導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的基本結(jié)構(gòu)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、通貨膨脹、稅收調(diào)控和稅法

(一)通貨膨脹問題不可輕視

經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長的一個(gè)重要標(biāo)志,是社會總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當(dāng)總供求平衡,就會充分就業(yè),物價(jià)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長;當(dāng)總需求大于總供給,就會通貨膨脹,物價(jià)上漲;當(dāng)總供給大于總需求,有可能引起經(jīng)濟(jì)蕭條,失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價(jià)的持續(xù)上漲,價(jià)格過高地偏離價(jià)值。從1990年至1996年,我國經(jīng)濟(jì)所面臨的是通貨膨脹問題,1994年物價(jià)在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上,居民消費(fèi)品價(jià)格和商品零售價(jià)格分別比1993年上漲了24.1%和21.7%。1996年我國經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了軟著陸,將通貨膨脹率控制在6.6%。1997 年我國物價(jià)上漲率又進(jìn)一步控制在3%以內(nèi),與此同時(shí),gdp(國民生產(chǎn)總值)的增長率卻達(dá)到8.8%。我國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)由“高增長、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長、低通脹”的軌道,商品市場整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟(jì),走向買方市場。

但是我們能不能說通貨膨脹問題已經(jīng)徹底解決了呢?不能。1997年以來的東南亞金融危機(jī)給了我們很好的啟示。1997年以前,東南亞經(jīng)濟(jì)就是處于“高增長、低通脹”發(fā)展階段,創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期,各國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不合理,過分依賴國際市場,銀行有大量的壞帳、呆帳,經(jīng)濟(jì)泡沫比較嚴(yán)重。但這些問題當(dāng)時(shí)處于隱蔽狀態(tài),并未引起政府的重視,其積累到一定程度,金融危機(jī)不可避免地產(chǎn)生,貨幣大幅貶值,國內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟(jì)周期角度看,我國目前處于經(jīng)濟(jì)萎縮期,產(chǎn)品相對過剩,失業(yè)較為嚴(yán)重。政府要保持經(jīng)濟(jì)較快的增長速度,增加就業(yè),就必須增加投資,刺激消費(fèi),但如果投資規(guī)模過大,必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹,貨幣擴(kuò)張量加劇,而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個(gè)速度,通貨膨脹就不可避免,歷史上我們有過這方面深刻的教訓(xùn)。社會總供求的平衡不僅包括總量均衡,而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡,供求關(guān)系仍不平衡。在我國常常是有些產(chǎn)品過剩,而有些產(chǎn)品(如能源、交通、高科技)嚴(yán)重不足,這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理,如果任其發(fā)展下去,就會形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來看,國際清算銀行(bis)在1998年6月8日的年度報(bào)告中指出, 亞洲金融危機(jī)可能對整個(gè)亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶來較大的不利影響,報(bào)告還說,在美國和英國,勞動力市場趨緊,貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價(jià)格上漲等情況同時(shí)出現(xiàn),表明通脹的危險(xiǎn)正在加大,并建議美國采取緊縮的貨幣政策。(注:參見《中國證券報(bào)》1998年6月10日第7版。)隨著我國對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大,國際市場對我國的影響也越來越大。因此,我國決不能輕視通貨膨脹問題,這是我國在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)實(shí)行適度從緊的財(cái)政金融政策的主要原因。《中國人民銀行法》明確規(guī)定,貨幣政策的目標(biāo)是“保持幣值的穩(wěn)定,并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長”。

(二)通貨膨脹與稅收調(diào)控及其稅收法律機(jī)制

防治通貨膨脹應(yīng)綜合運(yùn)用各種手段。稅收作為國家所掌握的調(diào)控手段之一,可以通過稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合,起到對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求,減少政府支出,刺激企業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對總量失衡調(diào)節(jié)的同時(shí),還可對結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié),稅收可以通過合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)大小,來調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤率,從而調(diào)節(jié)投資方向,對長線產(chǎn)業(yè)加以限制,抑制“馬太效應(yīng)”(注:參見文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長目標(biāo)》,《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。),對短線產(chǎn)業(yè)實(shí)行“松”的政策, 實(shí)行稅收優(yōu)惠。

稅收調(diào)控對經(jīng)濟(jì)的影響是以國家政治權(quán)力為依據(jù),以國家頒布的稅法為基礎(chǔ),納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律制裁,這是稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長的最大優(yōu)勢,稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會關(guān)系。國家每開征一種稅,都要制定相應(yīng)的基本法規(guī),以便依法征稅。稅法的基本內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣,具有強(qiáng)制性,但客觀情況又千差萬別,為適應(yīng)納稅人的具體情況,稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多,稅法具有多樣性特點(diǎn),同時(shí)國家還要根據(jù)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對稅法進(jìn)行修改、廢除、重新制定。

優(yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤,如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)律基本切合,就能有效地規(guī)范稅收行為,執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法,政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對通貨膨脹的抑制作用。美國政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時(shí)期的成功,里根政府1981年制定了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”,于同年3月和5月分別向國會提出了減稅法案,1981年7月美國國會通過了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》,從1981年7月到1984年7月,采取了許多削減個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施,“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”實(shí)施效果良好,1983年美國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了復(fù)興景象,1984年底出現(xiàn)了較高的增長,而物價(jià)又十分穩(wěn)定(注:參見李昌麒主編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》,中國政法出版社,1994年5月第1版,第19—20頁。 )。

1992年以來,我國稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速,七屆人大常委會頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》,國務(wù)院出臺了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順利進(jìn)行。稅法在抑制通貨膨脹的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用:(1 )現(xiàn)行稅法不會成為商品價(jià)格的成本推動因素。稅收是商品價(jià)格的成本因素之一,但我國稅法改革和建設(shè)的目標(biāo)是保持總體稅負(fù)不變,從社會平均角度來看,商品成本價(jià)格并未實(shí)際提高,雖然部分商品由于稅負(fù)增加而增加個(gè)別生產(chǎn)成本,但市場價(jià)格形成機(jī)制已經(jīng)初步替代了原來的計(jì)劃價(jià)格體制,稅收作為提價(jià)因素會受到市場強(qiáng)有力的制約。(2)現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體,輔之以消費(fèi)稅的體系,以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強(qiáng),都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會集團(tuán)消費(fèi)的有力配套措施。我國《個(gè)人所得稅法》的實(shí)行,在一定程度上抑制了個(gè)人消費(fèi)基金的過度膨脹。我國在1991—1995年,固定資產(chǎn)投資速度竟高達(dá)40—50%,投資增長速度過快,必然迫使銀行增加貨幣投放?，F(xiàn)行稅法嚴(yán)格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限,分稅體制限制了地方政府的投資沖動。1994年地方投資回落了26個(gè)百分點(diǎn),可以認(rèn)為是1995年物價(jià)指數(shù)大幅下降的主要原因(注:參見陳紀(jì)瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對通貨膨脹的影響和對策》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。)。(3)現(xiàn)行稅法對中央銀行的貨幣政策起較好的配合作用。1994年以后,中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效,現(xiàn)行稅法功不可沒,稅法規(guī)定對包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范地開征營業(yè)稅,對金融企業(yè)征收所得稅,對證券交易征收印花稅等,對于控制貨幣信貸總量,調(diào)控市場貨幣流通量都起了較好的配合作用。

二、我國稅收法律制度的缺陷

雖然我國現(xiàn)行稅收法律制度對通貨膨脹的治理立下了很大功績,但所暴露的問題隨著時(shí)間的推移亦將越來越嚴(yán)重,下面幾個(gè)方面的問題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。

(一)稅法體系不健全

首先,我國還沒有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法,沒有稅收基本法,稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無法權(quán)威性地確立,單項(xiàng)稅收法規(guī)的銜接性問題無法解決。而在西方國家大多制定了稅收基本法,如日本1962年《國稅通則法》,德國1977年《稅收通則》,韓國1974年《國稅基本法》等。其次,稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看, 國家立法機(jī)關(guān)以法律形式正式立法的只有3個(gè),其余皆為國務(wù)院、財(cái)政部等有關(guān)行政機(jī)關(guān)制定出來的,法律級次和效力均不高。第三,一些稅種未經(jīng)充分討論就倉促出臺,致使稅收條例不詳,細(xì)則不細(xì),不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補(bǔ)充規(guī)定。第四,稅法中存在著許多空白區(qū),一些有利于實(shí)現(xiàn)社會公平目標(biāo)與促進(jìn)社會保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈與稅,證券交易稅和社會保障稅應(yīng)早日出臺,但目前國家還沒有立法開征(注:參見林延敏、戴海先《論我國稅收立法問題》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,1996年第5期。)。

稅法體系的缺陷不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管,也不利于納稅人了解掌握稅法,其結(jié)果必然偷漏稅嚴(yán)重,稅收成本大,稅收效率低。中央政府對稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)控也無法律依據(jù),一些體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī),在地方保護(hù)主義條件下,很難完全得到貫徹落實(shí)。地方政府實(shí)行一些臨時(shí)、困難性減免稅非規(guī)范化行為,使虧損企業(yè)長期虧而不倒,繼續(xù)生產(chǎn)無效產(chǎn)品,浪費(fèi)資源。

(二)稅法沒有很好地反映公平和效率原則

公平和效率是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,我國稅法在公平和效率方面仍有許多問題需要解決。

篇2

關(guān)鍵詞：稅法學(xué)；中國稅法；稅收制度；稅收管理

中圖分類號：F810　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2007)02-0157-04

稅法學(xué)是研究稅收分配規(guī)范活動的一門科學(xué)，是稅收學(xué)和法學(xué)有機(jī)結(jié)合的學(xué)科。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收法制建設(shè)的強(qiáng)化，中國的稅法學(xué)體系如何建立與發(fā)展需要進(jìn)一步研究。

一、建立稅法學(xué)的必要性

第一，研究稅法學(xué)是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長期以來，我國對稅收研究基本停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野中，未從法理上對其進(jìn)行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒有充分認(rèn)識其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運(yùn)行機(jī)制對要素予以歸整。稅法學(xué)則從法律角度著眼于稅收主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國家權(quán)力來源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權(quán)的制衡和對納稅人權(quán)益的保護(hù)。因此，建立稅法學(xué)從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢，是稅收學(xué)與法學(xué)共同發(fā)展的必然結(jié)果。

第二，研究稅法學(xué)是完善稅法體系的客觀要求。在我國現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律體系中，憲法學(xué)主要研究國家政治經(jīng)濟(jì)制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟(jì)法學(xué)主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設(shè)計(jì)；行政法學(xué)只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國家根本關(guān)系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關(guān)系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅收保護(hù)措施還須借鑒民法的相關(guān)規(guī)定。因此，將所有與稅收相關(guān)的法律規(guī)范集合起來進(jìn)行研究，博采眾長，形成稅法學(xué)研究尤為重要。

第三，研究稅法學(xué)是實(shí)現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強(qiáng)稅法學(xué)研究，建立健全稅法學(xué)體系，對稅收法治的建立與完善有重要的促進(jìn)作用，有利于形成指導(dǎo)稅收管理的法治思想。在稅法學(xué)上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當(dāng)稅收領(lǐng)域無法可依、人們稅法意識殘缺不全時(shí)尤其如此。時(shí)代在前進(jìn)，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設(shè)緊密結(jié)合，積極深入地進(jìn)行稅法學(xué)研究，真正為稅收法治的實(shí)現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學(xué)的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎(chǔ)和標(biāo)志，有利于增強(qiáng)稅收法治觀念，提高稅收法律意識。

第四，研究稅法學(xué)是加強(qiáng)稅收管理的客觀要求。我國從事稅收和稅法方面研究的學(xué)者中，經(jīng)濟(jì)學(xué)者往往只重視稅收制度中對效率有重大影響的內(nèi)容，而法學(xué)學(xué)者只滿足于對現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋，稅法學(xué)在法學(xué)體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會主義法治進(jìn)程的深入，依法治稅越來越成為人民日益關(guān)心的現(xiàn)實(shí)問題，人們不僅關(guān)心稅收行為的經(jīng)濟(jì)效果，更關(guān)心如何通過周密細(xì)致的法律措施保證自己的合法權(quán)益不受侵害。稅法學(xué)是以法律的形式對相關(guān)主體的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應(yīng)有權(quán)益，因此，建立和加強(qiáng)稅法學(xué)研究，對規(guī)范稅收管理活動有著重要的積極作用。

二、稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程

稅法作為一種社會現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對稅法研究的稅法學(xué)并沒有自然產(chǎn)生。將稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，至今只有幾十年的歷史。

(一)西方學(xué)者對稅法學(xué)的研究

西方國家普遍實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，稅收是市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，而發(fā)達(dá)國家又普遍實(shí)行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學(xué)也較為豐富。稅法學(xué)體系的建立大體上可追溯到20世紀(jì)初期，其中，德國的研究最為透徹，日本次之。

德國早期的稅法學(xué)是作為行政法學(xué)的一個(gè)組成部分，著名的行政法學(xué)家奧托．梅耶撰寫的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國1918年設(shè)立帝國財(cái)務(wù)法院，特別是1919年頒布(德國稅收通則)，德國的稅法開始從行政法中獨(dú)立出來。1926年在明斯特召開德國法學(xué)家大會時(shí)，德國稅法學(xué)開始作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科而興起。對稅收法律關(guān)系的研究有權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說兩種觀點(diǎn)：《德國租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關(guān)系界定為一種權(quán)力關(guān)系，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國民對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系；《德國租稅通則》頒布后，德國學(xué)者對稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認(rèn)識發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學(xué)家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務(wù)關(guān)系說，認(rèn)為稅收是國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，該學(xué)說對稅收法律關(guān)系作了更加符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法治理論的解析。

日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支。與德國早期一樣，稅收法律關(guān)系在傳統(tǒng)行政法學(xué)中，被理解為一種命令與服從的權(quán)力關(guān)系，并不研究如何維護(hù)納稅人的權(quán)益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大的變化，稅收領(lǐng)域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負(fù)重、人性化等特點(diǎn)，并且納稅者逐漸成為稅收法律關(guān)系的主角，稅法學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科成為必要。從20世紀(jì)50年代起，日本的稅法學(xué)研究正式起步，至今已形成相對完整的研究體系。日本學(xué)者北野弘久的《稅法學(xué)原論》是稅法學(xué)理論的集大成之作，對日本稅法學(xué)界具有重要影響。北野教授把稅法學(xué)視為對稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，并形成了一個(gè)完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學(xué)理論體系，被稱為“北野稅法學(xué)”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學(xué)原論》《中國檢察出版社》在中國發(fā)行，對中國稅法學(xué)的研究提供了有益的參考。

(二)我國學(xué)者對稅法學(xué)的研究

中國法學(xué)研究自20世紀(jì)30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。我國臺灣法學(xué)界于20世紀(jì)60年代初開始重視稅法學(xué)的研究，并迅速在稅法基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收程序法等領(lǐng)域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。

我國80年代中期逐步重視稅法學(xué)的研究與發(fā)展，最初中國稅法學(xué)的研究方向不夠明確，研究力量分散，學(xué)術(shù)底蘊(yùn)不足，理論深度欠缺，基本是散見的一些文章，但經(jīng)過20多年的稅制改革與完善，以及專家、學(xué)者們的探索，現(xiàn)代中國稅法學(xué)體系已初步形成并逐步走向科學(xué)、完善的發(fā)展方向。大

體上看，我國第一本專門的稅法學(xué)著作是1985年北京大學(xué)劉隆亨教授編著的《國際稅法》(時(shí)事出版社)。但一般認(rèn)為，1986年劉隆亨著的《中國稅法概論》(北京大學(xué)出版社)一書的出版，標(biāo)志著我國稅法學(xué)的初步形成。

我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，人們對稅收和稅法的認(rèn)識發(fā)生了重大變化，在稅法學(xué)研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國際稅法》(第2版，北京大學(xué)出版社)，1995年劉隆亨著的《中國稅法概論》(第3版，北京大學(xué)出版社)，1997年劉劍文主編的《財(cái)政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，1999年嚴(yán)振生編著的(稅法)(北京大學(xué)出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀(jì)法學(xué)系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)，廖益新主編的《國際稅法學(xué)》(北京大學(xué)出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學(xué)》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國際稅法學(xué)》(第2版，北京大學(xué)出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學(xué)》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專著或著述的問世，對加強(qiáng)稅法理論與實(shí)踐研究、構(gòu)建具有中國特色的稅法學(xué)體系都起到了積極的重要作用。

在稅法學(xué)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，有關(guān)稅法學(xué)研究的組織也逐漸組建起來。1998年3月28日中國稅法學(xué)研究會成立，它是全國稅法學(xué)界教學(xué)、科研和實(shí)際工作者自愿參加的全國性社會團(tuán)體和學(xué)術(shù)團(tuán)體；在此基礎(chǔ)上，中國法學(xué)會財(cái)稅法學(xué)研究會、中國財(cái)稅法學(xué)教育研究會等學(xué)術(shù)團(tuán)體成立，為稅法學(xué)研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎(chǔ)理論與實(shí)踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學(xué)目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎(chǔ)理論研究尚沒有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學(xué)術(shù)視野狹窄和研究方法單一的缺點(diǎn)。稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀不僅與我國稅收法制建設(shè)的實(shí)踐不相適應(yīng)，而且也不能滿足納稅人權(quán)益意識逐漸增強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)需要。因此，加快稅法學(xué)研究的步伐、增強(qiáng)稅法學(xué)研究的理論深度、拓寬稅法學(xué)研究的領(lǐng)域、挖掘稅法學(xué)研究的方法，成為中國稅法學(xué)發(fā)展亟待解決的重要課題。

三、稅法學(xué)的學(xué)科屬性

(一)稅法學(xué)的學(xué)科性質(zhì)

稅法學(xué)是一門以法學(xué)等原理去研究稅收活動規(guī)范性問題的法學(xué)分支學(xué)科。我們認(rèn)為，稅法學(xué)基本性質(zhì)可概括為：

1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學(xué)學(xué)科。稅法學(xué)以稅收分配的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎(chǔ)，要對稅收法律關(guān)系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎(chǔ)理論，以及稅收基本法、實(shí)體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等相并列的法學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。

2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識的一門邊緣性學(xué)科。稅法學(xué)是在吸收有關(guān)學(xué)科的理論、知識和方法的基礎(chǔ)上逐步形成、完善與發(fā)展起來的，是與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、會計(jì)學(xué)、法理學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系的一門綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。也可以說，稅法學(xué)是一門年輕、需要完善與發(fā)展的新學(xué)科。

3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門應(yīng)用性學(xué)科。稅法學(xué)不是純理論科學(xué)或基礎(chǔ)研究，而是一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，體現(xiàn)著理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。稅法學(xué)在研究基礎(chǔ)理論的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)工作中的實(shí)際業(yè)務(wù)研究，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問題，拓展稅法學(xué)研究的領(lǐng)域，探索出研究問題的新方法與新視角，進(jìn)而可以更好地發(fā)揮理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

(二)稅法學(xué)的研究對象

根據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn)，任何一門學(xué)科都以客觀世界的某一類事物、現(xiàn)象及其過程作為自己的研究對象。由于稅法學(xué)發(fā)展時(shí)間尚短，還沒有真正確立其科學(xué)的界限，但作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，稅法學(xué)有其相對獨(dú)立的研究對象和領(lǐng)域。

日本學(xué)者北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對稅法基礎(chǔ)理論的許多重要理論問題都進(jìn)行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學(xué)的出發(fā)點(diǎn)、基本研究方法等一系列基本問題，并主張結(jié)合判例進(jìn)行研究，以拓展稅法學(xué)研究對象的領(lǐng)域。

在我國，有的學(xué)者認(rèn)為，稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為研究對象的法學(xué)學(xué)科；也有學(xué)者認(rèn)為，從一定意義上說稅權(quán)是整個(gè)稅法研究的核心。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對象是稅法及其相關(guān)的一切社會現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設(shè)計(jì)兩個(gè)部分，即研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學(xué)的不斷完善與發(fā)展，其研究對象也更加系統(tǒng)化和科學(xué)化。

(三)稅法學(xué)的基本特征

稅法學(xué)的基本特征是稅法學(xué)性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學(xué)性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學(xué)的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認(rèn)為，稅法學(xué)的基本特征可以概括為：

1．研究內(nèi)容的規(guī)范性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科，與經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。

2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，如會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)等。如果稅法學(xué)研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒有將其放到與其他學(xué)科的廣泛聯(lián)系中，所得出來的結(jié)論必定有失允當(dāng)，難以成為國家科學(xué)的法律體系的有機(jī)整體。

3．理論知識的實(shí)踐性。稅法學(xué)主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學(xué)科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來。稅法學(xué)只有經(jīng)過長時(shí)期的“實(shí)踐、認(rèn)識、再實(shí)踐、再認(rèn)識”的過程，才可能逐步走向科學(xué)與成熟。

(四)稅法學(xué)的學(xué)科體系

劉劍文教授認(rèn)為，稅法學(xué)體系應(yīng)當(dāng)包括國內(nèi)稅法學(xué)、國際稅法學(xué)、外國稅法學(xué)和比較稅法學(xué)。其中，國內(nèi)稅法學(xué)指以國內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學(xué)分支學(xué)科；國際稅法學(xué)指以國際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學(xué)分支學(xué)科；外國稅法學(xué)是站在本國角度研究以某國或多國稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學(xué)分支學(xué)科；比較稅法學(xué)是指研究以世界各國稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢為研究對象的稅法學(xué)分支學(xué)科。本文主要討論國內(nèi)稅法學(xué)的學(xué)科體系，包括以下三個(gè)部分：

1．稅法學(xué)基本理論。主要包括稅法學(xué)的研究歷程、學(xué)科屬性及與其他學(xué)科的關(guān)系，稅收與稅法基礎(chǔ)理論，稅收法律關(guān)系和稅法歷史沿革等。

2．稅收實(shí)體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計(jì)算及其征收管理。

3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務(wù)行政管理法和稅務(wù)信息管理法等法律制度規(guī)定。

四、稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系

(一)稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)是一門研究經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究?？傮w上說，稅法學(xué)是經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科，它與企業(yè)法學(xué)、公司法學(xué)、合同法學(xué)、商標(biāo)法學(xué)等共同構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法學(xué)體系。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)有涉及，但稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)法學(xué)應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡明稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段運(yùn)用；而稅法學(xué)則應(yīng)圍繞稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定進(jìn)行研究，主要應(yīng)闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其征收管理。

(二)稅法學(xué)與財(cái)政學(xué)的關(guān)系

財(cái)政學(xué)是一門研究財(cái)政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應(yīng)用理論學(xué)科，主要包括對財(cái)政理論、財(cái)政活動和財(cái)政政策的研究。其中財(cái)政活動包括財(cái)政的收入和支出，而稅收是財(cái)政收入的主要來源，所以財(cái)政學(xué)收入理論的核心必然是稅收。因此，財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料，即財(cái)政學(xué)在稅法的立、改、廢過程中發(fā)揮著重要的影響。財(cái)政學(xué)中的宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學(xué)有著密切的關(guān)系。財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來分析財(cái)政現(xiàn)象，更多地關(guān)心稅收資金的運(yùn)動過程，研究如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動的效率，減少稅收的負(fù)面影響；而稅法學(xué)是對財(cái)政學(xué)研究領(lǐng)域的稅收問題側(cè)重法學(xué)角度進(jìn)行分析，更多地著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并考慮納稅人基本權(quán)責(zé)的實(shí)現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權(quán)的制衡和對納稅人權(quán)利的保護(hù)。

(三)稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)系

從某種意義上說，稅法學(xué)與稅收學(xué)是站在不同的角度對同一個(gè)問題進(jìn)行研究，因?yàn)槎愂辗申P(guān)系與稅收關(guān)系從來就是合二為一的整體。稅法學(xué)是研究如何對稅收關(guān)系進(jìn)行法律規(guī)范的學(xué)科，是從憲法出發(fā)確定權(quán)利與義務(wù)，并使這些權(quán)利與義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究目標(biāo)的；稅收學(xué)是研究如何對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分配的學(xué)科，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。二者研究對象重疊，研究視角各異，研究內(nèi)容各有側(cè)重。稅收學(xué)更多地關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金的運(yùn)動過程，而稅法學(xué)則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國家權(quán)力來源的角度設(shè)計(jì)出納稅人的實(shí)現(xiàn)過程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學(xué)與稅法學(xué)的學(xué)科界限以及稅法學(xué)的存在價(jià)值。

(四)稅法學(xué)與會計(jì)學(xué)的關(guān)系

會計(jì)學(xué)是一門研究會計(jì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，側(cè)重于會計(jì)理論和資本運(yùn)營的研究，并構(gòu)成稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)。在研究對象上，會計(jì)學(xué)主要研究企業(yè)資本運(yùn)營狀況和效益最大化措施，而稅法學(xué)研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務(wù)為核心的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)學(xué)研究講求會計(jì)核算的真實(shí)性和效益性，真實(shí)性即為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤最大化；稅法學(xué)研究講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對平均社會成本及稅收分配的公平與效率問題，合法性即在依照稅法的基礎(chǔ)上不考慮征稅成本而做到應(yīng)收盡收。此外，當(dāng)兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時(shí)，則應(yīng)按稅法計(jì)算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進(jìn)行研究。

總之，稅法學(xué)已具有綜合社會科學(xué)的典型特點(diǎn)。在對稅法現(xiàn)象進(jìn)行全方位研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合政治學(xué)、行政學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)等一切社會科學(xué)加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學(xué)的共同方法。當(dāng)然，它們彼此之間在具體運(yùn)用過程中存在著一定的差異和共性。

五、稅法學(xué)的研究方法

稅法學(xué)是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)采用交叉學(xué)科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進(jìn)來自原屬其他學(xué)科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開放的稅法學(xué)研究方法。

(一)經(jīng)濟(jì)分析法與價(jià)值分析法

經(jīng)濟(jì)分析法是指以經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)和方法來分析制度、揭示制度的經(jīng)濟(jì)性成因，并以此來指導(dǎo)制度的確立。稅法學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析即是對稅收法律制度所產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用，則說明稅法具備實(shí)施的可行性；反之則需要及時(shí)調(diào)整，暫緩實(shí)施或停止實(shí)施該項(xiàng)稅收法律制度。

價(jià)值分析法是法學(xué)研究中的基本方法，通常用它來論證某一原則、規(guī)則、制度的正當(dāng)性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學(xué)領(lǐng)域，價(jià)值分析法是指對各種形式上合法的稅收法律制度進(jìn)行分析，提升稅法在道德、社會等方面的合理性。價(jià)值分析法在稅收法律制度的制定和實(shí)施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進(jìn)稅收法律制度的正當(dāng)與合理。

(二)歷史分析法與比較分析法

歷史分析法是指不僅要對不同時(shí)期的稅收法律制度進(jìn)行制度對比，比較其異同，還要聯(lián)系當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學(xué)也應(yīng)該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過程中的動態(tài)規(guī)律。不僅重視社會發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。

比較分析法是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等學(xué)科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學(xué)中運(yùn)用比較分析是指對不同國家或一個(gè)國家不同時(shí)期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進(jìn)行的比較。通過稅法的比較分析，在國家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎(chǔ)上，制定適宜于一國國情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設(shè)作出科學(xué)性、創(chuàng)新性的貢獻(xiàn)。

(三)實(shí)證分析法與案例分析法

實(shí)證分析法包括邏輯實(shí)證分析和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析兩個(gè)基本層面。通常所說的實(shí)證分析法一般只是指后者，也就是“社會分析方法”。實(shí)證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用實(shí)證分析法，它是對現(xiàn)實(shí)存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗(yàn)性的表述和說明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋，即通過分析回答稅法是什么、為什么等問題。

案例分析法由來已久，特別在醫(yī)學(xué)、法學(xué)和社會學(xué)的研究中應(yīng)用最多，也最有成效。稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)踐的一門學(xué)科，將稅法理論與稅收實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用案例分析來理解稅法理論是必要的。通過剖析稅法個(gè)案，研究稅收實(shí)務(wù)內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個(gè)方面進(jìn)行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。

(四)定性分析法與定量分析法

定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過程，是對研究對象進(jìn)行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對象“有沒有”或“是不是”的問題。研究稅法學(xué)就是運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對稅法學(xué)的各種現(xiàn)象進(jìn)行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學(xué)的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。

定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的一門學(xué)科，是對研究對象進(jìn)行“量”的分析，主要解決研究對象“是多大”或“有多少”的問題。如在稅收彈性、稅收負(fù)擔(dān)、稅率設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論研究中有數(shù)學(xué)模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計(jì)算和定量處罰等稅法實(shí)際處理分析中是用數(shù)據(jù)來體現(xiàn)的，因此計(jì)算分析在稅法學(xué)中顯得尤為重要。

從科學(xué)認(rèn)識的過程看，任何研究或分析一般都是從研究事物的質(zhì)的差別開始，然后再去研究它們的量的規(guī)定，在量的分析基礎(chǔ)上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在稅法學(xué)的研究中，更應(yīng)該注重定性分析與定量分析相結(jié)合。

篇3

論文內(nèi)容提要：財(cái)稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟(jì)社會宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會過程中，必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，加快財(cái)稅法制建設(shè)，深化財(cái)稅體制改革，調(diào)整財(cái)稅分配關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財(cái)稅的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在于充分發(fā)揮財(cái)稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財(cái)、依法治稅是法治原則在財(cái)稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實(shí)施依法治國、建設(shè)社會主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財(cái)、依法治稅。在財(cái)稅領(lǐng)域堅(jiān)持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財(cái)、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財(cái)政收支法制建設(shè)，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財(cái)稅法律體系，為依法理財(cái)、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財(cái)稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控，加大對收入分配、社會保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財(cái)稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財(cái)稅法制建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會全面建設(shè)。

(二)協(xié)調(diào)原則

協(xié)調(diào)是小康社會的一個(gè)重要標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會的必要途徑。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，財(cái)稅法制建設(shè)必須在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域堅(jiān)持協(xié)調(diào)原則：一是從其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來說，不應(yīng)局限于以經(jīng)濟(jì)增長為核心，而應(yīng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展為核心，堅(jiān)持“五個(gè)統(tǒng)籌”協(xié)調(diào)發(fā)展，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，著力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)、人與自然協(xié)調(diào)的和諧社會。二是從其實(shí)現(xiàn)途徑來說，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵在于，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，要將財(cái)稅宏觀調(diào)控的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向社會公共服務(wù)，加大公共服務(wù)支出，強(qiáng)化公共服務(wù)功能，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。三是從加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的整個(gè)體系來說，這是一個(gè)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它由若干分系統(tǒng)組成，如財(cái)政收入系統(tǒng)、財(cái)政支出系統(tǒng)等，分系統(tǒng)下又有若干子系統(tǒng)，如財(cái)政收入系統(tǒng)由稅收收入系統(tǒng)、行政收費(fèi)系統(tǒng)、國債收入系統(tǒng)等組成。不僅在整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，無論是母系統(tǒng)、分系統(tǒng)、子系統(tǒng)的各自內(nèi)部，還是這些系統(tǒng)上下左右、互相之間都應(yīng)是協(xié)調(diào)的，而且在財(cái)稅法律體系外部，它與其他法律體系也應(yīng)是互相協(xié)調(diào)的。

(三)效率原則

效率是全面建設(shè)小康社會的重要基石和內(nèi)在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現(xiàn)為講求稅收效率原則：一是從資源配置來看，稅收要有利于提高社會資源的配置效率，使社會從可用資源中獲取最大的效益。二是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來看，稅收要有利于市場機(jī)制的有效運(yùn)行，盡可能保持對市場機(jī)制運(yùn)行的中性影響，一方面政府征稅使社會付出的代價(jià)應(yīng)以征稅額為限，另一方面不能超越市場調(diào)節(jié)成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務(wù)管理來看，要降低管理費(fèi)用，提高稅務(wù)效率，適當(dāng)簡化稅制，節(jié)約征納費(fèi)用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點(diǎn)放在提高財(cái)政資源配置使用的科學(xué)性和合理性：一是由公共支出實(shí)現(xiàn)的資源總量在整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)資源總量中所占的比重，必須符合全社會資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領(lǐng)域中，應(yīng)當(dāng)按照各種不同性質(zhì)、不同類型的公共需要的客觀比例，合理分配財(cái)政資源，使財(cái)政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財(cái)政支出的使用效益。

(四)公平原則

公平既是小康社會的顯著標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現(xiàn)在稅收上應(yīng)按納稅人的支付能力原則進(jìn)行納稅：一是國家課稅應(yīng)以納稅人的支付能力為主要依據(jù)，公平稅收負(fù)擔(dān)。二是不僅注重橫向公平，對支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對支付能力不同的納稅人課稅有所區(qū)別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對均衡，還使個(gè)人收入在納稅后的邊際效用趨于相對均衡，緩解社會收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現(xiàn)在：一是公共支出的目的要體現(xiàn)政府為社會公共需要而向全體成員提供均等化的公共產(chǎn)品和服務(wù)，保證每個(gè)社會成員享受到同等的公共服務(wù)。二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付要以提供社會均等化公共服務(wù)的能力為主要目標(biāo)，并以財(cái)政均等化服務(wù)能力的高低作為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的主要依據(jù)。三是要加大公共支出對低收入者社會保障的支持力度，扶持社會弱勢群體，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會。四是公共支出在預(yù)算分配中盡可能做到公開透明、公正合理。

(五)適度原則

適度就是適時(shí)有度，正確處理各種比例關(guān)系。適度既是小康社會的內(nèi)在要求，又是全面建設(shè)小康社會的科學(xué)途徑。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求辦事，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)。對于財(cái)稅部門來說，必須堅(jiān)持量入為出、量力而行，堅(jiān)持財(cái)政收支基本平衡、略有結(jié)余的原則，不僅經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展速度、國家建設(shè)投資規(guī)模要適度，而且財(cái)稅收入、公共支出也要適度，科學(xué)合理處理好各方面的比例關(guān)系，堅(jiān)持可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展道路。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控職能，既要考慮國家財(cái)政的承受能力，又要考慮企業(yè)和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環(huán)境的承受能力。一是從國民收入分配來看，國家稅收負(fù)擔(dān)一定要適中，既能滿足財(cái)政支出的正常需要，又使宏觀稅負(fù)盡量從輕，減輕企業(yè)和納稅人的負(fù)擔(dān)。二是從生產(chǎn)建設(shè)來看，發(fā)展速度要適度，既要保持一定的增長速度，又要考慮資源和環(huán)境的承受能力，不能搞片面的發(fā)展、不計(jì)代價(jià)的發(fā)展、竭澤而漁式的發(fā)展。三是從建設(shè)規(guī)模來看，固定資產(chǎn)投資總額及其分配要適度，堅(jiān)持量入為出、量力而行原則，堅(jiān)持投資分配與國家財(cái)力相適應(yīng)，嚴(yán)格控制發(fā)債規(guī)模和財(cái)政赤字，防止和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

二、加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮財(cái)政的職能作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場機(jī)制難以有效提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，包括行政、國防、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)建設(shè)等。二是調(diào)節(jié)收入分配，運(yùn)用財(cái)政政策工具，從宏觀上理順分配關(guān)系，調(diào)控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區(qū)域公共服務(wù)水平，兼顧公平與效率。三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，實(shí)施對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的財(cái)政政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證充分就業(yè)，防止通貨膨脹，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：理順財(cái)政分配關(guān)系，加強(qiáng)宏觀調(diào)控職能，強(qiáng)化公共服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)制定中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，理順政府間的分配關(guān)系，構(gòu)建政府間和諧的財(cái)政關(guān)系

理順財(cái)政分配關(guān)系，首先必須理順政府間的分配關(guān)系，特別是中央財(cái)政與地方財(cái)政額分配關(guān)系。

1.及時(shí)制定中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法。一要按照集權(quán)和適當(dāng)分權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財(cái)政支出范圍，中央政府主要負(fù)責(zé)全國性的事務(wù)，地方政府主要負(fù)擔(dān)地方性的事務(wù)。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務(wù)、由地方政府承辦的事務(wù)、由中央承辦地方協(xié)助的事務(wù)、由地方承辦中央資助的事務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確各級政府的行政管理權(quán)限、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限、科教文衛(wèi)等事業(yè)發(fā)展方面的權(quán)限。三要按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相適應(yīng)的原則，明確劃分中央財(cái)政、地方財(cái)政與事權(quán)相匹配的財(cái)權(quán)、財(cái)力，理順中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配關(guān)系，確保各級財(cái)政正常履行相應(yīng)職能和提供公共服務(wù)的基本需要。

2.抓緊制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法。以財(cái)政公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，改革和規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，適當(dāng)壓縮專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，在理順分配關(guān)系的基礎(chǔ)上，使中央財(cái)政和地方財(cái)政的分配關(guān)系規(guī)范化、法制化。

(二)制定公共財(cái)政法和財(cái)政支出管理法，優(yōu)化公共資源配置，推動發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展社會生產(chǎn)力是建設(shè)小康社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定公共財(cái)政法和財(cái)政支出管理法。

1.及時(shí)制定公共財(cái)政法。從總體上貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建公共財(cái)政框架，確定公共財(cái)政的適用范圍、基本原則，堅(jiān)持五個(gè)“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置，特別要加大財(cái)政對科學(xué)、技術(shù)、教育和國民經(jīng)濟(jì)薄弱部門的公共投入，為實(shí)施科教興國戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，增強(qiáng)公共財(cái)政的法定性和透明度，加強(qiáng)公共財(cái)政監(jiān)督，促進(jìn)依法理財(cái)、民主理財(cái)，加快小康社會全面建設(shè)。

2.抓緊制定財(cái)政支出管理法。一要堅(jiān)持以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，明確財(cái)政支出管理體制，劃分財(cái)政支出管理權(quán)限，規(guī)范財(cái)政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、國債、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)稅政策工具，加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務(wù)支出，嚴(yán)格支出監(jiān)督管理，提高財(cái)政資金的使用效益，推動增長方式由低效粗放型向高效集約型轉(zhuǎn)變，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級換代。二要實(shí)行依靠科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的財(cái)稅傾斜政策，引導(dǎo)企業(yè)加快技術(shù)改造，提升技術(shù)水平和競爭力，大力開發(fā)和使用資源消耗低、污染排放少、生態(tài)環(huán)境友好的先進(jìn)適用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)速度質(zhì)量效益相協(xié)調(diào)、人口資源環(huán)境相適應(yīng)，真正做到又好又快發(fā)展。

(三)全面修改預(yù)算法，制定部門預(yù)算法和財(cái)政監(jiān)督法，改革收入分配制度，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢

理順分配關(guān)系，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢是正確處理改革穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系的必要途徑。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要修訂預(yù)算法和制定部門預(yù)算法。

1.全面修改預(yù)算法。一要正確處理效率與公平的關(guān)系，按照國民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預(yù)算分配關(guān)系，調(diào)整預(yù)算收支結(jié)構(gòu)，通過預(yù)算的初次分配和再分配，加大對“三農(nóng)”、低收入部門和貧困地區(qū)的投入，運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等多種財(cái)稅杠桿，調(diào)節(jié)不同部門、不同地區(qū)之間過大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴(kuò)大中等收入者比重，促進(jìn)由少數(shù)先富轉(zhuǎn)向共同富裕。二要將新的預(yù)算改革成果用法律形式固定下來，精簡預(yù)算級次，提高預(yù)算效能，改進(jìn)預(yù)算編制辦法。三要加強(qiáng)人大對預(yù)算的審批監(jiān)督，明確預(yù)算調(diào)整內(nèi)涵，加強(qiáng)預(yù)算超收收入使用監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督管理，嚴(yán)格預(yù)算約束，提高預(yù)算資金的使用效益。四要增強(qiáng)預(yù)算公共服務(wù)功能，加大對科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、社會保障等社會服務(wù)的公共投入，使人民群眾都能共享改革發(fā)展的巨大成果。

2.抓緊制定部門預(yù)算法。將部門改革的成果用法律形式固定下來，明確部門預(yù)算的適應(yīng)范圍、原則要求，將預(yù)算內(nèi)外收支綜合起來，統(tǒng)一編制到部門預(yù)算中來，增強(qiáng)部門預(yù)算的完整性和科學(xué)性，嚴(yán)格人大對部門預(yù)算的審查批準(zhǔn)，調(diào)節(jié)部門之間過大的收入差距，加強(qiáng)監(jiān)督管理，增強(qiáng)部門預(yù)算的透明度，提高預(yù)算資金的使用效益，參加各部門、各方面全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.及時(shí)制定財(cái)政監(jiān)督法。明確財(cái)政監(jiān)督的適用范圍、基本原則，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施主體、主要內(nèi)容和運(yùn)行程序，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法理財(cái)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)，整頓財(cái)經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴(yán)厲打擊非法暴富活動，堅(jiān)決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀(jì)活動，為促進(jìn)社會長治久安和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境。

(四)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法和財(cái)政補(bǔ)貼法，規(guī)范完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)公共服務(wù)均等化

改革完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法和財(cái)政補(bǔ)貼法。

1.盡快制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法。一要抓緊改革目前的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付辦法，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，將“基數(shù)法”改為“因數(shù)法”，采用規(guī)范化、公式化的計(jì)算方法，測算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出及其差額，并根據(jù)各地的實(shí)際情況，核定各地轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法，減少轉(zhuǎn)移支付的隨意性，提高透明度。二要在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、法制化，逐步實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化。三要逐步擴(kuò)大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，提高中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，以加強(qiáng)地方政府自主使用財(cái)力的能力，增強(qiáng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政的造血功能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.及時(shí)制定財(cái)政補(bǔ)貼法。抓緊改革財(cái)政補(bǔ)貼管理制度，劃分財(cái)政補(bǔ)貼管理權(quán)限，規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)，加大對“三農(nóng)”和中西部地區(qū)的補(bǔ)貼力度，嚴(yán)格補(bǔ)貼資金的監(jiān)督管理，提高財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用效益，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)加快發(fā)展。

(五)制定社會保障預(yù)算法和社會保障資金管理法，促進(jìn)社會保障制度的健全完善，切實(shí)保障群眾基本生活

健全完善社會保障制度，切實(shí)保障人民群眾基本生活是維護(hù)社會穩(wěn)定的根本保障，為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定社會保障預(yù)算法和社會保障資金管理法。

1.及時(shí)制定社會保障預(yù)算法。建立社會保障預(yù)算制度，加大公共財(cái)政對社會保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會保障基金，適時(shí)開征社會保障稅，確保社會保障資金的穩(wěn)定來源，促進(jìn)以社會保險(xiǎn)、社會救助、社會福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障為重點(diǎn)，以商業(yè)保險(xiǎn)、慈善事業(yè)為補(bǔ)充，覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社會保障體系的建立健全，同時(shí)加強(qiáng)人大對社會保障資金的審查監(jiān)督，提高社會保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會穩(wěn)定。

2.制定社會保障資金管理法。建立社會保障資金管理制度及其社會救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等各專項(xiàng)資金管理制度，調(diào)整國家在社會救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會保障資金收支管理關(guān)系，多渠道籌集社會保障資金，確保社會保障資金的穩(wěn)定來源，強(qiáng)化資金監(jiān)督管理，保證社會保障資金專款專用，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強(qiáng)對弱勢群體的保護(hù)，促進(jìn)社會長治久安。

三、加強(qiáng)稅收法制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮稅收的職能作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國家財(cái)政收入，為鞏固國家政權(quán)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會各項(xiàng)事業(yè)提供資金保證。二是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加快稅收法制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：加大收入分配調(diào)節(jié)力度，緩和收入分配不公矛盾，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和資源有效利用，促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)稅制改革，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)修訂個(gè)人所得稅法，制定物業(yè)稅法和遺產(chǎn)與贈與稅法，加大對收入分配的調(diào)節(jié)，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢

促進(jìn)社會長治久安，必須公平收入分配，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。為了盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢，加大對收入分配不公的調(diào)節(jié)力度，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要重點(diǎn)制定和修改以下稅收法律：

1.全面修改個(gè)人所得稅法。一要科學(xué)調(diào)整稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費(fèi)用扣除辦法。二要實(shí)行綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，將經(jīng)常性、收入多的主要項(xiàng)目合并匯總計(jì)算，并課以超額累進(jìn)稅率征收，加大收入調(diào)節(jié)力度。三要合理調(diào)整級距及其稅率，以適當(dāng)減輕低收入者稅負(fù)、加大高收入者稅負(fù)為主要原則，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢，緩和個(gè)人收入分配不公。

2.抓緊制定物業(yè)稅法。開征針對房產(chǎn)和其他資產(chǎn)合并征收的物業(yè)稅，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和土地出讓金等稅費(fèi)合并集中起來，由企業(yè)單位和居民個(gè)人的房產(chǎn)保有者繳納，重點(diǎn)是多套房產(chǎn)保有者和豪華別墅保有者，加大對社會貧富懸殊、居民收入過大差距的調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配差距過大的矛盾。

3.及時(shí)制定遺產(chǎn)與贈與稅法。開征遺產(chǎn)與贈與稅，增強(qiáng)對繼承人繼承遺產(chǎn)而獲個(gè)人所得的調(diào)節(jié)，同時(shí)防止被繼承人生前通過贈與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導(dǎo)按勞分配、多勞多得，作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充，不僅加大對社會貧富懸殊、收入過大差距的調(diào)節(jié)，而且有效防止個(gè)人所得稅的流失，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢。

(二)制定資源稅法、增值稅法和環(huán)境稅法，促進(jìn)資源節(jié)約使用，有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效利用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要制定資源稅法、增值稅法、環(huán)境保護(hù)稅法。

1.盡快制定資源稅法。積極推進(jìn)資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實(shí)行資源分類從價(jià)計(jì)征，促進(jìn)資源節(jié)約利用和有效保護(hù)，提高資源的使用效益。

2.抓緊制定增值稅法。積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，在完善增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)辦法的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定增值稅法，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成，加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

3.及時(shí)制定環(huán)境稅法。盡快制定環(huán)境稅法，及時(shí)開征環(huán)境稅，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快改造傳統(tǒng)制造業(yè)，振興裝備制造業(yè)，加快發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，正確處理經(jīng)濟(jì)增長與節(jié)能、減排、降耗和保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，建立資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，鼓勵企業(yè)在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、降低能耗、保護(hù)環(huán)境上下功夫，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的建設(shè)。

(三)制定社會保障稅法，開征社會保障稅，促進(jìn)社會保障制度的健全完善

經(jīng)濟(jì)社會全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須保證人民群眾安居樂業(yè)、無后顧之憂。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，切實(shí)保障人民群眾的基本生活，需要制定社會保障法，健全完善社會保障制度，開征社會保障稅，以嚴(yán)格規(guī)范的稅收征管辦法取代社會保障費(fèi)征集辦法，切實(shí)保證社會保障基金的高效征收和穩(wěn)定來源，促進(jìn)社會保障制度的健全完善，有效保障社會保障資金的?？顚Ｓ茫瑖?yán)格社會保障資金的監(jiān)督管理，促進(jìn)社會保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。

(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進(jìn)稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務(wù)民生

稅制法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和統(tǒng)籌兼顧的要求，改變過去稅收偏重于增加財(cái)政收入而忽視調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)、分配功能的傾向，稅制改革要向民生傾斜，使稅收更加貼近民生、服務(wù)民生、改善民生。

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[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計(jì)；稅法；教學(xué)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類號] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識。然而，在實(shí)際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)稅務(wù)會計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務(wù)會計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定

實(shí)際上，不同的高?？赡軐@兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。

1.1 稅務(wù)會計(jì)課程內(nèi)容的界定

稅務(wù)會計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會計(jì)，會計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

1.2 稅法課程內(nèi)容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。

2 開設(shè)稅務(wù)會計(jì)課程和稅法課程的必要性

（1）參考國內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會計(jì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說明對于CJ學(xué)院會計(jì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會計(jì)知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

（2）對于社會需要而言，更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會對稅務(wù)會計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會計(jì)和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。

（3）對于CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會計(jì)和稅法方面的知識。比如，報(bào)考注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、評估師等資格考試，會計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會涉及稅法及稅務(wù)會計(jì)方面的知識。

3 稅務(wù)會計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系

目前，CJ學(xué)院會計(jì)專業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開設(shè)了稅務(wù)會計(jì)和稅法兩門課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：

（1）稅務(wù)會計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)研究的既是會計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會計(jì)問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)，會計(jì)的國際趨同，稅務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會不斷發(fā)展與完善。

（2）稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個(gè)部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)是稅法在會計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動，從而在會計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會計(jì)和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。

4 稅務(wù)會計(jì)課程與稅法課程的教學(xué)整合

篇5

一、注冊會計(jì)師考試《稅法》教材結(jié)構(gòu)與考試重點(diǎn)章分析

2007年度全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》共18章，可分為三部分，其結(jié)構(gòu)如下：

第一部分：稅法概論(第l章)；

第二部分：稅收實(shí)體法(第2章～16章)：(1)流轉(zhuǎn)稅種(第2章～4章)；(2)其他稅種(第5章～13章)；(3)所得稅種(第14章～16章)：

第三部分：稅收程序法(第17章～18章)。

各稅種在實(shí)際應(yīng)用中的地位決定了稅法考試的重點(diǎn)目標(biāo)。我國實(shí)行雙主體的稅制體系，決定了流轉(zhuǎn)稅中的三個(gè)主要稅種(第2章～4章)和所得稅中的三個(gè)稅種(第14章～16章)在考試中必然分值高，這些稅種的相關(guān)規(guī)定和相互聯(lián)系，是制定計(jì)算、綜合題型的基本源泉。

通過對2007年度全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試《稅法》試卷的分析，流轉(zhuǎn)稅中的三個(gè)主要稅種(第2章～4章)和所得稅中的三個(gè)稅種(第14章～16章)的考題中占到總分?jǐn)?shù)的72％。分布統(tǒng)計(jì)如表1所示：

通過上表可以看出，《稅法》的重點(diǎn)章節(jié)有六個(gè)，即：增值稅法、消費(fèi)稅法、營業(yè)稅法；企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法共六章。

二、注冊會計(jì)師考試《稅法》試卷題型與命題趨勢分析

全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試《稅法》科目2007年度及往年的題型均為五種，即：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題和綜合題。各題型答題特點(diǎn)如下：

(1)單項(xiàng)選擇題(20題×1分=20分)

這是五種題型中最簡單、最易得分的，應(yīng)當(dāng)是每題必答、確保全對。近年來單選題中計(jì)算的題量加大，這在一定程度上占用了更多的答題時(shí)間，相對也提高了試卷的答題難度。

(2)多項(xiàng)選擇題(15題×1分=15分)

這類題型難度并不很大，但答題要求較高，要求100％選中正確答案，多選、少選、不選、錯(cuò)選均不得分，因此多選題得零分很容易。

(3)判斷題(15題×1分=15分)

這類題得分容易，丟分更容易，在對與錯(cuò)之間考生經(jīng)常因判斷失誤不但沒得到分，反而倒扣分。因此作這類題要貫徹“謹(jǐn)慎性原則”，沒有把握的不要心存僥幸去碰運(yùn)氣?？v覽本年度及近幾年考題，判斷題大部分是比較直觀的，有些題目甚至就是教材上的原文，希望考生精讀教材，保住不該丟的每1分。

(4)計(jì)算題(4題×5分=20分)

2007年度計(jì)算題為4題，每題5分，計(jì)20分?？v觀近幾年每年4題，每題最少4分、最多6分，平均每題5分。這類題難度較大，近幾年試卷中命題經(jīng)常也體現(xiàn)綜合性，只是比綜合題業(yè)務(wù)量少一些，稅種交叉一般在兩三個(gè)稅左右，相比之下，主觀題中這類題目還算好得分。

(5)綜合題(3題×10分=30分)

2007年度綜合題為3題，每題10分，計(jì)30分?？v觀近幾年，綜合題的題量均為3道題(2004、2005、2006、2007年)，每題分?jǐn)?shù)最少7分最多12分，平均每題10分。這類題業(yè)務(wù)量大、跨稅種、文字多(2007年綜合第1題題目本身近1136字；2006年綜合第2題題目本身近1296字)，有的題還會與會計(jì)知識相聯(lián)系，有的題還與征管法相聯(lián)系，是五種題型中難度最大的。

計(jì)算題和綜合題的提問方式的重大變化，改變了以前直接要求計(jì)算某稅稅額的方法，而是采用多步提問、分步回答，將計(jì)算步驟體現(xiàn)在了提問當(dāng)中，這樣減少了部分考生解題思路混亂、作題沒有頭緒的大難題，相對而言降低了答題的難度，但并沒有降低試題本身的難度，解題難度越來越高。

估計(jì)2008年考試命題基本思路依然是：全面考核、重點(diǎn)突出、綜合性強(qiáng)、注重實(shí)務(wù)、難度不降低。

五種基本題型是稅法考試中從未變過的，而且客觀題型和主觀題型的比例均為：50％：50％。這一比例預(yù)計(jì)在2007年試題中不會有很多變化，題量依然為57題左右。

三、注冊會計(jì)師考試《稅法》考試命題規(guī)律分析

《稅法》作為注冊會計(jì)師考試課程之一，縱觀2007年及近幾年的命題情況，可見其命題規(guī)律如下：

(一)覆蓋面廣，重點(diǎn)突出 《稅法》考試教材在近幾年均是由十八章組成。不論教材如何變化，每年考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章節(jié)，各章少則1分，多則20分左右。盡管覆蓋面很廣，但分散之中有所側(cè)重，重點(diǎn)稅種有六個(gè)。即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅共六章。

(二)點(diǎn)面結(jié)合，側(cè)重實(shí)務(wù)，理論聯(lián)系實(shí)際 注冊會計(jì)師考試的指導(dǎo)思想就是要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎(chǔ)上，能夠運(yùn)用政策去解決問題，因此考試重點(diǎn)在實(shí)際操作能力和綜合分析能力，考題中有些題目是針對某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅處理，考點(diǎn)在某個(gè)問題上；而有些題目是以納稅人一個(gè)納稅期間的具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析計(jì)算其應(yīng)納某一稅種或所有稅種，考點(diǎn)在某個(gè)章節(jié)上。不論考點(diǎn)考面，均圍繞注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的實(shí)務(wù)操作問題，密切聯(lián)系實(shí)際。

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1.企業(yè)實(shí)行合理避稅的現(xiàn)實(shí)意義

1.1企業(yè)實(shí)行合理避稅益于提升企業(yè)依法納稅觀念和意識

企業(yè)只有在熟練熟悉稅法基礎(chǔ)下，方能結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營采取正確選擇。知法守法方能提升納稅意識，實(shí)踐發(fā)現(xiàn)納稅意識較強(qiáng)的企業(yè)和單位避稅工作也比較合理。

1.2益于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)想做到合理避稅，必須不斷規(guī)范企業(yè)會計(jì)預(yù)算和核算，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門實(shí)行科學(xué)管理，保障企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策正確，促使財(cái)務(wù)管理水平的提升，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅；合理避稅在提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平的同時(shí)，亦增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)的經(jīng)營活動在良性循環(huán)中。

1.3益于我國稅務(wù)制度的健全和完善

合理避稅是企業(yè)針對現(xiàn)行稅法開展的，是對現(xiàn)行不完善的稅法的挑戰(zhàn)，在納稅人執(zhí)行現(xiàn)行稅法進(jìn)行納稅同時(shí)，會將遇到的不同信息和情況影射至國家，相關(guān)部門據(jù)此進(jìn)步完善稅法。換句話說，納稅人的合理避稅是稅務(wù)改革的“關(guān)鍵點(diǎn)”，通過避稅行為反映國家繼而健全和完善稅法、稅務(wù)制度。

1.4益于國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政收入的提升

從短期分析，企業(yè)的合理避稅降低自身的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致國家財(cái)政收入的遞減；但避稅行為促進(jìn)國家稅法和相關(guān)制度的完善，優(yōu)化國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)征稅效率的提升，使得國家財(cái)政收入的增高。

2.企業(yè)合理避稅的幾個(gè)路徑

企業(yè)合理避稅常從籌投資和生產(chǎn)經(jīng)營兩個(gè)方面入手，具體分析如下：

2.1籌投資方面

企業(yè)的籌資稅收會對企業(yè)現(xiàn)金流量造成較大的影響，會直接波及企業(yè)的預(yù)期性收益。稅法規(guī)定，資本機(jī)構(gòu)中的新股和預(yù)留收益兩部分均要繳納稅收，雙層的稅收加大企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重，企業(yè)為避稅，采取對外籌資，籌資企業(yè)的利益可在稅前被成本離校減掉，但該方法存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，亦會衍生風(fēng)險(xiǎn)管理成本。我國新稅法規(guī)定企業(yè)籌資可采取股票發(fā)行，股票所有者權(quán)益和分紅均可在稅后的利潤分配，籌資方式不同會直接對企業(yè)的效益產(chǎn)生影響，且通過稅務(wù)負(fù)擔(dān)體現(xiàn)，因此企業(yè)進(jìn)行合理避稅時(shí)必須確保稅前的投資的收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比率愈高，企業(yè)的避稅能力和水平越高。

企業(yè)投資要時(shí)刻把握行業(yè)和企業(yè)的組織形式的選擇。不同的行業(yè)的稅收政策存在較大的偏差，政策傾斜程度不同，因此企業(yè)在投資時(shí)要根據(jù)各行業(yè)的稅收優(yōu)惠，選擇具有比較優(yōu)勢的行業(yè)準(zhǔn)入；其次企業(yè)不同組織形式稅收方法和標(biāo)準(zhǔn)亦存在差異化，而諸如這些稅收政策是以促進(jìn)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)可發(fā)展為目標(biāo)，稅法規(guī)定亦為企業(yè)避稅提供更為廣闊的空間。

2.2生產(chǎn)經(jīng)營方面

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在處理稅務(wù)規(guī)避時(shí)，采用扣除企業(yè)項(xiàng)目來完成避稅，該方法是通過降低企業(yè)效益、提升成本實(shí)現(xiàn)。這種方法符合新企業(yè)所得稅的規(guī)定，新稅法規(guī)定企業(yè)的所得稅計(jì)算可將稅金、合理項(xiàng)目和成本等扣除，但同時(shí)亦需控制企業(yè)的工資在合理的變動范圍內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的同時(shí)，要隨時(shí)準(zhǔn)備為稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)于合理交易提供證明。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)股東現(xiàn)金分紅亦要繳納部分所得稅，因此企業(yè)分紅時(shí)為合理避稅可有效調(diào)整分配方式，降低現(xiàn)金分紅改用股票分紅。

3.企業(yè)合理避稅的方法

3.1價(jià)格轉(zhuǎn)讓法

這是避稅實(shí)踐中最基本的方法，指兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為獲取更多利潤和經(jīng)濟(jì)利益，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售活動。為確保企業(yè)集團(tuán)公司的利益最大化，必須對價(jià)格進(jìn)行合理籌劃。

3.2成本調(diào)整法

成本調(diào)整法是通過合理調(diào)整或分配攤銷成本，減少利潤，以達(dá)規(guī)避納稅義務(wù)的方法。但須注意，合理的成本和費(fèi)用的調(diào)整和攤銷，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，在可允許的范圍內(nèi)做的一些“籌劃”，不是違法亂攤成本、亂擠費(fèi)用。

3.3籌資法

籌資也是企業(yè)進(jìn)行合理避稅的一種行之有效的方法，指通過籌資，使企業(yè)稅負(fù)最輕。一般情況下，企業(yè)通過商業(yè)信用、銀行貸款、吸納股權(quán)等多種方法來籌集所需資金。但必須對企業(yè)財(cái)務(wù)及資金結(jié)構(gòu)予以考慮，使企業(yè)資金結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳，稅負(fù)最輕。

3.4地址選擇法

經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)在稅收方面享有諸多優(yōu)惠。優(yōu)惠的目的是為了吸引國內(nèi)外投資者，誘導(dǎo)人才、資本和技術(shù)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動流向這些區(qū)域。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的建立以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺，造成了國內(nèi)不同區(qū)域間的稅收差距，為企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供了有利條件。

4.企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅應(yīng)注意的幾個(gè)問題

4.1正確把握和理解稅收實(shí)質(zhì)

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利依法參與社會產(chǎn)品和國民收入的一種特殊分配活動。在分配時(shí)，必須兼顧國家整體利益和企業(yè)局部利益，片面的強(qiáng)調(diào)某一方面利益的重要性都是不恰當(dāng)?shù)?。只有通過國家立法，才能保證兼顧兩者分配的公平合理，在稅法中規(guī)定課稅方法、課稅對象和課稅額度，從而把國家和企業(yè)的分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)依法納稅，因此，企業(yè)在確保履行納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益與企業(yè)利益的特殊體現(xiàn)。

4.2熟知稅法，善于學(xué)習(xí)稅法，自覺維護(hù)稅法原則

企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中，要嚴(yán)格依稅法辦事，自覺維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。企業(yè)會計(jì)人員只有在認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解稅法的前提下，才能真正樹立正確的納稅觀念，合理準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策對企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，把國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營管理活動中，合理籌劃和有效安排企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過享受稅收優(yōu)惠等方式減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.3選擇積極合理的會計(jì)政策避稅

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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個(gè)整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾方面：

1.能產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；

2.擁有一支具備專業(yè)知識的管理隊(duì)伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，能對其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；

3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個(gè)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營多種商品，橫跨多個(gè)行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和日常經(jīng)營活動的情況下，通過會計(jì)記錄對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。

1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營效果，因此，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時(shí)間越長，企業(yè)的資金運(yùn)作時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時(shí)間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。

3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對企業(yè)的名譽(yù)損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路

1.縮小整個(gè)企業(yè)集團(tuán)納稅稅基?？s小計(jì)稅基礎(chǔ)一般要借助財(cái)務(wù)會計(jì)手段，主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入，增加營業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計(jì)價(jià)法，合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實(shí)列支稅前費(fèi)用的扣除額等財(cái)務(wù)會計(jì)手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業(yè)的銷售部門拆分成一個(gè)銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價(jià)格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價(jià)格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費(fèi)用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常不受市場供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時(shí)必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購原材料可以較低的價(jià)格成交，然后以一定的價(jià)格發(fā)包給物流公司，運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價(jià)格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。

如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價(jià)為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價(jià)格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費(fèi)者，則對于集團(tuán)來講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費(fèi)稅降低了20元。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來講消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時(shí)點(diǎn)的資金時(shí)間價(jià)值是不同的，對于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時(shí)間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時(shí)間越長企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計(jì)處理方法在前期多列支費(fèi)用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購置，推遲子公司利潤分配的時(shí)間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間的目的，從而整體推遲納稅時(shí)間。

結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)用。在實(shí)際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當(dāng)性 稅法學(xué)分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評判。稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，[2]企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實(shí)現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠(yuǎn)意義上的動態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財(cái)政權(quán)，還是國民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。[3]稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護(hù)?！皟蓹?quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。[4]

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌?。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高?？疾熘袊P(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性

稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時(shí)也是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學(xué)的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實(shí)踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當(dāng)性是一個(gè)相對的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段，稅收籌劃的正當(dāng)性會得到不同程度的認(rèn)可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準(zhǔn)。稅收政策的變化、選擇和實(shí)施主要受制于政府和稅收行政機(jī)關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機(jī)關(guān)對稅收籌劃正當(dāng)性的認(rèn)可程度，則源于對其經(jīng)濟(jì)性和合法性的肯定或否認(rèn)。在中國，政府對企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的進(jìn)程。早些時(shí)候，盡管學(xué)界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對政府聚集財(cái)政收入不利，而且由于稅收籌劃正當(dāng)性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調(diào)處理。2000年初，國家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導(dǎo)各地稅收征管實(shí)務(wù)的機(jī)關(guān)報(bào)———《中國稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》?？⑴浒l(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該?？l(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實(shí)踐做法，分析稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)合法正當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對企業(yè)開展稅收籌劃的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標(biāo)志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟(jì)上的正當(dāng)性得到了公開承認(rèn)。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對于稅收籌劃的認(rèn)可態(tài)度、規(guī)制程度將會隨之發(fā)生變化，并適時(shí)在稅法制度中得以體現(xiàn)。

注釋：

本文原標(biāo)題為《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)簡析》

[1]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，北京大學(xué)出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國家稅收。有的學(xué)者認(rèn)為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第46頁。

[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認(rèn)為，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強(qiáng)迫他多繳稅。參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第13—14頁。

篇9

【關(guān)鍵詞】《國家稅收》課程 教學(xué)問題 優(yōu)化探析

《國家稅收》是財(cái)會專業(yè)的必修課，政策性和專業(yè)性，理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)，在會計(jì)人員專業(yè)知識和能力結(jié)構(gòu)中占有特殊的位置，也是會計(jì)從業(yè)資格考證和會計(jì)職稱考試的重要內(nèi)容。課程相關(guān)內(nèi)容掌握得好不好，直接影響會計(jì)畢業(yè)生的素質(zhì)，也必將影響日后會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。但在中職會計(jì)專業(yè)教學(xué)理念和實(shí)踐中，普遍存在諸多誤區(qū)和問題?，F(xiàn)對常見現(xiàn)象做分析，并提出解決思路和優(yōu)化對策。

一、將稅收專業(yè)知識與依法誠信納稅的法律意識和職業(yè)道德相分離的誤區(qū)和優(yōu)化對策

一些教師認(rèn)為：《國家稅收》課程包括稅收基本理論、中國現(xiàn)行稅種稅制、稅收管理三部分內(nèi)容，在制訂教學(xué)計(jì)劃和備課時(shí)很少關(guān)注與法律意識和職業(yè)道德培養(yǎng)方面的聯(lián)系。其實(shí)稅務(wù)是所有企業(yè)非常重要的業(yè)務(wù)，合理籌劃可以減少企業(yè)的成本費(fèi)用；相反如果處理不當(dāng)，多交稅款會給企業(yè)帶來損失，少交稅款則使企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，被行政處罰，甚至追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)人員合謀偷逃稅款而被追究法律責(zé)任比貪污受賄、會計(jì)造假等比例更高！所以，依法納稅法律意識的培養(yǎng)和誠信納稅職業(yè)道德的修養(yǎng)是非常重要的事情，必須貫穿于《國家稅收》課程教學(xué)的全部過程。從更高的視野看待、實(shí)施此課程，增強(qiáng)教學(xué)的積極性和主動性。

二、將稅收知識與會計(jì)、管理知識相分離的誤區(qū)和優(yōu)化對策

很多人將《國家稅收》視為一門孤立的課程，在制訂《會計(jì)專業(yè)實(shí)施性教學(xué)計(jì)劃》和《教學(xué)大綱》時(shí)欠缺考慮與其他課程如《法律》《企業(yè)管理》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》《財(cái)務(wù)會計(jì)》《財(cái)政與金融》等的邏輯關(guān)聯(lián)性。企業(yè)成立時(shí)要交資本印花稅；經(jīng)營過程中要交各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等；終止注銷時(shí)要交清算所得稅等。大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動都和稅法相關(guān)，任何一個(gè)企業(yè)或人都會遇到稅法問題。本人認(rèn)為，《國家稅收》應(yīng)該安排在《企業(yè)管理》《法律》《基礎(chǔ)會計(jì)》之后。因?yàn)閷W(xué)習(xí)《國家稅收》要求學(xué)生對企業(yè)運(yùn)營、法律常識和會計(jì)原理等有個(gè)基礎(chǔ)的知識?！秶叶愂铡酚謶?yīng)該安排在《會計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》等之前。因?yàn)閷W(xué)生只有詳細(xì)深入學(xué)習(xí)稅務(wù)稅法，才能更好的掌握會計(jì)實(shí)務(wù)，更好地理解財(cái)務(wù)管理的知識和技巧?！秶叶愂铡愤@門課程，除了要求學(xué)生掌握稅收基本理論和觀念、稅收征管實(shí)務(wù)之外，還必須掌握企業(yè)常見涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法。相關(guān)課程必須統(tǒng)籌安排、相互協(xié)調(diào)。本人認(rèn)為三年制計(jì)劃中一般應(yīng)安排在第二或第三個(gè)學(xué)期，考慮到課程的重要性和內(nèi)容的豐富性，每周6節(jié)課為宜。

三、教學(xué)方法上重理論灌輸，輕技能培養(yǎng)；重細(xì)節(jié)知識，輕宏觀視野的誤區(qū)和優(yōu)化對策

很多教師在教學(xué)過程中將稅收法律法規(guī)條文對學(xué)生進(jìn)行列舉講授，要求學(xué)生死記硬背。有教師在向?qū)W生介紹會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)初級職稱等考試相關(guān)稅法內(nèi)容的備考經(jīng)驗(yàn)時(shí)認(rèn)為主要靠背，關(guān)鍵是“會背”。教學(xué)內(nèi)容面面俱到，各個(gè)稅種平均有力，將教學(xué)重點(diǎn)放在稅額計(jì)算上，其實(shí)是缺乏對《國家稅收》課程精髓和結(jié)構(gòu)體系的準(zhǔn)確把握，不得要領(lǐng)。

本人認(rèn)為，應(yīng)該從國家財(cái)政、企業(yè)管理、誠信守法、會計(jì)核算等角度引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識《國家稅收》這門課程。教學(xué)內(nèi)容上包括三個(gè)方面：一是稅收基本理論，包括稅收的概念、特征、職能和稅法體系；二是我國企業(yè)常見的稅類、稅種；三是稅收程序法和征管法。第二項(xiàng)是重點(diǎn)，其中又應(yīng)重點(diǎn)講授流轉(zhuǎn)稅和所得稅。各稅種的第一重點(diǎn)是征稅對象；其次是稅額計(jì)算；再次是申報(bào)稅流程；最后是會計(jì)核算。相關(guān)稅類、稅種在教學(xué)上類比延伸，觸類旁通。教學(xué)安排上一定要突出重難點(diǎn)，有的放矢。中職學(xué)生由于時(shí)間和基礎(chǔ)原因不需要也不可能對所有稅種知識和稅法細(xì)節(jié)進(jìn)行講授和記憶，這樣會適得其反，撿了芝麻丟了西瓜。

四、教學(xué)考核手段單調(diào)、教材內(nèi)容落后陳舊的誤區(qū)及對策

有些教師沒有適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步，還是采用傳統(tǒng)的“一本教材、一支粉筆、一塊黑板、一份試卷”等傳統(tǒng)的教學(xué)和考核方式，課堂上照本宣科，本來重要而生動的課程變得煩躁乏味。2007年以來我國主要稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等均進(jìn)行過重大改革，小型的稅法修改完善每個(gè)季度都在進(jìn)行，但國內(nèi)大部分教材更新改版不及時(shí)，存在很多滯后錯(cuò)誤的內(nèi)容。

教師首先要加強(qiáng)自學(xué)和培訓(xùn)，及時(shí)更新稅法知識，掌握稅法和稅務(wù)管理的最新動態(tài)。課堂上盡量采用多媒體教學(xué)手段，將教材的知識點(diǎn)、實(shí)務(wù)中的發(fā)票憑證、申報(bào)表等還有相關(guān)案例制作成課件，立體化有條理地展示給學(xué)生。教學(xué)上可以采取講授法、案例法、討論法、實(shí)訓(xùn)課等形式。近年我國大部分地區(qū)稅務(wù)管理申報(bào)納稅開票抄稅認(rèn)證等業(yè)務(wù)都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)都有相應(yīng)的模擬操作教學(xué)軟件，故課堂上要開通網(wǎng)絡(luò)，對學(xué)生進(jìn)行講授、演示、模擬操作。課外要求學(xué)生上網(wǎng)搜索最新的稅法條文，登錄網(wǎng)上辦稅或開票大廳；帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局辦稅大廳進(jìn)行觀摩體驗(yàn)。

最后，本人認(rèn)為中職《國家稅收》的教學(xué)不能以會計(jì)證等考試為導(dǎo)向，而應(yīng)該以構(gòu)建良好扎實(shí)的職業(yè)理念和專業(yè)基礎(chǔ)為導(dǎo)向。不能過分強(qiáng)調(diào)理論知識的記憶，而應(yīng)更多強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)興趣、專業(yè)思維、實(shí)踐技能和自學(xué)能力的培養(yǎng)，掌握在日后專業(yè)工作過程中學(xué)習(xí)稅法、解決問題的能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]魏小文. 《國家稅收》課程的課堂教學(xué)優(yōu)化策略. 教育，2012（5）.

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；稅收優(yōu)惠；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；作用

稅收優(yōu)惠是以國家為主的，啟用稅收法律、行政法規(guī)這兩種方式來實(shí)現(xiàn)一定的納稅人稅務(wù)豁免或減少的目的。通過稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，政府以此可以更好的發(fā)揮自己的服務(wù)職能，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向，鼓勵和指導(dǎo)社會投資方向，從而實(shí)現(xiàn)就業(yè)機(jī)會的增多，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置，調(diào)整收入分配的格局，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)、循環(huán)、綠色發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的和諧和穩(wěn)定。

一、新企業(yè)所得稅法改革的原因分析

自1987年改革春風(fēng)號角的吹響，黨和國家為了中國特色社會主義的建設(shè)，在新的時(shí)代背景下審時(shí)度勢，從我國的客觀國情出發(fā)并借鑒歷史的經(jīng)驗(yàn)，為了實(shí)現(xiàn)中國特色社會主義建設(shè)，最終做出了實(shí)行特定的稅收優(yōu)惠政策的偉大決策，以此實(shí)現(xiàn)引進(jìn)、利用外資的目。

1.早期稅法不具有發(fā)展空間

然而我國在伊始實(shí)施的用資金換取優(yōu)惠的稅收政策也不再具有發(fā)展的空間。我國的無差對待的外資稅收優(yōu)惠政策同樣不再適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展趨勢，因此稅收內(nèi)外企業(yè)實(shí)行不統(tǒng)一的政策措施，兩者之間地位的不平等，外國企業(yè)比國內(nèi)企業(yè)高得多，以至于國內(nèi)企業(yè)缺乏競爭力，步履維艱的。另外我國實(shí)施的稅收政策也不具備應(yīng)有的市場的導(dǎo)向性，在區(qū)域優(yōu)惠的發(fā)展上地區(qū)間也是不平等的。優(yōu)惠政策更多的偏重在沿海地區(qū)。優(yōu)惠政策的這些問題更成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困難。

2.早期稅法優(yōu)惠政策存在一定問題

過去稅收優(yōu)惠政策數(shù)量龐大、種類繁多，這樣做顯然會加大稅收的成本，阻礙市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，從而導(dǎo)致在企業(yè)競爭上的不對等地位。

相反，中國過去稅收法律對于落后的邊遠(yuǎn)地區(qū)的照顧則是嚴(yán)重不足的，這使得兩者的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，稅收優(yōu)惠政策形式的發(fā)展并非多樣性，間接優(yōu)惠相的比例比直接優(yōu)惠的更大，我們客觀地說，直接優(yōu)惠具有見效快的固有特性，但是我們也不能只是單純的注重眼前的利益而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有悖于長期性的發(fā)展，同時(shí)不能實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中扮演的角色。

二、新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變

在新的時(shí)代背景下我國要想屹立于世界之林，就必須對稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步的改革以適應(yīng)時(shí)代的變遷。發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)調(diào)配中的重要作用，讓其成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)引導(dǎo)中國經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)型，成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的、以技術(shù)和創(chuàng)新為引導(dǎo)的、基礎(chǔ)設(shè)施逐步完善的、走上新型農(nóng)業(yè)化道路的新型國家。只有這樣我們才能更好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)安全和社會公益的發(fā)展，使得老有所依老有所養(yǎng)，弱勢的群體得到社會更多的關(guān)注。

為我國經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步提供一個(gè)穩(wěn)定的社會環(huán)境，新企業(yè)所得稅法轉(zhuǎn)變原有的格局有了新的特征。

在內(nèi)外企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的平等的稅收優(yōu)惠制度，同時(shí)把稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)由原來的偏向于外資企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的地區(qū)優(yōu)惠和行業(yè)性為主；由原來的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主，同時(shí)以以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)突出強(qiáng)調(diào)科技的重要性，在新的稅收優(yōu)惠政策，我們可以看到，黨和國家的改革思路是用“特惠制”取代“普惠制”。

新稅法的具體內(nèi)容囊括如下：一是我家對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)做出了明確的規(guī)定，其中符合條件的小型微利企業(yè)可以享受20%的優(yōu)惠稅率，這個(gè)比重可謂最大，同時(shí)對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)也可以享有15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)國家政策也向創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)傾斜，給予一定的支持；二同時(shí)加大對農(nóng)村的關(guān)注力度，保留原有的對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的補(bǔ)助。三由原來的替代性優(yōu)惠政策向直接減免過渡，特別是在勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)重點(diǎn)實(shí)施。四是對于開發(fā)區(qū)這樣的國家重點(diǎn)幫助的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)我們實(shí)行是過渡性的優(yōu)惠政策；同時(shí)不能放松對于西部大開發(fā)的支持力度；五是取消了外資企業(yè)或主要是出口產(chǎn)品的企業(yè)的優(yōu)惠政策等。

三、企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)影響的調(diào)整

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)施，我們要同時(shí)考慮調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)增長體現(xiàn)在國民生產(chǎn)總值上，而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)卻是建立在國民生產(chǎn)總值上。改革國民生產(chǎn)總值的結(jié)構(gòu)其實(shí)本質(zhì)就是調(diào)整各個(gè)產(chǎn)業(yè)之間的結(jié)構(gòu)，我們正是基于這一點(diǎn)才決定的新的稅收優(yōu)惠政策的出臺，只有我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，才能使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

1.有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更好更快的發(fā)展

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家間的競爭加劇，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)優(yōu)化提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也成為大家的共同追求。緊跟時(shí)代步伐的我們，必然也要高度重視這一問題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一優(yōu)惠政策的措施便是為其邁出了第一步，新稅法規(guī)定將開發(fā)區(qū)內(nèi)15%的稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)，這樣的做法無疑有利于中小高新企業(yè)的發(fā)展，為其生存發(fā)展贏得了空間，使得它們得以與大企業(yè)進(jìn)行公平競爭；從這一實(shí)例中我們可以看出“促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步”成為改革的理念。數(shù)據(jù)顯示到2011年末我國高新技術(shù)企業(yè)達(dá)3.5萬家，數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，其中9000家收入上億的是國家高新區(qū)而這其中有900家已經(jīng)上市，高新技術(shù)企業(yè)已成為我國趕追發(fā)達(dá)國家的重要選擇。正因?yàn)槿绱宋覈鴮Υ藘墒肿?，一方面對符合條件的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠補(bǔ)助減免，另一方面也開始取消一部分享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。

2.有利于將環(huán)境保護(hù)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)更好的結(jié)合

農(nóng)業(yè)的發(fā)展事關(guān)國家的國計(jì)民生，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點(diǎn)。在新時(shí)代的農(nóng)業(yè)發(fā)展中主要體現(xiàn)了三個(gè)方面：保護(hù)環(huán)境，農(nóng)業(yè)發(fā)展，節(jié)能減排。它有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。因此我們國家決定保留有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以此來支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路上穩(wěn)健前行。農(nóng)業(yè)發(fā)展方式方面，由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)顯示到2011 年末科技對農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)率占 53.5%，尤其是農(nóng)業(yè)機(jī)械化的推動，至此我國的農(nóng)業(yè)機(jī)械的綜合運(yùn)用率達(dá)到 54.5%。

3.有利于更好地轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在企業(yè)的兼并重組上、企業(yè)集團(tuán)化上采取鼓勵的態(tài)度、關(guān)注中小企業(yè)的發(fā)展提升企業(yè)實(shí)力，帶動中西部的發(fā)展，對于落后地區(qū)的企業(yè)給予特定的幫扶，減少區(qū)域差距。稅收也是籌措資金的重要手段，可以支持工業(yè)和城鎮(zhèn)的科學(xué)發(fā)展。同時(shí)最重要的是支持高新技術(shù)的發(fā)展并鼓勵研究開發(fā)。

經(jīng)濟(jì)體制引導(dǎo)著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而我國僅依靠市場是存在很大的弊端。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)有落后性等固有的弊端，所以不利于企業(yè)的發(fā)展。運(yùn)用稅收優(yōu)惠的政策是不錯(cuò)之選。國家對企業(yè)進(jìn)行具體分析，一部分企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策推動其發(fā)展，另一部分采取限制的手段從而平衡兩者。借助這一政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

四、總結(jié)

綜上所述，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展中稅收優(yōu)惠政策具有不可磨滅的功勞。我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的的基本目標(biāo)是，以建立完善的的市場調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但是在調(diào)整的過程中，政府的作用不容忽視。例如常用的稅收手段，就是調(diào)整產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的重要經(jīng)濟(jì)手段，因此，我們需要不斷優(yōu)化稅收政策，緊跟時(shí)代步伐，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的騰飛。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉厚兵.小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅政策解讀[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版）. 2012，（12）.

[2]羅宇.對完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠的若干思考[J].商業(yè)會計(jì).2011，（29）.