導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇工會(huì)固定資產(chǎn)定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算，管理

 

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度尤其是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的局限性開(kāi)始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。當(dāng)前，我國(guó)大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，貴重醫(yī)療設(shè)備較多，這就要求改革完善原來(lái)的固定資產(chǎn)核算方式，使其更客觀、真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力，同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)使用效率，給醫(yī)院帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與新制度的修改

1、原醫(yī)院固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于偏低，造成核算范圍過(guò)寬，帶來(lái)固定資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確。原醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)指“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。一方面，隨著商品經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和現(xiàn)代科技的更新發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備設(shè)施價(jià)值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，同樣的設(shè)備，金額小于800元，單件購(gòu)入為低值易耗品，批量采購(gòu)就是固定資產(chǎn)，不便于固定資產(chǎn)的管理。新制度定義固定資產(chǎn)為“單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。將原劃分標(biāo)準(zhǔn)提高后，使大部分辦公、通用設(shè)備等價(jià)值較低的設(shè)備劃出醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍，作為當(dāng)期費(fèi)用處理，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定不過(guò)于繁雜，更能體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的特點(diǎn)，更便于專業(yè)設(shè)備的核算、統(tǒng)計(jì)與管理。

2、原會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算為，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專用基金—修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”與凈資產(chǎn)類科目“固定基金”同時(shí)增加。實(shí)際工作中很容易漏作后一筆分錄，導(dǎo)致少記固定資產(chǎn)，而且因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系，往往造成少記后很長(zhǎng)一段時(shí)間才能發(fā)現(xiàn)。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直到報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，只是提取一定的修購(gòu)基金，其反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也無(wú)法在賬面上反映，造成凈資產(chǎn)虛增會(huì)計(jì)核算，不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。新制度增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵項(xiàng)列示，規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計(jì)提折舊的辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門會(huì)同財(cái)政部門規(guī)定或?qū)徟?rdquo;站。從而相對(duì)客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值。

二、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院固定資產(chǎn)多而雜，對(duì)專業(yè)性要求較高，而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護(hù)人員普遍存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的思想，資產(chǎn)管理工作大多由財(cái)務(wù)人員兼管，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的管理部門，而財(cái)務(wù)人員日常工作繁瑣，往往無(wú)暇顧及更深入細(xì)致的核對(duì)監(jiān)管工作，故強(qiáng)化固定資產(chǎn)制度化管理尤為重要。

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中我們往往發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)存放地點(diǎn)變更或移交時(shí)，管理人員不按規(guī)定程序進(jìn)行移交，導(dǎo)致盤點(diǎn)時(shí)科室臺(tái)賬與實(shí)物不符，給盤點(diǎn)工作帶來(lái)較大的難度。因此，醫(yī)院一方面要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、發(fā)出、使用、報(bào)廢管理職責(zé)和工作流程，加強(qiáng)職能部門監(jiān)管。另一方面應(yīng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)責(zé)任心，強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理水平。規(guī)模較大的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理中心，逐步對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行登記、清產(chǎn)核資，管好用好本單位的固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)管理的工作真正落到實(shí)處，有重點(diǎn)、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符，扎扎實(shí)實(shí)地推動(dòng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。

2、完善固定資產(chǎn)購(gòu)置可行性論證。醫(yī)院固定資產(chǎn)中醫(yī)療設(shè)備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，所以固定資產(chǎn)購(gòu)買前應(yīng)由設(shè)備管理、資產(chǎn)管理、使用部門、財(cái)務(wù)部門等共同進(jìn)行可行性論證和效益分析，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，以避免盲目投資，造成資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)的閑置，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。其主要指標(biāo)有資產(chǎn)總值、總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)完好率、設(shè)備平均使用率、萬(wàn)元資產(chǎn)凈收入、單臺(tái)設(shè)備投入產(chǎn)出等。

3、建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，數(shù)量大，必須通過(guò)信息化系統(tǒng)，才能更好地規(guī)范管理。實(shí)際工作中大中型公立醫(yī)院已基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理，但還存在信息共享程度較低的問(wèn)題。醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節(jié)，信息沒(méi)有達(dá)到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產(chǎn)的管理效率的高低，同時(shí)財(cái)務(wù)部門與其他職能部門的重復(fù)勞動(dòng)，造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。

4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)管。大部分公立醫(yī)院是國(guó)有事業(yè)單位，資產(chǎn)保值增值，上級(jí)主管、主辦部門審批報(bào)廢，各級(jí)部門對(duì)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用，定期對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)及其效益進(jìn)行審計(jì)，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)是否提足，是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、衛(wèi)生部：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，2010年12月

[2]財(cái)政部：《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），2009年8月

[3]財(cái)政部、衛(wèi)生部：《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，1998年11月

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[5]李艷萍，李艷麗，《淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2007年08期

[6]馬翠蓮，《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策》當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009年18期

篇2

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊 要素 本質(zhì) 影響

一. 解讀折舊的要素

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ谄髽I(yè)實(shí)際核算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)應(yīng)考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預(yù)計(jì)凈殘值(率)3.預(yù)計(jì)使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務(wù)處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產(chǎn)的取得成本,是固定資產(chǎn)折舊的起點(diǎn),這樣的處理可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上,不會(huì)受到個(gè)人主觀的影響,保證了會(huì)計(jì)信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會(huì)越大,而折舊從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看就是費(fèi)用,從開(kāi)源節(jié)流的角度來(lái)看,企業(yè)為了減少各期費(fèi)用,應(yīng)該盡量減小折舊基數(shù),也就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)該盡量減小固定資產(chǎn)的取得成本。

2. 預(yù)計(jì)凈殘值(率)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的定義是,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。它的實(shí)際金額是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能確定的,所以企業(yè)平時(shí)核算時(shí)用的都是事前加以估計(jì)的,為了避免計(jì)算過(guò)程中受到會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響,我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在其原價(jià)5%之內(nèi),具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預(yù)計(jì)凈殘值率的應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3. 預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限,也稱折舊年限,對(duì)于會(huì)計(jì)人員核算時(shí)確定預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)考慮以下因素:

① 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

② 該資產(chǎn)的有形損耗

③ 該資產(chǎn)的無(wú)形損耗

④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時(shí)間上的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡(jiǎn)化核算,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。簡(jiǎn)稱為“當(dāng)月不增,當(dāng)月不減”。

② 空間上的范圍。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除時(shí)間和空間上的要求外,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,我們?cè)诖_定折舊范圍時(shí)還要考慮實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,謹(jǐn)慎性等,比如對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的固定資產(chǎn),不要關(guān)注法律形式,應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ),要關(guān)注與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬有沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

5.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費(fèi)用法)和工作量法(變動(dòng)費(fèi)用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的使用年限,將總的應(yīng)折舊額平均分?jǐn)偟绞褂玫母髂?這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費(fèi)用法。

②工作量法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各年實(shí)際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進(jìn)行分?jǐn)?各年的折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng),所以也稱為變動(dòng)費(fèi)用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點(diǎn),一是這里的折舊不考慮資產(chǎn)的凈殘值,可以理解為在最初計(jì)算折舊時(shí)凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來(lái)確定,對(duì)折舊率沒(méi)有復(fù)雜的計(jì)算;三是這里的計(jì)算基數(shù)不再是固定資產(chǎn)原值而變成了年初固定資產(chǎn)凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來(lái)乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算各年的折舊額的一種方法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇折舊方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過(guò)變更折舊方法,在賬務(wù)上造假。

6.賬務(wù)處理

我們知道折舊在會(huì)計(jì)上本身是一種成本和費(fèi)用,對(duì)于這類的賬務(wù)處理,我們都秉著“誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)”的原則進(jìn)行列支。此外未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊費(fèi)用一般計(jì)入管理費(fèi)用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務(wù)計(jì)提時(shí)都貸記到累計(jì)折舊科目。

二. 討論折舊的本質(zhì)

① 成本分?jǐn)傉摗＿@是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)說(shuō)法,會(huì)計(jì)上認(rèn)為折舊就是一種費(fèi)用和成本,是出于一種對(duì)構(gòu)建固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)?。企業(yè)得到固定資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,這種經(jīng)濟(jì)效益是來(lái)自對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用,但固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力有限,這種潛力會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,從這個(gè)理論出發(fā),我們認(rèn)為加速折舊法在折舊上更合理,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對(duì)于固定資產(chǎn)的成本就必須要與所獲得的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行配對(duì)。

② 后付年金論。這是財(cái)務(wù)管理上的說(shuō)法,財(cái)務(wù)管理上認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊其實(shí)是資金的一種運(yùn)作,目的是在于更新設(shè)備,可以這么說(shuō)通過(guò)平時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)用,而實(shí)際上企業(yè)并不進(jìn)行當(dāng)期資金的對(duì)外支付,我們可以把這種費(fèi)用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨(dú)賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當(dāng)于每期投入一筆資金,到折舊結(jié)束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預(yù)存起來(lái)的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,這樣的方式相當(dāng)于財(cái)務(wù)管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤(rùn)表。折舊本身作為一種費(fèi)用會(huì)進(jìn)入利潤(rùn)表,影響企業(yè)利潤(rùn)。折舊越多,利潤(rùn)就會(huì)越少,這也導(dǎo)致了一些企業(yè)利用這點(diǎn)做假賬,在經(jīng)營(yíng)較好的年份多提折舊,將利潤(rùn)分?jǐn)?減小以后年度的盈利壓力,在經(jīng)營(yíng)慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤(rùn),美化財(cái)務(wù)報(bào)表。所以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項(xiàng)目影響納稅。折舊會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),所以一定會(huì)影響所得稅,折舊提的越多,利潤(rùn)越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開(kāi)始通過(guò)選擇合理的折舊方法,調(diào)節(jié)自己的納稅方案。

③ 時(shí)間價(jià)值。直線法和加速法折舊總額應(yīng)該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說(shuō),加速法對(duì)盡早收回墊支成本,避免投資風(fēng)險(xiǎn)是非常有利的。(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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關(guān)鍵詞：期末轉(zhuǎn)賬；自動(dòng)轉(zhuǎn)賬；自定義轉(zhuǎn)賬；對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)賬生成

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）01-0176-03

1 期末業(yè)務(wù)處理的含義

期末業(yè)務(wù)處理是指會(huì)計(jì)人員將本月所發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末都需要完成的一些特定的會(huì)計(jì)工作。它主要包括：期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、試算平衡、對(duì)賬以及結(jié)賬等。在手工會(huì)計(jì)條件下，每到會(huì)計(jì)期末，由會(huì)計(jì)人員手工編制記賬憑證來(lái)完成這項(xiàng)工作，處理起來(lái)較為復(fù)雜和繁瑣，難免會(huì)出現(xiàn)賬項(xiàng)調(diào)整不準(zhǔn)確和調(diào)整遺漏的現(xiàn)象，這樣勢(shì)必造成會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。許多會(huì)計(jì)人員在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，其期末業(yè)務(wù)也依然采取通過(guò)鍵盤直接錄入的方式來(lái)編制記賬憑證。這樣的處理方式和手工條件下其實(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的差別，只是使用的工具不同而已，依然無(wú)法避免手工條件下期末業(yè)務(wù)處理存在的問(wèn)題。

2 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

2.1 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)每個(gè)會(huì)計(jì)期末都會(huì)重復(fù)處理

期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如稅金計(jì)提、成本結(jié)轉(zhuǎn)、損益結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)都具有一定的時(shí)間性，也有一定的規(guī)律性，是在不同會(huì)計(jì)期間重復(fù)發(fā)生又基本穩(wěn)定的業(yè)務(wù)。單從某一個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，處理的難度不是很大，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，如果不應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件提供的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，每期處理期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，會(huì)計(jì)人員的工作效率不能得到提高。

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證必須先定義，后使用。其過(guò)程是先登記一個(gè)轉(zhuǎn)賬憑證模板，然后對(duì)轉(zhuǎn)賬憑證模板進(jìn)行定義。登記轉(zhuǎn)賬憑證模板包括設(shè)置轉(zhuǎn)賬序號(hào)、輸入轉(zhuǎn)賬摘要、選擇憑證類型等；轉(zhuǎn)賬憑證模板的定義包括設(shè)置科目編碼、方向及金額的取數(shù)公式等。憑證模板的初始設(shè)置需要投入一定的時(shí)間和精力，在此，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的意義在于多次重復(fù)應(yīng)用，只有對(duì)于不同會(huì)計(jì)期間須重復(fù)多次處理的業(yè)務(wù)，才能在反復(fù)應(yīng)用中體現(xiàn)出簡(jiǎn)便、快捷的優(yōu)勢(shì)，才能體現(xiàn)軟件自動(dòng)處理的優(yōu)勢(shì)。

2.2 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄事先確定

期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄往往事先是確定的，比如計(jì)提所得稅時(shí)，借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅；攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：管理費(fèi)用等，貸：累計(jì)攤銷；結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本，貸：制造費(fèi)用。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬本身是智能的，但這種智能體現(xiàn)在用戶的應(yīng)用過(guò)程中，自動(dòng)憑證一旦被設(shè)定．就只能按照事先的定義來(lái)生成實(shí)際業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡不能確定最終會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)，是無(wú)法以自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的方式來(lái)處理的。

2.3 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的金額具有一定的規(guī)律性

期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的金額通常具有一定的規(guī)律性，可以事先預(yù)知或可以被描述。如折舊額可按折舊公式計(jì)算，無(wú)形資產(chǎn)可按某一確定的數(shù)額或比例攤銷，而費(fèi)用或成本則可按各該科目的當(dāng)前余額結(jié)轉(zhuǎn)。只有確定的金額來(lái)源，或者體現(xiàn)著某種規(guī)律性的金額取得渠道，才能事先以某種規(guī)范的方式將其描述和表達(dá)出來(lái)。反之，發(fā)生金額不能被事先預(yù)知，或不能被準(zhǔn)確描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都無(wú)法交由系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)處理。

正是由于期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)有上述特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)靈活使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能提高工作效率。

3 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的含義

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬是指會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，通過(guò)對(duì)記賬憑證生成要素的設(shè)置，由系統(tǒng)自動(dòng)生成指定業(yè)務(wù)的規(guī)范化記賬憑證的一種操作功能。為在適當(dāng)時(shí)刻生成記賬憑證而將某一轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所涉及的摘要、借貸方科目、金額計(jì)算方法等要素預(yù)先予以設(shè)定，即建立一項(xiàng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬模型的過(guò)程，稱為自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置（或稱為定義）。依據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證模型來(lái)生成特定業(yè)務(wù)的記賬憑證的過(guò)程稱為自動(dòng)轉(zhuǎn)賬。由自動(dòng)轉(zhuǎn)賬產(chǎn)生的憑證通常稱為機(jī)制記賬憑證，有時(shí)簡(jiǎn)稱為機(jī)制憑證。

4 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的種類

在會(huì)計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬與外部轉(zhuǎn)賬兩種。內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指在總賬系統(tǒng)內(nèi)部將某個(gè)或某幾個(gè)會(huì)計(jì)科目中的余額或發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到一個(gè)或多個(gè)科目中，主要包括自定義轉(zhuǎn)賬、對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)等；外部轉(zhuǎn)賬是指將其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)生成的憑證轉(zhuǎn)入總賬系統(tǒng)中。下面以用友ERP－U8財(cái)務(wù)軟件為例對(duì)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的應(yīng)用進(jìn)行介紹。

4.1 內(nèi)部轉(zhuǎn)賬

4.1.1 自定義轉(zhuǎn)賬

在會(huì)計(jì)信息化方式下，為滿足各類企業(yè)的需要，用戶可以自行定義自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證。自定義轉(zhuǎn)賬就是在轉(zhuǎn)賬設(shè)置時(shí)完全由用戶自己設(shè)計(jì)一個(gè)憑證模板，包括憑證的摘要、借貸方科目、方向以及金額計(jì)算公式等。其中金額公式可以輸入一個(gè)常數(shù)，也可以手工或利用向?qū)Х绞捷斎胲浖峁┑娜?shù)公式。

例：期末將“制造費(fèi)用”科目的發(fā)生額按工人工時(shí)比例進(jìn)行分?jǐn)偅褐圃熨M(fèi)用（5101）按2：3的比例分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本――A產(chǎn)品（500101）、生產(chǎn)成本――B產(chǎn)品（500102）。

（1）自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義自定義轉(zhuǎn)賬”命令，進(jìn)入“自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置”窗口，在此設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用”的轉(zhuǎn)賬憑證項(xiàng)目（見(jiàn)表1）。

（2）自定義轉(zhuǎn)賬生成。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬生成”命令，選擇“自定義轉(zhuǎn)賬”選項(xiàng)和要結(jié)轉(zhuǎn)的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄，單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證，保存后憑證上顯示“已生成”字樣，這是自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的標(biāo)志。

4.1.2 對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)又稱平行結(jié)轉(zhuǎn)，不僅可以進(jìn)行兩個(gè)科目一對(duì)一的結(jié)轉(zhuǎn)，還可以進(jìn)行科目的一對(duì)多（一個(gè)轉(zhuǎn)出科目、多個(gè)轉(zhuǎn)入科目）的結(jié)轉(zhuǎn)，一定要注意對(duì)應(yīng)關(guān)系，特別是將多個(gè)科目的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出時(shí)，有幾個(gè)轉(zhuǎn)出科目，就必須設(shè)置幾張轉(zhuǎn)賬憑證；而將某一科目的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到多個(gè)科目時(shí)，只需設(shè)置一張轉(zhuǎn)賬憑證，此時(shí)要注意相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)系數(shù)。對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的科目可以是上級(jí)科目，但其下級(jí)科目的結(jié)構(gòu)必須一致（即明細(xì)科目相同），如有輔助核算，則兩個(gè)科目的輔助賬也必須一一對(duì)應(yīng)。

沿用上例：期末將“制造費(fèi)用”科目的發(fā)生額按工人工時(shí)比例進(jìn)行分?jǐn)偅褐圃熨M(fèi)用（5101）按2∶3的比例分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本――A產(chǎn)品（500101）、生產(chǎn)成本――B產(chǎn)品（500102）。

（1）對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”命令，進(jìn)入“對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口，在此設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用”的轉(zhuǎn)賬憑證項(xiàng)目（見(jiàn)表2）。

（2）對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，只是轉(zhuǎn)賬類型由“自定義轉(zhuǎn)賬”改為“對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”，在此不再詳述。

4.1.3 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)是指月末根據(jù)商品銷售數(shù)量和商品的平均單價(jià)計(jì)算各類商品銷售成本并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算比較復(fù)雜，特別是企業(yè)銷售多種商品，又必須分別計(jì)算各種商品的銷售成本時(shí)，若采用銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)功能模塊，可以準(zhǔn)確、快速地實(shí)現(xiàn)銷售成本的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬。

（1）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期轉(zhuǎn)賬定義銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)”命令，進(jìn)入“銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口，只要選擇庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三個(gè)科目對(duì)應(yīng)的科目編碼并單擊“確定”按鈕即可完成設(shè)置。但是，在定義銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)之前，應(yīng)首先保證上述三個(gè)科目的下級(jí)科目結(jié)構(gòu)相同，必須帶有數(shù)量輔助核算，但又不能帶往來(lái)輔助核算。

（2）銷售成本轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，只是轉(zhuǎn)賬類型應(yīng)選擇“銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)”，在此不再詳述。

4.1.4 匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)

匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)用于期末自動(dòng)計(jì)算包括外幣存款、外幣現(xiàn)金、外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)賬戶的匯兌損益，并在轉(zhuǎn)賬生成中自動(dòng)生成匯兌損益轉(zhuǎn)賬憑證。

以用友軟件為例，月終結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌損益660304）。

（1）匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義匯兌損益”命令，進(jìn)入“匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口，系統(tǒng)已列出所有具有外幣核算的會(huì)計(jì)科目。輸入“匯兌損益入賬科目”，并對(duì)需要計(jì)算匯兌損益的科目進(jìn)行選擇，單擊確定按鈕即可（見(jiàn)表3）。

（2）匯兌損益轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，選擇轉(zhuǎn)賬類型“匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)”和外幣幣種，在此不再詳述。

4.1.5 期間損益結(jié)轉(zhuǎn)

期間損益結(jié)轉(zhuǎn)用于期末將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目，以反映企業(yè)當(dāng)期的損益。

（1）期間損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置，在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義期間損益”命令，進(jìn)入“期間損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口。在憑證類別欄選擇“轉(zhuǎn)賬憑證”，在本年利潤(rùn)科目欄輸入代碼“3131”，系統(tǒng)自動(dòng)列出所有的損益類科目，系統(tǒng)默認(rèn)將所有的損益科目的期末余額轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目中去。設(shè)置完畢后，單擊確定按鈕即可。

（2）期間損益轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，只是轉(zhuǎn)賬類型應(yīng)選擇“期間損益結(jié)轉(zhuǎn)”，在此不再詳述。

4.2 外部轉(zhuǎn)賬

在企業(yè)信息化過(guò)程中，總賬系統(tǒng)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，它與工資、固定資產(chǎn)、采購(gòu)與應(yīng)付、銷售與應(yīng)收、庫(kù)存、存貨等子系統(tǒng)都保持著密切的聯(lián)系。企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的物流產(chǎn)生的信息都將實(shí)時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，并通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊生成會(huì)計(jì)信息流傳遞至總賬系統(tǒng)。這種從總賬系統(tǒng)以外的其他子系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)子系統(tǒng)之間的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，就是外部轉(zhuǎn)賬。外部轉(zhuǎn)賬方式生成的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證常被稱為外部憑證。外部轉(zhuǎn)賬也是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化處理的數(shù)據(jù)橋梁。常見(jiàn)的外部轉(zhuǎn)賬有以下幾類：

（1）工資費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。工資薪酬管理系統(tǒng)可以根據(jù)工資匯總表自動(dòng)生成有關(guān)分配工資費(fèi)用、計(jì)提福利費(fèi)、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的記賬憑證。

（2）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可以根據(jù)有關(guān)周定資產(chǎn)增減變動(dòng)資料生成周定資產(chǎn)增減的記賬憑證，根據(jù)設(shè)置的折舊方法及計(jì)提周期自動(dòng)生成計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的記賬憑證。

（3）往來(lái)業(yè)務(wù)及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。應(yīng)收應(yīng)付款管理系統(tǒng)可以生成有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還等業(yè)務(wù)的記賬憑證。并能根據(jù)應(yīng)收賬款余額自動(dòng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，生成計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的記賬憑證。

（4）差異結(jié)轉(zhuǎn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)。在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用中，存貨管理系統(tǒng)可以根據(jù)材料如入庫(kù)記錄，生成有關(guān)存貨出入庫(kù)業(yè)務(wù)的記賬憑證．并能自動(dòng)生成材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

5 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)軟件提供的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能可以實(shí)現(xiàn)“一次性定義，多次反復(fù)應(yīng)用”，起到一勞永逸的作用。憑證模板定義之后，以后各會(huì)計(jì)期間，相關(guān)參數(shù)可不再調(diào)整，或只在業(yè)務(wù)變化以及會(huì)計(jì)核算方法變更時(shí)作少量修改即可。如果會(huì)計(jì)人員能巧用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，煩瑣的憑證輸入環(huán)節(jié)的瓶頸現(xiàn)象將大大緩解。在期末業(yè)務(wù)處理中，通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成機(jī)制記賬憑證具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

5.1 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬可以快捷的處理期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證由系統(tǒng)自動(dòng)生成，省去了處理過(guò)程中逐項(xiàng)輸入憑證要素內(nèi)容的程序，大大提高了生成憑證的速度，使期末轉(zhuǎn)賬與結(jié)賬有機(jī)會(huì)在業(yè)務(wù)結(jié)束的當(dāng)時(shí)快速完成。雖然少數(shù)憑證在生成過(guò)程中需要用戶的干預(yù)，如輸入期末匯率、分配結(jié)轉(zhuǎn)比率等，但這些參數(shù)一般由軟件即時(shí)提示，其錄入方式也比較單一，通常不影響期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的處理速度。

5.2 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬可以保障記賬憑證的正確性

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由手工錄入的憑證，可能因?yàn)楣ぷ魇杪?、疲勞、判斷失誤等原因而出錯(cuò)。而由系統(tǒng)根據(jù)事先定義的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模板所生成的憑證，其中多數(shù)要素內(nèi)容已事先確定而不再有出錯(cuò)機(jī)會(huì)，唯一可能出錯(cuò)的是根據(jù)用戶描述臨時(shí)生成的憑證金額。由于金額來(lái)源于軟件系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫(kù)，軟件本身是不會(huì)出錯(cuò)的。只要定義的憑證模板中的參數(shù)是正確的，則所生成的記賬憑證就必定正確。所以，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證具有較高的正確性保障。

5.3 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬保障會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的完整性

需要在期末進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)比較多，而且比較雜，若用戶對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)整體不熟悉，則很容易出現(xiàn)遺漏、錯(cuò)轉(zhuǎn)等情況，其中任意一筆業(yè)務(wù)的疏漏都將影響最終業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。而自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的應(yīng)用，將業(yè)務(wù)交由系統(tǒng)內(nèi)部程序來(lái)控制，期末業(yè)務(wù)處理可以嚴(yán)格按順序逐筆進(jìn)行。不再存在因操作疏忽而遺漏業(yè)務(wù)處理項(xiàng)目的可能性。

6 應(yīng)用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）選用最佳轉(zhuǎn)賬類型。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的類型很多，有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)適用于多種轉(zhuǎn)賬類型，如制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，既可以選擇“自定義結(jié)轉(zhuǎn)”，也可考慮“對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”。比較二者，對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)初始設(shè)置時(shí)更簡(jiǎn)單一些，因?yàn)閷?duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)出科目只能是一個(gè)，但隨著明細(xì)科目或產(chǎn)品種類的增加，設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量將按梯級(jí)遞增；而自定義結(jié)轉(zhuǎn)盡管在初始設(shè)置時(shí)比對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)稍煩瑣些，但它將業(yè)務(wù)歸集在一張憑證中進(jìn)行處理，這比分散處理更規(guī)范，更便于查詢和分析信息。

（2）“轉(zhuǎn)賬生成”后的憑證是未記賬憑證，對(duì)它們?nèi)孕柽M(jìn)行審核、記賬操作，否則賬務(wù)處理系統(tǒng)無(wú)法結(jié)賬。對(duì)這些憑證的審核主要是審核結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。對(duì)于錯(cuò)誤的憑證，系統(tǒng)一般不提供修改功能，只能通過(guò)修改設(shè)置后重新生成。

（3）多數(shù)轉(zhuǎn)賬憑證生成前先要將相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證登記入賬。除了在“轉(zhuǎn)賬定義”時(shí)金額是由用戶自己賦值的情況以外，轉(zhuǎn)賬憑證中各科目的數(shù)據(jù)都是從賬簿中提取、經(jīng)處理后生成的。因此，為了保證所取數(shù)據(jù)的完整、正確，在調(diào)用轉(zhuǎn)賬憑證模板生成轉(zhuǎn)賬憑證前，必須將本月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬。

（4）“轉(zhuǎn)賬生成”業(yè)務(wù)要遵循一定的處理順序。上面提到大多憑證生成時(shí)是去相關(guān)賬簿取數(shù)的，對(duì)于所取數(shù)值毫無(wú)關(guān)聯(lián)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)可以不分先后地執(zhí)行“轉(zhuǎn)賬生成”，例如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷業(yè)務(wù)。但有些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須依據(jù)另一些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，例如匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)影響往本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用數(shù)額，那么就要先結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益并將該憑證記賬后再結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。因此，期末轉(zhuǎn)賬需要根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)分批按步驟來(lái)進(jìn)行處理。用戶可以利用軟件提供的“轉(zhuǎn)賬序號(hào)”按業(yè)務(wù)正確的結(jié)轉(zhuǎn)順序進(jìn)行“轉(zhuǎn)賬定義”。一般期末轉(zhuǎn)賬的處理順序如下：工資、折舊等費(fèi)用的計(jì)提輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、費(fèi)用、收入結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)順序一旦發(fā)生錯(cuò)誤，即使憑證模板設(shè)置正確，轉(zhuǎn)賬憑證中的數(shù)據(jù)也有可能錯(cuò)誤。

（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜而重要的工作，應(yīng)由指定的專人進(jìn)行。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的運(yùn)用可以極大地提高賬務(wù)系統(tǒng)的使用效率，但是由于其規(guī)則復(fù)雜，函數(shù)多樣，不便于理解和操作，因此應(yīng)由指定的專人進(jìn)行。

綜上所述，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置大多是一次性的工作。憑證設(shè)置好以后，將來(lái)公式中的相關(guān)參數(shù)可不再調(diào)整或作少數(shù)修改，直接生成憑證即可，比填制一些日常業(yè)務(wù)的記賬憑證還要簡(jiǎn)單。如果會(huì)計(jì)人員能巧用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，煩瑣的憑證輸入環(huán)節(jié)的瓶頸現(xiàn)象將大大緩解，會(huì)計(jì)的職能將顯著改善，企業(yè)信息化的程度將會(huì)進(jìn)一步提高。

參考文獻(xiàn)

［1］張有峰.自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置原理與應(yīng)用技巧［J］.中國(guó)管理信息化，2010，11:4-8.

［2］喬榮.使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能提高會(huì)計(jì)電算化效率［J］.中國(guó)管理信息化，2009，12:9-11.

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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 軟件功能模塊 差異 對(duì)策

一、兩種軟件的PK

做為同宗不同門的財(cái)務(wù)軟件，用友U8V10.1（以下簡(jiǎn)稱U8）與暢捷通T3（以下簡(jiǎn)稱T3），從應(yīng)用操作層面去比較存在著方方面面的差異，為了使得學(xué)生利用用友U8V10.1軟件學(xué)習(xí)后能直接面對(duì)暢捷通T3軟件為平臺(tái)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，教學(xué)中采取了相應(yīng)的對(duì)策。

（一）存在的主要差異

（1）系統(tǒng)的啟用。除了建立賬套時(shí)可以直接啟用各個(gè)系統(tǒng)之外，賬套建立后再去啟用系統(tǒng)的操作，U8可以由賬套主管登錄企業(yè)應(yīng)用平臺(tái)，先啟用系統(tǒng)后再進(jìn)行其他初始設(shè)置；而T3則需要由賬套主管登錄系統(tǒng)管理去啟用，然后再登錄信息門戶去進(jìn)行其他初始設(shè)置。

（2）期末轉(zhuǎn)賬生成憑證。U8在轉(zhuǎn)賬生成期末各項(xiàng)業(yè)務(wù)的憑證之前，必須將以前相關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行簽字、審核、記賬，這就造成處理期末的幾項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常更換操作員去頻繁的注冊(cè)登錄；而T3則因其所具有的“包含未記賬憑證”這一功能而簡(jiǎn)化了此項(xiàng)操作，適合于考試時(shí)時(shí)間上的約束。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表的公式。主要是未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的公式。T3在模板生成的資產(chǎn)負(fù)債表中，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的公式中只體現(xiàn)利潤(rùn)分配科目，未包括本年利潤(rùn)科目，U8則包括了本年利潤(rùn)科目。

（4）人員類別和人員檔案的增加。T3在工資系統(tǒng)里需要單獨(dú)增加人員類別和人員檔案，而U8要在基礎(chǔ)檔案里增加人員類別和人員檔案，薪資系統(tǒng)可以利用基礎(chǔ)檔案的資料去【批增】。

（二）教學(xué)中采取的對(duì)策

（1）系統(tǒng)啟用差異的對(duì)策。讓學(xué)生了解U8和T3賬套建立后再去啟用系統(tǒng)的操作，但最好習(xí)慣性地在建立賬套時(shí)去直接啟用各個(gè)系統(tǒng)，以節(jié)省時(shí)間。

（2）期末轉(zhuǎn)賬生成憑證差異的對(duì)策。首先解釋U8之所以要將以前相關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行簽字、審核、記賬的原因，進(jìn)而讓學(xué)生加深了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)間的緊密聯(lián)系。再利用相關(guān)操作的截屏演示，讓學(xué)生掌握T3所具有的“包含未記賬憑證”這一功能，以利于考試時(shí)的爭(zhēng)分奪秒。

（3）報(bào)表公式差異的對(duì)策。因?yàn)樵谔幚淼南嚓P(guān)業(yè)務(wù)中，期間損益結(jié)轉(zhuǎn)是企業(yè)關(guān)鍵的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也是每題必考的業(yè)務(wù)，本年利潤(rùn)科目始終有期末余額，因而在教學(xué)意強(qiáng)化了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的講解，囑咐同學(xué)們?cè)诶肨3考試時(shí)一定要加上本年利潤(rùn)科目。

（4）人員檔案增加的對(duì)策。利用T3在工資系統(tǒng)增加人員檔案等相關(guān)操作的截屏演示，讓學(xué)生加深了解U8基礎(chǔ)檔案的公用性及各個(gè)模塊的相關(guān)性，在二者的對(duì)比中牢固掌握相關(guān)操作。

二、兩種教材的PK

U8教材以王新玲、汪剛主編，清華大學(xué)出版社14年2月第2

次印刷的版本為例。T3教材以天津市會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)用書編寫組《會(huì)計(jì)電算化初級(jí)》中的會(huì)計(jì)核算軟件操作實(shí)務(wù)為例。

U8教材致力于介紹軟件在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化管理上所具備的綜合功能，涵蓋了如財(cái)務(wù)管理模塊的總賬管理、UFO報(bào)表、應(yīng)收管理、應(yīng)付管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理6個(gè)，人力資源模塊的薪資管理1個(gè)，供應(yīng)鏈模塊的采購(gòu)管理、銷售管理、庫(kù)存管理3個(gè)等總計(jì)10個(gè)子系統(tǒng)?？紤]教學(xué)課時(shí)上的局限，每一功能模塊涉及的業(yè)務(wù)就相對(duì)較少。T3教材按考試大綱范圍只涉及了總賬模塊、工資模塊和固定資產(chǎn)模塊，以一個(gè)核算主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)貫穿始終，業(yè)務(wù)量相對(duì)較多。對(duì)于U8教材缺少的、考證須掌握的、有操作特色技巧的業(yè)務(wù)，為了在教學(xué)中加以靈活運(yùn)用，采取了相應(yīng)的對(duì)策。

（一）涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)

銷售退回業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益業(yè)務(wù)：借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理。期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品。期末結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益業(yè)務(wù)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：銀行存款-中行存款。期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅業(yè)務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。期末計(jì)提所得稅業(yè)務(wù)：借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅業(yè)務(wù)：借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅費(fèi)用。工資費(fèi)用分?jǐn)倶I(yè)務(wù)：借：管理費(fèi)用；銷售費(fèi)用；制造費(fèi)用；生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬。工資發(fā)放業(yè)務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。

（二）采取的相應(yīng)對(duì)策

（1）從銷售退回業(yè)務(wù)的分錄可以看出，該業(yè)務(wù)的考點(diǎn)是同方向紅字沖減。為加深同學(xué)們的理解，特意結(jié)合了利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目金額公式的局限性（取貸方發(fā)生額）加以說(shuō)明，千叮嚀萬(wàn)囑咐于“紅字”上。

（2）對(duì)于固定資產(chǎn)清理的損益結(jié)轉(zhuǎn)，因一直“疑惑”于為何該業(yè)務(wù)U8和T3都沒(méi)有設(shè)置在固定資產(chǎn)系統(tǒng)去生成憑證，教學(xué)中也只能“遺憾”地指導(dǎo)同學(xué)們?cè)诳傎~系統(tǒng)去填制了。須注意的操作技巧就是利用憑證填制中的“余額”功能，查找出固定資產(chǎn)清理科目的金額以完成憑證的填制。

（3）對(duì)于期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)，相對(duì)補(bǔ)充的內(nèi)容較多。在初始的會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)，利用教材已有的生產(chǎn)成本科目及其生產(chǎn)成本項(xiàng)目核算所對(duì)應(yīng)的資料，對(duì)庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三個(gè)科目增加了明細(xì)科目和數(shù)量核算，日常業(yè)務(wù)里補(bǔ)充了一筆銷售業(yè)務(wù)（該項(xiàng)業(yè)務(wù)也為期末轉(zhuǎn)出未交增值稅、計(jì)提所得稅等業(yè)務(wù)做了鋪墊）。即：借：應(yīng)收賬款（客戶隨機(jī)），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（陽(yáng)光一型、陽(yáng)光二型、打印機(jī)）（數(shù)量、單價(jià)），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。為了便于同學(xué)們理解加權(quán)平均單位成本，又補(bǔ)充了結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的業(yè)務(wù)（利用自定義結(jié)轉(zhuǎn)）。即：借：庫(kù)存商品（陽(yáng)光一型）（金額、數(shù)量），貸：生產(chǎn)成本（陽(yáng)光一型）（項(xiàng)目）。在生成的憑證中關(guān)鍵是補(bǔ)充“數(shù)量”資料。至此，一是為同學(xué)們備考打下基礎(chǔ)，二是讓同學(xué)們結(jié)合所學(xué)會(huì)計(jì)知識(shí)，深刻領(lǐng)悟會(huì)計(jì)軟件中【期末】之區(qū)別于其它動(dòng)手為主的“動(dòng)腦”功能，同時(shí)也是對(duì)所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的一次實(shí)實(shí)在在的應(yīng)用。

（4）匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的操作上比較簡(jiǎn)單， 增加了期末匯率（上升及下降可以分別進(jìn)行演示）。其關(guān)鍵是匯兌為“益”時(shí)所生成憑證上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，須將其調(diào)整為紅字沖銷，并再次以利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用科目金額公式的局限性（取借方發(fā)生額）加以說(shuō)明，進(jìn)而重申了損益類科目不能從相反方向沖減，必須用紅字沖減的必要性。

（5）有了所增加的日常銷售業(yè)務(wù)做鋪墊，通過(guò)對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅業(yè)務(wù)的處理，讓學(xué)生進(jìn)一步掌握【期末】的自定義轉(zhuǎn)賬功能。

（6）有了所增加的日常銷售業(yè)務(wù)做鋪墊，進(jìn)行了期間損益結(jié)轉(zhuǎn)后有了本年利潤(rùn)的貸方結(jié)余，由此近一步展開(kāi)了計(jì)提所得稅業(yè)務(wù)的自定義轉(zhuǎn)賬處理。

（7）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務(wù)可以再次利用期間損益結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)進(jìn)行，之所以采用對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，是為了讓學(xué)生對(duì)軟件中【期末】的所有功能都全面掌握。

（8）對(duì)于工資費(fèi)用分?jǐn)倶I(yè)務(wù)， U8教材中將薪資管理模塊單獨(dú)展開(kāi)，所處理的業(yè)務(wù)未與其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，生成的憑證未審核、記賬，因而簡(jiǎn)化了由會(huì)計(jì)重新注冊(cè)去生成憑證的環(huán)節(jié)，直接由賬套主管進(jìn)行的該項(xiàng)操作。

而T3教材及考證考點(diǎn)都涉及了“將會(huì)計(jì)設(shè)置為工資類別主管”的操作，為配合好同學(xué)們的考證需求，教學(xué)中必須補(bǔ)充這一知識(shí)點(diǎn)。

為加深學(xué)生對(duì)總賬管理和薪資管理兩個(gè)模塊關(guān)聯(lián)性的理解，啟用薪資管理模塊前引入的賬套環(huán)境，沒(méi)按U8教材的安排直接從試算平衡后開(kāi)始，而是讓學(xué)生利用總賬系統(tǒng)已完成了10項(xiàng)日常業(yè)務(wù)（教材的9項(xiàng)及補(bǔ)充的銷售業(yè)務(wù)）的賬套環(huán)境去展開(kāi)，這樣在薪資管理系統(tǒng)生成了3張憑證后，指導(dǎo)學(xué)生直接進(jìn)入總賬的查詢憑證窗口，展現(xiàn)在同學(xué)們眼前的13張憑證，可以清晰地體現(xiàn)由核算主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)貫穿始終的軟件各個(gè)模塊的作用。此時(shí)再一次引導(dǎo)學(xué)生去回顧教材開(kāi)篇對(duì)軟件進(jìn)行宏觀介紹的那張數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)圖示，圖中由薪資管理指向總賬管理的箭頭及標(biāo)示的憑證二字，會(huì)立即豐滿充實(shí)，真真切切地印刻在學(xué)生的腦海中，教學(xué)效果將由此提升。

（9）工資發(fā)放的業(yè)務(wù)U8教材未涉及，T3教材采取的是查詢工資發(fā)放一覽表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)后在總賬中由填制憑證來(lái)完成。為詳細(xì)介紹薪資管理的工資分?jǐn)傇O(shè)置功能（其與總賬中的期末自定義轉(zhuǎn)賬定義有異曲同工之妙，同屬軟件中能靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)去“動(dòng)腦”的功能），引導(dǎo)同學(xué)們利用工資發(fā)放一覽表去分析各個(gè)工資項(xiàng)目的作用，結(jié)合手工會(huì)計(jì)利用工資表去編制分錄的過(guò)程，并將該過(guò)程結(jié)合進(jìn)軟件的工資分?jǐn)傇O(shè)置中，一張通過(guò)薪資管理系統(tǒng)工資分?jǐn)傇O(shè)置功能設(shè)置并生成的發(fā)放工資的憑證，呈現(xiàn)在屏幕上。

三、結(jié)語(yǔ)

在實(shí)際應(yīng)用中，不同軟件提供商的軟件雖然界面不同，功能也有一定的區(qū)別，但都是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的原理和實(shí)際流程設(shè)計(jì)的。學(xué)生只有熟練掌握了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的原理和方法，再結(jié)合電算化的操作技巧，才能正確完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。

若只強(qiáng)調(diào)如何操作軟件，而不注重操作背后的會(huì)計(jì)原理，就會(huì)使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中不能結(jié)合會(huì)計(jì)理論來(lái)完成業(yè)務(wù)處理，只是記住了操作的順序和方法。一旦遇到比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就容易出現(xiàn)無(wú)所適從的情況。

所以，在教學(xué)過(guò)程中，不能只教操作步驟，而是要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。要選擇有代表性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)讓學(xué)生理解并掌握會(huì)計(jì)理論與賬務(wù)處理方法，在學(xué)生掌握了理論依據(jù)的基礎(chǔ)上，再結(jié)合軟件進(jìn)行講解。尤其是軟件中 “動(dòng)腦”性較強(qiáng)的部分，如U8和T3的總賬系統(tǒng)【期末轉(zhuǎn)賬定義】和工資系統(tǒng)的【工資分?jǐn)偂?，金蝶K3的【結(jié)賬】和【費(fèi)用分配】等功能，學(xué)生只要掌握了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法，即使業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生變化，也能很快找出解決辦法。當(dāng)業(yè)務(wù)處理出錯(cuò)時(shí)，也能自己分析出問(wèn)題所在，根據(jù)專業(yè)知識(shí)解決問(wèn)題。另外，當(dāng)工作中使用的財(cái)務(wù)軟件與所學(xué)軟件不同時(shí)，只需要對(duì)界面和功能菜單作簡(jiǎn)單了解，就可以很快上手。

篇5

編者按：《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例已于2008年1月1日起施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在上市公司及中央企業(yè)全面執(zhí)行。那么，《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本刊根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)系列文章理出一組文章，希望對(duì)讀者理解新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所幫助。

一、職工薪酬的范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有職工薪酬的概念，但在《實(shí)施條例》第34條，對(duì)工資薪金進(jìn)行了界定。并將會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定。在稅務(wù)處理上，不能簡(jiǎn)單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

二、職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和稅前扣除的一般原則

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。

（二）工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。

（三）與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報(bào)酬。

（四）工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。特別是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。

三、專項(xiàng)費(fèi)用

在會(huì)計(jì)處理上，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。另外，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

同時(shí)，《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《實(shí)施條例》對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題重新作出規(guī)范，主要考慮：一是與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的處理保持一致，同時(shí)解決實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的處理按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)損益，取消過(guò)去對(duì)職工福利費(fèi)預(yù)提的辦法。另外，過(guò)去職工福利費(fèi)沒(méi)有嚴(yán)格的定義，企業(yè)的許多支出在此項(xiàng)目中歸集，甚至一些企業(yè)借職工福利支出私設(shè)小金庫(kù)，導(dǎo)致國(guó)家的稅收流失。鑒于此，《實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利支出準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)對(duì)職工福利支出作出界定，即必須是滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出；二是與國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策保持一致?！豆?huì)法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資、薪金總額2%（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，近年來(lái)，國(guó)家為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工工資總額2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。實(shí)施條例為保持與《工會(huì)法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，按照《工會(huì)法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅收扣除作了調(diào)整。

四、非貨幣利

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第25條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。

五、辭退福利

會(huì)計(jì)上，辭退福利包括：職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。符合準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

篇6

摘 要 我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

關(guān)鍵詞 收入 會(huì)計(jì)制度 協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的比較

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總注入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異。稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類新產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確定原則，而是貨物的賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異。稅法規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開(kāi)發(fā)票，則不行從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品的收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。

4.接受捐贈(zèng)收入的差異。稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非化生性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理的價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以膠年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)的收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)的情況做出說(shuō)明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異。稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工資掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異。稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異。（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法 。（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

二、會(huì)計(jì)制度和稅法的差異成因

（一）內(nèi)容不同

稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

（二）目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目的不同，兩者有時(shí)會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。

（三）處理方法不同

會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收當(dāng)前收入的的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

（四）適用原則不同

稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有背離。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不協(xié)調(diào)的影響

（一）造成納稅調(diào)整項(xiàng)目多

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用的，而稅法中不要求計(jì)入的，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要調(diào)整，這一差異稱為永久性差異。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法不相同時(shí)，產(chǎn)生的納稅調(diào)整項(xiàng)目相應(yīng)增加。有些納稅調(diào)整甚至影響企業(yè)的權(quán)益。

（二）使財(cái)務(wù)核算成本增加

納稅人既要遵循的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要按照稅務(wù)部門要求不折不扣的納稅。使得納稅人的財(cái)務(wù)核算成本逐漸增大，有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，一些納稅人沒(méi)能準(zhǔn)確理解這種差異而對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，在無(wú)意中違反了法規(guī)，擴(kuò)大了納稅成本。

（三）造成稅收流失

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在成本費(fèi)用方面的規(guī)定有很多不一致之處，而且稅法對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有具體規(guī)定。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，從自身利益出發(fā)，往往將稅法沒(méi)有明確規(guī)定的支出全額計(jì)為費(fèi)用支出，這樣造成了國(guó)家財(cái)政稅收的嚴(yán)重流失。

（四）易引起納稅雙方爭(zhēng)論

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，這其中存在著一定的客觀性和必然性。然而會(huì)計(jì)制度和稅法的分離帶來(lái)了很多不得因素，例如增加了會(huì)計(jì)核算成本；誘導(dǎo)企業(yè)采用不當(dāng)手段避稅等。所以，通過(guò)分析會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異來(lái)差異來(lái)研究一套二者協(xié)作的運(yùn)行方式是解決這一問(wèn)題的最優(yōu)方法。

四、會(huì)計(jì)制度與稅法的處理方法協(xié)調(diào)

（一）加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國(guó)家稅務(wù)總局，因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來(lái)的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來(lái)的稅法制度也應(yīng)該盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過(guò)充分認(rèn)證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過(guò)簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)自信披露的透明性來(lái)著手；另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露的相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾

目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員申報(bào)納稅時(shí)缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)帶有盲目性。因此，有必要制定獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱燕華.時(shí)代金融.稅法與會(huì)計(jì)制度的差異分析.2009（6）.

篇7

一、新所得稅法帶來(lái)的變化

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布，2008年1月1日正式實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的變化主要包括：第一，將所得稅的納稅人定義為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，取消原稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)納稅人的劃分。第二，新企業(yè)所得稅法共設(shè)居民非居民二類納稅人。居民納稅人劃分為25%、20%、15%三級(jí)稅率，基本稅率由原來(lái)的33%降低為25％；對(duì)符合特定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則采取了更為優(yōu)惠的措施，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)稅率統(tǒng)一為20％。第三，在費(fèi)用扣除方面，（1）放開(kāi)了工資薪金的扣除數(shù)，從原來(lái)的固定金額改為只要是合理的工資薪金支出均可以在稅前列支；（2）提高了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出稅前列支限額的比例，從原來(lái)的2%提高到12％；（3）改變了福利費(fèi)的列支方式，在這一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)得到了統(tǒng)一，將原來(lái)稅前工資計(jì)提比例改為合理工資薪金的一定比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（4）改變了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)按營(yíng)業(yè)收入5‰、3‰的比例列支統(tǒng)一為招待費(fèi)用總額的60%且營(yíng)業(yè)收入5‰內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（5）統(tǒng)一并大大提高了宣傳廣告費(fèi)的列支額度，統(tǒng)一調(diào)高為在營(yíng)業(yè)收入15%以內(nèi)的部份準(zhǔn)予扣除，并且對(duì)超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（6）減少了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

對(duì)銀行業(yè)而言，新所得稅法所帶來(lái)的減輕稅負(fù)的機(jī)會(huì)是顯而易見(jiàn)的，最主要集中在二個(gè)部份，一是大大減少了調(diào)增項(xiàng)目的金額(如工資薪金)，也就是費(fèi)用列支額度大大地增加了；二是稅率從33%下降到25%。

二、銀行所得稅稅收籌劃

（一）銀行投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

投資活動(dòng)是銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)，投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)策略，直接決定著銀行未來(lái)發(fā)展的前景。

1.選擇稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的子行業(yè)進(jìn)行投資。我國(guó)目前還沒(méi)有針對(duì)重復(fù)征稅現(xiàn)象出臺(tái)相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)措施。所以，在政策范圍內(nèi)投資時(shí)，要選擇稅負(fù)較低的金融子行業(yè)進(jìn)行投資，這有利于整體上降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)地點(diǎn)。稅法規(guī)定，我國(guó)實(shí)行法人納稅，因此銀行都要實(shí)行匯總納稅方式，但稅法也要求，實(shí)行匯繳的企業(yè)部份要就地預(yù)繳50%。對(duì)于總行與分支行所在地稅率不一致的，特別是對(duì)于銀團(tuán)貸款等資產(chǎn)項(xiàng)目，我們可以有目的地選擇低稅率的分支行作為主辦行，以此來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，提高項(xiàng)目利潤(rùn)率。

3.利用閑置的資金投資國(guó)債，獲得免稅收益。稅法規(guī)定，納稅人取得的國(guó)債利息收入免稅。如果銀行有閑置資金，且暫時(shí)沒(méi)有收益更高的投資項(xiàng)目，可以購(gòu)買國(guó)債以獲取免稅的債券利息收入。對(duì)于閑置資金，若內(nèi)部上存，則一邊增加收入，一邊增加支出，對(duì)于整體的法人來(lái)說(shuō)是沒(méi)有實(shí)際意義的，只有獲得對(duì)外投資的收入，才能真正實(shí)現(xiàn)資金的價(jià)值。因此對(duì)于銀行資金部門來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部利率可以國(guó)債利率為基礎(chǔ)，當(dāng)自身能獲得比國(guó)債更高稅后收益的項(xiàng)目時(shí)，可將內(nèi)部利率調(diào)到國(guó)債利率之上，以吸引內(nèi)部行上存資金進(jìn)行投資，不然的話，就由各分行或統(tǒng)一投資于國(guó)債項(xiàng)目，以獲得穩(wěn)健的免稅收入，但這種情況還要綜合考慮期限的問(wèn)題。

（二）經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營(yíng)管理方面的稅務(wù)籌劃，主要是各費(fèi)用扣除項(xiàng)目的籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)?、合理的制度，產(chǎn)生合理的費(fèi)用，在稅前列支，減少調(diào)增的應(yīng)納稅額或增加以后年度的應(yīng)納稅額。這方面主要區(qū)分為時(shí)間性差異與永久性差異。

1.時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來(lái)看在金額上是基本沒(méi)有影響的。如：應(yīng)收未收貸款利息、廣告費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)折舊的計(jì)提、資產(chǎn)減值的處理等。這類差異能否不增加銀行的稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上取決于銀行稅務(wù)管理人員的工作責(zé)任心與工作水平，就是在產(chǎn)生時(shí)間性差異以后期內(nèi)對(duì)該時(shí)間性差異的處理是否及時(shí)、準(zhǔn)確。

對(duì)時(shí)間性差異，有一點(diǎn)是例外我們大家都是要重視的，那就是當(dāng)銀行存在未彌補(bǔ)虧損的情況下，當(dāng)可彌補(bǔ)虧損已到最后可彌補(bǔ)期限時(shí)，我們就可以通過(guò)時(shí)間性差異的控制來(lái)適當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)稅所得額，用于彌補(bǔ)以前年度虧損。各家銀行以前都有或多或少的分支機(jī)構(gòu)虧損，掌握這一點(diǎn)對(duì)減輕銀行的實(shí)際稅負(fù)是很有效的。

2.永久性差異。永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因。

新所得稅法中銀行最受益的一點(diǎn)就是合理的工資薪金支出均可在稅前列支，因?yàn)橐恢币詠?lái)，銀行的工資薪金水平都基本比以前規(guī)定的計(jì)稅工資要高，工資項(xiàng)目的調(diào)整也帶動(dòng)了三費(fèi)的調(diào)整，這一大項(xiàng)的調(diào)整在銀行企業(yè)所得稅的經(jīng)常性調(diào)增項(xiàng)中占比是很大的。新所得稅法的這一改變明顯地對(duì)銀行減少永久性調(diào)增差異的發(fā)生起到非常積極的作用。

在對(duì)永久性差異籌劃方面，關(guān)鍵的就是如何減少調(diào)增項(xiàng)目及調(diào)增金額、增加調(diào)減項(xiàng)目及調(diào)減金額。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有工資薪金這一因素后，主要也就集中在四大方面：

（1）正確區(qū)分、核算會(huì)議費(fèi)中餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入的5‰以內(nèi)按60%扣除，但對(duì)會(huì)議費(fèi)中涉及的會(huì)議餐費(fèi)卻沒(méi)有做明確的規(guī)定。所以，我們可以通過(guò)合理的會(huì)議來(lái)處理一部分自身的工作餐費(fèi)。

（2）加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這類費(fèi)用在稅務(wù)上的限制并不嚴(yán)格，而廣告費(fèi)則明確了指通過(guò)經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。新稅法在廣告費(fèi)額度上比之前有了很大的提高，列支限額達(dá)到營(yíng)業(yè)收入的15%，同時(shí)由于銀行金融業(yè)務(wù)往來(lái)收入項(xiàng)目都能產(chǎn)生大量的收入，因此宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)稅法上的列支限額對(duì)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)意義并不太大。因此銀行應(yīng)多通過(guò)宣傳廣告的形式來(lái)代替業(yè)務(wù)招待的形式來(lái)推廣業(yè)務(wù)。在使用宣傳費(fèi)上，我們可進(jìn)行籌劃的空間還是很大的，如邀請(qǐng)重點(diǎn)客戶參加一個(gè)新產(chǎn)品的會(huì)，這些模式一樣可以達(dá)到業(yè)務(wù)招待能達(dá)到的效果，但在費(fèi)用上我們就核算到了宣傳費(fèi)而非業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也就減輕了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的壓力。

（3）要重視工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥交工作。按稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。也就是說(shuō)，只有具有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)才能在稅前扣除，因此我們?cè)谙蚬?huì)撥繳相關(guān)費(fèi)用時(shí)，一定要取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

（4）要充分利用稅法的優(yōu)惠政策，以達(dá)到增加調(diào)減的永久性差異項(xiàng)目。如：《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定以下支出可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目：①開(kāi)發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 銀行可以利用這些政策，增加對(duì)新流程開(kāi)發(fā)的支出，對(duì)部分工作可聘請(qǐng)部分輕度殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任，以達(dá)到所得稅時(shí)加計(jì)扣除的目的。

篇8

關(guān)鍵詞：中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；運(yùn)用；差異；調(diào)查報(bào)告

中圖分類號(hào)： E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

調(diào)查背景

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正在實(shí)現(xiàn)趨同，但與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在許多差異。作為在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的美國(guó)企業(yè)，或者在美國(guó)資本市場(chǎng)上市的中國(guó)企業(yè)，以及在美國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的中國(guó)企業(yè)，都面臨一個(gè)共同的問(wèn)題：它們需要同時(shí)滿足中美兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既要提供一份符合中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告，又要提供一份符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告。而在實(shí)務(wù)中，因兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，或不同事務(wù)所、會(huì)計(jì)師對(duì)同一事件的處理意見(jiàn)的不同，會(huì)導(dǎo)致報(bào)告結(jié)果的明顯差異。

調(diào)查目的

1.試圖對(duì)中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系列比較，即對(duì)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景，歷史淵源，適用原則進(jìn)行比較，從而比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的差異，及財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的差異；

2. 站在企業(yè)的角度，找出兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)同一項(xiàng)目的處理或調(diào)整方法；

3. 明確報(bào)表調(diào)整的路徑，清楚報(bào)表差異的原因，分析不同準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響方向。為在美國(guó)經(jīng)營(yíng)的中國(guó)企業(yè)以及在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的美國(guó)企業(yè)的報(bào)表轉(zhuǎn)換提供參考。

被調(diào)查者的背景

本報(bào)告所述A公司是主要經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在美國(guó)中部，其控制人為中國(guó)國(guó)有大型化工類股份公司。A公司日常的帳務(wù)處理按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但年末為滿足中國(guó)法律以及經(jīng)營(yíng)需求，需要在美國(guó)報(bào)告的基礎(chǔ)上根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，出具中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)際操作中，對(duì)于同一項(xiàng)目，在兩國(guó)的不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)得出不同的結(jié)果。即使是在同樣的準(zhǔn)則下，不同會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)所對(duì)同一帳務(wù)的處理意見(jiàn)，由于理解和判斷的差異，也可能不同。

調(diào)查概要

以準(zhǔn)則為序，調(diào)查兩國(guó)具體準(zhǔn)則存在的差異；

中美具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在A公司的運(yùn)用對(duì)比，主要揭示A公司業(yè)務(wù)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理差異；

進(jìn)行綜合分析，得出由美國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整成為中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的方式方法。

調(diào)查內(nèi)容

1. 中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展比較

美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起源國(guó)，是世界上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史最長(zhǎng)的國(guó)家，其第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)原則頒布于1937年。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變化而產(chǎn)生、發(fā)展及變化。在60多年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，共頒布了51份會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB)、31份會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(APB opinions)和150多份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS)。

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放的步伐逐步發(fā)展的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定參照了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，介于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，同時(shí)又偏向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展比較簡(jiǎn)表

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門、準(zhǔn)則體系和準(zhǔn)則導(dǎo)向比較

不同的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門、準(zhǔn)則體系以及準(zhǔn)則導(dǎo)向的不同。中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門不同，美國(guó)為民間組織，中國(guó)為官方組織，從而也導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和導(dǎo)向的差異。

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門、體系和導(dǎo)向比較簡(jiǎn)表

中美企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較

1.3.1存貨

涉及準(zhǔn)則：

中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨》

美國(guó)： 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第151號(hào)一存貨成本，會(huì)計(jì)研究公告第43號(hào)第4章》

1.3.2 固定資產(chǎn)

涉及準(zhǔn)則：

中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》

美國(guó)：關(guān)于固定資產(chǎn)一直沒(méi)有專門的一個(gè)準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定散布于不同的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之中?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)一利息費(fèi)用資本化》、 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)一利息費(fèi)用資本化重要性的確定》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第58號(hào)一以權(quán)益法核算投資的財(cái)務(wù)報(bào)表中利息費(fèi)用的資本化》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第62號(hào)一某些免稅借款和捐贈(zèng)與補(bǔ)助情況下的利息費(fèi)用的資本化》、 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第143號(hào)一資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第146號(hào)一與退出或處置活動(dòng)有關(guān)的成本會(huì)計(jì)處理》、 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第153號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)一長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置》等，具體比較如下：

1.3.3無(wú)形資產(chǎn)

涉及準(zhǔn)則：

中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》

美國(guó)： 《FASB第142號(hào)準(zhǔn)則公告——商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》

1.3.3.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

中國(guó)第6號(hào)準(zhǔn)則中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準(zhǔn)則中將不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在外，將商譽(yù)并入到第20號(hào)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則中，該準(zhǔn)則規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽(yù)，差額只能調(diào)整資本公積。

據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)23項(xiàng)之多，而且有與日俱增的趨勢(shì)。這23項(xiàng)為：專利、特許權(quán)、配方、版權(quán)、商標(biāo)、專營(yíng)權(quán)、交易合同、電腦軟件、雇用合同、租賃權(quán)益、優(yōu)惠融資、商譽(yù)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘訣、職工隊(duì)伍、分銷、包裝、核心儲(chǔ)戶基礎(chǔ)、失業(yè)評(píng)價(jià)、生產(chǎn)和銷售系統(tǒng)、微縮膠片、權(quán)力、廣告材料。在我國(guó)2006年的新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的范圍，使我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍與國(guó)際范圍接近了。在商譽(yù)的處理方式上．我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)外，而美國(guó)則將商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。

1.3.3.2攤銷

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍與美國(guó)差不多，中美對(duì)商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)都不攤銷。攤銷和對(duì)殘值的確定方法也相似，都采用基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。

1.3.3.3 減值

我國(guó)準(zhǔn)則與美國(guó)的準(zhǔn)則都將商譽(yù)與其他無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，且無(wú)形資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，將不會(huì)出現(xiàn)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況，使得報(bào)表信息客觀真實(shí)。

1.3.4所得稅

涉及準(zhǔn)則：

中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》

美國(guó)： 《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》；((FASB說(shuō)明書第96號(hào)》

1.3.4.1永久性差異的區(qū)別

中美永久性差異的內(nèi)容相同，只不過(guò)分類不同。

美國(guó)把永久性差異分為會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，但不需要納稅的項(xiàng)目(如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得)；會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法不允許扣除的項(xiàng)目(如商譽(yù)的攤銷、高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi))；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除的項(xiàng)目(如特殊股息扣減)。

我國(guó)沒(méi)有對(duì)永久性差異分類列示，而是在稅法中逐項(xiàng)顯示。具體包括：利息支出、工資支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、公益救濟(jì)性捐款支出。

1.3.4.2暫時(shí)性差異的區(qū)別

中美暫時(shí)性差異的定義和內(nèi)涵有很大不同?？偟膩?lái)說(shuō)，美國(guó)暫時(shí)性差異比我國(guó)范圍廣，美國(guó)時(shí)間性差異也比我國(guó)時(shí)間性差異多。美國(guó)暫時(shí)性差異包括兩類：第一類暫時(shí)性差異，即時(shí)間性差異，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差額；第二類暫時(shí)性差異與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差額相關(guān)。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用暫時(shí)性差異概念取代了時(shí)間性差異概念，基本趨向于美國(guó)的處理方法，且與國(guó)際慣例基本接軌。

1.3.4.3 會(huì)計(jì)方法的比較

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債法，不能采用遞延法和稅后凈額法及其他組合方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債法核算所得稅，禁止采用遞延法。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)先確認(rèn)，再判斷可實(shí)現(xiàn)性，其實(shí)現(xiàn)概率低于50％(含50％)時(shí)，則計(jì)算估價(jià)準(zhǔn)備沖減遞延所得稅資產(chǎn)，使其凈額反映可收回的金額。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款在借方的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。除特別限制外，要求企業(yè)“應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/p>

1.3.4.4 經(jīng)營(yíng)虧損彌補(bǔ)處理方法不同

美國(guó)聯(lián)邦現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司將特定年度的經(jīng)營(yíng)凈損失向前追溯三年或向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，即“營(yíng)業(yè)虧損抵回”和“營(yíng)業(yè)虧損抵后”。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這就產(chǎn)生了未來(lái)可抵扣暫時(shí)性差異，這項(xiàng)差異對(duì)所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚未抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

中美所得稅會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)虧損彌補(bǔ)的處理上有較大的差異，我國(guó)只有營(yíng)業(yè)虧損抵后的規(guī)定，沒(méi)有營(yíng)業(yè)虧損抵前的規(guī)定，并且抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限比美國(guó)少得多。在現(xiàn)實(shí)工作中，在經(jīng)營(yíng)性虧損時(shí)，任何財(cái)務(wù)人員或企業(yè)管理層都無(wú)法準(zhǔn)確判斷企業(yè)在未來(lái)五年是否有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，同時(shí)這種判斷帶有較強(qiáng)的主觀性，需要會(huì)計(jì)人員擁有較高的職業(yè)判斷能力。

1.3.4.5會(huì)計(jì)報(bào)表列示的不同

根據(jù)《FASB說(shuō)明書第96號(hào)》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付所得稅應(yīng)報(bào)告為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債；而遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))則必須分成兩類分別反映，即流動(dòng)部分和非流動(dòng)部分。同時(shí)，還要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注里，說(shuō)明造成遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))的暫時(shí)性差異的性質(zhì)和種類。在損益表上，應(yīng)披露所得稅費(fèi)用的構(gòu)成，同時(shí)，還須進(jìn)一步說(shuō)明每年與連續(xù)營(yíng)業(yè)相關(guān)的所得稅費(fèi)用的重要組成內(nèi)容。

在我國(guó)，遞延稅款賬戶應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)或其他負(fù)債下的“遞延稅款”下進(jìn)行反映。而作為損益類費(fèi)用支出中所得稅費(fèi)用支出的所得稅余額，應(yīng)填列在損益表的利潤(rùn)總額下，作為減項(xiàng)反映。

1.3.5租賃

涉及準(zhǔn)則：

中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一租賃》

美國(guó)： 《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》

1.3.5.1 分類的不同

中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素，在租賃開(kāi)始日將租賃資產(chǎn)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中也對(duì)租賃進(jìn)行了分類，從承租人的角度和我國(guó)的分類標(biāo)準(zhǔn)相似。但是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從出租人角度根據(jù)租賃資產(chǎn)是否產(chǎn)生制造商或經(jīng)銷商損益。將融資租賃分為直接融資租賃和銷售型租賃。凡融資租賃產(chǎn)生制造商或經(jīng)銷商損益，即租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或售價(jià)大于或小于租賃資產(chǎn)的成本或賬面價(jià)值的為銷售型租賃。凡融資租賃不產(chǎn)生制造商或經(jīng)銷商損益，即租賃資產(chǎn)公允價(jià)值等于出租人的成本或賬面價(jià)值的，為直接融資租賃。

1.3.5.2 初始直接費(fèi)用的處理的差異

美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于直接融資租賃，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用計(jì)入租賃的凈投資。對(duì)于銷售型租賃，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即在銷售利潤(rùn)確認(rèn)的年度內(nèi)作為費(fèi)用。對(duì)于融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。我國(guó)租賃準(zhǔn)則不區(qū)分是否為制造商或經(jīng)銷商出租人,也不區(qū)分直接融資租賃和銷售型租賃，均列入應(yīng)收融資租賃款。

1.3.5.3 融資租賃賬務(wù)處理的不同點(diǎn)

美國(guó)和我國(guó)對(duì)租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都規(guī)定得比較多，關(guān)于經(jīng)營(yíng)性租賃的賬務(wù)處理規(guī)定也都大體一致，而融資租賃賬務(wù)處理卻存在一些共同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值，由此產(chǎn)生了與美國(guó)的差異，主要表現(xiàn)為：在融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)上。我國(guó)規(guī)定在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。美國(guó)則規(guī)定應(yīng)以租金支付額的現(xiàn)值確認(rèn)租入資產(chǎn)價(jià)值。

1.3.6 中美存在差異的主要準(zhǔn)則匯總

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的地方有很多，本文不能一一列出。前述準(zhǔn)則差異主要是與筆者將要討論的A公司相關(guān)的主要準(zhǔn)則，下面將兩國(guó)主要準(zhǔn)則差異做匯總列示。

中美存在差異的主要準(zhǔn)則匯總表

2.中美具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在A公司的運(yùn)用對(duì)比

A公司執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策情況簡(jiǎn)介

2.1.1會(huì)計(jì)系統(tǒng)遵循美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處理日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并出具美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于中國(guó)法律及財(cái)稅方面的需要，在年末將美國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整出符合中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表；

2.1.2會(huì)計(jì)年度及納稅年度：自1月1日起至12月31日止；

2.1.3記賬原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則，以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；

2.1.4存貨計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法：標(biāo)準(zhǔn)成本法，發(fā)出采用先進(jìn)先出；

2.1.5 固定資產(chǎn)、低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值在1萬(wàn)美元以上為固定資產(chǎn)；單位價(jià)值在1萬(wàn)美元以下為低值易耗品，一次性計(jì)入費(fèi)用；

2.1.6 固定資產(chǎn)折舊：方法為年限平均法，殘值率為零；低值易耗品攤銷方法：一次攤銷法

2.1.7 所得稅的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；

應(yīng)用的主要準(zhǔn)則

A公司為生產(chǎn)性企業(yè)，其投資中固定資產(chǎn)的投入較大，屬于資本密集型投資。日常經(jīng)營(yíng)專注于其主要產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及研發(fā)。不涉及金融投資等領(lǐng)域。作為跨國(guó)企業(yè)，公司與母公司以及關(guān)聯(lián)企業(yè)中的關(guān)聯(lián)交易較多。日常涉及的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除不涉及股權(quán)投資外，其他項(xiàng)目例如：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、租賃、所得稅、關(guān)聯(lián)方披露等均涉及。

主要應(yīng)用涉及到的與中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論內(nèi)容的比較

2.3.1 存貨

準(zhǔn)則差異:

A公司在存貨成本的計(jì)算方面嚴(yán)格遵循FASl51的要求。對(duì)于非正常閑置固定間接生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)算計(jì)入期間費(fèi)用。但在中國(guó)報(bào)表中，這部分費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整。

財(cái)務(wù)處理:

閑置設(shè)備產(chǎn)生的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用無(wú)助于使存貨達(dá)到正常狀態(tài)，按照FASl51的規(guī)定，它(不能分配的間接費(fèi)用)應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。

公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用1000元，當(dāng)期發(fā)生固定間接生產(chǎn)費(fèi)用600000元，當(dāng)期預(yù)計(jì)產(chǎn)量(或產(chǎn)量定額、按以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的產(chǎn)量等)30000噸，如果：

實(shí)際產(chǎn)量為29500噸(或30500噸，與正常生產(chǎn)能力基本相當(dāng))

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=1000×29500+600000=30,100,000(元)

實(shí)際產(chǎn)量為40000噸(相對(duì)于正常生產(chǎn)能力30000噸，產(chǎn)量特別高)

分配計(jì)入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用則為600000/40000=15(元)，而分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量+單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=1000x40000+15x40000=40,600,000(元)

實(shí)際產(chǎn)量為20000噸(相對(duì)于正常生產(chǎn)能力30000噸，產(chǎn)量特別低)

應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=600000/30000=20(元)，而未分配計(jì)入產(chǎn)品成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=固定間接生產(chǎn)費(fèi)用一單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=600000-20×20000=200,000(元)

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=1 000x20000+20x20000=20,400,000(元)

分配計(jì)入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用+單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=1000+20=1020(元)

根據(jù)中國(guó)的準(zhǔn)則，在上述(1)(2)兩種情況下計(jì)算得出的產(chǎn)品加工成本是一致的；但是在第(3)種情況下，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用600000元應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品加工成本：

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=1000x20000+600000=20,600,000(元)

單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用=600000/20000=30(元)

分配計(jì)入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用+單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用 =1000+30=1030(元)。

結(jié)果比較：

假設(shè)公司20x2年生產(chǎn)量如上述第(3)中情況。并且生產(chǎn)的20000噸A產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)銷售19000噸。

在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入銷售成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用為20x19000=380,000(元)，存貨中留在產(chǎn)成品成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用為20x1000=20,000(元)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用為600000-20x20000=200,000(元)。

在中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入銷售成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用為30×19000=570,000(元)，存貨中留在產(chǎn)成品成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用為30x1000=30,000(元)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用為0。

最終，不同準(zhǔn)則下對(duì)利潤(rùn)的影響為：380,000+200,000-570,000=10,000(元)

對(duì)存貨的影響為：20000-30000=-10,000(元)。

存貨差異影響表

2.3.2固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則差異

A公司在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上的主要區(qū)別如下：

A公司固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中美實(shí)務(wù)差異表

財(cái)務(wù)處理

20x2年1月1日，A公司投資建設(shè)某一新裝置，總投資為1000萬(wàn)元，建設(shè)期為一年。其中，銀行借款700萬(wàn)元，自有資金300萬(wàn)元(自有資金成本為8％)。銀行借款全部用于項(xiàng)目建設(shè)，其產(chǎn)生的利息在項(xiàng)目的建設(shè)期資本化。但對(duì)于自有資金，A公司根據(jù)其資金成本也要計(jì)算利息，并將其資本化。故自有資金300萬(wàn)元在建設(shè)期產(chǎn)生的利息為：300x8％=24(萬(wàn)元)

借：在建工程240,000

貸：利息費(fèi)用240,000

結(jié)果比較

在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，資本化的自有資金利息也轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。

在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，自有資金的利息不考慮在固定資產(chǎn)資產(chǎn)的成本中。在本例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值在美國(guó)準(zhǔn)則和中國(guó)準(zhǔn)則下相差240000元；對(duì)利潤(rùn)的影響數(shù)為240000元。

2.3.3無(wú)形資產(chǎn)

準(zhǔn)則差異

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。付款總額與現(xiàn)值之間的差異計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，分期攤銷。

財(cái)務(wù)處理

A公司20×8年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利。公司分期支付專利許可費(fèi)3000萬(wàn)元，合同期限3年。每年末付款1000萬(wàn)元。公司購(gòu)買專利許可費(fèi)價(jià)款的現(xiàn)值為25,415,131元。折現(xiàn)率為8．44％。

根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，20×2年1月1日購(gòu)入專利時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)25,415,131

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款25,415,131

每期攤銷費(fèi)用計(jì)算如下：

20x2年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)攤銷及計(jì)提利息

借：攤銷費(fèi)用8,471,710

貸：無(wú)形資產(chǎn)8,471,710

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2,229,991

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2,229,991

20×2年12月31日，支付到期購(gòu)買價(jià)款：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10,000,000

貸：銀行存款 10,000,000

根據(jù)中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,20X2年1月1日購(gòu)入專利時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn) 25,415,131

未確認(rèn)融資費(fèi)用 4,584,869

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 30,000,000

20x2年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)攤銷

借：攤銷費(fèi)用 8,471,710

貸：無(wú)形資產(chǎn) 8,471,710

20x2年12月31日，支付到期購(gòu)買價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10,000,000

貸：銀行存款10,000,000

第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=25,415,131 x8.44％=2,145,037(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,145,037

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2,145,037

結(jié)果比較

在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,20x8年12月31日無(wú)形資產(chǎn)凈值為16,843,421元,長(zhǎng)期應(yīng)付款為17,645,122元。

在中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,20x8年12月31日無(wú)形資產(chǎn)凈值為16,843,421元,長(zhǎng)期應(yīng)付款為20,000,000元；未確認(rèn)融資費(fèi)用為2,439,832。

兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,利潤(rùn)差異為2229991-2145037=84954(元)

2.3.4 所得稅

準(zhǔn)則差異

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)先確認(rèn),再判斷可實(shí)現(xiàn)性。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款在借方的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

財(cái)務(wù)處理

A公司20x2年12月31日有遞延所得稅資產(chǎn)10000元。引起該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目在未來(lái)的4年內(nèi)平均每年轉(zhuǎn)回2500元。20x2年A公司支付企業(yè)所得稅20000元。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，允許未來(lái)兩年的應(yīng)稅損失可以用來(lái)抵減20x2年的應(yīng)稅所得。因此20x3年和20x4年的可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)5000元可以往回抵減20x2年的已支付所得稅。因此，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，不應(yīng)對(duì)20x3年和20x4年可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)5000元計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，20x5年

的應(yīng)稅損失不能用來(lái)抵減20x2年的應(yīng)稅所得。因此，需要對(duì)20x3年的可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)20x6年A公司盈利。

對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試如下：

借：所得稅費(fèi)用2500

貸：減值準(zhǔn)備2500

根據(jù)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)的稅法，20x9年和20x0年的虧損不能往前抵減已支付的所得稅，只能抵減未來(lái)的應(yīng)納稅所得額。故在20x2年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2500元。

20x2年12月31日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)2500

貸：所得稅費(fèi)用2500

結(jié)果比較

不同準(zhǔn)則下對(duì)利潤(rùn)的影響為：10000-2500-2500=5000(元)。

2.3.5租賃

準(zhǔn)則差異

就租賃準(zhǔn)則而言，兩國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。但在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中專門列出了長(zhǎng)期服務(wù)租賃合同確認(rèn)為融資租賃；而在中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就這類合同沒(méi)有專門的規(guī)定。

根據(jù)美國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定的租賃的分類：

財(cái)務(wù)處理

A公司與B公司20x7年簽定了一份10年的原材料供應(yīng)合同。B公司為A公司提供主要的一種原材料，該原材料為氣體。所以，B公司專門鋪設(shè)管道，將B公司與A公司的設(shè)備連接在一起。B公司管道設(shè)備建成于20x8年1月1日投入使用后，A公司每年要支付固定費(fèi)用1000萬(wàn)元，該部分費(fèi)用的現(xiàn)值為6710萬(wàn)元。另A公司根據(jù)原材料的使用量支付原材料貨款。由于B公司實(shí)質(zhì)上是A公司的原材料供應(yīng)商，所以在中國(guó)報(bào)表上認(rèn)為該租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。但在美國(guó)的報(bào)表上被認(rèn)定為融資租賃。

經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理匯總表

融資租賃會(huì)計(jì)處理如下：

利息計(jì)算表

會(huì)計(jì)憑證匯總表

結(jié)果比較

由于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為融資租賃，而中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃，導(dǎo)致不同準(zhǔn)則下的差異，

20x2年末利潤(rùn)的差異為537+671-1000=208(萬(wàn)元)

固定資產(chǎn)凈值的差異為6710-671=6039(萬(wàn)元)

報(bào)表差異的調(diào)整

3.1 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表

A公司20x2年12月31日遵循美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表如下。

3.1.1 資產(chǎn)負(fù)債表

3.1.2 損益表

3.2中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表

3.2.1資產(chǎn)負(fù)債表

3.2.2 損益表

3.3報(bào)表差異

3.3.1 資產(chǎn)負(fù)債表差異

3.3.2 損益差異

基于上述分析，在兩種準(zhǔn)則下，利潤(rùn)差異11,929,954元。

3.4 有選擇地引進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用

篇9

會(huì)計(jì)信息化理論是由會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)信息化環(huán)境理論相互結(jié)合,所形成的一個(gè)有機(jī)的理論體系。其中,會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息化理論的基本要素,包括會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)、方法理論等;會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用理論是將會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐的理論,包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化管理體制理論等;而會(huì)計(jì)信息化環(huán)境理論,則是對(duì)會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術(shù)和組織等環(huán)境的影響。

作為會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)和核心部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化,立足于其會(huì)計(jì)反映與監(jiān)控的基本職能,對(duì)其基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和環(huán)境理論深入研究,不僅是會(huì)計(jì)信息化的當(dāng)務(wù)之急,而且對(duì)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新研究有著重大意義。

研究我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論,首先必須根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展分階段加以進(jìn)行。信息系統(tǒng)與組織內(nèi)外部環(huán)境之間共生與互動(dòng)的關(guān)系,決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須是一個(gè)活躍開(kāi)放的系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化與演化程度,直接反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展水平。根據(jù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程再造和信息集成的程度,可將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展階段分為手工會(huì)計(jì)模式、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模式和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式三個(gè)階段。而我國(guó)信息化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)至今經(jīng)歷了手工會(huì)計(jì)仿真模式與計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模式兩個(gè)階段。30年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化的發(fā)展,不僅實(shí)現(xiàn)了該系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息集成,同時(shí)也在很大程度上加快了企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程。

本質(zhì)上說(shuō),我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)經(jīng)歷了上述兩個(gè)階段的發(fā)展,是一個(gè)價(jià)值法會(huì)計(jì)向價(jià)值法與事項(xiàng)法并進(jìn)的演變過(guò)程。從上一世紀(jì)80年代開(kāi)始,Sorter(1969)所提出事項(xiàng)法會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)一直成為經(jīng)久不衰的熱點(diǎn)問(wèn)題,是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)所具有的強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理功能讓人們看到這一研究的應(yīng)用前景。勿庸諱言,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)采集的事項(xiàng)信息,不僅能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的增值性,而且也可同時(shí)滿足企業(yè)決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標(biāo),使國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者萌生了重構(gòu)新型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之構(gòu)想。楊周南(2003)提出的信息系統(tǒng)控制與審計(jì)模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求決定的會(huì)計(jì)報(bào)告”模式,王世定等(2004)提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的信息集成管理系統(tǒng)(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重點(diǎn)構(gòu)畫了集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)為一體的控制系統(tǒng)的理想框架。而在實(shí)踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開(kāi)發(fā)的本土化ERP軟件,也開(kāi)始從實(shí)務(wù)上夯實(shí)了建立業(yè)務(wù)事件倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,隨著基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程方法的事件識(shí)別準(zhǔn)則(Jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構(gòu)筑一個(gè)融財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數(shù)據(jù)為一體的業(yè)務(wù)事件倉(cāng)庫(kù)可望形成,它為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)模式階段鋪平了道路。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重新審視

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是手工會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。面對(duì)信息化因其數(shù)據(jù)傳輸與處理疾速使相關(guān)性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化致使系統(tǒng)面臨許多風(fēng)險(xiǎn)而降低,迫使人們必須重新審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

(一)將安全性列為可靠性的次級(jí)質(zhì)量要求

信息安全是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實(shí)性、可傳播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止對(duì)數(shù)據(jù)的非授權(quán)或非法泄漏。完整性是指信息沒(méi)有被篡改。真實(shí)性是指利用信息網(wǎng)絡(luò)傳播的信息不存在與客觀事實(shí)違背的情形?？蓚鞑バ允侵感畔?nèi)容不違反國(guó)家的相關(guān)法規(guī)。可用性是指信息的者能夠保證信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用?？煽匦詣t是指信息的發(fā)送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達(dá)授權(quán)接收者。上述基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)信息質(zhì)量的要求,雖然其中的完整性、真實(shí)性和可用性多見(jiàn)于手工會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之中,但其內(nèi)涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權(quán)人不能知悉信息內(nèi)容的秘密性和可控性要求則是手工會(huì)計(jì)下所未曾遇及的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的今天,電子化與無(wú)紙化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息,隨時(shí)都有可能遭受到非授權(quán)人的操作與干擾,隨時(shí)都可能在處理與傳遞過(guò)程中出現(xiàn)泄漏和被竊(特別是異地的網(wǎng)絡(luò)傳輸情況)。在今天,如果一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件缺少對(duì)會(huì)計(jì)信息秘密性和可控性的設(shè)置,即使其輸出會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表都能符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的要求,人們?nèi)匀徊荒軘嘌云洚a(chǎn)出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會(huì)計(jì)信息在空間上不囿于某一固定點(diǎn)的特性,迫使其可靠性內(nèi)涵不得不加以拓展,將安全性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已是勢(shì)在必行。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)也是一個(gè)控制系統(tǒng),因此,安全性既是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,也是會(huì)計(jì)控制質(zhì)量要求。事實(shí)上,從控制質(zhì)量特征研究會(huì)計(jì)信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會(huì)計(jì)信息特征伊始將其置于信息質(zhì)量范疇更能為人們所理解。同時(shí),盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特定的范疇中,確立兩者的主從關(guān)系卻十分必要。美國(guó)FASB于1980年提出了SFACNo.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征框架中,將可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性等三項(xiàng)作為可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征,它們是對(duì)信息產(chǎn)生過(guò)程和結(jié)果加以界定的,而安全性則側(cè)重于信息的、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質(zhì)量要求之一。因此,將安全性與可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征是合適的。

(二)實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性并將其列為相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求

在手工會(huì)計(jì)之中,及時(shí)性通常被視為會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,視為相關(guān)性的靈魂之所在。在相關(guān)性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。而在整個(gè)會(huì)計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中及時(shí)性一般表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是要求在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量,并編制財(cái)務(wù)報(bào)告;三是要求按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。

在信息化條件下,上述的及時(shí)收集、及時(shí)處理和及時(shí)傳遞已經(jīng)成為所有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,并非基于會(huì)計(jì)信息的個(gè)性特征。而實(shí)時(shí)性才能真正反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。所謂實(shí)時(shí)性(real-time),是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息最為需要的質(zhì)量要求嗎!故筆者認(rèn)為,將實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,并令其作為相關(guān)性的二級(jí)質(zhì)量要求更能表現(xiàn)信息時(shí)代反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特征。即將步入網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,在面對(duì)市場(chǎng)日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進(jìn)一步依賴于實(shí)時(shí)性財(cái)務(wù)信息。因此應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)地將實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,并將其作為相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序的改進(jìn)

在將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的過(guò)程中,其基本程序必不可少。我國(guó)會(huì)計(jì)軟件問(wèn)世至今的30年,是一個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告不斷信息化的30年,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人機(jī)角色的轉(zhuǎn)換程度高低,直接通過(guò)這四個(gè)基本程序表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí),它又從理論上豐富了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序的內(nèi)涵與外延。

(一)會(huì)計(jì)記錄的信息化

在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)四個(gè)基本程序信息化過(guò)程中,以會(huì)計(jì)記錄的信息化最為成功。根據(jù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),按照會(huì)計(jì)核算軟件基本功能模塊正確地進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入、處理和信息的輸出,逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)記錄的電子化與無(wú)紙化。同時(shí),會(huì)計(jì)處理過(guò)程的程序化與規(guī)范化,又使會(huì)計(jì)集中核算、記賬,以及企業(yè)租用服務(wù)供應(yīng)商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系統(tǒng)成為可能。

Fellingham等(2002)認(rèn)為會(huì)計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力在于它對(duì)信息的處理技術(shù)。信息理論所包含的數(shù)據(jù)壓縮定理和信道編碼定理兩個(gè)基本定理同樣也適用于會(huì)計(jì)記錄。在對(duì)數(shù)據(jù)的壓縮過(guò)程中,當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在獲取會(huì)計(jì)賬戶和報(bào)表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時(shí),通過(guò)憑證模板和非法對(duì)應(yīng)科目控制減少了信息失真。而在保證一個(gè)有噪音的信道中傳遞最大數(shù)量會(huì)計(jì)信息的設(shè)計(jì)之中,當(dāng)前系統(tǒng)則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個(gè)數(shù)據(jù)文件之中,以便賬簿和報(bào)表提供更為詳盡數(shù)據(jù)與信息,并注重會(huì)計(jì)處理過(guò)程中對(duì)有效編碼方案使用冗余技術(shù)。

當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)探討電子化原始憑證項(xiàng)目與格式規(guī)范化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化,以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入更為嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄控制程序,以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。同時(shí),要運(yùn)用信息管理學(xué)理論,立足于財(cái)務(wù)報(bào)告需要,從理論層面上探討會(huì)計(jì)記錄壓縮與冗余等問(wèn)題。

(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)的信息化

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的信息化,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的難點(diǎn)。如何將人腦對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的基本功能,首要問(wèn)題是要進(jìn)行“初始記錄的確認(rèn)”(即初始確認(rèn)),APBStat認(rèn)為“初始記錄”包括對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)、作出分錄的時(shí)點(diǎn)和通常要予以記錄的金額等三項(xiàng)原則(葛家澍、杜興強(qiáng),2004),其中前兩項(xiàng)屬會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題,而第三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。誠(chéng)然,《中華人民共和國(guó)電子簽名法》(2005)已對(duì)數(shù)據(jù)電文及其發(fā)送時(shí)間與地點(diǎn),以及電子簽名的有效性等從法律上予以認(rèn)定,這種以電子替代手寫的簽名直接關(guān)系到上述的初始記錄的確認(rèn)。即使所有原始憑證都已實(shí)現(xiàn)電子化,對(duì)其是否進(jìn)入以及何時(shí)何地進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的人腦確認(rèn)過(guò)程仍然必不可少。當(dāng)前電腦替代人腦的會(huì)計(jì)確認(rèn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)已被人腦確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)要素的自動(dòng)確認(rèn)。這種有限的初始確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性具有其積極意義,它既可使系統(tǒng)遠(yuǎn)離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數(shù)據(jù)(借貸方會(huì)計(jì)科目);二是對(duì)電子化原始憑證是否進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)施行“有限度確認(rèn)”,即對(duì)日常發(fā)生的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各循環(huán)中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以判斷,在確認(rèn)依據(jù)(如電子合同、付款單據(jù)等)完整的條件下準(zhǔn)許進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中,將會(huì)計(jì)確認(rèn)交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數(shù)據(jù)仍可準(zhǔn)許進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的做法,將給系統(tǒng)帶來(lái)多大的危害。因此,制定“準(zhǔn)入”數(shù)據(jù)的確認(rèn)條件必須完整充分。

(三)會(huì)計(jì)計(jì)量的信息化

選擇計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)要素計(jì)量的主要問(wèn)題,在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術(shù),不僅可能使以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性克服相關(guān)性不強(qiáng)的缺陷,而且可以使重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值盡可能同步地得以反映。這是因?yàn)?企業(yè)以訂單信息流為中心,以全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶資源網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái),進(jìn)而使零庫(kù)存、零距離、零營(yíng)運(yùn)成本(俗稱“三零”)成為現(xiàn)實(shí),由此使企業(yè)許多流動(dòng)資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量時(shí)相關(guān)性得以提高。同時(shí),全球網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的眾多資產(chǎn)和負(fù)債的活躍市場(chǎng),信息中介(infomediary)的服務(wù)又能幫助企業(yè)形成基于各種計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息。因此,通過(guò)建立基于以上五種計(jì)量屬性相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)文件,并根據(jù)各計(jì)量模式的要求分別生成不同計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)表信息,對(duì)滿足不同信息用戶的需求具有很大的現(xiàn)實(shí)意義(莊明來(lái),2006)。

計(jì)量過(guò)程的信息化,首先體現(xiàn)在記賬憑證借貸方金額的計(jì)算。我國(guó)會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)賬憑證和部分收付款憑證的自動(dòng)計(jì)算。例如對(duì)期末收益類賬戶結(jié)賬、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工薪酬的結(jié)算與分配等,都已借助會(huì)計(jì)模板方式自動(dòng)進(jìn)行計(jì)算生成。然而,會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,完全依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)目前尚難實(shí)現(xiàn),做好人機(jī)的科學(xué)分工以保證會(huì)計(jì)計(jì)量合規(guī)性至關(guān)重要。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息化

AAA(1966)所提出的同時(shí)報(bào)告歷史信息和現(xiàn)行成本信息的多欄式報(bào)告,Sorter(1969)強(qiáng)調(diào)披露企業(yè)足夠的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明細(xì)信息數(shù)據(jù)為主的事件報(bào)告,Cheryl和McCarthy(1997)側(cè)重于儲(chǔ)存和維護(hù)而提出建立最原始的REA數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。Willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報(bào)告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報(bào)告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時(shí)達(dá)到信息傳遞更為迅速和經(jīng)濟(jì)之目的,眾多學(xué)者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)狀態(tài)和多維的決策支持信息。當(dāng)前,通過(guò)公式定義方式使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等表內(nèi)信息能夠自動(dòng)取數(shù)生成,但附注內(nèi)容的完整披露完全依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成卻尚待時(shí)日。同時(shí),注重其他財(cái)務(wù)報(bào)告多元化與實(shí)時(shí)性,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量,也是今后一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的重要內(nèi)容之一。

近年來(lái),在財(cái)政部和中國(guó)證券會(huì)等部門推動(dòng)和組織下,可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)在我國(guó)的應(yīng)用研究方興未艾,取得較大的進(jìn)展。王松年和沈穎玲(2001)、張?zhí)煳?2003,2006)、潘琰(2003)等學(xué)者對(duì)XBRL的基本原理、作用與貢獻(xiàn),以及在我國(guó)應(yīng)用等展開(kāi)研究。無(wú)疑,XBRL對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度、財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇、實(shí)時(shí)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術(shù)在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用及其相關(guān)的理論問(wèn)題是今后的重點(diǎn)。

四、會(huì)計(jì)方法的推陳出新

會(huì)計(jì)學(xué)是一門以研究方法論為主的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué),信息技術(shù)則為會(huì)計(jì)方法的推陳出新提供了很大的技術(shù)支持。在科學(xué)地將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息的信息化過(guò)程中,手工會(huì)計(jì)中所采用的設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等會(huì)計(jì)方法因信息化環(huán)境的變化而發(fā)生了許多變化。

McCarthy(1982)和Jones(2003)等學(xué)者對(duì)借貸記賬法提出質(zhì)疑,并相應(yīng)建立REA等會(huì)計(jì)模式,盡管O’Leary(2004)等學(xué)者對(duì)REA和SAP系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)模型之間的關(guān)系的考察結(jié)果進(jìn)一步印證了REA模型以提供包括非貨幣、非財(cái)務(wù)和定性數(shù)據(jù)在內(nèi)的業(yè)務(wù)事件庫(kù)具有很大的可行性,但企盼這些模型在實(shí)踐中得以真正應(yīng)用依然步履維艱。在當(dāng)前,構(gòu)建價(jià)值法財(cái)務(wù)報(bào)告與事項(xiàng)法財(cái)務(wù)報(bào)告并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程也許是一種切實(shí)可行的做法。有鑒于此,價(jià)值法會(huì)計(jì)的存在也就決定以貨幣計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)的復(fù)式簿記不可能因信息技術(shù)的應(yīng)用而改變。設(shè)置會(huì)計(jì)科目,是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)要素“澆鑄成型”(確認(rèn)),并通過(guò)記賬憑證載體為會(huì)計(jì)報(bào)表信息提供“毛坯”。從會(huì)計(jì)科目的級(jí)別設(shè)置在信息化實(shí)踐中的作用來(lái)看,設(shè)置一級(jí)科目并同時(shí)下設(shè)明細(xì)科目無(wú)疑為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供方便,而不設(shè)一級(jí)科目直接將會(huì)計(jì)科目設(shè)至明細(xì)科目的壓縮冗余的做法,則對(duì)企業(yè)獲取決策經(jīng)營(yíng)的支持?jǐn)?shù)據(jù)更為快捷靈活。另外,在一個(gè)企業(yè)內(nèi)分別設(shè)置“外送報(bào)表會(huì)計(jì)科目”、“內(nèi)部管理會(huì)計(jì)科目”、“集團(tuán)公司會(huì)計(jì)科目”等多套會(huì)計(jì)科目系列的做法不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息管理,而且為深入研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“同源分流”的數(shù)據(jù)聯(lián)系提供直接依據(jù)。

作為會(huì)計(jì)科目載體的記賬憑證,是復(fù)式記賬的直接表現(xiàn)。盡管增減記賬法在信息化環(huán)境下更有可能實(shí)現(xiàn)(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無(wú)論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規(guī)則在記賬憑證庫(kù)文件中也只是符號(hào)表現(xiàn)的差異而已,它們對(duì)會(huì)計(jì)信息輸出并無(wú)影響(莊明來(lái),2001)。同時(shí),充分利用編碼技術(shù),盡可能使各種符號(hào)都具有特定內(nèi)涵,是我國(guó)記賬憑證結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的未來(lái)方向。例如,SAP軟件為采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)三大循環(huán)(或更細(xì)的分類)業(yè)務(wù)各自設(shè)置憑證編號(hào)區(qū)間(張小虎,2003),將各區(qū)間的借貸標(biāo)志分別以不同的編碼表示(如固定資產(chǎn)有關(guān)憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關(guān)憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認(rèn)為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標(biāo)識(shí)以區(qū)分各類別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的進(jìn)一步細(xì)化。同時(shí),它以數(shù)碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號(hào)、會(huì)計(jì)科目編碼和金額等一連串?dāng)?shù)字符號(hào)的連接,無(wú)論對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集成和分析,還是對(duì)會(huì)計(jì)檔案保管等都具有十分重要的意義。

登記賬簿,至今仍然作為各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法。盡管當(dāng)前賬簿仍然要求打印輸出,但財(cái)政的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》(1994)早已規(guī)定:“在機(jī)內(nèi)總分類賬和明細(xì)分類賬的直接登賬依據(jù)完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表替代”,以及“可以提供機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿的滿頁(yè)打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁(yè)打印”的規(guī)定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說(shuō),賬簿中的發(fā)生額登錄只是會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)的位移(莊明來(lái),1997),這種冗余處理完全可以由會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點(diǎn),是如何有效地實(shí)現(xiàn)電子化會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等數(shù)據(jù)和信息之間的勾稽關(guān)系的實(shí)時(shí)自動(dòng)審核,以確保數(shù)據(jù)與信息的可靠性。

手工會(huì)計(jì)常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據(jù)企業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質(zhì),是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無(wú)論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會(huì)計(jì)下的核算形式在信息化之下已經(jīng)沒(méi)有存在的必要了。

目前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)許多方法正在逐漸由電腦自動(dòng)完成,諸如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、發(fā)出存貨個(gè)別計(jì)價(jià)、單個(gè)存貨項(xiàng)目存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工薪酬計(jì)算與分配等。隨著信息技術(shù)應(yīng)用的深入,這種自動(dòng)完成的范圍將越來(lái)越大,有鑒于此,不斷將系統(tǒng)能夠自動(dòng)完成的方法補(bǔ)充到標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程之中,并將其固化于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件,則可望在較大程度上減少人為干預(yù),進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。

五、總結(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以處理價(jià)值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng),因此,按照信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一個(gè)合理的信息技術(shù)治理架構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論研究要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、信息管理學(xué)、信息生態(tài)學(xué)等相關(guān)理論和觀點(diǎn),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)為主線,以業(yè)務(wù)流程集成、組織結(jié)構(gòu)集成和服務(wù)集成為重點(diǎn)開(kāi)展研究。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論研究的目標(biāo),則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過(guò)去為重心。既面向過(guò)去又面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念,進(jìn)而在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)的功能與信息集成基礎(chǔ)上,構(gòu)建一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的多元化財(cái)務(wù)報(bào)告理論體系。 新晨

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篇10

一、目前會(huì)計(jì)電算化教學(xué)中存在的問(wèn)題

課程設(shè)置缺乏科學(xué)性。會(huì)計(jì)電算化課程應(yīng)該是建立在一定的會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)學(xué)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等學(xué)科之上而設(shè)置的?？墒悄壳霸S多院校對(duì)計(jì)算機(jī)課程和會(huì)計(jì)課程設(shè)置的時(shí)間考慮不夠。由于會(huì)計(jì)電算化課程對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)要求較高，在學(xué)生計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)掌握不足的情況下，會(huì)計(jì)電算化的教學(xué)效果受到影響。比如說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)表模塊中，報(bào)表定義公式對(duì)學(xué)生的要求不僅僅是會(huì)計(jì)知識(shí)的良好掌握，而且要對(duì)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言和Excel有一定的了解掌握。因此，課程的設(shè)置不能簡(jiǎn)單的定位在操作技能上，還要兼顧一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。

課程內(nèi)容制定不合理。目前大多會(huì)計(jì)電算化教學(xué)只滿足于簡(jiǎn)單的從手工賬到計(jì)算機(jī)做賬的過(guò)渡。這種電算化僅僅是把計(jì)算機(jī)當(dāng)作是一種核算工具，模擬手工會(huì)計(jì)模式去完成原有的數(shù)據(jù)處理任務(wù)，遵循的仍然是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)理論，忽視用現(xiàn)代技術(shù)手段去改變傳統(tǒng)模式。所以，在會(huì)計(jì)電算化教學(xué)中會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況，學(xué)生機(jī)械的把教材或模擬實(shí)訓(xùn)內(nèi)容錄入計(jì)算機(jī)，對(duì)于用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)信息錄入是熟悉的，而對(duì)于錄入后的數(shù)據(jù)的處理運(yùn)用是不熟悉的。這樣簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)操作員是無(wú)法適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求的。另一方面，課程內(nèi)容涉及范圍較窄，多數(shù)院校課程只介紹了財(cái)務(wù)軟件中賬務(wù)處理和報(bào)表管理模塊，對(duì)于采購(gòu)、銷售、成本、固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)分析等其他模塊介紹很少。

教學(xué)方法模式單一。在會(huì)計(jì)電算化教學(xué)過(guò)程中，基本采用上課加上機(jī)的傳統(tǒng)教學(xué)模式。上課是教師講解，以教師為中心，上機(jī)是學(xué)生按照教師上課內(nèi)容重復(fù)操作，熟練掌握就為達(dá)到要求。這種教學(xué)方式教師與學(xué)生互動(dòng)不強(qiáng)，不能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。隨著科技的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和程序日趨復(fù)雜，呆板、單一的教學(xué)模式已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今市場(chǎng)和學(xué)生的需要，不利于學(xué)生熟練掌握新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的收集、加工、傳遞和披露，無(wú)法更好的在實(shí)際工作崗位上行使會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能。

教材與教學(xué)軟件的不足。目前使用的會(huì)計(jì)電算化的教材在內(nèi)容上只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)軟件的操作說(shuō)明，沒(méi)有考慮和突出財(cái)經(jīng)專業(yè)的課程特點(diǎn)，直接影響了教學(xué)效果。教學(xué)軟件方面目前還缺乏專門為會(huì)計(jì)教學(xué)而設(shè)計(jì)的軟件，絕大多數(shù)還是采用了各財(cái)務(wù)軟件公司商品軟件的演示版，而演示版軟件主要是單用戶版軟件，學(xué)生能夠練習(xí)的只能是單機(jī)版，這樣對(duì)于網(wǎng)絡(luò)軟件學(xué)生會(huì)覺(jué)得陌生，而軟件的實(shí)際用戶多是網(wǎng)絡(luò)版，這就增加了學(xué)生就業(yè)難度。近年來(lái)一些條件較好的院校開(kāi)始采用正式的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件作為教學(xué)軟件使用，但巨額的軟件費(fèi)用是一般院校難以承受的，而且正式版軟件并沒(méi)有設(shè)置練習(xí)功能。在教學(xué)中不太適用。

師資力量不足。會(huì)計(jì)電算化的課程性質(zhì)決定了教師既要具備會(huì)計(jì)知識(shí)，又要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)。目前，各院校教師大都是畢業(yè)后直接從教的，專業(yè)知識(shí)較為單一，對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才較少。另外，很多青年教師缺乏專業(yè)實(shí)踐，缺少?gòu)臉I(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的應(yīng)用不是十分清楚，在教學(xué)過(guò)程中只能按其所學(xué)教會(huì)學(xué)生一步步操作，談不上實(shí)踐，更說(shuō)不上綜合應(yīng)用了。

實(shí)訓(xùn)教學(xué)形式單一，影響了對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。實(shí)訓(xùn)作為高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的主要形式，其內(nèi)容主要體現(xiàn)為以教材章節(jié)為主，使實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容仍然依學(xué)科型的課程體系設(shè)置，從職業(yè)崗位角度分析其內(nèi)容顯得零散。實(shí)訓(xùn)主要以驗(yàn)證為主，即對(duì)書本所學(xué)知識(shí)進(jìn)行驗(yàn)證，而真實(shí)職業(yè)環(huán)境中所涉及到的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷，在驗(yàn)證型的實(shí)訓(xùn)方式下難以做到。同時(shí)，作業(yè)式的實(shí)訓(xùn)，一些同學(xué)會(huì)養(yǎng)成應(yīng)付的不良行為，不利于學(xué)生學(xué)習(xí)積極性的提高。

教學(xué)評(píng)價(jià)方法不科學(xué)。會(huì)計(jì)電算化是一門理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)緊密聯(lián)系的學(xué)科，其目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)電算化的綜合實(shí)踐能力。因此，在教學(xué)中應(yīng)將兩種教學(xué)相互補(bǔ)充，相互結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。而在許多院校，采用考核方法還是應(yīng)試型，缺少對(duì)學(xué)生應(yīng)用能力的綜合考核。這種考核方法只注重結(jié)果，缺乏對(duì)過(guò)程的考核。對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的教學(xué)特點(diǎn)而言，這種考核方法難以評(píng)價(jià)實(shí)際教學(xué)效果，影響學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

二、解決會(huì)計(jì)電算化教學(xué)中存在的問(wèn)題的思考

課程設(shè)置。結(jié)合高職院校的實(shí)際情況和學(xué)生的專業(yè)方向，要達(dá)到社會(huì)基本需求，會(huì)計(jì)電算化應(yīng)設(shè)置以下專業(yè)課程：會(huì)計(jì)專業(yè)的公共基礎(chǔ)課、計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)、高級(jí)語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)工具軟件、管理信息系統(tǒng)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)的要求，該專業(yè)任意選修課程包括：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)庫(kù)原理、數(shù)據(jù)庫(kù)建模技術(shù)、會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)(實(shí)驗(yàn))、會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)絡(luò)技術(shù)(實(shí)驗(yàn))、財(cái)務(wù)信息化(實(shí)驗(yàn))、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)(實(shí)驗(yàn))。

教材以“自編為主，購(gòu)買為輔”。為了保證教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)立足于“自編為主，購(gòu)買為輔”。教材建設(shè)應(yīng)分階段進(jìn)行。首先選擇適合學(xué)生特點(diǎn)的教材，先學(xué)教材中的簡(jiǎn)單案例；而后由老師自編一份相對(duì)完整的練習(xí)讓學(xué)生操作。其次選擇一套較好的手工會(huì)計(jì)模擬資料，在基礎(chǔ)上進(jìn)行手工向電算化的轉(zhuǎn)換，使之應(yīng)用于電算化實(shí)踐教學(xué)；我系組織老師自編了一本手工會(huì)計(jì)模擬資料以后就可以用于電算化實(shí)踐操作；最后，由老師利用暑假時(shí)間深入企業(yè)單位或者到企業(yè)掛職等形式，在積累了一定的經(jīng)驗(yàn)后，組織教師編寫實(shí)訓(xùn)教材。

提倡“以學(xué)生為中心”的教學(xué)方法。在會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐教學(xué)中，應(yīng)逐步加強(qiáng)“以學(xué)生為中心”教學(xué)方法的應(yīng)用。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主角，教師應(yīng)打破常規(guī)教學(xué)模式，創(chuàng)造環(huán)境，使學(xué)生變被動(dòng)為主動(dòng)學(xué)習(xí)。具體來(lái)說(shuō)，課堂上，教師應(yīng)設(shè)計(jì)富多彩的教學(xué)活動(dòng)讓學(xué)生積極主動(dòng)參與，采取“啟發(fā)式”提問(wèn)方式引導(dǎo)學(xué)生思考，如案例分析，角色扮演等；在軟件演練中，把學(xué)生分成若干小組，結(jié)合學(xué)生在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等實(shí)訓(xùn)的經(jīng)驗(yàn)，自己撰寫案例，在課堂上公開(kāi)展示自己的案例并提出解決問(wèn)題的辦法，增強(qiáng)學(xué)生的應(yīng)用實(shí)踐能力。

加大對(duì)會(huì)計(jì)電算化教師的培養(yǎng)力度，建設(shè)具有“雙師”素質(zhì)的專兼結(jié)合的教師團(tuán)隊(duì)。面對(duì)教師理論知識(shí)與技能落后的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)。通過(guò)到高校進(jìn)修、下企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所鍛煉、參加“雙師”培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)“雙師型”骨干教師；學(xué)校還可以把相關(guān)教師送到財(cái)務(wù)軟件公司鍛煉，參與大型財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的實(shí)施工作，通過(guò)兼職形式提高其實(shí)踐教學(xué)能力；聘請(qǐng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件公司技術(shù)人員給教師舉辦技術(shù)講座；聘請(qǐng)高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及軟件工程師作為兼職教師，參與實(shí)踐教學(xué)課程和指導(dǎo)學(xué)生實(shí)習(xí)。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化模擬訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與崗位需求的零距離。會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)應(yīng)突出仿真性。對(duì)學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)的主要目的是為了提高操作技能和職業(yè)能力，培養(yǎng)學(xué)生完成某個(gè)或某些崗位工作所具備的綜合能力，即在職業(yè)崗位上解決實(shí)際問(wèn)題的能力。所以實(shí)訓(xùn)應(yīng)盡量做到全方位地模擬日后的工作流程、工作環(huán)境、職能崗位，按照崗位需求進(jìn)行模擬訓(xùn)練，真正實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與崗位需求的零距離貼近。具體做法為：首先選擇實(shí)用的會(huì)計(jì)模擬資料，將學(xué)生分組，以每組作為一個(gè)財(cái)會(huì)部門，對(duì)組內(nèi)各個(gè)成員按照實(shí)際會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分工，在手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上，安排學(xué)生在模擬實(shí)驗(yàn)室模擬會(huì)計(jì)電算化運(yùn)作模式進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，使學(xué)生可以模擬實(shí)際會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行技能訓(xùn)練，從而實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)際崗位的緊密結(jié)合。