導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇納稅申報(bào)與稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2016年5月1日起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，從而改變了原來(lái)的納稅申報(bào)體系，而目前財(cái)務(wù)管理專業(yè)的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程也需要因此做出相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新，本文從納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程存在的問(wèn)題入手，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)管理；納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新

2016年5月1號(hào)起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，從而也改變了原有的納稅申報(bào)體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對(duì)稅收的重視。作為培養(yǎng)的財(cái)稅人才的財(cái)務(wù)管理專業(yè)而言，一方面，增強(qiáng)稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報(bào)涉及財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力，因此，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

一、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程目前存在的問(wèn)題

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)作為一門實(shí)訓(xùn)課程，一般作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在如下問(wèn)題：

1.實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容滯后

自2016年5月1日全國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴(yán)重滯后，無(wú)法滿足教學(xué)和實(shí)際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時(shí)間，另外，由于我國(guó)稅收政策具有不斷更新的特點(diǎn)，因此，納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程就具有一定的時(shí)效性，從而導(dǎo)致納稅申報(bào)教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實(shí)的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。

2.教學(xué)設(shè)施缺乏

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程作為一門實(shí)訓(xùn)類課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報(bào)中，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門認(rèn)證的CA證書。而在高校的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)中，由于無(wú)法登錄稅務(wù)部門的納稅申報(bào)系統(tǒng)，因此，只能通過(guò)下載相應(yīng)的納稅申報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的填列，但是單獨(dú)的納稅申報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)納稅申報(bào)的系統(tǒng)性，因此，納稅申報(bào)系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的仿真性有所不足。

3.教學(xué)考核機(jī)制欠缺

當(dāng)前納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程作為一門實(shí)操類課程，尚未形成一套合理的實(shí)踐教學(xué)考核評(píng)價(jià)體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無(wú)法真正體現(xiàn)學(xué)生對(duì)納稅申報(bào)的掌握程度，因此，目前納稅申報(bào)考核機(jī)制的欠缺也影響了納稅申報(bào)課程的實(shí)訓(xùn)效果。

二、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)的建議

納稅申報(bào)是企業(yè)每個(gè)月日常財(cái)務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)必須掌握的實(shí)務(wù)技能，而納稅申報(bào)本身的特殊性要求在實(shí)訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程存在的問(wèn)題，提出如下建議：

1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團(tuán)隊(duì)

在缺乏具有時(shí)效性的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過(guò)建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊(duì)伍來(lái)應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材滯后存在的問(wèn)題。雙師型的教師隊(duì)伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，能夠在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)過(guò)程中很好地進(jìn)行理論與實(shí)踐的教學(xué)，由于并未實(shí)時(shí)在納稅申報(bào)的工作一線，難免會(huì)存在信息和實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來(lái)自企業(yè)或財(cái)稅部門，掌握了最新的納稅申報(bào)的信息和內(nèi)容，通過(guò)“雙導(dǎo)師”隊(duì)伍對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時(shí)積極推進(jìn)雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團(tuán)隊(duì)研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點(diǎn)的納稅申報(bào)基礎(chǔ)教材和實(shí)時(shí)納稅申報(bào)政策讀本，以滿足教學(xué)的需要。

2.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)

由于納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進(jìn)行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個(gè)角度來(lái)解決教學(xué)設(shè)施的問(wèn)題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專門的納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室，模擬企業(yè)納稅申報(bào)的實(shí)體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室安裝專門的納稅申報(bào)模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報(bào)的所處的軟件環(huán)境。通過(guò)納稅申報(bào)軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進(jìn)行情景化教學(xué)，可以在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報(bào)的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)境奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。

3.協(xié)調(diào)專業(yè)課程設(shè)置

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程是以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計(jì)中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序?yàn)橄劝才胖屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)。

4.完善課程考核機(jī)制

由于企業(yè)的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面來(lái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實(shí)踐成績(jī)的比重略高，最終成績(jī)?yōu)槔碚摽荚嚦煽?jī)和實(shí)踐成績(jī)的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進(jìn)行的書面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行。而在實(shí)踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，因?yàn)?，在企業(yè)實(shí)際的納稅申報(bào)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的時(shí)間和納稅申報(bào)表的信息填列都有明確的要求，所以，實(shí)踐成績(jī)將取決于學(xué)生通過(guò)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時(shí)按規(guī)完成納稅申報(bào)表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這也是納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]管永昊，姚巧燕.“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革探討[J].宿州學(xué)院學(xué)報(bào)，2014

篇2

1.稅法課程實(shí)踐課時(shí)不足，不能滿足實(shí)踐教學(xué)需要。

稅法課程內(nèi)容繁雜，在教學(xué)中不僅涉及大量法律條款的講授，還需要將這些知識(shí)與企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)相結(jié)合，但課程周學(xué)時(shí)只有4學(xué)時(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，理論教學(xué)有余，實(shí)踐課時(shí)不足，無(wú)法滿足教學(xué)需求。

2.教學(xué)內(nèi)容偏重理論知識(shí)，教材實(shí)用性差。

在稅法課程教學(xué)時(shí)，許多高職院校沿用了傳統(tǒng)的稅法教材，稅收法律法規(guī)占據(jù)了很大一部分內(nèi)容，而實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容不系統(tǒng)，教材的實(shí)用性差，致使實(shí)踐教學(xué)效果不好。

3.教學(xué)方法傳統(tǒng)，理論與實(shí)踐教學(xué)脫節(jié)。

稅法課程教學(xué)仍然擺脫不了“以教師為主導(dǎo)、以教材為中心”。教師在教室講完稅法整本教材之后，再到實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，表面看是理論與實(shí)踐相結(jié)合，但實(shí)際上理論與實(shí)踐沒(méi)有很好地結(jié)合，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”，也沒(méi)有真正跳出傳統(tǒng)的教學(xué)模式。在這一教學(xué)模式下，理論與實(shí)踐仍然是脫節(jié)的，由于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的薄弱，致使學(xué)生的動(dòng)手操作能力不強(qiáng)。

4.實(shí)踐教學(xué)方法單一，案例教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。

稅法課程實(shí)踐教學(xué)方法單一，局限于案例教學(xué)。案例從何取得、案例教學(xué)該如何開展，沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。很多教師在教學(xué)中，把舉例當(dāng)成案例，實(shí)質(zhì)上形成了典型的例題式教學(xué)。在所謂的案例教學(xué)過(guò)程中，教師和學(xué)生都缺乏充分準(zhǔn)備，無(wú)法有效提高教學(xué)質(zhì)量。

5.教師實(shí)踐教學(xué)水平影響實(shí)踐教學(xué)。

由于稅法課程教師長(zhǎng)期在教學(xué)一線，很少直接從事涉稅實(shí)務(wù)，因此缺乏相應(yīng)的涉稅處理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在稅法實(shí)踐教學(xué)中，主要通過(guò)案例分析法對(duì)企業(yè)常見稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解和實(shí)訓(xùn)，因此，稅法課程實(shí)踐教學(xué)就演變成以應(yīng)納稅額的計(jì)算為主，學(xué)生對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握得較好，但涉稅處理能力較差。

6.校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室缺乏相應(yīng)的稅務(wù)軟件。

由于校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室缺乏相應(yīng)的稅務(wù)軟件，所以學(xué)生無(wú)法進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具、防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證、稅務(wù)登記發(fā)票領(lǐng)用、網(wǎng)上納稅申報(bào)和繳銷等實(shí)務(wù)操作，影響了校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)。

7.校企合作未落到實(shí)處，缺乏有效的實(shí)踐教學(xué)。

高職院校采取“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的具體措施主要有組織學(xué)生到企業(yè)參觀實(shí)習(xí)、短期教學(xué)實(shí)習(xí)和頂崗實(shí)習(xí)三種形式，但在執(zhí)行過(guò)程中遇到了一些困難。由于會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，一個(gè)企業(yè)不可能同時(shí)接受很多學(xué)生的實(shí)習(xí)，更由于校企合作緊密度較差，導(dǎo)致即使學(xué)生去實(shí)習(xí)，但基于某些原因，對(duì)方也不愿意把具體業(yè)務(wù)交給學(xué)生做，從而造成學(xué)生實(shí)習(xí)積極性不高，校企合作流于形式，因此難以提高學(xué)生的涉稅處理能力。

二、稅法課程實(shí)踐教學(xué)探析

以下筆者針對(duì)稅法課程的特點(diǎn)和實(shí)踐教學(xué)中存在的問(wèn)題，以及行業(yè)、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才涉稅崗位能力的要求，就高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)稅法課程的實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行探析。

1.加強(qiáng)稅法課程實(shí)踐教學(xué)教材建設(shè)。

稅法課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，其教材的編寫尤其重要。實(shí)踐教材應(yīng)注意稅收法規(guī)的時(shí)效性，體現(xiàn)最新的法律法規(guī)。實(shí)踐教材的內(nèi)容包括兩部分：一是教師講解部分；二是學(xué)生技能訓(xùn)練部分。教師講解部分應(yīng)包括對(duì)不同稅種的相關(guān)票據(jù)的開具，納稅申報(bào)的時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)、申報(bào)流程，應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)表的編制、稅款的繳納及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。學(xué)生技能訓(xùn)練部分是在教師講解部分的每一個(gè)稅種后面，為學(xué)生設(shè)計(jì)一個(gè)體現(xiàn)崗位職業(yè)能力的具體業(yè)務(wù)讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)操作訓(xùn)練。比如，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)處理能力的實(shí)踐技能訓(xùn)練：教師在教材里應(yīng)設(shè)計(jì)一個(gè)一般納稅人企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生對(duì)一般納稅人進(jìn)行模擬增值稅專用發(fā)票的開據(jù)、稅款的繳納、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文等實(shí)踐內(nèi)容，再編制一般納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》，最后進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算處理。通過(guò)稅法實(shí)踐教材的建設(shè)，使稅法教學(xué)實(shí)現(xiàn)“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”一體化，真正將知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作技能，轉(zhuǎn)化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng)造力，從而提高會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐技能和涉稅崗位職業(yè)能力。

2.稅法課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容模塊化，建立各模塊的職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)。

按照高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)達(dá)到的知識(shí)、技能和素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合畢業(yè)生未來(lái)發(fā)展的需要，將稅法課程內(nèi)容序化成四個(gè)模塊：稅收法律法規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃和納稅申報(bào)。并建立四個(gè)模塊的職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)稅收法律法規(guī)模塊要求學(xué)生能夠熟練掌握稅收法律法規(guī)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊要求學(xué)生能夠進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理；對(duì)納稅籌劃模塊要求學(xué)生能夠根據(jù)稅法進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行合理避稅；對(duì)納稅申報(bào)模塊要求學(xué)生能夠進(jìn)行不同稅種的納稅申報(bào)。將四個(gè)模塊整合為稅法實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，將抽象的法律條文轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷦?dòng)的實(shí)務(wù)課程，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)和實(shí)際操作能力，體現(xiàn)以職業(yè)能力為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅法課程內(nèi)容體系設(shè)置和課程的實(shí)踐教學(xué)模式。

3.增加實(shí)踐教學(xué)比例，構(gòu)建稅法課程“教學(xué)做一體化”的實(shí)踐教學(xué)方法。

在稅法課程教學(xué)中以理論夠用為度，增加實(shí)踐教學(xué)比例。由于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)形式多樣，并且自成體系，包括對(duì)企業(yè)稅務(wù)登記、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)、組織實(shí)踐技能競(jìng)賽、畢業(yè)實(shí)習(xí)設(shè)計(jì)等。要完成這些環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué)可以采取“項(xiàng)目引領(lǐng)”“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”“案例教學(xué)”“現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)”“情景模擬教學(xué)”和“頂崗實(shí)習(xí)”等多種實(shí)踐教學(xué)方法，構(gòu)建“教、學(xué)、做一體化”的教學(xué)模式，以促進(jìn)學(xué)生專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

4.加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)，購(gòu)買稅務(wù)軟件，開展網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)。

為了方便稅法課程校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)，在校內(nèi)應(yīng)建立會(huì)計(jì)手工、會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)室和納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)室。在實(shí)訓(xùn)室里配備稅法實(shí)訓(xùn)資料、稅務(wù)軟件和稅法教學(xué)光盤，做到實(shí)訓(xùn)室軟、硬件設(shè)施齊備，保證正常實(shí)踐教學(xué)。教師在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)室里對(duì)學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)操作示范，在手工模擬實(shí)訓(xùn)室和會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)室對(duì)學(xué)生進(jìn)行崗位技能訓(xùn)練的指導(dǎo)，然后讓學(xué)生自己動(dòng)手操作練習(xí)增值稅專用發(fā)票的開具、應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，并為不同的納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，使學(xué)生正確認(rèn)識(shí)各種納稅人以及他們應(yīng)該辦理的各種涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從而培養(yǎng)和提高學(xué)生的涉稅處理能力。在課堂教學(xué)之外，教師還可以利用校園網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)上稅法實(shí)踐教學(xué)。教師可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，一是及時(shí)向?qū)W生傳遞最新的稅法信息；二是將自己實(shí)踐教學(xué)的課件、經(jīng)典案例提供給學(xué)生課后學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)；三是在網(wǎng)上提供實(shí)訓(xùn)資料供學(xué)生實(shí)作演練；四是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行課堂外的實(shí)踐指導(dǎo)，解決學(xué)生的疑難問(wèn)題，以便更進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)。

5.加強(qiáng)稅法課程校外實(shí)踐教學(xué)。

一方面，建立校外實(shí)訓(xùn)基地。稅法實(shí)踐教學(xué)僅僅依靠校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室是不夠的，還必須以行業(yè)、協(xié)會(huì)為平臺(tái)，廣泛與企業(yè)合作，建立緊密型教學(xué)實(shí)訓(xùn)基地。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，決定了一個(gè)企業(yè)不可能同時(shí)接受很多學(xué)生的實(shí)習(xí)，由于財(cái)務(wù)信息的機(jī)密性更讓很多企業(yè)不愿意接受學(xué)生參觀或短期教學(xué)實(shí)習(xí)或頂崗實(shí)習(xí)，這就不能實(shí)現(xiàn)校外實(shí)踐教學(xué)的目的。因此，高職院校稅法課程校外實(shí)踐必須要走新的路子——探索建立“高校—中介機(jī)構(gòu)—企業(yè)”的校外實(shí)訓(xùn)基地。讓學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和代賬公司頂崗實(shí)踐，在行業(yè)專家和兼職教師的指導(dǎo)下，學(xué)習(xí)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具、企業(yè)所得稅稅款的匯算清繳、納稅申報(bào)、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理等工作。另一方面，校外實(shí)踐教學(xué)要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。因?yàn)槎悇?wù)部門是最新稅法的傳播者，并且企業(yè)報(bào)稅也必須按照稅務(wù)部門的規(guī)定申報(bào)，所以保證校外的實(shí)踐教學(xué)效果，稅務(wù)部門的支持也很關(guān)鍵。

6.加強(qiáng)“雙師型”教師隊(duì)伍的建設(shè)。

要保證稅法實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，教師很關(guān)鍵。因此，培養(yǎng)具有扎實(shí)理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的“雙師型”教師尤其重要。由于稅法課程的特點(diǎn)，教師應(yīng)及時(shí)把握稅收政策的最新動(dòng)向，收集最新的稅收法規(guī)政策，整理并充實(shí)到教學(xué)中；熟悉稅務(wù)實(shí)際工作，熟練操作涉稅事務(wù)。高職院校一可以讓教師“走出去”，即鼓勵(lì)教師到校企合作企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和代賬公司等中介機(jī)構(gòu)兼職，為企業(yè)做會(huì)計(jì)、稅務(wù)咨詢等；也可以讓教師輪流到企業(yè)頂崗實(shí)踐，開展產(chǎn)學(xué)研合作；也可以鼓勵(lì)專業(yè)教師參加職業(yè)資格考試。二可通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，即聘請(qǐng)行業(yè)專家為學(xué)生授課，將企業(yè)元素融入學(xué)校教育中，把職業(yè)技能訓(xùn)練與職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成放在企業(yè)、放在職場(chǎng)，使學(xué)生進(jìn)入企業(yè)后軟著陸，迅速適應(yīng)崗位工作，以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)技術(shù)技能型會(huì)計(jì)電算化專門人才的目的。

7.對(duì)稅法課程實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行考核。

制訂科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)對(duì)稅法課程實(shí)踐教學(xué)的效果進(jìn)行檢驗(yàn)，即以職業(yè)能力考核為要素，構(gòu)建科學(xué)的考核評(píng)價(jià)方式與標(biāo)準(zhǔn)體系?？己朔绞桨▽?shí)踐過(guò)程考核和綜合實(shí)踐技能考核。實(shí)踐過(guò)程考核主要包括學(xué)生實(shí)訓(xùn)態(tài)度、實(shí)訓(xùn)的作業(yè)、實(shí)訓(xùn)過(guò)程、崗位模塊實(shí)訓(xùn)報(bào)告、實(shí)踐技能比賽等。綜合實(shí)踐技能考核，主要包括學(xué)生增值稅專用發(fā)票的開具、應(yīng)納稅額的計(jì)算能力、納稅申報(bào)能力的考核、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算能力、稅收籌劃能力等?？己嗽u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)、良、中、合格和不合格幾個(gè)等級(jí)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇3

第一，稅率變化導(dǎo)致稅負(fù)變化。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，原來(lái)是按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來(lái)看，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的稅負(fù)壓力會(huì)明顯降低，對(duì)高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展有明顯的促進(jìn)作用。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負(fù)有所增加，但實(shí)際情況又有兩種。一是部分高校稅負(fù)能降低。因?yàn)橐徊糠指咝？梢酝ㄟ^(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)，“營(yíng)改增”之前，高校交納營(yíng)業(yè)稅，在采購(gòu)階段所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入了成本；而“營(yíng)改增”之后，高校交納增值稅，采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣，實(shí)際交納的稅金會(huì)減少，因此稅負(fù)會(huì)有所降低。另外部分高校稅負(fù)略有增加。一些高校由于未取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。再加上高校的人工成本、交通費(fèi)等不能抵扣的項(xiàng)目所占份額較高，所以稅負(fù)會(huì)有所增加。

第二，發(fā)票使用的變化?！盃I(yíng)改增”后，稅收征管機(jī)關(guān)由地方稅收征管機(jī)關(guān)變更為國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)，發(fā)票的管理更為嚴(yán)格。“營(yíng)改增”后，原來(lái)開具營(yíng)業(yè)稅制下服務(wù)業(yè)發(fā)票的高校研發(fā)活動(dòng)和技術(shù)服務(wù)，現(xiàn)在需要開具增值稅發(fā)票。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，那么他們既可以使用增值稅普通發(fā)票，又可以使用增值稅專用發(fā)票，但使用增值稅專用發(fā)票時(shí)需要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么就只能使用增值稅普通發(fā)票，不能使用和開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，如果對(duì)方單位需要增值稅專用發(fā)票，就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第三，稅務(wù)申報(bào)的變化?！盃I(yíng)改增”后納稅申報(bào)的主體機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)局改為國(guó)家稅務(wù)局，納稅申報(bào)表的填寫更為復(fù)雜，納稅申報(bào)的程序也增多了。小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)程序比較簡(jiǎn)單，與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的程序差不多，而一般納稅人的增值稅申報(bào)流程就比較繁瑣，其申報(bào)流程主要有兩步。一是抄稅，納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)要對(duì)當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)比對(duì)IC卡的抄報(bào)數(shù)據(jù)和銷項(xiàng)稅額的申報(bào)數(shù)據(jù)。二是認(rèn)證，對(duì)于取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需要在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后才能抵扣，未通過(guò)認(rèn)證的或者超過(guò)規(guī)定期限未進(jìn)行認(rèn)證的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將比對(duì)納稅人申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和認(rèn)證數(shù)據(jù)，如果不一致，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

第四，會(huì)計(jì)核算的變化。增值稅的會(huì)計(jì)核算方法與營(yíng)業(yè)稅有本質(zhì)區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，核算增值稅時(shí)，要將貨物銷售價(jià)格和增值稅額分開核算。增值稅一般納稅人取得的收入，如果是含稅收入，核算時(shí)應(yīng)將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計(jì)算出相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。如果外購(gòu)貨物和接受勞務(wù)，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則要將取得的外購(gòu)貨物等按照不含稅的價(jià)值入賬，并單獨(dú)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

基于以上問(wèn)題，高校應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施有：

一要加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃。雖然“營(yíng)改增”的根本目的是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但是在稅改過(guò)程中部分納稅人稅負(fù)增加的情況也可能出現(xiàn)。實(shí)際稅負(fù)的高低，受到單位自身內(nèi)部因素和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等外部因素的共同影響，因此單位要降低稅負(fù)，既要做好單位內(nèi)部的管理工作，又要充分利用稅收優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行納稅籌劃。認(rèn)定為一般納稅人的高校要想避免稅負(fù)增加，應(yīng)該適當(dāng)提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在科研收入中的比例，減少不可抵扣的現(xiàn)象；盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，也要取得合法的抵扣憑證；盡量少選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以減少不能取得增值稅專用發(fā)票的情況。

二要規(guī)范發(fā)票管理。相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格。高校要制定出相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證高校日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展。增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，減少應(yīng)納稅額的問(wèn)題，稅務(wù)部門對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅審查很嚴(yán)格，對(duì)發(fā)票抵扣聯(lián)的管理也很規(guī)范，因此高校必須對(duì)取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，認(rèn)真核對(duì)相關(guān)發(fā)票信息，以便及時(shí)更正發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤信息，保證取得的專用發(fā)票都能抵扣。

篇4

關(guān)鍵字：商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)；設(shè)計(jì)理念；考核設(shè)計(jì)

一、課程地位及作用

《納稅申報(bào)》的先修課程包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，后續(xù)課程主要有財(cái)務(wù)分析與預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)，在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中處于承上啟下的位置，是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程。

《納稅申報(bào)》在實(shí)際工作中面向的是企業(yè)的納稅申報(bào)崗位，開設(shè)這門課程的目的是為了培養(yǎng)既懂稅法又懂會(huì)計(jì)處理，還能報(bào)稅，具備良好職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的辦稅員。

二、學(xué)情分析

納稅申報(bào)崗位的工作任務(wù)就是要回答是否應(yīng)該交稅、應(yīng)該由誰(shuí)交稅、交什么稅種、交多少、怎樣做賬務(wù)處理和如何報(bào)稅的問(wèn)題。

而這門課程授課的對(duì)象是高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)大二的學(xué)生，經(jīng)過(guò)一年的專業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)生有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、一定的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)，對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅四大稅種的基本計(jì)算及基本的涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有一定的處理能力，但是學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)普遍不夠扎實(shí)，學(xué)習(xí)能力不夠強(qiáng)，而學(xué)生習(xí)慣“聽課”，課堂參與度不夠，同時(shí)對(duì)納稅申報(bào)沒(méi)有職業(yè)體驗(yàn)，沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)。

三、課程目標(biāo)

根據(jù)課程的定位，確定課程的知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)。

知識(shí)目標(biāo)是使學(xué)生能掌握各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算、涉稅的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等基礎(chǔ)知識(shí)和基本方法。

能力目標(biāo)包括專業(yè)能力目標(biāo)、方法能力目標(biāo)和社會(huì)能力目標(biāo)。

通過(guò)本課程的教學(xué)，專業(yè)能力上，要求學(xué)生會(huì)辦理企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)工作，能根據(jù)企業(yè)的類型和業(yè)務(wù)種類判斷應(yīng)納的稅種，能正確計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)納金額進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)使用各類發(fā)票、填制涉稅文書、進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。作為企業(yè)的辦稅員，首先要具備的專業(yè)能力是要能判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否要交稅、交什么稅種、交多少稅、怎么進(jìn)行賬務(wù)處理以及如何申報(bào)納稅。《納稅申報(bào)》課程與學(xué)科體系下的《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》不同的，更注重納稅知識(shí)的實(shí)踐應(yīng)用，要使學(xué)生在稅收理論的基礎(chǔ)上過(guò)渡到納稅實(shí)踐，使學(xué)生走出校門就能成為一名稱職的辦稅員。

方法能力上，隨著信息化的發(fā)展，報(bào)稅工作也由手工報(bào)稅，逐漸過(guò)渡到電子報(bào)稅，所以要求學(xué)生能熟練使用Excel軟件組織數(shù)據(jù)的匯總與分析，能熟練操作電子報(bào)稅軟件，并能開展簡(jiǎn)單的納稅籌劃。

社會(huì)能力上，辦稅員需要與稅務(wù)等業(yè)務(wù)部門協(xié)商處理一般的稅務(wù)事項(xiàng)，要求學(xué)生有良好的表達(dá)能力、溝通能力、團(tuán)隊(duì)合作能力，會(huì)與稅務(wù)、工商、外匯、銀行等機(jī)構(gòu)協(xié)商，處理一般的稅務(wù)事項(xiàng)。

四、課程設(shè)計(jì)思路

（一）課程設(shè)計(jì)理念

根據(jù)納稅申報(bào)崗位的工作任務(wù)和學(xué)生的實(shí)際情況，確定這門課程的重點(diǎn)是認(rèn)識(shí)稅、計(jì)算稅、對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，難點(diǎn)是報(bào)稅，在此基礎(chǔ)上遵循課崗融合、理實(shí)一體設(shè)計(jì)理念對(duì)課程進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，目的是將工作過(guò)程與學(xué)習(xí)過(guò)程充分統(tǒng)一，形成的一門理論知識(shí)與實(shí)踐技能相結(jié)合、課程與工作相結(jié)合、教學(xué)與實(shí)訓(xùn)相結(jié)合的工作過(guò)程系統(tǒng)化課程。

在教學(xué)組織中，需要注重職業(yè)情景的創(chuàng)設(shè)，運(yùn)用教材、多媒體、實(shí)物憑證、教學(xué)做一體化教室和納稅申報(bào)室等教學(xué)資源，基于工作過(guò)程，以工作任務(wù)為載體，把學(xué)生職業(yè)技能的過(guò)程設(shè)計(jì)為實(shí)現(xiàn)教、學(xué)、做、演、講、踐合一，在此過(guò)程中解決課程的重難點(diǎn)，凸顯實(shí)際操作能力的培養(yǎng)與訓(xùn)練。

（二）課程設(shè)計(jì)思路

《納稅申報(bào)》使用了“項(xiàng)目+模擬+現(xiàn)場(chǎng)”的思路，圍繞納稅申報(bào)崗位職業(yè)能力為核心，以項(xiàng)目教學(xué)為手段，以工作過(guò)程系統(tǒng)化為導(dǎo)向，模擬崗位工作任務(wù)組織教學(xué)內(nèi)容，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)加強(qiáng)與納稅申報(bào)崗位的直接聯(lián)系。

“項(xiàng)目”是指課程采用項(xiàng)目的形式，以納稅申報(bào)的流程為載體組織教學(xué)，按照項(xiàng)目法將課程內(nèi)容從整體上分為流轉(zhuǎn)課稅納稅申報(bào)工作流程、所得課稅納稅申報(bào)工作流程、財(cái)產(chǎn)課稅納稅申報(bào)工作流程、資源課課稅納稅申報(bào)工作流程和行為課稅納稅申報(bào)工作流程等的學(xué)習(xí)。

“模擬”是緊扣納稅申報(bào)崗位的工作任務(wù)、工作流程和工作要求，按照辦稅員業(yè)務(wù)崗位的工作流程和工作要求設(shè)置教學(xué)內(nèi)容并組織編寫教材、按照完成崗位工作任務(wù)的過(guò)程確定教學(xué)過(guò)程，以校內(nèi)教學(xué)做一體化教室和納稅申報(bào)室進(jìn)行綜合模擬實(shí)習(xí)，使學(xué)生熟悉和掌握從會(huì)計(jì)核算、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)表的填制、審核到納稅申報(bào)的全過(guò)程，日常教學(xué)仿真于納稅申報(bào)崗位，訓(xùn)練項(xiàng)目實(shí)施采用的是真實(shí)的納稅申報(bào)崗位的工作項(xiàng)目，一切圍繞職業(yè)目標(biāo)。

現(xiàn)場(chǎng)是指將學(xué)生帶到校外實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行教學(xué)，增加學(xué)生對(duì)納稅申報(bào)崗位的感性認(rèn)識(shí)和職業(yè)體驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王靖華，涂艷芬.談?wù)勜?cái)政與信貸教學(xué)內(nèi)容改革[J]，成人教育，1995，11

篇5

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；原因；分析；應(yīng)對(duì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的重要組成部分，同時(shí)也是全面提升企業(yè)綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，當(dāng)經(jīng)營(yíng)或運(yùn)營(yíng)行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時(shí)，企業(yè)不僅需要按照要求進(jìn)行補(bǔ)稅和繳納滯納金，還可能要承擔(dān)聲譽(yù)受損、刑事處罰、罰款等系列風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，相關(guān)人員就必須要充分的了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性、客觀性，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，采取有效的方法措施來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的一系列損失與影響。

一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

(一)內(nèi)部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，在遵循國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，制定了相應(yīng)的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預(yù)防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、制度流程建設(shè)、人員配備等方面存在不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然無(wú)法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，認(rèn)為稅款申報(bào)與繳納工作只是稅務(wù)管理部門的任務(wù)，其他各業(yè)務(wù)部門不會(huì)積極的進(jìn)行配合和參與，導(dǎo)致納稅申報(bào)滯后。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅清算為例，國(guó)家相關(guān)法規(guī)明確了清算條件，如房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土增稅清算，或者已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算；在清算時(shí)，要提交收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料。但現(xiàn)實(shí)中，很多房地產(chǎn)企業(yè)因種種原因無(wú)法或不愿按時(shí)完成工程結(jié)算，導(dǎo)致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不強(qiáng)令要求，就不會(huì)按時(shí)進(jìn)行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設(shè)立稅務(wù)相應(yīng)的部門，或是由財(cái)務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)稅務(wù)和財(cái)務(wù)工作，此時(shí)若出現(xiàn)了稅務(wù)申報(bào)或繳納不及時(shí)等問(wèn)題，相關(guān)人員可能會(huì)通過(guò)調(diào)整賬目數(shù)據(jù)的方式來(lái)進(jìn)行控制，進(jìn)而增加被認(rèn)定為偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關(guān)要求設(shè)立了專職稅務(wù)部門，但從業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ町惔?，?duì)國(guó)家、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認(rèn)為的稅務(wù)籌劃措施實(shí)際隱藏較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如某知名房地產(chǎn)企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，將土地增值稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)，而不是按預(yù)繳數(shù)扣除，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務(wù)方面的制度指引，僅是稅務(wù)內(nèi)容作為財(cái)務(wù)管理制度的一部分。制度流程建設(shè)存在缺失、未設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，將會(huì)嚴(yán)重的影響企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關(guān)的稅種較多，特別是對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質(zhì)的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國(guó)家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對(duì)企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關(guān)內(nèi)容、有效開展稅務(wù)工作帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，這將會(huì)極大程度的提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。如國(guó)稅總局【2016】16號(hào)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！钡髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中，因不熟悉了解政策，有的公司對(duì)于2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)出租，按一般出租不動(dòng)產(chǎn)類9%的稅率申報(bào)，增加了約一倍的稅負(fù)。另外，稅收制度當(dāng)中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過(guò)大時(shí)，想要提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，則會(huì)選擇進(jìn)行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了完成自身業(yè)績(jī)，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務(wù)檢查埋下了不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。目前很多企業(yè)在能力不足時(shí)，委托稅務(wù)中介進(jìn)行納稅申報(bào)繳納，由于中介對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理了解不深，對(duì)某些非常規(guī)業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務(wù)中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款可能采取激進(jìn)的稅收籌劃措施，往往可能會(huì)造成企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(一)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，或者在財(cái)務(wù)部下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)組，不與財(cái)務(wù)部的其他職能交叉?？偛慷悇?wù)部門招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控領(lǐng)域具有突出成就的專家或?qū)W者兼職擔(dān)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)；依托業(yè)務(wù)管控的架構(gòu)，在各級(jí)子企業(yè)，也要設(shè)立稅務(wù)部門或?qū)Ｂ毜亩悇?wù)人員，同時(shí)明確各級(jí)稅務(wù)管理架構(gòu)/人員的權(quán)責(zé)分工，全面構(gòu)建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進(jìn)行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。各級(jí)稅務(wù)管理架構(gòu)中，要保證人員充要到位，且稅務(wù)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)要符合公司的業(yè)務(wù)要求，日常總部主導(dǎo)有針對(duì)性地開展培訓(xùn)，并及時(shí)跟蹤反饋培訓(xùn)的效果與需求。對(duì)稅務(wù)人員，要有針對(duì)性制訂個(gè)性化的人才發(fā)展計(jì)劃，并定期回顧檢討。

(二)加強(qiáng)稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)一般會(huì)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂會(huì)計(jì)核管理手冊(cè)，從稅控的角度，也要加強(qiáng)稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)，建立相應(yīng)的稅務(wù)手冊(cè)。在稅務(wù)手冊(cè)中，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，分稅種建立管理制度，同時(shí)對(duì)納稅申報(bào)、稅務(wù)審批/備案管理、納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查事項(xiàng)也要建立相應(yīng)規(guī)范，使稅務(wù)工作有章可循、有法可依。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算手冊(cè)與稅務(wù)手冊(cè)關(guān)聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會(huì)計(jì)要執(zhí)行現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算手冊(cè)；稅務(wù)部門/崗位要參與會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的修訂，反饋現(xiàn)有稅務(wù)核算不匹配業(yè)務(wù)及合規(guī)需求的條款及應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于收入的稅會(huì)差異，建立清晰的收入稅會(huì)差異臺(tái)賬，明確列示計(jì)稅收入的取數(shù)口徑、對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

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關(guān)鍵詞:加強(qiáng) 企業(yè)所得稅 管理 思考

企業(yè)所得稅作為我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作。因此加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個(gè)區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個(gè)廣州市的稅收收入做出很大貢獻(xiàn)。但從近三年入庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫(kù)48388萬(wàn)元，同比下降9.06%，減收4822萬(wàn)元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問(wèn)題

(一)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié):一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。稅務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個(gè)納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過(guò)開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

(二)要通過(guò)強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

企業(yè)所得稅納匯繳申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報(bào)情況，通過(guò)分析、篩選確定企業(yè)所得稅評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行納稅評(píng)估。要結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值。納稅評(píng)估的重點(diǎn)是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的實(shí)際情況確定納稅評(píng)估對(duì)象。同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)新評(píng)估方法。要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評(píng)估。

(三)加強(qiáng)匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量

一是要制定方案，認(rèn)真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報(bào)的注意事項(xiàng)、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個(gè)稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實(shí)，責(zé)任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認(rèn)真做好對(duì)納稅人的宣傳工作。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊(duì)伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來(lái)越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：金稅三期；納稅；風(fēng)險(xiǎn)

伴隨我國(guó)稅制改革的逐步深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境快速變化?！敖鸲惾凇笔俏覈?guó)稅務(wù)管理的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，通過(guò)建立一體化信息平臺(tái)，實(shí)施大數(shù)據(jù)分析，進(jìn)一步規(guī)范了務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為和企業(yè)的納稅行為，發(fā)揮了良好的互動(dòng)管理作用。稅收征管環(huán)境的變化，使得企業(yè)的納稅管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了變化，需要企業(yè)充分認(rèn)識(shí)“金稅三期”工程帶來(lái)的納稅環(huán)境變化，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

一、“金稅三期”對(duì)企業(yè)納稅管理的主要影響

（一）優(yōu)化企業(yè)納稅申報(bào)流程

在“金稅三期”實(shí)施以前，企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)往往涉及國(guó)稅局、地稅局、發(fā)票認(rèn)證等多個(gè)平臺(tái)，有的業(yè)務(wù)還必須到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳上門辦理，有時(shí)因?yàn)橘Y料不齊全，需要來(lái)回于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)事項(xiàng)辦理效率相對(duì)較低?！敖鸲惾凇睂?guó)稅與地稅的納稅平臺(tái)統(tǒng)一到一起，企業(yè)可以通過(guò)一個(gè)界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及申報(bào)、納稅、報(bào)表等全部工作，“金稅三期”平臺(tái)上公布了稅務(wù)公告、稅務(wù)政策、咨詢電話等多項(xiàng)信息，改善了用戶界面，方便了企業(yè)納稅，通過(guò)系統(tǒng)的流程優(yōu)化實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)流程的優(yōu)化。

（二）提高企業(yè)發(fā)票管理效率

在“金稅三期”實(shí)施以前，僅增值稅發(fā)票的系統(tǒng)就涉及開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)，各系統(tǒng)的集成性不佳，效率較低?！敖鸲惾凇睂?shí)施后，通過(guò)系統(tǒng)集成與人工智能，大大提高了系統(tǒng)效率。如在發(fā)票票種核定業(yè)務(wù)中，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)啟動(dòng)行政許可界面，要求進(jìn)行相關(guān)的查詢審定工作流，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務(wù)服務(wù)更加高效。

（三）規(guī)范企業(yè)稅收征管流程

我國(guó)稅收征管由稅收征管法及實(shí)施條例具體明確，在實(shí)務(wù)操作中，由于特殊情況較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，選擇空間和行政余地相對(duì)較大，不利于稅收監(jiān)管的公正執(zhí)行?！敖鸲惾凇睂⒍愂照鞴芊ㄏ嚓P(guān)要求鑲嵌入系統(tǒng)，自動(dòng)攔截一些違規(guī)行為，如在行政處罰中，“金稅三期”將責(zé)令限改通知書和行政處罰決定書嚴(yán)格區(qū)分，需分別送達(dá)，并分別銷號(hào)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范。

二、“金稅三期”實(shí)施后企業(yè)納稅管理面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

“金稅三期”基本實(shí)現(xiàn)了企業(yè)涉稅流程的線上化管理，處處留痕，企業(yè)的納稅足跡清晰透明，增加了企業(yè)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性。如企業(yè)在個(gè)人所得稅的申報(bào)中，實(shí)施“金稅三期”前，有的企業(yè)為規(guī)避全員明細(xì)申報(bào)，選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳申報(bào)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅一筆集中申報(bào)?！敖鸲惾凇睂?shí)施后，無(wú)論采取何種申報(bào)途徑，企業(yè)均需提供全員明細(xì)申報(bào)記錄，使得企業(yè)的代扣行為必須真實(shí)合法，增加了企業(yè)人為虛假申報(bào)面臨的處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增全部擴(kuò)圍后，我國(guó)的發(fā)票全部為國(guó)稅局管理的增值稅涉及的相關(guān)發(fā)票，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理同樣是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域?！敖鸲惾凇睂?shí)施后，全國(guó)各地的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)均在統(tǒng)一系統(tǒng)之內(nèi)，通過(guò)稽核管理，如果某個(gè)企業(yè)取得了虛開發(fā)票，或開具了虛假發(fā)票，將都在系統(tǒng)中真實(shí)存在，一旦違法方被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將必然面臨發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，面臨補(bǔ)稅、處罰等財(cái)務(wù)損失，甚至面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（三）征管稽查風(fēng)險(xiǎn)

“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了全國(guó)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的集中，實(shí)現(xiàn)了國(guó)地稅征管平臺(tái)的統(tǒng)一。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的快速發(fā)展環(huán)境下，“金稅三期”所匯集的數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管排查提供了有力的信息支撐與保障。如“金稅三期”將自動(dòng)對(duì)收入變化異常、稅款申報(bào)異常、發(fā)票繳銷異常的企業(yè)實(shí)施篩選和披露，這時(shí)需要企業(yè)對(duì)異常情況進(jìn)行說(shuō)明，如果理由陳述不充分或虛假，系統(tǒng)將自動(dòng)將該企業(yè)認(rèn)定為稅務(wù)檢查或稽查的重點(diǎn)企業(yè)，使得企業(yè)面臨的征管稽查環(huán)境更加嚴(yán)格。

三、“金稅三期”實(shí)施后企業(yè)加強(qiáng)納稅管理的主要措施

（一）關(guān)注稅收征管政策，保護(hù)自身權(quán)益

一是加強(qiáng)對(duì)征管政策的學(xué)習(xí)，特別應(yīng)突出稅收征管法與稅收征管條例的學(xué)習(xí)，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管實(shí)施中應(yīng)遵守的程序與規(guī)則，在稅務(wù)機(jī)關(guān)程序不當(dāng)時(shí)，可以有效保護(hù)自身的權(quán)益。二是自覺(jué)遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管規(guī)定與要求，按時(shí)申報(bào)繳納稅款，報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表等企業(yè)信息，并確保信息真實(shí)完整，降低納稅異常發(fā)生的幾率。三是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況分析，將企業(yè)納稅與業(yè)務(wù)實(shí)際有效聯(lián)系，保障各類納稅事項(xiàng)合法合規(guī)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，防控納稅風(fēng)險(xiǎn)

一是建立發(fā)票管理制度，設(shè)立發(fā)票管理崗位，明確崗位職責(zé)，在制度與責(zé)任方面，加強(qiáng)發(fā)票管理的自覺(jué)性與合規(guī)性。二是加強(qiáng)發(fā)票領(lǐng)用與取得管理，由專人負(fù)責(zé)發(fā)票的庫(kù)存管理，建立領(lǐng)用臺(tái)帳，保證發(fā)票真實(shí)開具與發(fā)票完整；加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)，堅(jiān)決杜絕取得虛開發(fā)票和虛假發(fā)票。三是加強(qiáng)發(fā)票自查，建立自查機(jī)制，定期開展發(fā)票檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)補(bǔ)繳稅款，并嚴(yán)肅處理涉假人員。

（三）加強(qiáng)實(shí)體法規(guī)學(xué)習(xí)，提高系統(tǒng)應(yīng)用效率

一是企業(yè)財(cái)務(wù)部門或涉稅辦理人員應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)實(shí)體法學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)所涉稅種的稅務(wù)政策，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行納稅申報(bào)與管理。二是加強(qiáng)稅法宣貫與內(nèi)部培訓(xùn)，普及企業(yè)全員稅務(wù)意識(shí)，發(fā)揮全員力量，保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍。三是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，關(guān)注“金稅三期”平臺(tái)的稅務(wù)信息，實(shí)時(shí)掌握稅務(wù)管理最新要求與信息，及時(shí)建立企業(yè)稅收相應(yīng)政策，加強(qiáng)實(shí)施，有效防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

篇8

關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警指標(biāo)

任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)產(chǎn)生很多的風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)講有著非常大的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的工作時(shí)一定要保持積極認(rèn)真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進(jìn)行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對(duì)電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行詳細(xì)的研究。

一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力先行。在我國(guó)的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。但是很多的電力企業(yè)對(duì)稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細(xì)，對(duì)一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時(shí)，及時(shí)的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來(lái)以及納稅的詳細(xì)情況，及時(shí)的根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)稅收核算風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進(jìn)行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的意愿，但在計(jì)算企業(yè)的納稅成本時(shí)沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)與稅收差異，在進(jìn)行納稅行為時(shí)出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)納稅申報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，因申報(bào)時(shí)間超期、申報(bào)的理由不夠明確、上交的申報(bào)材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)，破壞企業(yè)的社會(huì)形象。

二、預(yù)警指標(biāo)體系建立的原則

(一)建立預(yù)警指標(biāo)體系模型的意義

預(yù)警指標(biāo)模型的建立，是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標(biāo)模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避，并且進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在選取時(shí)應(yīng)充分考慮以下三個(gè)原則：

1、指標(biāo)的有效性

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型建設(shè)過(guò)程中，需對(duì)稅務(wù)指標(biāo)的有效性以及真實(shí)性進(jìn)行考察，保證其內(nèi)容真實(shí)有效。指標(biāo)的有效性一般通過(guò)消息的來(lái)源渠道進(jìn)行確定，對(duì)于消息的來(lái)源一定要進(jìn)行嚴(yán)密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報(bào)表或季度以及年度會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實(shí)性方面具有一定的保障。

2、指標(biāo)的科學(xué)性

在進(jìn)行納稅模型建立的指標(biāo)上，要保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過(guò)正確的運(yùn)算形式進(jìn)行運(yùn)算，達(dá)到將指標(biāo)變成真實(shí)合理的效果，這樣就可以很好的避免在進(jìn)行指標(biāo)測(cè)算時(shí)出現(xiàn)偏差。

3、指標(biāo)的顯著性

在建立納稅模型時(shí)，不僅要保證其選擇的指標(biāo)具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標(biāo)的顯著性。在選擇納稅指標(biāo)時(shí)一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型會(huì)更加實(shí)用和方便。

三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立

按照以上的方法進(jìn)行預(yù)警指標(biāo)體系的建立，完善其建立的機(jī)制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)測(cè)功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的建立包括：

(一)電力企業(yè)的變動(dòng)率指標(biāo)分析

電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，邊際貢獻(xiàn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額以及增值稅等增減變動(dòng)情況。

(二)風(fēng)險(xiǎn)配比分析

同步研究營(yíng)業(yè)成本以及收入的變動(dòng)率、利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)率、增值稅稅負(fù)變動(dòng)率以及邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)率是否配比。

(三)風(fēng)險(xiǎn)稅率指標(biāo)的建立

(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系、進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費(fèi)附加：這幾個(gè)稅種的稅負(fù)變動(dòng)率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負(fù)程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨(dú)分析其原因。通過(guò)之前介紹的幾種指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，看其稅負(fù)比例是否符合企業(yè)的實(shí)際、增減變動(dòng)是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的應(yīng)用

對(duì)于電力企業(yè)來(lái)講，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及影響稅負(fù)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的核查，對(duì)于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，并且每年對(duì)企業(yè)的涉稅工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)?？茖W(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準(zhǔn)確掌握國(guó)家的稅收政策以及財(cái)政方針，及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及未來(lái)的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控任重道遠(yuǎn)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問(wèn)題。

參考文獻(xiàn):

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[2]楊果.電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建初探[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,21:272-273

篇9

    一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征

    企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。……稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢姡髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

    與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

    （一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

    對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

    （二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

    企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

    （三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

     二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

    （一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

    目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

    現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

    （二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

    一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

    二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

    三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

    （三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

    企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

    （四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

    企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

    三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

    （一）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

    1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

    2．靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

    3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

    4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

    （二）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

    具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

    1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

    2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

    3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

    （三）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

    1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

    2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

    3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

    4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

    四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

    要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，其中雖然涉及許多方面的問(wèn)題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來(lái)的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

    目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

    （一）人才方面

    如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

    l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

    2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

    3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

    （二）組織方面

    健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。 

篇10

    [關(guān)鍵詞]:稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 方法

    作為西方國(guó)家?guī)缀跫矣鲬魰缘亩愂栈I劃(taxplanning)(也稱節(jié)稅taxsaving),在西方早已廣而有之。而在我國(guó),稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的,只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。作為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴亩愂栈I劃,其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃與避稅相比,主要的區(qū)別在于,前者是完全合法的,甚至是稅收政策應(yīng)予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的;而后者雖不違法,但有悖于國(guó)家稅收政策導(dǎo)向和意圖。隨著21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是隨著我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善、稅收法治化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高,人們必將會(huì)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)全面而正確的認(rèn)識(shí)。納稅人的籌劃愿望會(huì)更加強(qiáng)烈,將會(huì)越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

    一、稅收籌劃取得稅務(wù)利益的基本方法

    1.利用稅務(wù)優(yōu)惠政策。稅務(wù)優(yōu)惠是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的,對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì),它是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)的偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的,是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,無(wú)不把實(shí)施這樣或那樣的稅務(wù)優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。

    改革開放以來(lái),我國(guó)稅務(wù)優(yōu)惠政策在配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)能力的提高,我國(guó)的稅務(wù)優(yōu)惠措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵(lì)重點(diǎn)的同時(shí),進(jìn)一步強(qiáng)化了投資鼓勵(lì)的科技導(dǎo)向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對(duì)外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,更注重為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅務(wù)環(huán)境;在稅務(wù)優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。

    國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策為納稅人進(jìn)行稅收提供了廣闊的空間,納稅人通過(guò)政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

    但在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要注意以下兩個(gè)方面:

    注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅務(wù)優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上,因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。

    注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過(guò)給納稅人提供一定的稅收利益而實(shí)現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠,因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時(shí)限長(zhǎng),而且失敗的因素多。資本效益如果不能落實(shí),再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。因此在稅收籌劃中必須作仔細(xì)的衡量和慎重的決策。

    2.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是在同一經(jīng)濟(jì)行為而有多種稅務(wù)方案可供選擇時(shí),納稅人避開“高稅點(diǎn)”,取向“低稅點(diǎn)”,以減輕納稅義務(wù),獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

    稅率的運(yùn)用通常有兩種形式:一種用絕對(duì)量來(lái)表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對(duì)象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。另一種用百分比的形式來(lái)表示,主要是比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率表示,不論課征對(duì)象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變,比如營(yíng)業(yè)稅按商品銷售收入的3%課征;累進(jìn)稅率表示,課稅的比率因課稅對(duì)象的數(shù)額大小不同而變化,通常是課稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。所謂全額累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。所謂超額累進(jìn)稅率是分別以征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算征稅款的累進(jìn)稅率。

    3.納稅期的遞延。納稅期的遞延,也稱為延期納稅。即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額。

    在一些情況下,稅法特別作出了可延期納稅的規(guī)定。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達(dá)到避稅目的。

    稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實(shí)惠。采取有利的會(huì)計(jì)處理方法,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無(wú)息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。

    二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐

    從稅收籌劃的實(shí)踐來(lái)看,稅收籌劃的領(lǐng)域十分廣泛,具體的籌劃方法也有很多種。但從企業(yè)的角度分析,稅收籌劃主要在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開,一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃,二是納稅申報(bào)活動(dòng)中的稅收籌劃。

    1.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅收籌劃。主要的籌劃方法有以下幾種:

    (1)投資選擇法。包括投資活動(dòng)中的投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。就投資地點(diǎn)而言,有經(jīng)濟(jì)特區(qū)與非經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等之分;就投資方式而言,有直接投資與間接投資之分;同時(shí)間接投資有股票投資與債券投資之分;同是債券投資有國(guó)家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分;就投資項(xiàng)目而言,有國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目與國(guó)家限制的投資項(xiàng)目之分;就企業(yè)的組織形式而言,有內(nèi)資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶與私營(yíng)企業(yè)等之分。所有這些不同的投資地點(diǎn)、方式、項(xiàng)目和企業(yè)組織形式涉及的稅收政策各不相同,正確的投資選擇可以獲得節(jié)稅利益。

    (2)融資選擇法。吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式,通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成本(股息)只能在所得稅后扣除,而舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除,因而舉債融資比吸收投資融資更具有節(jié)稅功能。進(jìn)一步分析,同時(shí)吸收投資融資,吸收實(shí)物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別,前者對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)還可能要納稅,后者則不論如何使用均不需納稅;同樣的舉債融資,向金融機(jī)構(gòu)舉債,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個(gè)人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。可見這兩方面也存在著稅收籌劃的可能。

    (3)經(jīng)營(yíng)方式選擇法。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣,而不同的經(jīng)營(yíng)方式通常需要負(fù)擔(dān)不等的稅收。如自營(yíng)與出包、出租,分散經(jīng)營(yíng)與合并經(jīng)營(yíng),專營(yíng)與兼營(yíng),包銷與代銷,內(nèi)銷與外銷,直接出口與委托出口等等。對(duì)這些不同的經(jīng)營(yíng)方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。

    (4)物資采購(gòu)選擇法。主要包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等方面的選擇。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)定的,進(jìn)口關(guān)稅要按普通稅率計(jì)征,若原產(chǎn)地與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)定,則進(jìn)口關(guān)稅可按優(yōu)惠稅率計(jì)征。

    (5)資產(chǎn)使用選擇法。主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折舊方面的選擇。

    (6)盈余分配選擇法。主要包括按時(shí)分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。任何恰當(dāng)?shù)倪x擇都能獲得稅收上的好處。

    2.在納稅申報(bào)活動(dòng)中開展稅收籌劃,有時(shí)可以獨(dú)立進(jìn)行,有時(shí)還要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)進(jìn)行。主要的方法有以下幾種:

    (1)繳納稅種選擇法。如發(fā)生增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合銷售或兼營(yíng)業(yè)務(wù),在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上,企業(yè)通過(guò)合理安排可以實(shí)現(xiàn)繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個(gè)人投資辦企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個(gè)人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進(jìn)行取舍。

    (2)納稅主體選擇法。如按現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè),凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅,凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅;企業(yè)出包、出租給個(gè)人經(jīng)營(yíng),凡變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)由個(gè)人納稅,凡不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別納稅;單位支付個(gè)人所得,凡由個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的單位應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款,凡由單位負(fù)擔(dān)稅款的應(yīng)由單位負(fù)責(zé)繳納稅款。這些選擇的主動(dòng)權(quán)都掌握在企業(yè)手里,企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。

    (3)計(jì)稅依據(jù)選擇法。如現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定,土地增值關(guān)于開發(fā)費(fèi)用扣除額的確定,企業(yè)所得稅關(guān)于納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的確定,個(gè)人所得稅關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)免稅扣除額的確定等等,都明確規(guī)定了一定的條件與標(biāo)準(zhǔn)。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn),可以適當(dāng)縮小稅基或避免擴(kuò)大稅基,從而獲得一定的稅收利益。

    (4)稅目稅率選擇法。主要是指在實(shí)行差別較大的比例稅率和累進(jìn)稅率條件下,盡量滿足稅法規(guī)定的條件,選擇適用相對(duì)較低的稅目稅率。如企業(yè)既有應(yīng)稅銷售額又有免稅銷售額的情況下,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算兩種銷售額,否則,按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠。又如消費(fèi)稅規(guī)定對(duì)混合原料釀制的白酒應(yīng)從高適用稅率征稅,對(duì)此企業(yè)就應(yīng)注意避免可能會(huì)增加稅負(fù)的生產(chǎn)方式。

    (5)納稅地點(diǎn)選擇法。主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營(yíng)所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。一般情況下,稅法對(duì)納稅地點(diǎn)都有明確規(guī)定,如要改變納稅地點(diǎn)必須滿足稅法上的特別規(guī)定。但由于國(guó)家之間或地區(qū)之間稅收負(fù)擔(dān)通常存在較大的差異,故企業(yè)可以結(jié)合投資地點(diǎn)選擇或創(chuàng)造條件滿足稅法的特別規(guī)定,從而選擇有利的納稅地點(diǎn)。

    (6)納稅方式選擇法。主要是指申報(bào)方式、納稅始點(diǎn)及稅款預(yù)繳等方面的選擇。如按現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)所得稅應(yīng)以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人,這對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)來(lái)說(shuō)就可以通過(guò)合法途徑調(diào)整企業(yè)的組織形式,選擇有利的申報(bào)納稅方式,或者由分散申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧猩陥?bào)納稅,或者由集中申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⑸陥?bào)納稅。又如按規(guī)定可以享受一定期限免稅優(yōu)惠而經(jīng)營(yíng)期間不足一年的新辦企業(yè),稅法允許企業(yè)既可以選擇當(dāng)年開始免稅,也可以選擇當(dāng)年納稅次年開始免稅,不同的選擇必定會(huì)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的結(jié)果。