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篇1

【關(guān)鍵詞】船舶可維修性；基本要求；影響因素

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)了非常激烈的勢(shì)態(tài)，諸多國(guó)家為了促進(jìn)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越重視海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中，航運(yùn)是海洋疾病不可或缺的一部分，從航運(yùn)市場(chǎng)來(lái)看，確保船舶運(yùn)行的可靠性及安全性非常關(guān)鍵[1]。與此同時(shí)，要想使船舶運(yùn)行的可靠性及安全性得到有效保障，便有必要在設(shè)計(jì)過(guò)程中注重船舶可維修性。鑒于此，本課題針對(duì)“船舶可維修性的基本要求及其影響因素”展開分析具備一定的價(jià)值意義。

1 船舶可維修性的基本要求分析

對(duì)于“維修性”這一概念來(lái)說(shuō)，是指產(chǎn)品或者設(shè)備，基于既定的時(shí)間及相關(guān)條件范圍內(nèi)，根據(jù)規(guī)定的方法或者程序?qū)嵤┚S修作業(yè)過(guò)程中，對(duì)其原始功能進(jìn)行恢復(fù)的一種特性。在船舶設(shè)計(jì)過(guò)程中，船舶的可維修性非常關(guān)鍵，因?yàn)槠渑c船舶及相關(guān)工作人員的安全存在密切關(guān)系；并且，從廣義層面來(lái)看，也關(guān)系到航運(yùn)市場(chǎng)的整體經(jīng)濟(jì)效益[2]。因此，便有必要注重船舶可謂修性的基本要求，從而使船舶可維修性的效果得到有效提高。

1.1 船舶可維修性的定性要求

對(duì)于船舶可維修性來(lái)說(shuō)，其要求總結(jié)起來(lái)體現(xiàn)在定性和定量?jī)纱蠓矫妗Ｆ涠ㄐ砸笾傅氖遣糠中阅懿荒芡ㄟ^(guò)量化的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。有關(guān)船舶可維修性的定性要求包括：1）基于維修的可互換性。此環(huán)節(jié)的要求體現(xiàn)在“互換”上，也就是說(shuō)對(duì)于船舶的一些零部件，或者設(shè)備，可采取其他零部件或者設(shè)備代替使用，但需注重所代替的零部件或設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、性能都需和原來(lái)的零部件或設(shè)備相適應(yīng)[3]。如此，能夠使采購(gòu)與倉(cāng)儲(chǔ)管理成本得到有效控制，并且能夠使船舶在搶修過(guò)程中難以及時(shí)找到原配的零部件或設(shè)備的問(wèn)題得到有效解決，進(jìn)一步確保了搶修的效果。值得注意的是，為了使船舶可維修性中的可互換性得到有效體現(xiàn)，有必要在設(shè)計(jì)階段對(duì)其加以重視，在設(shè)計(jì)一些零部件及設(shè)備過(guò)程中，做好符合標(biāo)準(zhǔn)的能夠代替這些原零部件及設(shè)備的設(shè)計(jì)，這樣在確保維修的可互換性的基礎(chǔ)上，便能夠確保船舶的可維修性。2）重視標(biāo)記的識(shí)別。無(wú)論是在船舶設(shè)計(jì)過(guò)程中，還是在修建過(guò)程中，均需要重視部分特殊部位的設(shè)置，在標(biāo)記過(guò)程中可采用到不同的顏色或者箭頭，方便維修改造人員可以快速精準(zhǔn)地將故障發(fā)生的位置判斷出來(lái)，進(jìn)而落實(shí)及時(shí)有效的維修方案，從而使船舶的安全性得到有效保障。3）保證人機(jī)修復(fù)環(huán)境的優(yōu)越性。航海過(guò)程中，對(duì)于船舶來(lái)說(shuō)受到環(huán)境的影響較大。因此，在船舶可維修性設(shè)計(jì)過(guò)程中，需對(duì)環(huán)境因素加以靠量；與此同時(shí)，由于在船舶維修過(guò)程中，維系工作人員扮演著非常重要的角色，所以也需要對(duì)人的因素加以考量。在充分考量環(huán)境因素和人的因素的基礎(chǔ)上，遵循“人機(jī)和諧”的船舶設(shè)計(jì)原則，進(jìn)一步使船舶的可維修性效果得到有效增強(qiáng)。

1.2 船舶可維修性的定量要求

如前所述，船舶可維修性主要體現(xiàn)在定性要求和定量要求兩大方面，上述分析對(duì)船舶可維修性的定性要求有了一定的認(rèn)識(shí)。但是，船舶可維修性僅有定性要求明顯不足，因此還有必要注重其定量要求的實(shí)現(xiàn)，其定量要求指的是可以精準(zhǔn)地采取數(shù)據(jù)進(jìn)行考核的一種標(biāo)準(zhǔn)?？偨Y(jié)起來(lái)，船舶可維修性的定量要求包括：1）修復(fù)時(shí)間均值。指的是修復(fù)一次設(shè)備需花費(fèi)的時(shí)間的平均值，通常采取MTIE表示；代表修復(fù)時(shí)間越短，設(shè)備的可維修性越優(yōu)良[4]。2）預(yù)防性維修時(shí)間均值。指的是設(shè)備一次預(yù)防性維修需花費(fèi)的時(shí)間的均值，通常采取MTRM表示；和MTIE相同；時(shí)間越短，表示船舶可維修性能越優(yōu)良。3）維修停機(jī)時(shí)間率（MTUT）。該定量指標(biāo)用于對(duì)單位工作時(shí)間內(nèi)所需的維修停機(jī)時(shí)間的均值進(jìn)行描述。值得注意的是，對(duì)于MTUT來(lái)說(shuō)，時(shí)間越短，代表船舶可維修性越好。4）維修工時(shí)率。指的是單位工作時(shí)間花費(fèi)的維修工時(shí)的平均值；時(shí)間越短，代表船舶可維修性越好。

2 船舶可維修性的相關(guān)影響因素分析

船舶可維修性需滿足定性和定量?jī)纱蠓矫娴幕疽?，這樣才能夠使船舶可維修性的效果得到有效增強(qiáng)。但是，從實(shí)際角度來(lái)看，船舶可維修性還會(huì)受到諸多因素的影響?？偨Y(jié)起來(lái)，影響船舶可維修性的主要因素包括：

2.1 環(huán)境方面的因素

船舶可維修性會(huì)受到環(huán)境方面的因素的影響，主要體現(xiàn)在船舶運(yùn)行期間的環(huán)境以及相關(guān)工作人員起主要作用的環(huán)境等。首先，船舶維修工作開展過(guò)程中，會(huì)受到自然環(huán)境因素的影響，包括：海水、空氣、風(fēng)向等自然因素。因此，在船舶維修設(shè)計(jì)過(guò)程中，需對(duì)這些因素充分考量。其次，在船舶維修特殊環(huán)境下，維修工作人員無(wú)論是在身體上還是在心理上，均會(huì)受到相應(yīng)的影響，從而間接地使船舶維修的效果受到影響。因此，提高維修工作人員的綜合專業(yè)素質(zhì)非常關(guān)鍵。

2.2 裝備設(shè)計(jì)方面的因素

船舶維修設(shè)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，且存在較大的復(fù)雜難度。從現(xiàn)狀來(lái)看，諸多理論及技術(shù)均不是特別地完善；與此同時(shí)，在船舶裝備設(shè)計(jì)過(guò)程中，會(huì)對(duì)產(chǎn)品的性能及質(zhì)量充分重視，但是對(duì)可維修性則表現(xiàn)的不夠重視，當(dāng)沒(méi)有在定性和定量?jī)纱蠓矫婢C合考慮的情況下，便會(huì)使裝備設(shè)計(jì)的整體質(zhì)量受到影響，進(jìn)一步使船舶可維修性受到影響。因此，優(yōu)化裝備設(shè)計(jì)非常關(guān)鍵[5]。

2.3 人為方面的因素

在船舶維修工作過(guò)程中，維修工作人員扮演著非常重要的角色。但是，對(duì)于部分船舶維修工作人員來(lái)說(shuō)，在整體專業(yè)技術(shù)水平上較為不足，在維修作業(yè)過(guò)程中，難以從環(huán)境、設(shè)計(jì)方案優(yōu)化等方面綜合考慮，從而使船舶的可維修性的效果受到很大程度的影響。因此，在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)逐漸進(jìn)步及發(fā)展的背景下，在船舶維修工作中，相關(guān)維修工作人員除了需要注重自身維修專業(yè)技術(shù)的提升的l件下，還需實(shí)現(xiàn)“人機(jī)互動(dòng)”，一方面減輕維修工作人員的工作負(fù)荷，另一方面提高船舶維修的工作效率及質(zhì)量，進(jìn)一步使船舶可維修性效果得到有效增強(qiáng)。

3 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文的探究，認(rèn)識(shí)到船舶可維修性的提高非常重要，一方面需船舶可維修性滿足定性要求，使船舶維修實(shí)現(xiàn)可互換性、重視標(biāo)記的識(shí)別以及保證人機(jī)修復(fù)環(huán)境的優(yōu)越性等。另一方面，滿足船舶可維修性的定量要求，合理控制修復(fù)時(shí)間、預(yù)防性維修時(shí)間、維修停機(jī)時(shí)間率以及維修工時(shí)率等。并且，還需要了解影響船舶可維修性效果的相關(guān)影響因素，包括環(huán)境因素、裝備設(shè)計(jì)因素以及人為因素，為船舶維修創(chuàng)造良好的環(huán)境，優(yōu)化裝備設(shè)計(jì)，并提高維修工作人員的整體素質(zhì)等，相信從以上方面加以完善，船舶可維修性的效果將能夠有效增強(qiáng)，進(jìn)一步為船舶運(yùn)行的可靠性及安全性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

摘要：本文以系統(tǒng)科學(xué)與工程理論為框架，組合管理學(xué)及相關(guān)學(xué)科的一些基本要素，建立組織中的“人”的元模型，并以此為基礎(chǔ)衍生需求模型、需求特性模型，為組織理論、應(yīng)用、實(shí)踐提供借鑒、視角。

關(guān)鍵詞 ：系統(tǒng)人 模型 元模型 需求模型 特性模型

一、引言

無(wú)論管理理論，還是管理實(shí)踐；無(wú)論探討組織，還是探討行為；無(wú)論研究文化與學(xué)習(xí)，還是研究變革；無(wú)論運(yùn)籌戰(zhàn)略，還是力行戰(zhàn)術(shù)；無(wú)論基于過(guò)程的管理，還是基于交付的管理；人作為社會(huì)的基本構(gòu)成，作為生產(chǎn)力的要素，作為生產(chǎn)關(guān)系的宿主，在漫長(zhǎng)的管理歷史長(zhǎng)河中，演繹著歷史，創(chuàng)造著歷史，也譜寫著歷史。

管理學(xué)史上出現(xiàn)過(guò)“經(jīng)濟(jì)人”、“社會(huì)人”、“自我實(shí)現(xiàn)人”、“復(fù)雜人”等關(guān)于人的模型，并以此為基礎(chǔ)建立了像“X理論”、“Y理論”、“Z理論”、“雙因素理論”、“馬斯洛需求層次”等等需求與激勵(lì)的模型。這些模型為管理理論、應(yīng)用、實(shí)踐建設(shè)，做出了奠基性的貢獻(xiàn)。

本文承襲以上管理學(xué)模型模式，以系統(tǒng)科學(xué)與工程理論為框架，組合哲學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的一些基本要素，建立組織中的“人”的元模型，基于“系統(tǒng)科學(xué)與工程”特色稱之為 “系統(tǒng)人”元模型。并以此為基礎(chǔ)衍生“系統(tǒng)人”需求模型、“系統(tǒng)人”需求特性模型，為組織管理理論中的范式、比喻的建立提供借鑒，為管理應(yīng)用與實(shí)踐的前提、假設(shè)的建立提供視角。

二、元模型

組織中的“系統(tǒng)人”，可由一些基本要素構(gòu)成。這些要素可以抽象地描述組織中普遍意義上的、表征穩(wěn)定、形態(tài)可控、特征規(guī)律化明顯的人。基于描述的抽象性，稱之為“元模型”。

元模型的基本要素包括，動(dòng)物機(jī)體，為物質(zhì)基礎(chǔ)要素；人性哲學(xué)，為觀念要素；認(rèn)識(shí)，為智力要素；情感與情緒，為心理要素；勞動(dòng)，作為人類的本質(zhì)活動(dòng)，為活動(dòng)要素；社會(huì)關(guān)系，為環(huán)境要素。元模型的基本要素描述如下。

1.動(dòng)物機(jī)體。人是與外界環(huán)境有著明確界限的有機(jī)系統(tǒng)，通過(guò)嚴(yán)整的機(jī)制統(tǒng)一組織機(jī)體內(nèi)各組成部分協(xié)同運(yùn)行，與外部環(huán)境進(jìn)行資源交換，選擇性適應(yīng)并干預(yù)外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)機(jī)體的有效運(yùn)轉(zhuǎn)；以個(gè)體的“存在性”為根本，演繹個(gè)體產(chǎn)生、成長(zhǎng)、成熟、繁衍、撫育、衰退、消亡的過(guò)程，有尋求“存在”狀態(tài)向好的本能性需求。

2.人性哲學(xué)。人基于先天特質(zhì)、后天認(rèn)識(shí)，形成個(gè)人哲學(xué)，即對(duì)自然、社會(huì)、思維、情感的較為穩(wěn)定的認(rèn)識(shí)（自然觀、社會(huì)觀、思維觀、情感觀），并造就與之匹配的態(tài)度，影響著個(gè)人衡量付出、所得、社會(huì)交往、心理感受的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

3.認(rèn)識(shí)。人通過(guò)感性與理性認(rèn)識(shí)機(jī)體內(nèi)部、外部環(huán)境，獲取、存儲(chǔ)、加工、轉(zhuǎn)化、優(yōu)化、升級(jí)相關(guān)信號(hào)、信息、知識(shí)，并以一定的認(rèn)識(shí)形式與機(jī)體本身和外部環(huán)境發(fā)生作用，通過(guò)學(xué)習(xí)、實(shí)踐提升感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)能力。

4.情感與情緒。人以成長(zhǎng)環(huán)境、機(jī)體機(jī)能、思維方式為基礎(chǔ)，構(gòu)筑一定的情感與情緒模式。這種模式呈現(xiàn)出狀態(tài)可控性，受個(gè)人機(jī)體環(huán)境、外部環(huán)境影響，會(huì)呈現(xiàn)出波動(dòng)性（正面、負(fù)面），偶爾出現(xiàn)失控，有整體向好的態(tài)勢(shì)，這是一個(gè)適應(yīng)性調(diào)整過(guò)程，也是一個(gè)對(duì)情感、情緒認(rèn)識(shí)提高的結(jié)果。

5.勞動(dòng)。人身處自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境中，并與之作用。在個(gè)人的人性哲學(xué)影響下，基于個(gè)體的認(rèn)識(shí)能力、功能能力，調(diào)整自身的情感、情緒，進(jìn)行個(gè)體、群體、團(tuán)隊(duì)、組織等形式的勞動(dòng)。在一定的勞動(dòng)關(guān)系中，參與勞動(dòng)、勞動(dòng)能力、勞動(dòng)身份、勞動(dòng)所得，是生存、發(fā)展的需要，這種需要體現(xiàn)出一定的差異性。

6.社會(huì)關(guān)系。人處在社會(huì)關(guān)系中，有建立、維系、改善、弱化、放棄部分社會(huì)關(guān)系的表征，對(duì)塑造個(gè)人哲學(xué)、認(rèn)識(shí)、情緒、情感模式有一定的作用，對(duì)行為養(yǎng)成有一定的影響，是勞動(dòng)的環(huán)境條件。人在社會(huì)關(guān)系中表現(xiàn)出交往需求，同時(shí)社會(huì)關(guān)系表現(xiàn)出一定的資源特性。

三、需求模型

基于元模型，建立“系統(tǒng)人”需求模型，模型的構(gòu)成要素描述如下。

1.動(dòng)物機(jī)體。選擇個(gè)人、家庭生存環(huán)境并盡力適應(yīng)；維系、保障個(gè)人及家庭身體健康、生命安全；保障個(gè)人、家庭基本生活持續(xù)與改善；干預(yù)內(nèi)部、外部環(huán)境，爭(zhēng)取個(gè)人、家庭的生存狀態(tài)改善。

2.人性哲學(xué)。自我定位、自我認(rèn)同需求；尋求世界觀、價(jià)值觀共鳴的需求；個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)需求，在此驅(qū)動(dòng)下形成行動(dòng)需求；價(jià)值取向有無(wú)意識(shí)變化傾向，為無(wú)意識(shí)需求。

3.認(rèn)識(shí)。通過(guò)一定的形式獲得、提高個(gè)人認(rèn)識(shí)能力；與外部進(jìn)行感性、理性認(rèn)識(shí)的交流。以認(rèn)識(shí)作用于外部，并期望一定的效果與認(rèn)同。

4.情感與情緒。有一定的情緒需求，喜、怒、哀、樂(lè)等等；有一定的情感需求，友情、愛(ài)情、同情、關(guān)心等等；有情緒、情感的交流需求，并期望一定的效果與認(rèn)同。

5.勞動(dòng)。有勞動(dòng)環(huán)境要求需求，包括自然的、社會(huì)的，同時(shí)對(duì)環(huán)境有選擇、改善、適應(yīng)、放棄的需求特性；具備、提升勞動(dòng)能力的需求，包括知識(shí)型、技能型、體能型等；勞動(dòng)身份確定、穩(wěn)定、提升的需求；維系個(gè)人、家庭的生活、教育、再教育的勞動(dòng)所得，并期望從保障型過(guò)渡到改善型、享受型、品味型；在法律、道德框架下，和諧勞動(dòng)關(guān)系；受多種條件影響，個(gè)人對(duì)勞動(dòng)關(guān)系也有異常化需求；對(duì)勞動(dòng)表現(xiàn)出一定的感受、情懷；勞動(dòng)需要一定形式的認(rèn)同，因人而異，體現(xiàn)出一定的差異性。

6.社會(huì)關(guān)系。在社會(huì)關(guān)系中，有情感、情緒交流需求；基于生活、工作、學(xué)習(xí)、運(yùn)動(dòng)、休閑、娛樂(lè)等的協(xié)作、幫助需求；將社會(huì)關(guān)系作為資源需求；改善社會(huì)關(guān)系的需求。

四、需求特性模型

需求模型呈現(xiàn)出如下的系統(tǒng)性特性，稱為“需求特性模型”。

1.穩(wěn)定性。穩(wěn)定環(huán)境下，需求有時(shí)候是清晰可鑒的，水平穩(wěn)定的，有時(shí)候需要經(jīng)歷心理歷程、理性思考、或者經(jīng)過(guò)引導(dǎo)、身體踐行后，需求逐步清晰，呈現(xiàn)出邊界性、目標(biāo)性、指標(biāo)性，達(dá)到穩(wěn)定水平的狀態(tài)。

2.動(dòng)態(tài)性。穩(wěn)定環(huán)境下，需求在時(shí)間維度上，呈現(xiàn)出圍繞穩(wěn)定水平的上下波動(dòng)，幅度不會(huì)太大，呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)平衡。

3.變動(dòng)性。內(nèi)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致心理博弈，心理平衡打破后，需求會(huì)呈現(xiàn)出較大的變動(dòng)，突破原有的穩(wěn)定水平，可能正向，也可能是負(fù)向的，最終會(huì)達(dá)到某一穩(wěn)定水平，或者退回到原來(lái)的穩(wěn)定水平。

4.優(yōu)先性。穩(wěn)定需求內(nèi)部的分項(xiàng)需求，呈現(xiàn)出一定的優(yōu)先級(jí)。優(yōu)先級(jí)與緊迫性的相關(guān)性有不確定性；同時(shí)，內(nèi)外部條件變化，優(yōu)先級(jí)有調(diào)整機(jī)制，可能會(huì)呈現(xiàn)需求的動(dòng)態(tài)、變動(dòng)特性。

5.矛盾性。構(gòu)成需求的各分項(xiàng)需求具有矛盾性，有些矛盾可以通過(guò)自我調(diào)整、優(yōu)先級(jí)排序解決，有些需求需要一定的外部干預(yù)，達(dá)到穩(wěn)定水平。

6.模糊化。需求需要通過(guò)一定的內(nèi)外部條件進(jìn)行干預(yù)強(qiáng)化。不然，可能會(huì)出現(xiàn)模糊化的趨勢(shì)。

7.引導(dǎo)性。需求經(jīng)過(guò)一定的引導(dǎo)、強(qiáng)化，會(huì)變得更加理性、清晰、可實(shí)現(xiàn)。

8.邊際性。在需求的逐步實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，或者需求實(shí)現(xiàn)后，效果會(huì)有一定邊際效應(yīng)。

9.累加性。在需求的逐步實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，或者需求實(shí)現(xiàn)后，會(huì)有新的需求出現(xiàn)，較為明顯地突破原有需求水平。這種新需求可能是有意識(shí)增加，也可能是無(wú)意識(shí)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)

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[2]唐寧玉,鄭興山,朱曉妹.組織行為與管理(第1版)[M].北京:北京師范大學(xué)出版社,2012

篇3

（一）農(nóng)地供給方利益模型

土地本身承載了多種功能，在不同時(shí)期不同利益主體的視野里，其承載的功能是不同的。在社會(huì)主義初級(jí)階段，對(duì)于農(nóng)民來(lái)說(shuō)，土地的基本功能應(yīng)該是雙重的，即為農(nóng)民提供生存發(fā)展保障和財(cái)富增長(zhǎng)保障。農(nóng)民的財(cái)富在哪里？農(nóng)民的財(cái)富增長(zhǎng)源頭又在哪里？“勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”，這是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本論斷。在農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，普通農(nóng)戶在穩(wěn)定承包關(guān)系和獲得就業(yè)生活保障的前提下，以轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、互換、出租、入股等方式將農(nóng)地的使用權(quán)從承包權(quán)中流轉(zhuǎn)出來(lái)，是農(nóng)地流轉(zhuǎn)的主要供給方。對(duì)土地供給方來(lái)說(shuō)，其流轉(zhuǎn)收益包括：農(nóng)地租金收益為y0和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力的年收益為y1，即外出打工收入。設(shè)貼現(xiàn)率為r，轉(zhuǎn)出的土地使用權(quán)年限為n，則轉(zhuǎn)出的收益Ys為：

流轉(zhuǎn)的成本主要有：一是為尋找土地轉(zhuǎn)入方并與之進(jìn)行談判而產(chǎn)生的交易費(fèi)用ccs，二是轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)出土地前的經(jīng)營(yíng)收益y2，則轉(zhuǎn)出的成本Cs為：

則通過(guò)農(nóng)地流轉(zhuǎn)，農(nóng)地供給方的收益增量Ys為：

Ys=Ys―Cs

據(jù)調(diào)查，海南省農(nóng)地流轉(zhuǎn)租金平均為800斤稻谷/畝，稻谷價(jià)格以當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)；普通農(nóng)戶從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的純收入約為300元/畝，而外出務(wù)工人員的平均工資為800元/月，1%的管理技術(shù)人員工資達(dá)到2000―5000元/月，外出務(wù)工家庭的人均收入為非務(wù)工家庭的1.5倍。

（二）農(nóng)地需求方利益模型

農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶作為農(nóng)地流轉(zhuǎn)的需求方，其做出轉(zhuǎn)入農(nóng)地決策的動(dòng)力在于農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶對(duì)流入農(nóng)地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)所能帶來(lái)的總的收益，成本和風(fēng)險(xiǎn)的判斷，只要預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益足夠高而成本和風(fēng)險(xiǎn)足夠低，他們就愿意增加農(nóng)地的流入量。進(jìn)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)。

農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶農(nóng)地流轉(zhuǎn)的收益即為從事農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接性收益，其價(jià)值量Yd的大小由農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和價(jià)格決定。農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格為P，由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)決定，產(chǎn)量由柯布―道格拉斯（C-D）生產(chǎn)函數(shù)f（L，N，K，T）決定，L、N、K、T分別表示農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶農(nóng)地經(jīng)營(yíng)的土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)投入量，則

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二、農(nóng)地流轉(zhuǎn)中二維主體利益實(shí)現(xiàn)的博弈分析

博弈論（Game Theory）又稱對(duì)策論，是研究理性決策者（參與人）之間策略，行為的相互作用及其均衡結(jié)果的理論。一個(gè)的博弈由參與人，策略和支付函數(shù)三個(gè)基本要素組成。參與人指博弈中獨(dú)立決策，獨(dú)立承擔(dān)結(jié)果的主體（個(gè)人或組織），每個(gè)參與人必須都是理性的和智能的，目標(biāo)是追求其個(gè)人期望支付函數(shù)值的最大化；策略規(guī)定參與人在什么時(shí)候選擇什么行動(dòng)，是參與人的“相機(jī)行動(dòng)方案”，即參與人選擇策略和行動(dòng)空間后，在給定信息集內(nèi)行動(dòng)；支付函數(shù)又稱偏好函數(shù)，是指在一個(gè)特定的策略組合下參與人得到確定效用水平或期望效用水平，是可以定義或量化的參與人的利益。支付函數(shù)是分析一個(gè)博弈模型的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)，可以是正值，也可以是負(fù)值。除此之外，博弈中還有兩個(gè)重要的方面即信息和均衡，根據(jù)信息結(jié)構(gòu)可分為完全信息博弈和不完全信息博弈，完美信息動(dòng)態(tài)博弈和不完美信息動(dòng)態(tài)博弈，同時(shí)在任一博弈中總存在著所謂的納什均衡，即任一博弈方的策略組合對(duì)其他博弈方的策略組合也是最佳策略，由此二者達(dá)到均衡。

在農(nóng)地流轉(zhuǎn)雙方這一完全但不完美的信息動(dòng)態(tài)博弈中，無(wú)論農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶是租種“好地”還是“差地”，都要在農(nóng)地轉(zhuǎn)入方收益或期望收益大于0的前提下，通過(guò)利益比較的原則來(lái)制定農(nóng)地流入的策略，以此達(dá)到納什均衡。

三、對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)政府引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)博弈共贏

政府是農(nóng)地流轉(zhuǎn)的支持者，管理者和協(xié)調(diào)者，應(yīng)為農(nóng)地流轉(zhuǎn)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)土地流轉(zhuǎn)主體博弈共贏。各級(jí)地方政府要及時(shí)了解，掌握流轉(zhuǎn)動(dòng)態(tài)，在充分尊重流轉(zhuǎn)參與主體的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)，以維護(hù)流轉(zhuǎn)雙方的合法權(quán)益和利益。農(nóng)地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的發(fā)展需要配套的中介服務(wù)體系，各級(jí)地方政府應(yīng)完善自身職能，組建并培育好土地流轉(zhuǎn)中介服務(wù)組織，降低流轉(zhuǎn)雙方獲取土地信息成本，建立農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)交易信息網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)登記匯集可流轉(zhuǎn)土地的數(shù)量、區(qū)位、價(jià)格等信息資料，定期公開對(duì)外可流轉(zhuǎn)土地資源的信息，接受土地供求雙方的咨詢，溝通市場(chǎng)供需雙方的相互聯(lián)系，規(guī)范農(nóng)地流轉(zhuǎn)交易行為，增加交易透明度，促進(jìn)農(nóng)地流轉(zhuǎn)合理健康運(yùn)行。

（二）完善價(jià)格機(jī)制，維護(hù)市場(chǎng)公平

加快形成統(tǒng)一開放競(jìng)爭(zhēng)有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，發(fā)展各類生產(chǎn)要素市場(chǎng)，完善反映市場(chǎng)供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產(chǎn)要素和資源價(jià)格形成機(jī)制，是促進(jìn)和規(guī)范農(nóng)地流轉(zhuǎn)的必然要求。農(nóng)地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)不同于一般的商品市場(chǎng)，具有一定的空間地域性和不可移動(dòng)性，因此合理的地價(jià)是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)正常運(yùn)行的必然前提。在充分考慮地價(jià)構(gòu)成因素的基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)村土地進(jìn)行分等定級(jí)，科學(xué)評(píng)估，確定并定期公布土地的基準(zhǔn)價(jià)格，為有關(guān)政府部門決策提供科學(xué)依據(jù)，合理確定各類農(nóng)地的質(zhì)量，登記，評(píng)估其客觀，公正的土地使用權(quán)市場(chǎng)價(jià)格，為農(nóng)地市場(chǎng)流轉(zhuǎn)雙方的公平交易提供合理參考，以減少價(jià)格確定的隨意性和不合理性。

（三）增強(qiáng)市場(chǎng)意識(shí)，完善市場(chǎng)體系

篇4

同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，會(huì)計(jì)演進(jìn)的動(dòng)力來(lái)自社會(huì)環(huán)境的變化和人們認(rèn)識(shí)程度的深化。三維會(huì)計(jì)的提出不是憑空的幻想，而是基于以下背景：

1、價(jià)值空洞和投資者的困惑

新技術(shù)革命以來(lái)，企業(yè)似乎紛紛開始沿著一條偏離人們傳統(tǒng)的價(jià)值觀念的軌跡發(fā)展起來(lái)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)資源（現(xiàn)金、存貨、設(shè)備等）的經(jīng)濟(jì)重要性在下降，而商標(biāo)、專利、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)開始顯現(xiàn)其價(jià)值代表的姿態(tài)。尤其是企業(yè)的人力資源，更是成為企業(yè)價(jià)值的首要源泉。但是人力資源與無(wú)形資產(chǎn)不同的是，后者經(jīng)過(guò)與實(shí)踐的長(zhǎng)期相互作用已被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所吸納，而前者卻一直沒(méi)有被正式納入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息范疇。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并求反映人力資源的信息，但由于企業(yè)人力資源差異帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流的明顯差異卻是客觀存在的。這一表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外的信息卻被理性的投資者所捕捉，于是，投資者紛紛開始偏離企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)，將資源投向其認(rèn)定為人力資源價(jià)值高的企業(yè)。從而，企業(yè)的投資價(jià)值與企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值的巨額差異出現(xiàn)了，并呈現(xiàn)出隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的到來(lái)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。最有說(shuō)服力的可能是廣為引用的微軟和英特爾的例子。這兩家公司的賬面價(jià)值之低與其市場(chǎng)價(jià)值之高，形成強(qiáng)烈的對(duì)比反差。這種差異就像一個(gè)巨大的價(jià)值空洞，讓傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

面對(duì)這一價(jià)值空洞，投資者顯得有些無(wú)所適從。那些習(xí)慣依賴會(huì)計(jì)信息的投資者發(fā)現(xiàn)他們所依賴的信息越來(lái)越失去相關(guān)性。眾多的投資者在越來(lái)越大的不確定性面前要比以往更加依賴主觀的臆斷。但有一點(diǎn)是非常明確的，就是他們希望得到比現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的新的更加值得依賴的會(huì)計(jì)信息，以解決由于企業(yè)價(jià)值空洞帶來(lái)的困惑。

2、對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)識(shí)的逐步深化

價(jià)值從何而來(lái)？什么是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)？馬克思為我們做出了這樣的解答：勞動(dòng)是價(jià)值的源泉，生產(chǎn)力的基本要素包括三個(gè)：勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，其中勞動(dòng)者即人的要素是首要的，他們是生產(chǎn)工具的創(chuàng)造者和使用者，是對(duì)勞動(dòng)對(duì)象加以改造的主體因素，在生產(chǎn)過(guò)程中起決定作用。但縱觀人類漫長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，我們看到的卻是另一番景象：資源和資本被看成是價(jià)值的源泉而被人熱烈追逐，價(jià)值的源泉——行為被視而不見(jiàn)，而創(chuàng)造價(jià)值的主體——?jiǎng)趧?dòng)者更是淪為自然資源和資本的奴隸，被資源和資本的主人當(dāng)作他們的“會(huì)說(shuō)話的工具”看待。奴隸主、封建主和資本家用殘酷的剝削展示了他們的“財(cái)富創(chuàng)造更多的財(cái)富”的野蠻邏輯，用勞動(dòng)人民的斑斑血淚證明著物力資本對(duì)人力資本的強(qiáng)權(quán)支配。1776年，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)。斯密在《國(guó)富論》中提出了組織和社會(huì)將從勞動(dòng)分工中獲得經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的精彩觀點(diǎn)，第一次從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度人的行為對(duì)價(jià)值的作用；隨后羅伯特。歐文則認(rèn)識(shí)到“關(guān)注雇員對(duì)企業(yè)是有利的”，開始關(guān)注人不同于機(jī)器的因素，反對(duì)殘酷剝削；泰勒通過(guò)對(duì)工人生產(chǎn)行為仔細(xì)的觀察研究，把他們的行為和價(jià)值聯(lián)系起來(lái)考察和管理，創(chuàng)造了管理，用奇跡般的生產(chǎn)效率在歷史上第一次證明了人的因素與物的因素的不同。隨后由霍桑實(shí)驗(yàn)開始的行為科學(xué)則更科學(xué)、更廣泛地揭示了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌，推動(dòng)了人們觀念的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。人們開始逐步認(rèn)識(shí)到人和人的行為在價(jià)值創(chuàng)造中的重大作用和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是人和物的結(jié)合體的真實(shí)面目。而促使人力真正擺脫物力束縛的動(dòng)力，則是生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使得知識(shí)和技能成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，也使得智力勞動(dòng)超越體力勞動(dòng)成為勞動(dòng)的主要形式。實(shí)踐證明，勞動(dòng)越是體現(xiàn)與勞動(dòng)資料不同的特性，就越是獲得擺脫資本對(duì)它的控制的能力。可以展望，知識(shí)經(jīng)濟(jì)將使勞動(dòng)恢復(fù)其價(jià)值源泉的真實(shí)地位，使勞動(dòng)者成為資本的主人；它還將揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人和物統(tǒng)一體的真實(shí)面貌，使得研究人、關(guān)心人、造福人、發(fā)展人成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主題，使得人和人的行為的信息成為企業(yè)信息系統(tǒng)最重要的組成部分。

3、管理領(lǐng)域的嶄新變革

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)和物力資本中心觀向人力資本中心觀的轉(zhuǎn)變，管理領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變革。決策者和管理者逐步認(rèn)識(shí)到對(duì)人的管理才是企業(yè)管理的中心所在?！捌髽I(yè)再造”、“立體管理”、“流程重組”、“第五項(xiàng)修煉”、“經(jīng)營(yíng)未來(lái)”等一系列理論與都蘊(yùn)涵著對(duì)人及其組織變革、改進(jìn)人的行為以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的思想。這使得人及其行為的信息成為企業(yè)高層管理者迫切的需求。團(tuán)隊(duì)組織、虛擬組織、無(wú)邊界組織等新型組織形式的出現(xiàn)使得管理人員與被管理人員的界限變得模糊，服從命令的管理模式逐漸向自我取向的管理模式過(guò)渡。這又使得以往只需要服從命令不需要自我調(diào)整行為的企業(yè)員工面臨自我決策、自我調(diào)節(jié)行為的新任務(wù)。

管理理論和方式的發(fā)展及管理組織形態(tài)的變革，帶來(lái)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求變化：一是會(huì)計(jì)信息需求類型的增加，個(gè)人或組織的行為的價(jià)值信息成為新的需求熱點(diǎn)；二是會(huì)計(jì)信息使用者的擴(kuò)大，全體員工也成為信息使用者。這種新的信息需求為三維會(huì)計(jì)的發(fā)展和變革提供了動(dòng)力。

4、新的產(chǎn)權(quán)主體和新的產(chǎn)權(quán)界定

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智力資源的占有、配置，以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配和使用消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重大變化。如果說(shuō)產(chǎn)權(quán)觀念的產(chǎn)生是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第一次革命，而產(chǎn)權(quán)的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第的話，那么在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)權(quán)關(guān)系將迎來(lái)它的第三次革命，那就是勞動(dòng)者將憑借他們的勞動(dòng)在歷史上第一次成為產(chǎn)權(quán)主體。土地、資本與勞動(dòng)，被古典經(jīng)濟(jì)學(xué)稱為社會(huì)生產(chǎn)的三大要素。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，在人類不同的發(fā)展時(shí)期，這三大要素扮演著不同的角色，而圍繞企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，要素的所有者不斷地進(jìn)行著重復(fù)的博弈，博棄的結(jié)果決定了產(chǎn)權(quán)分布。由于稀缺性的要素往往在社會(huì)生產(chǎn)中扮演著決定性的關(guān)鍵角色，這種關(guān)鍵角色使得這些稀缺性的要素所有者在重復(fù)博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，并借此取得社會(huì)生產(chǎn)中的支配性產(chǎn)權(quán)。在奴隸社會(huì)，自然資源相對(duì)豐富，而勞動(dòng)力十分短缺，誰(shuí)擁有勞動(dòng)力，誰(shuí)就在社會(huì)生產(chǎn)中擁有產(chǎn)權(quán)。因此，擁有大量奴隸的奴隸主就成為產(chǎn)權(quán)主體。發(fā)展到以農(nóng)牧業(yè)為主的封建社會(huì)之后，勞動(dòng)力資源增長(zhǎng)，相對(duì)勞動(dòng)力而言土地成為最主要的生產(chǎn)資源（在人口密集的地區(qū)例如東南沿海、印度兩河流域等地區(qū)更是如此），而地主憑借其對(duì)土地的所有權(quán)成為自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。發(fā)展到以傳統(tǒng)工商業(yè)為主的資本主義社會(huì)，資本成為制約社會(huì)生產(chǎn)的關(guān)鍵要素，而資本家就憑借其資本所有權(quán)成為商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。千百年來(lái)，這種在生產(chǎn)要素所有者之間的博弈從來(lái)沒(méi)有結(jié)束過(guò)，只是不斷地達(dá)到暫時(shí)的均衡，然后隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，各要素之間的相對(duì)地位的變化，又開始了一輪新的博弈。但是，以往的博弈結(jié)果有個(gè)共同的特點(diǎn)：無(wú)論是奴隸主、地主還是資本家，都是以物力資源所有者的身份牢牢占據(jù)著產(chǎn)權(quán)主體的支配地位，而勞動(dòng)者基本上只在物力資源所有者的支配下得到僅僅賴以生存的生活資料。當(dāng)人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)讓人們能夠以從未有過(guò)的效率創(chuàng)造物質(zhì)和精神財(cái)富，也使財(cái)富的分配逐步走向公平。其中最大的原因是，這是一個(gè)以知識(shí)的生產(chǎn)分配為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，知識(shí)和智力將超越物力資源成為社會(huì)財(cái)富增長(zhǎng)的關(guān)鍵，人力資本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)超過(guò)了物力資本，這將使得擁有知識(shí)的勞動(dòng)者逐漸在產(chǎn)權(quán)的連續(xù)博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，憑借其勞動(dòng)歷史性地第一次成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體。這是生產(chǎn)力發(fā)展對(duì)產(chǎn)權(quán)分配影響的必然結(jié)果。

勞動(dòng)者成為產(chǎn)權(quán)主體帶來(lái)了新的信息要求。作為新的產(chǎn)權(quán)主體的勞動(dòng)者和原有的產(chǎn)權(quán)主體都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)能提供真實(shí)可靠的計(jì)量有關(guān)生產(chǎn)要素貢獻(xiàn)的信息，以便進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和收益分配，維護(hù)自身的利益。而不同生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)得到正確計(jì)量也是企業(yè)能獲得較高的生產(chǎn)效率進(jìn)而在激烈競(jìng)爭(zhēng)中得以生存的必要條件。對(duì)于這一點(diǎn)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家早有所論述。他們認(rèn)為，企業(yè)活動(dòng)實(shí)際上是不同要素所有者的合作過(guò)程，合作能利用彼此的比較優(yōu)勢(shì)，這種合作生產(chǎn)叫做“隊(duì)生產(chǎn)”。但“隊(duì)生產(chǎn)”遇到的主要問(wèn)題是生產(chǎn)率的計(jì)量問(wèn)題，因?yàn)槿绻煌|(zhì)的生產(chǎn)要素其生產(chǎn)率在生產(chǎn)中能夠得到精確的話，組織就能夠根據(jù)其生產(chǎn)率提供相應(yīng)的報(bào)酬，要素之間的合作所產(chǎn)生的比較優(yōu)勢(shì)就完全實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)率就很高，如果經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)量能力很差，報(bào)酬與生產(chǎn)率之間只有松散的關(guān)系，生產(chǎn)率就較低。因此，勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)大小及比例如何確定？收益如何分配？這是產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化后的知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的新型企業(yè)面臨的亟需解決的重大問(wèn)題。

5、計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)空前發(fā)展是三維會(huì)計(jì)的技術(shù)支撐

一種理論或技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展往往離不開相關(guān)理論和技術(shù)的支持。數(shù)學(xué)與文字的發(fā)明和發(fā)展是一維會(huì)計(jì)的前提，紙和印刷術(shù)則促進(jìn)了二維會(huì)計(jì)的發(fā)展和傳播，而計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的迅速發(fā)展則成為三維會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的必要條件。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和無(wú)線通信技術(shù)為代表的信息技術(shù)革命帶來(lái)了信息技術(shù)神話般的飛躍，徹底地掃清了三維會(huì)計(jì)的技術(shù)性障礙。信息技術(shù)革命極大地提高了信息處理效率，同時(shí)又極大地降低了信息處理成本。這無(wú)疑為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革創(chuàng)造了空前有利的必要條件，也使會(huì)計(jì)從二維會(huì)計(jì)提升到三維會(huì)計(jì)的飛躍成為可能。

6、現(xiàn)行會(huì)計(jì)的缺陷

會(huì)計(jì)是其環(huán)境的產(chǎn)物，與其演進(jìn)過(guò)程中的特定背景相適應(yīng)。當(dāng)環(huán)境發(fā)生本質(zhì)性的變化時(shí)，就顯露出很大的不適應(yīng)性：首先，會(huì)計(jì)的對(duì)象“見(jiàn)物不見(jiàn)人”，將人力資源這一主導(dǎo)性要素排除在外，就有舍本求末的缺陷；其次，將價(jià)值性信息與其導(dǎo)致的主體——人之間的聯(lián)系割裂開來(lái)，信息無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)；最后，用會(huì)計(jì)的專門方法，強(qiáng)行把在立體空間進(jìn)行的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平面化、靜態(tài)處理，這樣會(huì)計(jì)的反映與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)不符。

7、二維會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯分析：是否具有可擴(kuò)展性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)建立在“資產(chǎn)”和“權(quán)益”這二維基礎(chǔ)上，可稱之為“二維會(huì)計(jì)”。由這二維要素形成的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從這個(gè)等式中我們很難看出擴(kuò)展的可能途徑。但我們可以換一個(gè)角度考察：“資產(chǎn)”和“權(quán)益”是與價(jià)值信息的不同方面相對(duì)應(yīng)的要素。與資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是進(jìn)入會(huì)計(jì)對(duì)象范圍的客觀物質(zhì)，例如原材料、現(xiàn)金等，無(wú)形資產(chǎn)也屬于這種物質(zhì)的范疇。因?yàn)樗鼈円彩遣灰匀说囊庵緸檗D(zhuǎn)移的客觀存在。這些物質(zhì)是價(jià)值的載體，說(shuō)明的是“價(jià)值在哪里”的問(wèn)題。價(jià)值的存在是以這些物質(zhì)的存在為前提的，如果這些物質(zhì)不存在了，價(jià)值也會(huì)隨之消亡。而與存在相對(duì)應(yīng)的則是一種權(quán)利，這種權(quán)利某種程度上是以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是由人與人對(duì)價(jià)值的評(píng)判及其在評(píng)判基礎(chǔ)上的協(xié)議或契約決定的。例如債權(quán)人權(quán)益與股權(quán)人權(quán)益都是如此。它體現(xiàn)的是價(jià)值的歸屬，即“價(jià)值到哪里去”的問(wèn)題。于是，傳統(tǒng)二維會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=權(quán)益”就可以轉(zhuǎn)變形式，表述為“價(jià)值的載體=價(jià)值的去向”或“價(jià)值的存在=價(jià)值的歸屬”了。這個(gè)二維價(jià)值的等式是否能夠進(jìn)一步擴(kuò)展呢？一個(gè)順向思維的問(wèn)題就是：既然有了“價(jià)值的存在”和“價(jià)值的歸屬”，為什么沒(méi)有“價(jià)值的源泉”呢？于是，一個(gè)符合邏輯推論的新的維度出現(xiàn)了——“價(jià)值的源泉”。我們將在后面討論的行為要素正是說(shuō)明“價(jià)值的源泉”的維度，這與二維會(huì)計(jì)的內(nèi)在的邏輯擴(kuò)展方向正好一致。因此，一個(gè)必然的選擇就是：在三維價(jià)值邏輯“價(jià)值的載體=價(jià)值的源泉=價(jià)值的歸屬”的基礎(chǔ)上，以行為作為第三維，建立“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的“三維會(huì)計(jì)”。

二、三維會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)的新分類：按維分類

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)界一直按“式”對(duì)簿記進(jìn)行分類，就是把簿記分為單式簿記和復(fù)式簿記。而本文提出按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)將簿記分為一維簿記、二維簿記和三維簿記，并相應(yīng)形成一維會(huì)計(jì)、二維會(huì)計(jì)和三維會(huì)計(jì)。

將簿記分為單式簿記和復(fù)式簿記的分類標(biāo)準(zhǔn)可以理解為記賬方向和方法的不同，具體來(lái)說(shuō)是會(huì)計(jì)分錄涉及的賬戶和方向（入口、項(xiàng)目、條目）的多少。顯然，這是一種根據(jù)簿記法這一事物的形式進(jìn)行分類的方法。本文提出的按維分類的方法，則是一種根據(jù)簿記法和會(huì)計(jì)這一事物的進(jìn)行分類的方法。根據(jù)《漢語(yǔ)大詞典》的解釋，“維”是綱要綱紀(jì)的意思，即構(gòu)成所指事物的關(guān)鍵要素和基本內(nèi)容：“維”也是構(gòu)成空間的基本要素，也即從空間上看，“維”是構(gòu)成一切事物的基本內(nèi)容和其存在方式。以維分類，是指以簿記法和會(huì)計(jì)的對(duì)象要素的內(nèi)容和多寡作為分類標(biāo)準(zhǔn)。簿記法和會(huì)計(jì)的對(duì)象要素是隨著簿記和會(huì)計(jì)的變化發(fā)展而發(fā)展的，初期的簿記法只反映財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和變化，可稱為以“財(cái)產(chǎn)”（資產(chǎn)）為基本要素的一維簿記（會(huì)計(jì)）；后來(lái)簿記法逐漸把權(quán)益也納入了其對(duì)象范圍，基本會(huì)計(jì)要素變成“資產(chǎn)”和“權(quán)益”兩個(gè)，這時(shí)可以稱為二維簿記（會(huì)計(jì)）。而三維簿記和三維會(huì)計(jì)將其對(duì)象要素進(jìn)一步加以擴(kuò)展，形成三個(gè)對(duì)象要素。

按式分類和按維分類在存在區(qū)別的同時(shí)也存在密切的聯(lián)系。維是簿記法的內(nèi)容，式是簿記法的形式，而內(nèi)容與形式從來(lái)就不是相互孤立的。維是式反映的內(nèi)容，而式是維表達(dá)的手段。一方面，一定的內(nèi)容必定需要一定的形式來(lái)表達(dá)。一維簿記的一維要素客觀上要求以單式簿記作為記賬手段，而二維會(huì)計(jì)的二維性質(zhì)則客觀上要求與二維要素相聯(lián)系的復(fù)式簿記成為其記賬方法。另一方面，一定的形式總為一定的內(nèi)容服務(wù)。單式簿記雖然能很好地為一維簿記服務(wù)，但如果把它應(yīng)用到二維會(huì)計(jì)則顯得繁雜而無(wú)序，難以建立賬戶之間的勾稽關(guān)系，嚴(yán)重制約了二維會(huì)計(jì)相對(duì)一維簿記的優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮；復(fù)式簿記中的因果復(fù)式簿記固然可以用于一維簿記，但作為復(fù)式簿記主要形式的分類復(fù)式簿記卻只能用于二維會(huì)計(jì)。而從簿記歷史發(fā)展的實(shí)踐上考察，簿記的維與簿記的式總是相互聯(lián)系的，與一維簿記階段對(duì)應(yīng)的主要是單式簿記；而與二維會(huì)計(jì)階段對(duì)應(yīng)的是復(fù)式簿記。

井（尸九）雄仕先生的有關(guān)復(fù)式簿記的分類的觀點(diǎn)將有助于進(jìn)一步理解“式”與“維”的區(qū)別與聯(lián)系。井（尸九）雄仕先生在其1967年的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)》中提出，復(fù)式簿記實(shí)際上分為兩種，一種是因果復(fù)式簿記，另一種是分類復(fù)式簿記。兩種復(fù)式簿記存在的原因和記賬的基本原理都是不同的。因果的復(fù)式簿記不涉及兩個(gè)基本元素，是單元素之間的復(fù)式簿記。例如用現(xiàn)金買原材料，記為：借“原材料”，貸“現(xiàn)金”。它實(shí)際上是一個(gè)賦值的過(guò)程，即把付出的現(xiàn)金的價(jià)值轉(zhuǎn)移到原材料的身上，其基本原理是歷史成本原則。它表現(xiàn)的等式關(guān)系為“增加=減少”。而分類的復(fù)式簿記則必然涉及到兩個(gè)基本元素，它是雙要素之間的復(fù)式簿記。例如股東投資，借“資產(chǎn)”，貸“所有者權(quán)益”。它的基本原理來(lái)源于對(duì)同一物質(zhì)的不同分類（資產(chǎn)、權(quán)益）和各種分類之間的恒等關(guān)系。它表現(xiàn)的等式關(guān)系為“資產(chǎn)=權(quán)益”。由此，井（尸九）雄仕得出結(jié)論說(shuō)：“雖然，巴其阿勒把‘借：伯勒漠－糖，貸：現(xiàn)金’這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解釋得好像在概念上和‘借：現(xiàn)金，貸：資本’這類分錄毫無(wú)區(qū)別，然而，這兩筆分錄在概念上是完全不同的。”根據(jù)井（尸九）雄仕的結(jié)論進(jìn)一步分析，不難得出推論：既然因果的復(fù)式簿記并不依據(jù)二維會(huì)計(jì)的“二維”的存在而存在，而是以歷史成本原則為存在依據(jù)，因此它可以存在于任何維度的簿記形式之中，只要這種簿記仍以歷史成本原則為記賬原則即可。從歷史上看，一維簿記時(shí)期也的確出現(xiàn)了因果的復(fù)式簿記。中國(guó)的“三柱記賬法”就是一種采用復(fù)式記賬的一維簿記。而分類的復(fù)式簿記則因?yàn)槠湟罁?jù)是對(duì)簿記要素的分類，故與簿記的維度息息相關(guān)，它的存在以及形式要依據(jù)簿記的維度來(lái)決定。分類的復(fù)式簿記必然以二維會(huì)計(jì)為存在基礎(chǔ)，一維簿記階段是不可能出現(xiàn)分類的復(fù)式簿記的。從歷史上看，分類的復(fù)式簿記也是在二維會(huì)計(jì)出現(xiàn)以后才出現(xiàn)的。最早的分類復(fù)式簿記之—威尼斯簿記中的多納多索蘭佐兄弟商店簿記和安德列亞巴爾巴里戈父子商店簿記都是已經(jīng)出現(xiàn)“權(quán)益”要素的二維會(huì)計(jì)。

一方面由于歷史上沒(méi)有按照簿記法反映的基本要素的內(nèi)容進(jìn)行分類的先例，也沒(méi)有“一維簿記”或“二維會(huì)計(jì)”這類名詞，另一方面由于“維”與“式”之間存在密切的聯(lián)系，在絕大多數(shù)情況下不加區(qū)分影響不大，所以長(zhǎng)期以來(lái)，人們并沒(méi)有將維與式區(qū)別開來(lái)。在許多論述中，“式”是包含著“維”的內(nèi)容的。人們談到復(fù)式簿記的時(shí)候，往往已經(jīng)把二元基本要素資產(chǎn)和權(quán)益包含在內(nèi)，所見(jiàn)的絕大多數(shù)對(duì)復(fù)式簿記的論述都是如此。

2、三維會(huì)計(jì)的基本前提

研究三維會(huì)計(jì)，也需要首先建立一些假設(shè)條件。這些假設(shè)條件是將行為作為會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提，也是具體設(shè)計(jì)三維會(huì)計(jì)系統(tǒng)最重要的基礎(chǔ)。這些假設(shè)是：

（1）行為是價(jià)值變動(dòng)的主要源泉，是企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的原因。

社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是人的一種有意識(shí)的社會(huì)活動(dòng)，作為社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的價(jià)值變動(dòng)自然與人的這些活動(dòng)或者說(shuō)行為具有密不可分的關(guān)系。這種關(guān)系就是，價(jià)值變動(dòng)是人的社會(huì)活動(dòng)的結(jié)果。對(duì)于這一點(diǎn)，無(wú)論是亞當(dāng)。斯密和卡爾。馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，還是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的生產(chǎn)要素學(xué)說(shuō)都已經(jīng)說(shuō)明。另一方面來(lái)看，人的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的就在于轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造價(jià)值，因?yàn)檫@樣人本身才能生存和發(fā)展。雖然從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，除了人的行為之外，資產(chǎn)的價(jià)值還受其他多種因素的影響，例如不可抗力和意外事件等，但是與行為相比，這些因素的作用是不可控的、次要的，所以行為是價(jià)值變動(dòng)的主要源泉。

價(jià)值有其載體，從會(huì)計(jì)的角度看，這個(gè)載體就是資產(chǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)實(shí)際上就是由許多人許多種行為組成的。從目的來(lái)看，企業(yè)的這種種行為就是為了改變資產(chǎn)，并通過(guò)改變資產(chǎn)獲得價(jià)值的增值；從結(jié)果來(lái)看，正是這種種行為改變了資產(chǎn)的性質(zhì)，使得資產(chǎn)從一種形態(tài)變成另一種形態(tài)，也正是這種種行為改變了資產(chǎn)的數(shù)量，使資產(chǎn)增加和減少。因此，行為是企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)的原因。

價(jià)值也有其歸屬，從的角度看，這歸屬就是權(quán)益。契約的觀點(diǎn)認(rèn)為，權(quán)益總是由各種契約關(guān)系決定的。這些契約有明示的，也有隱含的。契約的重要作用和結(jié)果就是將某種權(quán)利與義務(wù)與人們的作為或不作為聯(lián)系在一起。例如，因?yàn)槲夜ぷ鳎ㄗ鳛椋?，所以我拿工資；或因?yàn)槲冶Ｃ埽ú蛔鳛椋?，所以我獲得獎(jiǎng)勵(lì)等等。對(duì)而言，存在著各種各樣的契約。這些契約是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。新制度學(xué)最重要的觀點(diǎn)之一就是“企業(yè)是契約的組合體”。在企業(yè)眾多的契約中，權(quán)益契約是重要的組成部分。權(quán)益契約決定了權(quán)益的結(jié)構(gòu)和權(quán)益的分配方式。雖然隨著形態(tài)的變化，這些契約的形式和其決定的權(quán)益分配方式在不斷地變化，而且這種分配方式也并非都具有效率和公平，但有一點(diǎn)卻是始終不變的，那就是只有作為或不作為契約規(guī)定的行為，才能獲得契約規(guī)定的權(quán)益。投資者只有按照股權(quán)契約的規(guī)定，做出了向企業(yè)投資、購(gòu)買企業(yè)股票的行為才能成為企業(yè)的股東享有所有者權(quán)益；債權(quán)人只有按照債務(wù)契約的規(guī)定做出了向企業(yè)投資，借出其資產(chǎn)的行為才能成為企業(yè)的債權(quán)人享有債權(quán)人權(quán)益；勞動(dòng)者只有按照勞動(dòng)契約的規(guī)定，做出向企業(yè)投入其勞動(dòng)的行為才能成為企業(yè)的勞動(dòng)者權(quán)益人享有勞動(dòng)者權(quán)益。因此，行為也是企業(yè)各種權(quán)益及其變動(dòng)的原因。

（2）關(guān)于價(jià)值的行為屬性的信息是有用的。

只有行為的信息對(duì)信息使用者而言具有效用，提供這一信息才有其必要，三維會(huì)計(jì)的建立也才有意義。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)的角度上看，也只有行為的信息是有用的，能夠滿足信息使用者的信息需求，才符合兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一的相關(guān)性質(zhì)量目標(biāo)。顯而易見(jiàn)，有關(guān)行為的會(huì)計(jì)信息符合這一質(zhì)量要求。

首先，行為是價(jià)值的主要源泉。這使得通過(guò)對(duì)行為及其對(duì)價(jià)值的計(jì)量和反映，一方面能為所有者提供資本保值增值的信息，為管理當(dāng)局提供解除資本經(jīng)營(yíng)、保值增值的責(zé)任的工具；另一方面，為經(jīng)營(yíng)管理人員提供行為價(jià)值的信息，為控制無(wú)效和低效行為，增加有效行為和高效行為提供信息支持，從而為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提供優(yōu)勢(shì)。其次，行為是資產(chǎn)變動(dòng)的原因。這使得關(guān)于行為的信息成為考察資產(chǎn)變動(dòng)過(guò)程的依據(jù)；更進(jìn)一層，使得這些信息成為考察企業(yè)價(jià)值變動(dòng)過(guò)程的依據(jù)，因?yàn)閮r(jià)值變動(dòng)歷來(lái)就是通過(guò)資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái)表現(xiàn)和衡量的。例如，有了生產(chǎn)加工行為的具體數(shù)據(jù)，一方面可以考察這些行為怎樣一步步引起產(chǎn)品形態(tài)的變動(dòng)，另一方面更進(jìn)一步可以與其它信息綜合起來(lái)，考察這種行為下的產(chǎn)品怎樣增加其價(jià)值。前一種信息可以為評(píng)價(jià)資產(chǎn)的生產(chǎn)管理責(zé)任提供數(shù)據(jù)；而后一種信息則可以為資本的保值增值責(zé)任提供數(shù)據(jù)。而對(duì)企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，兩種信息都可以為增加有效增值行為和高效增值行為，消除無(wú)效增值行為、減少低效增值行為提供寶貴的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)無(wú)疑將成為面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的法寶。再次，行為是權(quán)益變動(dòng)的原因，因此提供行為方面的信息有利于考察權(quán)益的變動(dòng)原因及其過(guò)程，保證各個(gè)權(quán)益人的權(quán)益不受侵犯，報(bào)告履行受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的情況。

（3）行為可以用適合的進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

首先，行為具有質(zhì)的可區(qū)分性。人們對(duì)行為的認(rèn)識(shí)程度已經(jīng)足以將行為同別的事物區(qū)分開來(lái)。對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，則是會(huì)計(jì)人員具有的知識(shí)已經(jīng)足以將行為同資產(chǎn)與權(quán)益區(qū)別開來(lái)。行為可以分解，不同行為之間可以相區(qū)別。馬克思的簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)的學(xué)說(shuō)已經(jīng)說(shuō)明了勞動(dòng)行為的可分解性，而近代和行為的結(jié)果也充分說(shuō)明行為是可以分類分層研究的。行為具有行為主體上的可區(qū)分性。一個(gè)行為或一組行為總是由特定的主體做出的，這個(gè)主體可以是個(gè)人，也可以是一個(gè)群體。行為具有質(zhì)的可分性使得把行為要素進(jìn)行細(xì)分類，建立行為明細(xì)賬成為可能。

其次，行為具有量的可衡量性。行為具有質(zhì)的可區(qū)分性只是行為可以作為會(huì)計(jì)要素的必要前提，而只有行為具有量的可計(jì)量性特別是具有用貨幣表示的價(jià)值量的可計(jì)量性，才符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的基本規(guī)則，其信息才具有真正的決策意義。所以，行為具有量的可計(jì)量性是將行為作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。筆者認(rèn)為，在考慮行為的價(jià)值進(jìn)而對(duì)行為的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，首先應(yīng)當(dāng)明確三個(gè)：第一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的價(jià)值是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的衡量來(lái)計(jì)量的。一方面，資產(chǎn)是價(jià)值的載體，是價(jià)值的具體存在形式和人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求的最直接目的，所以對(duì)價(jià)值的衡量只能通過(guò)資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行；另一方面，資產(chǎn)的變化往往有確實(shí)的憑據(jù)，通過(guò)資產(chǎn)來(lái)衡量?jī)r(jià)值雖然不一定最準(zhǔn)確，卻具有一種讓人們可以接受的客觀性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)則易于解脫報(bào)告責(zé)任，降低遭受責(zé)難的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)就是通過(guò)資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái)衡量的。行為作為第三維會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其價(jià)值必然也要通過(guò)資產(chǎn)的變化來(lái)衡量。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所考慮的行為的價(jià)值是行為對(duì)企業(yè)的價(jià)值。一個(gè)行為的影響可能是多方面的，其價(jià)值是可以從多種角度考慮的，而從不同的角度考慮，其價(jià)值量可能存在很大的差異。但是如同資產(chǎn)的價(jià)值概念一樣，作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的行為價(jià)值的概念只能是從企業(yè)角度考慮的價(jià)值。因此，在衡量行為的價(jià)值時(shí)，不能把行為對(duì)其他主體的價(jià)值的影響確認(rèn)和計(jì)量過(guò)去。例如，對(duì)企業(yè)管理人員利用公款進(jìn)行與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的吃喝這種行為的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，就可以分為對(duì)社會(huì)的價(jià)值、對(duì)企業(yè)的價(jià)值和對(duì)個(gè)人的價(jià)值，它們的價(jià)值量顯然是不同的。這種行為對(duì)社會(huì)和對(duì)企業(yè)的價(jià)值可能是負(fù)值，但對(duì)公款吃喝的個(gè)人來(lái)說(shuō)，卻是正值。而我們衡量一種行為或一組行為的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的角度進(jìn)行衡量。這不僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)主體假設(shè)決定了會(huì)計(jì)的反映空間，更重要的是，只有從企業(yè)的角度考慮和計(jì)量行為的價(jià)值，才能使得這些信息具有價(jià)值。從上例來(lái)說(shuō)，只有真正按照行為的企業(yè)價(jià)值把公款吃喝行為記為負(fù)值，才能避免這種行為的無(wú)效性。第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的價(jià)值量衡量的準(zhǔn)確性總是相對(duì)的而不是絕對(duì)的。一方面，會(huì)計(jì)在許多情況下，必須對(duì)成本或價(jià)值作出估計(jì)。使用合理的估計(jì)，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中必不可少的步驟，這些方法可能使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了相對(duì)的準(zhǔn)確性，但是這并不降低項(xiàng)目的可靠性。例如折舊的估計(jì)和壞賬準(zhǔn)備的提取就是這樣的方法。另一方面，即便采用的是準(zhǔn)確的方法，這種方法的準(zhǔn)確性也是相對(duì)的。實(shí)際上，各種各樣的價(jià)值量衡量方法之所以在會(huì)計(jì)中被采用，其條件并非是它必須絕對(duì)準(zhǔn)確，而是它能得到人們的承認(rèn)，能夠作為達(dá)成各種契約的基礎(chǔ)依據(jù)。方法的準(zhǔn)確性只是人們?cè)诳紤]是否接受這種方式的一個(gè)因素而已。因此，我們?cè)谟?jì)量行為的價(jià)值的時(shí)候，也只能要求一種相對(duì)的準(zhǔn)確性，這種相對(duì)的準(zhǔn)確性只要能使行為的信息質(zhì)量達(dá)到使用者的信息質(zhì)量要求，能夠作為確定契約和做出決策的依據(jù)就可以了。

3、三維會(huì)計(jì)的基本特征

三維會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的以資產(chǎn)、權(quán)益為基本要素的二維會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，增加行為基本要素的三維立體會(huì)計(jì)信息與管理系統(tǒng)。與以往的會(huì)計(jì)形態(tài)——一維會(huì)計(jì)和二維會(huì)計(jì)相比，三維會(huì)計(jì)具有許多新的特征。這些特征主要有：

（1）三個(gè)基本的對(duì)象要素：資產(chǎn)、權(quán)益和行為。這是三維會(huì)計(jì)的最根本特征，也是其與一維會(huì)計(jì)和二維會(huì)計(jì)最大的區(qū)別所在。

（2）新的會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”。其中，資產(chǎn)是價(jià)值的載體，行為是價(jià)值的源泉，權(quán)益是價(jià)值的歸屬。

（3）三維會(huì)計(jì)空間：企業(yè)空間。

在明確了三維會(huì)計(jì)的基本要素之后，再將三維會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)－權(quán)益”、“行為－資產(chǎn)”和“行為－權(quán)益”三個(gè)平面進(jìn)行組合，可完成從平面到空間的和綜合。將三個(gè)平面按照其內(nèi)在邏輯組合可以形成以下空間圖：

其中，三個(gè)方向軸分別是行為、資產(chǎn)和權(quán)益基本要素，動(dòng)態(tài)要素為：資產(chǎn)增值、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)凈值，行為增值、行為減值、行為凈值，權(quán)益增加、權(quán)益減少、權(quán)益凈值。

這樣，三個(gè)方向軸或三個(gè)基本要素、三個(gè)二維平面、九個(gè)動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成了三維會(huì)計(jì)立體空間，這個(gè)空間有點(diǎn)有面，有靜有動(dòng)。通過(guò)這個(gè)空間，三維會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的價(jià)值流動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，對(duì)企業(yè)價(jià)值的源泉、價(jià)值的載體和價(jià)值的歸屬進(jìn)行全面立體反映。三維會(huì)計(jì)空間的建立，也使得用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言描述企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)的方式從平面擴(kuò)展到空間，從而變得更為生動(dòng)和形象。成長(zhǎng)企業(yè)在空間上不斷擴(kuò)張，而收縮和衰落的企業(yè)則朝著相反的方向變化，穩(wěn)定的企業(yè)只能維持原有空間。

（4）采用三式關(guān)聯(lián)記賬規(guī)則

三維會(huì)計(jì)等式中的各要素的增加和減少，不再像二維會(huì)計(jì)等式中那樣用同樣的記賬符號(hào)表示（例如，在二維會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)增加和負(fù)債減少都用“借”表示，資產(chǎn)減少和負(fù)債增加都用“貸”表示），而采用不同的記賬符號(hào)表示。基于這個(gè)原因，在設(shè)計(jì)三維會(huì)計(jì)的記賬符號(hào)時(shí)，我們不但要對(duì)不同類別的要素采用不同記賬符號(hào)，還要對(duì)同一要素的增加、減少也用不同符號(hào)加以區(qū)別。因此，需要的記賬符號(hào)數(shù)目就為“3×2”=6個(gè)。本研究設(shè)定，這些符號(hào)及其與要素變化的關(guān)系如下：

資產(chǎn)增值－“增”，資產(chǎn)減值－“減”；行為增值－“正”，行為減值－“負(fù)”；權(quán)益增值－“來(lái)”，權(quán)益減值－“去”。

其中，資產(chǎn)指的是資產(chǎn)類賬戶，包括“資產(chǎn)”、“資產(chǎn)增值”、“資產(chǎn)減值”、“資產(chǎn)凈值”四類；行為指的是行為類賬戶，包括“行為”、“行為增值”、“行為減值”、“行為凈值”四類；權(quán)益指的是權(quán)益類賬戶，包括“權(quán)益”、“權(quán)益增值”、“權(quán)益減值”、“權(quán)益凈值”四類。于是：

因?yàn)椋嘿Y產(chǎn)=行為=權(quán)益，同時(shí)，資產(chǎn)凈值=行為凈值=權(quán)益凈值，

所以：資產(chǎn)增值－資產(chǎn)減值=行為增值－行為減值=權(quán)益增值－權(quán)益減值，

轉(zhuǎn)化為等式：

“增”－“減”=“正”－“負(fù)”=“來(lái)”－“去”

根據(jù)三維會(huì)計(jì)等式設(shè)定的行為引起資產(chǎn)或權(quán)益內(nèi)在變化的，可將其記賬規(guī)則總結(jié)如下兩條：①每筆分錄都包含行為要素，即或者有記賬符號(hào)“正”，或者有記賬符號(hào)“負(fù)”，二者必居其一；②在記賬總金額上，資產(chǎn)增減值之和、行為增減值之和、權(quán)益增減值之和永遠(yuǎn)相等，即資產(chǎn)、行為、權(quán)益三維綜合平衡。

以上規(guī)則的制定是基于行為是一切資產(chǎn)和權(quán)益變化的原因的假定，同時(shí)也基于“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的基本會(huì)計(jì)等式。為便于記憶，將上述記賬規(guī)則稱之為“三式關(guān)聯(lián)記賬法”，簡(jiǎn)稱“三式記賬法”，其基本概括為一句話，就是“非正即負(fù)，三維平衡”。

（5）建立三維報(bào)表體系與立體信息結(jié)構(gòu)。三維報(bào)表不但報(bào)告資產(chǎn)變動(dòng)情況——企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表和權(quán)益變動(dòng)情況——損益表，還報(bào)告企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的行為價(jià)值情況，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為種類、性質(zhì)、過(guò)程和效果。其中效果就是行為怎樣影響資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)的，不但說(shuō)明行為的結(jié)果，還充分說(shuō)明行為的過(guò)程，并適當(dāng)說(shuō)明行為的原因。新設(shè)計(jì)的報(bào)表體系是：三維財(cái)務(wù)狀況平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動(dòng)表，以及有關(guān)的附表。

三、三維會(huì)計(jì)的意義與前景

（一）三維會(huì)計(jì)提供的新信息以及對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的支持

1、三維會(huì)計(jì)能提供的新的基本信息

三維會(huì)計(jì)通過(guò)將第三維向量“行為－價(jià)值”納入會(huì)計(jì)體系，極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)的信息容量，形成了三維立體信息空間，因而較二維會(huì)計(jì)具有巨大的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，三維會(huì)計(jì)能夠提供以下新的基本信息：

（1）有關(guān)企業(yè)勞動(dòng)者勞動(dòng)效率的信息。由于將價(jià)值的變化通過(guò)具體行為來(lái)核算，就使得每個(gè)勞動(dòng)者自己的行為對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小一目了然。勞動(dòng)者的勞動(dòng)價(jià)值和勞動(dòng)消耗的相關(guān)信息都可以從賬戶中得到，這為企業(yè)的人力資源管理和資源配置提供了量化管理的依據(jù)，必將極大地促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

（2）提供了勞動(dòng)者權(quán)益的信息。勞動(dòng)者作為企業(yè)權(quán)益的所有者之一，其依據(jù)就是勞動(dòng)者用自己的勞動(dòng)能力向企業(yè)投資，通過(guò)勞動(dòng)創(chuàng)造了新的企業(yè)價(jià)值。但勞動(dòng)者特別是作為個(gè)體單位的勞動(dòng)者個(gè)人究竟應(yīng)當(dāng)擁有多少企業(yè)權(quán)益，卻一直無(wú)法衡量。究其原因，就是因?yàn)槎S會(huì)計(jì)不能提供有關(guān)勞動(dòng)者行為帶來(lái)的企業(yè)價(jià)值變化情況的信息。三維會(huì)計(jì)通過(guò)將行為這一要素引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為這一問(wèn)題的解決提供一個(gè)新的途徑。

（3）提供了行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)個(gè)別成本和價(jià)值的作用和責(zé)任的信息。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值影響的計(jì)量，可以清楚地發(fā)現(xiàn)這些行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值和成本的影響。這一方面使以市場(chǎng)價(jià)值和企業(yè)個(gè)別成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)成為可能，企業(yè)得以獲得怎樣降低企業(yè)資產(chǎn)個(gè)別成本的信息，另一方面可明確導(dǎo)致當(dāng)前結(jié)果的責(zé)任。

（4）提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿透嚓P(guān)的決策信息。相對(duì)二維會(huì)計(jì)提供的資產(chǎn)、權(quán)益和傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用信息，三維會(huì)計(jì)能提供對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)原因更加相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的信息。從而，三維會(huì)計(jì)能使其信息使用者對(duì)企業(yè)的增長(zhǎng)趨勢(shì)有更準(zhǔn)確的把握，因?yàn)槠髽I(yè)的未來(lái)更多地取決于運(yùn)作企業(yè)的人力資源的質(zhì)量。

除了以上新的基本信息，信息提供者或使用者還可以通過(guò)將三維會(huì)計(jì)的基本信息加以重新整合來(lái)獲取更多更深層次的信息。

2、三維會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的支持

作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心技術(shù)，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將給相關(guān)領(lǐng)域特別是直接依賴會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)域提供巨大的支持。本文僅以人力資源會(huì)計(jì)、生產(chǎn)管理、作業(yè)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)為例說(shuō)明。

（1）三維會(huì)計(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的支持。

三維會(huì)計(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的支持，首先表現(xiàn)在三線會(huì)計(jì)能夠提供行為對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)的相關(guān)信息，從而為人力資源價(jià)值的衡量提供重要的數(shù)據(jù)。人力資源的價(jià)值計(jì)量是人力資源會(huì)計(jì)研究中的最大難題之一。以往的價(jià)值計(jì)量往往采用成本、工資貼現(xiàn)、商譽(yù)比例等方式來(lái)計(jì)量，卻都難以真正反映人力資源的價(jià)值。實(shí)際上，人力資源的價(jià)值正在于它能通過(guò)其行為創(chuàng)造價(jià)值。因此，人的行為及其對(duì)價(jià)值的影響的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)是計(jì)量人力資源價(jià)值的最重要的依據(jù)。以往的二維會(huì)計(jì)的局限性注定它不能提供這方面的信息，而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行則將徹底彌補(bǔ)這一信息空白，它提供的經(jīng)濟(jì)行為價(jià)值的歷史數(shù)據(jù)，也就成為計(jì)量人力資源現(xiàn)實(shí)價(jià)值的重要依據(jù)，從而通過(guò)對(duì)人的行為價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量，為解決人力資源的價(jià)值計(jì)量問(wèn)題提供最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行，能突破二維會(huì)計(jì)確定物力資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值并分享全部收益的觀念，把價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程提升到人的層次來(lái)確認(rèn)和計(jì)量，從而能夠進(jìn)一步確定人對(duì)企業(yè)所作的貢獻(xiàn)的大小，為確立人力資本中心觀，確定企業(yè)收益在物力資本和人力資本之間以及各不同人力資本之間的分配提供信息支持。這將改變傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)不把人力資源作為一項(xiàng)權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量的局面，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的統(tǒng)一提供基礎(chǔ)。

（2）三維會(huì)計(jì)對(duì)作業(yè)分析的支持。

總體來(lái)看，作業(yè)分析主要分為三個(gè)層次：資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析。由于傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)是建立在對(duì)資產(chǎn)層次的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，而作業(yè)分析的對(duì)象卻是企業(yè)作業(yè)，這就造成了信息系統(tǒng)與信息用途的不相容。因此作業(yè)分析的三個(gè)層次分析的原始數(shù)據(jù)都不能直接從二維會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲得，而必須通過(guò)對(duì)二維會(huì)計(jì)信息和企業(yè)其他信息系統(tǒng)的信息的綜合分析獲得。這一方面提高了作業(yè)分析的工作難度，另一方面影響了作業(yè)分析的準(zhǔn)確度和分析結(jié)果的可信度。而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將徹底解決這個(gè)問(wèn)題。三維會(huì)計(jì)本身建立在對(duì)行為層次的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息與作業(yè)分析的無(wú)縫鏈接，作業(yè)分析所需數(shù)據(jù)可以很方便地從會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接獲得。因此，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將對(duì)作業(yè)分析提供最有利的支持。

（3）三維會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理的支持。

實(shí)踐證明，最高級(jí)的生產(chǎn)管理形式是人的自我管理與外在管理的有機(jī)統(tǒng)一。而為生產(chǎn)者提供其行為及其結(jié)果的信息是實(shí)現(xiàn)有效自我管理和外在管理的前提。二維會(huì)計(jì)由于其二維局限，只能側(cè)重于為外在管理提供信息，而三維會(huì)計(jì)突破了這一局限，它不但包涵了二維會(huì)計(jì)的信息平面，還通過(guò)行為這一第三維度建立起三維信息空間，使得它不僅能夠像二維會(huì)計(jì)為外在管理提供相關(guān)信息，還將價(jià)值的考察具體到人的行為層次，實(shí)現(xiàn)了對(duì)人的行為及其價(jià)值影響的確認(rèn)和計(jì)量，成為能夠提供自我管理信息的嶄新系統(tǒng)。只要采用適當(dāng)?shù)男畔⑤敵龇椒ǎ湍苓M(jìn)一步實(shí)現(xiàn)向行為人及時(shí)提供自身行為的相關(guān)信息，從而使生產(chǎn)者能夠及時(shí)主動(dòng)地采取相應(yīng)的改進(jìn)措施調(diào)整自身的行為，建立起高效的信息良性反饋機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)行為者的自我管理。

（4）三維會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的支持。

責(zé)任會(huì)計(jì)的根本目的在于通過(guò)明確責(zé)任提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其原理可以用科斯的交易費(fèi)用理論解釋為：事后的交易費(fèi)用可以用事前的交易費(fèi)用來(lái)降低。建立在傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供有效的與行為人行為及其價(jià)值影響相關(guān)信息的固有局限，難以對(duì)責(zé)任人的行為責(zé)任做出準(zhǔn)確的界定。因此，在責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)行的過(guò)程中仍然經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將很好地解決這個(gè)問(wèn)題。它按照需要將行為人的行為及其結(jié)果予以確認(rèn)和計(jì)量，使行為人的責(zé)任一目了然，大大降低事后明確責(zé)任的交易費(fèi)用。這為企業(yè)中責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)行提供了強(qiáng)大的支持。

（二）三維會(huì)計(jì)的前景展望

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)；要素；問(wèn)題；治理

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是各種會(huì)計(jì)信息交換、傳播、交流的場(chǎng)所及其交換關(guān)系的總和，是以提供會(huì)計(jì)信息為市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)、資源有效配置服務(wù)的信息系統(tǒng)。鑒于會(huì)計(jì)信息的公共物品特性、外部性以及會(huì)計(jì)信息本身的特殊屬性決定了會(huì)計(jì)信息相關(guān)條文規(guī)定細(xì)則，決定了在現(xiàn)有的社會(huì)環(huán)境有的一些行為規(guī)則。那么會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)包括有哪些基本要素？它的特征是什么？會(huì)計(jì)信息的供求存在哪些問(wèn)題？又該如何應(yīng)對(duì)呢？下面將給予詳細(xì)的介紹。

一、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的基本要素和特征

（一）會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的基本要素

市場(chǎng)的有效運(yùn)行是由其基本要素的相互作用而引導(dǎo)的。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)就其基本要素而言，由市場(chǎng)主體、市場(chǎng)客體和市場(chǎng)載體構(gòu)成。

1、市場(chǎng)主體。市場(chǎng)主體是參加會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體。沒(méi)有市場(chǎng)主體就沒(méi)有會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)。市場(chǎng)主體可劃分為兩類：

（1）委托主體。委托主體它是特定的會(huì)計(jì)信息需求者（投資者、債權(quán)人等）。

（2）受托主體。即分析性會(huì)計(jì)信息的提供者（供給者）。他們通過(guò)加工披露的會(huì)計(jì)信息，向委托主體有償提供，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的商品化、市場(chǎng)化。為明確二者之間的權(quán)利與義務(wù)，委托主體與受托主體在進(jìn)行交易之前往往簽有一定的協(xié)議或契約。

2、市場(chǎng)客體。市場(chǎng)客體是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)交易的對(duì)象――分析性會(huì)計(jì)信息及相關(guān)服務(wù)。市場(chǎng)客體按其加工的深度又可分為“分析性事實(shí)型信息”和“分析性預(yù)測(cè)型信息”。此外，在提供分析性會(huì)計(jì)信息同時(shí)，受托主體有時(shí)還會(huì)向委托主體提供相關(guān)的服務(wù)內(nèi)容，如開展會(huì)計(jì)咨詢會(huì)計(jì)培訓(xùn)、聯(lián)機(jī)聯(lián)網(wǎng)信息檢索幫助等。

3、市場(chǎng)載體。市場(chǎng)載體就是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的交易場(chǎng)所。按其層次劃分：有全國(guó)性會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)、地區(qū)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)、行業(yè)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)；按其存在的方式分：有有形會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)有固定的交易場(chǎng)所、交易時(shí)間，進(jìn)行長(zhǎng)期穩(wěn)定的上市會(huì)計(jì)信息交換活動(dòng)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)信息咨詢服務(wù)公司等。無(wú)形會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，沒(méi)有固定的交易場(chǎng)所和交易時(shí)間，隨供求雙方的需要而定。

（二）會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的特征

1、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供需不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供需不對(duì)稱，信息供給者提供的信息與信息使用者需求的信息不對(duì)稱。如前所述，會(huì)計(jì)信息的特征是會(huì)計(jì)信息可以同時(shí)被利益對(duì)立的雙方所使用，而會(huì)計(jì)信息是由人單方面提供的。在利用會(huì)計(jì)信息方面，由于人和委托人的動(dòng)機(jī)不同，前者是為了解除受托責(zé)任，后者是為了認(rèn)定受托責(zé)任，所以雙方的利益是不一致的，甚至是對(duì)立的。人與委托人動(dòng)機(jī)和利益的不一致，往往產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德陷阱”的“機(jī)會(huì)主義”傾向，如人會(huì)提供有利于自己的會(huì)計(jì)信息，或違背委托人意愿隱瞞其想得到的會(huì)計(jì)信息。加之，會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)價(jià)格與信息成本并無(wú)聯(lián)系，人向市場(chǎng)提供的信息無(wú)法從經(jīng)濟(jì)上直接獲得補(bǔ)償，這也導(dǎo)致了人缺乏提供充分信息的動(dòng)機(jī)。由于人與委托人的這種對(duì)立，會(huì)計(jì)信息在供給者與使用者之間會(huì)出現(xiàn)分布的不對(duì)稱：即人所擁有的信息與委托人所得到的信息不對(duì)稱；人所提供的信息與委托人想要得到的信息也是不對(duì)稱的。在這一不對(duì)稱分布中，人處于信息優(yōu)勢(shì)，而委托人則處于信息劣勢(shì)。

2、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的需求分布不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的需求分布的不對(duì)稱，使得會(huì)計(jì)信息在信息使用者之間分布不均衡，形成一部分使用者擁有其他人所沒(méi)有的信息。人由于種種原因，不會(huì)向市場(chǎng)公開提供用戶所需求的充分信息，使得會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)成為不充分市場(chǎng)。但委托人為了提高其收益，往往不會(huì)滿意人的這種行為，總想獲得充分信息，這些信息市場(chǎng)的參與者便展開了一系列“尋租”活動(dòng)。委托人聯(lián)合向人施加壓力，迫使人提供充分信息。但他們的期望往往會(huì)落空，原因在于如果人被迫公開所有充分信息，將使所有用戶獲得受惠機(jī)遇，委托人之間就出現(xiàn)了一種非合作博弈。其結(jié)果是：有足夠動(dòng)機(jī)的信息用戶就展開了獨(dú)自的信息搜尋活動(dòng)。由于搜尋活動(dòng)的有限性，仍然改變不了人與委托人之間的不對(duì)稱現(xiàn)象。部分參與者的信息優(yōu)勢(shì)仍會(huì)獲得“壟斷利潤(rùn)”。盡管會(huì)計(jì)信息是“公共物品”，但由于市場(chǎng)參與者的“尋租”，導(dǎo)致了一部分會(huì)計(jì)信息成為“私有物品”，并產(chǎn)生了信息分布的不對(duì)稱。當(dāng)然這種“不對(duì)稱”性只是暫時(shí)的，由于市場(chǎng)參與者的“尋租”活動(dòng)的普遍展開，“私有信息”會(huì)逐漸轉(zhuǎn)化為眾所周知的“公共信息”。

3、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的壟斷性。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是壟斷的、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息的提供被人所壟斷，會(huì)計(jì)信息的使用被部分市場(chǎng)參與者所壟斷，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的壟斷性導(dǎo)致了信息的不充分。會(huì)計(jì)信息的提供非人莫屬，很難有其他機(jī)構(gòu)來(lái)代替。由于人的壟斷地位，其提供的信息往往就是不對(duì)稱和不充分的。由于會(huì)計(jì)信息的獨(dú)占優(yōu)勢(shì)，在“尋租”的激勵(lì)下，總有一部分市場(chǎng)參與者努力去搜尋信息并會(huì)同樣加以壟斷。從而形成會(huì)計(jì)信息被部分使用者所壟斷，也造成了信息分布的不對(duì)稱。

二、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)若干問(wèn)題及其治理

對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的研究，首先從會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)存在的問(wèn)題入手，然后提出治理措施。

（一）會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)若干問(wèn)題

和其他信息一樣，會(huì)計(jì)信息也是一種風(fēng)險(xiǎn)信息，但更是一種特殊的“產(chǎn)品”。其特殊性就在于：從會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)角度講，它具有公共物品的屬性，理應(yīng)由政府部門來(lái)生產(chǎn)和提供，但現(xiàn)實(shí)情況是政府部門無(wú)力為之；從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和供給角度來(lái)講，它往往是企業(yè)內(nèi)部按照一定的規(guī)則，根據(jù)自身的不同目的和需求來(lái)完成的。一方面，投資者無(wú)法確知會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程及其真實(shí)性、合法性，同時(shí)其及時(shí)性和滿足程度也存在不足；另一方面，會(huì)計(jì)信息公共物品的屬性等導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈而不能實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，無(wú)法達(dá)到資源的有效配置，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的缺陷由此產(chǎn)生。

1、缺乏有效的市場(chǎng)機(jī)制。所謂有效的市場(chǎng)機(jī)制就是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源最優(yōu)配置的運(yùn)行體制。眾所周知，有效的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供給應(yīng)以滿足信息需求者的偏好為前提，即由各利益集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息需求來(lái)決定。具體地講，投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府相關(guān)部門及潛在投資者的需求決定了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)應(yīng)提供什么樣的產(chǎn)品。但會(huì)計(jì)信息所具有的公共物品屬性以及利己主義、信息的不對(duì)稱等因素，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。因?yàn)樗腥硕伎梢允褂脮?huì)計(jì)信息而無(wú)需直接支付任何費(fèi)用，使得會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和供給者過(guò)多地考慮成本效益原則、利己誘導(dǎo)原則。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息總是供不應(yīng)求，從而成為一種稀缺產(chǎn)品，其數(shù)量和質(zhì)量均因?yàn)榘b而不能滿足市場(chǎng)需求，有效的市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法形成。

2、損害外部信息使用者的利益，進(jìn)而損害企業(yè)利益。外部信息使用者所獲得信息是不完全的，大量無(wú)法內(nèi)化到財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息被限制在他們的獲知范圍之外，他們無(wú)法真正了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，則做出決策的準(zhǔn)確性的保障程度必會(huì)受到影響。如果外部使用者所獲取的信息是經(jīng)過(guò)加工、修飾的失真信息，那么將會(huì)誤導(dǎo)使用者把資金投入實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)。即損害了外部使用者的利益，同時(shí)使社會(huì)資源配置無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，進(jìn)而損害企業(yè)的市場(chǎng)形象。

3、惡化企業(yè)的籌資環(huán)境，外部使用者無(wú)法真正、全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，致使決策風(fēng)險(xiǎn)增加。為彌補(bǔ)決策風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失，資金所有者會(huì)要求有較高的投資報(bào)酬率，使企業(yè)的籌資成本上升，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)容易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。這會(huì)增加企業(yè)的籌資成本，惡化企業(yè)的籌資環(huán)境，其結(jié)果必將使企業(yè)今后即使支付更高的利率，投資者也會(huì)因?yàn)閮攤芰Σ蛔愣芙^投入資金。

4、管理層腐敗。在委托關(guān)系下，管理者可能會(huì)犧牲投資者利益追求自身利益最大化，由于企業(yè)現(xiàn)有的投資者不能有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)，管理者為了得到更多的報(bào)酬，會(huì)利用信息不對(duì)稱的存在進(jìn)行盈余管理，蒙騙所有者，中飽私囊，損害投資者利益，這就產(chǎn)生了腐敗。

（二）會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的治理

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的上述缺陷，嚴(yán)重影響了各利益集團(tuán)特別是投資者的利益，破壞了有效的市場(chǎng)運(yùn)行，無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)資源配置的最優(yōu)，因而必須進(jìn)行治理。

1、建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度。規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露是解決信息不對(duì)稱最重要的方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是一種契約，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)約束企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。同時(shí)，完善現(xiàn)有關(guān)于信息披露方面的法律法規(guī)，對(duì)信息披露的項(xiàng)目、內(nèi)容和格式等做出明確具體的規(guī)范，并要附上范例予以比較詳細(xì)的說(shuō)明。

2、加強(qiáng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主體的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是妥善處理公司關(guān)系的有效機(jī)制。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在一定程度上規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，但如果沒(méi)有一個(gè)監(jiān)督機(jī)制來(lái)確保管理當(dāng)局對(duì)準(zhǔn)則的遵守，管理當(dāng)局仍然會(huì)惡意地隱瞞或虛假陳報(bào)信息以在關(guān)系中獲益。所以，需要一個(gè)獨(dú)立的中間人來(lái)證實(shí)、鑒定管理當(dāng)局是否真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，審計(jì)人員就是這個(gè)中間人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)。

3、加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理人員的教育，提高相關(guān)人員的素質(zhì)尤其是職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力，盡快完善有關(guān)審計(jì)法規(guī)的建設(shè)；改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制，以保證其監(jiān)督、鑒證結(jié)果的客觀性和公正性。

4、強(qiáng)化政府管制和會(huì)計(jì)立法的作用。政府直接參與管制的手段是制定相關(guān)法律，以控制職業(yè)性會(huì)計(jì)團(tuán)體的設(shè)立及其公開執(zhí)業(yè)權(quán)力，如通過(guò)公司法對(duì)年度報(bào)告和招股說(shuō)明書的最低披露要求等內(nèi)容做出規(guī)定；間接政府干涉是通過(guò)證券委員會(huì)制定相關(guān)制度來(lái)進(jìn)行的。同時(shí)，加大執(zhí)法力度，使《會(huì)計(jì)法》得以深入貫徹執(zhí)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)信息在受托責(zé)任中的作用越來(lái)越被人們重視，如何發(fā)揮其有效作用，減少委托-問(wèn)題的發(fā)生是我國(guó)目前會(huì)計(jì)改革的一個(gè)主要方面。由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的研究起步較晚，所以其中還有許多理論與實(shí)踐問(wèn)題有待進(jìn)一步探討。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：流動(dòng)性  衡量方法

    流動(dòng)性是證券市場(chǎng)健康有序運(yùn)行并充分發(fā)揮作用的重要條件之一。在證券市場(chǎng)上，交易商、限價(jià)訂單的提供者以及其他一些投機(jī)者為市場(chǎng)提供了流動(dòng)性，經(jīng)紀(jì)商和交易所組織流動(dòng)性，而無(wú)耐心的投資者獲得或需要流動(dòng)性。一個(gè)具有良好流動(dòng)性的證券市場(chǎng)不僅能在交易成本盡可能低的情況下為投資者提供大量轉(zhuǎn)讓和買賣證券的機(jī)會(huì)，滿足投資者獲利、避險(xiǎn)等需求，同時(shí)也為籌資者提供了籌資的必要前提。如果市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性，則會(huì)導(dǎo)致交易難以完成，證券發(fā)行受阻，市場(chǎng)也就失去了存在的必要。

一、流動(dòng)性的內(nèi)涵

    可以說(shuō)，流動(dòng)性是證券市場(chǎng)的生命力所在，即“流動(dòng)性是市場(chǎng)的一切”。（Amihud & Mcndelson,1988）。從更廣泛的意義上看，市場(chǎng)流動(dòng)性的增加不僅保證了金融市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也促進(jìn)了資源有效配置和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。（Leevine,1991） 證券市場(chǎng)的一個(gè)主要功能就是在交易成本盡可能低的情況下，使投資者能夠迅速、有效地執(zhí)行交易。也就是說(shuō)，市場(chǎng)必須提供足夠的流動(dòng)性。但是對(duì)于流動(dòng)性的定義卻眾說(shuō)紛紜。有的從價(jià)格角度，認(rèn)為流動(dòng)性就是“立即完成交易的價(jià)格”（O’hara,1995）；有的從及時(shí)性角度來(lái)定義流動(dòng)性，即“在一定時(shí)間內(nèi)完成交易所需的成本，多尋找一個(gè)理想的價(jià)格所需用的時(shí)間”。（Amihud & Mendelson,1989）；也有人把流動(dòng)性概括為“為進(jìn)入市場(chǎng)的訂單提供立即執(zhí)行交易的一種市場(chǎng)能力”和“執(zhí)行小額市價(jià)訂單時(shí)不會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格較大幅度變化的能力”。Black（1974）指出，市場(chǎng)有流動(dòng)性是指任何數(shù)量的證券都可立即買進(jìn)或賣出，或者說(shuō)小額買賣可以按接近市場(chǎng)價(jià)格、大額買賣在一定時(shí)間內(nèi)可按平均接近日前市場(chǎng)價(jià)格成交。當(dāng)一種資產(chǎn)和現(xiàn)金能夠以較小的交易成本迅速相互轉(zhuǎn)換時(shí)，我們說(shuō)該資產(chǎn)具有流動(dòng)性。因此可以認(rèn)為，流動(dòng)性實(shí)際上是市場(chǎng)上基本供給和需求相互博弈的過(guò)程，而投資者則以合理的價(jià)格迅速交易一定數(shù)量資產(chǎn)。如果投資者在他需要的時(shí)候，能夠以較低的交易成本，按照合理的價(jià)格水平很快地買進(jìn)或賣出大量的某種金融資產(chǎn)，并且對(duì)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較小的影響，那么這一市場(chǎng)就是“流動(dòng)的”。簡(jiǎn)單的說(shuō)，流動(dòng)性可以用迅速執(zhí)行一定數(shù)量交易的成本來(lái)代表。市場(chǎng)的流動(dòng)性較高，進(jìn)行即時(shí)交易的成本就越低。而較低的交易成本就意味著較高的流動(dòng)性，或相應(yīng)的較好的價(jià)格。

 

二、流動(dòng)性的基本要素

    雖然流動(dòng)性沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但從上述眾家的觀點(diǎn)來(lái)看，流動(dòng)性實(shí)際上包含以下四個(gè)方面的基本要素[1]。 （一）交易的即時(shí)性（Immediacy）即交易在時(shí)間上是否能夠立即執(zhí)行。證券市場(chǎng)既然是市場(chǎng)，其流動(dòng)性的高低必然首先表現(xiàn)為證券交易能否迅速地、無(wú)阻礙地進(jìn)行。眾所周知，能迅速進(jìn)行交易的市場(chǎng)是流動(dòng)性高的市場(chǎng)，否則其流動(dòng)性低較低，交易的即時(shí)性越強(qiáng)，市場(chǎng)的流動(dòng)性越高。從這一層面衡量，流動(dòng)性意味著一旦投資者有買賣的愿望，通常總可以立即得到滿足。（二）市場(chǎng)寬度（Width） 指交易價(jià)格偏離市場(chǎng)有效價(jià)格的程度。在任何一個(gè)市場(chǎng)，如果投資者不考慮資產(chǎn)成本的話，交易一般都能夠迅速地執(zhí)行。因此，流動(dòng)性在交易即時(shí)的同時(shí)，還必須在成本盡可能小的情況下獲得，或者說(shuō)，在特定的時(shí)間內(nèi)，如果某資產(chǎn)交易的買方的溢價(jià)很小或賣方的折價(jià)很小，則該市場(chǎng)具有流動(dòng)性。這是從市場(chǎng)的價(jià)格層面來(lái)考慮流動(dòng)性中的交易成本因素。

（三）市場(chǎng)深度（Depth）即在不影響當(dāng)前價(jià)格條件下所吸收的成交量。一個(gè)市場(chǎng)有速度（即時(shí)性）和低成本（深度）的同時(shí)，還要有數(shù)量上的限制，即能迅速地在合理的價(jià)格下進(jìn)行較大數(shù)量的交易。市場(chǎng)深度可以通過(guò)在特定價(jià)格上存在的訂單總數(shù)量來(lái)衡量。訂單數(shù)量越多，則市場(chǎng)越有深度，反之，則市場(chǎng)缺乏深度。市場(chǎng)深度不但反映了在某一個(gè)特定價(jià)格水平(如最佳賣價(jià)或買價(jià))上的可交易的數(shù)量，也可以用來(lái)衡量市場(chǎng)的價(jià)格穩(wěn)定程度，即一定數(shù)量的交易對(duì)價(jià)格的沖擊程度。（四）市場(chǎng)彈性(Resiliency ) 即由于一定數(shù)量的交易導(dǎo)致價(jià)格偏離均衡水平后恢復(fù)均衡價(jià)格的速度。在一個(gè)以彈性衡量的高流動(dòng)性的市場(chǎng)，價(jià)格將立刻返回到有效水平。或者說(shuō)，當(dāng)由于臨時(shí)性的訂單不平衡導(dǎo)致價(jià)格發(fā)生變化后，新的訂單立即大量進(jìn)入，則市場(chǎng)具有彈性；當(dāng)訂單流量對(duì)價(jià)格變化的調(diào)整緩慢，則市場(chǎng)缺乏彈性。市場(chǎng)流動(dòng)性可以通過(guò)以上四個(gè)基本要素來(lái)衡量。在這四個(gè)要素當(dāng)中，市場(chǎng)即時(shí)性刻畫了價(jià)格變化、委托數(shù)量和時(shí)間因素，市場(chǎng)寬度（交易成本）刻畫了價(jià)格的變化特征，市場(chǎng)深度（交易數(shù)量）刻畫了交易或者委托數(shù)量特征，市場(chǎng)彈性刻畫了價(jià)格波動(dòng)與時(shí)間的關(guān)系特征。但必須指出的是，這四個(gè)指標(biāo)在衡量流動(dòng)性時(shí)可能彼此之間存在沖突。例如，深度和寬度通常就是一對(duì)矛盾，深度越大則寬度(買賣價(jià)差)越小，寬度越大則深度越??；即時(shí)性和價(jià)格也是一對(duì)矛盾，為耐心等待更優(yōu)的價(jià)格無(wú)疑將犧牲即時(shí)性。

三、流動(dòng)性衡量方法的評(píng)析

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)權(quán)、存在基礎(chǔ)、倫理、哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)

財(cái)產(chǎn)權(quán)不但是民法典的主要內(nèi)容，而且也是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度在民法中的集中反映。如何認(rèn)識(shí)財(cái)產(chǎn)權(quán)制度的本質(zhì)并對(duì)其存在價(jià)值和存在基礎(chǔ)作出正確判斷，是正確制定財(cái)產(chǎn)權(quán)法（物權(quán)法）的基礎(chǔ)。本文試圖從倫理、哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的存在基礎(chǔ)進(jìn)行多方面的考察，以期能對(duì)我國(guó)民法典和物權(quán)法的制定提供一種帶有基礎(chǔ)性的研究基點(diǎn)和研究思路。

一、對(duì)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)一般概念的初步考察

所謂財(cái)產(chǎn)，如果從語(yǔ)義學(xué)的角度來(lái)說(shuō)是指屬于某人所有的具有金錢價(jià)值的東西的總稱。在英國(guó)法律中的“財(cái)產(chǎn)”通常有以下幾個(gè)用法：（1）表示一個(gè)人所擁有的全部法定權(quán)利，包括一個(gè)人的“生命、自由及全部所有物”；（2）指一個(gè)人所享有的不包括人權(quán)在內(nèi)的全部有物質(zhì)內(nèi)容的權(quán)利；（3）指?jìng)鶛?quán)以外的其他物質(zhì)權(quán)利；（4）僅指對(duì)有形物的權(quán)利。在大陸法系國(guó)家中，財(cái)產(chǎn)有三層含義：（1）僅指有體物；（2）既包括有體物，也包括權(quán)利等無(wú)形財(cái)產(chǎn)；（3）既包括資產(chǎn)（積極財(cái)產(chǎn)），也包括負(fù)債（消極財(cái)產(chǎn)）。 通常人們所說(shuō)的積極財(cái)產(chǎn)，主要是指動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但是在中“人際關(guān)系與信用也是一種財(cái)產(chǎn)，是利益源泉的財(cái)產(chǎn)，但是傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)法不論及這種帶有比喻意義的財(cái)產(chǎn)?！?財(cái)產(chǎn)在各國(guó)民法和人們的社會(huì)生活中占有非常重要的地位。關(guān)于對(duì)財(cái)產(chǎn)的看法，“哲學(xué)家一般把財(cái)產(chǎn)理解為實(shí)現(xiàn)基本價(jià)值的工具。” 而按照法經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，“財(cái)產(chǎn)的法律概念就是一組所有者自由行使并且其行使不受他人干涉的關(guān)于資源的權(quán)利?！?這樣的觀點(diǎn)的在財(cái)產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)權(quán)之間架起了連接的橋梁。

所謂財(cái)產(chǎn)權(quán)“是與身份權(quán)、人格權(quán)分屬于不同類別的權(quán)利?！?對(duì)此，黑格爾將財(cái)產(chǎn)權(quán)與人的自由聯(lián)系在一起，認(rèn)為：財(cái)產(chǎn)權(quán)是人格的重要組成部分。每個(gè)人的社會(huì)地位由其經(jīng)濟(jì)狀況決定，人們占有和使用物的目的就是為了滿足自己的需要，因此收益權(quán)就應(yīng)該是占有權(quán)、使用權(quán)的內(nèi)容之一。同時(shí)黑格爾進(jìn)一步指出精神既是人的本體又構(gòu)成財(cái)產(chǎn)的基本內(nèi)容，故而也是權(quán)利的客體，它必須通過(guò)法權(quán)制度來(lái)保護(hù)，權(quán)利只是一種可能性，對(duì)它的具體行使和現(xiàn)實(shí)化運(yùn)動(dòng)必須通過(guò)實(shí)際的占有、使用、轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)的環(huán)節(jié)來(lái)完成。 盧梭不但認(rèn)為財(cái)產(chǎn)、自由和生命是人類生存的三個(gè)最基本要素，而且他還認(rèn)為，“財(cái)產(chǎn)權(quán)的確是所有公民權(quán)中最神圣的權(quán)利，它在某些方面，甚至比自由還重要。” 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)者獲得者米爾頓弗里德曼則認(rèn)為：“財(cái)產(chǎn)權(quán)不僅是經(jīng)濟(jì)自由之源，它們也是政治自由之根。” 保護(hù)社會(huì)主體依法獲得財(cái)產(chǎn)是民法的最基本作用之一，也是各國(guó)民法中的最基本內(nèi)容。

篇8

【關(guān)鍵詞】流動(dòng)性 衡量方法

流動(dòng)性是證券市場(chǎng)健康有序運(yùn)行并充分發(fā)揮作用的重要條件之一。在證券市場(chǎng)上，交易商、限價(jià)訂單的提供者以及其他一些投機(jī)者為市場(chǎng)提供了流動(dòng)性，經(jīng)紀(jì)商和交易所組織流動(dòng)性，而無(wú)耐心的投資者獲得或需要流動(dòng)性。一個(gè)具有良好流動(dòng)性的證券市場(chǎng)不僅能在交易成本盡可能低的情況下為投資者提供大量轉(zhuǎn)讓和買賣證券的機(jī)會(huì)，滿足投資者獲利、避險(xiǎn)等需求，同時(shí)也為籌資者提供了籌資的必要前提。如果市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性，則會(huì)導(dǎo)致交易難以完成，證券發(fā)行受阻，市場(chǎng)也就失去了存在的必要。

一、流動(dòng)性的內(nèi)涵

可以說(shuō)，流動(dòng)性是證券市場(chǎng)的生命力所在，即“流動(dòng)性是市場(chǎng)的一切”。（Amihud & Mcndelson,1988）。從更廣泛的意義上看，市場(chǎng)流動(dòng)性的增加不僅保證了金融市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也促進(jìn)了資源有效配置和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。（Leevine,1991）

證券市場(chǎng)的一個(gè)主要功能就是在交易成本盡可能低的情況下，使投資者能夠迅速、有效地執(zhí)行交易。也就是說(shuō)，市場(chǎng)必須提供足夠的流動(dòng)性。但是對(duì)于流動(dòng)性的定義卻眾說(shuō)紛紜。有的從價(jià)格角度，認(rèn)為流動(dòng)性就是“立即完成交易的價(jià)格”（O’hara,1995）；有的從及時(shí)性角度來(lái)定義流動(dòng)性，即“在一定時(shí)間內(nèi)完成交易所需的成本，多尋找一個(gè)理想的價(jià)格所需用的時(shí)間”。（Amihud & Mendelson,1989）；也有人把流動(dòng)性概括為“為進(jìn)入市場(chǎng)的訂單提供立即執(zhí)行交易的一種市場(chǎng)能力”和“執(zhí)行小額市價(jià)訂單時(shí)不會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格較大幅度變化的能力”。Black（1974）指出，市場(chǎng)有流動(dòng)性是指任何數(shù)量的證券都可立即買進(jìn)或賣出，或者說(shuō)小額買賣可以按接近市場(chǎng)價(jià)格、大額買賣在一定時(shí)間內(nèi)可按平均接近日前市場(chǎng)價(jià)格成交。

當(dāng)一種資產(chǎn)和現(xiàn)金能夠以較小的交易成本迅速相互轉(zhuǎn)換時(shí)，我們說(shuō)該資產(chǎn)具有流動(dòng)性。因此可以認(rèn)為，流動(dòng)性實(shí)際上是市場(chǎng)上基本供給和需求相互博弈的過(guò)程，而投資者則以合理的價(jià)格迅速交易一定數(shù)量資產(chǎn)。如果投資者在他需要的時(shí)候，能夠以較低的交易成本，按照合理的價(jià)格水平很快地買進(jìn)或賣出大量的某種金融資產(chǎn)，并且對(duì)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較小的影響，那么這一市場(chǎng)就是“流動(dòng)的”。簡(jiǎn)單的說(shuō)，流動(dòng)性可以用迅速執(zhí)行一定數(shù)量交易的成本來(lái)代表。市場(chǎng)的流動(dòng)性較高，進(jìn)行即時(shí)交易的成本就越低。而較低的交易成本就意味著較高的流動(dòng)性，或相應(yīng)的較好的價(jià)格。

二、流動(dòng)性的基本要素

雖然流動(dòng)性沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但從上述眾家的觀點(diǎn)來(lái)看，流動(dòng)性實(shí)際上包含以下四個(gè)方面的基本要素 [1]。

（一）交易的即時(shí)性（Immediacy）

即交易在時(shí)間上是否能夠立即執(zhí)行。證券市場(chǎng)既然是市場(chǎng)，其流動(dòng)性的高低必然首先表現(xiàn)為證券交易能否迅速地、無(wú)阻礙地進(jìn)行。眾所周知，能迅速進(jìn)行交易的市場(chǎng)是流動(dòng)性高的市場(chǎng)，否則其流動(dòng)性低較低，交易的即時(shí)性越強(qiáng)，市場(chǎng)的流動(dòng)性越高。從這一層面衡量，流動(dòng)性意味著一旦投資者有買賣的愿望，通?？偪梢粤⒓吹玫綕M足。

（二）市場(chǎng)寬度（Width）

指交易價(jià)格偏離市場(chǎng)有效價(jià)格的程度。在任何一個(gè)市場(chǎng)，如果投資者不考慮資產(chǎn)成本的話，交易一般都能夠迅速地執(zhí)行。因此，流動(dòng)性在交易即時(shí)的同時(shí)，還必須在成本盡可能小的情況下獲得，或者說(shuō)，在特定的時(shí)間內(nèi)，如果某資產(chǎn)交易的買方的溢價(jià)很小或賣方的折價(jià)很小，則該市場(chǎng)具有流動(dòng)性。這是從市場(chǎng)的價(jià)格層面來(lái)考慮流動(dòng)性中的交易成本因素。

（三）市場(chǎng)深度（Depth）

即在不影響當(dāng)前價(jià)格條件下所吸收的成交量。一個(gè)市場(chǎng)有速度（即時(shí)性）和低成本（深度）的同時(shí)，還要有數(shù)量上的限制，即能迅速地在合理的價(jià)格下進(jìn)行較大數(shù)量的交易。市場(chǎng)深度可以通過(guò)在特定價(jià)格上存在的訂單總數(shù)量來(lái)衡量。訂單數(shù)量越多，則市場(chǎng)越有深度，反之，則市場(chǎng)缺乏深度。市場(chǎng)深度不但反映了在某一個(gè)特定價(jià)格水平(如最佳賣價(jià)或買價(jià))上的可交易的數(shù)量，也可以用來(lái)衡量市場(chǎng)的價(jià)格穩(wěn)定程度，即一定數(shù)量的交易對(duì)價(jià)格的沖擊程度。

（四）市場(chǎng)彈性(Resiliency )

即由于一定數(shù)量的交易導(dǎo)致價(jià)格偏離均衡水平后恢復(fù)均衡價(jià)格的速度。在一個(gè)以彈性衡量的高流動(dòng)性的市場(chǎng)，價(jià)格將立刻返回到有效水平。或者說(shuō)，當(dāng)由于臨時(shí)性的訂單不平衡導(dǎo)致價(jià)格發(fā)生變化后，新的訂單立即大量進(jìn)入，則市場(chǎng)具有彈性；當(dāng)訂單流量對(duì)價(jià)格變化的調(diào)整緩慢，則市場(chǎng)缺乏彈性。

市場(chǎng)流動(dòng)性可以通過(guò)以上四個(gè)基本要素來(lái)衡量。在這四個(gè)要素當(dāng)中，市場(chǎng)即時(shí)性刻畫了價(jià)格變化、委托數(shù)量和時(shí)間因素，市場(chǎng)寬度（交易成本）刻畫了價(jià)格的變化特征，市場(chǎng)深度（交易數(shù)量）刻畫了交易或者委托數(shù)量特征，市場(chǎng)彈性刻畫了價(jià)格波動(dòng)與時(shí)間的關(guān)系特征。但必須指出的是，這四個(gè)指標(biāo)在衡量流動(dòng)性時(shí)可能彼此之間存在沖突。例如，深度和寬度通常就是一對(duì)矛盾，深度越大則寬度(買賣價(jià)差)越小，寬度越大則深度越?。患磿r(shí)性和價(jià)格也是一對(duì)矛盾，為耐心等待更優(yōu)的價(jià)格無(wú)疑將犧牲即時(shí)性。

三、流動(dòng)性衡量方法的評(píng)析

由于流動(dòng)性的幾個(gè)基本要素之間存在相互沖突，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，對(duì)流動(dòng)性的衡量有大量的理論研究，但尚沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。甚至有學(xué)者認(rèn)為不存在一個(gè)“無(wú)異議的、可操作的流動(dòng)性定義”（Schwartz，1991）。為了便于理論思維的梳理，本文依據(jù)上述四個(gè)基本要素將各種流動(dòng)性的衡量方法分為四種類型。

（一）價(jià)格法

基于價(jià)格的流動(dòng)性衡量是從流動(dòng)性的市場(chǎng)寬度演變而來(lái)的。最主要的價(jià)格指標(biāo)是價(jià)差衡量指標(biāo)、價(jià)格改善指標(biāo)和價(jià)格自相關(guān)模型。

其中最常用的價(jià)差指標(biāo)是買賣價(jià)差(Bid-Ask Spread)。在實(shí)行報(bào)價(jià)驅(qū)動(dòng)機(jī)制的證券市場(chǎng)上，作為流動(dòng)性提供者的做市商（Market Maker）需要分別向買賣雙方報(bào)出賣出價(jià)（Ask Price）和買入價(jià)（Bid Price ）。Flood（1991）、O’Hara和Oldfield（1986）把買賣價(jià)差定義為對(duì)做市商提供即時(shí)交易服務(wù)的補(bǔ)償 [2]。衡量買賣價(jià)差有兩種方法：一是絕對(duì)買賣價(jià)差，即計(jì)算買賣價(jià)差的絕對(duì)值（等于賣出報(bào)價(jià)減去買進(jìn)報(bào)價(jià)）；二是相對(duì)買賣價(jià)差，即用絕對(duì)買賣價(jià)差除以最佳買賣價(jià)格的平均值，即得到百分比買賣價(jià)差。

以買賣價(jià)差衡量流動(dòng)性大小最大的優(yōu)點(diǎn)在于：買賣價(jià)差可以直接衡量立即交易成本。價(jià)差越大說(shuō)明立即交易成本越大，市場(chǎng)流動(dòng)性越低，反之亦然。但是，它實(shí)際上是衡量交易成本的直接指標(biāo)，而不是流動(dòng)性。以買賣價(jià)差衡量流動(dòng)性存在一些局限性：1、買賣價(jià)差是根據(jù)報(bào)價(jià)驅(qū)動(dòng)市場(chǎng)中做市商的報(bào)價(jià)而得，當(dāng)市場(chǎng)不是報(bào)價(jià)驅(qū)動(dòng)市場(chǎng)時(shí)，無(wú)法得到買賣價(jià)差的數(shù)據(jù)；2、只有在做市商同時(shí)完成一買一賣，且買價(jià)為買進(jìn)報(bào)價(jià)，賣價(jià)為賣出報(bào)價(jià)時(shí)，才能以報(bào)價(jià)價(jià)差衡量交易成本，但實(shí)際上買賣往往不是同時(shí)發(fā)生；3、買賣價(jià)差不能說(shuō)明在買賣價(jià)差以外和價(jià)差以內(nèi)成交的交易，例如，大額交易以及可協(xié)商定價(jià)的交易，其交易價(jià)格往往與做市商的買賣報(bào)價(jià)不一致；4、買賣價(jià)差對(duì)交易規(guī)模不敏感，忽略了交易量對(duì)價(jià)格的影響，不能反映在價(jià)格不受干擾的情況下，市場(chǎng)機(jī)制吸收每一單位成交量的能力。

此外還有有效價(jià)差（Effective Spread）、實(shí)現(xiàn)的價(jià)差（Realized Spread）、定位價(jià)差（Positioning Spread）等價(jià)差衡量指標(biāo)，以及價(jià)格改善指標(biāo)和價(jià)格自相關(guān)模型。這些指標(biāo)大都基于價(jià)格變動(dòng)這個(gè)交易成本來(lái)衡量，考慮角度忽略的交易量、交易速度等因素的影響。

（二）交易量法

基于交易量的流動(dòng)性衡量方法也是一種重要方法。其中最常用的是換手率（Turnover Rate）。一個(gè)從成交量角度直接衡量流動(dòng)性的指標(biāo)。

換手率的計(jì)算公式有兩種：一是以交易量(股數(shù))除以總流通股數(shù)，這種方法使用比較普遍；二是交易金額除以流通的市值。換手率不但測(cè)量了一定時(shí)間內(nèi)證券市場(chǎng)上實(shí)際交易的股票數(shù)量或價(jià)值相對(duì)于市場(chǎng)上可交易的股票數(shù)量或價(jià)值的大小，而且其倒數(shù)也被用作衡量證券持有時(shí)間的指標(biāo)。因此，高的換手率表明股票在市場(chǎng)交易的次數(shù)相對(duì)較多，交易頻率較高，完成一次交易的時(shí)間相對(duì)較短。

換手率指標(biāo)考慮了流通股本大小的影響，但沒(méi)有考慮價(jià)格變化的影響，因?yàn)樵谕葥Q手率的情況下，價(jià)格變化越小，則流動(dòng)性越小。另一方面，換手率僅代表市場(chǎng)交易的頻率次數(shù)。如果買賣雙方不斷地進(jìn)行股票“做市”，造成需求旺盛的假象，其交易代表的信息含量卻很少，這就不能表示市場(chǎng)的流動(dòng)性強(qiáng)。國(guó)內(nèi)很多的實(shí)證研究以換手率作為流動(dòng)性的替代變量，從而得出中國(guó)證券市場(chǎng)的流動(dòng)性很高。但從交易統(tǒng)計(jì)來(lái)看，中國(guó)A股市場(chǎng)的換手率自1992年以來(lái)幾乎都維持在400％以上，而B股在70％以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家。這與市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)之間是矛盾的。所以，換手率作為市場(chǎng)投機(jī)性的一個(gè)變量還算可以。

此外衡量流動(dòng)性的還有市場(chǎng)深度、成交率等衡量指標(biāo)，但基于交易量的流動(dòng)性指標(biāo)的主要缺點(diǎn)有兩個(gè)方面：一是忽略了價(jià)格變化的影響，而價(jià)格變化往往是衡量流動(dòng)性的主要因素；二是交易量大小與波動(dòng)性有關(guān)，而后者又將妨礙市場(chǎng)的流動(dòng)性。

（三）價(jià)量結(jié)合法

為了克服買賣價(jià)差和單純交易量方法衡量流動(dòng)性的不足，一些學(xué)者發(fā)展了幾個(gè)結(jié)合價(jià)格和交易量的衡量流動(dòng)性的指標(biāo)，如價(jià)格沖擊模型和流動(dòng)性比率法。

其中流動(dòng)性比率（Liquidity Ratios）衡量交易量和價(jià)格變化的關(guān)系。其基本原理是：若少量的交易引起的價(jià)格變化較大，則市場(chǎng)流動(dòng)較差；若大量的交易引起的價(jià)格變化較小，則是市場(chǎng)流動(dòng)性較高。常用的指標(biāo)有：Amivest流動(dòng)性比率，是指使價(jià)格變化1個(gè)百分點(diǎn)時(shí)需要多少交易量（金額）。但該指標(biāo)沒(méi)有考慮公司流動(dòng)股本數(shù)量，可能會(huì)出現(xiàn)流通股本越多的股票流動(dòng)性越高的情形；Martin流動(dòng)性比率，Martin指數(shù)假定在交易時(shí)間內(nèi)價(jià)格變化是平穩(wěn)分布的，因此可用每日價(jià)格變化幅度與每日交易量之比衡量流動(dòng)性。Martin指數(shù)以價(jià)格波動(dòng)的平方代表價(jià)格變化，克服了價(jià)格變化正負(fù)抵消的缺陷。但是，Martin指數(shù)在使用中不但會(huì)碰到與Amivest流動(dòng)性比率相類似的問(wèn)題，而且，Martin指數(shù)會(huì)隨著每日交易情況而變化，比較容易受個(gè)別極端的價(jià)格變化的影響。還有Hui-Heubel流動(dòng)性比率、Marsh-Rock流動(dòng)性比率等等。

盡管基于交易量的流動(dòng)性比率指標(biāo)克服了買賣價(jià)差的缺陷，但仍然不是最理想的指標(biāo)。1、與買賣價(jià)差一樣，基于交易量的流動(dòng)性比率也沒(méi)有區(qū)分臨時(shí)性的價(jià)格變化和由于市場(chǎng)狀況等發(fā)生變化導(dǎo)致的長(zhǎng)期價(jià)格變化，沒(méi)有區(qū)分新信息到達(dá)后對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。2、基于交易量的流動(dòng)性比率提供了過(guò)去的（平均）價(jià)格變化與（平均）交易量的關(guān)系的信息，但不能說(shuō)明當(dāng)大于平均規(guī)模的訂單突然出現(xiàn)時(shí)對(duì)價(jià)格的影響。3．流動(dòng)作比率指標(biāo)無(wú)法衡量交易對(duì)價(jià)格的即時(shí)沖擊（即時(shí)價(jià)格成本），更無(wú)法區(qū)分交易對(duì)價(jià)格沖擊是單期的，還是多期的。4、流動(dòng)性比率沒(méi)有過(guò)濾非交易因素對(duì)價(jià)格變化造成的影響，如最小價(jià)格升降檔位、買賣報(bào)價(jià)差、套利或賣空價(jià)格限制、新信息到達(dá)等的影響。

（四）時(shí)間法

流動(dòng)性的一個(gè)重要概念就是交易的即時(shí)性，交易執(zhí)行時(shí)間也是衡量流動(dòng)性的一個(gè)重要方法。時(shí)間法的最主要的指標(biāo)有兩個(gè)：一是執(zhí)行時(shí)間，即從訂單到達(dá)到訂單得到執(zhí)行時(shí)的間隔；二是交易頻率，即在一個(gè)特定時(shí)間內(nèi)的交易次數(shù)。時(shí)間法的有點(diǎn)是衡量方法簡(jiǎn)便，其主要缺點(diǎn)是：一是限價(jià)訂單的執(zhí)行時(shí)間與其價(jià)格密切相關(guān)；二是交易頻率與市場(chǎng)波動(dòng)性有關(guān)；三是沒(méi)有考慮價(jià)格變化的影響。

基于時(shí)間的另一個(gè)指標(biāo)是彈性指標(biāo)，即從價(jià)格發(fā)生變化到恢復(fù)均衡價(jià)格所需的時(shí)間。彈性是由交易引起的價(jià)格波動(dòng)消失的速度。關(guān)于市場(chǎng)彈性還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的指標(biāo)，一種測(cè)量方法是用當(dāng)前最佳賣（買）價(jià)與下一個(gè)最佳賣（買）價(jià)之間的差額。另一種方法是以相鄰兩次訂單的價(jià)差來(lái)估計(jì)彈性。在假定股票的基本價(jià)值不變（即不考慮新佰息的影響）的情況下，價(jià)格將會(huì)隨機(jī)地圍繞基本價(jià)值波動(dòng)，市場(chǎng)彈性越好，則價(jià)格偏離價(jià)值以后返回的速度越快。相應(yīng)地，兩次相鄰訂單的價(jià)差越小，則價(jià)格返回真實(shí)價(jià)值所需要的時(shí)間就越短，市場(chǎng)彈性就越好。

彈性指標(biāo)考慮了價(jià)格變化的影響。但也有三個(gè)主要的不足：一是選擇均衡價(jià)格帶有很大的隨意性；二是沒(méi)有考慮新到達(dá)的信息對(duì)價(jià)格變化的影響。因此，不能區(qū)分價(jià)格變化是由于新信息的影響，還是由于交易的影響；三是與市場(chǎng)波動(dòng)有關(guān)。

四、流動(dòng)性衡量方法的理性選擇

必須指出的是，知道目前還沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)界達(dá)成一致的、沒(méi)有爭(zhēng)議的流動(dòng)性衡量方法。這也是各個(gè)市場(chǎng)在比較本市場(chǎng)與其他市場(chǎng)的流動(dòng)性時(shí)往往采取有利于本市場(chǎng)的流動(dòng)性指標(biāo)的主要原因 [3]。由于流動(dòng)性自身四個(gè)基本要素之間存在著相互沖突，因此各種流動(dòng)性衡量方法實(shí)際上都只是從不同角度、不同側(cè)面反映了流動(dòng)性的某些特征。

我們?cè)谶x擇不同的流動(dòng)性衡量方法時(shí)主要依據(jù)以下四類基本標(biāo)準(zhǔn)：

1、對(duì)流動(dòng)性四個(gè)基本要素的反映，即該流動(dòng)性指標(biāo)反映了流動(dòng)性的哪個(gè)或哪些方面，是低的價(jià)格變化、高的交易量、成交速度還是價(jià)格恢復(fù)速度？是否能對(duì)四個(gè)要素全面反映？

2、應(yīng)用上的限制：即某流動(dòng)性指標(biāo)是否可應(yīng)用于不同類型的市場(chǎng)（如集合競(jìng)價(jià)市場(chǎng)、連續(xù)交易市場(chǎng)、做市商市場(chǎng)），是否需要市場(chǎng)有效假設(shè)，是否可應(yīng)用于信息效率較差的市場(chǎng)等。

3、功能上的限制，如能否衡量潛在交易成本。能否衡量即時(shí)交易成本，能否衡量動(dòng)態(tài)交易成本（交易對(duì)以后各筆交易的市場(chǎng)影響成本)，能否衡量?jī)r(jià)格改善，能否衡量深度改善，能否衡量知情交易者的私人信息含量，能否過(guò)濾新到達(dá)的信息對(duì)價(jià)格的影響（若價(jià)格變化是由非信息因素／流動(dòng)性因素引起的，則價(jià)格很快會(huì)復(fù)原）等。

4、精確性程度，即該流動(dòng)性指標(biāo)的精確性是否會(huì)受到影響流動(dòng)性的其他因素的影響，如價(jià)格波動(dòng)、交易量、股價(jià)高低、流通股本大小、交易的買賣方向、價(jià)格穩(wěn)定措施、最小價(jià)格升降檔位等。

在考察以上基本標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，我們還應(yīng)該考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)微觀結(jié)構(gòu)的“中國(guó)特色”。 作為市場(chǎng)微觀結(jié)構(gòu)的核心，市場(chǎng)交易機(jī)制的關(guān)鍵功能在于將投資者的潛在供求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的過(guò)程，而在這一過(guò)程中，價(jià)格發(fā)現(xiàn)過(guò)程是問(wèn)題的關(guān)鍵。中國(guó)深滬兩個(gè)市場(chǎng)從一開始就實(shí)行“指令驅(qū)動(dòng)”的交易機(jī)制。一般由市場(chǎng)交易者自身的交易指令的推動(dòng)下進(jìn)行的，進(jìn)而由市場(chǎng)自身來(lái)決定交易的活躍程度。為了保證市場(chǎng)的穩(wěn)定、健康發(fā)展，我國(guó)對(duì)信用交易、賣空交易持保留態(tài)度，不允許采取這些交易方式。在中國(guó)市場(chǎng)上，交易方式單一化，無(wú)法為大宗交易提供獨(dú)特的交易系統(tǒng)，所以當(dāng)大宗交易發(fā)生時(shí)，很可能馬上就可以把價(jià)格封在“漲?！被颉暗！钡臓顟B(tài)，使得價(jià)格波動(dòng)非常之大，而且很有可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)交易的目的。此外，我國(guó)市場(chǎng)的指令類型也是單一的，并沒(méi)有如西方國(guó)家那樣提供一整套指令，某種意義上影響了投資者的交易的即時(shí)性。

自中國(guó)股票市場(chǎng)重新恢復(fù)以后，中國(guó)各類經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于股市所表現(xiàn)出的熱情盛況空前。就直觀而言，在中國(guó)股市十多年的發(fā)展歷程中，中小投資者中客觀上的“羊群行為”、機(jī)構(gòu)投資者的“操盤”、“做市”行為對(duì)于中國(guó)股價(jià)“異動(dòng)”的形成，一直是我們?nèi)粘２粫r(shí)提及的，進(jìn)而成為影響中國(guó)股市流動(dòng)性的重要因素之一。這種獨(dú)特的狀況，加上中國(guó)股票市場(chǎng)的“高利”驅(qū)動(dòng)以及“政府干預(yù)”，不僅造成中國(guó)股票市場(chǎng)的“過(guò)度需求”，而且在投資者預(yù)期上形成了“同構(gòu)預(yù)期基礎(chǔ)之上的粘性預(yù)期”，借助于股市廣泛的社會(huì)性，客觀上就導(dǎo)致了中國(guó)股市運(yùn)行中經(jīng)常出現(xiàn)個(gè)人投資者行為同步化傾向——這是引致中國(guó)股市波動(dòng)的重要原因之一，在很大程度上對(duì)中國(guó)股票市場(chǎng)的流動(dòng)性產(chǎn)生了重大的影響。

因此，我們考察我國(guó)證券市場(chǎng)流動(dòng)性高低時(shí)，在依據(jù)流動(dòng)性四個(gè)基本要素，借鑒國(guó)外流動(dòng)性指標(biāo)的同時(shí)，也要切實(shí)考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)的“基本國(guó)情”，做到流動(dòng)性衡量指標(biāo)的“本土化”。

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篇9

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式 戰(zhàn)略 要素

戰(zhàn)略是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的思維框架和概念化的模式，在這種概念化的模式下，經(jīng)營(yíng)者能夠識(shí)別有競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化為企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，控制不利因素給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)，形成將產(chǎn)品服務(wù)與利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)的盈利模式，推動(dòng)企業(yè)不斷成長(zhǎng)。在企業(yè)戰(zhàn)略思想框架中，現(xiàn)金流量是企業(yè)戰(zhàn)略的基本要素，是推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)的基本動(dòng)力?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)管理將現(xiàn)金流量與企業(yè)的其他資源結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)進(jìn)行全面戰(zhàn)略性思考提供了線索。

從形式上看，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式似乎與其他現(xiàn)金管理模式如成本分析模式、存貨模式、隨機(jī)模式等沒(méi)有什么區(qū)別，都是用來(lái)確定現(xiàn)金最佳持有量的管理模式，一般財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行現(xiàn)金管理時(shí)也是這么認(rèn)為的，即現(xiàn)金周圍周期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。依據(jù)企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況能夠持續(xù)下去，預(yù)測(cè)企業(yè)下一個(gè)完整的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期，再根據(jù)年現(xiàn)金需要量預(yù)測(cè)確定企業(yè)的現(xiàn)金最佳持有量。然而，從實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)看，只要不是機(jī)械地應(yīng)用現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式，不是以確定最佳現(xiàn)金持有量為目標(biāo)，就不難發(fā)現(xiàn)這種模式在本質(zhì)上不同于現(xiàn)金的其他管理模式。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，在現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式中隱含的戰(zhàn)略要素是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可忽略的商業(yè)要素，問(wèn)題的關(guān)鍵是我們?nèi)绾我詰?zhàn)略的眼光，識(shí)別、細(xì)分和把握這些隱含的戰(zhàn)略要素，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供戰(zhàn)略框架。本文試圖從戰(zhàn)略化的視角來(lái)探討現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式的戰(zhàn)略要素，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了研究，以期為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供借鑒。

一、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期計(jì)算公式中戰(zhàn)略要素分析

1、公式中的時(shí)間要素分析。同其他現(xiàn)金管理模式相比，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式加入了時(shí)間因子即周轉(zhuǎn)期，在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，所有企業(yè)成本降低的努力將使低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略逐漸失去往日的輝煌，時(shí)間已成為現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略要素。由于時(shí)間因子被納入了財(cái)務(wù)管理人員的視野，從基于成本的競(jìng)爭(zhēng)模式轉(zhuǎn)向基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)模式，在考慮和實(shí)施一種理財(cái)理念、一個(gè)投資項(xiàng)目、一類產(chǎn)品、一項(xiàng)技術(shù)方法時(shí)，基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)模式不只是考慮成本因素，更重要的是關(guān)注時(shí)間與成本之間的有效均衡，在有效均衡中尋找企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)現(xiàn)的有效途徑。優(yōu)秀的企業(yè)家會(huì)將企業(yè)看成一個(gè)巨大的反饋回路，以確定用戶需求為起點(diǎn)，以滿足用戶需求為終點(diǎn)，無(wú)論是采購(gòu)材料、加工產(chǎn)品、開發(fā)新產(chǎn)品，還是將產(chǎn)品推向市場(chǎng)、提供服務(wù)，業(yè)務(wù)流程越長(zhǎng)越復(fù)雜，越需要迅速靈敏地對(duì)用戶的需求做出反應(yīng)，也就越能形成高附加值的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)品變現(xiàn)的速度就是這些能力綜合體現(xiàn)，是基于時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)模式的體現(xiàn)。

2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)與存貨周轉(zhuǎn)要素分析。現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式將現(xiàn)金流量與存貨管理、銷售管理連接起來(lái)，將流動(dòng)資金投入與流動(dòng)負(fù)債融資結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供了戰(zhàn)略線索。如何加速存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)不僅是企業(yè)日常管理需要解決的問(wèn)題，更是企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的集中體現(xiàn)。按照存貨和應(yīng)收賬款管理的傳統(tǒng)思維模式，存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)高，可能是因?yàn)闆](méi)有經(jīng)濟(jì)批量訂貨，這樣將加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，影響企業(yè)的獲利能力；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)過(guò)快，可能是因銷售信用政策過(guò)嚴(yán)，使企業(yè)喪失部分市場(chǎng)份額而得不償失所造成的。但戰(zhàn)略思維將打破這種思維慣性，為什么不可以既保持較高的存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)降低經(jīng)營(yíng)成本又加快應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度，而且不影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力呢？現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理念以及現(xiàn)代信息技術(shù)為存貨與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的戰(zhàn)略提供了支持。物流管理、價(jià)值鏈管理、戰(zhàn)略聯(lián)盟、電子貨幣交易等使企業(yè)有條件、有能力在存貨和應(yīng)收賬款的管理方面展開戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)。

存貨周轉(zhuǎn)管理與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)管理的不同之處在于：存貨周轉(zhuǎn)管理存在于企業(yè)的內(nèi)部，是企業(yè)內(nèi)部的管理；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)管理存在于企業(yè)外部，是涉及客戶關(guān)系的管理。內(nèi)部管理相對(duì)容易，受市場(chǎng)變化影響較小，各種物流管理技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展為存貨周轉(zhuǎn)管理提供了強(qiáng)有力的支撐。如何在物流管理和信息管理方面進(jìn)行投資，也是企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的集中體現(xiàn)。

3、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)要素分析。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)管理關(guān)于企業(yè)如何應(yīng)用商業(yè)信用管理的問(wèn)題。獲得更長(zhǎng)時(shí)間的免費(fèi)信用需要企業(yè)其他資源的支持，如市場(chǎng)品牌、競(jìng)爭(zhēng)地位、核心能力、財(cái)務(wù)實(shí)力等這些是企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)所形成的，有了這些強(qiáng)有力的資源支撐，企業(yè)在與供貨商的博弈中就可以處于優(yōu)勢(shì)地位，從而可以延長(zhǎng)付款時(shí)間，甚至可以對(duì)存貨實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理。

中裕摩托車是一個(gè)以整車組裝出口為導(dǎo)向的企業(yè)，其摩托車和發(fā)動(dòng)機(jī)行銷世界80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。由于企業(yè)在發(fā)動(dòng)機(jī)和海外市場(chǎng)營(yíng)銷方面有著比較優(yōu)勢(shì)，在同摩托零部件供應(yīng)商談判時(shí)，中裕在應(yīng)付貨款支付條件和價(jià)碼方面處于優(yōu)勢(shì)地位。首先中裕要求零部件供應(yīng)商將摩托車的零部件存放在中裕相應(yīng)的倉(cāng)庫(kù)里，但這不能作為中裕已經(jīng)購(gòu)買了這些零部件的確認(rèn)依據(jù)，只有當(dāng)這些零部件進(jìn)入摩托車組裝線時(shí)才能開始確認(rèn)購(gòu)買。然后再以進(jìn)入組裝線為起點(diǎn)商討延遲付款時(shí)間。這樣做的結(jié)果是存貨從形式上看不是零庫(kù)存管理，從實(shí)質(zhì)上看卻實(shí)現(xiàn)了存貨零庫(kù)存管理。即只要整車實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn)，加快整車銷售的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，企業(yè)就可以充分利用零部件的商業(yè)信用，在放慢應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)速度的同時(shí)實(shí)現(xiàn)存貨零庫(kù)存的管理，為實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大做出貢獻(xiàn)。顯然，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)的管理也同其他周轉(zhuǎn)管理一樣，需要借助企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員如果只從財(cái)務(wù)角度思考如何提升或降低周轉(zhuǎn)率問(wèn)題，那只能是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值長(zhǎng)期最大化的目標(biāo)。

二、加強(qiáng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)戰(zhàn)略化管理的建議

1、現(xiàn)金流量、周轉(zhuǎn)率、利潤(rùn)、增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)要素是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的基本要素。若要使這些要素能夠?yàn)槠髽I(yè)謀利，還需要增加顧客這個(gè)關(guān)鍵的商業(yè)要素。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)就是要長(zhǎng)久地保持“顧客”對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)，長(zhǎng)久的為顧客創(chuàng)造價(jià)值，在向顧客轉(zhuǎn)移價(jià)值的過(guò)程中，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。關(guān)鍵問(wèn)題是企業(yè)必須根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境提供的機(jī)會(huì)，并將這些商業(yè)要素緊密地結(jié)合起來(lái)，形成長(zhǎng)期的戰(zhàn)略關(guān)系和模式?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式為連接這些要素提供了一個(gè)分析和評(píng)價(jià)的模式。盡管有的連接是直接的，有的則是間接的，但模式卻是企業(yè)戰(zhàn)略分析的起點(diǎn)，也是企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的終點(diǎn)。

2、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式不僅適用于企業(yè)的總體分析和評(píng)價(jià)，也適用于企業(yè)單一產(chǎn)品的分析和評(píng)價(jià)。如果能夠準(zhǔn)確地測(cè)算出單一產(chǎn)品的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，就不難發(fā)現(xiàn)哪些產(chǎn)品占用了企業(yè)大量資金，哪些產(chǎn)品很少占用甚至在為其他產(chǎn)品提供資金支持和為企業(yè)創(chuàng)造可觀的利潤(rùn)。因此，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式為企業(yè)戰(zhàn)略性的產(chǎn)品調(diào)整提供了有益的線索，對(duì)單個(gè)產(chǎn)品不同現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期的分析和評(píng)價(jià)，或許是企業(yè)戰(zhàn)略變革的起點(diǎn)。

3、關(guān)注現(xiàn)金流量而不只是利潤(rùn)、市場(chǎng)份額等。如果市場(chǎng)份額等不能支付企業(yè)的運(yùn)作成本，且企業(yè)不能擁有正的現(xiàn)金流量，那么說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有好的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，需要進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略的基本要素不是產(chǎn)品和市場(chǎng)，而是能夠不斷地為顧客提供價(jià)值的業(yè)務(wù)流程，而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力就是在將業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略能力的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)。

總之，企業(yè)要系統(tǒng)地提升運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，加速現(xiàn)金流速度，提高企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的能力，應(yīng)避免就現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期談現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期，需要從戰(zhàn)略層面來(lái)研究和對(duì)待影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)各種因素，建立現(xiàn)金流量管理全面控制體系。

（注：本文系湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年重大會(huì)計(jì)研究課題：“現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)?yōu)化管理框架的構(gòu)建”階段性研究成果（編號(hào)200607））

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孟焰、李連清：《企業(yè)戰(zhàn)略性現(xiàn)金流量管理的探討》，《財(cái)會(huì)通訊》2006年第10期。

[2]陳志斌、韓飛疇：《基于價(jià)值創(chuàng)造的現(xiàn)金流管理》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第12期。

篇10

關(guān)鍵詞：區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作；理論基礎(chǔ)；合作博弈理論

中圖分類號(hào)：F061.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

省際邊界區(qū)域是一種特殊類型的區(qū)域，由于先天和后天的原因，絕大部分經(jīng)濟(jì)較落后。省際邊界區(qū)域既是省際經(jīng)濟(jì)政策的交匯區(qū)，又是區(qū)域摩擦的集中地，空間協(xié)調(diào)難度較大，統(tǒng)籌發(fā)展難點(diǎn)較多，要縮小省際邊界區(qū)域與中心區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作是重要途徑。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作是區(qū)域互動(dòng)發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)的重要方式，從區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的實(shí)踐來(lái)看，區(qū)域合作是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是處于共同區(qū)域空間內(nèi)的不同地區(qū)之間為了追求共同的利益目標(biāo)而進(jìn)行的專業(yè)化分工合作，其最終目標(biāo)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。合作博弈理論作為研究合作的重要理論，作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的理論指導(dǎo)，不論從兩者的定義、運(yùn)行條件，還是內(nèi)在本質(zhì)和最終目標(biāo)都是統(tǒng)一的。因此，本文認(rèn)為合作博弈論完全可以作為指導(dǎo)省際邊界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展的基礎(chǔ)理論。

一、省際邊界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作相關(guān)理論

為認(rèn)識(shí)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展時(shí)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng)的宏觀空間規(guī)律，需要積極借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等其他學(xué)科的重要成果。伴隨世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系格局的動(dòng)態(tài)變化，有關(guān)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的理論也在不斷演化和擴(kuò)展。隨著世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，有關(guān)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)跨國(guó)轉(zhuǎn)移的理論擴(kuò)展了用以解釋和分析國(guó)際性區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)六十年代以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)界一直致力于尋找和建立關(guān)于國(guó)家之間，特別是存在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異的發(fā)達(dá)國(guó)家、地區(qū)和發(fā)展中國(guó)家、地區(qū)之間產(chǎn)業(yè)技術(shù)聯(lián)系宏觀規(guī)律的理論解釋，為發(fā)達(dá)國(guó)家、地區(qū)和發(fā)展中國(guó)家、地區(qū)的互補(bǔ)性發(fā)展尋找理論根據(jù)，其中主要有行政邊界區(qū)理論、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)理論、競(jìng)合理論、新勞動(dòng)地域分工理論和協(xié)同論。

（一）行政邊界區(qū)理論。邊界區(qū)域是指在一定范圍內(nèi)某政治實(shí)體（如國(guó)家、行政區(qū)等）與其他接壤政治實(shí)體（如國(guó)家、行政區(qū)等）在交接處所構(gòu)成的特定地理空間。省際邊界地區(qū)位于我國(guó)最大的行政單元――?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）的交界處，是一個(gè)特殊的地理區(qū)域。行政邊界區(qū)理論一是源于行政區(qū)經(jīng)濟(jì)理論，即改革開放以來(lái)，在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下區(qū)域經(jīng)濟(jì)的縱向運(yùn)行系統(tǒng)向社會(huì)主義市場(chǎng)體制下區(qū)域經(jīng)濟(jì)的橫向運(yùn)行系統(tǒng)轉(zhuǎn)變時(shí)出現(xiàn)的特殊區(qū)域經(jīng)濟(jì)類型。二是來(lái)源于行政區(qū)邊緣經(jīng)濟(jì)論。在行政因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束作用下，我國(guó)行政區(qū)交界地帶存在著明顯的“行政區(qū)邊緣經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象”。該理論認(rèn)為，由于行政邊界的存在而對(duì)行政區(qū)之間經(jīng)濟(jì)、社會(huì)因素流動(dòng)產(chǎn)生的阻礙或促進(jìn)作用，表現(xiàn)為邊界區(qū)域中不同行政區(qū)的城市經(jīng)濟(jì)水平增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性差別、要素流動(dòng)的斷裂或一體化。

（二）系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)理論。系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)出現(xiàn)于1956年，創(chuàng)始人為美國(guó)麻省理工學(xué)院的福瑞斯特教授。系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型能方便地處理非線性和時(shí)變現(xiàn)象，能做長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略性的仿真分析和研究，適于分析研究系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與動(dòng)態(tài)行為。其應(yīng)用范圍日益擴(kuò)大，幾乎遍及各個(gè)領(lǐng)域，逐漸形成了比較成熟的新學(xué)科，是一門分析研究信息反饋系統(tǒng)的學(xué)科，也是一門認(rèn)識(shí)系統(tǒng)問(wèn)題和解決系統(tǒng)問(wèn)題的交叉綜合學(xué)科。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作受到很多因素的影響，而且各個(gè)因素之間還互相產(chǎn)生影響，是一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，要想把區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的影響因素分析清楚是一件困難的事情，一般的分析方法很難做到。而系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)正是分析復(fù)雜動(dòng)態(tài)系統(tǒng)問(wèn)題的方法，所以用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)理論和方法來(lái)分析區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的影響因素是非常確切的。

（三）競(jìng)合理論。競(jìng)爭(zhēng)與合作是彼此關(guān)聯(lián)的，要研究合作問(wèn)題，必然涉及競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，而研究和處理競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，則又需要合作來(lái)化解，該理論強(qiáng)調(diào)的是在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中必須保持合作。20世紀(jì)八十年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化加劇了市場(chǎng)變化，并不斷影響著企業(yè)的決策和運(yùn)作。在這樣的背景下，企業(yè)孤立經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)格局正在被打破，企業(yè)進(jìn)入了從孤立生產(chǎn)向協(xié)作經(jīng)營(yíng)、從生產(chǎn)型向關(guān)系型、從獨(dú)立發(fā)展向互聯(lián)合作的大轉(zhuǎn)變時(shí)期。通過(guò)企業(yè)間的合作可以帶來(lái)1＋1＞2的聯(lián)盟協(xié)同效益，使單個(gè)企業(yè)的局部?jī)?yōu)勢(shì)發(fā)展壯大為全面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)綜合利用。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)正進(jìn)入利益共享的合作-競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代?！案?jìng)合”從企業(yè)中產(chǎn)生，進(jìn)而被其他研究領(lǐng)域所采用。

（四）新國(guó)際勞動(dòng)地域分工理論。所謂新國(guó)際勞動(dòng)地域分工理論，是把產(chǎn)品生命周期理論、雁行產(chǎn)業(yè)形態(tài)說(shuō)和比較優(yōu)勢(shì)理論等已有理論學(xué)說(shuō)進(jìn)行結(jié)合應(yīng)用，從而對(duì)世界技術(shù)經(jīng)濟(jì)演變格局進(jìn)行理論解釋。該理論認(rèn)為，產(chǎn)品的技術(shù)周期與不同國(guó)家技術(shù)梯度之間存在動(dòng)態(tài)匹配關(guān)系，基于技術(shù)差距的比較優(yōu)勢(shì)的梯度遞進(jìn)和轉(zhuǎn)移決定著世界生產(chǎn)和貿(mào)易格局的階段性動(dòng)態(tài)演化。這一理論學(xué)派對(duì)國(guó)家間技術(shù)差距的認(rèn)識(shí)逐步從行業(yè)技術(shù)差別擴(kuò)展到產(chǎn)品的質(zhì)量檔次差別和技術(shù)含量差別以及生產(chǎn)過(guò)程的技術(shù)差別，從垂直性的技術(shù)差別擴(kuò)展到水平性的技術(shù)差別。

（五）協(xié)同論。協(xié)同論是研究不同事物共同特征及其協(xié)同機(jī)理的新興學(xué)科，是近年來(lái)獲得發(fā)展并被廣泛應(yīng)用的綜合性學(xué)科。它著重探討各種系統(tǒng)從無(wú)序變?yōu)橛行驎r(shí)的相似性。協(xié)同論認(rèn)為，千差萬(wàn)別的系統(tǒng)，盡管其屬性不同，但在整個(gè)環(huán)境中，各個(gè)系統(tǒng)間存在著相互影響而又相互合作的關(guān)系。其中也包括通常的社會(huì)現(xiàn)象，如不同單位間的相互配合與協(xié)作、部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)、企業(yè)間相互競(jìng)爭(zhēng)的作用，以及系統(tǒng)中的相互干擾和制約等。協(xié)同論指出，大量子系統(tǒng)組成的系統(tǒng)，在一定條件下，由于子系統(tǒng)相互作用和協(xié)作，這種系統(tǒng)會(huì)研究?jī)?nèi)容，可以概括地認(rèn)為是研究從自然界到人類社會(huì)各種系統(tǒng)的發(fā)展演變，探討其轉(zhuǎn)變所遵守的共同規(guī)律。應(yīng)用協(xié)同論方法，可以把已經(jīng)取得的研究成果，類比拓寬于其他學(xué)科，為探索未知領(lǐng)域提供有效手段，還可以用于找出影響系統(tǒng)變化的控制因素，進(jìn)而發(fā)揮系統(tǒng)內(nèi)子系統(tǒng)間的協(xié)同作用。

二、省際邊界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作博弈分析

博弈論在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐中的應(yīng)用是一個(gè)特別引人注目的現(xiàn)象，它利用數(shù)學(xué)工具對(duì)種種社會(huì)經(jīng)濟(jì)選項(xiàng)進(jìn)行深入地分析，獲得了豐碩的研究成果。博弈論的一個(gè)分支――合作博弈理論正逐漸受到人們的關(guān)注，雖然目前合作博弈論還沒(méi)有像非合作博弈論那樣應(yīng)用廣泛，但將來(lái)定對(duì)人類的前途產(chǎn)生深遠(yuǎn)意義和影響。將合作博弈論的理論方法應(yīng)用到區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的分析中，可以分析區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展過(guò)程中的矛盾現(xiàn)象，還可以使問(wèn)題的研究不再局限于站在某個(gè)決策方的立場(chǎng)上找出針對(duì)其他方的對(duì)策，更重要的是能夠分析這些決策過(guò)程中各博弈方相互制約、相互作用的規(guī)律，導(dǎo)出合理的結(jié)果并用以說(shuō)明相應(yīng)的實(shí)際問(wèn)題，從而為區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的開展和政策研究提供參考。

（一）合作博弈。博弈論，也譯作對(duì)策論，主要研究決策主體行為存在相互作用時(shí)，行為主體如何利用所掌握的信息進(jìn)行決策，以及這種決策的均衡問(wèn)題，反映了博弈局中人的行動(dòng)及相互作用間的沖突、競(jìng)爭(zhēng)、協(xié)調(diào)與合作關(guān)系。博弈論的基本概念包括局中人、戰(zhàn)略、支付、行動(dòng)、信息、結(jié)果和均衡，這些也是一個(gè)完整博弈的基本要素。在眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論和應(yīng)用研究中，博弈論成了一種普遍應(yīng)用的工具，許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為都被人們理解為某種博弈問(wèn)題。根據(jù)博弈雙方在相互作用過(guò)程中能否達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)議，把博弈論劃分為非合作博弈與合作博弈。合作博弈理論傾向于對(duì)合作的研究，其強(qiáng)調(diào)的是集（團(tuán)）體理性、公正公平、效率和效益，是一種“雙贏”策略，它通常能獲得較高的效率和效益，是研究人們達(dá)成合作時(shí)如何分配合作得到的收益，即收益分配問(wèn)題；而非合作博弈理論則偏向于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的研究，強(qiáng)調(diào)的是個(gè)人理性、個(gè)人最優(yōu)決策，其結(jié)果往往是低效率的甚至是無(wú)效率的，是研究人們?cè)诶嫦嗷ビ绊懙木謩?shì)中如何決策從而使自己的收益最大，即策略選擇問(wèn)題。

合作博弈亦稱為正和博弈，是指博弈雙方的利益都有所增加，或者至少是一方的利益增加，而另一方的利益不受損害，因而整個(gè)社會(huì)的利益有所增加。合作之所以能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，就是因?yàn)楹献鞑┺哪軌虍a(chǎn)生一種合作剩余。這種剩余就是從這種關(guān)系和方式中產(chǎn)生出來(lái)的，且以此為限。因此，合作必須經(jīng)過(guò)博弈各方的討價(jià)還價(jià)，達(dá)成共識(shí)，進(jìn)行合作。在這里，合作剩余的分配既是合作的結(jié)果，又是達(dá)成合作的條件。合作的目的是追求整體利益的最大化，但與個(gè)體利益并不發(fā)生沖突，各博弈方的收益相對(duì)均衡而合理，可以說(shuō)合作共謀符合各方的利益。合作博弈的關(guān)鍵還在于要在合作框架內(nèi)建立互信，形成一整套約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

（二）博弈分析。現(xiàn)代區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的一個(gè)突出特點(diǎn)就是競(jìng)爭(zhēng)與合作并存，競(jìng)爭(zhēng)是手段，反映出各區(qū)域在追求各自利益最大化時(shí)所表現(xiàn)出的利益沖突；合作是目的，反映出各區(qū)域?qū)餐娴恼J(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作只注意到了各區(qū)域之間存在的經(jīng)濟(jì)上的互補(bǔ)性和互利性可能推動(dòng)它們之間經(jīng)貿(mào)聯(lián)系的深化，但卻忽略了利益協(xié)調(diào)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的重要作用?？梢哉f(shuō)，迄今為止所有成功的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作都是這兩方面綜合的結(jié)果。獲利動(dòng)機(jī)會(huì)促使各區(qū)域，通過(guò)有效磋商，協(xié)調(diào)彼此的政策，最終達(dá)成共同認(rèn)可的、有約束力的協(xié)議，分享合作帶來(lái)的收益。在此前提下，我們可以運(yùn)用合作博弈論的方法，將區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的形成和發(fā)展看成是各國(guó)、各區(qū)域間的一個(gè)合作博弈，進(jìn)而揭示區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作形成的內(nèi)在機(jī)制。

博弈通常是建立在個(gè)體行為理性基礎(chǔ)上的非合作博弈。從區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，將各個(gè)子區(qū)域看作一個(gè)行為主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，子區(qū)域都追求個(gè)體利益最大化。于是，在資源非均衡性與獨(dú)特性及國(guó)家財(cái)政有限性的限制下，各子區(qū)域政府和企業(yè)間相互競(jìng)爭(zhēng)。各地部門均按各自最優(yōu)決策行事，以達(dá)到個(gè)體效率的最大，但由于各方的不合作，個(gè)體理性并不一定會(huì)達(dá)到各自預(yù)期目標(biāo)。因此，為了保證整體區(qū)域利益最大化，各子區(qū)域之間必須相互合作?？梢?jiàn)，一個(gè)地區(qū)在做出戰(zhàn)略決策時(shí)，不僅要考慮自身優(yōu)勢(shì)，還要考慮其他地區(qū)相關(guān)決策，而且該決策也會(huì)影響到其他地區(qū)決策的制定，區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)合作應(yīng)以集體理性為基礎(chǔ)的合作博弈來(lái)分析。

區(qū)域主體間合作博弈的現(xiàn)實(shí)困境：我們可以把各區(qū)域主體的行為看作是一個(gè)重復(fù)博弈的過(guò)程。所謂重復(fù)博弈，實(shí)際上就是同一個(gè)博弈反復(fù)進(jìn)行所構(gòu)成的博弈過(guò)程。由于重復(fù)博弈不是一次性的選擇，而是分階段有先后次序的一個(gè)動(dòng)態(tài)選擇過(guò)程，因此它又屬于動(dòng)態(tài)博弈的范疇。1、同質(zhì)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)合作博弈。同質(zhì)區(qū)域，由于資源優(yōu)勢(shì)、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)力發(fā)展水平比較類似和接近，單干思想往往比較強(qiáng)，合作的愿望不是很強(qiáng)烈。但是，一旦同質(zhì)區(qū)域之間開展經(jīng)濟(jì)合作，就可能產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)、規(guī)模效益。2、異質(zhì)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)合作博弈。異質(zhì)區(qū)域之間的合作主要是能源、原材料產(chǎn)區(qū)與加工工業(yè)集中地區(qū)之間的合作。例如，我國(guó)能源、礦產(chǎn)資源的分布偏中西部，而現(xiàn)實(shí)的物質(zhì)生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)要素分布偏東部沿海。這種空間格局一方面使東中西之間彼此都有所求，構(gòu)成合作動(dòng)力；另一方面由于體制缺陷，在合作時(shí)中西部常處于不利地位，利益分配上的不平等阻礙了異質(zhì)區(qū)域合作進(jìn)程。從國(guó)家宏觀的角度看，最佳策略是雙方合作，可以獲得更大的效益，收益總量上得到增加；最壞的選擇是都不合作。而事實(shí)上，最壞的結(jié)果在現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了。如果不改變這種博弈結(jié)構(gòu)，各區(qū)域會(huì)不顧宏觀經(jīng)濟(jì)的惡化，共同陷入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)不合作。

三、省際邊界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作與合作博弈的內(nèi)在統(tǒng)一

合作博弈的主要特征在于所研究的行動(dòng)參與人的行為在相互作用時(shí)，能否達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)議。通過(guò)有效磋商達(dá)到具有約束力的協(xié)議后，使得總收益獲得增加，從而使得各個(gè)成員都可以從穩(wěn)定的合作中收益得到增加。而區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作也是依據(jù)一定的協(xié)議章程或合同，使得參與合作經(jīng)濟(jì)主體都獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的活動(dòng)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的本質(zhì)與合作博弈理論的內(nèi)在是完全一致的。合作博弈強(qiáng)調(diào)的集（團(tuán)）體理性、公平公正、效率和效益、實(shí)現(xiàn)“雙贏”，正是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展所需要的前提、保障、動(dòng)力和目標(biāo)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng)的開展是一個(gè)博弈過(guò)程，博弈論分析方法應(yīng)運(yùn)用到區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作研究中，合作博弈理論作為指導(dǎo)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的基礎(chǔ)理論是完全合適的。

（一）集體理性是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的首要前提。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，理性是指單個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在形成預(yù)期時(shí)使用了一切相關(guān)的、可獲得的信息，并且對(duì)這些信息進(jìn)行理智的整理。以個(gè)體自身利益最大化為根本目的稱之為個(gè)體理性，至少在局部問(wèn)題上存在以集體（團(tuán)體）利益為目標(biāo)，追求集體利益最大化稱為集體理性。集體理性是指某一集體中的大部分成員在“共同信念”導(dǎo)向下，采取一致行為追求公共利益最大化，并且集體行動(dòng)存在潛在收益。當(dāng)個(gè)體都以自身利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行決策時(shí)，并不一定能實(shí)現(xiàn)集體或社會(huì)的最大利益，而集體理性（使聯(lián)合報(bào)酬最大化）卻可以促使參與者共同選擇合作策略，實(shí)現(xiàn)集體或社會(huì)利益的最大化，從而達(dá)到帕累托最優(yōu)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作目的之一就是通過(guò)合作獲得更大的總體收益，并同時(shí)實(shí)現(xiàn)成員自身收益的增加。實(shí)際上，由于資源稟賦等的差異，各地區(qū)之間客觀上存在著通過(guò)互利合作而實(shí)現(xiàn)利益最大化的相互需要。只要能進(jìn)行良好的信息溝通，建立雙邊或多邊協(xié)商機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集體行動(dòng)（合作）應(yīng)該是完全可能的。只要經(jīng)濟(jì)合作主體具有集體理性，就會(huì)產(chǎn)生合作的意愿，從而使區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作有開展的可能。因此，區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作開展的首要前提條件是合作主體具有集體理性。

（二）公平、公正的外部環(huán)境是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的重要保障。參與經(jīng)濟(jì)合作的各個(gè)區(qū)域，必須在公平、公正的環(huán)境下進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作如果沒(méi)有一個(gè)公平、公正的外部環(huán)境是不可能長(zhǎng)久開展下去的。公平、公正的合作環(huán)境是指合作雙方具有平等的地位、權(quán)力和獲得合理的利益。為防止區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作中的機(jī)會(huì)主義行為、不公平現(xiàn)象，保障區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作健康發(fā)展，需要建立一種區(qū)域合作約束機(jī)制，這種約束機(jī)制也是通過(guò)合作雙方協(xié)商達(dá)成的。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)區(qū)域缺乏一致性的規(guī)則，各地區(qū)在招商引資、土地批租、外貿(mào)出口、人才流動(dòng)、技術(shù)開發(fā)、信息共享等方面的政策都存在很大差異，這個(gè)問(wèn)題不解決，區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作就缺乏必要的制度保障。因此，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作進(jìn)程中，區(qū)域之間針對(duì)區(qū)域整體發(fā)展所達(dá)成的共識(shí)，必須以制度性的合作規(guī)則來(lái)保證。這種區(qū)域合作約束規(guī)則的形成是區(qū)域間相互博弈的產(chǎn)物，體現(xiàn)了參與者的一致同意，應(yīng)對(duì)違反“游戲規(guī)則”者與采取機(jī)會(huì)主義者予以充分的懲罰，以使違規(guī)者望而生畏。從而使區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作在公平、公正的環(huán)境下開展，公平、公正的環(huán)境也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作順利開展的保障條件。

（三）效率和效益是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的內(nèi)在動(dòng)力。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作是要盡量發(fā)揮各個(gè)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，或優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的影響力。這樣，才能形成區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合力，創(chuàng)造出單個(gè)區(qū)域無(wú)法獲得的經(jīng)濟(jì)效益。由于各個(gè)區(qū)域都有自己相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，合作實(shí)際上是為了更好地追求和維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。更重要的是，合作必須給參與的各方都帶來(lái)比單獨(dú)發(fā)展更多的經(jīng)濟(jì)效益，或者說(shuō)參加合作的各成員收益的提高至少要等于由于參加經(jīng)濟(jì)合作而引起的各成員的直接收益損失。否則，合作就缺乏凝聚力，不可能長(zhǎng)期維持，各成員將失去參與經(jīng)濟(jì)合作的動(dòng)力。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作形成的充分條件是合作各方能夠通過(guò)有效磋商，協(xié)調(diào)彼此之間的利益分配，并最終達(dá)成有約束力的利益分配協(xié)議，約束彼此的經(jīng)濟(jì)行為。滿足這些條件的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作一定會(huì)給各成員帶來(lái)大于不合作時(shí)所能獲得的利益，并且任何破壞合作的行為都會(huì)導(dǎo)致其收益下降，也即只有真誠(chéng)地與所有合作者合作，才能獲得更大的收益。對(duì)這樣的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，雖然各方都想通過(guò)有效磋商使自己的獲益盡可能的多，表現(xiàn)出在利益分配上的沖突，但實(shí)現(xiàn)各個(gè)參與合作區(qū)域的經(jīng)濟(jì)利益最大化是經(jīng)濟(jì)合作推行的內(nèi)在動(dòng)力。

（四）實(shí)現(xiàn)“雙贏”、協(xié)調(diào)發(fā)展是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的最終目的。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)差距越來(lái)越大已經(jīng)成為我國(guó)區(qū)域發(fā)展的主要問(wèn)題之一，而區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作是解決區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)的重要手段。當(dāng)前區(qū)域間利益的矛盾，突出表現(xiàn)在發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)的利益分配上。不發(fā)達(dá)地區(qū)長(zhǎng)期處于向加工制造業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)提供廉價(jià)能源原材料地位。由于價(jià)格體系不合理，特別是某些礦產(chǎn)品和原材料價(jià)格偏低，能源、原材料在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比重較大的地區(qū)，高成本的原材料往往以低于其價(jià)值的價(jià)格在市場(chǎng)上交換，這等于把這類地區(qū)的部分利益無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給了資源加工地區(qū)。這些原材料在加工制造業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)過(guò)深加工后，再以高價(jià)返回原材料產(chǎn)區(qū)。這種利益分配上的不平等，必然使發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差距繼續(xù)拉大。因此，要通過(guò)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作建立利益協(xié)調(diào)機(jī)制，協(xié)調(diào)區(qū)際利益分配，即重視原材料產(chǎn)區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)動(dòng)原材料產(chǎn)區(qū)的積極性，加工地區(qū)主動(dòng)讓利，將利潤(rùn)的一部分返還給原材料產(chǎn)區(qū)，發(fā)達(dá)地區(qū)更多地向落后地區(qū)輸出技術(shù)、資金和人才，強(qiáng)化相互之間的關(guān)聯(lián)性和互補(bǔ)性。合作中獲益較多的成員應(yīng)給獲益較少的成員以一定量的利益補(bǔ)償，進(jìn)而達(dá)到利益的相對(duì)均衡分配，推動(dòng)不發(fā)達(dá)區(qū)域的發(fā)展，促進(jìn)發(fā)達(dá)區(qū)域的平穩(wěn)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展局面。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作日益成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種主要趨勢(shì)，區(qū)域間的合作隨著全球區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展變得越來(lái)越密切，成為不可阻擋的潮流。為了使區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作在省際邊界區(qū)域發(fā)揮更大的作用，發(fā)展更加合理化、規(guī)范化，研究作為指導(dǎo)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展的基礎(chǔ)理論也成為當(dāng)前的重大課題。本文認(rèn)為，合作博弈理論作為省際邊界區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的基本指導(dǎo)理論，無(wú)論是他們之間的內(nèi)在本質(zhì)和運(yùn)行條件，還是最終目標(biāo)，都是一致的。

（作者單位：1.淮海發(fā)展研究院；2.徐州師范大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院）

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