導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國內(nèi)審計和國外審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；問題；合作協(xié)調(diào)

一、我國內(nèi)部審計與外部審計的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計、外部審計的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為，目的是促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)。

外部審計由國家審計和民間審計兩種審計機構(gòu)組成。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行的審計。

2.內(nèi)部審計與外部審計的主要特點

內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：在審計性質(zhì)上，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)；外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負(fù)責(zé)。在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計則集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計方法上，內(nèi)部審計的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計的方法側(cè)重報表審計程序。在服務(wù)對象上，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計的服務(wù)對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計報告的作用上，內(nèi)部審計報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。在審計對象上，國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務(wù)收支及資金運作情況為主；在審計權(quán)限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。在審計監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

內(nèi)部審計與外部審計各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。

二、目前內(nèi)部審計與外部審計合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問題

1.外部審計、內(nèi)部審計資源有限，降低了審計效率

社會審計根據(jù)業(yè)務(wù)的開展，在社會招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計算機、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計資源方面看，會計師事務(wù)所從降低審計成本的角度考慮，投入的審計資源比較有限；內(nèi)部審計由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計人員，但內(nèi)部審計大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強的審計人員，因此審計資源配備上外部審計、內(nèi)部審計各有不足，在審計工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計效率。

2.內(nèi)部審計在獨立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。

內(nèi)部審計是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計獨立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面、審計業(yè)務(wù)開展范圍等方面都受本單位的制約，審計獨立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。

三、內(nèi)部審計和外部審計合作協(xié)調(diào)的對策措施

1.內(nèi)部審計和外部審計資源互補，有效提高審計效率，提高審計質(zhì)量

通過內(nèi)部審計和外部審計有效合作，提高審計資源利用效率，做到資源互補，內(nèi)部審計可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計人員的技能和資源來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。外部審計在咨詢服務(wù)時以借助內(nèi)部審計力量來彌補外部審計人員對服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計人員業(yè)務(wù)缺乏等問題，做到人力資源有效互補。對整個社會而言，內(nèi)部審計外部化有利于實現(xiàn)社會資源的有效配置。

2.內(nèi)部審計部分職能外包，增強內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢，但在審計獨立性方面存在著客觀的不足。通過部分內(nèi)部審計職能外包的形式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計的有效性，其目的是在保留內(nèi)部審計部門優(yōu)勢的條件下增強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù)，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；SWOT；分析法

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

內(nèi)部審計外包最初是由國外知名的事務(wù)所提出的，在國外已經(jīng)比較普及，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部審計的外包也成為一種新的趨勢。

本文先對內(nèi)部審計的相關(guān)概念進(jìn)行概述，分析了我國企業(yè)內(nèi)審?fù)獍男纬蓜右颍⒃诖嘶A(chǔ)上運用SWOT分析法對內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行比較全面的分析，得出研究結(jié)果。最后再在研究結(jié)果的基礎(chǔ)上從合理利用機會和注重規(guī)避風(fēng)險兩個角度給出了建議。

二、內(nèi)部審計外包的定義及形式

內(nèi)部審計外包即內(nèi)部審計的外部化，指組織將其內(nèi)部審計的部分或者全部的職能以契約的形式委托外部的更專業(yè)的機構(gòu)來執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍男问街饕幸韵滤姆N：1.補充式外包：企業(yè)主要的內(nèi)審工作仍由其所設(shè)立的審計部門來進(jìn)行，只將部分的內(nèi)審職能賦予第三方。2.審計管理咨詢：指企業(yè)通過聘請咨詢機構(gòu)來幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。3.全部外包：指企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審部門，直接將全部的內(nèi)部審計職能外包。4.合作內(nèi)審：指企業(yè)內(nèi)部雖然不設(shè)立專門的內(nèi)審部門，但會配備一些審計人員。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的形成動因分析

1.企業(yè)自身的需求

（1）企業(yè)內(nèi)審的獨立性和質(zhì)量難以保證。由于各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，企業(yè)自行設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)在人員配置和工作范圍等方面都不免受到管理層的影響，獨立性比較弱。且我國的審計方法以制度基礎(chǔ)審計為主，風(fēng)險基礎(chǔ)審計的方法應(yīng)用范圍較小，也尚未普及計算機輔助審計，這些都會影響企業(yè)內(nèi)審的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)降低成本的考慮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，對內(nèi)部審計工作的要求也越來越高。要使企業(yè)的內(nèi)審工作與其發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)就不可避免的要增加對內(nèi)審工作的投入。而外部的專業(yè)機構(gòu)如會計師事務(wù)所卻可以提供質(zhì)量高且費用相對較少的內(nèi)審服務(wù)。

（3）企業(yè)提高核心競爭力的需要。隨著目前市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業(yè)選擇將有限的資源更多的集中于其核心業(yè)務(wù)，將一些職能委托給外部的機構(gòu)。企業(yè)將內(nèi)部審計的工作外包出去是提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的必然選擇。

2.外部環(huán)境的需求

隨著全球化的發(fā)展，國外的各大會計師事務(wù)所紛紛進(jìn)入中國市場，在競爭日趨激烈的會計服務(wù)市場上，企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)正好能夠成為我國會計師事務(wù)所創(chuàng)造新盈利點的條件，成為一項利潤增長點，進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)會計師行業(yè)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計外包的SWOT分析

內(nèi)部審計外包的SWOT分析。（1）內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢。提高審計的獨立性和質(zhì)量：企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包后，外部審計師獨立于該企業(yè)，難以產(chǎn)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。外部審計師可以站在一個客觀而公正的角度，嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)則的要求和事務(wù)所質(zhì)量控制等要求來對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計。節(jié)約審計成本：企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包，可以減少相關(guān)的招聘選拔及培訓(xùn)費用，也避免為了適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷更新的審計方法而購買或開發(fā)新的審計軟件。為企業(yè)帶來附加值：注冊會計師具有專業(yè)的知識，熟悉多種經(jīng)營理念以及管理方式，向企業(yè)提供先進(jìn)的管理經(jīng)驗。

（2）內(nèi)部審計外包的劣勢。消弱內(nèi)審的優(yōu)勢：內(nèi)部審計師比外部審計師更加熟悉企業(yè)的各項政策和制度，提供更符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展所需咨詢的建議。外部審計師可能會把企業(yè)所委托的內(nèi)部審計工作視為一項程序化的工作，很難全心全意為單位考慮，在一定程度上消弱了內(nèi)部審計工作本應(yīng)具有的優(yōu)勢。面臨商業(yè)風(fēng)險：外部審計師缺乏對企業(yè)的忠誠度，可能會引起一定的職業(yè)道德風(fēng)險。會計師事務(wù)所出于成本控制及利益的考慮，有可能會將工作交給不能勝任審計工作的人員。而且外部審計師可能會造成企業(yè)商業(yè)機密泄露，不利于企業(yè)的發(fā)展?？赡軙l(fā)舞弊：企業(yè)出于提高獨立性的考慮選擇將內(nèi)部審計工作外包，但是如果企業(yè)長期選擇由一家會計師事務(wù)所來提供內(nèi)部審計的服務(wù)，或者選擇由同一家事務(wù)所同時來提供該企業(yè)的內(nèi)部和外部審計的服務(wù)，可能由于缺乏有效的監(jiān)督和控制機制而引發(fā)舞弊。

（3）內(nèi)部審計外包的機會。①內(nèi)審?fù)獍殬I(yè)化的發(fā)展：第三部《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提供了對內(nèi)審的活動和結(jié)果進(jìn)行評價的依據(jù)和提供內(nèi)審的外部審計機構(gòu)在獨立性、勝任條件和客觀性等方面的要求。同時新定義中也弱化了審計主體，即企業(yè)可以通過外包的形式來獲得更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。②相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范：我國的內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第14號：利用外部專家》，為我國企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度上的可行性，規(guī)范了內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展。

（4）內(nèi)部審計外包的威脅。①設(shè)置內(nèi)審部門的強制性規(guī)定：作為企業(yè)文化和管理的一個重要部分，內(nèi)部審計工作已經(jīng)受到企業(yè)管理層越來越多的關(guān)注。很多企業(yè)的規(guī)章都對其設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行了強制性規(guī)定，這種行為對內(nèi)審?fù)獍袌霎a(chǎn)生了一定的沖擊。②外部機構(gòu)間的不良競爭：提供內(nèi)審服務(wù)對會計師事務(wù)所等機構(gòu)而言是一項新的業(yè)務(wù)。他們?yōu)榱嗽黾邮杖耄嗟目蛻?，往往會降低所需的審計費用。同時，他們?yōu)榱丝刂瞥杀竞妥非罄孀畲蠡?，會減少人員的培訓(xùn)工作，這會造成了內(nèi)審?fù)獍袌龅幕靵y。

五、相關(guān)建議

1.合理利用機會

（1）企業(yè)在選擇外部審計機構(gòu)時，應(yīng)盡量選擇高信譽度和專業(yè)性，且與提供其外部審計服務(wù)不同的事務(wù)所，這會進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部審計的獨立性和質(zhì)量水準(zhǔn)。

（2）對一般的企業(yè)而言，無論是否設(shè)立了內(nèi)審部門，選擇部分外包都是不錯的，可以使企業(yè)在較低的成本下獲得較高的效益。對一些大型企業(yè)而言，與外部機構(gòu)合作內(nèi)審，可以學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)和理念，彌補自身的缺陷。

2.注重規(guī)避威脅

篇3

【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內(nèi)部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計外包的基本狀況

內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。

2內(nèi)部審計外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果,相比之下,獨立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù),豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計外包對我國的啟示

3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計人員。

3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題

(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計職能。

為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制,其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進(jìn)行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認(rèn)為:

一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。

篇4

本文立足于人民銀行內(nèi)部審計逐步從合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、績效審計等發(fā)展背景，積極探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，分析基層人民銀行在運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛谐霈F(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的對策建議，促進(jìn)人民銀行強化風(fēng)險管控。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；人民銀行內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

2011年，人民銀行總行下發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》，提出構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計新模式，這種審計模式的轉(zhuǎn)變是高效履行人民銀行職責(zé)的客觀需要。面對愈來愈復(fù)雜多變的國際經(jīng)濟(jì)形勢和金融改革不斷深化的國內(nèi)形勢，人民銀行面臨的內(nèi)外部風(fēng)險逐漸加大，風(fēng)險事項的構(gòu)成也趨于復(fù)雜。因此，適時開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾确蠈徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，也是內(nèi)審更好服務(wù)于中央銀行履職需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的重要突破口。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎尤嗣胥y行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用

2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，根?jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵腿嗣胥y行業(yè)務(wù)實際調(diào)整了審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=系統(tǒng)風(fēng)險（固有風(fēng)險）×可控制風(fēng)險，制定了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險識別—風(fēng)險測量—等級認(rèn)定—風(fēng)險控制”的審計流程，并根據(jù)貨幣金銀部門的履職目標(biāo)建立了7個一級指標(biāo)、21個二級指標(biāo)和93個三級指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險點的評估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險評價體系，審計結(jié)果得到被審計部門的充分認(rèn)可，同時內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一些亟待解決的問題。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎尤嗣胥y行內(nèi)部審計運用中存在的問題

（一）數(shù)據(jù)收集不完整未開發(fā)審計信息系統(tǒng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)是通過了解被審計對象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實的數(shù)據(jù)開展風(fēng)險評估和分析測試，然后針對風(fēng)險點設(shè)計個性化的審計程序，分配相應(yīng)的審計人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門與央行業(yè)務(wù)部門之間尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫連接，沒有形成一個強大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過去開展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數(shù)據(jù)，不能實時反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風(fēng)險狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險評估的客觀性和真實性。

（二）風(fēng)險的正確評估與量化的審計手段缺乏

一是對風(fēng)險識別、風(fēng)險度量、風(fēng)險控制和風(fēng)險監(jiān)測等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實用工具，主要依靠手工查看會計憑證、報表等審計方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險量化上容易受個人素質(zhì)和經(jīng)驗差異的影響，制約了風(fēng)險評估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；二是央行各項業(yè)務(wù)均實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險很難全面了解，導(dǎo)致實踐中內(nèi)部審計更側(cè)重于對制度執(zhí)行的檢查測試，且大多依賴于詳細(xì)審計或?qū)徲嬚邆€人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點，導(dǎo)致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結(jié)果，也無法利用這一結(jié)果對被審計業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀公正的評價。

（三）審計檢查程序與現(xiàn)行審計要求有一定的差距

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍Ω鞣N風(fēng)險進(jìn)行全面了解、識別，側(cè)重于對風(fēng)險的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對未發(fā)生風(fēng)險的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險提示作用，加之風(fēng)險的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個政策有效性，且各種風(fēng)險隨時都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對待風(fēng)險導(dǎo)向型審計的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某晒D(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對程序完整性的要求影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展效果。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枨?/p>

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，要求?nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計部門的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據(jù)，然而各風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計以及風(fēng)險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)風(fēng)險點、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。

三、推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計運用的對策建議

（一）加強內(nèi)審數(shù)據(jù)庫建設(shè)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖巧钊肓私獗粚徲媽ο笏媾R的各類風(fēng)險和開展風(fēng)險評估，因此，獲取翔實豐富的數(shù)據(jù)資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，明確風(fēng)險監(jiān)測變量、風(fēng)險指標(biāo)和評估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強對重點業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險監(jiān)測，實現(xiàn)對審計所需數(shù)據(jù)實時采集加工、動態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┲苯拥男畔⒅巍?/p>

（二）探索推廣計算機輔助系統(tǒng)應(yīng)用

審計手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國庫、會計、科技等部門開展審計時，通過總行層面提取審計數(shù)據(jù)，逐步探索使用計算機輔助審計技術(shù)，通過計算機輔助審計軟件對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，實現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。

（三）加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫冉ㄔO(shè)

通過借鑒國外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴僮饕?guī)程，擴大審前調(diào)查和風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對違規(guī)事實進(jìn)行確認(rèn)，還要對潛在的風(fēng)險事項和風(fēng)險點進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計部門制定風(fēng)險管控措施，使其逐步接受風(fēng)險管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)作用。

（四）培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊伍

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外審計理論和方法，把握好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計服務(wù)組織治理的作用；同時加強內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計理論和會計知識，還要掌握數(shù)理模型分析、計算機和經(jīng)濟(jì)金融等知識，促進(jìn)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計觀念、拓寬審計思路，達(dá)到提高自身素質(zhì)的目的。

作者：王海容 單位：石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]中國人民銀行廣州分行課題組，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究[J].南方金融.2008(09).

[2]楊淑慧，龔文清.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌嗣胥y行內(nèi)部審計中的運用研究[J].金融與經(jīng)濟(jì).2011(08).

篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天，內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中，已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1 內(nèi)部審計外包的基本狀況

內(nèi)部審計外包(Internal Audit Outsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心，隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求，內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢，而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。

2 內(nèi)部審計外包的利與弊

2.1 內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣，內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門，其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師，而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與他們沒有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果，相比之下，獨立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗，一流的審計人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中，綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門，需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場調(diào)查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件，處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包，外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶，節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求，需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應(yīng)。

2.2 內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言，配備專業(yè)審計人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高，外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才，企業(yè)將疏于知識的積累，而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu)，如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù)，就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3 內(nèi)部審計外包對我國的啟示

3.1 我國內(nèi)部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難，但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，很可能就承擔(dān)不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務(wù)所的市場份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高，內(nèi)部審計力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計，由于其完全獨立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展，應(yīng)對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計人員。

3.2 內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題

(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計外包問題上，國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來，美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包，安然公司將內(nèi)部審計職能外包，由外部審計事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計職能。

為此，美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法》，簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定，包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制，其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言，按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要，通過外部審計咨詢機構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進(jìn)行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計，但對于內(nèi)部審計完全外包，只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認(rèn)為:

一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門，能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實行內(nèi)部審計外包，不是為了取代內(nèi)部審計部門，而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng)，縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。

盡管許多內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦嵣弦呀?jīng)成為了近年來國外內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對企業(yè)內(nèi)部審計部門無疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率來增強自己對本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務(wù)所和咨詢機構(gòu)開展這項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計外包將會成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)

[1] Michael P Cangemi ， Tommie Singleton.管理審計職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社，2004年版

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;委托;外包

中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

隨著市場競爭進(jìn)一步加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化,指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細(xì)的結(jié)果。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性。通過外包業(yè)務(wù),外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計工作,直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo),審計的獨立性和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看,審計主體擺脫了經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo),他們屬于平等的主體,審計范圍也可能涉及到管理高層的經(jīng)營決策。從實質(zhì)上看,外部審計主體除了按照我國的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計費用外,不再從被審計單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益,其作為外來機構(gòu),與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯(lián)系,保證了實質(zhì)上的獨立性。

(二)降低成本,符合成本效益原則。內(nèi)審?fù)獠炕蓮囊韵聝蓚€方面為企業(yè)節(jié)省成本:

1、節(jié)余招募、培訓(xùn)費用。尋求外部審計資源,可以回避為內(nèi)審人員知識的擴充和后續(xù)教育而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。

2、節(jié)余軟件開發(fā)和更新費用。隨著網(wǎng)絡(luò)的日益普及和會計電算化在會計核算中的廣泛應(yīng)用,計算機審計技術(shù)的應(yīng)用勢在必行。但是,審計軟件的開發(fā)和先進(jìn)技術(shù)的使用費用較高,利用外部審計力量,他們可以把高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶。總之,內(nèi)審?fù)獠炕梢詫⑵髽I(yè)的開支縮減在一定范圍內(nèi),同時注冊會計師的專業(yè)能力較強,經(jīng)驗豐富,使企業(yè)以較小的成本獲得較大的利益,符合成本效益原則。

(三)提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計外部化的審計主體是注冊會計師,在我國,注冊會計師考試和注冊登記制度已較為完善。根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定,參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格,并從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的,可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊,這樣就保證了注冊會計師的質(zhì)量,提高審計報告的權(quán)威性。同時,注冊會計師審計依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則,以公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度為標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。其在審計過程中不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會公眾的監(jiān)督,并承擔(dān)一定的審計風(fēng)險。因此,為了維護(hù)和提高自己的信譽,注冊會計師會站在用戶的立場確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定,盡量避免由于失敗所要承擔(dān)的審計風(fēng)險。

(四)有利于社會資源的有效配置和企業(yè)核心競爭力的提高。隨著會計職業(yè)界的發(fā)展,會計師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)必將得到極大的發(fā)展。而會計師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的拓展使得一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,會計師事務(wù)所人員的知識結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的服務(wù)公司去做,這樣既可以節(jié)省成本,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量,又能使社會人力資源得到充分有效地利用,從而起到優(yōu)化社會資源培植的作用。同時,外部審計機構(gòu)可以根據(jù)不同企業(yè)類型和不同的審計業(yè)務(wù)指定預(yù)算,安排人員,使資源配置達(dá)到最優(yōu),有利于企業(yè)的發(fā)展。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)日常工作效率低下,又由于種種原因,對內(nèi)部審計外包引發(fā)的思考建議得不到落實,內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有起到真正的作用。內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚埻獠孔詴嫀煹葘＜衣男袃?nèi)部審計職能,從而使企業(yè)免于內(nèi)部審計跟不上企業(yè)經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的弊端,獲得及時的內(nèi)審服務(wù)。當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭力。同時,外部審計機構(gòu)的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)將部分內(nèi)審工作交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,從而提高組織的競爭能力,促進(jìn)企業(yè)更進(jìn)一步地發(fā)展。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計外包優(yōu)勢的方法

(一)設(shè)置內(nèi)部審計負(fù)責(zé)機構(gòu)。國外越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(或其所屬的由獨立董事組成的審計委員會)報告工作,一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設(shè)立了副總裁級的總審計師或首席審計官專門領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設(shè)立董事會審計委員會,由它領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作。特別是根據(jù)美國《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的規(guī)定,審計委員會成員應(yīng)全部是獨立董事,充分保證了審計委員會的獨立性。從我國目前的實際情況看,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門,或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門,受主管財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo);僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。這種內(nèi)部審計設(shè)置模式實際上使內(nèi)部審計需要同時接受兩個利益格局不同的“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地,導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方,失去或難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。參照國外成功模式,我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的管理機構(gòu),如審計委員會。由審計委員會來負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

(二)企業(yè)應(yīng)選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業(yè)而言,一方面根據(jù)審計署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門;另一方面內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多后遺癥。因此,部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員;并根據(jù)企業(yè)需要,聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對中小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失,此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

(三)加強內(nèi)部審計知識培訓(xùn)。由于我國企業(yè)長期對內(nèi)部審計重視不夠,僅將其定位于“查錯防弊”,因此習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員,造成審計人員知識結(jié)構(gòu)單一,特別是風(fēng)險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。這也是我國內(nèi)部審計工作長期缺乏效率的原因之一。即使現(xiàn)在企業(yè)要開展內(nèi)部審計外包,也不能置之不顧。外部審計人員有效進(jìn)行內(nèi)部審計工作的前提條件之一就是內(nèi)部審計人員的有效配合,而這也需要具備很強的知識能力。所以,我國企業(yè)要重視對員工進(jìn)行內(nèi)部審計知識培訓(xùn)。同時,會計師事務(wù)所擁有先進(jìn)的審計技術(shù)和工作技巧,而且外部審計師在長期的審計過程中,在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營管理等方面積累了豐富的經(jīng)驗,企業(yè)在外包內(nèi)部審計時,建議與外部審計師共同聯(lián)合對本企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部審計知識培訓(xùn),這對我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的長期有效開展十分重要。

(四)對外包內(nèi)部審計服務(wù)帶給企業(yè)的價值進(jìn)行評估。內(nèi)部審計工作的目的就是為企業(yè)增加價值和改善組織運營,那么外包內(nèi)部審計到底有沒有達(dá)到這一目的呢?企業(yè)就需要對外包服務(wù)進(jìn)行評價。這種評估可以通過跟蹤內(nèi)部審計過程,觀察外部審計師的新發(fā)現(xiàn)和新建議給企業(yè)帶來的影響變化來實現(xiàn)。企業(yè)還可以根據(jù)自身情況設(shè)計相關(guān)指標(biāo)來進(jìn)行評估,如企業(yè)內(nèi)部控制是否更加有效、審計計劃的完成情況、審計報告的公布天數(shù)、審計發(fā)現(xiàn)和建議被采納的比例等。我國企業(yè)管理水平相比西方是有差距的,企業(yè)所處的外部環(huán)境與西方成功外包模型也是有差異的。這種情況下,有些企業(yè)外包內(nèi)部審計可能會達(dá)到增加價值、完善組織運營的目標(biāo),有些企業(yè)可能達(dá)不到,甚至?xí)矸疵嬗绊?。從我國目前來?還沒有比較成熟的外包模式,因此,建議企業(yè)在外包內(nèi)部審計時,一定要對外包效果進(jìn)行詳細(xì)評價。

(五)對外包進(jìn)行風(fēng)險分析控制。企業(yè)外包內(nèi)部審計是有風(fēng)險的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分,實施的有效與否對企業(yè)的經(jīng)營十分重要,而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務(wù)等各個方面,內(nèi)容瑣碎繁雜,廣泛涉及企業(yè)的商業(yè)秘密。因此,企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時,必須考慮其職業(yè)信譽、職業(yè)經(jīng)驗和專長,進(jìn)行風(fēng)險控制。對外部審計師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定,從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險,更有保障地將企業(yè)內(nèi)部審計工作做好。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計外包并不意味著企業(yè)自身喪失審計職能,也不意味著企業(yè)管理者不用再操心內(nèi)部審計問題,相反,它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。外包最終要走出一條“從內(nèi)到外―從外到內(nèi)”的演化路徑,努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化,進(jìn)而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。

(作者單位:衡水市公路工程監(jiān)理咨詢公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]周為利.國外內(nèi)部審計外包及啟示.審計與經(jīng)濟(jì)研究,2002.5.

篇7

1．實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭晟迫嗣胥y行內(nèi)部控制的需要。在人民銀行現(xiàn)行管理模式中，風(fēng)險的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，決策層建立健全風(fēng)險管理機制并使之有效運行，內(nèi)審部門則通過對風(fēng)險適當(dāng)性和有效性的審計評價，來改善風(fēng)險管理機制及運行中不完善部分，促進(jìn)其更好履行職能，實現(xiàn)人民銀行的各項目標(biāo)。

2．實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯行ж瀼厝丝傂杏“l(fā)的《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》的迫切需要。人總行2006年5月25日以銀發(fā)[2006]111號文件印發(fā)了《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》，該指引在第一章第二條明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛?、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對的機制和動態(tài)過程”。這也是內(nèi)審部門實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟襟E和目標(biāo)，因此，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯行ж瀼亍吨敢返钠惹幸蟆?/p>

3．實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍恰吨袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。2005年新頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》是所有內(nèi)審機構(gòu)(部門)應(yīng)該遵守的基本準(zhǔn)則，人民銀行內(nèi)審部門也不例外。在《中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則一第1號審計計劃》中強調(diào)在設(shè)定審計計劃時要綜合考慮組織風(fēng)險、管理需求和有效利用審計資源三個因素制定年度的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱?，其原因就是：風(fēng)險是影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，因此內(nèi)部審計除關(guān)注組織的內(nèi)外風(fēng)險，強調(diào)預(yù)先對年度工作進(jìn)行計劃，并要求在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上考慮管理需求和相應(yīng)的審計資源的分配。年度風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱潙?yīng)是組織年度工作計劃的重要組成部分，也是減少、規(guī)避、控制組織風(fēng)險的重要措施。因此實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。

4．風(fēng)險點的排查與認(rèn)定為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。2004年以來，人民銀行濟(jì)南分行組織對重點崗位、要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行了排查，將人民銀行易發(fā)案件分為三個大類即案件高發(fā)部位、多發(fā)部位和易發(fā)部位，將62個重點部位確定為風(fēng)險點，并就其潛在風(fēng)險、防范措施、責(zé)任主體及責(zé)任追究進(jìn)行了系統(tǒng)分析。轄內(nèi)各支行每年也根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點變化情況進(jìn)行風(fēng)險點再排查，排查的風(fēng)險點更多達(dá)600多個。隨著人民銀行管理體制的不斷改革，新的風(fēng)險點在不斷出現(xiàn)，以風(fēng)險引導(dǎo)審計方向，找出風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)并加以控制，正是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。

5．審計風(fēng)險的存在迫使內(nèi)審人員增強風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，更大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。目前，欺詐和舞弊無法避免，內(nèi)審人員受到蒙蔽而得出錯誤的審計結(jié)論，是內(nèi)部審計的最大職業(yè)風(fēng)險。內(nèi)審人員受自身素質(zhì)、審計項目時間要求等限制，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位(部門)在經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中的重大缺陷而作出不恰當(dāng)審計結(jié)論，一旦因被審計單位(部門)出現(xiàn)風(fēng)險，給人民銀行帶來損失，內(nèi)審人員將負(fù)監(jiān)督不力的責(zé)任。因此，內(nèi)審人員的風(fēng)險意識越來越強，需要一種新的審計方法來提高審計效率和質(zhì)量。因此，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞侠碚{(diào)配審計資源，提高審計效率與質(zhì)量也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段。

6．人民銀行具有實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶捤森h(huán)境。隨著人民銀行信息平臺的搭建，信息化透明度越來越高，內(nèi)審人員根據(jù)規(guī)定在實施項目審計之前關(guān)注的范圍擴大，程度加深，已充分收集和掌握了被審計對象大量的信息資料，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，不需要像社會審計事務(wù)所審計人員那樣必須考慮審計成本，也不比過多考慮工作時間，因此具有實施的比較寬松的環(huán)境。

人民銀行已經(jīng)基本具備了實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臈l件，但要使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行得以順利實施，還必須突破以下局限：

一是受缺少組織制度的限制。這是指人民銀行目前尚沒有專門負(fù)責(zé)收集各類信息資料的部門或人員。而充足的信息資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期或不定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審部門，審前風(fēng)險評估針對性就不強，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計效率，規(guī)避審計風(fēng)險的目的，還有可能因?qū)徲嬛鲗?dǎo)方向選擇錯誤加大審計風(fēng)險。

二是受現(xiàn)行審計制度的限制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S審計人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。當(dāng)前上級人民銀行考核下級內(nèi)部審計部門審計質(zhì)量的一個重要方面，就是看在項目審計過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計程序形式完整性的審計思路和方法，勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩?。因此，要推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，審計制度必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

三是受內(nèi)審人員素質(zhì)的限制。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶嵸|(zhì)性測試階段，要運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求內(nèi)審人員具有較高的綜合素質(zhì)，內(nèi)審人員需要根據(jù)已獲得的被審計單位的信息資料，運用分析性測試程序，尋求信息(尤其是)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。目前人民銀行的內(nèi)審人員大多還不具備運用數(shù)學(xué)模型的能力，他們對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)信息、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。

四是受審計程序軟件的限制。西方發(fā)達(dá)國家?guī)啄昵熬鸵呀?jīng)具有大量運用分析性程序的有利條件，大量審計程序軟件的開發(fā)和運用為審計人員實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝藯l件。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對；而我國不具有財務(wù)數(shù)據(jù)庫及軟件構(gòu)建模型，人民銀行的數(shù)據(jù)庫連接體系尚不完善，對風(fēng)險的管理與控制尚沒有完整可行的軟件程序，因此實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍艿搅讼拗啤?/p>

篇8

一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

在目前復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部審計來強化企業(yè)的內(nèi)控管理，提高企業(yè)應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力，推動企業(yè)管理模式、經(jīng)營方式等的優(yōu)化創(chuàng)新發(fā)展，從而更好地發(fā)展。

1. 內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全的保證。內(nèi)部審計對企業(yè)日常經(jīng)營模式、經(jīng)濟(jì)決策以及管理方式等的審查、監(jiān)督，參照國家法規(guī)制度，根據(jù)審計工作規(guī)程與規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)營中的若干問題和弊端，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航。

2. 內(nèi)部審計具有考核鑒定功能。企業(yè)內(nèi)部審計要對企業(yè)整體運營情況、各部門工作業(yè)績的進(jìn)行審查。通過科學(xué)、客觀的內(nèi)部審計，真實、詳細(xì)地反饋出企業(yè)總體經(jīng)營狀況、各部門的經(jīng)營水平，為各部門的工作考評提供合理依據(jù)，也有利于企業(yè)高層制定科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決策有失偏頗時，則可以及時作出調(diào)整。

3. 內(nèi)部審計為企業(yè)的經(jīng)營與管理提供服務(wù)。內(nèi)部審計能夠為企業(yè)的考核鑒定企業(yè)自身經(jīng)營情況提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)各個部門應(yīng)將內(nèi)審部門作為一個信息咨詢平臺，企業(yè)高層要結(jié)合內(nèi)審部門提供的信息、數(shù)據(jù)等，對企業(yè)的經(jīng)營管理、發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行反思和校正，從而制定新的計劃、規(guī)劃，落實企業(yè)的風(fēng)險管理措施。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1. 內(nèi)審缺少獨立性

內(nèi)部審計部門是企業(yè)自我監(jiān)督、自我檢查的機構(gòu)，應(yīng)該賦予其獨立地位，也是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審工作的先決條件。目前，我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門缺乏獨立地位，一是內(nèi)審部門附屬于其他部門并接受有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo);二是內(nèi)部審計人員由會計人員兼任的現(xiàn)象普遍;三是內(nèi)部審計的雙向服務(wù)性，既對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，又要接受政府審計的指導(dǎo)，也就是內(nèi)審部門既為企業(yè)服務(wù)又為國家服務(wù)。由于內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，從而大大的制約了內(nèi)部審計的執(zhí)行力，審計職能難以發(fā)揮。

2. 內(nèi)部審計方式落后，審計質(zhì)量有待提高

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷經(jīng)歷著調(diào)整、改革，企業(yè)也在隨著市場競爭形勢不斷地調(diào)整經(jīng)營模式，對此內(nèi)部審計要與時俱進(jìn)，應(yīng)該從查賬式的賬面審計朝著風(fēng)險審計方向發(fā)展;要建立以風(fēng)險預(yù)測為目標(biāo)的內(nèi)審模式;同時，加大對風(fēng)險審計的力度、并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計依然以賬面審計為基礎(chǔ)，所采用的審計模式、手段等相對落后，局限于審計工作者的主觀判斷和從業(yè)經(jīng)驗，缺少科學(xué)的量化依據(jù)，審計的電算化程度有待發(fā)展，審計的精準(zhǔn)性、客觀性得不到保證。

3. 內(nèi)審人員的素質(zhì)、能力急需提高

企業(yè)內(nèi)部審計是一項復(fù)雜的、富有挑戰(zhàn)性的工作，這就對內(nèi)審工作人員的素質(zhì)、能力和水平提出了較高要求。當(dāng)前我國內(nèi)審人員職業(yè)化程度不高，在崗的內(nèi)部審計人員有專業(yè)職稱資格的還不足30%;內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能以及工作水平都有待提高;內(nèi)審部門人員組成單一，大多企業(yè)的內(nèi)審部門沒有配備經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師，有效的人力資源機制尚未形成。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計問題的解決對策

1. 重視內(nèi)部審計的在企業(yè)管理中的職能作用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的地位日益重要，要從思想上重視內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營決策以及企業(yè)未來規(guī)劃的重要性。第一：讓內(nèi)部審計切實地成為內(nèi)控管理的重要組成部分，充分發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)控管理中的監(jiān)督與評審作用;第二：企業(yè)的內(nèi)部管理要充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)提供的相關(guān)資訊和數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)完善其管理機制、實現(xiàn)既定目標(biāo);第三：充分重視內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理、防控、治理方面的作用，內(nèi)部審計仔細(xì)審視企業(yè)經(jīng)營過程中每個風(fēng)險節(jié)點，理清關(guān)鍵性風(fēng)險和風(fēng)險的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，從全局出發(fā)為企業(yè)提供前瞻性風(fēng)險管理依據(jù)。內(nèi)部審計的職能應(yīng)該朝著審查、監(jiān)督、評價、咨詢等綜合方向發(fā)展，從而更好的服務(wù)于企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)。

2. 科學(xué)設(shè)置組織機構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計建立較晚，主要是借鑒國外經(jīng)驗，目前內(nèi)部審計部門設(shè)置主要有幾種模式：設(shè)置在監(jiān)事會;隸屬于財務(wù)部門;在股東會下設(shè)置審計委員會、在行政系統(tǒng)、經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu);隸屬于總經(jīng)理等。以上幾種模式各有利弊，但是從內(nèi)部審計設(shè)置的獨立性、權(quán)威性原則來看，在股東大會下設(shè)置審計委員會最為科學(xué)。該模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會報告其審計業(yè)務(wù)，向總經(jīng)理報告其行政業(yè)務(wù);該模式層次高、地位超脫、獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式與國際內(nèi)部審計原則接軌，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

3. 改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，重視內(nèi)審人員的培養(yǎng)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計必須與時俱進(jìn)，與企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營模式、發(fā)展方式、財務(wù)管理模式等相適應(yīng)，所以要積極改進(jìn)內(nèi)部審計的方法。內(nèi)審工作要將事后、事中、事前審計相結(jié)合，才能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;隨著會計電算化的日益普及，審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，審計手段要從傳統(tǒng)的手工查賬向計算機審計過渡，并向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，實時審計、網(wǎng)絡(luò)審計、在線審計將成為主要的審計手段。此外，企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)與選拔，組織嚴(yán)格的資格考試，推行內(nèi)審人員持證上崗，提高內(nèi)審人員的技能水平;要加強內(nèi)審人工作人員的職業(yè)道德教育，打造一個專業(yè)水平高，職業(yè)道德素養(yǎng)過硬的內(nèi)審團(tuán)隊，更好的為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

篇9

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 外包 價值增值

內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程,至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段,現(xiàn)代內(nèi)部審計則始于美國,1941 年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。

內(nèi)部審計師協(xié)會在最新的《內(nèi)部審計定義》中將內(nèi)部審計定義為:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù),其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,以幫助組織達(dá)到目標(biāo)?！庇啥x看出,獨立、客觀是內(nèi)部審計的靈魂,而其最終目的在于增加企業(yè)價值,進(jìn)而改進(jìn)組織的經(jīng)營活動,這與傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能是有區(qū)別的,正是這一最新的對于內(nèi)審的定義,使得內(nèi)部審計成為組織的一個重要部門,一個能為組織帶來價值增長的部門,同時也使得內(nèi)部審計具有了新的活力。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計局限于對組織進(jìn)行監(jiān)督或評價等,針對的也是組織中的某個部分,而從最新的定義來看,內(nèi)部審計不再局限在某個部分或者個人,關(guān)注的是整個組織的活動,也許其對某個部分做評價,但肯定是從組織整體的角度去評價,著眼于大局,力爭幫助組織達(dá)到自己的長遠(yuǎn)目標(biāo),這種層次和高度的提升,對內(nèi)部審計部門而言是有利的,能促使內(nèi)審部門從一個非增值的部門轉(zhuǎn)向增值部門,從另一方面而言,也對內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn),包括內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提升、觀念的轉(zhuǎn)變等。

一、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步于20 世紀(jì)80 年代初期,近20年來發(fā)展迅速, 但是,我國內(nèi)部審計在職能定位、人員素質(zhì)等方面還存在一些問題。

一方面,內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在問題,現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度下,內(nèi)審直接受負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),使得內(nèi)審工作不可能觸及管理層這一最高層次的活動,內(nèi)部審計的獨立性受到嚴(yán)重影響。另一方面,內(nèi)審部門職責(zé)范圍定位模糊,服務(wù)和治理方面的職能弱化,內(nèi)部審計工作中有經(jīng)營審計方面的內(nèi)容,但是開展的并不理想,不少組織沒有把內(nèi)部審計工作置于該有的位置,沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計在改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)價值方面的真正作用。

二、對內(nèi)部審計外包的思考

伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展,企業(yè)的組織行為日益受到嚴(yán)重沖擊,發(fā)達(dá)國家的一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,例如公司清潔、設(shè)備維修、電子數(shù)據(jù)處理、行政后勤事務(wù)、員工福利事務(wù)、郵件收發(fā)、流通業(yè)的物品配送等。而內(nèi)部審計外包指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施,自20世紀(jì)90年代開始,西方國家的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)便開始引起人們的關(guān)注,Pelfrey & Peacock (1995) 的調(diào)查顯示,16%的公司開展了內(nèi)部審計外包,Kusel 等(1997)的調(diào)查報告顯示,美國有21%的公司,加拿大有31%的公司均將部分的內(nèi)部審計工作進(jìn)行了外包,。就西方國家的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)實踐來看,主要的外包模式有以下幾種。(1)補充,即使將內(nèi)部審計工作中某些職能賦予勝任的第三方完成,如短期內(nèi)需大量時間或者技術(shù)要求超出內(nèi)部審計工作人員專業(yè)能力的工作;(2)審計管理咨詢,幫助組織設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),包括人員的數(shù)量、配備,以及審計計劃的形成等;(3)全外包,即將組織的全部內(nèi)部審計的工作全部交由勝任的第三方完成,組織內(nèi)部不再設(shè)置內(nèi)部審計部門,內(nèi)審職能全部外包時, 企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行;(4)合作內(nèi)審,這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成, 成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師, 但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)和其他的外包業(yè)務(wù)一樣,均需要考慮成本和適用性等問題,那么從資產(chǎn)專用性和費用的角度來思考,是否內(nèi)部審計外包和其他的外包業(yè)務(wù)一樣具有非專屬性,即一個具備資格的第三方,其提供的內(nèi)部審計工作是否在一定程度上是適用于不同組織的,根據(jù)Williamson (1991) 對于專用性和交易費用的觀點認(rèn)為,專用性是交易的一個重要特征,包括資產(chǎn)和人力資本的專用,如果沒有巨大的附加成本,具有高度專用性的產(chǎn)品或服務(wù)將不能用在其他交易中,而具有較低專有性的物品則可通過資源外包進(jìn)行控制,從這個層面來理解,那么內(nèi)部審計是否適合外包則主要看,內(nèi)部審計對于企業(yè)而言是否具有資產(chǎn)的專用性,是否具有巨大的附加成本,如果答案是否定的,外包則是有意義的。而內(nèi)部審計資產(chǎn)的專用性取決于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的性質(zhì),甚至是組織規(guī)模的不同,如對于小企業(yè)而言日常的財務(wù)審計,僅涉及財務(wù)核算的合規(guī)性時,其專用性較低,但是績效審計和風(fēng)險審計,需要結(jié)合特定的環(huán)境時,其專用性則較高,因此,內(nèi)部審計是否適合外包并不能一概而論。

1.內(nèi)部審計外包能降低成本嗎。從短期來看,外包能為組織節(jié)約審計成本,但是應(yīng)該看到,成本是一個長期的動態(tài)的過程,進(jìn)行外包后組織要承擔(dān)機會成本和管理成本,因為外包后第三方提供的信息是階段性的,不及時的,這是一種機會成本,就像外部審計一樣,內(nèi)部審計外包后,受托人也不可能像內(nèi)部審計部門那樣時刻常駐組織,及時的對組織的活動進(jìn)行監(jiān)督和評價,并適時的反饋出信息,受托人對組織的依存度會變得很低。因此,是否能為組織節(jié)約成本并不能統(tǒng)而論之。

2.內(nèi)部審計外包一定能提高審計質(zhì)量嗎。第三方具有更強的技術(shù)實力,能在一定程度上帶來規(guī)模效應(yīng),如果對于一個不具有專用性的內(nèi)部審計工作而言,內(nèi)部審計機構(gòu)和第三方提供的信息能達(dá)到同樣的效果,可能由于規(guī)模效應(yīng),外包還會帶來成本的降低,但是內(nèi)部審計的專用性不能一概而論;從另一方面而言,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高包含了對組織的深入了解,外部機構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計,無論從空間范圍還是時間范圍而言都不可能深入,只能在業(yè)務(wù)約定的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任、履行相應(yīng)的義務(wù),這一點來講,內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢是明顯的,其本身是組織的一個部分,有時間經(jīng)歷組織的任何變革活動,其命運和組織息息相關(guān),他們更關(guān)心組織的經(jīng)營活動,因此內(nèi)部審計外包也不一定能提高審計的質(zhì)量。

3.關(guān)于獨立性。正如內(nèi)部審計所定義的一樣,內(nèi)部審計要開展獨立、客觀的服務(wù)。然而就我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀而言,目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不盡合理,在現(xiàn)有的內(nèi)部審計體制下,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部,并且直接對企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營者負(fù)責(zé),從形式上看,內(nèi)部審計的獨立性受到嚴(yán)重影響,他們依附于企業(yè),從企業(yè)獲得生活所需的資金,從實質(zhì)上而言,其獨立性也是受影響的,因其經(jīng)營者及各管理層有權(quán)評判他們的工作業(yè)績,內(nèi)部審計人員必須同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。就這一點而言,內(nèi)部審計外包具有較大的優(yōu)勢,所謂外來的和尚好念經(jīng),如果不像外部審計那樣有強制性的政策去規(guī)定,而是由管理層自由的決定內(nèi)部審計工作是否外包,那么外包的獨立性在一定程度上是能保證的,管理層自是希望其能提供有價值的信息,如果再去控制信息生成的過程只能說是搬石頭砸自己的腳。就獨立性而言,外包更好。

4.內(nèi)部審計成為組織培養(yǎng)管理人才的基地。不可否認(rèn),內(nèi)部審計人員更熟悉本組織的業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動,了解企業(yè)的組織文化和風(fēng)險等特點,內(nèi)部審計的治理功能本身也是組織文化的一部分,而且作為組織的一員,本身也具有為組織貢獻(xiàn)價值的意愿, 對組織的忠誠度是外部審計依靠單純的利益刺激所不具備的,在長期的審計工作中,內(nèi)審已經(jīng)成為成員學(xué)習(xí)管理能力、全方位了解組織的基地,事實上很多大的公司都將內(nèi)部審計部門作為管理人員的培訓(xùn)基地。

因此可以看出,內(nèi)部審計外包并不是簡單的好或者不好的問題,應(yīng)該辯證的來看待它,內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)在,應(yīng)該從更深的層次上去理解、去要求內(nèi)部審計,內(nèi)審不僅僅是監(jiān)督和評價,更重要的能為組織增加價值,我們結(jié)合前文所論述的有關(guān)內(nèi)部審計的資產(chǎn)專用性的角度分析,內(nèi)部審計工作中某些職能對于組織而言專用性較低,我們可以進(jìn)行外包,效果會更好,而那些如風(fēng)險評價等專用性較高的業(yè)務(wù),我們可以選擇不外包,正如TQM、Z 理論所言“不要外包了你的判斷力”。

三、結(jié)論及啟示

筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計外包有其合理的一面,但是不能一概而論,至少在相當(dāng)長一段時間內(nèi),內(nèi)部審計人員與外部專家開展合作內(nèi)審是發(fā)展的趨勢,純粹的外包在我國并不會成為主流。

1.轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識內(nèi)審工作的意義。對于組織而言應(yīng)該重新對內(nèi)部審計部門進(jìn)行定義,認(rèn)同并支持其為組織增值的職能,賦予其相應(yīng)的權(quán)利,使內(nèi)審部門有機會更好的為企業(yè)服務(wù)。

2.內(nèi)審人員努力提升自身素質(zhì),更好的為組織創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計外部化在常規(guī)審計方面是完全可行的,那么對于風(fēng)險控制等不適合外包的內(nèi)審工作實際上需要更強的技術(shù)實力,因此內(nèi)部審計工作人員一方面要利用好熟悉企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢,同時更要努力提升自己的各項技能,開展好內(nèi)部審計工作。

3.根據(jù)具體情況,選擇合適的業(yè)務(wù)、合適的方式進(jìn)行外包。組織要認(rèn)識到內(nèi)部審計是一個系統(tǒng),要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需要來對內(nèi)部審計外包進(jìn)行決策,小規(guī)模企業(yè)在各項資源都不甚具備的情況下,可以更多的開展外包業(yè)務(wù);而大型的企業(yè),在對企業(yè)整體方向有戰(zhàn)略規(guī)劃的情況下,應(yīng)有選擇的開展內(nèi)審?fù)獍?更多的可以采用合作內(nèi)審的方式,一方面便于培養(yǎng)管理人才,另一方面利用外部優(yōu)勢更好的為企業(yè)服務(wù)

參考文獻(xiàn):

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[2] 馮永梅:內(nèi)部審計外包的策略分析.財會月刊.2007.09

篇10

1.加強發(fā)展強化內(nèi)部審計的獨立性

(1)加強對單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,以確保內(nèi)部審計工作有一個堅實的后盾。

(2)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性,關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及審計監(jiān)督工作的力度。當(dāng)前機構(gòu)正值改革中,對這一問題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國際慣例,企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:在董事會領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門之上,其獨立性較強;在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門之上,有一定的獨立性;在總會計師(或主管財務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門同級,獨立性相對較低;在財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),幾乎沒有獨立性。我國內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置，筆者認(rèn)為：應(yīng)根據(jù)具體實際選擇。

2.內(nèi)審人員構(gòu)成應(yīng)從單純的財務(wù)人員向多元化、高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

內(nèi)部審計人員不僅要懂財務(wù)工作，還應(yīng)該精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的技能，具有豐富的實踐工作經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)理論水平。具有高水平的人員加入內(nèi)部審計部門,才使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，內(nèi)部審計人員必須精通管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀。他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理層在做出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

3.從查錯防弊向增值性內(nèi)部審計屬性轉(zhuǎn)變

拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容與范疇，使審計內(nèi)容服務(wù)于審計目標(biāo)。查錯防弊是內(nèi)部審計的職能之一，但不是內(nèi)部審計的根本職能，為企業(yè)創(chuàng)造戰(zhàn)略效益才是內(nèi)部審計的最終職能。當(dāng)然，通過查錯防弊職能也可使企業(yè)獲得間接經(jīng)濟(jì)效益，但在國際市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)要求內(nèi)部審計要盡早盡快地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時風(fēng)險、近期風(fēng)險、長遠(yuǎn)風(fēng)險，使企業(yè)為加強企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全規(guī)章制度，適應(yīng)推行事業(yè)部體制的需要。

企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的演變過程，從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價值與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲嫷取?/p>

4.外部化、職業(yè)化和國際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向

日前,在國外出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來實施,即所謂的內(nèi)部審計外部化。在進(jìn)入21 世紀(jì)后,我國企業(yè)內(nèi)部審計將迎來新的挑戰(zhàn)和機遇。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來自外部專業(yè)審計機構(gòu)的沖擊,由于以下兩個因素,我國也將出現(xiàn)內(nèi)部審計外部化的趨勢。首先,國內(nèi)外民間審計組織紛紛擴展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。同時,外國一大批民間審計組織和人員涌入中國這一廣闊的市場,客觀上加大了這種外部化的趨勢。其次,企業(yè)需要高質(zhì)量的審計服務(wù)來加強企業(yè)的自身管理,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

國際企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會和各國分會的管理實踐表明,通過職業(yè)組織管理企業(yè)內(nèi)部審計組織是一種成功的管理方式。我國自企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生至今,一直采用國家行政部門管理的方法,這一做法與企業(yè)內(nèi)部審計的職業(yè)特點不相適應(yīng),不利于企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。正因如此,我國把企業(yè)內(nèi)部審計由行政部門管理改為由企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)組織進(jìn)行管理,將中國企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會改組為中國企業(yè)內(nèi)部審計的職業(yè)組織中國企業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會管理企業(yè)內(nèi)部審計。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的積極發(fā)展。

5.事后性審計逐步向?qū)崟r性評價審計轉(zhuǎn)變

目前，我們的審計還停留在事后時點性審計評價階段上，例如，離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，基本上是領(lǐng)導(dǎo)離任后才進(jìn)行審計，這就使領(lǐng)導(dǎo)無法糾正在職時的不足，給離任審計工作帶來了難度大、審計時間長，審計結(jié)論難以形成共識，審計成本與風(fēng)險相應(yīng)加大等問題。因此，應(yīng)把國際的動態(tài)審計做法引進(jìn)到我們的審計工作中來，關(guān)口前移，實時地審計評價監(jiān)督，真正發(fā)揮審計的作用。

6. 從手工查帳方式的現(xiàn)場審計向網(wǎng)絡(luò)信息審計的非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變