì)?押理論與實(shí)證文獻(xiàn)綜述》中曾指出，政府儲(chǔ)蓄每增加1美元，私人儲(chǔ)蓄就減少57美分。我們認(rèn)為后一種觀點(diǎn)較實(shí)際地反映了客觀現(xiàn)實(shí)。因?yàn)椴煌杖腚A層在一定時(shí)期有著不同的消費(fèi)習(xí)慣，同一收入階層，其消費(fèi)水平大致是一樣的。在沒有發(fā)生重大變化的情況下，消費(fèi)水平一般呈剛性狀態(tài)。個(gè)人收入的減少并不能減少消費(fèi)，而是減少儲(chǔ)蓄，除非稅負(fù)很高，以致影響正常消費(fèi)水平，消費(fèi)和儲(chǔ)蓄則都會(huì)受到影響。

二、稅收與投資

儲(chǔ)蓄表明了資本的供給狀況，儲(chǔ)蓄是資本形成的前提條件。但是，要形成物質(zhì)資本，還需要有投資活動(dòng)。投資就是企業(yè)、政府和個(gè)人將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為資本的過程，企業(yè)所得稅對(duì)投資活動(dòng)具有明顯的消極作用，因?yàn)槎愂蘸屠麧櫴瞧髽I(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)極端，稅收直接減少企業(yè)的凈利潤。企業(yè)的凈利潤扣除股利后，都要用來投資，稅收會(huì)直接減少企業(yè)的投資量。

（一）稅收對(duì)私人企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)投資額的影響。在人們的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，私人企業(yè)主是否購置廠房、設(shè)備的投資決策，要受許多方面因素影響。但是，一般來說在私人企業(yè)產(chǎn)品銷售前景不存在任何問題的情況下，私人企業(yè)是否愿意進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的投資，關(guān)鍵取決于投資是否有利可圖。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬根森首先提出的新古典投資模型，只要企業(yè)追加一個(gè)單位的投資所帶來的收益（邊際收益）大于這筆投資的資本使用成本，企業(yè)就愿意進(jìn)行投資，企業(yè)的投資行為將一直進(jìn)行到投資的邊際收益正好等于這筆投資的資本使用成本時(shí)為止。在喬根森模型中，投資的資本使用成本，是指企業(yè)擁有一筆實(shí)物資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部機(jī)會(huì)成本。在考慮企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響時(shí)，總的來看，企業(yè)所得稅會(huì)從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資決策。一方面企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤征稅，從而會(huì)減少企業(yè)投資的凈收益。而在政府征稅的情況下，企業(yè)進(jìn)行投資決策所真正關(guān)心的是投資的稅后凈收益；另一方面企業(yè)所得稅往往規(guī)定了有折舊扣除條款或投資稅收抵免，這些規(guī)定都有利于降低企業(yè)投資的資本使用成本。

（二）稅收對(duì)私人家庭資產(chǎn)組合決策的影響。金融資產(chǎn)是私人家庭投資的主要對(duì)象。由于不同種類的金融資產(chǎn)可給人們帶來的收益率不同，資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度也就不同。所以，投資者為了分散投資風(fēng)險(xiǎn)，往往要同時(shí)持有幾種具有不同風(fēng)險(xiǎn)和收益的資產(chǎn)，并根據(jù)自己的偏好選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)組合。那么，究竟稅收會(huì)不會(huì)影響對(duì)投資者選擇資產(chǎn)組合的決策，實(shí)質(zhì)上就是稅收對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。因?yàn)?，如果稅收能夠影響人們?duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，則課稅一定會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比重下降，從而使投資者的資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)發(fā)生變化；同樣，如果稅收不會(huì)影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，人們?cè)谶x擇資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)時(shí)就不會(huì)受到稅收的干擾，因而稅收也就不會(huì)對(duì)資產(chǎn)組合產(chǎn)生影響。而實(shí)際上，稅收是否會(huì)影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求，關(guān)鍵取決于所得稅法是否允許投資者用投資虧損抵消投資收益。如果在不允許抵消的情況下，所得稅會(huì)降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求。而在允許抵消的情況下，由于政府實(shí)際已成為投資者的“合伙人”，因而所得稅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求就有雙重影響：一方面它降低了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的收益率，從而會(huì)降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求；另一方面它又降低了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而會(huì)增加人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求。

企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)成本和企業(yè)利潤率的一個(gè)稅種，主要從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資行為：其一，它對(duì)資本的邊際收入征稅，使得投資的報(bào)酬率下降，有可能抑制企業(yè)的投資行為；其二，企業(yè)所得稅允許對(duì)折舊、利息等成本項(xiàng)目在稅前予以扣除，降低了實(shí)際的資本成本，從而鼓勵(lì)了企業(yè)的投資行為。因而，在其他條件假定不變的情況下，凡是會(huì)使企業(yè)的投資報(bào)酬率下降或企業(yè)的資本成本提高的稅收措施，都會(huì)抑制企業(yè)的投資活動(dòng)，降低整個(gè)社會(huì)投資的積極性；另一方面凡是使企業(yè)的投資報(bào)酬率提高或企業(yè)的資本成本下降的稅收措施，都會(huì)促進(jìn)企業(yè)的投資行為，刺激企業(yè)投資的意愿。

企業(yè)投資行為的結(jié)果都是不確定的，企業(yè)投資都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就存在一個(gè)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的問題。一般來說，企業(yè)所得稅的征收加大了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)獲利時(shí)，政府通過征收企業(yè)所得稅分得部分企業(yè)投資的收益，然而當(dāng)企業(yè)投資失敗造成虧損時(shí)，政府并不會(huì)相應(yīng)地為企業(yè)分擔(dān)部分損失。當(dāng)然，為了引導(dǎo)企業(yè)增加風(fēng)險(xiǎn)投資，大部分國家的所得稅法都允許對(duì)企業(yè)虧損進(jìn)行一定程度的結(jié)轉(zhuǎn)，用以后或以前年度的稅前利潤直接彌補(bǔ)虧損。在大多數(shù)情況下，虧損是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)的。這樣，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素的影響，抵補(bǔ)的價(jià)值小于實(shí)際的虧損，稅收對(duì)企業(yè)投資的消極作用仍然存在。即使在允許用以前年度的稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下，企業(yè)所得稅對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響依然不能完全消除。加之虧損結(jié)轉(zhuǎn)往往都有期限所限，并不能無限地結(jié)轉(zhuǎn)。因此，政府為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，就應(yīng)當(dāng)采取措施分擔(dān)企業(yè)的損失，對(duì)企業(yè)的損失進(jìn)行一定的補(bǔ)償。

目前，世界上大部分國家已認(rèn)識(shí)到外國資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用，各國的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。為了吸引外國資本，世界各國政府、特別是發(fā)展中國家競相采取各種稅收優(yōu)惠政策。我國為了加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)，吸引外國投資者來華投資，也采取了一系列的稅收優(yōu)惠措施。其主要內(nèi)容有：對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；產(chǎn)品出口企業(yè)在按稅法規(guī)定免稅、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；再投資退稅政策等等。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 差異 協(xié)調(diào)

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)非常重要的方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是稅務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量和記錄。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，要促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)關(guān)系的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。

一、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的作用

所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度指的是全面的核算與監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)，并將經(jīng)濟(jì)信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)貨值，二者相互聯(lián)系、互有交叉。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較高的重疊性，這是由于會(huì)計(jì)信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的會(huì)計(jì)信息使用者越來越多，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用主體可以是債權(quán)人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用有著不同的要求，從而加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平越來越高，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。只有二者具有高度的協(xié)調(diào)性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，有利于帕累托最優(yōu)的形成。不僅如此，對(duì)二者的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)也有利于企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)降低。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的組成要素

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素有4個(gè)，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素有6個(gè)，主要有費(fèi)用、利潤、負(fù)債和資產(chǎn)幾個(gè)方面。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有著直接的關(guān)系，例如應(yīng)納稅額和納稅所得。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)的依法納稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是將有效的決策參考信息提供出來，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，也就是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)和形成。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是稅務(wù)法律法規(guī)，主要是核算企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使企業(yè)能夠在遵守稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕賦稅負(fù)擔(dān)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)，并將有效的經(jīng)濟(jì)信息提供給信息的使用主體。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)就是將真實(shí)、有效的信息提供出來，例如企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)信息等，使投資者和管理者可以進(jìn)行參考。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面的差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算依據(jù)、核算原則和核算對(duì)象等方面都存在著較大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如稅收變動(dòng)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣計(jì)量，在核算對(duì)象方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有更大的核算范圍。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則在于保障核算工作的穩(wěn)定，并適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則屬于法律范疇，涉及到企業(yè)的納稅，其原則在于嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為依據(jù)，具有較大的靈活性，可以根據(jù)具體行業(yè)的不同進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算必須以稅務(wù)法律法規(guī)為依據(jù)，并對(duì)企業(yè)的納稅金額進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)和記錄。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)在于客觀性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。任何行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)都是稅法，稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)保持不變。

三、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)

（一）構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

我國發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的時(shí)間較短，當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論尚不完善，尚未形成完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍然有很大的影響作用，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無法對(duì)二者的協(xié)調(diào)進(jìn)行指導(dǎo)。這就需要不斷對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行完善，將以我國的稅法為依據(jù)、結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建立起來，完成從稅收學(xué)到稅法學(xué)的轉(zhuǎn)變。要以會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論為依據(jù)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。與此同時(shí)，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（二）對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行完善

當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從內(nèi)容上具有較大的差別，獨(dú)立于二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行完善，不斷縮小稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致。要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保障會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)還要將應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，做到涵養(yǎng)稅源、加大稅收扣除，從而促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一

操作制度是我國企業(yè)稅收的主要收付方式，操作制度的優(yōu)點(diǎn)在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點(diǎn)也非常明顯，那就是會(huì)導(dǎo)致應(yīng)繳納所得稅額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤核算之間的差異，收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量之間出現(xiàn)矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現(xiàn)出來，也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)。這就要求對(duì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，也就是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，將會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)定為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障稅收的公正和公平。要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)外資企業(yè)的所得稅與內(nèi)資企業(yè)的所得稅進(jìn)行平衡，進(jìn)一步減小二者之間的差距，減輕內(nèi)資企業(yè)的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的一般要求。

四、結(jié)語

我國正處于改革開放的深入時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。在未來的會(huì)計(jì)制度發(fā)展中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分離是必然趨勢(shì)。然而在我國當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中既要考慮到稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互分離的大勢(shì)所趨，對(duì)二者的職能進(jìn)行有效的管理，更要考慮到企業(yè)的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際要求，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與管理的統(tǒng)一，將良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境營造出來，促進(jìn)企業(yè)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

電子商務(wù)納稅主體的不確定性與權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀

電子商務(wù)是依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物貿(mào)易和服務(wù)交易，并提供相關(guān)服務(wù)的商業(yè)形態(tài)。由于立法的滯后性及稅收實(shí)踐中缺乏有效的保護(hù)手段，電子商務(wù)納稅主體的認(rèn)定及其權(quán)利保護(hù)陷入困境。在我國，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實(shí)體稅法，均未明確界定電子商務(wù)納稅主體的范圍，也未規(guī)定電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，法律的缺位導(dǎo)致電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)缺失。另一方面，由于缺乏相應(yīng)的法律規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，網(wǎng)上開店是否征稅，合法避稅與偷稅的界限如何認(rèn)定，電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利如何保護(hù)等問題成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要難題，同時(shí)也使稅收實(shí)踐陷入尷尬境地，并進(jìn)而直接影響了我國電子商務(wù)的發(fā)展。

電子商務(wù)納稅主體在認(rèn)定及權(quán)利保護(hù)方面的困境主要是因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)狀態(tài)下，原有稅法以收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已無法適用：現(xiàn)行稅制對(duì)商品、勞務(wù)、特許權(quán)等概念的界定已不適用于電子商務(wù)，無法對(duì)電子商務(wù)中新出現(xiàn)的數(shù)字化信息產(chǎn)品與勞務(wù)進(jìn)行課稅，原有各稅種的征稅客體也發(fā)生變化；由于電子商務(wù)交易的虛擬性，對(duì)電子商務(wù)交易額進(jìn)行征稅無法適用現(xiàn)行的稅務(wù)征收管理手段和方法；網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)了數(shù)字化、非物化形式的虛擬財(cái)產(chǎn)，這些虛擬財(cái)產(chǎn)都使電子商務(wù)的征稅客體出現(xiàn)不確定性，從而直接導(dǎo)致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)對(duì)所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統(tǒng)的中介人、中介環(huán)節(jié)不復(fù)存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，具有不確定性。

電子商務(wù)納稅主體的界定

（一）電子商務(wù)納稅主體界定的基本前提

電子商務(wù)納稅主體的合理界定需要以明確電子商務(wù)征稅客體、實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)納稅主體的法定化和對(duì)電子商務(wù)合理課征新稅為基本前提。

1.電子商務(wù)征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務(wù)按物流、資金流與信息流在網(wǎng)絡(luò)中完成環(huán)節(jié)的不同，可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。在間接電子商務(wù)模式下，由于未脫離傳統(tǒng)的交易模式，通過網(wǎng)絡(luò)只能完成部分交易過程，其課稅對(duì)象仍是傳統(tǒng)的物與行為，因此，納稅主體與傳統(tǒng)稅法對(duì)納稅主體的界定相同。在直接電子商務(wù)模式下，由于交易過程全部實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網(wǎng)絡(luò)中完成，交易的商品具有數(shù)字化，無形性的性質(zhì)，出現(xiàn)了新的課稅對(duì)象，即網(wǎng)絡(luò)信息商品已成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發(fā)生了變化。所以，電子商務(wù)征稅客體的明確化是科學(xué)界定電子商務(wù)納稅主體的重要前提。

2.電子商務(wù)納稅主體的法定化。現(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，電子商務(wù)納稅主體的界定需要以法律為依據(jù)。目前，需要根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的程度，首先制定行政法規(guī)、規(guī)章或地方性法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行初步界定，待條件成熟后制定全國通行的電子商務(wù)稅收法律，合理界定在法律上具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，將法律意義上的納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)但不直接承擔(dān)法定的納稅義務(wù)的負(fù)稅人進(jìn)行科學(xué)劃分。

3.電子商務(wù)課征新稅的合理化。由于電子商務(wù)中網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)，使計(jì)稅計(jì)量單位發(fā)生了變化，從而也使課稅對(duì)象發(fā)生變化，進(jìn)而影響到納稅主體的界定。所以，應(yīng)將網(wǎng)絡(luò)信息商品交易主體納入納稅主體范圍。此時(shí)既要考慮到網(wǎng)絡(luò)信息商品的價(jià)值性，同時(shí)也要考慮到比特稅的合理性。如果只對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息商品征收比特稅，無法體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)信息商品的價(jià)值，如果只對(duì)其征收從價(jià)稅，則無法體現(xiàn)出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時(shí)又能解決電子商務(wù)造成國家稅收的大量流失問題，建議采取既征比特稅又征從價(jià)稅的方式來解決網(wǎng)絡(luò)信息商品的征稅問題。但是，畢竟電子商務(wù)是新生事物，在現(xiàn)階段雙重征稅的前提是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進(jìn)行象征性征收，以便體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)商品交易的可稅性。

（二）電子商務(wù)納稅主體類型的界定

在電子商務(wù)交易模式下，納稅主體應(yīng)劃分為從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體和從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。

從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。由于間接電子商務(wù)活動(dòng)只是借助于網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流，其物流活動(dòng)仍需傳統(tǒng)模式，即間接電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對(duì)象仍是傳統(tǒng)的物與行為，因此，間接電子商務(wù)納稅主體與傳統(tǒng)稅法的規(guī)定相同。

從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。直接電子商務(wù)模式下，出現(xiàn)了新的征稅客體即網(wǎng)絡(luò)信息商品，與網(wǎng)絡(luò)信息商品交易相關(guān)人應(yīng)為電子商務(wù)中出現(xiàn)的新的納稅主體。由于網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)既征比特稅又征從價(jià)稅的雙重征收，產(chǎn)生兩個(gè)基本納稅主體：一是在電子商務(wù)交易中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人即納稅人；二是在電子商務(wù)交易中負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人即扣繳義務(wù)人，也就是直接電子商務(wù)模式中的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。

電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利范圍

由于從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體未脫離傳統(tǒng)稅法對(duì)其權(quán)利的界定，為此，本文所說的電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利是指從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體的權(quán)利。具體包括：

（一）依法納稅的權(quán)利

電子商務(wù)中新的交易商品即網(wǎng)絡(luò)信息商品以其無形性、數(shù)字化等特征而異于傳統(tǒng)稅法對(duì)征稅客體的界定，所以無法適用于傳統(tǒng)稅法進(jìn)行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務(wù)納稅主體行使繳納義務(wù)只能在法律框架范圍內(nèi)進(jìn)行，為了保證電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，凡法律未明確規(guī)定的納稅義務(wù)，電子商務(wù)納稅主體無納稅義務(wù)。如印花稅，直到2006年底財(cái)政部和國家稅務(wù)總局才出臺(tái)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，明確了“對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，在此之前發(fā)生的網(wǎng)上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。

（二）平等權(quán)

電子商務(wù)納稅主體平等權(quán)包含兩層含義：一是電子商務(wù)納稅主體應(yīng)與傳統(tǒng)納稅主體平等納稅；二是電子商務(wù)納稅主體之間平等納稅。

傳統(tǒng)意義上的平等權(quán)即稅法學(xué)中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。在電子商務(wù)中應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)納稅主體的平等權(quán)。電子商務(wù)是新型的交易模式，其交易的無形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實(shí)踐時(shí)，不應(yīng)因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對(duì)納稅主體給予歧視。電子商務(wù)納稅人享有與傳統(tǒng)納稅人相同的權(quán)利，如享有申請(qǐng)減稅及申請(qǐng)免稅等權(quán)利，并與傳統(tǒng)納稅人承擔(dān)同樣的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這是電子商務(wù)納稅主體平等享有納稅權(quán)利與履行相應(yīng)義務(wù)的前提。同時(shí)，電子商務(wù)納稅主體還應(yīng)與傳統(tǒng)稅法界定的納稅主體平等地享有生存權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、救濟(jì)權(quán)等。另外，對(duì)于電子商務(wù)納稅主體之間稅收負(fù)擔(dān)分配必須以納稅主體的負(fù)擔(dān)能力為基準(zhǔn)，負(fù)擔(dān)能力相同，稅負(fù)相同，負(fù)擔(dān)能力不同則稅負(fù)不同。

（三）知情權(quán)與隱私保護(hù)權(quán)

稅法中的知情權(quán)包含納稅主體享有主動(dòng)全面了解、知曉所有稅法相關(guān)規(guī)定的知情權(quán)和被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)的一切信息的告知權(quán)。在電子商務(wù)中，納稅主體有權(quán)以合法的技術(shù)手段或其他方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

網(wǎng)絡(luò)世界是信息開放的世界，為此，保護(hù)其納稅主體的隱私權(quán)不受侵犯顯得尤為重要。在電子商務(wù)中，納稅主體在納稅相關(guān)信息中屬于個(gè)人隱私和商業(yè)秘密范疇的部分，應(yīng)該依法獲得保護(hù)，納稅主體也有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采用相應(yīng)的技術(shù)手段為其個(gè)人隱私和商業(yè)秘密予以合法保護(hù)，免受不法侵犯；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)依法保護(hù)電子商務(wù)納稅主體的個(gè)人隱私和商業(yè)秘密，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)使用納稅主體的相關(guān)信息。

（四）獲得技術(shù)支持的權(quán)利

電子商務(wù)是建立在以高科技為支撐的互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上，技術(shù)性為其主要特征。納稅主體在進(jìn)行納稅處理時(shí)，不可避免的涉及技術(shù)問題。所以，在電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)納稅主體有權(quán)要求稅務(wù)部門保障自己相關(guān)技術(shù)設(shè)備的正常運(yùn)行，并獲得稅務(wù)部門的技術(shù)支持與保障；稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)納稅主體提供相應(yīng)的培訓(xùn)與技術(shù)支持，以達(dá)到方便納稅主體納稅申報(bào)和繳納稅款、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、提高稅收征管效率的目的。

電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)的法律建議

由于電子商務(wù)是新興行業(yè)，法律的制定具有一定的滯后性，國內(nèi)外鮮有專門法規(guī)對(duì)電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行界定并對(duì)其合法權(quán)益加以保護(hù)。但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行合理界定并對(duì)其權(quán)利進(jìn)行保護(hù)已顯得尤為緊迫。建議從以下幾方面完善相應(yīng)的稅收法律制度：

將“保護(hù)納稅人權(quán)利”的原則明確寫入憲法。目前，我國憲法只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)而未提及權(quán)利，這本身就違背了權(quán)利義務(wù)對(duì)等的原則，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用。所以，應(yīng)將納稅人合法權(quán)益予以根本法的保護(hù)。

加快制定和完善稅收基本法。應(yīng)以稅收基本法的形式明確保障電子商務(wù)納稅主體的合法權(quán)益，并將電子商務(wù)納稅主體依法納稅權(quán)、平等權(quán)等一系列基本權(quán)利予以細(xì)化。

篇8

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法課程；特殊性；改革對(duì)策

【正文】

一、財(cái)稅法課程的特殊性分析

財(cái)稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識(shí)特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會(huì)科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財(cái)稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個(gè)性特點(diǎn)。

1．財(cái)經(jīng)類高校擁有得天獨(dú)厚的財(cái)經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財(cái)經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實(shí)踐場(chǎng)所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財(cái)稅法納入財(cái)經(jīng)專業(yè)，尤其是cpa、財(cái)稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財(cái)稅法課程就不得不在經(jīng)濟(jì)的氛圍中，被經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計(jì)算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識(shí)背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟(jì)霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的話語，理論與學(xué) 術(shù)氛圍，似乎到財(cái)經(jīng)校園，時(shí)時(shí)都能呼吸到流動(dòng)清新的經(jīng)濟(jì)氣息，處處都能覺察到財(cái)富的價(jià)值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個(gè)被設(shè)計(jì)成固定模式的財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟(jì)或算計(jì)的烙印。因而，財(cái)經(jīng)學(xué)校之財(cái)經(jīng)專業(yè)本科生在理解財(cái)稅法時(shí)，其思路似行云流水般對(duì)財(cái)稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價(jià)值損益的想象空間和來龍去脈。

當(dāng)然，財(cái)經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的悟性和敏感，并不能掩蓋其對(duì)法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財(cái)稅法之中給財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財(cái)經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科生對(duì)法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們?cè)诎盐辗芍黧w及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財(cái)稅法課程的教學(xué)過程中，其進(jìn)度相對(duì)明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財(cái)經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財(cái)經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟(jì)法

學(xué)專業(yè)的本科生在財(cái)稅法教學(xué)過程中，并不能因?yàn)樵谛@踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)與課程的科學(xué)合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財(cái)稅法意識(shí)形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計(jì)劃等基本要素與眼下的財(cái)稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的理論與實(shí)踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價(jià)值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評(píng)價(jià)和倡言駁論。雖然，財(cái)稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長的進(jìn)化歷程所構(gòu)建的實(shí)存法律的有機(jī)整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國法律實(shí)際上或者可以不受財(cái)政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對(duì)權(quán)利保護(hù)的政治現(xiàn)實(shí)熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實(shí)，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實(shí)質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價(jià)值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財(cái)稅法需要旁征博引去揭示和充實(shí)納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財(cái)稅法課程的開設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟(jì)的要求，而不可不說的是政法高校的財(cái)稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財(cái)稅法貫穿始終的計(jì)算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計(jì)，不可能因?yàn)橹貜?fù)千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟(jì)學(xué)思維方式和計(jì)算的技術(shù)技巧等方面的強(qiáng)化訓(xùn)練。否則，如果說只懂計(jì)算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計(jì)算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實(shí)踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對(duì)財(cái)稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對(duì)鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實(shí)務(wù)性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時(shí)停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會(huì)難免不背上“光說不練”、“動(dòng)手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計(jì)劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補(bǔ)，財(cái)稅法的教學(xué)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階，而不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)的市場(chǎng)定位

相同的財(cái)稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場(chǎng)需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對(duì)財(cái)稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財(cái)稅法需要明確的與wto全面接軌的方向和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對(duì)策。

財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)定位于何方?換言之，財(cái)稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個(gè)性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴(yán)重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國引入和確立“公共財(cái)政理論”和“納稅人”概念，以及加入wto時(shí)起，就義無反顧地踏上了遵循國際規(guī)則的法治經(jīng)濟(jì)之路，而不能讓傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)成為經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實(shí)務(wù)上應(yīng)盡可能擴(kuò)展眼界，多了解別國的經(jīng)驗(yàn)和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅(jiān)持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計(jì)劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價(jià)值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財(cái)稅法制繼往開來，發(fā)揚(yáng)光大的廣闊的未來前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識(shí)人才的儲(chǔ)備，而且，法治經(jīng)濟(jì)對(duì)這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法治的進(jìn)步而不斷增強(qiáng)，因而，財(cái)稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會(huì)應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國財(cái)稅法之效力及于本國疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財(cái)稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對(duì)財(cái)稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性差異，故而在社會(huì)層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財(cái)稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運(yùn)用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對(duì)財(cái)稅法的感受如何，原本就不影響財(cái)稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個(gè)人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財(cái)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會(huì)也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實(shí)和保障來支撐，但即使是這種實(shí)然性狀況，也反證了財(cái)稅法知識(shí)的普及程度還不足以達(dá)到或上升到具有民主國家公民納稅人意識(shí)的思想境界，而要建立良好的財(cái)稅法法治秩序，作為本科段凡開設(shè)財(cái)稅法課程的專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，無疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財(cái)稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實(shí)然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國加入wto意味著其規(guī)則對(duì)國內(nèi)各主體具有約束力，國內(nèi)不僅要揚(yáng)長避短、強(qiáng)其自身、增強(qiáng)國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經(jīng)濟(jì)的和政治的；不僅要在社會(huì)活動(dòng)中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國內(nèi)的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務(wù)主體的納稅人意識(shí)呢?

三、財(cái)稅法本科教學(xué)改革的對(duì)策

綜觀財(cái)稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認(rèn)為：要培養(yǎng)既有一定財(cái)稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運(yùn)用財(cái)稅法技術(shù)技巧的實(shí)務(wù)人才，財(cái)稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對(duì)策。

1．財(cái)稅法所涵蓋的知識(shí)結(jié)構(gòu)。財(cái)稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識(shí)及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國家向企業(yè)、集體或個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铮浔憩F(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價(jià)值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計(jì)算才能得出賦稅的量化指標(biāo)，這個(gè)量化指標(biāo)無疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中沒有迷惑或偏好劣勢(shì)，只是因?yàn)榉傻囊?guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財(cái)稅法本科教學(xué)照本宣科是對(duì)學(xué)生隱性知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡缺乏認(rèn)知的表現(xiàn)，這意味著財(cái)稅法本科教學(xué)的起點(diǎn)，就應(yīng)針對(duì)不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不 同偏好或差異性取長補(bǔ)短，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計(jì)劃設(shè)計(jì)，適當(dāng)增加其輔助課程、課時(shí)、教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，以達(dá)致“扭虧為盈”的知識(shí)結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財(cái)稅法課程的教學(xué)長期陷入困境。皆因財(cái)稅法自身獨(dú)特而又要求較高水準(zhǔn)的法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，而國內(nèi)長期缺乏基于財(cái)稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實(shí)際上，不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的財(cái)經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財(cái)會(huì)專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門法學(xué)方面的專門訓(xùn)練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)稅知識(shí)的短缺問題?，F(xiàn)有的財(cái)稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補(bǔ)”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實(shí)踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財(cái)稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財(cái)稅法專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)兼具的專門人 才，而且還應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)實(shí)務(wù)部門培訓(xùn)師資(高級(jí)人才)的議事計(jì)劃，以矯正現(xiàn)有財(cái)稅法教師知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財(cái)稅法師資隊(duì)伍形成一支知識(shí)兼?zhèn)洹⒛挲g、層次結(jié)構(gòu)合理的獨(dú)立的力量，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的需要。

3．財(cái)稅法教學(xué)潛在的要求是財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識(shí)與法學(xué)知識(shí)的架構(gòu)，而實(shí)際上不同類別的跨學(xué)科知識(shí)領(lǐng)域的進(jìn)入是存在壁壘的。筆者認(rèn)為，進(jìn)入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業(yè)知識(shí)的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學(xué)科的思維方式存在著差異，因而財(cái)稅法本科階段，財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識(shí)和稅法學(xué)知識(shí)的齊頭并進(jìn)是至關(guān)重要的。然而，眼下并沒有給予財(cái)稅法專業(yè)應(yīng)有的重要地位，兩個(gè)不同專業(yè)學(xué)科的知識(shí)體系不能融會(huì)貫通自成體系，致使專業(yè)性較強(qiáng)的人才需求只能通過拾遺補(bǔ)缺或嫁接來滿足，所以，建議規(guī)范就業(yè)渠道，創(chuàng)設(shè)財(cái)稅法學(xué)(本科)專業(yè)，以有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。

4．盡管擁有法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)至關(guān)重要、缺一不可，但社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、證券期貨業(yè)務(wù)高級(jí)管理人員、各類大中小型企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理等進(jìn)行培訓(xùn)、接觸和互動(dòng)交流，想必會(huì)受益匪淺。實(shí)務(wù)部門業(yè)務(wù)人員將會(huì)將實(shí)踐中遇到的大量疑難問題拋置于講壇之上，使人不得不在錯(cuò)綜復(fù)雜的問題之中穿梭，不厭其煩地梳理問題之中的線索，在潛移默化中增長見識(shí)，于苦苦覓思中尋求問題解。有鑒于此，建議學(xué)習(xí)財(cái)稅法切忌紙上談兵，一定要深入實(shí)踐，學(xué)校開設(shè)財(cái)稅法課程有必要安排實(shí)習(xí)，例如，到事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)或企業(yè)等進(jìn)行調(diào)查研究。只有這樣，高校本科財(cái)稅法教學(xué)才能為社會(huì)推出合格的應(yīng)用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權(quán)利的成本——為什么自由依賴于稅[mi．畢竟悅譯．北京；北京大學(xué)出版杜，2004．

篇9

美國的文化產(chǎn)業(yè)包括六方面：一是文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)，二是圖書出版產(chǎn)業(yè)，三是電影電視產(chǎn)業(yè)，四是傳媒集團(tuán)產(chǎn)業(yè)，五是音樂唱片產(chǎn)業(yè)，六是旅游游樂產(chǎn)業(yè)。其總產(chǎn)值約占本國GDP的25%。

財(cái)稅政策優(yōu)惠是美國文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展大繁榮的一個(gè)重要條件。聯(lián)邦政府給予文化產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策表現(xiàn)在兩方面：一方面，給予財(cái)政支持。國家設(shè)立專用款項(xiàng)，定期撥付給各個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，州和市政府以及聯(lián)邦政府某些部門也提供專項(xiàng)資助。另一方面，是實(shí)行稅務(wù)減免。1917年美國聯(lián)邦稅法就明文規(guī)定對(duì)非營利性文化團(tuán)體和機(jī)構(gòu)免征所得稅，并減免資助者的稅額。為了鼓勵(lì)知識(shí)的傳播，美國聯(lián)邦政府對(duì)出版物不征收商品銷售稅；對(duì)非營利性出版機(jī)構(gòu)，不僅不征稅，還給予一定的資助。美國政府對(duì)出口圖書免征增值稅和營業(yè)稅，對(duì)進(jìn)口圖書也免征進(jìn)口稅。此外，美國實(shí)行出版物郵寄費(fèi)用優(yōu)惠政策，書刊郵寄費(fèi)用比其他郵品優(yōu)惠30%。

按市場(chǎng)規(guī)律經(jīng)營也是美國能夠在文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)先的一個(gè)基本要素。在美國人的思維方式中，文化產(chǎn)業(yè)就是一種產(chǎn)業(yè)化的商業(yè)形式。他們特別推崇一種自由主義的經(jīng)濟(jì)政策，這就為文化產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)張?zhí)峁┝酥?。?lián)邦政府奉行的原則是，在市場(chǎng)競爭機(jī)制下，依靠商業(yè)運(yùn)作，讓最好的文化產(chǎn)品流行于市場(chǎng)，為媒體等社會(huì)潮流的引領(lǐng)者認(rèn)知和接受，繼而影響廣大受眾。這就迫使文化企業(yè)必須迎合社會(huì)需求，抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)。充分的市場(chǎng)競爭使美國文化產(chǎn)業(yè)具有極強(qiáng)的競爭力，在全球文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)，好萊塢電影占據(jù)了85%的份額。至今仍令人動(dòng)容的電影大片《泰坦尼克號(hào)》便是最好的例證，一場(chǎng)海難，經(jīng)過美國電影制造商的包裝和操作，被成功打造成一個(gè)讓不同年齡段的人都為之嘆息的愛情經(jīng)典，其票房加衍生文化產(chǎn)品收入目前已有70億美元之巨。

提供法治環(huán)境保障則是保障美國文化產(chǎn)業(yè)興盛的又一主要原因。美國是第一個(gè)進(jìn)行文化立法的國家。《版權(quán)法》、《專利法》、《商標(biāo)法》和《反不正當(dāng)競爭法》等法律條文的出臺(tái)都極大地保護(hù)了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。尤其是有一套完整的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系，滲透到了出版發(fā)行業(yè)、新聞業(yè)、廣播影視業(yè)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)，為美國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力。

美國文化產(chǎn)業(yè)的長盛不衰。還得益于其超強(qiáng)的文化資源轉(zhuǎn)化能力。由于建國時(shí)間短，歷史不悠久，文化不厚重，該國每年從世界各地吸收大量優(yōu)秀的文化資源，以此源源不斷地給本國文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)注入新鮮血液，從而確保美國文化產(chǎn)業(yè)在世界文化市場(chǎng)競爭中的龍頭老大地位。在美國文化產(chǎn)業(yè)中，有著“電影圣地”之稱的好萊塢借用各國文化資源，制成一部部聲光大片，創(chuàng)造一個(gè)個(gè)電影神話。如5年前由美國夢(mèng)工廠制作的《功夫熊貓》，就是一部充滿著中國元素的美國動(dòng)畫電影，后來又拍了續(xù)集，先后在世界各地獲得了20多億美元的票房收入。

篇10

土地增值稅自實(shí)施以來，一直都在規(guī)范我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種種類比較多，其中土地增值稅在房地產(chǎn)之中占比較大的比例。長期以來，土地增值稅稅率較高，稅負(fù)比較重，造成了當(dāng)前房價(jià)的居高臨下和房地產(chǎn)市場(chǎng)的低迷。因此，進(jìn)行合理的土地增值稅納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本的保證。這樣會(huì)使房價(jià)進(jìn)一步的降低，讓房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)得到健康、有序的發(fā)展。

一、土地增值稅的含義

主要由國家征收，以個(gè)人和單位為征收對(duì)象，以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的以及地上建筑物及附著物等的行為所收到的收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，收入既包括現(xiàn)金、存款等貨幣收入，也包括以實(shí)物性質(zhì)收入的各項(xiàng)其他收入。對(duì)于部分行為不屬于征收范圍，如通過繼承、贈(zèng)予等途徑無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。營改增施行后，房地產(chǎn)企業(yè)不再上繳營業(yè)稅，主要稅種為企業(yè)所得稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等。土地增值稅的基本要素是納稅人、稅率及應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計(jì)算主要以增值額為依據(jù)，乘以相應(yīng)的稅率，同時(shí)扣除法定允許的金額后即為應(yīng)納稅額。

房地產(chǎn)行業(yè)競爭力較強(qiáng)，普遍方便價(jià)格過高，上漲過快的問題，我們國家實(shí)施了一些策略，并且提到了土地增值稅的重要性。這些表明了，國家將適度寬松的貨幣政策向常態(tài)回歸的態(tài)度，但是如果從宏觀調(diào)控的政策方面來看，這將會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)很不利。仔細(xì)分析房地產(chǎn)價(jià)格上升的原因，其一便是房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)很重，還有一個(gè)原因便是有人喜歡炒房，而對(duì)于這些人，他們持有房子并不是為了住宅，而是為了盈利，政府應(yīng)該對(duì)這些人加以管理，這會(huì)讓房地產(chǎn)的價(jià)格飛速上升。政府應(yīng)該對(duì)這些方面進(jìn)行調(diào)控，嚴(yán)格控制房價(jià)高的根源。我們可以靈活的利用銷售策略，提升銷售量加快資金的回收。

二、土地增值稅稅收籌劃的方式

1.利用征稅的范圍進(jìn)行稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的增值額由相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算，是由轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及建筑物、附著物等的個(gè)人及單位上繳，按照實(shí)際的收入金額扣除抵減金額而得。房地產(chǎn)若想達(dá)到節(jié)稅的目的，首先要改變企業(yè)房產(chǎn)的銷售方式，以經(jīng)營租賃為基礎(chǔ)的租出行為，只繳納較低數(shù)額的房產(chǎn)稅，按照實(shí)際收取的租金計(jì)算。通過這種方式，企業(yè)可以降低所需繳納的稅額，保證企業(yè)的切實(shí)利益。另外，企業(yè)還可以與其他企業(yè)共同籌劃建房，通過多個(gè)企業(yè)合作的方式共同出資，建成后按比例分成；還可以利用代建房來進(jìn)行減稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以與其他企業(yè)訂立合同，以委托人的名義請(qǐng)其他企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)，待房屋建設(shè)完成后，進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)算費(fèi)用。

2.利用增加扣除的項(xiàng)目來進(jìn)行納稅

在稅法中有明確的法律條文，針對(duì)土地增值稅的稅收管理提出一定的標(biāo)準(zhǔn)，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅的時(shí)，可以扣除相應(yīng)的項(xiàng)目金額，主要包括納稅人取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的費(fèi)用、在對(duì)房屋進(jìn)行構(gòu)建時(shí)支出的成本和相關(guān)費(fèi)用以及其他法律允許扣除的稅金等。房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)采用合理的措施，對(duì)利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用以及其他的管理費(fèi)用等進(jìn)行規(guī)劃，避免加重企業(yè)的稅負(fù)。第一，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理的設(shè)定折舊方法，對(duì)不同的廠房、設(shè)備等資產(chǎn)，結(jié)合實(shí)際情況選擇折舊方法，按照相應(yīng)的年限進(jìn)行折舊，在優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)下，盡量保證企業(yè)的利益，減少資產(chǎn)減值及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)，按照合理的依據(jù)繳納稅額。第二，對(duì)稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行管理，在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)，對(duì)于能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算并提供金融機(jī)構(gòu)證明的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在商業(yè)銀行同類同期貸款利率以下，可以據(jù)實(shí)扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在規(guī)定范圍內(nèi)可以扣除，企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)以及基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，均可以劃分為可扣除項(xiàng)目，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理的計(jì)算，并提供相應(yīng)的證明。在經(jīng)營過程中，應(yīng)盡量控制費(fèi)用在允許扣除的范圍內(nèi)，以減少企業(yè)的稅負(fù)壓力。通過企業(yè)經(jīng)營決策的改變，打破借款費(fèi)用的限制，成功的節(jié)稅納稅。除此以外，房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)扣除20%，這會(huì)使企業(yè)大大的增加扣除項(xiàng)目，減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤。

3.適用稅率的降低

通常土地增值稅是按照四級(jí)超額率累進(jìn)稅率實(shí)施征收的，按照建立方式分別核算納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對(duì)于那些既建立普通標(biāo)準(zhǔn)住房又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人來說，應(yīng)該分別核算增值額。

三、納稅籌劃的意義

我??所說的稅收的籌劃也叫合理避稅，它是指納稅人在符合國家的法律及稅收法規(guī)的前提下，為了取得節(jié)稅的收益，事前選擇稅收利益最大化的方案來組織其業(yè)務(wù)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)組織、交易等活動(dòng)的一種策劃行為。針對(duì)最近的一些房價(jià)價(jià)過高，投資過熱等問題，國家對(duì)此出臺(tái)了一系列的政策，既規(guī)避了納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，又降低了企業(yè)的納稅成本，同時(shí)也增加了企業(yè)的利潤。因此，房地產(chǎn)企業(yè)通過合理合法的方式進(jìn)行合理的土地增值稅納稅籌劃是非常有必要的，這將有利于提高企業(yè)的凈收益，充分利用企業(yè)的資源，提高企業(yè)資源的利用率，同時(shí)也有利于企業(yè)塑造良好的社會(huì)形象，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，推動(dòng)國家的進(jìn)步。