導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 案例分析

一、研究背景

稅收籌劃近年來在稅收管理領(lǐng)域的應(yīng)用研究和企業(yè)決策中占有非常重要的地位。那些知名的國際公司已成立專門的納稅籌劃部門，深入研究各國稅收法律法規(guī)，針對這些法律法規(guī)制定出合理的納稅籌劃方案，并取得了很大的經(jīng)濟(jì) 效益。稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益及增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，因而獲得了管理者及學(xué)術(shù)研究者的普遍關(guān)注。

二、國內(nèi)外現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)現(xiàn)狀

在西方國家視為“智慧者的文明行為”的稅收籌劃，在我國過去很長一段時(shí)間被視為。稅收籌劃在國外早已發(fā)展成為一個(gè)成熟的行業(yè)，而在我國，關(guān)于納稅收籌劃的研究才是近些年的事情，稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用更是少之又少。1994年，我國才有了第一本關(guān)于稅收籌劃的專著；2000年，我國才開始全國范圍內(nèi)的注冊稅務(wù)師資格考試；2001年，中國稅務(wù)報(bào)社舉辦了關(guān)于納稅籌劃的研討會(huì)，至此，稅收籌劃才在我國開始得到認(rèn)可。

（二）國外現(xiàn)狀

在國外，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)不是什么新鮮事了，早在20世紀(jì)初期，稅收籌劃便取得了西方多國各政黨及政府各界的承認(rèn)并批準(zhǔn)實(shí)施。經(jīng)過這么多年的發(fā)展，稅收籌劃的理論研究上在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家已達(dá)到成熟甚至狂熱的階段。近幾年來，國外稅收籌劃的研究有了進(jìn)一步的擴(kuò)展和深入，針對不同的行業(yè)，學(xué)者們提出了不同的稅收籌劃思路與方法。

（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀比較

綜觀國外研究者的成果，可以看出國外研究呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：首先，國外大多數(shù)學(xué)者的宏觀研究都是以發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)為背景，重點(diǎn)研究所得稅的避稅問題。這與發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅占主要地位有關(guān)。其次，國外大多數(shù)對企業(yè)稅收籌劃的微觀研究都是以跨國公司的國際避稅為主。特別研究發(fā)達(dá)國家的資本流向發(fā)展中國家，利用這些國家之間的稅制差異及漏洞，通過運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格方式達(dá)到調(diào)節(jié)跨國公司納稅事務(wù)的效果。

三、房地產(chǎn)企業(yè)的概念

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，我國官方并沒有給出明確的界定?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》中明確指出：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指以營利為目的，進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)?！睆脑摲ǖ囊?guī)定可以看出，國家只是對房地開發(fā)企業(yè)進(jìn)行了界定，而事實(shí)上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是眾多房地產(chǎn)企業(yè)的一部分，還有諸如房地產(chǎn)銷售企業(yè)、房地產(chǎn)租賃企業(yè)、房地產(chǎn)物業(yè)等等。

四、房地產(chǎn)企業(yè)的特征

不同的行業(yè)有不同的特征。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)的復(fù)雜和多樣性，其特點(diǎn)更加鮮明。下面簡要闡述一下房地產(chǎn)企業(yè)的主要特征。

（一）業(yè)務(wù)范圍廣

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)多元化且運(yùn)作程序復(fù)雜。其業(yè)務(wù)面通常涵蓋規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、房產(chǎn)建設(shè)、工程驗(yàn)收、銷售管理及物業(yè)服務(wù)等領(lǐng)域、貫穿第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)實(shí)施過程中涉及市政、園林、環(huán)衛(wèi)、金融、財(cái)政、稅務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)特征及納稅籌劃的理論分析等各個(gè)職能部門，牽扯面廣，運(yùn)作程序比較復(fù)雜。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營周期長、資金需求量大

房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期比較長，資金需求量比較大。由于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，我國房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)、開發(fā)、建設(shè)、銷售到結(jié)項(xiàng)一般需要幾個(gè)年度，特別是一些大型項(xiàng)目的開發(fā)，需要的時(shí)間更長，我國商品房的平均經(jīng)營周期大約4年。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)又處于資金密集型行業(yè)當(dāng)中，整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程中需要大量的資金。

五、稅收籌劃的定義和特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的定義

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于 1935 年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的與意義

（1）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的。稅收籌劃的基本目標(biāo)是在可接受的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，具體可細(xì)分如下： 1）合理進(jìn)行納稅申報(bào)。 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和稅收法規(guī)政策不斷地變化和調(diào)整，作為納稅人需要不斷的學(xué)習(xí)，即使準(zhǔn)確的理解把握現(xiàn)行稅法，只有這樣才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，能降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止額外成本費(fèi)用的發(fā)生。2）降低納稅成本。納稅成本包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過程中直接發(fā)生的人、財(cái)、物等成本費(fèi)用。3）全面減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)的輕重不是具體納稅數(shù)額的多少，而是稅收負(fù)擔(dān)的比率。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義。稅收籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的意義，具體有以下幾點(diǎn)： 1）稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)納稅意識的提高。稅收籌劃和納稅意識具有一致性，稅收籌劃本身就意味著企業(yè)納稅意識的提高。2）稅收籌劃可以健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法比較多，但是無論哪一種稅收籌劃方法歸根結(jié)底都是在具體的背景下的運(yùn)用，是對具體稅制要素的選擇，其目的都是達(dá)到事先確定的稅收籌劃目標(biāo)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅法關(guān)于減免退稅的優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的方法。例如，稅法規(guī)定持有非經(jīng)營用的房產(chǎn)免交房產(chǎn)稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅法關(guān)于其涉稅環(huán)節(jié)的減免稅退政策進(jìn)行合理的納稅安排以獲得節(jié)稅的收益。

（2）努力適用低稅率。盡力選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃的方法。房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)需要按5%繳納營業(yè)稅，而建筑安裝服務(wù)只需要按3%繳納營業(yè)稅，同時(shí)土地增值稅是四級累進(jìn)稅率，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過一些必要的手段盡量按照較低的稅率納稅。

（3）擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目金額。通過可抵扣項(xiàng)目的調(diào)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種中，土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅都涉及成本費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該充分利用這些可抵扣項(xiàng)目，努力增加可抵扣項(xiàng)目的金額，進(jìn)而相應(yīng)地減小稅基，稅基的減小會(huì)使應(yīng)納稅額得到明顯的下降。

（四）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

（1）新企業(yè)所得稅法對房地產(chǎn)企業(yè)的影響。2008年1月1日開始，我國開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多。第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅收籌劃的影響。2007年1月1日，我國開始推行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃仍然會(huì)產(chǎn)生很大影響。一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，公允價(jià)值計(jì)量屬性被引入進(jìn)來，計(jì)量屬性將直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅收籌劃之時(shí)，必須選擇合適的計(jì)量屬性。

六、結(jié)論

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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 稅收籌劃； 博弈關(guān)系

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，并且已?jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅務(wù)籌劃?！?/p>

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點(diǎn)和認(rèn)識都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類不同的會(huì)計(jì)主體，為了與會(huì)計(jì)的稱呼一致，納稅人的會(huì)計(jì)是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念?！岸悇?wù)籌劃”屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會(huì)計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之區(qū)別

稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別，導(dǎo)致產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩個(gè)不同的學(xué)科領(lǐng)域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

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稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)50年代末。1959年H.肖肯霍夫在其撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念?！岸愂栈I劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達(dá)國家稅務(wù)籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。

西方國家稅收籌劃有以下特點(diǎn)：

（1）稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；

（2）全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國稅務(wù)籌劃已形成當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中提高效益的重要手段；

（3）很多國家在會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)中都開設(shè)了稅收籌劃的課程，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。

（4）許多國家的企業(yè)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用。在我國稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。

原因主要為：

（1）理論上沒有充分認(rèn)識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；

（2）嚴(yán)重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才；

（3）稅務(wù)制度不健全。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（4）稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”（介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為）進(jìn)行一系列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵(lì)的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會(huì)受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。

2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過對一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。

3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃。（1）企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)亦不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式；（2）投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)選擇投資行業(yè)；（3）投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進(jìn)行投資，其稅收負(fù)擔(dān)也不同。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了考慮資本結(jié)構(gòu)、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應(yīng)高于負(fù)債成本率，這樣負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。（2）融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)可通過選擇不同的會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤水平，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（2）固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，要交納20%的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購部分流通在外的普通股，使股價(jià)上漲，股東就可從股價(jià)上漲中獲得相應(yīng)的投資收益。

四、稅收籌劃技術(shù)的選擇

1.免稅技術(shù)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。免稅技術(shù)也有不足之處：使用范圍比較窄，因?yàn)槟軌颢@得免稅的往往是一些被認(rèn)為是投資收益率較低或者風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，所以企業(yè)運(yùn)用免稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人應(yīng)納稅額減少而直接實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點(diǎn)。此外，減稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等原因，對性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益，就是利用稅率的差異來直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。現(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時(shí)期內(nèi)是相對穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應(yīng)盡量尋求稅率最低的稅種。

篇4

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議

1我國個(gè)體工商戶的現(xiàn)狀分析

納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個(gè)人及個(gè)體戶中的實(shí)行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個(gè)體工商戶（以下簡稱個(gè)體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認(rèn)識上的誤區(qū)。在我國,許多個(gè)體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個(gè)體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個(gè)體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個(gè)體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個(gè)體戶認(rèn)為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個(gè)體戶認(rèn)為，在條件成熟的情況下，會(huì)考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個(gè)體工商戶認(rèn)識和關(guān)注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。

2我國個(gè)體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個(gè)體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個(gè)體戶要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識成為廣大個(gè)體戶納稅人的共識。同時(shí)，也有助于個(gè)體戶的納稅意識的增強(qiáng)。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運(yùn)用稅法知識進(jìn)行稅收籌劃正是個(gè)體戶納稅人稅收意識增強(qiáng)的表現(xiàn)。

再從理財(cái)規(guī)劃的角度來看個(gè)體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會(huì)理財(cái)規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財(cái)規(guī)劃的目標(biāo)就是達(dá)到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動(dòng)性達(dá)到升值的目標(biāo)。從個(gè)體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會(huì)理財(cái)納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個(gè)體戶在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個(gè)體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用個(gè)體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所

得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

3案例及案例解析

（1）建賬籌劃。

實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡易賬的其他情形。

（2）毛利率與稅收籌劃案例。

稅法鏈接：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個(gè)體戶計(jì)稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計(jì)稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個(gè)體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶的申報(bào)作為基本的依據(jù)。

該個(gè)體戶在申報(bào)經(jīng)營情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％。考慮當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個(gè)體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以26000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。

如此高的增值稅是個(gè)體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營情況也不符，因?yàn)閺氖裸y飾品的經(jīng)營平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤，按正常稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個(gè)體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。

從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。

篇5

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一,基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率,要真正享受這些優(yōu)惠,其前提是企業(yè)必須有利潤,利潤越多,優(yōu)惠越多,這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持,對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道,其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性,研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的,而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的,即使轉(zhuǎn)化成功,其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放,與前期的高額投人有一個(gè)較長的時(shí)間間隔。因此,大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損,不能享受這條優(yōu)惠政策,而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后,由于其高額利潤,企業(yè)的稅負(fù)水平較高,可見,如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策,合理安排經(jīng)營策略,是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次,由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè),科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降,間接費(fèi)用的比例不斷增加,大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入,此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會(huì)計(jì)處理方式的選擇,也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響,越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問題。

1 企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有,它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn),所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后,很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃,來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃,不是偷稅、逃稅,而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展,為國家形成長期稅源。目前,我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè),融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸,企業(yè)剛剛起步,信譽(yù)商譽(yù)尚未建立,同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性,而在企業(yè)融資過程中,投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見,若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確,在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍,將為企業(yè)避免資金外流,更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2 忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

稅收法規(guī)的復(fù)雜性,國家稅收政策的動(dòng)態(tài)性,要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售,產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作,還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講,從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識,而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力,能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上,運(yùn)用專業(yè)知識和自身的判斷能力,為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度,經(jīng)營范圍比較廣泛,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí),就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分,是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為:優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先,在外部條件建設(shè)中,當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí),不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃,特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí),關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向,達(dá)到籌劃的目的。其次,目前我國的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類:一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策,如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等;另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇,如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì),企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后,涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下,納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān),但卻能避免某些利益損失的發(fā)生,亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益,從長遠(yuǎn)而言,贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析

1 高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足

法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提,美國著名的法官漢德曾指出:人們通過安排自己的活動(dòng)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的,是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn),而是靠強(qiáng)制課征,不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則,我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利:延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能,只要沒有

超越納稅人權(quán)利的范圍,就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,是納稅人對社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用,納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下,有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利;有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益,這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性,還應(yīng)兼顧到整體性,企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識,只重當(dāng)期的好處,未能兼顧未來的利益,也就無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比,當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo),不能一葉障目,片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 2 我國高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排,其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定,一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此,籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值,任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先,從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來看,都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對收益成本的審核等多個(gè)階段,任何一個(gè)階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)決策,才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次,涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營時(shí)間較長,在運(yùn)用籌劃策略的過程中,必須對設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測,適時(shí)對籌劃方案作出調(diào)整?？傊?資金、成本和利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素,而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益,所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅,合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分,也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。

3 我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán),也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面,尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平,目前我國的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類:一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策,如會(huì)計(jì)期間的劃分,記賬本位幣等;另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策,企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇,如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中,投資決策、融資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底,更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn),在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作,在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”,同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前,高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo),具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則:

1 合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則,其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅,納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此,企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,才能采取各種方法,進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2 整體性原則

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識,既要看到當(dāng)期的好處,也要照顧未來的利益,要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益,使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo),而不能一葉障目,片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

3 風(fēng)險(xiǎn)性原則

在無風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好,但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn),這時(shí)就不能簡單地比較收益的大小,還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性,成功率并非百分之百,同時(shí),籌劃的收益也只是一個(gè)估算值,而非絕對的數(shù)字。因此,企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后,再作出決策。例如,在較長的一段時(shí)間內(nèi),國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率,改變部分稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng),市場的疲軟而變?yōu)樘潛p,或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮,而使利潤劇增;此外,也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹,而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整,等等。因此,企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃,要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上,進(jìn)行充分的論證,對于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。

4 具體問題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體,在特定的時(shí)期,針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī),在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的,因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí),不能總是停留在現(xiàn)有的模式上,更不能僵硬地套用別人的方法,而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化,做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如,我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率,通過折舊期限和折舊方法的選擇,企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處,但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí),應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5 利用國家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿,是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策,這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè),稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜,對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種:降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6 減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù),減少應(yīng)納稅所得額,不但可以直接減少應(yīng)納稅額,間接地也可以適用較低的稅率,以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化,在稅法允許范圍和限額內(nèi),使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是,雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額,但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。

7 延緩納稅期限

資金具有時(shí)間價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的,而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出,延緩納稅期限,可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度,如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法,即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法,盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn),即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下,企業(yè)的納稅額越小,納稅時(shí)間越晚,企業(yè)獲得的利益相對越大。

8 順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn),就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠,否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意,在核算上早作安排,避免不必要的稅收支出。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃理論問題企業(yè)對策

一、概念辯析：國際稅務(wù)籌劃、國際避稅與國際逃稅

國際稅務(wù)籌劃(InternationalTaxPlanning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經(jīng)營組織形式和交易活動(dòng)所作的周密安排。即納稅人在進(jìn)行跨國經(jīng)營決策時(shí)，如有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合稅法的方案，將選擇稅負(fù)最低的方案。

國際稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是避稅計(jì)劃。雖然各國對避稅概念的的認(rèn)識存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國際稅務(wù)籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國際避稅(TaxAvoidance)或正當(dāng)避稅、順法意識避稅的范疇，即納稅人通過合法(或合法)的手段，利用國際稅收差別及有關(guān)國家稅法的不完善和漏洞，在應(yīng)稅事項(xiàng)未發(fā)生之前進(jìn)行的計(jì)劃和安排，以減輕或規(guī)避納稅的負(fù)擔(dān)。因而，應(yīng)擯棄不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，如納稅人不能采取濫用稅務(wù)協(xié)定等含有隱瞞或欺騙因素的方法，以逃避納稅義務(wù)。否則將被歸人國際逃稅范疇之中。國際稅務(wù)籌劃與和國際逃稅(TaxEvasion)是有本質(zhì)區(qū)別的。國際逃稅是在納稅人義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，采取不合法的欺詐手段，逃脫納稅義務(wù)的行為。雖然兩者的經(jīng)濟(jì)目的和結(jié)果是一樣的，但手段不同。在稅務(wù)籌劃時(shí)，主要是通過納稅人的精心安排，采取合理選擇其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點(diǎn)等公開或接近公開的合法手段，保證在稅務(wù)籌劃前后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際納稅義務(wù)，符合法律規(guī)定的要求。國際逃稅往往采取不公開的，具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)，結(jié)果是對其應(yīng)有納稅義務(wù)的逃脫，不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律規(guī)定實(shí)質(zhì)上也是不相符合的。

二、國際稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)

從國際稅務(wù)籌劃的定義中可知，國際稅務(wù)籌劃的謀劃過程和結(jié)果是符合稅法規(guī)定的，合法性是其最大的特點(diǎn)，也是與國際避稅或國際逃稅的最重要區(qū)別。首先，從法律的觀點(diǎn)看，納稅人依據(jù)稅法所承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利是一致的。納稅人具有依據(jù)稅法規(guī)定履行納稅職責(zé)的義務(wù)，但也享有依法主張和保護(hù)自己合法利益的權(quán)利。國際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，充分運(yùn)用稅法給予的權(quán)利(即法定的最低限度的納稅權(quán))主張納稅利益。其次，要正確理解合法性概念。狹義的合法性是指一個(gè)行為或事項(xiàng)獲得法律的認(rèn)可。而廣義的合法性還包含另外一層意思：法律不加反對，不予禁止或糾正，或者根本就無法律規(guī)定。本文作者認(rèn)為國際稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)采納廣義的概念。具體分析各國對于稅務(wù)籌劃的規(guī)定，有些國家認(rèn)為是通過合法途徑達(dá)到減輕稅負(fù)目的的，如澳大利亞、墨西哥、挪威、瑞典等；有些國家認(rèn)為是不違法或不濫用法律的，如日本、巴西等。總之，世界各國的法律幾乎沒有規(guī)定禁止或反對納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也沒有對其發(fā)生的后果做相應(yīng)的法律糾正。司法實(shí)踐中，英國和美國在稅法判例中，經(jīng)常援引1935年英國議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的原則聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！苯?jīng)常援引的還有美國知名法官漢德的名言：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。……而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定承擔(dān)國家賦稅；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已?！?/p>

三、國際稅務(wù)籌劃存在的原因

任何事物的出現(xiàn)和存在，總是有其內(nèi)在的因素和外在原因的，國際稅務(wù)籌劃也不例外。其內(nèi)在動(dòng)機(jī)是納稅人盡可能減輕稅負(fù)提高收入的強(qiáng)烈愿望。其外在的客觀原因是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在較大差異，為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：(1)稅收管轄權(quán)的不同 世界各國行使的稅收管轄權(quán)主要有居民，公民和所得來源管轄權(quán)三種類型。各個(gè)國家或地區(qū)根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使最適合自身權(quán)益的稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)，但在實(shí)行中具體方式有所不同；有些國家或地區(qū)單一行使所得來源管轄權(quán)，如拉了美洲的多數(shù)國家以及贊比亞、埃塞俄比亞、香港、澳門；只有美國同時(shí)行使公民管轄權(quán)、居民管轄權(quán)的所得來源管轄權(quán)，“三權(quán)”并用。各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，形成了某些重疊和漏洞，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了有利機(jī)會(huì)。降低稅負(fù)的具體做法是盡量避免同一個(gè)行使居民(或公民)管轄權(quán)的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。(2)稅率上的差異。從具體和直觀方面觀察，稅率上差異是指相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額在不同國家所承受的不同的稅率。稅率又有名義稅率與實(shí)際稅率之分，實(shí)際公司所得稅稅率的高低直接影響資本回報(bào)率，因而選擇綜合稅率較低的國家作為投資國或者利用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略將高稅率國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國，成為跨國公司稅收籌劃的通常作法。(3)課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不僅不同稅種的課稅對象不同，而且對于每一特定的課稅對象，不同國家會(huì)因所規(guī)定的范圍和內(nèi)容不盡相同，使計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。以所得稅為例，計(jì)稅基礎(chǔ)的差別主要在于對國內(nèi)外所得、間接投資所得(股利、紅利、利息所得)、匯兌損益、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)，成本項(xiàng)目和費(fèi)用扣除項(xiàng)目等處理不盡相同。具體于計(jì)征公司所得稅中的成本計(jì)算與費(fèi)用扣除，世界各國對三個(gè)問題比較重視，而且稅收處理不同：一是存貨計(jì)價(jià)與成本核算。二是固定資產(chǎn)折舊。三是提取各類準(zhǔn)備基金。(4)稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)措施的差異。許多國家出于鼓勵(lì)外國投資等方面考慮，在征稅上實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠措施，為跨國納稅人提供減免稅及各種納稅扣除等優(yōu)惠待遇，增加了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。如有些國家對減免稅期的規(guī)定，提高了跨國納稅人對其投資和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性。放寬對加速折舊的條件，跨國納稅人可得到延期納稅的好處，相當(dāng)于納稅人得到了一筆與遞延稅款相等的無息貸款。還有些國家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了避免國際雙重征稅的方法，如免稅法、抵免法等。在各種條件相同的情況下，稅收優(yōu)惠多的國家其實(shí)際稅率將低于名義稅率。因此，跨國納稅人會(huì)想方設(shè)法利用投資國和居住國的稅收優(yōu)惠，以有效地降低稅負(fù)。從以上分析可看出，國際稅收差異最終能否及如何被跨國納稅人在稅務(wù)籌劃寸所利用，是由幾個(gè)方面的差異綜合形成的，跨國納稅人只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，才能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

四、國際稅務(wù)籌劃的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

雖然國際稅務(wù)籌劃的行為是合法的，但其經(jīng)濟(jì)后果與違法的偷漏稅行為并無不同，都會(huì)使國家的稅收收入減少。因此，國際稅務(wù)

籌劃活動(dòng)存在一個(gè)界線(即合法性)的問題，超出了適當(dāng)界線的籌劃行為將會(huì)受到有關(guān)國家稅收管理部門的干預(yù)及其法律的規(guī)制。

國際稅務(wù)籌劃的障礙來自幾個(gè)方面：一是各國政府都在努力預(yù)防避稅，不斷完善稅法，堵塞漏洞；二是各國稅務(wù)部門意識到，稅務(wù)籌劃被跨國納稅者的濫用，極容易向不當(dāng)避稅甚至偷漏稅轉(zhuǎn)化。針對這種傾向，許多國家制定了反避稅的法規(guī)。首先，在立法方面強(qiáng)化納稅人的義務(wù)，如美國、德國、比利時(shí)，瑞士等國就明確規(guī)定納稅人在稅收案件中應(yīng)就國外從事經(jīng)營和納稅情況負(fù)舉證責(zé)任。其次，采取措施對對避稅發(fā)生的后果進(jìn)行調(diào)整與糾正。如我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第10條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條和《稅收征收管理法》第24條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理調(diào)整；三是各國稅務(wù)管理部門，一直在努力強(qiáng)化稅務(wù)管理，加強(qiáng)對納稅活動(dòng)的控制，努力改善征管手段，提高征管水平，設(shè)法杜絕非法逃稅。如我國國家稅務(wù)總局1998所正式頌布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的規(guī)范；四是各國政府除了上述方面的單邊行動(dòng)以外，還進(jìn)行了雙邊或多邊的國際協(xié)調(diào)。目的是解決和協(xié)調(diào)各國稅制上的差異，保證各國及投資者的利益。其結(jié)果體現(xiàn)在儲(chǔ)如“避免雙重征稅和防止避稅”的稅收協(xié)定條款中。如歐洲共同體成員國已實(shí)行統(tǒng)一增值稅，并從1986年開始按各國增值稅收人提取一定比例的共同經(jīng)費(fèi)，同時(shí)對國際偷漏稅采取對策。又如，經(jīng)合組織(OECD)在稅務(wù)協(xié)調(diào)方面也取得了一定進(jìn)展，2002年最新公布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》。近年來，我國積極參與國際稅務(wù)領(lǐng)域活動(dòng)，已同60多個(gè)國家簽訂了稅務(wù)協(xié)定。

國際稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有兩層意義。一方面，國際稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有超前性的特點(diǎn)，而有關(guān)國家的稅法可能在事后發(fā)生較大的變化，存在稅制變化的風(fēng)險(xiǎn)，加上匯率變化等跨國經(jīng)營所固有的風(fēng)險(xiǎn)，將使得國際稅務(wù)籌劃具有直接的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在國際稅務(wù)籌劃過程中，由于籌劃人對有關(guān)法律的不當(dāng)理解，對國際稅收差異或漏洞的不當(dāng)利用將超出法律界線，存在被判為非法逃稅的可能性，產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)：一是引起法律訴訟，承擔(dān)訴訟費(fèi)用，且一旦被確認(rèn)違法，將被課以經(jīng)濟(jì)或行政制裁。經(jīng)濟(jì)制裁主要是罰款，如英國對逃稅者處以應(yīng)納稅款12倍的罰金，瑞典處以應(yīng)納稅額4倍的罰金。行政制裁通常是與補(bǔ)稅罰款一并執(zhí)行的，如菲律賓、土耳其采取暫時(shí)停業(yè)的處罰等。二是若被認(rèn)定具有偷稅行為，企業(yè)長期建立起來的信譽(yù)與形象將受到嚴(yán)重的影響，對企業(yè)商譽(yù)也產(chǎn)生破壞。從長期看，這種影響所造成的經(jīng)濟(jì)損失很可能是大于企業(yè)逃稅額的。因而，任何一個(gè)企業(yè)在跨國經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，都必須充分研究有關(guān)法律和規(guī)定，嚴(yán)格遵循法律規(guī)范，盡可能地降低和回避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

五、我國企業(yè)跨國經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)對策

截止2001年底，我國累計(jì)批準(zhǔn)海外投資企業(yè)3091家，中方累計(jì)投資額43．33億美元，遍布世界150多個(gè)國家和地區(qū)?？梢灶A(yù)見，隨著我國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，我國企業(yè)的海外投資必將進(jìn)入一個(gè)新的階段，跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。我國企業(yè)在實(shí)施國際化的經(jīng)營活動(dòng)之中，同樣面對國際稅負(fù)不斷提高和國際企業(yè)競爭日益激烈的嚴(yán)峻局面，為此必須從兩方面著手：一方面，狠抓內(nèi)部管理工作，降低企業(yè)跨國經(jīng)營的成本費(fèi)用支出；另一方面，要提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，降低企業(yè)整體納稅負(fù)擔(dān)，力爭稅后利潤的最大化。因此，面對紛繁復(fù)雜的國際稅務(wù)環(huán)境，如何以符合國際慣例的方式從事運(yùn)作，就成為我國企業(yè)跨國經(jīng)營必須面對、必須學(xué)習(xí)，更必須實(shí)踐的重要課題。

(一)必須以國際稅收因素作為重要依據(jù)從事跨國經(jīng)營的財(cái)務(wù)決策

國際稅收是對跨國經(jīng)營產(chǎn)生影響的重要經(jīng)濟(jì)因素和環(huán)境因素，直接關(guān)系到跨國經(jīng)營公司的經(jīng)營績效和經(jīng)營收入。作為跨國經(jīng)營者，應(yīng)該從稅務(wù)角度考慮和分析，即全面地進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，在有關(guān)國家的稅收法規(guī)框架內(nèi)，選擇投資地點(diǎn)，選擇新項(xiàng)目的組織形式，并對融資方式、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式及利潤分配方式等作出選擇和判斷等等。為此，要研究各國的稅收立法意圖，熟悉各國的稅收政策和稅收管理制度，精通各國稅制差異，觀察和關(guān)注其新的動(dòng)態(tài)和發(fā)展，在選擇東道國投資地點(diǎn)或目標(biāo)市場的同時(shí)，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)惠條件、避免雙重課稅等方面加以充分認(rèn)識和考慮。筆者以為，雖然我國企業(yè)在境外投資或經(jīng)營大多數(shù)是由非稅收因素驅(qū)使的，但也有不少主要是出于稅收因素的考慮，如我國大陸企業(yè)華潤、中信、中旅、首鋼等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。另外，美國跨國公司在輕稅負(fù)國的投資趨勢也值得我們思考。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25％部分分布在那些公司所得稅率低于20％的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高，如美國子公司1998年在愛爾蘭(實(shí)際公司所得稅率為7．6％)資產(chǎn)收益率為16．2％，是歐洲的3倍多。

(二)應(yīng)當(dāng)建立符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)

我國企業(yè)跨國經(jīng)營的發(fā)展，使得國內(nèi)公司與海外公司所受到的稅務(wù)管轄與稅務(wù)制約程度不同，方式不一，而經(jīng)營中必須遵守不同的稅收法規(guī)。針對這一情況，從事跨國經(jīng)營的我國企業(yè)，必須重視國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究和運(yùn)用。這里所述的國際稅務(wù)會(huì)計(jì)，是指跨國經(jīng)營的稅務(wù)會(huì)計(jì)，以及對各國稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)的比較，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，要了解各國稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異，研究各國應(yīng)稅收益及會(huì)計(jì)收益的差別，并按國際(有關(guān)國家)稅務(wù)要求進(jìn)行正確的核算和揭示，重點(diǎn)是企業(yè)所得稅的計(jì)算和報(bào)告。(2)國際管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面，主要內(nèi)容是跨國經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題，主要方法是以國際管理會(huì)計(jì)和國際財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，但它有其特點(diǎn)：一方面企業(yè)納稅活動(dòng)是微觀的活動(dòng)，稅收對企業(yè)的財(cái)務(wù)收益有重大影響；另一方面它又有宏觀特性，即政府也非常關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收人，企業(yè)納稅活動(dòng)始終受到政府的控制和稅收法規(guī)的制約。因此，國際稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及面廣，因素復(fù)雜，不具備相當(dāng)?shù)膰H稅法、國際財(cái)政金融和國際會(huì)計(jì)知識的人難以勝任。就我國企業(yè)人才的現(xiàn)狀看，具備從事此方面工作能力的人才奇缺，因而我國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是要培養(yǎng)和造就擅長國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的高級人才，以適應(yīng)企業(yè)從事中國經(jīng)營所急需。同時(shí)由于國際稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)性，有必要培養(yǎng)和發(fā)展一批專業(yè)人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供服務(wù)。

(三)必須建立現(xiàn)代化的國際稅務(wù)管理運(yùn)作機(jī)制和操作方法

篇7

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；企業(yè)戰(zhàn)略；納稅籌劃；管理會(huì)計(jì)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)也成為大家的共識，同時(shí)國家對企業(yè)的自主創(chuàng)新能力日益重視，鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化升級。在此情況下，由于企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，它們之間的競爭已然不僅僅是在服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營水平方面的競爭，而是納稅方式以及管理機(jī)制等各個(gè)方面的競爭。企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，必須結(jié)合深化經(jīng)濟(jì)改革深化的形勢，提高財(cái)務(wù)納稅籌劃管理水平以及經(jīng)營效率，同時(shí)運(yùn)用企業(yè)納稅策略體系規(guī)避企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

1企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對企業(yè)某些涉稅業(yè)務(wù)予以策劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)情況制定成體系的納稅運(yùn)作方式，以此來使得企業(yè)可以有更少的稅收開支來滿足企業(yè)運(yùn)營，它是企業(yè)開展正常工作的運(yùn)行方式和策略，一定程度上能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃通常包括以下兩個(gè)部分，按形式分為避稅和節(jié)稅，在風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)分為規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)。

1.1避稅和節(jié)稅

避稅籌劃是相對于逃稅來說的一種概念，是納稅人通過不違法的方式，找到稅法中的漏洞、空白點(diǎn)來得到稅收利益的策劃方式，它是一種既不違法也不合法的企業(yè)行為。而作為稅收機(jī)構(gòu)，就需要采取相關(guān)措施來應(yīng)對避稅。而節(jié)稅是在納稅人不違背稅法立法精神要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)法律法規(guī)中關(guān)于起征點(diǎn)、免征額等一系列的優(yōu)惠政策，借助某些籌資經(jīng)營方面的安排，以實(shí)現(xiàn)少繳國家稅收的目的。

1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的形式

這幾種都是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的形式，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是納稅人采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式可以達(dá)成減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)；而規(guī)避“稅收陷阱”，是納稅人在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，在進(jìn)行納稅過程中，對于稅收政策的規(guī)定要熟悉，不要陷入某些疑似陷阱的條款；其中涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中財(cái)務(wù)人員所作賬目明晰，納稅申報(bào)填寫無誤，并且所繳納稅款及時(shí)正確，也沒有違法亂紀(jì)的問題。以上都是企業(yè)納稅籌劃策略的幾種形式，可以歸為企業(yè)納稅籌劃調(diào)節(jié)機(jī)制里面，它是通過運(yùn)用不同的協(xié)調(diào)方式，目的是為了理順財(cái)務(wù)關(guān)系，消除管理中的障礙。而企業(yè)納稅籌劃約束機(jī)制是企業(yè)按照有關(guān)政策和法規(guī)，把經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)責(zé)任有效結(jié)合起來的一種機(jī)制。而稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，不管是什么樣的公正合理，都預(yù)示著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的相對損失。從國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)也能夠看出來，優(yōu)良健康的企業(yè)納稅籌劃策略是可以最大程度的避免外部風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理績效方面得到很大程度提高并使得企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展下去。

2企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因基本上來說是經(jīng)濟(jì)利益的鞭策，即經(jīng)濟(jì)主體也就是企業(yè)在尋找自身企業(yè)利益的最優(yōu)化。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的狀態(tài)之后，企業(yè)改革體系內(nèi)也在出現(xiàn)改革，特別是企業(yè)納稅籌劃機(jī)制也需要進(jìn)行變革，以適應(yīng)這種狀態(tài)。一般來說在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，能夠得到更多的企業(yè)效益。

2.1內(nèi)部納稅核算形式大于實(shí)質(zhì)

內(nèi)部納稅核算是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部納稅核算可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部納稅核算的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可供使用的資源有著密不可分的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部納稅核算部門并未真正發(fā)揮作用，由于人事以及財(cái)源依賴等種種原因，內(nèi)審部門受到管理層的巨大壓力，因而對財(cái)務(wù)上存在問題并不會(huì)深究，比如企業(yè)財(cái)務(wù)上關(guān)聯(lián)方交易相對來說較為混亂，企業(yè)內(nèi)部納稅核算簡單的與“糾錯(cuò)查弊”劃等號，僅僅滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核的方式，而企業(yè)對內(nèi)部納稅核算的功能認(rèn)識不足，不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的效用，企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門人員的納稅技能有待進(jìn)步。

2.2激勵(lì)策略有待進(jìn)一步完善

納稅激勵(lì)策略是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的核心資源，是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境中最重要的部分，也是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的必要條件。企業(yè)在納稅激勵(lì)方面存在一般企業(yè)都存在的問題，采取措施時(shí)有時(shí)并未經(jīng)過嚴(yán)格的控制，有部分員工是通過內(nèi)部關(guān)系進(jìn)入的，使得員工整體素養(yǎng)并不高，缺乏相應(yīng)的專業(yè)技能。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，在納稅籌劃方面，做的較好的人員需要持續(xù)的被激勵(lì)。企業(yè)在員工關(guān)于納稅方面的激勵(lì)考核，納稅籌劃策略的激勵(lì)制度不到位，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部有一些一定的“論資排輩”的情況，對優(yōu)秀的年輕員工的激勵(lì)不足，使得企業(yè)員工的工作激情不能調(diào)動(dòng)起來。

2.3企業(yè)納稅籌劃意識薄弱

企業(yè)納稅籌劃是一種全員控制，是一個(gè)需要企業(yè)上下從董事會(huì)、高級管理層和各級工作人員的共同努力的過程，機(jī)構(gòu)內(nèi)部的每一個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)參與這一過程。管理層并沒有真正意識到企業(yè)納稅籌劃的作用，對企業(yè)納稅籌劃的重視程度不夠，只是停留在紙上談兵的層面。某些企業(yè)的管理方式較現(xiàn)代企業(yè)管理方式相比有些落后，管理層的觀念比較保守，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識較弱，對企業(yè)納稅籌劃在防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的作用認(rèn)識不足，重視不夠。

3研究企業(yè)納稅籌劃策略的意義

3.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃體系有利于沖破企業(yè)納稅工作的困境

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)以及企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)得到了承認(rèn)，為企業(yè)進(jìn)行自主經(jīng)營以及自我發(fā)展提供了發(fā)展基礎(chǔ)。但是，由于傳統(tǒng)企業(yè)納稅體系的制約，其運(yùn)營機(jī)制并沒有真正進(jìn)行轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的思想仍然嚴(yán)重，內(nèi)部管理比較滯后，導(dǎo)致企業(yè)在處理財(cái)務(wù)的時(shí)候出現(xiàn)問題。如企業(yè)負(fù)債比率偏高，同時(shí)還存在財(cái)務(wù)責(zé)任不明晰的問題，致使財(cái)務(wù)約束機(jī)制不能得以進(jìn)行，以上這些就需要企業(yè)納稅籌劃機(jī)制的構(gòu)建和完善

。3.2完善納稅籌劃管理有利于理論研究的豐富

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，需要把整個(gè)企業(yè)納稅籌劃工作作為一個(gè)系統(tǒng)來研究，有利于拓寬財(cái)務(wù)應(yīng)用理論研究的視野。前已述及，企業(yè)納稅籌劃機(jī)制是企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)中各種因素在運(yùn)動(dòng)中相互聯(lián)系、相互制約的作用過程。它的注意力集中在分析和設(shè)計(jì)與其成分或部分截然不同的整體，它堅(jiān)持全面的看問題，考慮所有的側(cè)面和一切可變因素，并且把問題的社會(huì)方面和技術(shù)方面聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由多個(gè)子系統(tǒng)所組成，而其本身又構(gòu)成整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，把財(cái)務(wù)看作是一個(gè)系統(tǒng)，并用系統(tǒng)方法來研究財(cái)務(wù)機(jī)制，有利于拓寬財(cái)務(wù)應(yīng)用理論研究的視野。

3.3強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃策略有利于提升企業(yè)納稅工作的質(zhì)量

作為一種綜合性系統(tǒng)管理機(jī)制，企業(yè)納稅籌劃機(jī)制是企業(yè)以及企業(yè)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)，也在限制著其他管理方式。它更是企業(yè)以及企業(yè)運(yùn)營企業(yè)納稅籌劃的重要推動(dòng)力，這套機(jī)制需要全方位的協(xié)調(diào)跟進(jìn)，每個(gè)系統(tǒng)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使得整個(gè)企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的質(zhì)量出現(xiàn)問題。有鑒于此，企業(yè)納稅籌劃機(jī)制的強(qiáng)化需要以一種系統(tǒng)化、聯(lián)系化的視角來看待，確保企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃機(jī)制可以有規(guī)章有序的得以開展下去，發(fā)揮出應(yīng)有的功效。

4完善企業(yè)納稅籌劃策略的建議

4.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃策略體系

相對完善的企業(yè)納稅籌劃策略體系可以減少管理成本，提高企業(yè)運(yùn)營的整體效率，優(yōu)化企業(yè)各方面的資源配置。當(dāng)前企業(yè)的首要任務(wù)是需要分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)的多樣化，使現(xiàn)在“一枝獨(dú)秀”的現(xiàn)象更加好起來，達(dá)成相互制約的利益鏈條。與此同時(shí)，要改變選聘納稅籌劃人員的方式，要做到任人唯賢，真正選撥出具有能力的納稅籌劃人員。還要完善企業(yè)納稅籌劃制度，制定相關(guān)的規(guī)章條例等，使得財(cái)務(wù)人員對納稅方面的違法行為有所顧忌，當(dāng)然也要設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)措施這樣才能最大的發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的自身能動(dòng)性，使其為所在企業(yè)創(chuàng)造更多地財(cái)富。

4.2注重企業(yè)內(nèi)部納稅核算

內(nèi)部核算審計(jì)是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境的重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)起著監(jiān)督的作用，為其管理層經(jīng)營決策提供意見。企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門在一定程度上流于形式，未能發(fā)揮其真正的作用。內(nèi)部納稅核算隸屬于企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃體系一部分，其獨(dú)立性也需要得到保證，但企業(yè)納稅籌劃是非常設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。因此內(nèi)部納稅核算和管控人員直接向企業(yè)高層予以報(bào)告，賦予內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)更多的權(quán)利，與管理層保持相對的獨(dú)立。對于內(nèi)部納稅核算人員，要經(jīng)過嚴(yán)格的選拔，使其符合獨(dú)立性要求，并且要注意內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在納稅策略素養(yǎng)的提升，培養(yǎng)具備過硬的財(cái)務(wù)知識和技能，具備管理、法律、信息等諸多方面的技能。

4.3完善企業(yè)的納稅激勵(lì)策略

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下人力資源更是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心資源，也是企業(yè)納稅籌劃制度能否有效落實(shí)的決定因素。合理有效的人力資源政策，能夠確保企業(yè)納稅籌劃政策和程序得以有效貫徹和執(zhí)行，有效發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃的作用。具體來講，應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善人力資源政策：

4.3.1完善企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制。建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把財(cái)務(wù)員工的短期行為長期化。特別是完善企業(yè)納稅籌劃的激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)一步激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作熱情，注重自身的會(huì)計(jì)人員生涯，有效的維護(hù)企業(yè)的整體和股東利益。

4.3.2完善員工培訓(xùn)機(jī)制。重視提高員工在納稅方面的會(huì)計(jì)素養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)員工特別是財(cái)務(wù)人員的再教育，以提高其工作能力，減少技術(shù)錯(cuò)誤。通過加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，讓員工正確認(rèn)識企業(yè)納稅籌劃，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的整體能力。

4.4建立合規(guī)的納稅體系，加強(qiáng)納稅籌劃意識

在深化經(jīng)濟(jì)改革中，良好的合規(guī)納稅體系能夠?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃環(huán)境的改進(jìn)和高效運(yùn)行提供精神上的支持，可以在提升企業(yè)凝聚力的同時(shí)，提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)首先應(yīng)該意識到企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進(jìn)而建立相應(yīng)的企業(yè)納稅籌劃意識。為了企業(yè)未來的發(fā)展壯大，建立合適的企業(yè)納稅籌劃意識和氛圍，必不可少。高素養(yǎng)的員工是企業(yè)成長發(fā)展的決定性因素，而且有利于執(zhí)行企業(yè)納稅籌劃策略。首先就是要提高財(cái)務(wù)管理人員的素養(yǎng)，使高層管理人員從根本上認(rèn)識到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定真正適合企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃制度，使其了解企業(yè)納稅籌劃的重要性，使企業(yè)納稅籌劃文化深入到企業(yè)上下每一個(gè)員工的思想和觀念里。

伴隨著深化經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，通過對當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃機(jī)制的研究分析，找出企業(yè)現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃機(jī)制的策略改進(jìn)方式，有針對性的提出構(gòu)建真正的企業(yè)納稅籌劃意識，利用相對有利的因素，規(guī)避不利方面的因素，使企業(yè)的納稅籌劃策略符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅核算，從而使得企業(yè)的經(jīng)營更加高效持續(xù)。

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篇8

一、專業(yè)核心能力的界定

核心能力是指學(xué)生的主要能力，即是學(xué)生在競爭中處于優(yōu)勢地位的強(qiáng)項(xiàng)，是其他專業(yè)很難達(dá)到或者無法具備的一種能力。專業(yè)能力是學(xué)生所應(yīng)具備的理論研究能力和應(yīng)用實(shí)踐能力。就財(cái)政學(xué)專業(yè)而言，理論研究能力主要是指學(xué)生在掌握基本財(cái)稅知識的基礎(chǔ)上，通過跟蹤前沿，能初步具備一定的發(fā)現(xiàn)、分析和解決該領(lǐng)域所存在的問題的能力。應(yīng)用實(shí)踐能力主要是指學(xué)生在掌握財(cái)稅相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，通過實(shí)驗(yàn)、模擬等方式，具備在與財(cái)稅相關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域從事專業(yè)工作的技能。借用核心能力和專業(yè)能力兩個(gè)概念，我們認(rèn)為專業(yè)核心能力是專業(yè)領(lǐng)域賴以生存的知識和技能的集合，是學(xué)生掌握的不易被模仿的具有競爭優(yōu)勢的專業(yè)知識和專業(yè)能力，財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析能力、財(cái)稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)能力、納稅申報(bào)能力、稅收能力、稅收籌劃能力、理財(cái)規(guī)劃能力等綜合能力。金融類院校的財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力應(yīng)凸顯“金融+”的特色，所以專業(yè)核心能力還應(yīng)包括銀行業(yè)務(wù)處理能力。

二、金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)指標(biāo)體系的構(gòu)建

財(cái)政學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的專業(yè)能力指標(biāo)體系主要應(yīng)包括專業(yè)基礎(chǔ)能力、專業(yè)核心能力和專業(yè)拓展能力三個(gè)方面，具體指標(biāo)體系的內(nèi)容如下：專業(yè)基礎(chǔ)能力是掌握本學(xué)科的基礎(chǔ)理論和本專業(yè)的基本操作技能，該能力是通過學(xué)校學(xué)科基礎(chǔ)課和學(xué)科選修課來實(shí)現(xiàn)的；專業(yè)核心能力是本專業(yè)人才培養(yǎng)的核心，是適應(yīng)崗位需求的、體現(xiàn)專業(yè)優(yōu)勢和特色的專業(yè)知識和技能的結(jié)合，專業(yè)核心能力的培養(yǎng)是通過專業(yè)必修課、專業(yè)選修課和專業(yè)實(shí)驗(yàn)課的學(xué)習(xí)來實(shí)現(xiàn)的；專業(yè)拓展能力是學(xué)生綜合能力的體現(xiàn)，除專業(yè)核心能力外，還應(yīng)具備專業(yè)方面的素質(zhì)能力、實(shí)踐能力和人際溝通能力，該能力是通過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐課程、財(cái)經(jīng)公文寫作和社交禮儀等課程實(shí)現(xiàn)的。

三、金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力培養(yǎng)現(xiàn)狀

以河北金融學(xué)院為例，財(cái)政學(xué)專業(yè)已經(jīng)向社會(huì)輸送三屆畢業(yè)生，從就業(yè)反饋來看，本專業(yè)就業(yè)主要面向金融行業(yè)、會(huì)計(jì)行業(yè)和財(cái)稅管理部門。用人單位對畢業(yè)生的評價(jià)較高，但是提出的期望是專業(yè)能力培養(yǎng)需更加注重實(shí)訓(xùn)能力。綜合畢業(yè)生和在校學(xué)生的狀況，財(cái)政學(xué)專業(yè)能力的培養(yǎng)顯現(xiàn)出以下問題：

（一）專業(yè)基礎(chǔ)知識（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程）學(xué)習(xí)效果較差，知識掌握不系統(tǒng)、不扎實(shí)。

而這些基礎(chǔ)知識恰恰是后續(xù)課程的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，基礎(chǔ)知識的不牢固直接導(dǎo)致了專業(yè)核心能力的不突出。

（二）專業(yè)核心能力培養(yǎng)不夠突出。

呈現(xiàn)出“幾多幾少”的狀態(tài)，即課程門數(shù)多、課程時(shí)數(shù)少，課堂教學(xué)時(shí)數(shù)多、實(shí)踐課時(shí)數(shù)少，教材中理論內(nèi)容多、案例或仿真教學(xué)少。

（三）專業(yè)技能較低，實(shí)踐教學(xué)軟件匱乏。

目前，學(xué)校財(cái)政稅方面的教學(xué)軟件購置多年，過于陳舊，許多功能沒有更新，尤其是“營改增”后，營業(yè)稅的征稅范圍發(fā)生了很大的變化，增值稅的稅率和征稅范圍也較以前有很大變動(dòng)，這些緊密和實(shí)際相關(guān)的實(shí)務(wù)操作在目前的條件下學(xué)生無法完成，導(dǎo)致所學(xué)知識技能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。

（四）校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)，“雙師型”教師培養(yǎng)任重道遠(yuǎn)。

雖然河北金融學(xué)院現(xiàn)有財(cái)政稅務(wù)相關(guān)專業(yè)已經(jīng)建立校外實(shí)踐基地，但是實(shí)踐基地的利用率較低，校內(nèi)教師與實(shí)踐基地的指導(dǎo)老師之間溝通較少，由于受校內(nèi)課程和師資數(shù)量的約束掛職鍛煉的機(jī)會(huì)渺茫。平時(shí)安排實(shí)踐基地的專業(yè)實(shí)習(xí)由于受校內(nèi)課程的安排所限只能在暑期完成，而暑期階段實(shí)踐基地的業(yè)務(wù)量較少，需要的實(shí)習(xí)學(xué)生數(shù)量有限，這與學(xué)生迫切需要實(shí)習(xí)的需求又有很大的矛盾。

四、金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)（CTA）核心能力培養(yǎng)路徑

（一）依托金融特色，構(gòu)建專業(yè)核心能力與課程模塊結(jié)構(gòu)圖。

金融類院校財(cái)政學(xué)專業(yè)核心能力的構(gòu)建需體現(xiàn)“金融+”的特點(diǎn)，既需要體現(xiàn)學(xué)生掌控國家稅收政策、制度以及分析政企稅務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和較強(qiáng)的實(shí)際操作的能力，又需要體現(xiàn)金融特色，面向金融類企業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才。因此，專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)主要為“五個(gè)面向”———面向金融類企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織的需要、面向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位、面向財(cái)政稅務(wù)管理部門、面向國家其他經(jīng)濟(jì)和行政管理部門、面向科研院校的需要。同時(shí)本著造就“應(yīng)用能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、創(chuàng)新型復(fù)合人才”的專業(yè)發(fā)展理念，立足于培養(yǎng)“精財(cái)稅、通金融、曉法律、懂財(cái)務(wù)”的應(yīng)用型、融通性、開放式的高級財(cái)稅專業(yè)人才。本專業(yè)學(xué)生要求掌握以下五項(xiàng)核心技能：財(cái)稅基礎(chǔ)理論與方法應(yīng)用技能、公共事務(wù)管理技能、企業(yè)涉稅服務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制技能、國際涉稅管理及跨國稅務(wù)處理技能、高水平涉稅鑒證業(yè)務(wù)處理技能。具體能力要求及專業(yè)核心能力、工作崗位和對應(yīng)的課程模塊參見下圖。

（二）財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)技術(shù)路徑

1、突出金融特色，科學(xué)厘定財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力與人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)方案的合理關(guān)系。立足于培養(yǎng)“精財(cái)稅、通金融、曉法律、懂財(cái)務(wù)”的應(yīng)用型、融通性、開放式的高級財(cái)稅專業(yè)人才。

2、以“四大能力要素”為核心，合理平衡理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)、專業(yè)能力培養(yǎng)與綜合素質(zhì)提升的關(guān)系。

3、構(gòu)建適應(yīng)注冊稅務(wù)師職業(yè)資格要求的理論課程體系。其核心課程群主要包括教育部規(guī)定的財(cái)政學(xué)專業(yè)核心課程稅收學(xué)、稅收管理、政府預(yù)算、稅務(wù)稽查、稅收籌劃、國際稅收、中國財(cái)政史，在此基礎(chǔ)上，緊緊圍繞CTA職業(yè)資格考試要求，整合現(xiàn)有教學(xué)資源，設(shè)置稅法一、稅法二、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅務(wù)實(shí)務(wù)（以上課程為稅務(wù)師資格認(rèn)證必考內(nèi)容）等課程。選修課以拓寬專業(yè)知識領(lǐng)域?yàn)槟繕?biāo)，設(shè)置時(shí)增加選修課門數(shù)和學(xué)分占比，使學(xué)生掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、合同法、審計(jì)等專業(yè)知識和技能，開拓專業(yè)視野，為學(xué)生后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

4、構(gòu)建適應(yīng)稅務(wù)師職業(yè)能力要求的實(shí)踐教學(xué)體系，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。突出“應(yīng)用性”的實(shí)踐課程，重點(diǎn)培育學(xué)生職業(yè)基本技能；事務(wù)所與學(xué)校協(xié)同發(fā)展，踐行“合作、包容、互鑒、共贏”的絲路精神，組織學(xué)生積極參加畢業(yè)實(shí)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際工作能力；設(shè)置靈活的畢業(yè)論文形式，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)思結(jié)合，知行統(tǒng)一的能力；事務(wù)所與學(xué)校共同開展暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生優(yōu)秀職業(yè)品質(zhì)；積極開展以稅務(wù)師職業(yè)核心價(jià)值觀為主的文化建設(shè)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)責(zé)任能力；依托現(xiàn)有優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源，建立涉稅綜合實(shí)驗(yàn)中心。

（三）財(cái)政學(xué)專業(yè)（稅務(wù)師方向）核心能力培養(yǎng)制度路徑（以河北金融學(xué)院為例）

1、重視學(xué)科建設(shè)，且要制度化、規(guī)范化。建議結(jié)合學(xué)院重點(diǎn)學(xué)科、精品課程、專業(yè)綜合改革試點(diǎn)等建設(shè)，對財(cái)政學(xué)專業(yè)進(jìn)行學(xué)科建設(shè)規(guī)劃的充分論證、制定工作，在學(xué)校學(xué)科規(guī)劃基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌安排，以財(cái)政專業(yè)為依托，適當(dāng)調(diào)配學(xué)科建設(shè)專門人員，并重視結(jié)合校外專家及社會(huì)實(shí)踐部門意見，擬定、論證、制定財(cái)政學(xué)學(xué)科建設(shè)年度計(jì)劃及中長期規(guī)劃，其中包括學(xué)科點(diǎn)、專業(yè)方向、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、課程體系、學(xué)分的課程分布及各學(xué)期的學(xué)分分布、師資力量建設(shè)、科研建設(shè)等內(nèi)容，以促進(jìn)學(xué)校學(xué)科建設(shè)制度化、規(guī)范化發(fā)展。

篇9

摘 要：“營改增”規(guī)劃的實(shí)踐，是國內(nèi)稅費(fèi)制度改革發(fā)展的關(guān)鍵一步。我國自2012年起開始設(shè)立“營改增”試點(diǎn)，營業(yè)稅征稅范圍逐步縮減，增值稅的征稅范圍逐步擴(kuò)大，2014年已擴(kuò)展至電信行業(yè)，在這個(gè)過程中“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響也逐步顯現(xiàn)。本文就“營改增”對電信業(yè)的財(cái)務(wù)管理各方面的影響進(jìn)行簡要闡述，并嘗試提出合理化建議。

關(guān)鍵詞 ：營改增 電信業(yè) 財(cái)務(wù)管理

稅收在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色，每一次稅制改革都會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。1994年起我國實(shí)行分稅制改革，分別確立了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，兩大稅種平行征收，互不交叉。但是漸漸地兩稅并行的情況顯現(xiàn)出諸多弊端，而增值稅征收范圍逐步擴(kuò)大并取代營業(yè)稅成為國際大趨勢。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。而后為擴(kuò)大增值稅征收范圍，解決部分行業(yè)重復(fù)征稅的問題，自2012年1月1日起，將上海作為試點(diǎn)地區(qū)對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”政策，至此，拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。地域方面，“營改增”的實(shí)施地區(qū)于2012年8月1日起，已推廣至全國；行業(yè)方面，電信業(yè)也從2014年6月起，被納入到營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍中。

從電信行業(yè)過去一個(gè)季度的經(jīng)營業(yè)績看，“營改增”稅制改革給電信企業(yè)帶來了巨大沖擊，尤其是財(cái)務(wù)方面的影響最為突出，因此本文研究的重點(diǎn)是，企業(yè)在稅制改革后所面臨的財(cái)務(wù)方面的問題并怎樣結(jié)合“營改增”的改革政策對財(cái)務(wù)管理的工作做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）“營改增”范圍的文獻(xiàn)綜述

增值稅最先于1954年出現(xiàn)于法國，目前這一政策已被130多個(gè)國家所用，我國自1979年引入增值稅以來，一直采用的是增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的形式，現(xiàn)今已開始擴(kuò)大增值稅范圍的稅制改革。Reugebrink1997年提出的“全范圍內(nèi)抵扣”的說法為全面實(shí)行增值稅提供了理論來源，他認(rèn)為在所有商品和勞務(wù)交易活動(dòng)過程中，所有由供應(yīng)方收取的稅款都能夠抵扣，也即增值稅可在全范圍內(nèi)抵扣。1992年泰特在比較各國稅收制度以及執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，提出增值稅若包含從生產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)將更加可取，他的這一理論為電信業(yè)實(shí)施“營改增”提供了理論支持。關(guān)于“營改增”范圍應(yīng)包括哪些行業(yè)這一問題，國內(nèi)學(xué)者大致分為兩派，諸多人認(rèn)為增值稅將全面取代營業(yè)稅，而又有一部分學(xué)者并不贊同將增值稅擴(kuò)展至全行業(yè)全地區(qū)，對于一些特殊行業(yè)應(yīng)暫緩考慮。2008年蘇筱華[1]提出增值稅和營業(yè)稅存在交叉征稅，這不利于簡化稅制，而且增值稅的征稅范圍將第三產(chǎn)業(yè)中的大部分勞務(wù)項(xiàng)目排除在外，因此造成增值稅鏈條的中斷，這樣既阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又不利于第二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)平衡。許善達(dá)[2]（2012）認(rèn)為營改增將成為制約第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一，因此大中城市實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的最大前提就是營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型。樓繼偉[3]（2013）提出營改增的稅制改革應(yīng)該一次性在全國全行業(yè)內(nèi)實(shí)施，這是由增值稅的特點(diǎn)決定的，而且這將使得稅率的設(shè)置更簡單，抵扣鏈條更完整。而對這一問題持有異議的學(xué)者認(rèn)為對于營改增這一政策應(yīng)該對一些特殊行業(yè)暫緩執(zhí)行。比如胡怡建[4]（2013）指出對于我國服務(wù)行業(yè)營改增政策應(yīng)先從生產(chǎn)業(yè)再到生活業(yè)逐步推進(jìn)，而且考慮到鐵路運(yùn)輸、郵政通信等行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，不適宜實(shí)行地區(qū)試點(diǎn)，而應(yīng)直接在全國范圍內(nèi)實(shí)施。趙麗萍[5]（2010）從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度出發(fā)進(jìn)行探討，認(rèn)為對于產(chǎn)業(yè)附加值低的增長空間小的行業(yè)應(yīng)暫緩實(shí)行營改增政策，而相反地，對于那些具有高的產(chǎn)業(yè)附加值且對產(chǎn)業(yè)附加值具有引導(dǎo)作用的服務(wù)業(yè)則應(yīng)成為營改增優(yōu)先考慮的對象。

（二）電信業(yè)“營改增”問題的文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)部分學(xué)者單獨(dú)將電信業(yè)作為“營改增”的研究對象進(jìn)行研究，研究問題主要集中在對電信業(yè)征收增值稅所帶來的影響。黃梔梓[6]（2012）認(rèn)為將郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等服務(wù)業(yè)納入到營改增試點(diǎn)范圍，企業(yè)的稅負(fù)有望降低。中投顧問高級研究員郭凡禮（2013）提出不同觀點(diǎn)，他認(rèn)為營改增將對電信業(yè)利潤產(chǎn)生不利影響，因?yàn)槔麧檿?huì)因?yàn)榧{稅的增多而下降。對于這一問題梁翠瓊[7]（2013）進(jìn)行了較為全面的總結(jié)，她提出營改增對電信業(yè)帶來了雙重影響，一方面資本購置成本降低，另一方面行業(yè)稅負(fù)增加，收入及利潤均下降，從而整個(gè)行業(yè)信息系統(tǒng)更改的難度也將增大。

二、電信業(yè)的概況以及實(shí)施“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義

電信業(yè)的業(yè)務(wù)范圍包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù)是利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)；而增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。在將電信行業(yè)納入到征稅范圍后，基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率。電信行業(yè)作為我國的先導(dǎo)性行業(yè)，具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性兩大特征，其中前者主要是指電信業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營需要擁有用以提品和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施，這會(huì)產(chǎn)生巨大的固定成本，但隨著業(yè)務(wù)量的增加，其平均成本也會(huì)不斷下降，從而帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)；而后者是針對電信企業(yè)，當(dāng)其同時(shí)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品如市話服務(wù)、長話服務(wù)等的費(fèi)用低于其單獨(dú)生產(chǎn)每種產(chǎn)品所需成本的總和時(shí)，將給企業(yè)帶來范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

總的來說，對電信業(yè)實(shí)施營改增有以下幾點(diǎn)現(xiàn)實(shí)意義：（1）從產(chǎn)業(yè)角度來看，在實(shí)施“營改增”之前，電信業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開具的是營業(yè)稅發(fā)票。以至于下游的很多增值稅納稅人因購進(jìn)電信產(chǎn)品或業(yè)務(wù)而不能夠做進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)施“營改增”之后將有利于完善第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，進(jìn)一步改善我國稅收環(huán)境并完善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（2）從稅制角度來看，由于實(shí)施增值稅后，電信企業(yè)的購進(jìn)資產(chǎn)可以抵扣，一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，再者，“營改增”能夠優(yōu)化我國現(xiàn)行的稅收制度，消除重復(fù)征稅的狀況。

三、“營改增”對電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響

根據(jù)前文所述，可知“營改增”對電信業(yè)具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，而在實(shí)施“營改增”政策后對電信業(yè)會(huì)有哪些影響呢？本文主要從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度來探討稅制改革影響，并分別以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）會(huì)計(jì)核算方面的影響

“營改增”稅制改革必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算，因?yàn)閷τ诶U納營業(yè)稅的企業(yè)，需要按營業(yè)收入乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅。在改革之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿中，會(huì)計(jì)分錄為借“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”，通過這種記賬方式營業(yè)稅將可以稅前扣除，同時(shí)企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本也可按實(shí)際發(fā)生額列支。但是在改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所繳納的增值稅不能再作為企業(yè)成本準(zhǔn)予稅前扣除，另外，之后企業(yè)所取得的營業(yè)收入，還要按照規(guī)定換算為不含稅收入，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對于電信行業(yè)的外購貨物和勞務(wù)，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，則可以通過“以票抵扣”或是“計(jì)算抵扣”的方式將其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，將所發(fā)生的支出以不含稅價(jià)格入賬。因此，從會(huì)計(jì)核算上來看，稅制改革給企業(yè)的相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都帶來了較大變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能再維持以前的舊模式而應(yīng)做出調(diào)整。

（二）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

本文主要從各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)及金額變化的角度來分析“營改增”稅制改革所帶來的的影響。首先對于資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)椤盃I改增”政策使得企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)可以憑票抵扣，則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值將減少，相應(yīng)地累計(jì)折舊金額也會(huì)減少，此外其應(yīng)交營業(yè)稅也不再列示；其次利潤表上，營業(yè)稅金及附加在改革后將產(chǎn)生巨大變化，因?yàn)檫@一科目反映的是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等，在改革后營業(yè)稅將被剔除，而城建稅以及教育費(fèi)附加的計(jì)征都需要根據(jù)流轉(zhuǎn)稅金額核算，故而也會(huì)隨之改變，總的來說，經(jīng)過改革最終企業(yè)的稅金和成本都會(huì)降低以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；最后對于現(xiàn)金流量表，由于增值稅特殊的計(jì)算方式，需要分別核算銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出量增加，同時(shí)因營業(yè)稅消除所帶來的成本費(fèi)用的降低，也會(huì)使得經(jīng)營活動(dòng)中的現(xiàn)金流量上升。為了更加詳實(shí)的說明“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，本文截取了中國聯(lián)通2014年第三季度的部分報(bào)表項(xiàng)目：

從表1中可以看出，其他流動(dòng)資產(chǎn)較上年增長了193.0%，分析原因是由于“營改增”政策的執(zhí)行，使得企業(yè)待抵扣的增值稅增加，這一現(xiàn)象又通過“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映導(dǎo)致的。此外，根據(jù)上文的分析，增加的增值稅以及本期利潤總額較去年同期利潤的上升導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅也較上年增加。表2中“營業(yè)稅金及附加”較上年同期下降了32.8%，主要原因是由于企業(yè)自6月1日起執(zhí)行“營改增”政策后營業(yè)稅稅金減少所致。

（三）發(fā)票管理方面的影響

“營改增”不僅影響了相關(guān)發(fā)票種類，而且還影響了發(fā)票管理。增值稅發(fā)票與普通發(fā)票的最大不同在于，增值稅實(shí)行憑票抵扣的政策，發(fā)票在起到完稅憑證作用的同時(shí)，又能體現(xiàn)出其稅負(fù)的連續(xù)，通過發(fā)票可將產(chǎn)品的各個(gè)環(huán)節(jié)如生產(chǎn)、加工以及最終消費(fèi)聯(lián)系起來，為此，增值稅發(fā)票的獲得、傳遞甚至作廢等過程監(jiān)管更加嚴(yán)格。目前，國家對增值稅的監(jiān)管非常嚴(yán)格。上升到法律層面，虛開增值稅專用發(fā)票情節(jié)嚴(yán)重的，需要承擔(dān)刑事責(zé)任，最高可判處無期徒刑或死刑。簡言之，相對于原來的營業(yè)稅發(fā)票管理，增值稅的管理要求更高。此外，增值稅管理操作程序復(fù)雜，認(rèn)證手續(xù)繁瑣，匯總納稅的工作量很大，如果企業(yè)對這一業(yè)務(wù)流程不熟練，將會(huì)加大企業(yè)不必要的人力、物力的浪費(fèi)。

四、“營改增”下加強(qiáng)電信業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

現(xiàn)如今，電信企業(yè)已開始全面實(shí)施“營改增”計(jì)劃，各個(gè)企業(yè)應(yīng)做好規(guī)劃，主動(dòng)應(yīng)對改革，提高管理水準(zhǔn)，以維持和獲取更高的利潤。本文針對上述影響提出如下幾方面的管理建議：

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算程序

鑒于改革后增值稅的征收管理較營業(yè)稅的征管更嚴(yán)格，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必然會(huì)不適應(yīng)新的納稅管理程序，相應(yīng)地企業(yè)原來的會(huì)計(jì)核算程序也會(huì)不匹配。為此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)測會(huì)計(jì)核算過程，建立完整的增值稅明細(xì)賬，根據(jù)情況及時(shí)調(diào)整策略。面對這項(xiàng)改革，企業(yè)還應(yīng)積極實(shí)施稅收籌劃，例如針對所購進(jìn)的設(shè)備，綜合考慮各種因素，選擇合理的折舊方法，避免稅負(fù)的增加。另外，復(fù)雜的增值稅處理程序表明企業(yè)對高素質(zhì)專業(yè)人才的需要，因此企業(yè)應(yīng)該在引入高素質(zhì)人才的同時(shí)加強(qiáng)對老員工的培訓(xùn)，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合，將財(cái)務(wù)管理前移

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)充分考慮政策要求和自身情況，轉(zhuǎn)變觀念，將財(cái)務(wù)管理工作提到業(yè)務(wù)流程前段，并與業(yè)務(wù)部門配合共同梳理本公司的營銷模式，根據(jù)業(yè)務(wù)情況分析是否有視同銷售等特殊業(yè)務(wù)的存在，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)新的資費(fèi)營銷方案，同時(shí)綜合分析視同銷售稅額對營銷案整體效益的影響，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對于擁有諸多分公司的電信企業(yè)要改進(jìn)財(cái)務(wù)處理流程，還可以考慮進(jìn)行總公司與地區(qū)分公司間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，以獲取更多的稅收支持，而后隨著公司稅制的完善就可以此避免稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）加大發(fā)票管理力度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

從前文的論述我們可以認(rèn)識到，對于發(fā)票管理，更應(yīng)該引起重視，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度完善管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的發(fā)票管理培訓(xùn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、保障監(jiān)督，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。以一般納稅人為例，具體操作過程如下：電信企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票后，將發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)交予接受服務(wù)一方，自留存根聯(lián)合記賬聯(lián)，存根聯(lián)用于留底，財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)根據(jù)所收取的記賬聯(lián)做原始憑證記賬。電信企業(yè)還要制定嚴(yán)格的領(lǐng)購和填開增值稅專用發(fā)票的管理制度。此外，還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)管理，減少風(fēng)險(xiǎn)、避免損失，確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，全力應(yīng)對“營改增”給電信行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的沖擊。

五、總結(jié)

綜上所述，“營改增”為電信行業(yè)帶來的影響有利有弊，我們?nèi)绻芤赞q證的眼光看待這些問題，事先做好規(guī)劃完善財(cái)務(wù)管理方案，在這一措施逐漸融于電信業(yè)之后，便可以享受其給電信企業(yè)帶來的實(shí)際收益。總之，“營改增”的實(shí)施，是我國稅制改革邁出的至關(guān)重要的一步。由于作者所獲資料的時(shí)間期限及

參考文獻(xiàn)的缺乏，使得研究在深度和廣度上都存在不足，希望在以后的研究中能逐步深入，選取最具代表性的企業(yè)結(jié)合實(shí)務(wù)對決策進(jìn)行補(bǔ)充完善。

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篇10

摘 要 自上世紀(jì)以來，世界各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平均得到了大幅度的提高，加速了世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得企業(yè)在各國之內(nèi)所占據(jù)的地位越來越重要。就國家而言，國家的發(fā)展離不開諸多有效企業(yè)的發(fā)展；就企業(yè)而言，企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效有序進(jìn)行，就企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效有序進(jìn)行離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀作為理論依據(jù)與指導(dǎo)?，F(xiàn)行的諸多企業(yè)仍尚未對企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的研究引起足夠的重視，久而久之，勢必會(huì)制約到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展宏偉目標(biāo)的正常實(shí)施，給企業(yè)帶來不可估量的損失。因而，為防止企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)，得以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這就需要各大企業(yè)立足于企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的研究之上，不斷深化以及發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀理論在其企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的又快又好進(jìn)行提供基礎(chǔ)保障。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀 價(jià)值管理 財(cái)務(wù)管理模式 現(xiàn)狀

企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀與財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀是相通但又相互區(qū)別的一組概念。企業(yè)文化是這樣界定的，企業(yè)文化特指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)通過其長期的經(jīng)營實(shí)踐所形成的，并為全體企業(yè)員工所公認(rèn)和遵循的價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的綜合。就形式而言，它是屬于人的思想范疇，是人的價(jià)值理念。而就其內(nèi)容而言，則是企業(yè)制度與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略在人的理念上的反映，是從內(nèi)在上約束和激勵(lì)人的價(jià)值理念。企業(yè)的價(jià)值觀具有意識性，是企業(yè)文化眾多層面中的核心內(nèi)容。由此可知，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的一部分，特指人的思想范疇。而財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀也屬于人的價(jià)值理念，具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中人們所共有的觀念、價(jià)值取向以及行為等外在的表現(xiàn)形式。在這一點(diǎn)上，企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀與財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀是相通的。

但企業(yè)文化還有一個(gè)非常重要的組成部分就是企業(yè)制度與戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為由現(xiàn)成的管理制度和管理程序、書面和非書面形式的標(biāo)準(zhǔn)和程序等。財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的規(guī)范作用并不是通過財(cái)務(wù)制度、權(quán)力等管理手段來實(shí)現(xiàn)的，而是滲透到人們的道德、習(xí)慣及作風(fēng)中去，通過全體員工對自己的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求來實(shí)現(xiàn)。

另外，企業(yè)價(jià)值觀與財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀所涵蓋的范圍是不一樣的。企業(yè)價(jià)值觀滲透于企業(yè)的各個(gè)方面，而這里所講的財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀，只涵蓋財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)。

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀研究的現(xiàn)狀

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀研究已成為世界范圍內(nèi)一個(gè)引人注目的課題，基于對其價(jià)值觀的研究直接關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)一步影響到國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因而，世界范圍內(nèi)掀起了對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀研究的。調(diào)查研究顯示，現(xiàn)階段，我國對企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的研究正處于起步階段，并且其研究主要集中在定性研究上，還存在著諸多的問題，其主要表現(xiàn)在：在2002年，張德和吳劍平教授在《試論價(jià)值觀管理》一著作中對其企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀做出了明確的定義，同年，單曉紅教授在《價(jià)值觀：現(xiàn)代企業(yè)管理之魂》中，明確將企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心理論指導(dǎo)與依據(jù)，并指出任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展均離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的有效推動(dòng)；在2003年，羅爭玉教授在《企業(yè)文化斷想》中，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀與現(xiàn)行的企業(yè)文化有效的結(jié)合起來，使之現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀更具有人性化，將其企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀推進(jìn)了一個(gè)新的層次，構(gòu)建出我國更具有特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀；在2004年，王棣華在《財(cái)務(wù)管理哲學(xué)的多維透視》中認(rèn)為，每個(gè)企業(yè)中都存在著各自不同的企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀，這些企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀作為企業(yè)的思想與靈魂在諸多方面潛移默化的影響著企業(yè)的決策；在2006年，張曉軍在《淺析財(cái)務(wù)管理的“價(jià)值觀”》中認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀是由多項(xiàng)內(nèi)容相互組合有機(jī)的融為一體后的結(jié)晶，這些結(jié)晶最大限度的推動(dòng)著企業(yè)高效有序的前進(jìn)。

二、樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力

近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及全球金融危機(jī)的影響，給我國企業(yè)的諸多工作高效有序進(jìn)行帶來了極大的挑戰(zhàn)，尤其是對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的研究來說更為顯著，而就企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的研究來看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀又占據(jù)著極其重要的地位以及發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因此，現(xiàn)階段內(nèi)，樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力對于各大企業(yè)來說已是迫在眉睫。本文就將通過分析與探究現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的研究，按照企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)與需求，結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)與知識，樹立高效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀，進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．建立健全的財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀塑造原則

首先要深入研究，因地制宜。基于每個(gè)企業(yè)都有各自的特點(diǎn)與特色，因而，要全面的把握企業(yè)的特點(diǎn)與特色以及財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)，為不斷樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力，構(gòu)建切實(shí)可行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀管理模式打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；其次是緊跟時(shí)代潮流，不斷創(chuàng)新。鑒于現(xiàn)行社會(huì)時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生著日新月異的變化，所以，企業(yè)應(yīng)做好各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，緊跟時(shí)展步伐，敢于創(chuàng)新，勇于創(chuàng)新以及善于創(chuàng)新，力求提出適合本企業(yè)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀。

2．打破傳統(tǒng)的糟粕財(cái)務(wù)管理觀念，樹立新型財(cái)務(wù)管理觀念

企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念是企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀的集中表現(xiàn)，現(xiàn)行的企業(yè)管理觀念主要有三種，即競爭觀念、貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀念以及信息理財(cái)觀念。首先是競爭觀念，競爭不僅是一種威脅更一種機(jī)遇，勝利者因競爭而更加強(qiáng)大，失敗者因競爭而更加弱小，因此，這就需要各大企業(yè)樹立起正確的競爭觀念，努力將競爭提升為自身前進(jìn)的動(dòng)力，促使自身在競爭中長大，進(jìn)而，保障企業(yè)自身在激烈的市場競爭中永遠(yuǎn)立于不敗之地；其次是貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念，為了確保企業(yè)有限資金的最大利用率，這就需要企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資是全面、客觀的做好經(jīng)濟(jì)評價(jià)，同時(shí)，立足于資金的時(shí)間價(jià)值上，進(jìn)一步做出有效決策；再次是風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀念，企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀最大限度的決定于企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值，因而，企業(yè)要建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在保障企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，力求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化；最后是信息理財(cái)觀念，在現(xiàn)代信息時(shí)代中，信息越來越成為樹立企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值觀，提升企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造能力的核心因素，在加上，我國科技水平的突飛猛進(jìn)，更給信息的傳遞提供了有力保障，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須牢固樹立信息理財(cái)觀念，確保先進(jìn)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及真實(shí)性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀研究工作又快又好的進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3．加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變

為應(yīng)對全球性金融危機(jī)，不斷提升企業(yè)的競爭力，抓住時(shí)展的機(jī)遇，勇于構(gòu)建起基于價(jià)值觀的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)現(xiàn)階段各大企業(yè)的首要任務(wù)，這就需要企業(yè)將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)職能活動(dòng)戰(zhàn)略化，要求企業(yè)從整體角度出發(fā)，站在戰(zhàn)略的角度之上，通過分析與探討企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，進(jìn)一步整合企業(yè)資源，調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，力求最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化的宏偉財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)，企業(yè)要從戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施以及戰(zhàn)略控制等五項(xiàng)環(huán)節(jié)為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能朝著財(cái)務(wù)管理職能戰(zhàn)略化發(fā)展，為企業(yè)抓住機(jī)遇應(yīng)對挑戰(zhàn)，提高企業(yè)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

三、小結(jié)

綜合以上所述可知，以上本文將針對于我國現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀在現(xiàn)狀作出了具體的分析與探討，并根據(jù)其現(xiàn)狀，結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)與知識，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)與需求，制定出了三點(diǎn)強(qiáng)化樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造能力的措施，即建立健全的財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀塑造原則、打破傳統(tǒng)的糟粕財(cái)務(wù)管理觀念，樹立新型財(cái)務(wù)管理觀念以及加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變。通過以上措施，進(jìn)一步深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值觀在其企業(yè)發(fā)展過程中的作用，構(gòu)建起一個(gè)基于價(jià)值觀的財(cái)務(wù)管理模式，為確保企業(yè)又快又好的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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