導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟管理理念的不斷創(chuàng)新，財務(wù)管理成為推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要形式。納稅籌劃，作為在稅法許可范圍內(nèi)納稅環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)納稅方案實現(xiàn)經(jīng)濟目標的一種有效的財務(wù)管理活動，對于促進企業(yè)的健康運行意義重大。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用分析

市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)管理過程中，盡可能的保障企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)金流量，減少稅金支出是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有效途徑。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要職能，是企業(yè)實現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控目標的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)運營的所有活動，現(xiàn)代經(jīng)濟管理理念下，納稅籌劃的有效運用是影響企業(yè)財務(wù)決策科學正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當前企業(yè)財務(wù)管理活動過程中的運用進行了簡要分析。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征

所謂納稅籌劃，是指通過針對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行合理策劃，設(shè)計和優(yōu)化的納稅方案，從而達到節(jié)稅效益目的的管理活動。相對于企業(yè)來說，納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、投資、利潤分配等相關(guān)財務(wù)活動進行預先合理的安排與規(guī)劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現(xiàn)金流量的最大化，實現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)濟目標和承擔社會責任的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃具有如下特征：

（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提進行的納稅方案的優(yōu)化選擇，是利用稅法的立法導向和稅法的不完善進行符合現(xiàn)行國家稅法的籌劃，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)干涉。

（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動，企業(yè)進行納稅籌劃，是以企業(yè)財務(wù)目標為中心，圍繞節(jié)約稅收成本的目標而進行的方案優(yōu)化與選擇，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的最大利潤和履行社會義務(wù)。

（三）時效性：稅收作為國家的重要經(jīng)濟杠桿，相關(guān)政策法令是企業(yè)進行財務(wù)管理的外部環(huán)境，納稅籌劃受現(xiàn)行稅法制度約束，具有時效性。隨著國家經(jīng)濟環(huán)境及稅收政策的變化，納稅籌劃應(yīng)及時采取相應(yīng)措施進行調(diào)整。

二、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性

（一）納稅籌劃與財務(wù)管理目標

納稅籌劃是財務(wù)管理活動，也是策劃活動。納稅籌劃的目標由企業(yè)財務(wù)管理目標決定。企業(yè)在籌劃納稅方案時不能片面追求減少納稅負擔和降低納稅成本，必須用財務(wù)管理目標來明確納稅籌劃的目標，要遵循社會效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業(yè)和社會帶來效益。

（二）納稅籌劃與財務(wù)管理對象

相對于企業(yè)來說，稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，納稅支出是一種無償性的現(xiàn)金流出，具有強制性特征。促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的資金流轉(zhuǎn)形式是現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)財務(wù)管理的對象是運行資金及其流轉(zhuǎn)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以稅收政策為導向，籌劃企業(yè)財務(wù)活動的納稅方案，保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

（三）納稅籌劃與財務(wù)管理內(nèi)容

納稅貫穿于財務(wù)管理的全程，企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對于企業(yè)納稅籌劃都有著重大影響。企業(yè)應(yīng)合理籌劃，選擇有利的資本結(jié)構(gòu)，基于節(jié)稅和投資收益最大化目的，針對企業(yè)運營中的購銷模式、成本費用、利潤分配方式等決策進行納稅籌劃。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)復雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及多元化的投資環(huán)境等財務(wù)特征為實施納稅籌劃創(chuàng)造了運行空間。企業(yè)財務(wù)活動主要包括籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配，納稅籌劃須借助財務(wù)會計活動來實現(xiàn)。

（一）籌劃籌資納稅策略

籌資，是保障企業(yè)運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相對于企業(yè)資本來講， 合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，充分運用企業(yè)租賃籌資，有效處理借款費用，針對企業(yè)籌資渠道進行合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)減輕稅負。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)負債資本和權(quán)益資本比例關(guān)系的反映，租賃籌資是當前企業(yè)重要的籌資形式。企業(yè)籌資時，通過納稅籌劃，合理確定和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，利用債務(wù)融資，結(jié)合財務(wù)風險因素，增加權(quán)益資本收益率，可達到節(jié)稅增資的目的。租賃也是企業(yè)減輕稅負的重要方法。經(jīng)營租賃可避免企業(yè)在經(jīng)營活動中承擔風險和減少應(yīng)納稅額。通過融資租賃企業(yè)可迅速獲得相應(yīng)運行資產(chǎn)，充實企業(yè)舉債能力。企業(yè)運營期間，企業(yè)應(yīng)在借款費用一定的情況下，加大計入費用化份額，獲得相對的節(jié)稅收益。

（二）籌劃投資納稅策略

相對于企業(yè)投資來說，通過對不同的投資重點進行優(yōu)化選擇來納稅籌劃，可以有效的實現(xiàn)節(jié)稅效益。投資地點的選擇，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局意義重大?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對相關(guān)從事高新技術(shù)、第三產(chǎn)業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)等新辦企業(yè)在稅收方面都給予政策優(yōu)惠。企業(yè)在投資中對投資行業(yè)進行合理選擇， 針對新辦企業(yè)所需的基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、金融環(huán)境、人力和技術(shù)等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風險進行納稅籌劃，可以降低企業(yè)納稅支出。針對集團企業(yè)可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，在投資過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔。

（三）籌劃經(jīng)營納稅策略

企業(yè)經(jīng)營中，針對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進行合理的納稅籌劃，是促進企業(yè)財務(wù)管理的重要措施。根據(jù)稅法針對不同納稅規(guī)模的差別待遇，選擇利于實現(xiàn)減少稅負的納稅方案，將采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，選擇包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等合理的采購方式，可有效降低稅負。對于生產(chǎn)過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求、產(chǎn)品成本費用核算方法等方面選擇產(chǎn)品，針對混合銷售行為的稅種、銷售結(jié)算方式以及促銷手段進行選擇優(yōu)化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。

（四）籌劃利潤分配納稅

利潤分配是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)管理中，利潤分配方式的選擇、分得利潤的處理方式、虧損彌補的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃，將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楣善惫衫{稅籌劃時，企業(yè)將稅后資本積累用于擴大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項目，可以享受政府投資退說的優(yōu)惠政策。 對企業(yè)來說，虧損具有不可操作性，企業(yè)在進行財務(wù)管理決策和納稅籌劃時應(yīng)重視虧損年度后的運營。減小投資風險以盡快彌補虧損。對于大型集團高盈利企業(yè)，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負擔。

結(jié)束語：總之，當前企業(yè)管理活動中，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。是納稅人對稅法的能動運用。深入落實納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐與應(yīng)用，在既定納稅環(huán)境下實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標、節(jié)約稅收成本的目的。是當前深化企業(yè)管理改革、推動企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的重要舉措。

參考文獻：

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［關(guān)鍵詞］納稅籌劃 中小企業(yè) 經(jīng)濟效益 作用

隨著改革開放的逐步深入發(fā)展，中國的經(jīng)濟也得到了持續(xù)高速的發(fā)展，在這個發(fā)展過程中我國中小企業(yè)做出的貢獻是不可小覷的。而中小企業(yè)的競爭能力與大型企業(yè)相比處于很不利的競爭狀態(tài)。其主要原因是因為中小企業(yè)的發(fā)展受到企業(yè)內(nèi)部管理以及國家政策等多方面的限制。所以，我們的中小企業(yè)必須加強自身的經(jīng)營管理，合理的利用外部資源和政策環(huán)境，以使自身永遠立于不敗之地。合理、成功的納稅籌劃可以幫助中小企業(yè)更好的了解國家政策動向，幫助中小企業(yè)減少納稅支出，還可以更好的幫助企業(yè)了解行業(yè)發(fā)展動向，幫助企業(yè)創(chuàng)造一個穩(wěn)定良好的財務(wù)管理體系。

一、納稅籌劃的基本特征

1.合法性

納稅籌劃與逃稅、偷稅以及漏稅是存在很大的不同的，納稅籌劃是一種合法的企業(yè)行為。納稅籌劃是企業(yè)在不違背法律規(guī)定的情況下，針對企業(yè)的自身情況做出的有利選擇。在一定程度上來說，國家與地方政府對納稅籌劃是相當支持的，原因在于納稅籌劃在企業(yè)中的實施是符合國家的相關(guān)規(guī)定的，有利于企業(yè)了解和體會稅法和國家的相關(guān)法律精神。

2.超前性

納稅籌劃對于企業(yè)來說具有一定的超前性，其計劃的實施和籌劃都需要在實踐上提前進行。要順利的開展納稅籌劃，企業(yè)納稅人需要在具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，需要準確的把握和了解從事的這項業(yè)務(wù)涉及到我國當前實行的哪些稅種？是否有稅收優(yōu)惠？牽涉到的稅收法規(guī)中是否有存在的立法空間？掌握和了解了以上情況之后，企業(yè)納稅人就能夠利用國家的稅收優(yōu)惠政策以達到節(jié)稅的最終目的。

3.整體性

納稅籌劃的整體性特征，第一反映的是要著眼于整體稅負的輕重，其二反映的是衡量節(jié)稅與增稅的綜合效果。我們不但要考慮到納稅人的所得增長，并且要充分的考慮到納稅人的資本增值。不但要考慮到納稅人的稅后收益最大化，同時還需要把納稅人因此所承擔的風險盡量的降到最低。總體說來，納稅籌劃唯有從納稅人的企業(yè)計劃以及財務(wù)計劃等因素，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，綜合決策、趨利避害，這樣才能真正達到最終的目的。

二、納稅籌劃對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的作用

1.有利于中小企業(yè)盡可能得到國家的稅收優(yōu)惠

納稅籌劃有助于中小企業(yè)從長遠的方向去規(guī)劃自身的納稅規(guī)劃，可以使中小企業(yè)充分的利用國家的稅收政策，盡其可能的獲得政策上的稅收優(yōu)惠?？梢愿玫拇龠M中小企業(yè)的健康發(fā)展；有助于中小企業(yè)增加稅后利潤，靈活的應(yīng)對市場變化；對那些剛才成立的中小企業(yè)來說，有助于它們順利的度過發(fā)展的困難時期，促進企業(yè)的順利、健康發(fā)展。可以這樣說，納稅籌劃對提高企業(yè)的應(yīng)變能力以及取得國家的稅收優(yōu)惠都有很重要的促進作用。

2. 有利于中小企業(yè)加強財務(wù)管理

中小企業(yè)要想進行合理的納稅籌劃，必須要建立合理、系統(tǒng)的財務(wù)管理體系。所以在進行納稅籌劃之前，中小企業(yè)必須要改革自身的財務(wù)管理制度，提高自身的會計管理水平，這些措施的實施對于中小企業(yè)加強財務(wù)管理都有很大幫助。以此來達到使自身的財富達到最大化的目的。

3.有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平

納稅籌劃的主要操作過程是謀劃企業(yè)資金流程。所以，中小企業(yè)的納稅籌劃自然也離不開會計核算和管理。納稅籌劃要求我們的企業(yè)會計人員不僅僅要精通會計法、準則和制度，還需要深知現(xiàn)行的稅收以及稅法相關(guān)的規(guī)定。于此同時，還要求中小企業(yè)必須要有規(guī)范、合理的財會制度、真實可靠的信息來源以及健全的企業(yè)管理體制。所以，我們要想讓納稅籌劃確實可行，就要求中小企業(yè)不斷提高自身的經(jīng)營管理水平，從而創(chuàng)造條件來滿足納稅籌劃的具體要求，這在很大一個方面來說，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

4.有利于提升中小企業(yè)競爭力

納稅籌劃有助于在某種程度上提高中小企業(yè)的市場競爭力，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。由于中小企業(yè)通常在規(guī)模和管理上都落后于大型企業(yè)，其利潤較低，在日趨激烈的市場競爭體系中，處于很不利的狀態(tài)。所以，進行稅收籌劃對中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，增強市場競爭力有很大幫助。

5.有利于中小企業(yè)規(guī)避風險

當前，中小企業(yè)納稅人普遍意義上的都認為只要進行稅收籌劃就能夠減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)的稅收收益。他們幾乎不會去考慮納稅籌劃過程中產(chǎn)生的風險問題。不過，從納稅籌劃所產(chǎn)生的具體實際效果來看，有部分中小企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，因為沒有做好全面、合理的財務(wù)安排，最終雖然可能取得稅收負擔的減輕等經(jīng)濟利益。追查造成這種風險的原因主要是因為企業(yè)沒有進行好合理的納稅籌劃，從而造成企業(yè)運營風險。只有進行合理的納稅籌劃，才有可能真正的規(guī)避風險。所以說納稅籌劃對于規(guī)避企業(yè)風險是有一定的積極作用的。

三、結(jié)語

當前，納稅籌劃對于我國的中小企業(yè)來說，仍然是處于萌芽狀態(tài)的新生事物。不論是學者的理論研究還是納稅籌劃的具體實務(wù)操作，都處于摸索的實踐狀態(tài)。所以我們需要在理論上加以研究，在實踐上增加實踐，不斷探索出可行的納稅籌劃措施，對中小企業(yè)在納稅籌劃過程中更要加強政府的引導。只有這樣，納稅籌劃才能取得最終增加中小企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

參考文獻

[1] 王國華，張美中．納稅籌劃理論與實務(wù)[M]．北京：中國稅務(wù)出版社，2004

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關(guān)鍵詞：水泥企業(yè) 納稅籌劃 風險防范 機制

一、明確納稅籌劃風險防范內(nèi)容

有效的風險管理系統(tǒng)能夠?qū)⑺嗥髽I(yè)的納稅籌劃風險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。

（一）納稅籌劃風險管理環(huán)境

納稅籌劃風險管理制度的建立，反映水泥企業(yè)對納稅籌劃風險的態(tài)度及企業(yè)文化。納稅籌劃風險制度包括戰(zhàn)略和操作兩個層面。戰(zhàn)略層面的納稅籌劃風險制度為整個企業(yè)如何管理納稅籌劃風險定立基調(diào)。操作層面則更詳細地對納稅籌劃風險制度予以說明，如交易的內(nèi)部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機關(guān)等。

（二）納稅籌劃風險目標

水泥企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃風險目標可以間接驗證水泥企業(yè)是否有效實施了它的納稅籌劃風險管理制度。這些目標的具體內(nèi)容在很大程度上決定了水泥企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì)，納稅籌劃風險目標可以是戰(zhàn)略層面的，或者是操作層面的。

（三）納稅籌劃風險的識別與評估

納稅籌劃風險可能來自于水泥企業(yè)經(jīng)營或日?；顒拥淖兓?。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大納稅籌劃風險。企業(yè)應(yīng)當制定全面系統(tǒng)的制度，用以識別這些納稅籌劃風險。一旦發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風險，企業(yè)應(yīng)當考慮這些風險的潛在納稅籌劃影響，并預估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。

（四）納稅籌劃風險控制設(shè)計

這個要素是指水泥企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識別的納稅籌劃風險的重要性，設(shè)計特定流程或步驟，以應(yīng)對這些納稅籌劃風險。這個要素還包括設(shè)計納稅籌劃風險管理制度和流程，以實現(xiàn)稅收風險管理過程的完整性，并確保所有相關(guān)的納稅籌劃風險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準、授權(quán)、對賬、復核及職責分工等一系列活動。

（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通

水泥企業(yè)需要制定并實施信息溝通制度和相關(guān)流程，及時向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并發(fā)佈稅收風險的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部準確傳達，以確保納稅籌劃風險管理制度能夠有效執(zhí)行，識別納稅籌劃風險，履行內(nèi)控職能，實現(xiàn)納稅籌劃風險目標。由于每家企業(yè)情況不同，滿足企業(yè)個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業(yè)而異。

（六）監(jiān)控

水泥企業(yè)需要建立機制來監(jiān)控納稅籌劃風險控制系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)，測評納稅籌劃風險控制是否達到預期目標，并將監(jiān)測結(jié)果傳達給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實相關(guān)流程，確保監(jiān)控活動的結(jié)果能夠及時回饋至納稅籌劃風險管理過程之中。這樣，企業(yè)才可以對風險控制系統(tǒng)的有效性做出判斷，并在必要時采取相應(yīng)補救措施。

二、實施納稅籌劃風險管理的潛在收益

納稅籌劃風險管理應(yīng)被視為水泥企業(yè)整體風險管理的一部分。相關(guān)納稅籌劃風險控制和檔要求也應(yīng)納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風險管理，企業(yè)將獲得以下收益。

（一）降低納稅籌劃風險和相關(guān)財務(wù)成本

通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風險，并在較短時間內(nèi)采取適當?shù)难a救措施。這將減少企業(yè)可能支付的滯納金和罰款。

（二）降低納稅籌劃審計風險及合規(guī)成本

納稅籌劃企業(yè)往往較為關(guān)注違規(guī)風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風險監(jiān)控系統(tǒng)運作良好，并有效進行納稅籌劃合規(guī)管理，那么其被納稅籌劃機關(guān)進行審計的可能性將會有所降低。

（三）避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽

企業(yè)通過進行適當?shù)募{稅籌劃管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽產(chǎn)生負面影響。

（四）增強對納稅籌劃策略和企業(yè)運營情況的了解

水泥企業(yè)通過編制完備的納稅籌劃風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的納稅籌劃戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

（五）與納稅籌劃機關(guān)建立信任透明的關(guān)系

企業(yè)建立維護良好的納稅籌劃風險管理系統(tǒng)，并按照要求向納稅籌劃機關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與納稅籌劃機關(guān)建立公開透明的關(guān)系。

三、構(gòu)建風險防范體系

（一）準備納稅籌劃風險管理框架

納稅籌劃風險管理框架是所有其他納稅籌劃風險管理要素的基礎(chǔ)。這個框架為企業(yè)如何控制納稅籌劃風險提供清晰指引和機制，并且影響企業(yè)如何建立納稅籌劃戰(zhàn)略和目標、如何識別和評估納稅籌劃風險、如何設(shè)計并實施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當就納稅籌劃風險管理框架準備正式文檔，并經(jīng)由董事會批準，傳達至相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合考慮自身的具體情況，如公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風險管理框架。

（二）檢查納稅籌劃風險控制

良好的納稅籌劃風險控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營和特殊交易相關(guān)的納稅籌劃風險。無效的納稅籌劃風險控制體系可能導致納稅籌劃違規(guī)，并將對企業(yè)的財務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負面影響。水泥企業(yè)應(yīng)當能夠認清自身的潛在納稅籌劃風險，并分析現(xiàn)有的相關(guān)控制措施的有效性。

（三）評估納稅籌劃風險控制系統(tǒng)

所有納稅籌劃風險控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控，并定期進行評估，以確保它們能夠有效運行。

參考文獻：

[1]肖太壽.最新稅收政策下企業(yè)涉稅疑難問題處理及經(jīng)典案例解析[M].經(jīng)濟科學出版社，2010

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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構(gòu)成； 控制

高等教育制度改革賦予了學校獨立財務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學、科學研究、服務(wù)社會等方面不斷完善，經(jīng)濟活動和經(jīng)費來源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠發(fā)展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實現(xiàn)其理財目標，通過對辦學、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃，獲得節(jié)稅收益而進行的涉稅事務(wù)計劃。高校納稅籌劃可以達到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發(fā)生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區(qū)分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風險成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟活動中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔的正常稅收負擔與固定稅收負擔之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發(fā)生的辦稅費用、稅務(wù)費、納稅咨詢費、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢。

2.機會成本

經(jīng)濟學中的機會成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優(yōu)勢方案產(chǎn)生的收益，即機會成本。

3.風險成本

風險成本是指由于經(jīng)濟因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預期籌劃目標不能實現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導致的要承擔法律責任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風險是不可避免的，風險成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風險主要包括政策風險、市場風險、信息風險、通貨膨脹風險、利率匯率風險等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開始，包括確立籌劃目標、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產(chǎn)生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動各個部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節(jié)約性原則

實施成本控制一般會產(chǎn)生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節(jié)省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實現(xiàn)相對的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學合理的納稅籌劃目標

高校經(jīng)濟事項按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。高校用于經(jīng)營、出租的房屋和土地涉及財產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負最小化作為納稅籌劃的目標，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應(yīng)的成本?？梢?，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。

（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過一定方式加以規(guī)避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風險成本通過對稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對高校運行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規(guī)避。

（三）加強全過程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開始，到籌劃目標分析、籌劃方案制定與控制，整個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計劃和指標。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標準根據(jù)計算出來的成本差異指導和調(diào)控經(jīng)濟行為，從而達到最終實現(xiàn)控制目標的目的。事后控制是指在稅務(wù)計劃實施以后，將實際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計劃或預算控制目標進行對比，對方案進行修正或重新設(shè)計，提出進一步改進的措施，促使被控目標完成。

（四）樹立納稅籌劃風險防范意識

納稅籌劃風險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進行，同時關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導向相符合。還要積極對籌劃風險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風險采取相應(yīng)手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強納稅觀念和責任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風險成本。

四、結(jié)論

納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標。根據(jù)納稅籌劃目標，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項成本的習性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

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篇5

企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅，對企業(yè)利潤有重要影響，內(nèi)容廣泛、計算復雜。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的基數(shù)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅額乘以相應(yīng)的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應(yīng)納稅額以應(yīng)稅收入為基礎(chǔ)，扣除不征稅收入、免稅收入及各項準予扣除的費用后的余額構(gòu)成。企業(yè)所得稅納稅籌劃也以其為切入點，進行稅收籌劃設(shè)計。納稅籌劃的理解，分為兩個層面，其一是針對納稅人而言，即企業(yè)或個人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對稅務(wù)機關(guān)而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)納稅籌劃的必然性

（一）企業(yè)追求利潤最大化

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃由股東財富最大化決定，通過制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，找出適合自身的節(jié)稅途徑，在充分考慮企業(yè)財務(wù)環(huán)境和發(fā)展目標繼承上，合理配置資金，實現(xiàn)利益最大化。追求利潤最大化的根本目標使得企業(yè)增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項，減少了股東收益，與企業(yè)目標相悖，因此，納稅籌劃是企業(yè)生存、發(fā)展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴肅性、規(guī)范性、強制性

符合法律規(guī)范是稅務(wù)籌劃的首要特征，是企業(yè)開展任何經(jīng)營、投資、分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須遵循的原則，要減少稅負，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀行為。當納稅義務(wù)發(fā)生時，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時的納稅籌劃，既降低企業(yè)成本費用，增加凈利，增強企業(yè)活力，提高效益，又使企業(yè)遵紀守法。

（三）納稅是義務(wù)，納稅籌劃是權(quán)利

在法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)進行納稅籌劃無可厚非，這是企業(yè)的一項基本權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當采取積極的態(tài)度，對各種籌劃方案對比分析，根據(jù)測算的預期效果找出最適用方案，使凈利潤達到最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論及實踐是在具體環(huán)境中開展的，無論是稅收政策、稅收執(zhí)行環(huán)節(jié)，還是籌劃意識、管理層決策、財務(wù)會計行為，都存在各種問題。

（一）偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化

當前我國稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過合法手段進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機關(guān)放寬標準，由此引起一系列行賄受賄問題，如果稅務(wù)機關(guān)在法律允許之外放寬了某些企業(yè)的納稅限額，使合理的納稅籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅，則不利于市場經(jīng)濟良好氛圍的形成和稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

（二）財務(wù)人員運作稅收籌劃存在風險

在節(jié)稅意識方面，部分企業(yè)對納稅籌劃工作存在理解誤區(qū)，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會計人員技術(shù)水平參差不齊，素質(zhì)低的財會人員不按照準則規(guī)定計量業(yè)務(wù)活動，出現(xiàn)賬實不符、出具虛假會計報告的情況屢見不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會計人員和主管人員面臨受到法律制裁的風險，還使企業(yè)形象受損，得不償失。另外，我國的稅務(wù)機構(gòu)、稅務(wù)籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業(yè)所得稅制度有待調(diào)整

隨著經(jīng)濟全球化進程速度的提升，國內(nèi)稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內(nèi)發(fā)生不斷的變更，根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展出臺相應(yīng)的解釋公告，若不加注意，對該稅種相關(guān)法律制度的使用就會出現(xiàn)偏差的情況。近幾年我國的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時制宜、因地制宜。再者，稅法對偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構(gòu)建和諧社會。

四、實施企業(yè)所得稅納稅籌劃的改進意見

（一）加快稅收法律法規(guī)的完善

企業(yè)所得稅稅收籌劃最直接的影響來自經(jīng)濟制度環(huán)境，必須因時制宜地修訂稅收政策。一方面，國家需對已發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法存在歧義和不恰當之處進行修訂，防止企業(yè)的理解和稅務(wù)機關(guān)的運用出現(xiàn)偏差的情況，為企業(yè)、稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)提供一個判斷是非的標準，對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)提供正確的導向作用。另一方面，規(guī)范法律責任，嚴厲打擊偷稅漏稅違法亂紀行為，使違法企業(yè)或稅務(wù)機構(gòu)承擔相應(yīng)的經(jīng)濟和法律責任，加大不正當?shù)耐刀惵┒惤?jīng)濟行為的成本，增強其依法籌劃的自覺性，構(gòu)建良好的市場風氣。

（二）營造穩(wěn)定的稅收行政環(huán)境

首先，稅務(wù)行政人員要對企業(yè)所得稅政策法規(guī)及其變動非常熟悉，便于指導納稅人依法繳納所得稅，引導正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務(wù)機關(guān)自身也要嚴格自律，保證執(zhí)法的公平公正，不貪贓枉法，營造公平公正的稅收環(huán)境。嚴禁貪污受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保做到不偏不倚，大公無私。

（三）規(guī)范企業(yè)所得稅稅收籌劃工作

篇6

［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團 納稅籌劃 策略

企業(yè)集團是以總部為核心，眾多有著相同利益的機構(gòu)為經(jīng)營點的一種高級組織形式的企業(yè)，多個具有共同經(jīng)濟利益的企業(yè)單位組合在一起，以資本、技術(shù)和產(chǎn)品作為聯(lián)結(jié)紐帶。企業(yè)集團納稅籌劃不僅能為集團整體減輕稅收負擔，增加集團的利潤，而且對企業(yè)集團的經(jīng)營、投資及籌資活動進行的涉稅活動也是集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要部分。

一、企業(yè)集團簡述

企業(yè)集團是一種以大企業(yè)為核心、規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織，它們以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導體制。集團各組織是按照總部經(jīng)營方針進行重大業(yè)務(wù)活動，或者雖無產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。

企業(yè)集團具有以下三個特征：第一，企業(yè)集團是多個法人組織構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，它們的共同特點是自主經(jīng)營、自負盈虧，然而由于對產(chǎn)品、資金或者技術(shù)等方面存在相互依賴性，這些不同的法人組織聯(lián)結(jié)成了一個企業(yè)集團；第二，企業(yè)集團是一個多層次的經(jīng)濟組織，其往往是通過兼并、控股、投資等方式形成的，連接它們的基本紐帶是資本。一般而言，可以將企業(yè)集團劃分為母公司（核心層）、子公司（緊密層）及一些部門機構(gòu)（半緊密層）等；第三，企業(yè)集團是通過眾多紐帶聯(lián)結(jié)在一起的組織。資本、人事、財務(wù)、技術(shù)等因素將這些組織緊緊地聯(lián)系在一起，形成一個有機整體。

二、企業(yè)集團納稅籌劃理念

1.依法籌劃

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。但是納稅籌劃必須在合法條件下進行，應(yīng)該以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則就會成為稅收違法行為。納稅籌劃的合法性是企業(yè)集團進行納稅籌劃的基本理念，其所采用的手段必須是符合現(xiàn)行稅收法律的，不能與國家法律法規(guī)相沖突。納稅籌劃實質(zhì)上是利用了稅法的不完善或者稅法的漏洞來進行籌劃。企業(yè)集團的納稅籌劃必須是合法行為，必須以守法意識出發(fā)，以節(jié)稅為目的，實現(xiàn)企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部優(yōu)化以及集團資源的配置，促進企業(yè)集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.納稅一體化

企業(yè)集團是多個法人組織構(gòu)成的聯(lián)合體，多數(shù)成員具有獨立的法人資格和相應(yīng)的民事權(quán)利，各個成員的目標是統(tǒng)一的，即獲取經(jīng)濟利益。各成員企業(yè)應(yīng)該注重配合，以企業(yè)集團的全局觀念為指導，力求實現(xiàn)集團資源整合和協(xié)同效應(yīng)，保障企業(yè)集團的整體利益。也就是說，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，遵循集團的整體利益，從全局的角度考慮如何利用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅目的。

3.成本效益原則

企業(yè)的任何決策行為都是建立在該行為給企業(yè)帶來的收益大于其實施成本的基礎(chǔ)上，納稅籌劃的實施有利于實現(xiàn)企業(yè)集團的整體財務(wù)目標。因此，企業(yè)集團在進行納稅籌劃之前，需要結(jié)合集團內(nèi)部的情況進行成本效益分析，考慮納稅籌劃的可行性，在確保低成本高收益的情況下在法律許可范圍內(nèi)實施納稅籌劃。同時，企業(yè)集團在選擇納稅籌劃方案時，除了要考慮降低納稅成本之外，還要考慮到由于籌劃方案實施可能引發(fā)的其他費用的增加，在綜合考慮之后，采取最適合的納稅籌劃方案來給企業(yè)集團帶來真正的收益和最大的經(jīng)濟利益。

三、企業(yè)集團納稅籌劃策略

1.設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心

企業(yè)集團是個多層次多機構(gòu)的聯(lián)合體，由于集團內(nèi)部各個企業(yè)所處的行業(yè)地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業(yè)等。這樣母公司可以通過財務(wù)決策來平衡集團的稅負，降低整體的稅負成本。比如，將母公司設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)或者是能夠享受稅收優(yōu)化的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；通過規(guī)模擴張，對虧損企業(yè)進行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補的好處。

對企業(yè)集團而言，財務(wù)中心扮演著資本集中地的角色，其承擔著企業(yè)集團的財務(wù)風險。一方面可以享受財務(wù)集中所帶來的費用節(jié)約效應(yīng)，另一方面可以享受其為集團帶來的稅收利益。如將企業(yè)集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達的區(qū)域，不僅能夠享受借貸款免征的好處，還能將大量利息收入通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁

稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟活動。通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負高收益的目標。

稅負轉(zhuǎn)嫁是通過對商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為實際上與稅法無關(guān)，但是可以達到節(jié)稅效應(yīng)。稅負轉(zhuǎn)嫁行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。稅負轉(zhuǎn)嫁常用的方式有兩種：一是提高企業(yè)集團商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，例如通過高價格將商品向后轉(zhuǎn)嫁給購買者，以增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)集團的利潤，進而降低應(yīng)納稅費。二是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。

3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價策略

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是企業(yè)集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來實現(xiàn)。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。轉(zhuǎn)移定價策略是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不受市場供求決定，主要服從于集團整體利益的要求?；セ荻▋r本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的手段。

參考文獻：

[1]張英明,《企業(yè)集團納稅籌劃歷年及策略研究》，現(xiàn)代經(jīng)濟，2008.07

篇7

一、正確認識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內(nèi)容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：

1、每個納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產(chǎn)品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為，政治利益、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2、減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，納稅人應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)，但同時也應(yīng)當依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。

3、籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

二、正確認識納稅籌劃目標

納稅籌劃的最終目標應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。應(yīng)當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務(wù)管理的手段，其最終目標應(yīng)當與企業(yè)財務(wù)管理目標相一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應(yīng)該說是不現(xiàn)實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費、機構(gòu)設(shè)置費、運費、政府規(guī)費，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，我們不能采用；而有些財務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質(zhì)是經(jīng)濟主體為達到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務(wù)進行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為只有這樣其應(yīng)負擔的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有?？梢?，不能完全以節(jié)稅額為標準進行決策，而必須關(guān)注財務(wù)管理目標。

三、正確認識納稅籌劃概念

1、納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2、納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機構(gòu)進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業(yè)稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？筆者認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現(xiàn) 企業(yè)價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務(wù)、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行的合理安排。

四、正確認識納稅籌劃內(nèi)容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負擔其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。筆者認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內(nèi)容實質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。

五、正確認識納稅籌劃積極作用

納稅人應(yīng)該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經(jīng)濟政策落實在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項國家經(jīng)濟政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠的經(jīng)濟發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

六、正確認識納稅籌劃方法

納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊?，進行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業(yè)都可以從中獲益。

七、正確認識納稅籌劃認定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認定，這是不爭的事實。但稅務(wù)部門的認定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認定責任。實務(wù)中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會暫時的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機關(guān)征管的特點和具體要求，與稅務(wù)機關(guān)溝通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可。

篇8

【關(guān)鍵詞】 會計準則；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會計政策選擇

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)、企業(yè)價值最大、競爭能力最強成為企業(yè)發(fā)展的目標。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項最基本的權(quán)利。因此，在一個健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責的。

一、會計政策和納稅籌劃理論概述

(一)會計政策理論概述

美國會計原則委員會認為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環(huán)境下最能恰當?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動，從而被依循的會計原則及運用這些原則的方法。英國標準會計慣例認為會計政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會計基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會計準則第28號中定義:會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

1. 會計政策選擇產(chǎn)生的原因

（1）利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性。（3）會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。

2. 會計政策選擇的客觀影響

企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：

（1）企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。（2）企業(yè)會計政策選擇不當，容易使會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟秩序。（3）企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會計政策選擇對特殊行業(yè)的影響。

（二）納稅籌劃理論概述

1. 納稅籌劃的概念

對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務(wù)界對于納稅籌劃的理解也有相當大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

2. 納稅籌劃活動的理論基礎(chǔ)

（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成部分之一。

（三）會計政策選擇中納稅籌劃理論分析

1. 會計政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)

根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。

2. 會計政策選擇中納稅籌劃原則

在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項原則:

（1）合法性和相對獨立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計劃性原則。因為會計政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開始前報稅務(wù)機關(guān)備案，所以對會計政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動情況和預測本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會計政策時，理所當然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會計政策時要權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當放棄。（6）風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預測、可量化，那么就無風險可言。（7）專業(yè)性原則。納稅籌劃是一門綜合性學科，應(yīng)由專門的機構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。

二、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析

我國納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。

(一)對納稅籌劃含義認識上的誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

(二)漠視納稅籌劃風險

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。

其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應(yīng)當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風險。

最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。

(三)缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標上，企業(yè)目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠、整體稅負的下降。

三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體納稅籌劃

(一)物資采購中的納稅籌劃

1. 購進材料的納稅籌劃

納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于納稅人實際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進和領(lǐng)用之間存在一個時間差，如果能充分利用這個時間差，就可以減輕企業(yè)稅收負擔，獲得頗為可觀的經(jīng)濟利益。

2. 物資采購結(jié)算方式的納稅籌劃

采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得盡可能長的一筆無息貸款。企業(yè)可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。

(二)生產(chǎn)管理中的納稅籌劃

1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃

存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場價格的波動來達到節(jié)稅的目的。

存貨的計價與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計價方法。在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素:

首先是市場物價變化因素。當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利?？梢?，納稅人選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。

其次是企業(yè)稅負期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，使當期的成本攤?cè)氡M量擴大，以達到減少企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額。因此，我們在進行納稅籌劃時，必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。

2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃

2008年實施的新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進行納稅籌劃打開了空間。

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個問題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。

(三)市場營銷中的納稅籌劃

1. 收入確認的納稅籌劃

收入的確認將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對取得收入的方式、確認時間加以選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。

（1）通過銷售收入結(jié)算方式的選擇進行納稅籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入的確認時間，合理歸屬所得的年度，以達到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認時間的選擇進行納稅籌劃。企業(yè)可以通過對收入確認條件的控制，來控制收入確認的時間。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時間的籌劃，企業(yè)可以通過推遲銷售收入的確認時間來獲得延遲納稅的稅收利益。

2. 費用分攤的納稅籌劃

在采用不同的分攤方法下，其每期應(yīng)分攤的費用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細的分析論證及大量實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。

3. 壞賬準備計提的納稅籌劃

從財務(wù)管理的層面講，新準則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機，運用新準則的潛在因素，使其與企業(yè)的財務(wù)管理相得益彰，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化是財務(wù)高管們要應(yīng)對的問題。做好壞賬準備的納稅籌劃是通過會計政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價值的有效途徑之一。

總之，企業(yè)進行會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復雜的綜合過程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

【參考文獻】

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[2] 何敏.會計政策選擇與稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技，2007年第16期.

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)進行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負率和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過對經(jīng)營活動的合理安排，以達到減輕稅負和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴大規(guī)模，必須擁有獨特的競爭優(yōu)勢。在社會資源有限、生產(chǎn)水平相對較穩(wěn)定的條件下，營業(yè)收入增長、相關(guān)成本費用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費用組成中占有相當高的比例，對企業(yè)經(jīng)營目標和會計收益的實現(xiàn)有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業(yè)的既得經(jīng)濟利益，與企業(yè)利潤最大化的戰(zhàn)略目標相背離，當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業(yè)認真研究政府的相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，針對自身的營業(yè)特點和業(yè)務(wù)模式，進行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔。

（三）我國稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優(yōu)惠政策的目標體現(xiàn)為多元化的特點，對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細則與我國多變的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式不能完全匹配，稅務(wù)機關(guān)在進行相關(guān)稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關(guān)聯(lián)。在會計核算中，同樣的業(yè)務(wù)不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據(jù)，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。其應(yīng)服從財務(wù)管理的目標，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強調(diào)稅收成本降低，造成其他成本費用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節(jié)稅和避稅應(yīng)建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進行。

（三）全局性原則

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的需要，納稅籌劃政策的制定應(yīng)從企業(yè)的社會公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

（四）可操作性原則

部分節(jié)稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（五）持續(xù)性原則

從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長期持之以恒的財務(wù)管理手段，企業(yè)財務(wù)部門相關(guān)人員要不斷總結(jié)納稅籌劃方面的經(jīng)驗和教訓，把納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重點長期持續(xù)下去。

四、納稅籌劃的風險防范

（一）把納稅籌劃風險作為財務(wù)風險的重要組成部分

稅法隨經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷調(diào)整及其具有的強制性，決定了企業(yè)進行納稅籌劃時存在相應(yīng)的稅務(wù)風險，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認定以及由此產(chǎn)生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財務(wù)風險防范措施時，務(wù)必要把納稅籌劃的風險防范作為財務(wù)風險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業(yè)應(yīng)全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務(wù)機關(guān)的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經(jīng)濟活動，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定時，往往會針對不同的企業(yè)業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務(wù)機關(guān)的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點之一。企業(yè)的辦稅人員應(yīng)盡可能的多與主管稅務(wù)人員溝通和交流，了解稅務(wù)機關(guān)在處理一些偶發(fā)業(yè)務(wù)時的習慣做法，以制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，減輕或免除納稅義務(wù)的產(chǎn)生。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，找到符合企業(yè)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，適當改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊或?qū)⒆缘刂忿D(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，如果當年已完成企業(yè)預期的經(jīng)營目標，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認收入。這樣一來，該合同對應(yīng)的利潤也就體現(xiàn)到了第二年，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點

由于稅收臨界點前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點進行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規(guī)定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個區(qū)間，正是由于這6個區(qū)間的臨界點，才導致了年終獎“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點區(qū)間員工的年終獎降至臨界點之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標。以固定資產(chǎn)折舊為例，固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應(yīng)盡量采用加速折舊法對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)進行折舊操作，以加快固定資產(chǎn)折舊計提速度，增加折舊費用支出，減少應(yīng)納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產(chǎn)經(jīng)營情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應(yīng)負擔的社會義務(wù)，同時也是稅務(wù)機關(guān)進行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的增值稅，稅務(wù)部門要求企業(yè)維持一個相對合理的稅負率，如企業(yè)長期達不到要求，將成為稅務(wù)稽查的重點。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對應(yīng)的進項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進項稅。一旦經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應(yīng)進項稅的補充，如果相應(yīng)的銷項發(fā)票全部開具，企業(yè)將面臨長期應(yīng)交增值稅短期內(nèi)需全部繳納的尷尬局面，對其生產(chǎn)經(jīng)營以及資金流將帶來嚴重的影響。

企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時，應(yīng)通過計算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當期應(yīng)繳納的增值稅稅額，通過調(diào)整進項稅票認證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務(wù)部門稽查的可能性。

六、結(jié)束語

正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業(yè)正當利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業(yè)逐漸認識到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，但也存在籌劃不當?shù)娘L險。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

參考文獻：

[1]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風險及其防范[J].會計之友，2010；4

篇10

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)，納稅籌劃，設(shè)立階段，經(jīng)營階段

1引言

1.1研究背景

我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。而企業(yè)的目標是追求價值最大化，所以，如何使企業(yè)在稅法的許可的條件下實現(xiàn)最合適稅負，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。

研究高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。首先，現(xiàn)行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內(nèi)容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復雜。其次，會計法規(guī)在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現(xiàn)行稅法對此也大都予以認可，為企業(yè)在這些框架和各種規(guī)則中的會計選擇提供了空間。而企業(yè)對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置一些稅收優(yōu)惠。如何充分運用這些稅收優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)面臨的一個問題。

1.2研究思路

論文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術(shù)企業(yè)的基本概念進行界定的基礎(chǔ)上，分析高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。

2基本概念界定

2.1納稅籌劃

2.1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發(fā)達國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結(jié)也沒有達到完全統(tǒng)一。筆者認為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。

2.1.2納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

（2）節(jié)稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的安排，達到少繳國家稅收的目的。

（3）規(guī)避“稅收陷阱”。是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是稅收陷阱的條款

（4）稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟活動。

（5）涉稅零風險。是指納稅人不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

2.2高新技術(shù)企業(yè)

2.2.1高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。其核心能力的最顯著表現(xiàn)是技術(shù)創(chuàng)新能力。

2.2.2高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特征

（1）高風險。主要包括市場、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、資金等方面的風險，明顯高于傳統(tǒng)行業(yè)。

（2）高投入。高新技術(shù)企業(yè)需要進行現(xiàn)代產(chǎn)品的開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，因此需要前沿技術(shù)與復雜科學理論，因此需要大量的人力與資金的投入。

（3）高利潤。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新在一段時間內(nèi)帶來了產(chǎn)品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優(yōu)勢，因此可以為企業(yè)帶來巨大的利潤優(yōu)勢。

3.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路

3.1高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃

3.1.1設(shè)立地點的納稅籌劃。2008年，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)都是最佳選擇。

3.1.2 行業(yè)選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)重點考慮設(shè)立新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人，不能抵扣進項稅額，但是小規(guī)模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)可以選擇作為小規(guī)模納稅人。對于規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規(guī)模納稅人；當它需要與小規(guī)模納稅人進行交易時，可以由分立出的小規(guī)模納稅人進行交易，從而達到節(jié)稅的目的。

3.2高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃

3.2.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)的納稅籌劃。稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，如果本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式減輕稅負。

稅法規(guī)定，技術(shù)合同中只有技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該增加技術(shù)開發(fā)的力度的同時，對技術(shù)合同活動進行合理分類，使技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。

3.2.2兼營與混合銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的附加值較高，大多數(shù)后續(xù)技術(shù)服務(wù)收入也作為了產(chǎn)品價格的一部分。正確的區(qū)分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關(guān)政策，是企業(yè)進行納稅籌劃時值得注意的。

3.2.3研究開發(fā)費用的納稅籌劃。在高新技術(shù)企業(yè)的眾多費用中，研究開發(fā)費用占的比例最高。對此，國家給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。“未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！笨梢愿鶕?jù)這一優(yōu)惠政策，將研發(fā)費用在費用化與資本化之間進行合理選擇，可以達到節(jié)稅的目的。

3.2.4 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。國家對固定資產(chǎn)的折舊方法有比較嚴格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業(yè)采用先進技術(shù)，加快科學技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。

4高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問題

4.1納稅籌劃的風險大。納稅籌劃作為高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的關(guān)注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風險。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風險主要來自國家稅收政策政策、企業(yè)的經(jīng)營管理、市場以及現(xiàn)有技術(shù)水平四個方面。高新技術(shù)企業(yè)只有制定周密的措施，規(guī)避這些風險，才能合理的節(jié)稅。

4.2缺乏納稅籌劃專業(yè)人才。納稅籌劃需要高素質(zhì)的管理人員?；I劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術(shù)企業(yè)市場上，卻很缺乏此類的高素質(zhì)專業(yè)管理人員，專業(yè)人員的缺乏使得許多高新技術(shù)企業(yè)不能最大額度的進行節(jié)稅，從而造成資源的流失和浪費。

5高新技術(shù)企業(yè)做好納稅籌劃的建議

5.1做好前期規(guī)劃工作。在成立高新技術(shù)企業(yè)之前，要充分掌握好國家的稅收優(yōu)惠政策，謹慎選擇投資地點、行業(yè)、企業(yè)組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。另外，高新技術(shù)企業(yè)還要辦理好必要的資格認定。因為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在資格權(quán)限之上的，每項政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可和審批，其直接依據(jù)就是各類資格證書文件。所以當企業(yè)正式成立以后，除了辦理相關(guān)工商執(zhí)照以外，取得科技部門的高新技術(shù)企業(yè)證書等資格至關(guān)重要。

5.2 規(guī)避納稅籌劃的風險。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃過程中存在很大的風險，企業(yè)采取合理的措施，便可以規(guī)避這些風險。首先，高新技術(shù)企業(yè)要牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業(yè)人士來做，如稅務(wù)律師、稅務(wù)專家等。最后，營造良好的稅企關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)常與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，了解稅務(wù)征管的標準、政策，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

參考文獻：