導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期投資的計價方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

市場經(jīng)濟(jì)既是競爭經(jīng)濟(jì)，又是風(fēng)險經(jīng)濟(jì)。投資活動的產(chǎn)生是基于企業(yè)對未來市場發(fā)展，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等綜合因素作出合理預(yù)測后所作的決策。投資，尤其是長期投資，產(chǎn)出后即成為企業(yè)總資產(chǎn)的重要部分，但是與其它資產(chǎn)不同的是：投資資產(chǎn)不僅會因市場價格變化而在實質(zhì)上發(fā)生變化（如短期投資），而且還會因被投資單位經(jīng)營狀況的變化而在實質(zhì)上發(fā)生變化（如長期投資），如果對此認(rèn)識不足，將嚴(yán)重歪曲企業(yè)資產(chǎn)信息，尤其對一個上市公司而言，其財務(wù)信息的公開性決定了其所有財務(wù)信息將成為在宏觀上引導(dǎo)社會資源有序、高效流動的指南針，其財務(wù)信息不真實所導(dǎo)致的后果是可想而知的。有鑒于此，我國經(jīng)過有關(guān)專家、學(xué)者國際準(zhǔn)則以及英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞、日本、、香港等國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則，結(jié)合我國實際制定并于1998年6月24日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。該準(zhǔn)則的實施，為規(guī)范會計信息披露，提高會計信息的有用性，推動證券市場的發(fā)展具有重要意義。

該準(zhǔn)則包括引言、定義、投資的分類、投資成本的確定、投資賬面價值的調(diào)整、投資的劃轉(zhuǎn)、投資的處置、披露、附則共9個部分。其中，引言段說明投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍；定義段分別對投資、短期投資、長期投資、成本法、權(quán)益法、債券投資溢價或折價、可收回金額和公允價值等8個名詞進(jìn)行定義；投資的分類段將投資分為短期投資成本的確定，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額（投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者收益份額之間的差額）的攤銷；投資賬面的調(diào)整段分別規(guī)范在投資期間內(nèi)短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期投資減值所涉及的投資賬面價值的變動；投資的劃轉(zhuǎn)段說明長、短期投資之間劃轉(zhuǎn)的價值確認(rèn)；投資的處置段規(guī)定投資處置時的會計處理；披露段要求企業(yè)在財務(wù)報告中應(yīng)披露與投資有關(guān)的事項；附則段說明該準(zhǔn)則的解釋權(quán)和實施期限。

二、比較

本節(jié)僅就我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》與《國際會計準(zhǔn)則第25號-投資會計》、《國際會計準(zhǔn)則第28號-對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》、英國的《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第1號-聯(lián)營公司會計》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號-對子公司會計》、加拿大的《加拿大特許會計師協(xié)會手冊第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會計準(zhǔn)則第1060-合營投資》和《澳大利亞會計第1016準(zhǔn)則-1016聯(lián)營投資》、臺灣的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第5事情-長期股權(quán)投資會計處理》以及其它國家會計準(zhǔn)則中有關(guān)投資的部分作一比較。

（一）關(guān)于范圍

投資準(zhǔn)則到底涉及哪些項目，主要取決于兩個因素：一是對投資所下的定義，二是與其它具體準(zhǔn)則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準(zhǔn)則或擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及。

財務(wù)會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對內(nèi)投資和對外投資兩大類，狹義的投資一般僅包括對外投資，而不包括對內(nèi)投資。我國準(zhǔn)則所指的投資，僅指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資外，還不包括在其它準(zhǔn)則中規(guī)定了的以下各項：外幣投資的折算、證券企業(yè)以及專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的其它企業(yè)的證券投資的核算、合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資等。國際會計準(zhǔn)則第25號-投資會計中也排除了其它準(zhǔn)則中規(guī)定的對附屬公司的投資、對聯(lián)營企業(yè)的投資、對合營企業(yè)的投資、商譽(yù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和類似資產(chǎn)、融資租賃、對退休金計劃的人壽保險企業(yè)的投資，對投資所得的利息、使用費(fèi)、股利和租金的確認(rèn)基礎(chǔ)。美國的投資會計所依據(jù)的準(zhǔn)則散見于會計準(zhǔn)則委員會意見和財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，以及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會解釋、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會技術(shù)公報。

（二）關(guān)于定義

1、投資《國際會計準(zhǔn)則第25號-投資會計》將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過分配（如利息、使用費(fèi)、股利和租金）來增加財富；為資本增值或通過貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來其它利益而持有的資產(chǎn)。”國際會計準(zhǔn)則第2號“存貨”所述的各種存貨不是投資。國際會計準(zhǔn)則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”所述的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備也不是投資（投資物業(yè)除外）。國際會計準(zhǔn)則對投資的定義先提供一個大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產(chǎn)等雖符合定義，但國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為不是投資的部分。我國的準(zhǔn)則將投資定義為：“企業(yè)為通過分配增加財富，或為謀求其它利益，而將資產(chǎn)過渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)?！睆拇硕x看投資通常中將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配所取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現(xiàn)金投資入證券交易所（或證券交易機(jī)構(gòu)），通過證券的買賣獲取收益。這種收益實際上是對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果，以使資本增值。

2、短期投資各國對短期投資的的定義中有一些共同的術(shù)語，如“現(xiàn)金等價物”“可隨時變現(xiàn)”，“持有時間不超過一年”等，但仍存在一些差別。我國準(zhǔn)則中將短期投資定義為“指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資”。我國對“短期投資”從兩個方面界定，一方面是易變現(xiàn)，另一方面是意圖短期持有（時間界限定為不準(zhǔn)備超過一年）。國際會計準(zhǔn)則、德國、加拿大、中國香港與我國的定義基本一致。英國、法國、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時變現(xiàn)的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應(yīng)屬于長期投資。中國臺灣將短期投資定義為“隨時可變現(xiàn)，并準(zhǔn)備在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的投資”，與我國的定義相比，二者在本質(zhì)上是一樣的。

（三）關(guān)于投資的分類

《國際會計準(zhǔn)則第25號-投資會計》中要求：在會計表中劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)將短期投資列作流動資產(chǎn)，長期投資列作長期資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表中不劃分流協(xié)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，出于計量的目的，也應(yīng)對投資的計價按短期和長期的要求作一區(qū)分。短期投資和長期投資的劃分，不同的國家有不同標(biāo)準(zhǔn)，在德國、中國香港、國際會計準(zhǔn)則將短期投資比較嚴(yán)格地限定以一年為標(biāo)準(zhǔn)；但法國、英國、澳大利亞對期限的標(biāo)準(zhǔn)并不是很嚴(yán)格，而是更多的考慮企業(yè)資產(chǎn)的連續(xù)使用；我國的準(zhǔn)則要求，長短期投資的劃分主要依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。但投資是否作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符上述條件的投資，作為長期投資。

（四）關(guān)于投資成本的確定

投資成本的確定是投資的計量，即為取得一項投資發(fā)生多少耗費(fèi)。投資成本的確實是確定企業(yè)為取得一項投資而發(fā)生的支出有多少可以計入投資賬戶、確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并在資負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個問題：一是取得投資額同時取得一項債權(quán)的處理。其處理有二種：（1）將該債權(quán)計入投資成本，待實際得到股利或利息時，再沖減應(yīng)收項目。二是為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。例如：若取得一項長期債券投資，對于取得長期債券投資時支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)成本是否構(gòu)成投資成本。一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆嬋霌p益，另一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期投資成本的確定是按公允價值呢？還是按評估確認(rèn)的價值。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定“投資成本，是指取得投資對實際交付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實際交付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息；長期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價或折價；以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，如果所取得的股權(quán)投資的公允價值確定”?！秶H會計準(zhǔn)則第25號-投資會計》規(guī)定“投資成本包括傭金、各種服務(wù)費(fèi)、稅金和銀行手續(xù)等購置費(fèi)用”：“如果一項投資是全部或部分通過發(fā)行股票或其它證券來購置，其購置成本就是所發(fā)行證券的公允價值，而不是名義價值或面值”：“結(jié)果一項投資是全部或部分地通過其它資產(chǎn)的交換而取得，其購置成本應(yīng)參照所放棄的資產(chǎn)的公允價值來確定”：“如果所購入的投資的公允價值更為清楚，也可以此作為購置成本”。另外，國際準(zhǔn)則還規(guī)定“與一項投資有關(guān)的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金，通常作為收益即投資的回報處理”：“債券投資的購置成本與償還價值之間的差額（購置時折價或溢價）通常應(yīng)由投資者在從購買至到期前的期間內(nèi)攤銷，從而使投資的收益前后一致”。從以上對比我們可以看出國際準(zhǔn)則中的投資成本即購置成本，購置成本中所包含的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金不作為應(yīng)收項目，而是成本的一部分，待這些應(yīng)收項目不計入投資成本的處理不同。再者針對債券投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國準(zhǔn)則中規(guī)定：對購入長期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國準(zhǔn)則中規(guī)定：對購入長期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入投資成本，但同時采用重要性原則，即如金額較小，可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，作為折溢價而在購買日至到期的期間內(nèi)攤銷。

（五）關(guān)于投資賬面價值的調(diào)整

1、短期投資的期末計價方法（賬面價值）。短期投資在持有期間內(nèi)期末計價方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現(xiàn)前均不調(diào)整短期投資賬面價值的方法。按成本計價在投資持有期間內(nèi)，不確認(rèn)由于對短期投資進(jìn)行估價而產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，直到短期投資出售時，再確認(rèn)損益。這種方法在中國香港及日本允許采用，如日本規(guī)定在市價低于成本不到50%時，應(yīng)采用成本法。二是市價法。即指在每一會計期末編制會計報表時，短期投資賬面價值按市價調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。這種方法在中國香港和國際會計準(zhǔn)則中提介采用。三是成本與市價孰低法。指短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應(yīng)減少到一個較低的價值所采用的一種子計價方法。在具體處理時，當(dāng)市價低于成本時按市價計價，當(dāng)市價高于成本時按成本計價，這種方法在加拿大、德國、中國臺灣、中國香港、法國、國際會計準(zhǔn)則等多數(shù)國家、地區(qū)和組織采用。在具體運(yùn)用成本與市價孰低法計價時，有的專家建議采用可變現(xiàn)凈值或公允價值代替市價，如澳大利亞、英國準(zhǔn)則規(guī)定短期投資的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

另外，對于短期投資采用成本與市價孰低計價的情況下，具體采用哪種，各國有不同的規(guī)定，它們的理由如下：有的認(rèn)為，或投資者所關(guān)心的是短期投資整體的價值總額，而不是每項個別投資，因為這些投資是作為共同財富的儲存形式為企業(yè)所持有，因而，以成本與市價孰低計價的投資是以投資總體為基礎(chǔ)，而不是以單項投資為基礎(chǔ)計價。也有的認(rèn)為：短期投資采用成本法計價時，是以單項投資為基礎(chǔ)，而存貨在計提跌價準(zhǔn)備時也以單項為基礎(chǔ)，既然存貨以單項為基礎(chǔ)，而短期投資同樣屬于流動資產(chǎn)為什么卻要在整體基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎原則慣例是以單項作為比較基礎(chǔ)的的。還有的認(rèn)為：短期投資種類不多，但不同的投資項目具有不同的投資風(fēng)險和報酬，因此建議至少按投資類別或總體計提跌價準(zhǔn)備。在英國和香港一般只允許以單項投資為比較基礎(chǔ)，國際準(zhǔn)則為迎合不同國家的需要，三種方法均可采用?？紤]到我國采用成本與市價孰低計價有一個熟悉過程，允許企業(yè)根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體，投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。但如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。

2、短期投資未實現(xiàn)損益的處理。短期投資的期末計價可采用三種方法，即成本法、市價法、成本與市價孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調(diào)整短期投資賬面價值，因此，不確認(rèn)由于對短期投資進(jìn)行估價而產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，如日本。若采用市價法、或市價與成本孰低法時，由于市價波動，期末需地賬面價值進(jìn)行調(diào)整。因此，需對未實現(xiàn)的損益中以確認(rèn)。對未實現(xiàn)的損益會計上有兩種處理方法：一是將市價高于或低于成本的估價損益均計入當(dāng)期損耗益。如國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，以市價計價的短期投資，市價的降低與回升，均計入損益。中國也采用此處理方法。二是將未實現(xiàn)的收益不確認(rèn)，僅將損失計入當(dāng)期損益，如中國香港規(guī)定，未實現(xiàn)收益不確認(rèn)，未實現(xiàn)損失計入損益。采用這種方法的還有法國、加拿大、澳大利亞。我國準(zhǔn)則規(guī)定“市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資的損失，已確認(rèn)跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”。即，未實現(xiàn)損失計入損益，未實現(xiàn)收益在一定范圍（原確認(rèn)投資損失的金額）內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3、長期債券投資溢折價攤銷方法。長期債券投資的溢折價是指長期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱為長期債券投資的溢價，投資成本低于債券面值的部分，稱為長期債投資溢折價，不同國家和地區(qū)對溢折價的會計處理不盡相同，大致分以下幾類：一是不要求長期債券投資的溢折價在存續(xù)期內(nèi)攤銷。如法國、德國、澳大利亞。二是要求將長期債券投資的溢折價在存續(xù)期內(nèi)攤銷，但未規(guī)定采取什么攤銷方法，如英國、中國臺灣。三是要求采用直線法攤銷。如日本。四是要求采用直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行攤銷，采用這種方法的有我國、加拿大。國際會計準(zhǔn)則基本上采用第二種方法，其具體規(guī)定為：債券投資的購置成本與贖回價值之間的差額（購置時的折價或溢價），通常在投資者購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。折價或溢價的攤銷額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價值。其規(guī)定中沒明確指出溢折價的攤銷采用什么方法。

4、長期債權(quán)投資的期末計價。長期債權(quán)投資一般按攤余價值或攤余成本計價。債權(quán)投資的攤余價值，包括投資成本、應(yīng)收利息以及債券溢價或折價攤銷調(diào)整后的金額；分期付息債券的攤余價值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價或折價攤銷調(diào)整后的金額。美國FASB115號準(zhǔn)則中采用攤余成本計價，但是規(guī)定這類投資只要沒有發(fā)生永久性價值減值或投資分類的變化，其賬面價值一般不做調(diào)整。國際會計準(zhǔn)則第25號規(guī)定，長期債權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般應(yīng)按成本列示，若市價發(fā)生下跌，也可按重估金額列示。我國對長期債權(quán)投資的期末計價按以下方法確定：一是長期債權(quán)投資發(fā)生價值減損，應(yīng)當(dāng)按照賬面價值計價，即攤余價值扣除有關(guān)投資減值準(zhǔn)備后的余額計價。

5、長期股權(quán)投資的期末計價方法。長期股權(quán)投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法，少數(shù)國家還采用成本與市價孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計價的方法。所謂權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。對長期股權(quán)投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)的持股比例是一個重要的因素。如美國規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權(quán)益法核算。但大多數(shù)國家和地區(qū)按實質(zhì)重于形式的原則，用投資企業(yè)對被投資單位的控制程度來決定采用何種方法。如我國準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大的，采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來決定期末計價方法，且澳大利亞準(zhǔn)則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對董事會的控制程序或在股東會上投票權(quán)的控制。少數(shù)國家規(guī)定對長期股權(quán)投資價期末計價只能采用成本法。如德國規(guī)定對長期權(quán)益性投資的會計處理不取決于投資者的持股比例，無論其是否對投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國臺灣的會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法評價時，如有市價可循時，則以成本與市價孰低者評價。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資的期末計價為：在合并財務(wù)報表中，對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)益法核算，不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算。自以下日期起，投資者應(yīng)當(dāng)中斷使用權(quán)益法——投資或者轉(zhuǎn)移資金的能力，所以不宜使用權(quán)譽(yù)法。

6.股權(quán)投資差額。所謂股權(quán)投資差額，是指權(quán)譽(yù)法核算長期股權(quán)投資時，投資盛開本與享有被投資單位所有者權(quán)譽(yù)份額的差額。對股權(quán)投資差額的會計處理涉及到兩方面：一是股權(quán)投資差額如何進(jìn)行帳務(wù)處理。對股權(quán)投資差額的帳務(wù)處理，有兩種意見。其一是作為單獨(dú)的資產(chǎn)或負(fù)債。如國際會計準(zhǔn)則第22號、美國準(zhǔn)則中均規(guī)定，將股權(quán)投資差額作為商譽(yù)，在確認(rèn)后單獨(dú)入賬，作為一項資產(chǎn)或負(fù)債。其二是不單獨(dú)作為資產(chǎn)或負(fù)債，而是將其調(diào)整到長期股權(quán)投資中，把股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項目。我國采用這種作法。二是股權(quán)投資差額如何攤銷。針對股權(quán)投資差額的攤銷。針對股權(quán)投資差額的攤銷有三種意見。其一是按資產(chǎn)的使用期限攤銷。如美國將長期股權(quán)投資差額確認(rèn)的商譽(yù)按“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定在不超過40年期限內(nèi)，按其有效使用期限攤銷。其二是按規(guī)定年限平均分期攤銷。如國際準(zhǔn)則中規(guī)定商譽(yù)攤銷應(yīng)使用直線法，攤銷期限不應(yīng)超過5年，除非超過5年更為恰當(dāng)，但最長不得超過從購買日開始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷期限。我國準(zhǔn)則采用這種作法，且規(guī)定股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了攤銷期限的，按合同辦；沒有規(guī)定攤銷期限的，借差（投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額）按不超過10年（含10年）的期限攤銷；貸差按不低于10年（含10年）的期限內(nèi)攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。

7、長期投資的減值。長期投資減值的會計處理受長期投資期末計價的會計政策的影響。長期投資市場價值的減損應(yīng)不應(yīng)減記投資成本；其次，未實現(xiàn)損益是計入股東權(quán)益還是計入當(dāng)期損益；再次，發(fā)生市場價值回升時，調(diào)減的賬面價值能否轉(zhuǎn)回；最后，同短期投資一樣，對長期投資的市場價值計價時，是采用整體為基礎(chǔ)的方法還是單項為基礎(chǔ)的方法。以下僅列示我國、美國、英國、加拿大、中國臺灣和國際會計準(zhǔn)則對長期投資減值的有關(guān)規(guī)定。

我國準(zhǔn)則規(guī)定長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)控制個別投資項目計算確定，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于投資賬面價值的差額首先沖抵該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

美國準(zhǔn)則規(guī)定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價孰低法計價，當(dāng)總市價低于總成本時，調(diào)減賬面價值，未實現(xiàn)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股東權(quán)益的減項，當(dāng)認(rèn)為價值下跌為永久而非暫時性的，這部分損失計入當(dāng)期收益。采用權(quán)益法核算時，當(dāng)投資的市場價值發(fā)生永久性減損時，調(diào)減期賬面價值到市場價值。

中國臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法，如屬公開市場交易之股票者，應(yīng)按成本與市價孰低評價，其方法采以總成本與總市價比較之，并設(shè)置“長期投資未實現(xiàn)跌價損失”及“備抵跌價損失”科目，前者不列入損益計算，于資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益之減項，后者則列為長期投資之減項。長期投資未實現(xiàn)跌價損失，若有證據(jù)顯示市價回復(fù)之希望甚小時，應(yīng)即轉(zhuǎn)為實現(xiàn)跌價損失，列入當(dāng)期損益計算，該投資之成本應(yīng)降低至市價，并作為新成本。投資于非公開交易之股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資之價值確已減損，且回復(fù)之希望甚小時，應(yīng)承認(rèn)其損失，并以承認(rèn)損失后之該投資賬面價值作為新成本。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，被投資公司股價發(fā)生持久性之大幅度下跌，且回復(fù)之希望甚小時，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價損失，列為當(dāng)期損益。

國際會計準(zhǔn)則規(guī)定長期投資通常以成本計價。不過，當(dāng)長期投資價值發(fā)生非暫時性減損時，其賬面價值應(yīng)予抵減，以確認(rèn)這種減損。長期投資的賬面價值通常逐項確認(rèn)。不過，在某些國家，作為長期投資的有價權(quán)益性證券可以總體基礎(chǔ)上的成本與市價孰低法計價。在這種情況下，投資價值的暫時性下跌及所續(xù)恢復(fù)計入權(quán)益。長期投資價值因非暫時性減損對其賬面價值的抵減，除沖銷前期重估增值外，應(yīng)計入利潤表；當(dāng)該項投資價值回升或減損原因不復(fù)存在時，其抵差部分可以轉(zhuǎn)回。

英國準(zhǔn)則規(guī)定以成本與可變現(xiàn)凈利值孰低計價，若權(quán)益性投資的市場價值發(fā)生永久性減損，減值部分作為已實現(xiàn)損失。

加拿大準(zhǔn)則規(guī)定如果判斷投資價值發(fā)生永久性的減損，需調(diào)減其賬面價值，以確認(rèn)損失調(diào)減的賬面價值，除發(fā)生重大回升外一般不再轉(zhuǎn)回。

（六）關(guān)于投資的處置

投資的處置，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還涉及到投資跌價（或減值）準(zhǔn)備的處理、處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)、部分處置某項投資相關(guān)的跌價準(zhǔn)備的處理等。國際準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)處置一項投資時，處置的凈利收入與賬面金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用。如果該投資是一項流動資產(chǎn)，并且在投資總體組合的基礎(chǔ)上按成本與市價孰低列示，銷售的利潤或虧損應(yīng)以成本為基礎(chǔ)加以計算。如果該投資以前進(jìn)行過價值重估，或按市價列示，并且已將賬面金額的增加數(shù)轉(zhuǎn)入了價值重估盈余，企業(yè)應(yīng)采用如下的政策，或?qū)⒈Ａ粲嘘P(guān)價值重估盈余貸記收益，或?qū)⑵浣Y(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。這項政策應(yīng)根據(jù)國有會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”一致地采用。我國準(zhǔn)則規(guī)定“處置投資時，投資的賬面價值與實際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。通過以上對比看出國際準(zhǔn)則對投資處置的規(guī)定更詳細(xì)、更具體?！?/p>

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；交易性金融資產(chǎn)；短期投資

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0066-02

中國財政部在2006年頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，對金融資產(chǎn)會計處理進(jìn)行了規(guī)范，對2003年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》投資的內(nèi)容作了較大的改動。新準(zhǔn)則指出，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則制度下，短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的有價證券以及回收期不超過一年的其他投資，包括股票、債券、基金等。

新準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)的概念更注重流動性和變現(xiàn)能力，并力求與國際會計準(zhǔn)則的分類保持一致。舊準(zhǔn)則中短期投資則是根據(jù)企業(yè)本身，即管理當(dāng)局的持有意圖和準(zhǔn)備持有的期限劃分出來并進(jìn)行定義的。本文將從以下幾方面來分析新制度下的交易性金融資產(chǎn)與舊制度下的短期投資的不同之處。

一、兩者確認(rèn)條件的不同

1.短期投資的確認(rèn)條件。在舊會計準(zhǔn)則下，短期投資應(yīng)該滿足以下兩個條件：一是能夠在公開市場交易并有明確的市價，否則，無法維持其“易變現(xiàn)”的特點(diǎn)。二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持短期投資的流動性和獲利性。

2.交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件。在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，交易性金融資金產(chǎn)的確認(rèn)條件為：一是取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。三是屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。滿足以上條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

如果一項金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下三個方面的條件： （1）企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價，而且企業(yè)初次確認(rèn)時即確定其持有該項金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。（2）該項金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產(chǎn)還可以隨時變現(xiàn)。（3）該項金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益。

二、取得時初始成本的確認(rèn)與計量之間的區(qū)別

1.短期投資的取得成本的確認(rèn)與計量。企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時按投資成本入賬。投資成本是指企業(yè)取得和各種股票、債券、基金時實際支付的的價款或者是放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值以及企業(yè)在購入各種債券、股票、基金時所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等一起購成短期投資成本。賬務(wù)處理如下：

借：短期投資（買價+稅金及手續(xù)費(fèi)等投資成本）

貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款

2.交易性金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn)與計量。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)按取得時的公允價值為初始成本，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，就是指直接歸屬于購買、發(fā)行或者處置金融工具新增的外部費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益，不作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）

貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款

3.分析二者的不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)按其取得公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益即“投資收益”賬戶。舊準(zhǔn)則規(guī)定，將交易成本計入短期投資的初始成本中。因此，舊的準(zhǔn)則并不能真實地反映短期投資公允價值的變動對企業(yè)當(dāng)期損益的影響，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對公允價值的考核。

三、賬戶的設(shè)置不同

1.新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，并且設(shè)置“成本”與“公允價值變動”兩個明細(xì)科目賬戶，用于反映交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本和其公允價值變動的情況。還要設(shè)置“公允價值變動損益”，其“公允價值變動損益”用于反映其公允價值變動的收益或損失。

2.舊準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資的會計處理需要設(shè)置“短期投資”賬戶，用于反映短期投資的投資成本。

四、持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)與計量的不同

（一） 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)和計量

股票投資的持有期間應(yīng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益；其在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息一次還本的債券投資在已到付息期時確認(rèn)投資收益，而不是沖減初始投資成本。一次性還本付息的債券投資應(yīng)遵循重要性原則，為簡化核算期間，可以不確認(rèn)持有期間的投資收益。其基本賬務(wù)處理如下所示：

1.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者發(fā)放債券利息時：

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算其應(yīng)收利息）

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股票或者利息時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算其應(yīng)收利息）

（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)和計量

短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或者利息應(yīng)在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的價值（但原初始計入“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”的現(xiàn)金股利或者利息的除外，應(yīng)該沖減“應(yīng)收股種”或者“應(yīng)收利息”，即對于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或開始計息時，投資單位不做處理，持實際收到的現(xiàn)金股利或者利息時才進(jìn)行賬務(wù)處理并且作為投資成本的收回，而不確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（初始取得時已計入應(yīng)收項目的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（初始取得時已計入應(yīng)收項目的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

短期投資（實際收到現(xiàn)金股利或者債券利息）

五、期末計價方法的不同

1.交易性金融資產(chǎn)的期末計價。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對其持有的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量，而不是按成本與市價孰低法。若賬面余額與期末公允價值的不符，則應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)的價值，同時將其差額計入當(dāng)期損益即公允價值變動損益。若公允價值高于賬面余額，則應(yīng)按其差額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

若其公允價值低于賬面余額，做相反會計分錄，則處理為

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

2.短期投資的期末計價。為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的短期投資，應(yīng)在期末或者至少在年度終了時以成本與市價孰低法計量。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。若市價低于成本，按其差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

借：投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價又得以恢復(fù)時，則應(yīng)價按恢復(fù)的金額沖銷已計提的跌價準(zhǔn)備。若已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資市價高于成本，則應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部沖回，作相反的會計分錄。

借：短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備

3.二者之間的區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，因公允價值變動引起公允價與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則中，短期投資期末按成本與市價孰低計量，市價低于成本的應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期的損益。

六、處置時的會計賬務(wù)處理的不同

1.交易性金融資產(chǎn)出售時的會計處理。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置交易性金融資產(chǎn)時，會發(fā)生交易費(fèi)用，將出售交易性金融資產(chǎn)實際收到的金額（即出售價格減去交易費(fèi)用的出售凈收入）

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（原賬面余額）

借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益

借或貸：投資收益（差額）

同時將原計入該金融資產(chǎn)的“公允價值變動損益”反向轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，其基本賬務(wù)處理為：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或者是借：投資收益

貸：公允價值變動損益

2.短期投資處置時的會計處理。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，處置短期投資時應(yīng)將已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備沖銷，將獲得的處置收入與短期投資賬面價值（短期投資的賬面余額減去已計提的跌價準(zhǔn)備的差額確認(rèn)為投資損益。其處理為：

借：銀行存款（實際收到的處置收入）

短期投資跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備）

貸：短期投資（余額）

借或貸：投資收益（差額）

當(dāng)有價證券的市價低于成本時，按其差額借記“投資收益”賬戶，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶；若已提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 財政部會計資格評價中心.交易性金融資產(chǎn)的概念及處置[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：1.

篇3

一、美國對權(quán)益性證券投資的會計處理

美國會計準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

1、公允價值法

（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：

①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日，收到股利時，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.

③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現(xiàn)利得100000.

（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法

取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現(xiàn)利得200000.

（3）若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價值變化時，借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實現(xiàn)利得300000.

2、若美國公司運(yùn)用成本法，則對投資的核算如下：

2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：

2002年1月5日取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日實現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為

借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計處理

我國上市公司對購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：

2002年1月5日取得投資時，借：長期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的會計處理如下：

①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.

④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

三、中美對權(quán)益性證券會計處理的異同

從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對于現(xiàn)金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理也相同。下面比較兩國對權(quán)益性證券投資的差異：

1、美國和中國對權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。

2、權(quán)益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)，未實現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動資產(chǎn)，否則列入非流動資產(chǎn)，可供銷售證券未實現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理不同。對長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會計制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會計處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，我國對低估被投資單位資產(chǎn)或未計的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎(chǔ)。而美國對非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計量基礎(chǔ)是公允價值。

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關(guān)鍵詞:會計;企業(yè);謹(jǐn)慎性原則

中圖分類號:F231.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0147-02

近年來,隨著改革開放的深入和WTO的加入,會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況,對企業(yè)的經(jīng)營管理以及投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)關(guān)注對不確定性因素相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示,謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運(yùn)用就應(yīng)引起足夠重視。所謂謹(jǐn)慎性原則就是企業(yè)在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險,會計要素的確認(rèn)和計量的精確性受到影響的情況下,應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進(jìn)行會計處理。在出現(xiàn)不確定因素的情況下作出判斷時,保持必要的謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。在會計核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,作出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險,比如,金融風(fēng)波,債務(wù)人的死亡、破產(chǎn),固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢,惡性競爭等情況。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險,應(yīng)實施謹(jǐn)慎原則,對存在的風(fēng)險加以合理估計,就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險,并防范風(fēng)險,有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策,有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益,真實考核經(jīng)營者的責(zé)任,提高企業(yè)在市場上的競爭力。

一、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

1.在存貨計價方面的運(yùn)用――后進(jìn)先出法和成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。《2001年企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定后進(jìn)先出法是計算存貨發(fā)出成本的計價方法之一。后進(jìn)先出法是依照“后入庫的先發(fā)出”的假定確定成本流轉(zhuǎn)順序,據(jù)以對發(fā)出存貨計價的方法,特別是在物價上漲時,發(fā)出存貨的計價采用后進(jìn)先出法,期末結(jié)存存貨的賬面價值反映最早進(jìn)貨成本,發(fā)出存貨使本期成本接近存貨近期的成本水平,減少利潤中的水分,期末存貨價值偏低,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,但該方法工作量較大。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之中較低者計價的方法。成本指存貨的歷史成本,可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費(fèi)用后的價值。該方法可有效地估計價格風(fēng)險和應(yīng)對市場競爭,是目前國際上通用的先進(jìn)的存貨計價方法。

2.在固定資產(chǎn)折舊方法方面的運(yùn)用――加速折舊法。我國《2001年企業(yè)會計制度》規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法,在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,加快折舊的速度,使固定資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊,可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊,從而減少利潤,少交所得稅等于取得了一筆無息貸款,又可使投入的資金盡早收回,提高資金的利用率,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.在短期投資期末計價方面的運(yùn)用――成本與市價孰低法?！?001年企業(yè)會計制度》第52條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查,短期投資應(yīng)按成本與市價孰低法計量。即短期投資的期末市價低于成本時,按市場價格計價,當(dāng)市場價格高與成本時,按成本計價。對市價低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”。在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項目按減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。這種方法只確認(rèn)市價下跌損失,不確認(rèn)市價上漲收益,在目前證券市場頻繁變動的情況下,能確保企業(yè)的財務(wù)狀況穩(wěn)定。

4.在應(yīng)收賬款壞賬損失會計處理方法方面的運(yùn)用――務(wù)抵法。備抵法是按期估計壞賬損失,形成壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)某一應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失時,應(yīng)依據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額,壞賬準(zhǔn)備在會計報表中作為應(yīng)收賬款的備抵項目列示。備抵法核算應(yīng)收賬云消霧散的損失,符合謹(jǐn)慎性原則,能夠真實反映企業(yè)應(yīng)收賬款的實際價值和企業(yè)利潤實現(xiàn)情況,是對我國會計核算比較適用的方法。

5.在資產(chǎn)減值方面的運(yùn)用――固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值。新制度針對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象,進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實用范圍。借鑒國際會計準(zhǔn)則,在原來《股份有限公司會計制度》規(guī)定的計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備等四項準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項減值準(zhǔn)備。而且在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大,如對于壞賬準(zhǔn)備,原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提,已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛賬。固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實的重要因素。新制度則規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會計更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性,借此提供更加真實穩(wěn)健的會計信息。企業(yè)應(yīng)在期末或定期至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,如果由于市價持續(xù)下跌,被投資單位經(jīng)營狀況惡化,或技術(shù)設(shè)備陳舊、損壞長期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)由于技術(shù)陳舊市價持續(xù)下跌或其他原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面凈值,必須定期提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映,無形資產(chǎn)項目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

6.經(jīng)營成果方面的運(yùn)用――收入的確認(rèn)與計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――收入》規(guī)定收入必須在若干相關(guān)條件同時滿足時才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不可靠估計的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表項目對收入分別以以下情況確認(rèn)和計量:(1)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計算確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償,應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,作為當(dāng)期費(fèi)用,確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額,作為當(dāng)期損失;(3)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償,應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用,不確認(rèn)收入。這些規(guī)定,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則的局限性

雖然謹(jǐn)慎性原則可以規(guī)避各種風(fēng)險,客觀反映企業(yè)的利潤水平,但同時也存在著一定的局限性:

1.由于會計政策的可選擇性較強(qiáng),使用謹(jǐn)慎性原則未必能夠保證會計信息的質(zhì)量。譬如企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例都是由企業(yè)自定的。在這種情況下,由于會計政策的可選擇性而出現(xiàn)不同的結(jié)果,造成資產(chǎn)價值和利潤不實的情況。

2.由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性,本期的利潤穩(wěn)健了,后期的卻不穩(wěn)健。比如存貨,計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低,期末存貨價值減少,會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)(如房地產(chǎn)開發(fā)公司)來說,這不失為操縱利潤的手段。由此,企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨,計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備,實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷,然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計,而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實現(xiàn),而且不易被發(fā)現(xiàn)。

篇5

    一、美國對權(quán)益性證券投資的會計處理

    美國會計準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎?第二,如果沒有確定的公允價值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

    例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

    1、公允價值法

    (1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:

    ①2002年1月5日,取得投資時,借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

    ②2002年12月31日,收到股利時,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.

    ③2002年12月31日,記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現(xiàn)的持有利得300000.

    ④2002年12月31日記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

    每期末未實現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

    ⑤2004年1月20日出售證券時:借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現(xiàn)利得100000.

    (2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價值法

    取得投資時會計分錄同①2002年12月31日,取得股利時會計分錄同②。

    ⑥2002年12月31日記錄公允價值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現(xiàn)的持有利得/損失300000.

    ⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

    每期末未實現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計其他綜合收益中反映。

    ⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現(xiàn)金600000,借記:未實現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現(xiàn)的持有利得/損失300000.

    ⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

    每期末未實現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計其他綜合收益中反映。

    ⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現(xiàn)金600000,借記:未實現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現(xiàn)利得200000.

    (3)若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

    ⑨記錄變更當(dāng)年公允價值變化時,借記:未實現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

    ⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價值變化。借記:未實現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實現(xiàn)利得300000.hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、若美國公司運(yùn)用成本法,則對投資的核算如下:

    2002年1月5日,取得投資時會計分錄同①

    2002年12月31日,取得股利時,因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

    2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

    3、若美國公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

    2002年1月5日取得投資時會計分錄同①

    2002年12月31日實現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

    2002年12月31日取得股利時,借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

    期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會計分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

    2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

    借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

    二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計處理

    我國上市公司對購入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時按成本計價,期末按成本與市價孰低法計價;如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

    1、購入的證券作為短期投資時,初始價值按成本計價,每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

    ①2002年1月5日取得投資時,借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

    ②2001年12月31日收到股利時,借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股8元),不計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

    2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股6元),不計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

    ③2004年處置此投資時借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

    2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

    2002年1月5日取得投資時,借:長期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

    2002年12月31日,因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司40000.

    3、若選用權(quán)益法,則長期股權(quán)投資的會計處理如下:

    ①2002年1月5日取得投資時借記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

    ②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時,借記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.

    ③2002年12月31日確認(rèn)實現(xiàn)的投資收益,借記:長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.

    ④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

    ⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

    三、中美對權(quán)益性證券會計處理的異同

篇6

第一章 總論

一、考試要求

本章闡述會計的基本理論問題。學(xué)習(xí)本章，要求著重理解會計的職能和特點(diǎn)，掌握會計對象、會計要素和會計的任務(wù)，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎(chǔ)上，明確會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。

二、考試內(nèi)容

（一）會計的職能

1 、會計反映的職能

2 、會計監(jiān)督的職能

（二）會計的含義

（三）會計的對象

• 會計對象的一般說明

2 、企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動過程

（四）會計的任務(wù)

• 會計任務(wù)的一般表述

• 會計的根本任務(wù)

• 會計的具體任務(wù)

（五）會計核算的基本前提

• 會計主體

• 持續(xù)經(jīng)營

• 會計分期

• 貨幣計量

（六）會計核算的一般原則

（七）會計核算的方法

會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內(nèi)容：

• 設(shè)置會計科目

• 復(fù)式記賬

• 填制和審核憑證

• 登記賬簿

• 成本計算

• 財產(chǎn)清查

• 編制會計報表

第二章 會計科目和賬戶

一、考試要求：

本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學(xué)習(xí)本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點(diǎn)掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級次，進(jìn)而掌握設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

二、考試內(nèi)容

（一）會計要素

• 資產(chǎn)

• 負(fù)債

• 所有者權(quán)益

• 收入

• 費(fèi)用

• 利潤

（二）會計等式

• 會計恒等式

• 資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

• 收入和費(fèi)用變動對會計等式的影響

（三）會計科目

• 會計科目的內(nèi)容

• 會計科目的級次

（四）賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

第三章 復(fù)式記賬

一、考試要求：

本章闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，著重掌握復(fù)式記賬的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學(xué)原理》的核心內(nèi)容。通過第二、三章的學(xué)習(xí)，要能理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。

二、考試內(nèi)容

（一）復(fù)式記賬原理

• 單式記賬法和復(fù)式記賬法

• 復(fù)式記賬的特點(diǎn)

（二）借貸記賬法

• 借貸記賬法的記賬符號

• 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

• 借貸記賬法的記賬規(guī)則

• 借貸記賬法的試算平衡

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計算

一、考試要求：

本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

二、考試內(nèi)容

（一）企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（二）資金籌集業(yè)務(wù)

（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

（五）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

（六）財務(wù)成果業(yè)務(wù)

第五章 會計憑證

一、考試要求：

本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學(xué)習(xí)本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。

二、考試內(nèi)容

（ 一）會計憑證的意義和種類

• 會計憑證的意義

• 會計憑證的種類

（二）原始憑證的填制和審核

• 原始憑證的基本內(nèi)容

• 原始憑證的填制方法

• 填制原始憑證的要求

• 原始憑證的審核

（三）記賬憑證的填制和審核

• 記賬憑證的內(nèi)容和填制方法

• 記賬憑證的填制要求

• 記賬憑證的審核

（四）會計憑證的傳遞和管理

• 會計憑證的傳遞

• 會計憑證的保管

第六章 會計賬簿

一、考試要求

本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。學(xué)習(xí)本章要求理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法，掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯賬更正的規(guī)則。

二、考試內(nèi)容

（一）賬簿的意義和種類

• 賬簿的意義

• 賬簿的種類

（二）賬簿的設(shè)置和登記

• 日記賬的設(shè)置和登記

• 總賬的設(shè)置和登記

• 明細(xì)賬的設(shè)置和登記

• 總賬和明細(xì)賬的平行登記

（三）賬簿登記和使用的規(guī)則

• 賬簿啟用的規(guī)則

• 賬簿登記的規(guī)則

• 更正錯賬的方法

（四）對賬和結(jié)賬

• 對賬

• 結(jié)賬

第七章 財產(chǎn)清查

一、考試要求

本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上保證賬簿記錄準(zhǔn)確性、財產(chǎn)物資的真實性和財產(chǎn)保管使用合理性的方法，即財產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)本章，要求理解財產(chǎn)清查的必要性和種類，著重研究各種財產(chǎn)物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。

二、 考試內(nèi)容

（一）財產(chǎn)清查的意義和種類

• 財產(chǎn)清查的意義

• 財產(chǎn)清查的種類

• 財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（二）財產(chǎn)清查的方法

• 實物的清查方法

• 貨幣資金的清查方法

• 往來款項的清查方法

（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務(wù)處理

• 財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理

第八章 會計報表與分析

一、考試要求

本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動定期進(jìn)行總括反映的方法，即會計報表。學(xué)習(xí)本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。

二、考試內(nèi)容

（一）會計報表的作用、種類和編制要求

• 會計報表的作用

• 會計報表的種類

• 會計報表的編制要求

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

• 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（三）利潤表

• 利潤表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

• 利潤分配表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

（四）會計報表分析

• 會計報表分析的作用

• 會計報表分析的內(nèi)容

• 會計報表分析的方法

第九章 會計核算和會計工作組織

一、考試要求：

本章闡述如何組織好會計核算業(yè)務(wù)和會計管理工作問題。通過學(xué)習(xí)要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點(diǎn)。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責(zé)任制。明確會計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德和應(yīng)履行的法律責(zé)任。

二、考試內(nèi)容

（一）會計核算組織程序

• 會計核算組織程序的意義

• 合理組織會計核算組織程序的要求

• 會計核算組織程序的種類

（二）會計工作管理體制

• 會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制

• 會計人員管理體制

• 會計制度與規(guī)范的制定

（三）會計工作的組織形式和崗位責(zé)任制

• 會計工作組織形式

• 會計工作崗位責(zé)任制

三、考題類型

• 單項選擇題

• 多項選擇題

• 判斷題

• 名詞解釋

• 問答題

• 業(yè)務(wù)題

考試參考材料：

《基礎(chǔ)會計》（教育部高職高專規(guī)劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《財務(wù)會計》 200 分

第一章 緒論

一、考試要求：

掌握財務(wù)會計的概念、財務(wù)會計要素及其特征、財務(wù)會計對象，掌握財務(wù)會計的平衡公式，掌握財務(wù)會計核算的一般原則；熟悉財務(wù)會計目標(biāo)、職能、特點(diǎn)，熟悉財務(wù)會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展，了解財務(wù)會計的作用。

二、考試內(nèi)容

（一）財務(wù)會計概述

• 財務(wù)會計的定義

• 財務(wù)會計的內(nèi)容

• 財務(wù)會計的目標(biāo)

• 財務(wù)會計的特點(diǎn)

• 財務(wù)會計的意義

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度

• 企業(yè)會計準(zhǔn)則

• 企業(yè)會計制度

第二章 貨幣資金

一、考試要求：

掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理以及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理，掌握外幣業(yè)務(wù)的概念及外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）貨幣資金概述

• 貨幣資金的概念和內(nèi)容

• 貨幣資金管理與核算的意義

• 貨幣資金的控制

（二）現(xiàn)金的核算

• 現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

• 現(xiàn)金收付的核算

• 現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理

（三）銀行存款的核算

• 銀行存款管理的主要內(nèi)容

• 支付結(jié)算方式

• 銀行存款的核算

• 銀行存款的清查

（四）其他貨幣資金的核算

• 其他貨幣資金的內(nèi)容

• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項

一、考試要求：

掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)和計價原則，應(yīng)收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)的概念和計價原則，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握帶息應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款的處理方法；了解其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的概念、范圍及其賬務(wù)處理方法。

二、考試內(nèi)容

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項概述

（二）應(yīng)收賬款的核算

1 、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

2 、應(yīng)收賬款的核算

3 、壞賬損失的核算

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

• 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及計價

• 應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算

• 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

• 應(yīng)收票據(jù)貼切現(xiàn)的核算

（四）其他應(yīng)收款的核算

（五）預(yù)付賬款的核算

第四章 存貨

一、考試要求：

掌握存貨的概念、性質(zhì)、范圍及存貨確認(rèn)掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點(diǎn)及賬務(wù)處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關(guān)的賬務(wù)處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務(wù)處理，熟悉委托加工物質(zhì)的計價及賬務(wù)處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理，了解產(chǎn)成品核算的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）存貨概述

• 存貨的概念及其分類

• 存貨的確認(rèn)

（二）存貨的計價

• 存貨入賬價值的確定

• 存貨發(fā)出的計價方法

• 存貨的期末計價

（三）原材料按實際成本計價的核算

（四）原材料按計劃成本計價的核算

（五）低值易耗品和包裝物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包裝物的核算

（六）委托加工物資的核算

（七）存貨清查的核算

第五章 投資

一、考試要求：

應(yīng)理解并掌握短期投資和長期投資有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點(diǎn)，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點(diǎn)，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務(wù)處理；第三，了解長期債權(quán)投資的特點(diǎn)，掌握長期債權(quán)投資成本的確定、長期債權(quán)投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務(wù)處理；第四，熟悉長期股權(quán)投資概念及分類，掌握長期股權(quán)投資入賬價值的確定，掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，熟悉成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長期股權(quán)投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，掌握長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）投資概述

• 投資的概念和內(nèi)容

• 投資的分類

（二）短期投資的核算

• 短期投資的特點(diǎn)

• 短期投資的核算

• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理

（三）長期債權(quán)投資的核算

• 長期債權(quán)投資的概念

• 長期債權(quán)投資成本的確定

• 長期債權(quán)投資的核算

（四）長期股權(quán)投資的核算

• 長期股權(quán)投資的概念

• 長期股權(quán)投資成本的確定

• 長期股權(quán)投資的成本法

• 長期股權(quán)投資的權(quán)益法

• 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換

（五）長期投資減值的核算

• 長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)

• 長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

第六章 固定資產(chǎn)

一、考試要求

掌握固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)和價值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特點(diǎn)，熟悉固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理原則，熟悉固定資產(chǎn)租賃及清查的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)的分類方法，了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。

二、考試內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)概述

• 固定資產(chǎn)的概念及分類

• 固定資產(chǎn)的計價

（二）固定資產(chǎn)取得的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

• 固定資產(chǎn)折舊概述

• 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及折舊方法

（四）固定資產(chǎn)修理的核算

（五）固定資產(chǎn)租賃的核算

• 固定資產(chǎn)租賃的形式

• 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算

• 固定資產(chǎn)融資租賃的核算

（六）固定資產(chǎn)減少的核算

（七）固定資產(chǎn)期末計價與清查

• 固定資產(chǎn)的期末計價

• 固定資產(chǎn)清查

第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、考試要求

掌握無形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn)條件，掌握無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理；掌握長期待攤費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容及賬務(wù)處理；理解專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解無形資產(chǎn)減值的含義及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)內(nèi)容。

二、考試內(nèi)容

（一）無形資產(chǎn)的核算

• 無形資產(chǎn)概述

• 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（二）長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)的核算

• 長期待攤費(fèi)用的核算

第八章 流動負(fù)債

一、考試要求：

掌握短期借款、應(yīng)付賬款入賬價值的確定及主要賬務(wù)處理，掌握工資總額的組成及結(jié)算與分析的財務(wù)處理，掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定及賬務(wù)處理，掌握預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理；熟悉流動負(fù)債的含義、構(gòu)成內(nèi)容及計價原則。

二、考試內(nèi)容

（一）流動負(fù)債概述

（二）短期借款的核算

（三）應(yīng)付款項的核算

• 應(yīng)付賬款的核算

• 預(yù)收賬款的核算

• 應(yīng)付票據(jù)的核算

• 其他應(yīng)付款的核算

（四）應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算

• 工資總額的組成、工資的計算與結(jié)算

• 工資結(jié)算與分配的核算

• 應(yīng)付福利費(fèi)的核算

（五）應(yīng)交稅金的核算

• 應(yīng)交增值稅的核算

• 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

• 應(yīng)交營業(yè)稅的核算

• 其他應(yīng)交款的核算

第九章 長期負(fù)債

一、考試要求：

掌握長期負(fù)債費(fèi)用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法；熟悉長期負(fù)債的意義、特點(diǎn)和內(nèi)容，應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的核算；了解長期負(fù)債和長期借款的內(nèi)容及分類，應(yīng)付債券發(fā)行價格的影響因素及確定方法。

二、考試內(nèi)容

（一）長期負(fù)債概述

• 長期負(fù)債的性質(zhì)、特點(diǎn)

• 長期負(fù)債的分類

（二）長期借款的核算

• 長期借款的概述

• 長期借款利息的處理

（三）應(yīng)付債券的核算

• 應(yīng)付債券概述

• 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

（四）長期應(yīng)付款的核算

• 長期應(yīng)付款的內(nèi)容

• 長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

第十章 收入、費(fèi)用和利潤

一、考試要求：

掌握收入的有關(guān)概念，主營業(yè)務(wù)收入的核算，其他業(yè)務(wù)收支的核算，營業(yè)外收支的核算，費(fèi)用、生產(chǎn)成本、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的概念，利潤的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年度結(jié)轉(zhuǎn)；熟悉收入的確認(rèn)方法，費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別，利潤總額的構(gòu)成及其計算，有關(guān)利潤和利潤分配的賬務(wù)處理；了解期間費(fèi)用的核算，利潤分配的程序。

二、考試內(nèi)容

（一）收入的核算

• 收入的有關(guān)概念

• 收入的分類、確認(rèn)和計量

• 主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（二）費(fèi)用的核算

• 費(fèi)用的概述

• 期間費(fèi)用的核算

（三）利潤的核算

• 利潤總額的組成及賬務(wù)處理

2 、應(yīng)付稅款法下企業(yè)所得稅的核算

3 、凈利潤的組成及賬務(wù)處理

第十一章 所有者權(quán)益

一、考試要求：

了解所有者權(quán)益的概念、特征及構(gòu)成內(nèi)容，掌握所有者權(quán)益有關(guān)內(nèi)容的核算方法。掌握一般企業(yè)實收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積形成、使用及賬務(wù)處理；熟悉留存收益的概念、內(nèi)容，掌握盈余公積計提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤的確定。

二、考試內(nèi)容

（一）所有者權(quán)益概述

1 、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成

2 、所有者權(quán)益的特征

（二）實收資本的核算

• 實收資本的概述

• 實收資本的核算

（三）資本公積的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 財務(wù)會計報告

一、考試要求：

掌握財務(wù)會計報告的意義和分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的內(nèi)容及其編制方法；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；了解會計報表的作用、分類及編制要求。

二、考試內(nèi)容

（一）財務(wù)會計報告概述

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的格式、編制方法

（三）利潤表及利潤分配表

• 利潤表的基本格式及編制方法

• 利潤分配表的基本格式及編制方法

（四）現(xiàn)金流量表

• 現(xiàn)金流量表的概念和作用

• 現(xiàn)金流量的分類和確認(rèn)

• 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、考題類型

1 、單項選擇題

2 、多項選擇題

3 、判斷題

4 、名詞解釋

5 、問答題

6 、業(yè)務(wù)題

篇7

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計?，F(xiàn)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較如下：

一、資產(chǎn)的八項減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準(zhǔn)備，其分別是：對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞帳準(zhǔn)備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準(zhǔn)備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準(zhǔn)備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備；對房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以帳面價值與其可收回金額進(jìn)行比較。

壞帳準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末各項應(yīng)收款項的可能性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。

存貨跌價準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。在符合條件下，除了對一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，一次性予以核銷外，可以對減值的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。

短期投資跌價準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項股票、債券、基金等短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

長期投資減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末，對長期投資進(jìn)行逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)見的未來期間不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資帳面價值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備。

委托貸款減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，采用委托貸款本金與可收回金額孰低法對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，其差額計提減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)按可收回金額與帳面價值孰低法按單項計提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于金額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

在建工程減值準(zhǔn)備：對在建工程項目進(jìn)行逐項檢查，如果有證據(jù)表明在建成工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

三、計量方法不同

企業(yè)對短期投資按照成本與市價孰低計量，并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比重較大（如占整個投資的10%及以上的），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，即提跌價準(zhǔn)備。實際工作，通常按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提，如滿足制度規(guī)定的條件，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計提。

企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞帳損失，并遵循一致性原則。在確定壞帳準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計，并自行確定計提壞帳準(zhǔn)備的提取方法（如銷貨百分比法、帳齡分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，采用帳面價值與可收回金額孰低法的原則按單項項目計量長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計提減值準(zhǔn)備。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳戶及帳務(wù)處理不同

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)設(shè)置。

因各項資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同：

（1）對應(yīng)收款項、存貨兩項流動資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價值減損計入“管理費(fèi)用”帳戶。

（2）對短期投資、長期投資、委托貸款三項投資性資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，因均屬于企業(yè)對外投資，并且均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減值計入“投資收益”帳戶借方。

（3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產(chǎn)，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營活動無直接關(guān)系，故將其發(fā)生的減值計入“營業(yè)外支出”帳戶。

2、企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。即提取時，借記有關(guān)損益類帳戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶；資產(chǎn)價值恢復(fù)需要沖銷時作相反分錄；實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，借有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶，貸記相應(yīng)資產(chǎn)帳戶。作為備抵帳戶的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶余額一般在貸方，并且一般以減至零為限，但對于“壞帳準(zhǔn)備”可能出現(xiàn)實際發(fā)生的壞帳超過已提壞帳準(zhǔn)備，即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額。

五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在報表上的列示不同

企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項目反映。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計報表上單獨(dú)列示，其余七項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”“長期債券投資”項目中。具體講，資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收帳款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款”明細(xì)帳的帳面余額及其相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列；“其他應(yīng)收款”應(yīng)據(jù)據(jù)“其他應(yīng)收款”帳戶的帳面余額扣除相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列；存貨項目應(yīng)按庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總帳的余額合并后扣除相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額填列；短期投資項目應(yīng)據(jù)短期投資帳面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應(yīng)的短期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備填列；長期投資減值準(zhǔn)備項目中的長期股權(quán)投資項目應(yīng)按照有關(guān)股權(quán)投資帳面余額減去股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的金額填列；長期債權(quán)投資項目應(yīng)按長期債權(quán)投資帳面余額加上一年以外的委托貸款額減去有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到的長期債權(quán)投資后的金額填列；在建工程和無形資產(chǎn)項目則分別由相應(yīng)帳面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

總之，資產(chǎn)的八項準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)資產(chǎn)最本質(zhì)的特性即“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來利益”，從會計規(guī)范的角度努力解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真，促使企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。

附資料：

1、《企業(yè)會計制度》法條 財政部 2000年

2、《企業(yè)會計制度》 財經(jīng)出版社 2001年

3、《企業(yè)會計制度簡明教程》 財政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年

篇8

第一，采取物價變動的部分調(diào)整方法。

該方法的主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是經(jīng)濟(jì)實體在對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)實體實物和無形資產(chǎn)進(jìn)行一定評估的基礎(chǔ)上，按照評估的價值與賬面的價值之間的差額計入到資本公共積累，采用這種方法來確認(rèn)物價變動對資產(chǎn)價值產(chǎn)生的負(fù)面影響。

二是“一些外資經(jīng)濟(jì)實體對其項目計價的時候要重點(diǎn)考慮到國家現(xiàn)行的匯率水平和匯率變動情況，根據(jù)歷史成本對應(yīng)之下的現(xiàn)實成本進(jìn)行核算；”

三是對一些大型企業(yè)或是一些已經(jīng)進(jìn)行運(yùn)作的大型企業(yè)集團(tuán)來講，可以根據(jù)成本與現(xiàn)行市場價格的比較來采取較低一方的方法，來做好相應(yīng)的準(zhǔn)備?？梢杂孟旅娴睦舆M(jìn)行說明：例如在存貨跌價方面做好相應(yīng)準(zhǔn)備、在固定資產(chǎn)的減值方面做好準(zhǔn)備等；同時，也可以采用存貨流動計價方法，采取后進(jìn)先出的措施，即在現(xiàn)行會計實務(wù)中，一些經(jīng)濟(jì)實體可以采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行加權(quán)進(jìn)行存貨流動計價。

第二，采取整體調(diào)整方法。

采用這種方法預(yù)防物價變動對會計實務(wù)產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：通過清產(chǎn)核算資產(chǎn)實現(xiàn)對賬面項目進(jìn)行調(diào)整，在對資產(chǎn)相關(guān)情況進(jìn)行清點(diǎn)和估算之后，重新對資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的價值進(jìn)行確定，對經(jīng)濟(jì)實體的固定資本金等進(jìn)行重新估算，在重新估算的基礎(chǔ)上對賬面的價值再進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。這種方法的主要依據(jù)是通過重置成本、依靠現(xiàn)行市價等手段實現(xiàn)對資產(chǎn)評估和賬面項目進(jìn)行有效調(diào)整。

第三，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。

這種準(zhǔn)備包括對短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。所謂的短期投資跌價準(zhǔn)備是指利用成本與市場價格比較采取較低一方的計算方法，以此來計提市場價格中低于成本的損失，并做好相應(yīng)的準(zhǔn)備；“所謂的存貨跌價準(zhǔn)備是指通過對成本與可變成本凈現(xiàn)值比較，采取較低一方的計算價格方法時，把可變當(dāng)前的凈值與成本的差額計入到存貨跌價的準(zhǔn)備中；”所謂的長期投資減值準(zhǔn)備是指在市場價格低于成本價格的時候來計算提取損失的準(zhǔn)備金。通過完善這幾種準(zhǔn)備措施，可以有效反映物價發(fā)生變化時候?qū)嫼怂惝a(chǎn)生具體的影響，該影響既可以是物價上漲時對會計核算的影響，也可以是物價下跌時對會計核算產(chǎn)生的影響。

第四，擴(kuò)大表外披露范圍。

當(dāng)前在會計核算過程中采用財務(wù)報告的主要做法是通過歷史成本為主要的計算方法實現(xiàn)對財務(wù)的管理。歷史成本原則僅僅是反映經(jīng)濟(jì)實體歷史過程中財務(wù)信息，并將這種歷史財務(wù)信息通過財務(wù)報表的形式反映出來。但是這種模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化以及經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)實需要，當(dāng)前的會計報表也不能披露與經(jīng)濟(jì)實體有關(guān)的一些不確定性信息。因此，可以通過增加財務(wù)報表附注的內(nèi)容，將一些報表在不同基礎(chǔ)編制的信息擴(kuò)充到附注中，以此在財務(wù)核算中便于獲取各方面的信息。

二、總結(jié)

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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場競爭的激烈以及企業(yè)理財觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對外投資對企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則看， 規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號――金融工具的確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37 號――金融工具列報》，與2001年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計量等方面都發(fā)生了較大的變化。

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異

原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：一是能夠在公開市場進(jìn)行交易，并且有明確市價，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，見表1。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不可能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險管理的實際，提供更相關(guān)的會計信息。

新會計準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”。

二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會計核算的比較分析

原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計量、后續(xù)計量和處置時。

（一）交易性金融資產(chǎn)初始計量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時的成本包括購買時支付的買價、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實際價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入“投資收益”。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，公允價值與原賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時，按公允價值計量的資產(chǎn)價值波動體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。

（二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實際分得時作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價孰低法計價，市價低于成本的，計提短期投資跌價準(zhǔn)備，市價高于投資成本的，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益，即計入“公允價值變動損益”科目。

按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實價值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。此時，新準(zhǔn)則的變化無疑使短期投資者當(dāng)年的利潤增加。

（三）交易性金融資產(chǎn)處置時的差異分析

原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價值（短期投資成本減短期投資跌價準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

執(zhí)行原準(zhǔn)則時處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開始投資時相比是賠還是賺，沒有考慮時間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價值變動產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個期間因虧損而操縱利潤。

以上在初始計量、后續(xù)計量和處置時的差異可用表2直觀說明。

三、交易性金融資產(chǎn)會計核算對企業(yè)損益的影響分析

由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計量、后續(xù)計量和處置時的規(guī)定不同，所以它們在會計處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動及其對企業(yè)損益的影響。

例1：甲公司于2007年12月20日購入乙公司流通股票10000 股，每股市價10 元，發(fā)生交易費(fèi)用1000 元，款項已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價是15元。2008 年1 月20 日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3 元。2 月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2 月28 日將該項投資出售，售價為160000 元。其會計處理見表3。

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摘要：企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，不僅會計核算工作應(yīng)堅持謹(jǐn)慎性原則，在財務(wù)管理工作中也應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

一、財務(wù)分析中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析。為了客觀地評價企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要計算各種財務(wù)指標(biāo)。在進(jìn)行財務(wù)分析、計算財務(wù)指標(biāo)時遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面：

（一）進(jìn)行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應(yīng)計算現(xiàn)金流動負(fù)債比率?，F(xiàn)主流動負(fù)債比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動負(fù)債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業(yè)償還流動負(fù)債的實際能力，用該指標(biāo)評價企業(yè)短期償債能力更為謹(jǐn)慎；

（二）進(jìn)行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率外，還應(yīng)計算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。有形凈值債務(wù)率是負(fù)債與所有者權(quán)益扣除無形資產(chǎn)價值后的比率，它是產(chǎn)權(quán)比率的延伸，能更謹(jǐn)慎地反映企業(yè)清算時債務(wù)資本受到保障的程度。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息費(fèi)用的比率，作為分母的利息費(fèi)用不僅包括財務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用，還應(yīng)包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息，同時從謹(jǐn)慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)，作為標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)最低的償債能力。

二、籌資管理中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

籌資管理要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括籌資數(shù)量、籌資時間、籌資來源和籌資方式等。為了規(guī)避籌資風(fēng)險，企業(yè)在籌資過程中遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面：

（一）籌資數(shù)量適當(dāng)。不同時期企業(yè)的資金需求量是不一樣的，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)采用一定方法，預(yù)測資金的需要數(shù)量，合理確定籌資規(guī)模。這樣，既能避免團(tuán)籌資不足，影響生產(chǎn)經(jīng)營活動，又可以防止籌資過多，造成資金閑置。

（二）籌資時間與用資時間相適應(yīng)，這樣，既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機(jī)。

（三）采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風(fēng)險。權(quán)益資金的風(fēng)險一般小于負(fù)債資金的風(fēng)險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚(yáng)長避短，分散籌資成本。

（四）根據(jù)利率變化趨勢及償還債務(wù)能力來確定長期債務(wù)與短期債務(wù)的合理比重。如果預(yù)期利率將持續(xù)上升，應(yīng)考慮增加長期債務(wù)比重，可以節(jié)省資金成本；反之，可適當(dāng)增加短期債務(wù)比重。但是實際上，利率很難預(yù)測出來，企業(yè)最好能合理搭配長短期資金來源，使企業(yè)在任何利率環(huán)境中都能生存。

（五）采取融資租賃和尋求債務(wù)擔(dān)保等方式轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險。融資租賃既可以將設(shè)備過時的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給出租者，又可以適當(dāng)減少不能償付租金的風(fēng)險；尋求債務(wù)擔(dān)保既可以增強(qiáng)企業(yè)對外舉債能力，并將部分償債風(fēng)險專家給擔(dān)保人。

三、投資管理中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

投資管理須考慮投資規(guī)模，同時還須通過投資方式和投資方向的選擇，來確定合理的投資結(jié)構(gòu)，以提高投資效益、降低投資風(fēng)險。由于投資時間的長短不同，其謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也不相同。

（一）短期投資中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

短期投資是指影響所及不超過一年的投資，如應(yīng)收賬款、存貨等。其謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用體現(xiàn)在：1、制定謹(jǐn)慎的應(yīng)收賬款信用政策，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限和現(xiàn)金折扣條件；根據(jù)應(yīng)收賬款總成本（包括壞賬損失、機(jī)會成本、收賬費(fèi)用等）最小化原則，制定收賬政策、催收賬款；建立合理的計提壞賬準(zhǔn)備制度，以補(bǔ)償可能發(fā)生的壞賬損失，規(guī)避壞賬風(fēng)險。2、分析預(yù)測存貨的供應(yīng)狀況和耗用狀況，確定合理的存貨保險儲備，避免因存貨短缺而影響生產(chǎn)和銷售；根據(jù)物價變動趨勢，選擇合理的存貨計價方法，如物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法等；3、確定合理的現(xiàn)金保險儲備，以應(yīng)付無法預(yù)料的收入減少或支出增加等情況，避免因現(xiàn)金短缺而導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)，同時擬定解決現(xiàn)金短缺的應(yīng)急方案。

（二）長期投資中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

長期投資是指影響所及超過一年的投資，如固定資產(chǎn)投資、長期有價證券投資等，由于長期投資涉及的時間長、風(fēng)險大，更需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則規(guī)范企業(yè)投資行為。1、在固定資產(chǎn)投資管理方面：采用謹(jǐn)慎的決策方法，權(quán)衡投資的風(fēng)險與收益，擬定最優(yōu)方案；適應(yīng)固定資產(chǎn)效率逐年遞減、維修成本逐年遞增的狀況，采取加速折舊法，加快固定資產(chǎn)投資的回收，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力；在評價投資項目時以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，而不以利潤為基礎(chǔ)。2、在長期有價證券投資管理方面：一是將證券投資的風(fēng)險區(qū)分為系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險。對子系統(tǒng)性風(fēng)險，可通過國家政策走向、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、證券市場行情等因素的分析來規(guī)避；對于非系統(tǒng)性風(fēng)險，可通過不同種類證券投資的有效組合，減少這種風(fēng)險。二是采用謹(jǐn)慎的方法對證券計價，如采用成本與市價孰低法等。

四、股利分配中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用