導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工會固定資產(chǎn)定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)，會計核算，管理

 

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，原來的醫(yī)院會計制度尤其是固定資產(chǎn)會計核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。當(dāng)前，我國大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)的來源渠道不同，貴重醫(yī)療設(shè)備較多，這就要求改革完善原來的固定資產(chǎn)核算方式，使其更客觀、真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力，同時加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)使用效率，給醫(yī)院帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算現(xiàn)狀與新制度的修改

1、原醫(yī)院固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)過于偏低，造成核算范圍過寬，帶來固定資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確。原醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)指“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。一方面，隨著商品經(jīng)濟(jì)市場化和現(xiàn)代科技的更新發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備設(shè)施價值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了過去的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，同樣的設(shè)備，金額小于800元，單件購入為低值易耗品，批量采購就是固定資產(chǎn)，不便于固定資產(chǎn)的管理。新制度定義固定資產(chǎn)為“單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。將原劃分標(biāo)準(zhǔn)提高后，使大部分辦公、通用設(shè)備等價值較低的設(shè)備劃出醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍，作為當(dāng)期費用處理，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定不過于繁雜，更能體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的特點，更便于專業(yè)設(shè)備的核算、統(tǒng)計與管理。

2、原會計核算科目的設(shè)置不能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。原醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)購置的核算為，購入固定資產(chǎn)時，借記“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”與凈資產(chǎn)類科目“固定基金”同時增加。實際工作中很容易漏作后一筆分錄，導(dǎo)致少記固定資產(chǎn)，而且因為沒有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系，往往造成少記后很長一段時間才能發(fā)現(xiàn)。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直到報廢，會計報表的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，只是提取一定的修購基金，其反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也無法在賬面上反映，造成凈資產(chǎn)虛增會計核算，不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實的財務(wù)分析和風(fēng)險評價。新制度增設(shè)“累計折舊”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵項列示，規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計提折舊的辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門會同財政部門規(guī)定或?qū)徟?rdquo;站。從而相對客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價值。

二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院固定資產(chǎn)多而雜，對專業(yè)性要求較高，而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護(hù)人員普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，資產(chǎn)管理工作大多由財務(wù)人員兼管，缺乏一個統(tǒng)一的管理部門，而財務(wù)人員日常工作繁瑣，往往無暇顧及更深入細(xì)致的核對監(jiān)管工作，故強化固定資產(chǎn)制度化管理尤為重要。

1、加強固定資產(chǎn)定期盤點制度。在固定資產(chǎn)盤點中我們往往發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)存放地點變更或移交時，管理人員不按規(guī)定程序進(jìn)行移交，導(dǎo)致盤點時科室臺賬與實物不符，給盤點工作帶來較大的難度。因此，醫(yī)院一方面要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)購置、驗收、發(fā)出、使用、報廢管理職責(zé)和工作流程，加強職能部門監(jiān)管。另一方面應(yīng)定期對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強責(zé)任心，強化業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理水平。規(guī)模較大的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理中心，逐步對各項資產(chǎn)進(jìn)行登記、清產(chǎn)核資，管好用好本單位的固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)管理的工作真正落到實處，有重點、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實相符，扎扎實實地推動固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。

2、完善固定資產(chǎn)購置可行性論證。醫(yī)院固定資產(chǎn)中醫(yī)療設(shè)備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，所以固定資產(chǎn)購買前應(yīng)由設(shè)備管理、資產(chǎn)管理、使用部門、財務(wù)部門等共同進(jìn)行可行性論證和效益分析，運用科學(xué)的方法對資產(chǎn)進(jìn)行分析、預(yù)測，以避免盲目投資，造成資金的浪費和資產(chǎn)的閑置，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。其主要指標(biāo)有資產(chǎn)總值、總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)完好率、設(shè)備平均使用率、萬元資產(chǎn)凈收入、單臺設(shè)備投入產(chǎn)出等。

3、建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，數(shù)量大，必須通過信息化系統(tǒng)，才能更好地規(guī)范管理。實際工作中大中型公立醫(yī)院已基本實現(xiàn)了計算機(jī)信息管理，但還存在信息共享程度較低的問題。醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節(jié)，信息沒有達(dá)到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產(chǎn)的管理效率的高低，同時財務(wù)部門與其他職能部門的重復(fù)勞動，造成人力、物力、財力的浪費。

4、加強固定資產(chǎn)監(jiān)管。大部分公立醫(yī)院是國有事業(yè)單位，資產(chǎn)保值增值，上級主管、主辦部門審批報廢，各級部門對強化審計監(jiān)督，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，定期對醫(yī)院的固定資產(chǎn)及其效益進(jìn)行審計，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否提足，是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財政部：《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿），2009年8月

[3]財政部、衛(wèi)生部：《醫(yī)院會計制度》，1998年11月

[4]李玉萍，《論加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》，湖南職工醫(yī)學(xué)院學(xué)報，2004年03期

[5]李艷萍，李艷麗，《淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》，經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展，2007年08期

[6]馬翠蓮，《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策》當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009年18期

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關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊 要素 本質(zhì) 影響

一. 解讀折舊的要素

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ谄髽I(yè)實際核算固定資產(chǎn)折舊額時應(yīng)考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預(yù)計凈殘值(率)3.預(yù)計使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務(wù)處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產(chǎn)的取得成本,是固定資產(chǎn)折舊的起點,這樣的處理可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上,不會受到個人主觀的影響,保證了會計信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會越大,而折舊從會計的角度來看就是費用,從開源節(jié)流的角度來看,企業(yè)為了減少各期費用,應(yīng)該盡量減小折舊基數(shù),也就是說企業(yè)應(yīng)該盡量減小固定資產(chǎn)的取得成本。

2. 預(yù)計凈殘值(率)

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值的定義是,預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。它的實際金額是在實際發(fā)生時才能確定的,所以企業(yè)平時核算時用的都是事前加以估計的,為了避免計算過程中受到會計人員主觀因素的影響,我國相關(guān)法律規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在其原價5%之內(nèi),具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預(yù)計凈殘值率的應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3. 預(yù)計使用年限

預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)使用年限,也稱折舊年限,對于會計人員核算時確定預(yù)計使用年限應(yīng)考慮以下因素:

① 該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

② 該資產(chǎn)的有形損耗

③ 該資產(chǎn)的無形損耗

④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時間上的范圍。在會計實務(wù)中,企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡化核算,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。簡稱為“當(dāng)月不增,當(dāng)月不減”。

② 空間上的范圍。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除時間和空間上的要求外,在會計實務(wù)中,我們在確定折舊范圍時還要考慮實質(zhì)重于形式,重要性,謹(jǐn)慎性等,比如對于經(jīng)營租賃和融資租賃的固定資產(chǎn),不要關(guān)注法律形式,應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為基礎(chǔ),要關(guān)注與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬有沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

5.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費用法)和工作量法(變動費用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的使用年限,將總的應(yīng)折舊額平均分?jǐn)偟绞褂玫母髂?這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費用法。

②工作量法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各年實際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進(jìn)行分?jǐn)?各年的折舊額的大小隨工作量的變動而變動,所以也稱為變動費用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點,一是這里的折舊不考慮資產(chǎn)的凈殘值,可以理解為在最初計算折舊時凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對折舊率沒有復(fù)雜的計算;三是這里的計算基數(shù)不再是固定資產(chǎn)原值而變成了年初固定資產(chǎn)凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應(yīng)提折舊總額計算各年的折舊額的一種方法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇折舊方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過變更折舊方法,在賬務(wù)上造假。

6.賬務(wù)處理

我們知道折舊在會計上本身是一種成本和費用,對于這類的賬務(wù)處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行列支。此外未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊,計提的折舊費用一般計入管理費用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務(wù)計提時都貸記到累計折舊科目。

二. 討論折舊的本質(zhì)

① 成本分?jǐn)傉?。這是傳統(tǒng)意義上的會計說法,會計上認(rèn)為折舊就是一種費用和成本,是出于一種對構(gòu)建固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)?。企業(yè)得到固定資產(chǎn)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,這種經(jīng)濟(jì)效益是來自對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用,但固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力有限,這種潛力會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,從這個理論出發(fā),我們認(rèn)為加速折舊法在折舊上更合理,因為固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對于固定資產(chǎn)的成本就必須要與所獲得的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行配對。

② 后付年金論。這是財務(wù)管理上的說法,財務(wù)管理上認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊其實是資金的一種運作,目的是在于更新設(shè)備,可以這么說通過平時計提折舊費用,而實際上企業(yè)并不進(jìn)行當(dāng)期資金的對外支付,我們可以把這種費用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當(dāng)于每期投入一筆資金,到折舊結(jié)束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預(yù)存起來的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,這樣的方式相當(dāng)于財務(wù)管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤表。折舊本身作為一種費用會進(jìn)入利潤表,影響企業(yè)利潤。折舊越多,利潤就會越少,這也導(dǎo)致了一些企業(yè)利用這點做假賬,在經(jīng)營較好的年份多提折舊,將利潤分?jǐn)?減小以后年度的盈利壓力,在經(jīng)營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財務(wù)報表。所以我國企業(yè)會計準(zhǔn)則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項目影響納稅。折舊會影響企業(yè)的營業(yè)利潤,所以一定會影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調(diào)節(jié)自己的納稅方案。

③ 時間價值。直線法和加速法折舊總額應(yīng)該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說,加速法對盡早收回墊支成本,避免投資風(fēng)險是非常有利的。(作者單位:安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院)

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關(guān)鍵詞：期末轉(zhuǎn)賬；自動轉(zhuǎn)賬；自定義轉(zhuǎn)賬；對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)賬生成

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0176-03

1 期末業(yè)務(wù)處理的含義

期末業(yè)務(wù)處理是指會計人員將本月所發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，在每個會計期末都需要完成的一些特定的會計工作。它主要包括：期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、試算平衡、對賬以及結(jié)賬等。在手工會計條件下，每到會計期末，由會計人員手工編制記賬憑證來完成這項工作，處理起來較為復(fù)雜和繁瑣，難免會出現(xiàn)賬項調(diào)整不準(zhǔn)確和調(diào)整遺漏的現(xiàn)象，這樣勢必造成會計賬簿數(shù)據(jù)的錯誤，從而導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。許多會計人員在使用財務(wù)軟件時，其期末業(yè)務(wù)也依然采取通過鍵盤直接錄入的方式來編制記賬憑證。這樣的處理方式和手工條件下其實沒有實質(zhì)的差別，只是使用的工具不同而已，依然無法避免手工條件下期末業(yè)務(wù)處理存在的問題。

2 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的特點

2.1 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)每個會計期末都會重復(fù)處理

期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如稅金計提、成本結(jié)轉(zhuǎn)、損益結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)都具有一定的時間性，也有一定的規(guī)律性，是在不同會計期間重復(fù)發(fā)生又基本穩(wěn)定的業(yè)務(wù)。單從某一個會計期間來看，處理的難度不是很大，但是從長遠(yuǎn)來看，如果不應(yīng)用財務(wù)軟件提供的自動轉(zhuǎn)賬功能，每期處理期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)會耗費大量的時間，會計人員的工作效率不能得到提高。

自動轉(zhuǎn)賬憑證必須先定義，后使用。其過程是先登記一個轉(zhuǎn)賬憑證模板，然后對轉(zhuǎn)賬憑證模板進(jìn)行定義。登記轉(zhuǎn)賬憑證模板包括設(shè)置轉(zhuǎn)賬序號、輸入轉(zhuǎn)賬摘要、選擇憑證類型等；轉(zhuǎn)賬憑證模板的定義包括設(shè)置科目編碼、方向及金額的取數(shù)公式等。憑證模板的初始設(shè)置需要投入一定的時間和精力，在此，自動轉(zhuǎn)賬的意義在于多次重復(fù)應(yīng)用，只有對于不同會計期間須重復(fù)多次處理的業(yè)務(wù)，才能在反復(fù)應(yīng)用中體現(xiàn)出簡便、快捷的優(yōu)勢，才能體現(xiàn)軟件自動處理的優(yōu)勢。

2.2 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會計分錄事先確定

期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的會計分錄往往事先是確定的，比如計提所得稅時，借：所得稅費用，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅；攤銷無形資產(chǎn)時，借：管理費用等，貸：累計攤銷；結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，借：生產(chǎn)成本，貸：制造費用。自動轉(zhuǎn)賬本身是智能的，但這種智能體現(xiàn)在用戶的應(yīng)用過程中，自動憑證一旦被設(shè)定．就只能按照事先的定義來生成實際業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡不能確定最終會計科目的業(yè)務(wù)，是無法以自動轉(zhuǎn)賬的方式來處理的。

2.3 期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的金額具有一定的規(guī)律性

期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的金額通常具有一定的規(guī)律性，可以事先預(yù)知或可以被描述。如折舊額可按折舊公式計算，無形資產(chǎn)可按某一確定的數(shù)額或比例攤銷，而費用或成本則可按各該科目的當(dāng)前余額結(jié)轉(zhuǎn)。只有確定的金額來源，或者體現(xiàn)著某種規(guī)律性的金額取得渠道，才能事先以某種規(guī)范的方式將其描述和表達(dá)出來。反之，發(fā)生金額不能被事先預(yù)知，或不能被準(zhǔn)確描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都無法交由系統(tǒng)進(jìn)行自動處理。

正是由于期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)有上述特點，會計人員應(yīng)當(dāng)靈活使用自動轉(zhuǎn)賬功能提高工作效率。

3 自動轉(zhuǎn)賬的含義

自動轉(zhuǎn)賬是指會計信息化系統(tǒng)中，通過對記賬憑證生成要素的設(shè)置，由系統(tǒng)自動生成指定業(yè)務(wù)的規(guī)范化記賬憑證的一種操作功能。為在適當(dāng)時刻生成記賬憑證而將某一轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所涉及的摘要、借貸方科目、金額計算方法等要素預(yù)先予以設(shè)定，即建立一項業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬模型的過程，稱為自動轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置（或稱為定義）。依據(jù)自動轉(zhuǎn)賬憑證模型來生成特定業(yè)務(wù)的記賬憑證的過程稱為自動轉(zhuǎn)賬。由自動轉(zhuǎn)賬產(chǎn)生的憑證通常稱為機(jī)制記賬憑證，有時簡稱為機(jī)制憑證。

4 自動轉(zhuǎn)賬的種類

在會計信息化實現(xiàn)過程中，自動轉(zhuǎn)賬分為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬與外部轉(zhuǎn)賬兩種。內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指在總賬系統(tǒng)內(nèi)部將某個或某幾個會計科目中的余額或發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到一個或多個科目中，主要包括自定義轉(zhuǎn)賬、對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)等；外部轉(zhuǎn)賬是指將其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)生成的憑證轉(zhuǎn)入總賬系統(tǒng)中。下面以用友ERP－U8財務(wù)軟件為例對自動轉(zhuǎn)賬的應(yīng)用進(jìn)行介紹。

4.1 內(nèi)部轉(zhuǎn)賬

4.1.1 自定義轉(zhuǎn)賬

在會計信息化方式下，為滿足各類企業(yè)的需要，用戶可以自行定義自動轉(zhuǎn)賬憑證。自定義轉(zhuǎn)賬就是在轉(zhuǎn)賬設(shè)置時完全由用戶自己設(shè)計一個憑證模板，包括憑證的摘要、借貸方科目、方向以及金額計算公式等。其中金額公式可以輸入一個常數(shù)，也可以手工或利用向?qū)Х绞捷斎胲浖峁┑娜?shù)公式。

例：期末將“制造費用”科目的發(fā)生額按工人工時比例進(jìn)行分?jǐn)偅褐圃熨M用（5101）按2：3的比例分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本――A產(chǎn)品（500101）、生產(chǎn)成本――B產(chǎn)品（500102）。

（1）自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義自定義轉(zhuǎn)賬”命令，進(jìn)入“自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置”窗口，在此設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)制造費用”的轉(zhuǎn)賬憑證項目（見表1）。

（2）自定義轉(zhuǎn)賬生成。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬生成”命令，選擇“自定義轉(zhuǎn)賬”選項和要結(jié)轉(zhuǎn)的自動轉(zhuǎn)賬分錄，單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)自動生成轉(zhuǎn)賬憑證，保存后憑證上顯示“已生成”字樣，這是自動轉(zhuǎn)賬憑證的標(biāo)志。

4.1.2 對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)又稱平行結(jié)轉(zhuǎn)，不僅可以進(jìn)行兩個科目一對一的結(jié)轉(zhuǎn)，還可以進(jìn)行科目的一對多（一個轉(zhuǎn)出科目、多個轉(zhuǎn)入科目）的結(jié)轉(zhuǎn)，一定要注意對應(yīng)關(guān)系，特別是將多個科目的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出時，有幾個轉(zhuǎn)出科目，就必須設(shè)置幾張轉(zhuǎn)賬憑證；而將某一科目的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到多個科目時，只需設(shè)置一張轉(zhuǎn)賬憑證，此時要注意相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)系數(shù)。對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的科目可以是上級科目，但其下級科目的結(jié)構(gòu)必須一致（即明細(xì)科目相同），如有輔助核算，則兩個科目的輔助賬也必須一一對應(yīng)。

沿用上例：期末將“制造費用”科目的發(fā)生額按工人工時比例進(jìn)行分?jǐn)偅褐圃熨M用（5101）按2∶3的比例分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本――A產(chǎn)品（500101）、生產(chǎn)成本――B產(chǎn)品（500102）。

（1）對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”命令，進(jìn)入“對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口，在此設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)制造費用”的轉(zhuǎn)賬憑證項目（見表2）。

（2）對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，只是轉(zhuǎn)賬類型由“自定義轉(zhuǎn)賬”改為“對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”，在此不再詳述。

4.1.3 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)是指月末根據(jù)商品銷售數(shù)量和商品的平均單價計算各類商品銷售成本并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在實際工作中，有些企業(yè)商品銷售成本的計算比較復(fù)雜，特別是企業(yè)銷售多種商品，又必須分別計算各種商品的銷售成本時，若采用銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)功能模塊，可以準(zhǔn)確、快速地實現(xiàn)銷售成本的自動轉(zhuǎn)賬。

（1）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期轉(zhuǎn)賬定義銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)”命令，進(jìn)入“銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口，只要選擇庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本三個科目對應(yīng)的科目編碼并單擊“確定”按鈕即可完成設(shè)置。但是，在定義銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)之前，應(yīng)首先保證上述三個科目的下級科目結(jié)構(gòu)相同，必須帶有數(shù)量輔助核算，但又不能帶往來輔助核算。

（2）銷售成本轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，只是轉(zhuǎn)賬類型應(yīng)選擇“銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)”，在此不再詳述。

4.1.4 匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)

匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)用于期末自動計算包括外幣存款、外幣現(xiàn)金、外幣結(jié)算的各項債權(quán)債務(wù)賬戶的匯兌損益，并在轉(zhuǎn)賬生成中自動生成匯兌損益轉(zhuǎn)賬憑證。

以用友軟件為例，月終結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益（財務(wù)費用――匯兌損益660304）。

（1）匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置。在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義匯兌損益”命令，進(jìn)入“匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口，系統(tǒng)已列出所有具有外幣核算的會計科目。輸入“匯兌損益入賬科目”，并對需要計算匯兌損益的科目進(jìn)行選擇，單擊確定按鈕即可（見表3）。

（2）匯兌損益轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，選擇轉(zhuǎn)賬類型“匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)”和外幣幣種，在此不再詳述。

4.1.5 期間損益結(jié)轉(zhuǎn)

期間損益結(jié)轉(zhuǎn)用于期末將主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目，以反映企業(yè)當(dāng)期的損益。

（1）期間損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置，在總賬系統(tǒng)中，選擇“期末轉(zhuǎn)賬定義期間損益”命令，進(jìn)入“期間損益結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置”窗口。在憑證類別欄選擇“轉(zhuǎn)賬憑證”，在本年利潤科目欄輸入代碼“3131”，系統(tǒng)自動列出所有的損益類科目，系統(tǒng)默認(rèn)將所有的損益科目的期末余額轉(zhuǎn)到本年利潤科目中去。設(shè)置完畢后，單擊確定按鈕即可。

（2）期間損益轉(zhuǎn)賬生成。操作方法與自定義轉(zhuǎn)賬生成基本相同，只是轉(zhuǎn)賬類型應(yīng)選擇“期間損益結(jié)轉(zhuǎn)”，在此不再詳述。

4.2 外部轉(zhuǎn)賬

在企業(yè)信息化過程中，總賬系統(tǒng)是整個會計信息系統(tǒng)的核心，它與工資、固定資產(chǎn)、采購與應(yīng)付、銷售與應(yīng)收、庫存、存貨等子系統(tǒng)都保持著密切的聯(lián)系。企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的物流產(chǎn)生的信息都將實時傳遞到財務(wù)部門，并通過自動轉(zhuǎn)賬模塊生成會計信息流傳遞至總賬系統(tǒng)。這種從總賬系統(tǒng)以外的其他子系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)，實現(xiàn)子系統(tǒng)之間的自動轉(zhuǎn)賬，就是外部轉(zhuǎn)賬。外部轉(zhuǎn)賬方式生成的自動轉(zhuǎn)賬憑證常被稱為外部憑證。外部轉(zhuǎn)賬也是財務(wù)業(yè)務(wù)一體化處理的數(shù)據(jù)橋梁。常見的外部轉(zhuǎn)賬有以下幾類：

（1）工資費用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。工資薪酬管理系統(tǒng)可以根據(jù)工資匯總表自動生成有關(guān)分配工資費用、計提福利費、計提工會經(jīng)費、計提職工教育經(jīng)費等業(yè)務(wù)的記賬憑證。

（2）固定資產(chǎn)折舊計提。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可以根據(jù)有關(guān)周定資產(chǎn)增減變動資料生成周定資產(chǎn)增減的記賬憑證，根據(jù)設(shè)置的折舊方法及計提周期自動生成計提固定資產(chǎn)折舊的記賬憑證。

（3）往來業(yè)務(wù)及壞賬準(zhǔn)備計提。應(yīng)收應(yīng)付款管理系統(tǒng)可以生成有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還等業(yè)務(wù)的記賬憑證。并能根據(jù)應(yīng)收賬款余額自動計提壞賬準(zhǔn)備，生成計提壞賬準(zhǔn)備的記賬憑證。

（4）差異結(jié)轉(zhuǎn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)。在財務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用中，存貨管理系統(tǒng)可以根據(jù)材料如入庫記錄，生成有關(guān)存貨出入庫業(yè)務(wù)的記賬憑證．并能自動生成材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

5 自動轉(zhuǎn)賬的優(yōu)勢

財務(wù)軟件提供的自動轉(zhuǎn)賬功能可以實現(xiàn)“一次性定義，多次反復(fù)應(yīng)用”，起到一勞永逸的作用。憑證模板定義之后，以后各會計期間，相關(guān)參數(shù)可不再調(diào)整，或只在業(yè)務(wù)變化以及會計核算方法變更時作少量修改即可。如果會計人員能巧用自動轉(zhuǎn)賬功能，煩瑣的憑證輸入環(huán)節(jié)的瓶頸現(xiàn)象將大大緩解。在期末業(yè)務(wù)處理中，通過自動轉(zhuǎn)賬生成機(jī)制記賬憑證具有明顯的優(yōu)勢。

5.1 自動轉(zhuǎn)賬可以快捷的處理期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)

自動轉(zhuǎn)賬憑證由系統(tǒng)自動生成，省去了處理過程中逐項輸入憑證要素內(nèi)容的程序，大大提高了生成憑證的速度，使期末轉(zhuǎn)賬與結(jié)賬有機(jī)會在業(yè)務(wù)結(jié)束的當(dāng)時快速完成。雖然少數(shù)憑證在生成過程中需要用戶的干預(yù)，如輸入期末匯率、分配結(jié)轉(zhuǎn)比率等，但這些參數(shù)一般由軟件即時提示，其錄入方式也比較單一，通常不影響期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的處理速度。

5.2 自動轉(zhuǎn)賬可以保障記賬憑證的正確性

在會計電算化系統(tǒng)中，由手工錄入的憑證，可能因為工作疏漏、疲勞、判斷失誤等原因而出錯。而由系統(tǒng)根據(jù)事先定義的自動轉(zhuǎn)賬模板所生成的憑證，其中多數(shù)要素內(nèi)容已事先確定而不再有出錯機(jī)會，唯一可能出錯的是根據(jù)用戶描述臨時生成的憑證金額。由于金額來源于軟件系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，軟件本身是不會出錯的。只要定義的憑證模板中的參數(shù)是正確的，則所生成的記賬憑證就必定正確。所以，自動轉(zhuǎn)賬憑證具有較高的正確性保障。

5.3 自動轉(zhuǎn)賬保障會計業(yè)務(wù)的完整性

需要在期末進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)比較多，而且比較雜，若用戶對企業(yè)業(yè)務(wù)整體不熟悉，則很容易出現(xiàn)遺漏、錯轉(zhuǎn)等情況，其中任意一筆業(yè)務(wù)的疏漏都將影響最終業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。而自動轉(zhuǎn)賬功能的應(yīng)用，將業(yè)務(wù)交由系統(tǒng)內(nèi)部程序來控制，期末業(yè)務(wù)處理可以嚴(yán)格按順序逐筆進(jìn)行。不再存在因操作疏忽而遺漏業(yè)務(wù)處理項目的可能性。

6 應(yīng)用自動轉(zhuǎn)賬功能應(yīng)注意的問題

（1）選用最佳轉(zhuǎn)賬類型。自動轉(zhuǎn)賬的類型很多，有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)適用于多種轉(zhuǎn)賬類型，如制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)，既可以選擇“自定義結(jié)轉(zhuǎn)”，也可考慮“對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)”。比較二者，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)初始設(shè)置時更簡單一些，因為對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)出科目只能是一個，但隨著明細(xì)科目或產(chǎn)品種類的增加，設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量將按梯級遞增；而自定義結(jié)轉(zhuǎn)盡管在初始設(shè)置時比對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)稍煩瑣些，但它將業(yè)務(wù)歸集在一張憑證中進(jìn)行處理，這比分散處理更規(guī)范，更便于查詢和分析信息。

（2）“轉(zhuǎn)賬生成”后的憑證是未記賬憑證，對它們?nèi)孕柽M(jìn)行審核、記賬操作，否則賬務(wù)處理系統(tǒng)無法結(jié)賬。對這些憑證的審核主要是審核結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。對于錯誤的憑證，系統(tǒng)一般不提供修改功能，只能通過修改設(shè)置后重新生成。

（3）多數(shù)轉(zhuǎn)賬憑證生成前先要將相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證登記入賬。除了在“轉(zhuǎn)賬定義”時金額是由用戶自己賦值的情況以外，轉(zhuǎn)賬憑證中各科目的數(shù)據(jù)都是從賬簿中提取、經(jīng)處理后生成的。因此，為了保證所取數(shù)據(jù)的完整、正確，在調(diào)用轉(zhuǎn)賬憑證模板生成轉(zhuǎn)賬憑證前，必須將本月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬。

（4）“轉(zhuǎn)賬生成”業(yè)務(wù)要遵循一定的處理順序。上面提到大多憑證生成時是去相關(guān)賬簿取數(shù)的，對于所取數(shù)值毫無關(guān)聯(lián)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)可以不分先后地執(zhí)行“轉(zhuǎn)賬生成”，例如固定資產(chǎn)計提折舊與無形資產(chǎn)的攤銷業(yè)務(wù)。但有些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須依據(jù)另一些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，例如匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的財務(wù)費用會影響往本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的費用數(shù)額，那么就要先結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益并將該憑證記賬后再結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。因此，期末轉(zhuǎn)賬需要根據(jù)業(yè)務(wù)的特點分批按步驟來進(jìn)行處理。用戶可以利用軟件提供的“轉(zhuǎn)賬序號”按業(yè)務(wù)正確的結(jié)轉(zhuǎn)順序進(jìn)行“轉(zhuǎn)賬定義”。一般期末轉(zhuǎn)賬的處理順序如下：工資、折舊等費用的計提輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、費用、收入結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)順序一旦發(fā)生錯誤，即使憑證模板設(shè)置正確，轉(zhuǎn)賬憑證中的數(shù)據(jù)也有可能錯誤。

（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)工作是一項比較復(fù)雜而重要的工作，應(yīng)由指定的專人進(jìn)行。自動轉(zhuǎn)賬的運用可以極大地提高賬務(wù)系統(tǒng)的使用效率，但是由于其規(guī)則復(fù)雜，函數(shù)多樣，不便于理解和操作，因此應(yīng)由指定的專人進(jìn)行。

綜上所述，自動轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置大多是一次性的工作。憑證設(shè)置好以后，將來公式中的相關(guān)參數(shù)可不再調(diào)整或作少數(shù)修改，直接生成憑證即可，比填制一些日常業(yè)務(wù)的記賬憑證還要簡單。如果會計人員能巧用自動轉(zhuǎn)賬功能，煩瑣的憑證輸入環(huán)節(jié)的瓶頸現(xiàn)象將大大緩解，會計的職能將顯著改善，企業(yè)信息化的程度將會進(jìn)一步提高。

參考文獻(xiàn)

［1］張有峰.自動轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)置原理與應(yīng)用技巧［J］.中國管理信息化，2010，11:4-8.

［2］喬榮.使用自動轉(zhuǎn)賬功能提高會計電算化效率［J］.中國管理信息化，2009，12:9-11.

篇4

【關(guān)鍵詞】會計業(yè)務(wù)處理 軟件功能模塊 差異 對策

一、兩種軟件的PK

做為同宗不同門的財務(wù)軟件，用友U8V10.1（以下簡稱U8）與暢捷通T3（以下簡稱T3），從應(yīng)用操作層面去比較存在著方方面面的差異，為了使得學(xué)生利用用友U8V10.1軟件學(xué)習(xí)后能直接面對暢捷通T3軟件為平臺的會計從業(yè)資格考試，教學(xué)中采取了相應(yīng)的對策。

（一）存在的主要差異

（1）系統(tǒng)的啟用。除了建立賬套時可以直接啟用各個系統(tǒng)之外，賬套建立后再去啟用系統(tǒng)的操作，U8可以由賬套主管登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，先啟用系統(tǒng)后再進(jìn)行其他初始設(shè)置；而T3則需要由賬套主管登錄系統(tǒng)管理去啟用，然后再登錄信息門戶去進(jìn)行其他初始設(shè)置。

（2）期末轉(zhuǎn)賬生成憑證。U8在轉(zhuǎn)賬生成期末各項業(yè)務(wù)的憑證之前，必須將以前相關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行簽字、審核、記賬，這就造成處理期末的幾項業(yè)務(wù)時經(jīng)常更換操作員去頻繁的注冊登錄；而T3則因其所具有的“包含未記賬憑證”這一功能而簡化了此項操作，適合于考試時時間上的約束。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表的公式。主要是未分配利潤項目的公式。T3在模板生成的資產(chǎn)負(fù)債表中，未分配利潤項目的公式中只體現(xiàn)利潤分配科目，未包括本年利潤科目，U8則包括了本年利潤科目。

（4）人員類別和人員檔案的增加。T3在工資系統(tǒng)里需要單獨增加人員類別和人員檔案，而U8要在基礎(chǔ)檔案里增加人員類別和人員檔案，薪資系統(tǒng)可以利用基礎(chǔ)檔案的資料去【批增】。

（二）教學(xué)中采取的對策

（1）系統(tǒng)啟用差異的對策。讓學(xué)生了解U8和T3賬套建立后再去啟用系統(tǒng)的操作，但最好習(xí)慣性地在建立賬套時去直接啟用各個系統(tǒng)，以節(jié)省時間。

（2）期末轉(zhuǎn)賬生成憑證差異的對策。首先解釋U8之所以要將以前相關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行簽字、審核、記賬的原因，進(jìn)而讓學(xué)生加深了解各項業(yè)務(wù)間的緊密聯(lián)系。再利用相關(guān)操作的截屏演示，讓學(xué)生掌握T3所具有的“包含未記賬憑證”這一功能，以利于考試時的爭分奪秒。

（3）報表公式差異的對策。因為在處理的相關(guān)業(yè)務(wù)中，期間損益結(jié)轉(zhuǎn)是企業(yè)關(guān)鍵的一項業(yè)務(wù)，也是每題必考的業(yè)務(wù)，本年利潤科目始終有期末余額，因而在教學(xué)意強化了未分配利潤項目的講解，囑咐同學(xué)們在利用T3考試時一定要加上本年利潤科目。

（4）人員檔案增加的對策。利用T3在工資系統(tǒng)增加人員檔案等相關(guān)操作的截屏演示，讓學(xué)生加深了解U8基礎(chǔ)檔案的公用性及各個模塊的相關(guān)性，在二者的對比中牢固掌握相關(guān)操作。

二、兩種教材的PK

U8教材以王新玲、汪剛主編，清華大學(xué)出版社14年2月第2

次印刷的版本為例。T3教材以天津市會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)用書編寫組《會計電算化初級》中的會計核算軟件操作實務(wù)為例。

U8教材致力于介紹軟件在企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化管理上所具備的綜合功能，涵蓋了如財務(wù)管理模塊的總賬管理、UFO報表、應(yīng)收管理、應(yīng)付管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理6個，人力資源模塊的薪資管理1個，供應(yīng)鏈模塊的采購管理、銷售管理、庫存管理3個等總計10個子系統(tǒng)?？紤]教學(xué)課時上的局限，每一功能模塊涉及的業(yè)務(wù)就相對較少。T3教材按考試大綱范圍只涉及了總賬模塊、工資模塊和固定資產(chǎn)模塊，以一個核算主體的業(yè)務(wù)活動貫穿始終，業(yè)務(wù)量相對較多。對于U8教材缺少的、考證須掌握的、有操作特色技巧的業(yè)務(wù)，為了在教學(xué)中加以靈活運用，采取了相應(yīng)的對策。

（一）涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)

銷售退回業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益業(yè)務(wù)：借：營業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理。期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。期末結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益業(yè)務(wù)，借：財務(wù)費用，貸：銀行存款-中行存款。期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅業(yè)務(wù)：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅。期末計提所得稅業(yè)務(wù)：借：所得稅費用，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅業(yè)務(wù)：借：本年利潤，貸：所得稅費用。工資費用分?jǐn)倶I(yè)務(wù)：借：管理費用；銷售費用；制造費用；生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬。工資發(fā)放業(yè)務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。

（二）采取的相應(yīng)對策

（1）從銷售退回業(yè)務(wù)的分錄可以看出，該業(yè)務(wù)的考點是同方向紅字沖減。為加深同學(xué)們的理解，特意結(jié)合了利潤表中主營業(yè)務(wù)收入科目金額公式的局限性（取貸方發(fā)生額）加以說明，千叮嚀萬囑咐于“紅字”上。

（2）對于固定資產(chǎn)清理的損益結(jié)轉(zhuǎn)，因一直“疑惑”于為何該業(yè)務(wù)U8和T3都沒有設(shè)置在固定資產(chǎn)系統(tǒng)去生成憑證，教學(xué)中也只能“遺憾”地指導(dǎo)同學(xué)們在總賬系統(tǒng)去填制了。須注意的操作技巧就是利用憑證填制中的“余額”功能，查找出固定資產(chǎn)清理科目的金額以完成憑證的填制。

（3）對于期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)，相對補充的內(nèi)容較多。在初始的會計科目設(shè)置時，利用教材已有的生產(chǎn)成本科目及其生產(chǎn)成本項目核算所對應(yīng)的資料，對庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本三個科目增加了明細(xì)科目和數(shù)量核算，日常業(yè)務(wù)里補充了一筆銷售業(yè)務(wù)（該項業(yè)務(wù)也為期末轉(zhuǎn)出未交增值稅、計提所得稅等業(yè)務(wù)做了鋪墊）。即：借：應(yīng)收賬款（客戶隨機(jī)），貸：主營業(yè)務(wù)收入（陽光一型、陽光二型、打印機(jī)）（數(shù)量、單價），應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額。為了便于同學(xué)們理解加權(quán)平均單位成本，又補充了結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的業(yè)務(wù)（利用自定義結(jié)轉(zhuǎn)）。即：借：庫存商品（陽光一型）（金額、數(shù)量），貸：生產(chǎn)成本（陽光一型）（項目）。在生成的憑證中關(guān)鍵是補充“數(shù)量”資料。至此，一是為同學(xué)們備考打下基礎(chǔ)，二是讓同學(xué)們結(jié)合所學(xué)會計知識，深刻領(lǐng)悟會計軟件中【期末】之區(qū)別于其它動手為主的“動腦”功能，同時也是對所學(xué)會計理論知識的一次實實在在的應(yīng)用。

（4）匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的操作上比較簡單， 增加了期末匯率（上升及下降可以分別進(jìn)行演示）。其關(guān)鍵是匯兌為“益”時所生成憑證上的“財務(wù)費用”科目，須將其調(diào)整為紅字沖銷，并再次以利潤表中財務(wù)費用科目金額公式的局限性（取借方發(fā)生額）加以說明，進(jìn)而重申了損益類科目不能從相反方向沖減，必須用紅字沖減的必要性。

（5）有了所增加的日常銷售業(yè)務(wù)做鋪墊，通過對期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅業(yè)務(wù)的處理，讓學(xué)生進(jìn)一步掌握【期末】的自定義轉(zhuǎn)賬功能。

（6）有了所增加的日常銷售業(yè)務(wù)做鋪墊，進(jìn)行了期間損益結(jié)轉(zhuǎn)后有了本年利潤的貸方結(jié)余，由此近一步展開了計提所得稅業(yè)務(wù)的自定義轉(zhuǎn)賬處理。

（7）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務(wù)可以再次利用期間損益結(jié)轉(zhuǎn)來進(jìn)行，之所以采用對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，是為了讓學(xué)生對軟件中【期末】的所有功能都全面掌握。

（8）對于工資費用分?jǐn)倶I(yè)務(wù)， U8教材中將薪資管理模塊單獨展開，所處理的業(yè)務(wù)未與其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，生成的憑證未審核、記賬，因而簡化了由會計重新注冊去生成憑證的環(huán)節(jié)，直接由賬套主管進(jìn)行的該項操作。

而T3教材及考證考點都涉及了“將會計設(shè)置為工資類別主管”的操作，為配合好同學(xué)們的考證需求，教學(xué)中必須補充這一知識點。

為加深學(xué)生對總賬管理和薪資管理兩個模塊關(guān)聯(lián)性的理解，啟用薪資管理模塊前引入的賬套環(huán)境，沒按U8教材的安排直接從試算平衡后開始，而是讓學(xué)生利用總賬系統(tǒng)已完成了10項日常業(yè)務(wù)（教材的9項及補充的銷售業(yè)務(wù)）的賬套環(huán)境去展開，這樣在薪資管理系統(tǒng)生成了3張憑證后，指導(dǎo)學(xué)生直接進(jìn)入總賬的查詢憑證窗口，展現(xiàn)在同學(xué)們眼前的13張憑證，可以清晰地體現(xiàn)由核算主體的業(yè)務(wù)活動貫穿始終的軟件各個模塊的作用。此時再一次引導(dǎo)學(xué)生去回顧教材開篇對軟件進(jìn)行宏觀介紹的那張數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)圖示，圖中由薪資管理指向總賬管理的箭頭及標(biāo)示的憑證二字，會立即豐滿充實，真真切切地印刻在學(xué)生的腦海中，教學(xué)效果將由此提升。

（9）工資發(fā)放的業(yè)務(wù)U8教材未涉及，T3教材采取的是查詢工資發(fā)放一覽表的各項數(shù)據(jù)后在總賬中由填制憑證來完成。為詳細(xì)介紹薪資管理的工資分?jǐn)傇O(shè)置功能（其與總賬中的期末自定義轉(zhuǎn)賬定義有異曲同工之妙，同屬軟件中能靈活運用會計知識去“動腦”的功能），引導(dǎo)同學(xué)們利用工資發(fā)放一覽表去分析各個工資項目的作用，結(jié)合手工會計利用工資表去編制分錄的過程，并將該過程結(jié)合進(jìn)軟件的工資分?jǐn)傇O(shè)置中，一張通過薪資管理系統(tǒng)工資分?jǐn)傇O(shè)置功能設(shè)置并生成的發(fā)放工資的憑證，呈現(xiàn)在屏幕上。

三、結(jié)語

在實際應(yīng)用中，不同軟件提供商的軟件雖然界面不同，功能也有一定的區(qū)別，但都是根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理的原理和實際流程設(shè)計的。學(xué)生只有熟練掌握了會計業(yè)務(wù)處理的原理和方法，再結(jié)合電算化的操作技巧，才能正確完成會計業(yè)務(wù)的處理。

若只強調(diào)如何操作軟件，而不注重操作背后的會計原理，就會使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不能結(jié)合會計理論來完成業(yè)務(wù)處理，只是記住了操作的順序和方法。一旦遇到比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就容易出現(xiàn)無所適從的情況。

所以，在教學(xué)過程中，不能只教操作步驟，而是要針對會計業(yè)務(wù)的處理。要選擇有代表性的會計業(yè)務(wù)讓學(xué)生理解并掌握會計理論與賬務(wù)處理方法，在學(xué)生掌握了理論依據(jù)的基礎(chǔ)上，再結(jié)合軟件進(jìn)行講解。尤其是軟件中 “動腦”性較強的部分，如U8和T3的總賬系統(tǒng)【期末轉(zhuǎn)賬定義】和工資系統(tǒng)的【工資分?jǐn)偂?，金蝶K3的【結(jié)賬】和【費用分配】等功能，學(xué)生只要掌握了會計業(yè)務(wù)處理方法，即使業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生變化，也能很快找出解決辦法。當(dāng)業(yè)務(wù)處理出錯時，也能自己分析出問題所在，根據(jù)專業(yè)知識解決問題。另外，當(dāng)工作中使用的財務(wù)軟件與所學(xué)軟件不同時，只需要對界面和功能菜單作簡單了解，就可以很快上手。

篇5

編者按：《企業(yè)所得稅法》及實施條例已于2008年1月1日起施行。新會計準(zhǔn)則也在上市公司及中央企業(yè)全面執(zhí)行。那么，《企業(yè)所得稅法》與新會計準(zhǔn)則到底存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本刊根據(jù)中國稅務(wù)報系列文章理出一組文章，希望對讀者理解新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則有所幫助。

一、職工薪酬的范圍

會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，但在《實施條例》第34條，對工資薪金進(jìn)行了界定。并將會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、人身安全保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定。在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

二、職工薪酬的確認(rèn)、計量和稅前扣除的一般原則

在會計處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。計量應(yīng)付職工薪酬時，國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

（一）允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實際發(fā)生的金額，僅計提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。

（二）工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或計件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。

（三）與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報酬。

（四）工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。

三、專項費用

在會計處理上，計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。另外，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

同時，《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《實施條例》對工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題重新作出規(guī)范，主要考慮：一是與企業(yè)財務(wù)會計制度的處理保持一致，同時解決實際執(zhí)行中存在的問題。新企業(yè)會計準(zhǔn)則對職工福利費的處理按照實際發(fā)生額計入企業(yè)損益，取消過去對職工福利費預(yù)提的辦法。另外，過去職工福利費沒有嚴(yán)格的定義，企業(yè)的許多支出在此項目中歸集，甚至一些企業(yè)借職工福利支出私設(shè)小金庫，導(dǎo)致國家的稅收流失。鑒于此，《實施條例》規(guī)定，對企業(yè)實際發(fā)生的職工福利支出準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除，同時對職工福利支出作出界定，即必須是滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出；二是與國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策保持一致。《工會法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資、薪金總額2%（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。同時，近年來，國家為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質(zhì)，《國家中長期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業(yè)的成本費用。實施條例為保持與《工會法》、《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，按照《工會法》、《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定對工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅收扣除作了調(diào)整。

四、非貨幣利

在會計處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第25條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時，按該價值計入工資、薪金支出或職工福利費支出。職工福利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。

五、辭退福利

會計上，辭退福利包括：職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。符合準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

篇6

摘 要 我國會計制度規(guī)定，“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的會計所得，而企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規(guī)定計算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的計算應(yīng)納稅所得額。

關(guān)鍵詞 收入 會計制度 協(xié)調(diào)

一、會計制度和稅法的比較

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異。新會計準(zhǔn)則對收入新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總注入。對于收入的確認(rèn)時間，新會計準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會計規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時是按收到價款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響國家稅收收入的及時性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異。稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價格按同類新產(chǎn)品同期市場價格確定。按照會計制度規(guī)定，則不符合收入確定原則，而是貨物的賬面價值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異。稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣折讓后的銷售額計算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不行從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品的收入金額，即按總價法進(jìn)行會計核算；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時沖減銷售收入。

4.接受捐贈收入的差異。稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非化生性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理的價格估價計入有關(guān)的資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補企業(yè)以膠年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅；若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報中對有關(guān)的收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)的情況做出說明。而會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項目核算。

（二）費用方面的差異

1.工資、薪金的差異。稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金在計稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（2）工資、薪金支出實行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工資掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計入當(dāng)期成本費用，沖減當(dāng)期利潤。

2.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的差異。稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。實際發(fā)放的工資總額高于其計稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)分別計算扣除；實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。而會計制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)全額計入當(dāng)期的成本費用，沖減當(dāng)期利潤。

3.業(yè)務(wù)招待費的差異。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)全額計入當(dāng)期的成本費用，沖減當(dāng)期利潤。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異。（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。而會計制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和計提固定資產(chǎn)折舊的方法 。（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會計制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附表中予以說明。

二、會計制度和稅法的差異成因

（一）內(nèi)容不同

稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

（二）目的不同

制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策信息。制定和實施稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會計概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目的不同，兩者有時會對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項做出不同的規(guī)范要求。

（三）處理方法不同

會計制度規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收當(dāng)前收入的的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

（四）適用原則不同

稅法也遵循一些會計核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有背離。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

三、企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不協(xié)調(diào)的影響

（一）造成納稅調(diào)整項目多

在企業(yè)會計制度中規(guī)定應(yīng)計入成本和費用的，而稅法中不要求計入的，企業(yè)在納稅申報時需要調(diào)整，這一差異稱為永久性差異。當(dāng)企業(yè)會計制度與稅法不相同時，產(chǎn)生的納稅調(diào)整項目相應(yīng)增加。有些納稅調(diào)整甚至影響企業(yè)的權(quán)益。

（二）使財務(wù)核算成本增加

納稅人既要遵循的企業(yè)會計準(zhǔn)則，又要按照稅務(wù)部門要求不折不扣的納稅。使得納稅人的財務(wù)核算成本逐漸增大，有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解這種差異而對其進(jìn)行及時的調(diào)整，在無意中違反了法規(guī)，擴(kuò)大了納稅成本。

（三）造成稅收流失

由于企業(yè)會計制度與稅法在成本費用方面的規(guī)定有很多不一致之處，而且稅法對于一些經(jīng)濟(jì)活動沒有具體規(guī)定。企業(yè)在會計核算時，從自身利益出發(fā)，往往將稅法沒有明確規(guī)定的支出全額計為費用支出，這樣造成了國家財政稅收的嚴(yán)重流失。

（四）易引起納稅雙方爭論

現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會計制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，這其中存在著一定的客觀性和必然性。然而會計制度和稅法的分離帶來了很多不得因素，例如增加了會計核算成本；誘導(dǎo)企業(yè)采用不當(dāng)手段避稅等。所以，通過分析會計制度和稅法之間的差異來差異來研究一套二者協(xié)作的運行方式是解決這一問題的最優(yōu)方法。

四、會計制度與稅法的處理方法協(xié)調(diào)

（一）加強部門間的溝通，明確會計制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會計制度定部門為財政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局，因而在各個制定法規(guī)時兩個部門間應(yīng)該加強溝通，盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業(yè)會計核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實際的基礎(chǔ)上制定會計制度和稅法法規(guī)。在出臺每一個政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分認(rèn)證并且結(jié)合實際現(xiàn)實情況。

（二）強化會計制度建設(shè)，嚴(yán)格會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及處理方法的選擇

企業(yè)會計信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實質(zhì)性等，所以絕對可靠又準(zhǔn)確的會計信息不太現(xiàn)實。因而在實際會計制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強化會計制度建設(shè)時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網(wǎng)實現(xiàn)財務(wù)報告的實時監(jiān)控、提高會計自信披露的透明性來著手；另一方面，企業(yè)在做會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及會計處理方法的選擇時，應(yīng)該嚴(yán)格按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因為臨時的納稅核算而擅自調(diào)整會計處理方法。

（三）加強會計信息的披露的相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）加快稅務(wù)會計的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾

目前，稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的一個分支，而財務(wù)會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會計職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計報表，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員申報納稅時缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時帶有盲目性。因此，有必要制定獨立的企業(yè)稅務(wù)會計核算制度，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱燕華.時代金融.稅法與會計制度的差異分析.2009（6）.

篇7

一、新所得稅法帶來的變化

2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布，2008年1月1日正式實施。新企業(yè)所得稅法的變化主要包括：第一，將所得稅的納稅人定義為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，取消原稅法對內(nèi)外資企業(yè)納稅人的劃分。第二，新企業(yè)所得稅法共設(shè)居民非居民二類納稅人。居民納稅人劃分為25%、20%、15%三級稅率，基本稅率由原來的33%降低為25％；對符合特定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則采取了更為優(yōu)惠的措施，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)稅率統(tǒng)一為20％。第三，在費用扣除方面，（1）放開了工資薪金的扣除數(shù)，從原來的固定金額改為只要是合理的工資薪金支出均可以在稅前列支；（2）提高了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前列支限額的比例，從原來的2%提高到12％；（3）改變了福利費的列支方式，在這一方面，財務(wù)會計與稅務(wù)會計得到了統(tǒng)一，將原來稅前工資計提比例改為合理工資薪金的一定比例內(nèi)據(jù)實列支的形式；（4）改變了業(yè)務(wù)招待費稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)，由原來按營業(yè)收入5‰、3‰的比例列支統(tǒng)一為招待費用總額的60%且營業(yè)收入5‰內(nèi)據(jù)實列支的形式；（5）統(tǒng)一并大大提高了宣傳廣告費的列支額度，統(tǒng)一調(diào)高為在營業(yè)收入15%以內(nèi)的部份準(zhǔn)予扣除，并且對超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（6）減少了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。

對銀行業(yè)而言，新所得稅法所帶來的減輕稅負(fù)的機(jī)會是顯而易見的，最主要集中在二個部份，一是大大減少了調(diào)增項目的金額(如工資薪金)，也就是費用列支額度大大地增加了；二是稅率從33%下降到25%。

二、銀行所得稅稅收籌劃

（一）銀行投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

投資活動是銀行持續(xù)經(jīng)營期間創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)，投資活動的財務(wù)與稅務(wù)策略，直接決定著銀行未來發(fā)展的前景。

1.選擇稅收負(fù)擔(dān)相對較輕的子行業(yè)進(jìn)行投資。我國目前還沒有針對重復(fù)征稅現(xiàn)象出臺相應(yīng)的稅收鼓勵措施。所以，在政策范圍內(nèi)投資時，要選擇稅負(fù)較低的金融子行業(yè)進(jìn)行投資，這有利于整體上降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)地點。稅法規(guī)定，我國實行法人納稅，因此銀行都要實行匯總納稅方式，但稅法也要求，實行匯繳的企業(yè)部份要就地預(yù)繳50%。對于總行與分支行所在地稅率不一致的，特別是對于銀團(tuán)貸款等資產(chǎn)項目，我們可以有目的地選擇低稅率的分支行作為主辦行，以此來降低稅收負(fù)擔(dān)，提高項目利潤率。

3.利用閑置的資金投資國債，獲得免稅收益。稅法規(guī)定，納稅人取得的國債利息收入免稅。如果銀行有閑置資金，且暫時沒有收益更高的投資項目，可以購買國債以獲取免稅的債券利息收入。對于閑置資金，若內(nèi)部上存，則一邊增加收入，一邊增加支出，對于整體的法人來說是沒有實際意義的，只有獲得對外投資的收入，才能真正實現(xiàn)資金的價值。因此對于銀行資金部門來說，對內(nèi)部利率可以國債利率為基礎(chǔ)，當(dāng)自身能獲得比國債更高稅后收益的項目時，可將內(nèi)部利率調(diào)到國債利率之上，以吸引內(nèi)部行上存資金進(jìn)行投資，不然的話，就由各分行或統(tǒng)一投資于國債項目，以獲得穩(wěn)健的免稅收入，但這種情況還要綜合考慮期限的問題。

（二）經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營管理方面的稅務(wù)籌劃，主要是各費用扣除項目的籌劃，通過適當(dāng)?shù)?、合理的制度，產(chǎn)生合理的費用，在稅前列支，減少調(diào)增的應(yīng)納稅額或增加以后年度的應(yīng)納稅額。這方面主要區(qū)分為時間性差異與永久性差異。

1.時間性差異。時間性差異是由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上是基本沒有影響的。如：應(yīng)收未收貸款利息、廣告費用的結(jié)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)折舊的計提、資產(chǎn)減值的處理等。這類差異能否不增加銀行的稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險很大程度上取決于銀行稅務(wù)管理人員的工作責(zé)任心與工作水平，就是在產(chǎn)生時間性差異以后期內(nèi)對該時間性差異的處理是否及時、準(zhǔn)確。

對時間性差異，有一點是例外我們大家都是要重視的，那就是當(dāng)銀行存在未彌補虧損的情況下，當(dāng)可彌補虧損已到最后可彌補期限時，我們就可以通過時間性差異的控制來適當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)稅所得額，用于彌補以前年度虧損。各家銀行以前都有或多或少的分支機(jī)構(gòu)虧損，掌握這一點對減輕銀行的實際稅負(fù)是很有效的。

2.永久性差異。永久性差異是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因。

新所得稅法中銀行最受益的一點就是合理的工資薪金支出均可在稅前列支，因為一直以來，銀行的工資薪金水平都基本比以前規(guī)定的計稅工資要高，工資項目的調(diào)整也帶動了三費的調(diào)整，這一大項的調(diào)整在銀行企業(yè)所得稅的經(jīng)常性調(diào)增項中占比是很大的。新所得稅法的這一改變明顯地對銀行減少永久性調(diào)增差異的發(fā)生起到非常積極的作用。

在對永久性差異籌劃方面，關(guān)鍵的就是如何減少調(diào)增項目及調(diào)增金額、增加調(diào)減項目及調(diào)減金額。對于銀行來說，在沒有工資薪金這一因素后，主要也就集中在四大方面：

（1）正確區(qū)分、核算會議費中餐費與業(yè)務(wù)招待費。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費在營業(yè)收入的5‰以內(nèi)按60%扣除，但對會議費中涉及的會議餐費卻沒有做明確的規(guī)定。所以，我們可以通過合理的會議來處理一部分自身的工作餐費。

（2）加強業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的籌劃。業(yè)務(wù)宣傳費就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動所發(fā)生的費用支出，業(yè)務(wù)宣傳費這類費用在稅務(wù)上的限制并不嚴(yán)格，而廣告費則明確了指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費用。新稅法在廣告費額度上比之前有了很大的提高，列支限額達(dá)到營業(yè)收入的15%，同時由于銀行金融業(yè)務(wù)往來收入項目都能產(chǎn)生大量的收入，因此宣傳費與廣告費稅法上的列支限額對銀行業(yè)來說意義并不太大。因此銀行應(yīng)多通過宣傳廣告的形式來代替業(yè)務(wù)招待的形式來推廣業(yè)務(wù)。在使用宣傳費上，我們可進(jìn)行籌劃的空間還是很大的，如邀請重點客戶參加一個新產(chǎn)品的會，這些模式一樣可以達(dá)到業(yè)務(wù)招待能達(dá)到的效果，但在費用上我們就核算到了宣傳費而非業(yè)務(wù)招待費，也就減輕了業(yè)務(wù)招待費的壓力。

（3）要重視工會經(jīng)費的撥交工作。按稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。也就是說，只有具有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的工會經(jīng)費才能在稅前扣除，因此我們在向工會撥繳相關(guān)費用時，一定要取得工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。

（4）要充分利用稅法的優(yōu)惠政策，以達(dá)到增加調(diào)減的永久性差異項目。如：《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定以下支出可以加計扣除的項目：①開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 銀行可以利用這些政策，增加對新流程開發(fā)的支出，對部分工作可聘請部分輕度殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員來擔(dān)任，以達(dá)到所得稅時加計扣除的目的。

篇8

關(guān)鍵詞：中美會計準(zhǔn)則；運用；差異；調(diào)查報告

中圖分類號： E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

調(diào)查背景

我國的新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則正在實現(xiàn)趨同，但與美國會計準(zhǔn)則還存在許多差異。作為在中國經(jīng)營的美國企業(yè)，或者在美國資本市場上市的中國企業(yè)，以及在美國投資經(jīng)營的中國企業(yè)，都面臨一個共同的問題：它們需要同時滿足中美兩個不同的會計準(zhǔn)則，既要提供一份符合中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告，又要提供一份符合美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告。而在實務(wù)中，因兩國會計準(zhǔn)則的不同，或不同事務(wù)所、會計師對同一事件的處理意見的不同，會導(dǎo)致報告結(jié)果的明顯差異。

調(diào)查目的

1.試圖對中美財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行系列比較，即對中美會計準(zhǔn)則制定的背景，歷史淵源，適用原則進(jìn)行比較，從而比較財務(wù)會計處理上的差異，及財務(wù)報告中存在的差異；

2. 站在企業(yè)的角度，找出兩種會計準(zhǔn)則下，對同一項目的處理或調(diào)整方法；

3. 明確報表調(diào)整的路徑，清楚報表差異的原因，分析不同準(zhǔn)則對會計利潤的影響方向。為在美國經(jīng)營的中國企業(yè)以及在中國經(jīng)營的美國企業(yè)的報表轉(zhuǎn)換提供參考。

被調(diào)查者的背景

本報告所述A公司是主要經(jīng)營地點在美國中部，其控制人為中國國有大型化工類股份公司。A公司日常的帳務(wù)處理按照美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則，但年末為滿足中國法律以及經(jīng)營需求，需要在美國報告的基礎(chǔ)上根據(jù)中國會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，出具中國會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報告。實際操作中，對于同一項目，在兩國的不同會計準(zhǔn)則下，會得出不同的結(jié)果。即使是在同樣的準(zhǔn)則下，不同會計師實務(wù)所對同一帳務(wù)的處理意見，由于理解和判斷的差異，也可能不同。

調(diào)查概要

以準(zhǔn)則為序，調(diào)查兩國具體準(zhǔn)則存在的差異；

中美具體會計準(zhǔn)則在A公司的運用對比，主要揭示A公司業(yè)務(wù)在不同的會計準(zhǔn)則下的會計處理差異；

進(jìn)行綜合分析，得出由美國會計報表調(diào)整成為中國會計報表的方式方法。

調(diào)查內(nèi)容

1. 中美會計準(zhǔn)則比較

中美會計準(zhǔn)則發(fā)展比較

美國是會計準(zhǔn)則的起源國，是世界上制定會計準(zhǔn)則歷史最長的國家，其第一份公認(rèn)會計原則頒布于1937年。美國會計準(zhǔn)則隨著美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變化而產(chǎn)生、發(fā)展及變化。在60多年會計準(zhǔn)則的制定過程中，共頒布了51份會計研究公報(ARB)、31份會計原則委員會意見書(APB opinions)和150多份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(SFAS)。

中國會計準(zhǔn)則是隨著中國經(jīng)濟(jì)改革開放的步伐逐步發(fā)展的。我國會計準(zhǔn)則的制定參照了美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則，介于國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則之間，同時又偏向國際會計準(zhǔn)則。

中美會計準(zhǔn)則發(fā)展比較簡表

中美會計準(zhǔn)則制定部門、準(zhǔn)則體系和準(zhǔn)則導(dǎo)向比較

不同的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，決定了會計準(zhǔn)則的制定部門、準(zhǔn)則體系以及準(zhǔn)則導(dǎo)向的不同。中美會計準(zhǔn)則制定部門不同，美國為民間組織，中國為官方組織，從而也導(dǎo)致會計準(zhǔn)則體系和導(dǎo)向的差異。

中美會計準(zhǔn)則制定部門、體系和導(dǎo)向比較簡表

中美企業(yè)會計準(zhǔn)則主要差異比較

1.3.1存貨

涉及準(zhǔn)則：

中國： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》

美國： 《財務(wù)會計準(zhǔn)則第151號一存貨成本，會計研究公告第43號第4章》

1.3.2 固定資產(chǎn)

涉及準(zhǔn)則：

中國： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》

美國：關(guān)于固定資產(chǎn)一直沒有專門的一個準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定散布于不同的會計文獻(xiàn)之中?！敦攧?wù)會計準(zhǔn)則第34號一利息費用資本化》、 《財務(wù)會計準(zhǔn)則第42號一利息費用資本化重要性的確定》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則第58號一以權(quán)益法核算投資的財務(wù)報表中利息費用的資本化》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則第62號一某些免稅借款和捐贈與補助情況下的利息費用的資本化》、 《財務(wù)會計準(zhǔn)則第143號一資產(chǎn)處置會計準(zhǔn)則第146號一與退出或處置活動有關(guān)的成本會計處理》、 《財務(wù)會計準(zhǔn)則第153號一非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則第144號一長期資產(chǎn)減值或處置》等，具體比較如下：

1.3.3無形資產(chǎn)

涉及準(zhǔn)則：

中國： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》

美國： 《FASB第142號準(zhǔn)則公告——商譽和無形資產(chǎn)》

1.3.3.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)

中國第6號準(zhǔn)則中將無形資產(chǎn)定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準(zhǔn)則中將不可辨認(rèn)的商譽排除在外，將商譽并入到第20號《企業(yè)合并》準(zhǔn)則中，該準(zhǔn)則規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽，差額只能調(diào)整資本公積。

據(jù)有關(guān)資料顯示，美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)已達(dá)23項之多，而且有與日俱增的趨勢。這23項為：專利、特許權(quán)、配方、版權(quán)、商標(biāo)、專營權(quán)、交易合同、電腦軟件、雇用合同、租賃權(quán)益、優(yōu)惠融資、商譽、商業(yè)秘密、技術(shù)秘訣、職工隊伍、分銷、包裝、核心儲戶基礎(chǔ)、失業(yè)評價、生產(chǎn)和銷售系統(tǒng)、微縮膠片、權(quán)力、廣告材料。在我國2006年的新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的范圍，使我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍與國際范圍接近了。在商譽的處理方式上．我國準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則都將商譽排除在無形資產(chǎn)外，而美國則將商譽作為一項無形資產(chǎn)確認(rèn)。

1.3.3.2攤銷

我國無形資產(chǎn)的攤銷范圍與美國差不多，中美對商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)都不攤銷。攤銷和對殘值的確定方法也相似，都采用基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。

1.3.3.3 減值

我國準(zhǔn)則與美國的準(zhǔn)則都將商譽與其他無形資產(chǎn)區(qū)分開來，且無形資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，將不會出現(xiàn)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況，使得報表信息客觀真實。

1.3.4所得稅

涉及準(zhǔn)則：

中國： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》

美國： 《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第109號——所得稅會計》；((FASB說明書第96號》

1.3.4.1永久性差異的區(qū)別

中美永久性差異的內(nèi)容相同，只不過分類不同。

美國把永久性差異分為會計上確認(rèn)收入，但不需要納稅的項目(如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險所得)；會計上確認(rèn)為費用，但稅法不允許扣除的項目(如商譽的攤銷、高級職員的人壽保險費)；會計上不確認(rèn)為費用，但稅法允許扣除的項目(如特殊股息扣減)。

我國沒有對永久性差異分類列示，而是在稅法中逐項顯示。具體包括：利息支出、工資支出、職工工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費支出、業(yè)務(wù)招待費支出、公益救濟(jì)性捐款支出。

1.3.4.2暫時性差異的區(qū)別

中美暫時性差異的定義和內(nèi)涵有很大不同。總的來說，美國暫時性差異比我國范圍廣，美國時間性差異也比我國時間性差異多。美國暫時性差異包括兩類：第一類暫時性差異，即時間性差異，是財務(wù)會計所得和納稅所得的差額；第二類暫時性差異與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時產(chǎn)生的暫時性差額相關(guān)。我國所得稅會計準(zhǔn)則用暫時性差異概念取代了時間性差異概念，基本趨向于美國的處理方法，且與國際慣例基本接軌。

1.3.4.3 會計方法的比較

美國會計準(zhǔn)則所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債法，不能采用遞延法和稅后凈額法及其他組合方法。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債法核算所得稅，禁止采用遞延法。

美國會計準(zhǔn)則規(guī)定對遞延所得稅資產(chǎn)先確認(rèn)，再判斷可實現(xiàn)性，其實現(xiàn)概率低于50％(含50％)時，則計算估價準(zhǔn)備沖減遞延所得稅資產(chǎn)，使其凈額反映可收回的金額。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款在借方的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。除特別限制外，要求企業(yè)“應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。”

1.3.4.4 經(jīng)營虧損彌補處理方法不同

美國聯(lián)邦現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司將特定年度的經(jīng)營凈損失向前追溯三年或向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，即“營業(yè)虧損抵回”和“營業(yè)虧損抵后”。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過五年。這就產(chǎn)生了未來可抵扣暫時性差異，這項差異對所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，會計準(zhǔn)則要求對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚未抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

中美所得稅會計在經(jīng)營虧損彌補的處理上有較大的差異，我國只有營業(yè)虧損抵后的規(guī)定，沒有營業(yè)虧損抵前的規(guī)定，并且抵補數(shù)額和連續(xù)抵補年限比美國少得多。在現(xiàn)實工作中，在經(jīng)營性虧損時，任何財務(wù)人員或企業(yè)管理層都無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)在未來五年是否有足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，同時這種判斷帶有較強的主觀性，需要會計人員擁有較高的職業(yè)判斷能力。

1.3.4.5會計報表列示的不同

根據(jù)《FASB說明書第96號》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付所得稅應(yīng)報告為一項流動負(fù)債；而遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))則必須分成兩類分別反映，即流動部分和非流動部分。同時，還要求公司在財務(wù)報表腳注里，說明造成遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))的暫時性差異的性質(zhì)和種類。在損益表上，應(yīng)披露所得稅費用的構(gòu)成，同時，還須進(jìn)一步說明每年與連續(xù)營業(yè)相關(guān)的所得稅費用的重要組成內(nèi)容。

在我國，遞延稅款賬戶應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)或其他負(fù)債下的“遞延稅款”下進(jìn)行反映。而作為損益類費用支出中所得稅費用支出的所得稅余額，應(yīng)填列在損益表的利潤總額下，作為減項反映。

1.3.5租賃

涉及準(zhǔn)則：

中國： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一租賃》

美國： 《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第13號——租賃會計》

1.3.5.1 分類的不同

中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素，在租賃開始日將租賃資產(chǎn)分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則在第13號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告中也對租賃進(jìn)行了分類，從承租人的角度和我國的分類標(biāo)準(zhǔn)相似。但是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則從出租人角度根據(jù)租賃資產(chǎn)是否產(chǎn)生制造商或經(jīng)銷商損益。將融資租賃分為直接融資租賃和銷售型租賃。凡融資租賃產(chǎn)生制造商或經(jīng)銷商損益，即租賃資產(chǎn)的公允價值或售價大于或小于租賃資產(chǎn)的成本或賬面價值的為銷售型租賃。凡融資租賃不產(chǎn)生制造商或經(jīng)銷商損益，即租賃資產(chǎn)公允價值等于出租人的成本或賬面價值的，為直接融資租賃。

1.3.5.2 初始直接費用的處理的差異

美會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于直接融資租賃，出租人應(yīng)將初始直接費用計入租賃的凈投資。對于銷售型租賃，出租人應(yīng)將初始直接費用，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即在銷售利潤確認(rèn)的年度內(nèi)作為費用。對于融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用。我國租賃準(zhǔn)則不區(qū)分是否為制造商或經(jīng)銷商出租人,也不區(qū)分直接融資租賃和銷售型租賃，均列入應(yīng)收融資租賃款。

1.3.5.3 融資租賃賬務(wù)處理的不同點

美國和我國對租賃會計賬務(wù)處理都規(guī)定得比較多，關(guān)于經(jīng)營性租賃的賬務(wù)處理規(guī)定也都大體一致，而融資租賃賬務(wù)處理卻存在一些共同點和不同點。

我國的具體會計準(zhǔn)則較為謹(jǐn)慎地運用公允價值，由此產(chǎn)生了與美國的差異，主要表現(xiàn)為：在融資租入資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)上。我國規(guī)定在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，計入租入資產(chǎn)價值。美國則規(guī)定應(yīng)以租金支付額的現(xiàn)值確認(rèn)租入資產(chǎn)價值。

1.3.6 中美存在差異的主要準(zhǔn)則匯總

中美會計準(zhǔn)則存在差異的地方有很多，本文不能一一列出。前述準(zhǔn)則差異主要是與筆者將要討論的A公司相關(guān)的主要準(zhǔn)則，下面將兩國主要準(zhǔn)則差異做匯總列示。

中美存在差異的主要準(zhǔn)則匯總表

2.中美具體會計準(zhǔn)則在A公司的運用對比

A公司執(zhí)行的財務(wù)會計制度和稅務(wù)政策情況簡介

2.1.1會計系統(tǒng)遵循美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則，處理日常的經(jīng)濟(jì)事項，并出具美國財務(wù)報表。但由于中國法律及財稅方面的需要，在年末將美國的會計報表調(diào)整出符合中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的中國財務(wù)報表；

2.1.2會計年度及納稅年度：自1月1日起至12月31日止；

2.1.3記賬原則和計價基礎(chǔ)：會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則，以歷史成本為計價基礎(chǔ)；

2.1.4存貨計價的標(biāo)準(zhǔn)和方法：標(biāo)準(zhǔn)成本法，發(fā)出采用先進(jìn)先出；

2.1.5 固定資產(chǎn)、低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)：單位價值在1萬美元以上為固定資產(chǎn)；單位價值在1萬美元以下為低值易耗品，一次性計入費用；

2.1.6 固定資產(chǎn)折舊：方法為年限平均法，殘值率為零；低值易耗品攤銷方法：一次攤銷法

2.1.7 所得稅的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；

應(yīng)用的主要準(zhǔn)則

A公司為生產(chǎn)性企業(yè)，其投資中固定資產(chǎn)的投入較大，屬于資本密集型投資。日常經(jīng)營專注于其主要產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及研發(fā)。不涉及金融投資等領(lǐng)域。作為跨國企業(yè)，公司與母公司以及關(guān)聯(lián)企業(yè)中的關(guān)聯(lián)交易較多。日常涉及的公認(rèn)會計準(zhǔn)則除不涉及股權(quán)投資外，其他項目例如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、租賃、所得稅、關(guān)聯(lián)方披露等均涉及。

主要應(yīng)用涉及到的與中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則存在差異的美國會計準(zhǔn)則理論內(nèi)容的比較

2.3.1 存貨

準(zhǔn)則差異:

A公司在存貨成本的計算方面嚴(yán)格遵循FASl51的要求。對于非正常閑置固定間接生產(chǎn)費用直接計算計入期間費用。但在中國報表中，這部分費用不進(jìn)行調(diào)整。

財務(wù)處理:

閑置設(shè)備產(chǎn)生的固定間接生產(chǎn)費用無助于使存貨達(dá)到正常狀態(tài)，按照FASl51的規(guī)定，它(不能分配的間接費用)應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用”。

公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，單位變動間接生產(chǎn)費用1000元，當(dāng)期發(fā)生固定間接生產(chǎn)費用600000元，當(dāng)期預(yù)計產(chǎn)量(或產(chǎn)量定額、按以往經(jīng)驗估計的產(chǎn)量等)30000噸，如果：

實際產(chǎn)量為29500噸(或30500噸，與正常生產(chǎn)能力基本相當(dāng))

分配計入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費用=單位變動間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費用=1000×29500+600000=30,100,000(元)

實際產(chǎn)量為40000噸(相對于正常生產(chǎn)能力30000噸，產(chǎn)量特別高)

分配計入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費用則為600000/40000=15(元)，而分配計入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費用=單位變動間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量+單位固定間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量=1000x40000+15x40000=40,600,000(元)

實際產(chǎn)量為20000噸(相對于正常生產(chǎn)能力30000噸，產(chǎn)量特別低)

應(yīng)計入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費用=600000/30000=20(元)，而未分配計入產(chǎn)品成本的固定間接生產(chǎn)費用=固定間接生產(chǎn)費用一單位固定間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量=600000-20×20000=200,000(元)

分配計入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費用=變動間接生產(chǎn)費用+固定間接生產(chǎn)費用=單位變動間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量=1 000x20000+20x20000=20,400,000(元)

分配計入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費用=單位變動間接生產(chǎn)費用+單位固定間接生產(chǎn)費用=1000+20=1020(元)

根據(jù)中國的準(zhǔn)則，在上述(1)(2)兩種情況下計算得出的產(chǎn)品加工成本是一致的；但是在第(3)種情況下，固定間接生產(chǎn)費用600000元應(yīng)全部計入當(dāng)期產(chǎn)品加工成本：

分配計入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費用=變動間接生產(chǎn)費用+固定間接生產(chǎn)費用=單位變動間接生產(chǎn)費用×實際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費用=1000x20000+600000=20,600,000(元)

單位固定間接生產(chǎn)費用=600000/20000=30(元)

分配計入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費用=單位變動間接生產(chǎn)費用+單位固定間接生產(chǎn)費用 =1000+30=1030(元)。

結(jié)果比較：

假設(shè)公司20x2年生產(chǎn)量如上述第(3)中情況。并且生產(chǎn)的20000噸A產(chǎn)品中實現(xiàn)銷售19000噸。

在美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，計入銷售成本的固定間接生產(chǎn)費用為20x19000=380,000(元)，存貨中留在產(chǎn)成品成本的固定間接生產(chǎn)費用為20x1000=20,000(元)，計入當(dāng)期費用的固定間接生產(chǎn)費用為600000-20x20000=200,000(元)。

在中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，計入銷售成本的固定間接生產(chǎn)費用為30×19000=570,000(元)，存貨中留在產(chǎn)成品成本的固定間接生產(chǎn)費用為30x1000=30,000(元)，計入當(dāng)期費用的固定間接生產(chǎn)費用為0。

最終，不同準(zhǔn)則下對利潤的影響為：380,000+200,000-570,000=10,000(元)

對存貨的影響為：20000-30000=-10,000(元)。

存貨差異影響表

2.3.2固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則差異

A公司在固定資產(chǎn)的會計實務(wù)處理上的主要區(qū)別如下：

A公司固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中美實務(wù)差異表

財務(wù)處理

20x2年1月1日，A公司投資建設(shè)某一新裝置，總投資為1000萬元，建設(shè)期為一年。其中，銀行借款700萬元，自有資金300萬元(自有資金成本為8％)。銀行借款全部用于項目建設(shè)，其產(chǎn)生的利息在項目的建設(shè)期資本化。但對于自有資金，A公司根據(jù)其資金成本也要計算利息，并將其資本化。故自有資金300萬元在建設(shè)期產(chǎn)生的利息為：300x8％=24(萬元)

借：在建工程240,000

貸：利息費用240,000

結(jié)果比較

在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，資本化的自有資金利息也轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。

在中國會計準(zhǔn)則下，自有資金的利息不考慮在固定資產(chǎn)資產(chǎn)的成本中。在本例，該項固定資產(chǎn)的原值在美國準(zhǔn)則和中國準(zhǔn)則下相差240000元；對利潤的影響數(shù)為240000元。

2.3.3無形資產(chǎn)

準(zhǔn)則差異

我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。付款總額與現(xiàn)值之間的差異計入未確認(rèn)融資費用，分期攤銷。

財務(wù)處理

A公司20×8年1月1日購入一項專利。公司分期支付專利許可費3000萬元，合同期限3年。每年末付款1000萬元。公司購買專利許可費價款的現(xiàn)值為25,415,131元。折現(xiàn)率為8．44％。

根據(jù)美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則，20×2年1月1日購入專利時做如下會計處理：

借：無形資產(chǎn)25,415,131

貸：長期應(yīng)付款25,415,131

每期攤銷費用計算如下：

20x2年12月31日，無形資產(chǎn)攤銷及計提利息

借：攤銷費用8,471,710

貸：無形資產(chǎn)8,471,710

借：財務(wù)費用2,229,991

貸：長期應(yīng)付款2,229,991

20×2年12月31日，支付到期購買價款：

借：長期應(yīng)付款 10,000,000

貸：銀行存款 10,000,000

根據(jù)中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則,20X2年1月1日購入專利時做如下會計處理：

借：無形資產(chǎn) 25,415,131

未確認(rèn)融資費用 4,584,869

貸：長期應(yīng)付款 30,000,000

20x2年12月31日，無形資產(chǎn)攤銷

借：攤銷費用 8,471,710

貸：無形資產(chǎn) 8,471,710

20x2年12月31日，支付到期購買價款

借：長期應(yīng)付款 10,000,000

貸：銀行存款10,000,000

第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=25,415,131 x8.44％=2,145,037(元)

借：財務(wù)費用 2,145,037

貸：未確認(rèn)融資費用 2,145,037

結(jié)果比較

在美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下,20x8年12月31日無形資產(chǎn)凈值為16,843,421元,長期應(yīng)付款為17,645,122元。

在中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下,20x8年12月31日無形資產(chǎn)凈值為16,843,421元,長期應(yīng)付款為20,000,000元；未確認(rèn)融資費用為2,439,832。

兩種會計準(zhǔn)則下,利潤差異為2229991-2145037=84954(元)

2.3.4 所得稅

準(zhǔn)則差異

美國會計準(zhǔn)則規(guī)定對遞延所得稅資產(chǎn)先確認(rèn),再判斷可實現(xiàn)性。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款在借方的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

財務(wù)處理

A公司20x2年12月31日有遞延所得稅資產(chǎn)10000元。引起該項遞延所得稅資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債項目在未來的4年內(nèi)平均每年轉(zhuǎn)回2500元。20x2年A公司支付企業(yè)所得稅20000元。根據(jù)美國稅法規(guī)定，允許未來兩年的應(yīng)稅損失可以用來抵減20x2年的應(yīng)稅所得。因此20x3年和20x4年的可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)5000元可以往回抵減20x2年的已支付所得稅。因此，對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，不應(yīng)對20x3年和20x4年可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)5000元計提減值準(zhǔn)備。同時，根據(jù)稅法規(guī)定，20x5年

的應(yīng)稅損失不能用來抵減20x2年的應(yīng)稅所得。因此，需要對20x3年的可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)20x6年A公司盈利。

對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測試如下：

借：所得稅費用2500

貸：減值準(zhǔn)備2500

根據(jù)中國的會計準(zhǔn)則和中國的稅法，20x9年和20x0年的虧損不能往前抵減已支付的所得稅，只能抵減未來的應(yīng)納稅所得額。故在20x2年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2500元。

20x2年12月31日對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)2500

貸：所得稅費用2500

結(jié)果比較

不同準(zhǔn)則下對利潤的影響為：10000-2500-2500=5000(元)。

2.3.5租賃

準(zhǔn)則差異

就租賃準(zhǔn)則而言，兩國公認(rèn)會計準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性差異。但在美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則中專門列出了長期服務(wù)租賃合同確認(rèn)為融資租賃；而在中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則中就這類合同沒有專門的規(guī)定。

根據(jù)美國準(zhǔn)則規(guī)定的租賃的分類：

財務(wù)處理

A公司與B公司20x7年簽定了一份10年的原材料供應(yīng)合同。B公司為A公司提供主要的一種原材料，該原材料為氣體。所以，B公司專門鋪設(shè)管道，將B公司與A公司的設(shè)備連接在一起。B公司管道設(shè)備建成于20x8年1月1日投入使用后，A公司每年要支付固定費用1000萬元，該部分費用的現(xiàn)值為6710萬元。另A公司根據(jù)原材料的使用量支付原材料貨款。由于B公司實質(zhì)上是A公司的原材料供應(yīng)商，所以在中國報表上認(rèn)為該租賃為經(jīng)營租賃。但在美國的報表上被認(rèn)定為融資租賃。

經(jīng)營租賃會計處理匯總表

融資租賃會計處理如下：

利息計算表

會計憑證匯總表

結(jié)果比較

由于美國會計準(zhǔn)則確認(rèn)為融資租賃，而中國企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)為經(jīng)營租賃，導(dǎo)致不同準(zhǔn)則下的差異，

20x2年末利潤的差異為537+671-1000=208(萬元)

固定資產(chǎn)凈值的差異為6710-671=6039(萬元)

報表差異的調(diào)整

3.1 美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下報表

A公司20x2年12月31日遵循美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制的會計財務(wù)報表如下。

3.1.1 資產(chǎn)負(fù)債表

3.1.2 損益表

3.2中國企業(yè)會計準(zhǔn)則下報表

3.2.1資產(chǎn)負(fù)債表

3.2.2 損益表

3.3報表差異

3.3.1 資產(chǎn)負(fù)債表差異

3.3.2 損益差異

基于上述分析，在兩種準(zhǔn)則下，利潤差異11,929,954元。

3.4 有選擇地引進(jìn)美國會計準(zhǔn)則的作用

篇9

會計信息化理論是由會計信息化基礎(chǔ)理論、會計信息化應(yīng)用理論和會計信息化環(huán)境理論相互結(jié)合,所形成的一個有機(jī)的理論體系。其中,會計信息化基礎(chǔ)理論是構(gòu)成會計信息化理論的基本要素,包括會計信息化的目標(biāo)、方法理論等;會計信息化應(yīng)用理論是將會計信息化基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計信息化實踐、指導(dǎo)會計信息化實踐的理論,包括會計信息系統(tǒng)的設(shè)計與應(yīng)用、會計信息化管理體制理論等;而會計信息化環(huán)境理論,則是對會計信息化基礎(chǔ)理論和會計信息化應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術(shù)和組織等環(huán)境的影響。

作為會計信息化的基礎(chǔ)和核心部分的財務(wù)會計信息化,立足于其會計反映與監(jiān)控的基本職能,對其基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和環(huán)境理論深入研究,不僅是會計信息化的當(dāng)務(wù)之急,而且對會計理論創(chuàng)新研究有著重大意義。

研究我國財務(wù)會計信息化理論,首先必須根據(jù)財務(wù)會計信息化的發(fā)展分階段加以進(jìn)行。信息系統(tǒng)與組織內(nèi)外部環(huán)境之間共生與互動的關(guān)系,決定了財務(wù)會計系統(tǒng)必須是一個活躍開放的系統(tǒng)。而財務(wù)會計信息系統(tǒng)的優(yōu)化與演化程度,直接反映出財務(wù)會計信息化發(fā)展水平。根據(jù)會計的業(yè)務(wù)流程再造和信息集成的程度,可將財務(wù)會計系統(tǒng)的發(fā)展階段分為手工會計模式、計算機(jī)會計模式和網(wǎng)絡(luò)會計模式三個階段。而我國信息化財務(wù)會計系統(tǒng)至今經(jīng)歷了手工會計仿真模式與計算機(jī)會計模式兩個階段。30年來我國財務(wù)會計系統(tǒng)信息化的發(fā)展,不僅實現(xiàn)了該系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的信息集成,同時也在很大程度上加快了企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)內(nèi)的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程。

本質(zhì)上說,我國財務(wù)會計系統(tǒng)經(jīng)歷了上述兩個階段的發(fā)展,是一個價值法會計向價值法與事項法并進(jìn)的演變過程。從上一世紀(jì)80年代開始,Sorter(1969)所提出事項法會計之所以在我國一直成為經(jīng)久不衰的熱點問題,是因為信息技術(shù)所具有的強大數(shù)據(jù)處理功能讓人們看到這一研究的應(yīng)用前景。勿庸諱言,利用計算機(jī)系統(tǒng)采集的事項信息,不僅能夠提高財務(wù)報告的增值性,而且也可同時滿足企業(yè)決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標(biāo),使國內(nèi)眾多學(xué)者萌生了重構(gòu)新型的會計信息系統(tǒng)之構(gòu)想。楊周南(2003)提出的信息系統(tǒng)控制與審計模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求決定的會計報告”模式,王世定等(2004)提出的財務(wù)會計與管理會計融合的信息集成管理系統(tǒng)(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重點構(gòu)畫了集財務(wù)會計與管理會計為一體的控制系統(tǒng)的理想框架。而在實踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開發(fā)的本土化ERP軟件,也開始從實務(wù)上夯實了建立業(yè)務(wù)事件倉庫的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,隨著基于企業(yè)經(jīng)營過程方法的事件識別準(zhǔn)則(Jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構(gòu)筑一個融財務(wù)與非財務(wù)、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數(shù)據(jù)為一體的業(yè)務(wù)事件倉庫可望形成,它為財務(wù)會計信息化進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化會計模式階段鋪平了道路。

二、會計信息質(zhì)量要求的重新審視

會計信息質(zhì)量要求是手工會計的產(chǎn)物。面對信息化因其數(shù)據(jù)傳輸與處理疾速使相關(guān)性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無紙化和網(wǎng)絡(luò)化致使系統(tǒng)面臨許多風(fēng)險而降低,迫使人們必須重新審視會計信息質(zhì)量要求。

(一)將安全性列為可靠性的次級質(zhì)量要求

信息安全是對計算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實性、可傳播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止對數(shù)據(jù)的非授權(quán)或非法泄漏。完整性是指信息沒有被篡改。真實性是指利用信息網(wǎng)絡(luò)傳播的信息不存在與客觀事實違背的情形?？蓚鞑バ允侵感畔?nèi)容不違反國家的相關(guān)法規(guī)?？捎眯允侵感畔⒌恼吣軌虮ＷC信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用。可控性則是指信息的發(fā)送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達(dá)授權(quán)接收者。上述基于網(wǎng)絡(luò)平臺和計算機(jī)信息系統(tǒng)對信息質(zhì)量的要求,雖然其中的完整性、真實性和可用性多見于手工會計信息質(zhì)量要求之中,但其內(nèi)涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權(quán)人不能知悉信息內(nèi)容的秘密性和可控性要求則是手工會計下所未曾遇及的。

財務(wù)會計信息對企業(yè)的重要性不言而喻。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域的今天,電子化與無紙化的會計數(shù)據(jù)與信息,隨時都有可能遭受到非授權(quán)人的操作與干擾,隨時都可能在處理與傳遞過程中出現(xiàn)泄漏和被竊(特別是異地的網(wǎng)絡(luò)傳輸情況)。在今天,如果一個財務(wù)會計軟件缺少對會計信息秘密性和可控性的設(shè)置,即使其輸出會計憑證、賬簿和財務(wù)報表都能符合會計準(zhǔn)則與制度的要求,人們?nèi)匀徊荒軘嘌云洚a(chǎn)出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會計信息在空間上不囿于某一固定點的特性,迫使其可靠性內(nèi)涵不得不加以拓展,將安全性作為會計信息質(zhì)量要求已是勢在必行。

財務(wù)會計系統(tǒng)同時也是一個控制系統(tǒng),因此,安全性既是會計信息質(zhì)量要求,也是會計控制質(zhì)量要求。事實上,從控制質(zhì)量特征研究會計信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會計信息特征伊始將其置于信息質(zhì)量范疇更能為人們所理解。同時,盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財務(wù)會計特定的范疇中,確立兩者的主從關(guān)系卻十分必要。美國FASB于1980年提出了SFACNo.2會計信息質(zhì)量的特征框架中,將可驗證性、如實反映和中立性等三項作為可靠性的次級質(zhì)量特征,它們是對信息產(chǎn)生過程和結(jié)果加以界定的,而安全性則側(cè)重于信息的、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質(zhì)量要求之一。因此,將安全性與可驗證性、如實反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級質(zhì)量特征是合適的。

(二)實時性替代及時性并將其列為相關(guān)性的次級質(zhì)量要求

在手工會計之中,及時性通常被視為會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,視為相關(guān)性的靈魂之所在。在相關(guān)性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。而在整個會計程序?qū)嵤┻^程中及時性一般表現(xiàn)在三個方面:一是要求在經(jīng)濟(jì)交易或事項發(fā)生后,及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,及時對經(jīng)濟(jì)交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)或計量,并編制財務(wù)報告;三是要求按照國家規(guī)定的有關(guān)時限,及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者,便于其及時使用和決策。

在信息化條件下,上述的及時收集、及時處理和及時傳遞已經(jīng)成為所有計算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,并非基于會計信息的個性特征。而實時性才能真正反映會計信息質(zhì)量特征。所謂實時性(real-time),是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對會計信息最為需要的質(zhì)量要求嗎!故筆者認(rèn)為,將實時性替代及時性,并令其作為相關(guān)性的二級質(zhì)量要求更能表現(xiàn)信息時代反映主體價值運動的特征。即將步入網(wǎng)絡(luò)會計模式階段的財務(wù)會計信息,在面對市場日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進(jìn)一步依賴于實時性財務(wù)信息。因此應(yīng)當(dāng)審時度勢地將實時性替代及時性,并將其作為相關(guān)性的次級質(zhì)量要求。

三、財務(wù)會計基本程序的改進(jìn)

在將財務(wù)會計的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的過程中,其基本程序必不可少。我國會計軟件問世至今的30年,是一個會計確認(rèn)、計量、記錄與報告不斷信息化的30年,財務(wù)會計系統(tǒng)的人機(jī)角色的轉(zhuǎn)換程度高低,直接通過這四個基本程序表現(xiàn)出來。同時,它又從理論上豐富了財務(wù)會計基本程序的內(nèi)涵與外延。

(一)會計記錄的信息化

在我國財務(wù)會計系統(tǒng)四個基本程序信息化過程中,以會計記錄的信息化最為成功。根據(jù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置憑證、賬簿和報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),按照會計核算軟件基本功能模塊正確地進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入、處理和信息的輸出,逐步實現(xiàn)了會計記錄的電子化與無紙化。同時,會計處理過程的程序化與規(guī)范化,又使會計集中核算、記賬,以及企業(yè)租用服務(wù)供應(yīng)商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系統(tǒng)成為可能。

Fellingham等(2002)認(rèn)為會計的核心競爭力在于它對信息的處理技術(shù)。信息理論所包含的數(shù)據(jù)壓縮定理和信道編碼定理兩個基本定理同樣也適用于會計記錄。在對數(shù)據(jù)的壓縮過程中,當(dāng)前財務(wù)會計系統(tǒng)在獲取會計賬戶和報表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時,通過憑證模板和非法對應(yīng)科目控制減少了信息失真。而在保證一個有噪音的信道中傳遞最大數(shù)量會計信息的設(shè)計之中,當(dāng)前系統(tǒng)則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個數(shù)據(jù)文件之中,以便賬簿和報表提供更為詳盡數(shù)據(jù)與信息,并注重會計處理過程中對有效編碼方案使用冗余技術(shù)。

當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)探討電子化原始憑證項目與格式規(guī)范化,財務(wù)會計業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化,以及財務(wù)會計系統(tǒng)嵌入更為嚴(yán)密的會計記錄控制程序,以保證會計信息的可靠性。同時,要運用信息管理學(xué)理論,立足于財務(wù)報告需要,從理論層面上探討會計記錄壓縮與冗余等問題。

(二)會計確認(rèn)的信息化

會計確認(rèn)與計量的信息化,是財務(wù)會計信息化的難點。如何將人腦對會計的確認(rèn)與計量逐步轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計軟件的基本功能,首要問題是要進(jìn)行“初始記錄的確認(rèn)”(即初始確認(rèn)),APBStat認(rèn)為“初始記錄”包括對進(jìn)入會計程序的數(shù)據(jù)、作出分錄的時點和通常要予以記錄的金額等三項原則(葛家澍、杜興強,2004),其中前兩項屬會計確認(rèn)問題,而第三項屬于會計計量問題。誠然,《中華人民共和國電子簽名法》(2005)已對數(shù)據(jù)電文及其發(fā)送時間與地點,以及電子簽名的有效性等從法律上予以認(rèn)定,這種以電子替代手寫的簽名直接關(guān)系到上述的初始記錄的確認(rèn)。即使所有原始憑證都已實現(xiàn)電子化,對其是否進(jìn)入以及何時何地進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項的人腦確認(rèn)過程仍然必不可少。當(dāng)前電腦替代人腦的會計確認(rèn)表現(xiàn)在兩個方面:一是對已被人腦確認(rèn)進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項的會計要素的自動確認(rèn)。這種有限的初始確認(rèn)對財務(wù)會計信息的可靠性與相關(guān)性具有其積極意義,它既可使系統(tǒng)遠(yuǎn)離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數(shù)據(jù)(借貸方會計科目);二是對電子化原始憑證是否進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)施行“有限度確認(rèn)”,即對日常發(fā)生的采購、生產(chǎn)、銷售各循環(huán)中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以判斷,在確認(rèn)依據(jù)(如電子合同、付款單據(jù)等)完整的條件下準(zhǔn)許進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)之中。

在財務(wù)會計信息化過程中,將會計確認(rèn)交由計算機(jī)系統(tǒng)完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數(shù)據(jù)仍可準(zhǔn)許進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)的做法,將給系統(tǒng)帶來多大的危害。因此,制定“準(zhǔn)入”數(shù)據(jù)的確認(rèn)條件必須完整充分。

(三)會計計量的信息化

選擇計量屬性是會計要素計量的主要問題,在當(dāng)前財務(wù)會計系統(tǒng)提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術(shù),不僅可能使以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性克服相關(guān)性不強的缺陷,而且可以使重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值盡可能同步地得以反映。這是因為,企業(yè)以訂單信息流為中心,以全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶資源網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)為平臺,進(jìn)而使零庫存、零距離、零營運成本(俗稱“三零”)成為現(xiàn)實,由此使企業(yè)許多流動資產(chǎn)采用歷史成本計量時相關(guān)性得以提高。同時,全球網(wǎng)絡(luò)平臺提供的眾多資產(chǎn)和負(fù)債的活躍市場,信息中介(infomediary)的服務(wù)又能幫助企業(yè)形成基于各種計量屬性的會計信息。因此,通過建立基于以上五種計量屬性相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫文件,并根據(jù)各計量模式的要求分別生成不同計量屬性的財務(wù)報表信息,對滿足不同信息用戶的需求具有很大的現(xiàn)實意義(莊明來,2006)。

計量過程的信息化,首先體現(xiàn)在記賬憑證借貸方金額的計算。我國會計軟件實現(xiàn)了轉(zhuǎn)賬憑證和部分收付款憑證的自動計算。例如對期末收益類賬戶結(jié)賬、固定資產(chǎn)折舊計提、職工薪酬的結(jié)算與分配等,都已借助會計模板方式自動進(jìn)行計算生成。然而,會計計量是一個復(fù)雜的過程,完全依靠計算機(jī)技術(shù)目前尚難實現(xiàn),做好人機(jī)的科學(xué)分工以保證會計計量合規(guī)性至關(guān)重要。

(四)財務(wù)報告的信息化

AAA(1966)所提出的同時報告歷史信息和現(xiàn)行成本信息的多欄式報告,Sorter(1969)強調(diào)披露企業(yè)足夠的經(jīng)濟(jì)事項明細(xì)信息數(shù)據(jù)為主的事件報告,Cheryl和McCarthy(1997)側(cè)重于儲存和維護(hù)而提出建立最原始的REA數(shù)據(jù)庫會計模式。Willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時達(dá)到信息傳遞更為迅速和經(jīng)濟(jì)之目的,眾多學(xué)者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)狀態(tài)和多維的決策支持信息。當(dāng)前,通過公式定義方式使企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等表內(nèi)信息能夠自動取數(shù)生成,但附注內(nèi)容的完整披露完全依靠計算機(jī)系統(tǒng)自動完成卻尚待時日。同時,注重其他財務(wù)報告多元化與實時性,進(jìn)而提高財務(wù)報告的整體質(zhì)量,也是今后一段時期內(nèi)我國財務(wù)會計信息化的重要內(nèi)容之一。

近年來,在財政部和中國證券會等部門推動和組織下,可擴(kuò)展商業(yè)報告語言(XBRL)在我國的應(yīng)用研究方興未艾,取得較大的進(jìn)展。王松年和沈穎玲(2001)、張?zhí)煳?2003,2006)、潘琰(2003)等學(xué)者對XBRL的基本原理、作用與貢獻(xiàn),以及在我國應(yīng)用等展開研究。無疑,XBRL對增強會計信息的透明度、財務(wù)報告模式變革、財務(wù)報告分析、會計準(zhǔn)則選擇、實時監(jiān)控和持續(xù)審計等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術(shù)在我國財務(wù)會計中應(yīng)用及其相關(guān)的理論問題是今后的重點。

四、會計方法的推陳出新

會計學(xué)是一門以研究方法論為主的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué),信息技術(shù)則為會計方法的推陳出新提供了很大的技術(shù)支持。在科學(xué)地將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會計信息的信息化過程中,手工會計中所采用的設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報表等會計方法因信息化環(huán)境的變化而發(fā)生了許多變化。

McCarthy(1982)和Jones(2003)等學(xué)者對借貸記賬法提出質(zhì)疑,并相應(yīng)建立REA等會計模式,盡管O’Leary(2004)等學(xué)者對REA和SAP系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫模型之間的關(guān)系的考察結(jié)果進(jìn)一步印證了REA模型以提供包括非貨幣、非財務(wù)和定性數(shù)據(jù)在內(nèi)的業(yè)務(wù)事件庫具有很大的可行性,但企盼這些模型在實踐中得以真正應(yīng)用依然步履維艱。在當(dāng)前,構(gòu)建價值法財務(wù)報告與事項法財務(wù)報告并駕齊驅(qū)的會計業(yè)務(wù)流程也許是一種切實可行的做法。有鑒于此,價值法會計的存在也就決定以貨幣計價為基礎(chǔ)的復(fù)式簿記不可能因信息技術(shù)的應(yīng)用而改變。設(shè)置會計科目,是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按會計要素“澆鑄成型”(確認(rèn)),并通過記賬憑證載體為會計報表信息提供“毛坯”。從會計科目的級別設(shè)置在信息化實踐中的作用來看,設(shè)置一級科目并同時下設(shè)明細(xì)科目無疑為財務(wù)報表的編制提供方便,而不設(shè)一級科目直接將會計科目設(shè)至明細(xì)科目的壓縮冗余的做法,則對企業(yè)獲取決策經(jīng)營的支持?jǐn)?shù)據(jù)更為快捷靈活。另外,在一個企業(yè)內(nèi)分別設(shè)置“外送報表會計科目”、“內(nèi)部管理會計科目”、“集團(tuán)公司會計科目”等多套會計科目系列的做法不僅有利于企業(yè)財務(wù)會計的信息管理,而且為深入研究財務(wù)會計與管理會計的“同源分流”的數(shù)據(jù)聯(lián)系提供直接依據(jù)。

作為會計科目載體的記賬憑證,是復(fù)式記賬的直接表現(xiàn)。盡管增減記賬法在信息化環(huán)境下更有可能實現(xiàn)(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規(guī)則在記賬憑證庫文件中也只是符號表現(xiàn)的差異而已,它們對會計信息輸出并無影響(莊明來,2001)。同時,充分利用編碼技術(shù),盡可能使各種符號都具有特定內(nèi)涵,是我國記賬憑證結(jié)構(gòu)設(shè)計的未來方向。例如,SAP軟件為采購、銷售、生產(chǎn)三大循環(huán)(或更細(xì)的分類)業(yè)務(wù)各自設(shè)置憑證編號區(qū)間(張小虎,2003),將各區(qū)間的借貸標(biāo)志分別以不同的編碼表示(如固定資產(chǎn)有關(guān)憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關(guān)憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認(rèn)為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標(biāo)識以區(qū)分各類別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計要素確認(rèn)的進(jìn)一步細(xì)化。同時,它以數(shù)碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號、會計科目編碼和金額等一連串?dāng)?shù)字符號的連接,無論對財務(wù)數(shù)據(jù)的集成和分析,還是對會計檔案保管等都具有十分重要的意義。

登記賬簿,至今仍然作為各國財務(wù)會計的基本方法。盡管當(dāng)前賬簿仍然要求打印輸出,但財政的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》(1994)早已規(guī)定:“在機(jī)內(nèi)總分類賬和明細(xì)分類賬的直接登賬依據(jù)完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發(fā)生額對照表替代”,以及“可以提供機(jī)內(nèi)會計賬簿的滿頁打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁打印”的規(guī)定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說,賬簿中的發(fā)生額登錄只是會計憑證數(shù)據(jù)的位移(莊明來,1997),這種冗余處理完全可以由會計憑證數(shù)據(jù)文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點,是如何有效地實現(xiàn)電子化會計憑證、賬簿和報表等數(shù)據(jù)和信息之間的勾稽關(guān)系的實時自動審核,以確保數(shù)據(jù)與信息的可靠性。

手工會計常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據(jù)企業(yè)規(guī)模、會計人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質(zhì),是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會計下的核算形式在信息化之下已經(jīng)沒有存在的必要了。

目前,財務(wù)會計許多方法正在逐漸由電腦自動完成,諸如財務(wù)報表的編制、發(fā)出存貨個別計價、單個存貨項目存貨跌價準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)折舊計提、職工薪酬計算與分配等。隨著信息技術(shù)應(yīng)用的深入,這種自動完成的范圍將越來越大,有鑒于此,不斷將系統(tǒng)能夠自動完成的方法補充到標(biāo)準(zhǔn)的會計業(yè)務(wù)流程之中,并將其固化于財務(wù)會計軟件,則可望在較大程度上減少人為干預(yù),進(jìn)而提高財務(wù)會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。

五、總結(jié)

財務(wù)會計是一個以處理價值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng),因此,按照信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一個合理的信息技術(shù)治理架構(gòu)是財務(wù)會計信息化的重要內(nèi)容。財務(wù)會計信息化理論研究要運用會計學(xué)、信息管理學(xué)、信息生態(tài)學(xué)等相關(guān)理論和觀點,以財務(wù)會計信息系統(tǒng)重構(gòu)為主線,以業(yè)務(wù)流程集成、組織結(jié)構(gòu)集成和服務(wù)集成為重點開展研究。而財務(wù)會計信息化理論研究的目標(biāo),則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過去為重心。既面向過去又面向未來的會計觀念,進(jìn)而在實現(xiàn)財務(wù)會計子系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)的功能與信息集成基礎(chǔ)上,構(gòu)建一個基于網(wǎng)絡(luò)平臺的多元化財務(wù)報告理論體系。 新晨

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篇10

一、目前會計電算化教學(xué)中存在的問題

課程設(shè)置缺乏科學(xué)性。會計電算化課程應(yīng)該是建立在一定的會計學(xué)、計算機(jī)基礎(chǔ)學(xué)、系統(tǒng)開發(fā)等學(xué)科之上而設(shè)置的。可是目前許多院校對計算機(jī)課程和會計課程設(shè)置的時間考慮不夠。由于會計電算化課程對計算機(jī)知識要求較高，在學(xué)生計算機(jī)基礎(chǔ)知識掌握不足的情況下，會計電算化的教學(xué)效果受到影響。比如說，在財務(wù)報表模塊中，報表定義公式對學(xué)生的要求不僅僅是會計知識的良好掌握，而且要對計算機(jī)語言和Excel有一定的了解掌握。因此，課程的設(shè)置不能簡單的定位在操作技能上，還要兼顧一定的計算機(jī)技術(shù)。

課程內(nèi)容制定不合理。目前大多會計電算化教學(xué)只滿足于簡單的從手工賬到計算機(jī)做賬的過渡。這種電算化僅僅是把計算機(jī)當(dāng)作是一種核算工具，模擬手工會計模式去完成原有的數(shù)據(jù)處理任務(wù)，遵循的仍然是傳統(tǒng)的會計循環(huán)理論，忽視用現(xiàn)代技術(shù)手段去改變傳統(tǒng)模式。所以，在會計電算化教學(xué)中會出現(xiàn)這樣一種情況，學(xué)生機(jī)械的把教材或模擬實訓(xùn)內(nèi)容錄入計算機(jī)，對于用財務(wù)軟件進(jìn)行簡單會計信息錄入是熟悉的，而對于錄入后的數(shù)據(jù)的處理運用是不熟悉的。這樣簡單計算機(jī)操作員是無法適應(yīng)社會的發(fā)展需求的。另一方面，課程內(nèi)容涉及范圍較窄，多數(shù)院校課程只介紹了財務(wù)軟件中賬務(wù)處理和報表管理模塊，對于采購、銷售、成本、固定資產(chǎn)和財務(wù)分析等其他模塊介紹很少。

教學(xué)方法模式單一。在會計電算化教學(xué)過程中，基本采用上課加上機(jī)的傳統(tǒng)教學(xué)模式。上課是教師講解，以教師為中心，上機(jī)是學(xué)生按照教師上課內(nèi)容重復(fù)操作，熟練掌握就為達(dá)到要求。這種教學(xué)方式教師與學(xué)生互動不強，不能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。隨著科技的高速發(fā)展，會計核算的內(nèi)容和程序日趨復(fù)雜，呆板、單一的教學(xué)模式已無法適應(yīng)當(dāng)今市場和學(xué)生的需要，不利于學(xué)生熟練掌握新經(jīng)濟(jì)時代會計信息的收集、加工、傳遞和披露，無法更好的在實際工作崗位上行使會計核算和監(jiān)督的職能。

教材與教學(xué)軟件的不足。目前使用的會計電算化的教材在內(nèi)容上只是一種簡單的財務(wù)軟件的操作說明，沒有考慮和突出財經(jīng)專業(yè)的課程特點，直接影響了教學(xué)效果。教學(xué)軟件方面目前還缺乏專門為會計教學(xué)而設(shè)計的軟件，絕大多數(shù)還是采用了各財務(wù)軟件公司商品軟件的演示版，而演示版軟件主要是單用戶版軟件，學(xué)生能夠練習(xí)的只能是單機(jī)版，這樣對于網(wǎng)絡(luò)軟件學(xué)生會覺得陌生，而軟件的實際用戶多是網(wǎng)絡(luò)版，這就增加了學(xué)生就業(yè)難度。近年來一些條件較好的院校開始采用正式的網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件作為教學(xué)軟件使用，但巨額的軟件費用是一般院校難以承受的，而且正式版軟件并沒有設(shè)置練習(xí)功能。在教學(xué)中不太適用。

師資力量不足。會計電算化的課程性質(zhì)決定了教師既要具備會計知識，又要掌握一定的計算機(jī)知識。目前，各院校教師大都是畢業(yè)后直接從教的，專業(yè)知識較為單一，對于計算機(jī)技術(shù)缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，既懂會計又懂計算機(jī)的復(fù)合型人才較少。另外，很多青年教師缺乏專業(yè)實踐，缺少從業(yè)經(jīng)驗，對于會計電算化在企業(yè)中的應(yīng)用不是十分清楚，在教學(xué)過程中只能按其所學(xué)教會學(xué)生一步步操作，談不上實踐，更說不上綜合應(yīng)用了。

實訓(xùn)教學(xué)形式單一，影響了對學(xué)生職業(yè)判斷能力和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。實訓(xùn)作為高職會計電算化專業(yè)實踐教學(xué)的主要形式，其內(nèi)容主要體現(xiàn)為以教材章節(jié)為主，使實踐教學(xué)內(nèi)容仍然依學(xué)科型的課程體系設(shè)置，從職業(yè)崗位角度分析其內(nèi)容顯得零散。實訓(xùn)主要以驗證為主，即對書本所學(xué)知識進(jìn)行驗證，而真實職業(yè)環(huán)境中所涉及到的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會計人員做出職業(yè)判斷，在驗證型的實訓(xùn)方式下難以做到。同時，作業(yè)式的實訓(xùn)，一些同學(xué)會養(yǎng)成應(yīng)付的不良行為，不利于學(xué)生學(xué)習(xí)積極性的提高。

教學(xué)評價方法不科學(xué)。會計電算化是一門理論教學(xué)與實踐教學(xué)緊密聯(lián)系的學(xué)科，其目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生會計電算化的綜合實踐能力。因此，在教學(xué)中應(yīng)將兩種教學(xué)相互補充，相互結(jié)合，實現(xiàn)會計電算化專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。而在許多院校，采用考核方法還是應(yīng)試型，缺少對學(xué)生應(yīng)用能力的綜合考核。這種考核方法只注重結(jié)果，缺乏對過程的考核。對會計電算化專業(yè)的教學(xué)特點而言，這種考核方法難以評價實際教學(xué)效果，影響學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

二、解決會計電算化教學(xué)中存在的問題的思考

課程設(shè)置。結(jié)合高職院校的實際情況和學(xué)生的專業(yè)方向，要達(dá)到社會基本需求，會計電算化應(yīng)設(shè)置以下專業(yè)課程：會計專業(yè)的公共基礎(chǔ)課、計算機(jī)文化基礎(chǔ)、高級語言程序設(shè)計、會計工具軟件、管理信息系統(tǒng)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)的要求，該專業(yè)任意選修課程包括：內(nèi)部控制設(shè)計、數(shù)據(jù)庫原理、數(shù)據(jù)庫建模技術(shù)、會計軟件開發(fā)技術(shù)(實驗)、會計軟件網(wǎng)絡(luò)技術(shù)(實驗)、財務(wù)信息化(實驗)、會計信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(實驗)。

教材以“自編為主，購買為輔”。為了保證教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)立足于“自編為主，購買為輔”。教材建設(shè)應(yīng)分階段進(jìn)行。首先選擇適合學(xué)生特點的教材，先學(xué)教材中的簡單案例；而后由老師自編一份相對完整的練習(xí)讓學(xué)生操作。其次選擇一套較好的手工會計模擬資料，在基礎(chǔ)上進(jìn)行手工向電算化的轉(zhuǎn)換，使之應(yīng)用于電算化實踐教學(xué)；我系組織老師自編了一本手工會計模擬資料以后就可以用于電算化實踐操作；最后，由老師利用暑假時間深入企業(yè)單位或者到企業(yè)掛職等形式，在積累了一定的經(jīng)驗后，組織教師編寫實訓(xùn)教材。

提倡“以學(xué)生為中心”的教學(xué)方法。在會計電算化實踐教學(xué)中，應(yīng)逐步加強“以學(xué)生為中心”教學(xué)方法的應(yīng)用。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主角，教師應(yīng)打破常規(guī)教學(xué)模式，創(chuàng)造環(huán)境，使學(xué)生變被動為主動學(xué)習(xí)。具體來說，課堂上，教師應(yīng)設(shè)計富多彩的教學(xué)活動讓學(xué)生積極主動參與，采取“啟發(fā)式”提問方式引導(dǎo)學(xué)生思考，如案例分析，角色扮演等；在軟件演練中，把學(xué)生分成若干小組，結(jié)合學(xué)生在企業(yè)內(nèi)部審計、會計師事務(wù)所審計等實訓(xùn)的經(jīng)驗，自己撰寫案例，在課堂上公開展示自己的案例并提出解決問題的辦法，增強學(xué)生的應(yīng)用實踐能力。

加大對會計電算化教師的培養(yǎng)力度，建設(shè)具有“雙師”素質(zhì)的專兼結(jié)合的教師團(tuán)隊。面對教師理論知識與技能落后的現(xiàn)實，應(yīng)對其進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)。通過到高校進(jìn)修、下企業(yè)或會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所鍛煉、參加“雙師”培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)“雙師型”骨干教師；學(xué)校還可以把相關(guān)教師送到財務(wù)軟件公司鍛煉，參與大型財務(wù)信息系統(tǒng)的實施工作，通過兼職形式提高其實踐教學(xué)能力；聘請財務(wù)會計軟件公司技術(shù)人員給教師舉辦技術(shù)講座；聘請高級會計師、注冊會計師及軟件工程師作為兼職教師，參與實踐教學(xué)課程和指導(dǎo)學(xué)生實習(xí)。

加強會計電算化模擬訓(xùn)練，實現(xiàn)課堂教學(xué)與崗位需求的零距離。會計電算化實訓(xùn)應(yīng)突出仿真性。對學(xué)生進(jìn)行實訓(xùn)的主要目的是為了提高操作技能和職業(yè)能力，培養(yǎng)學(xué)生完成某個或某些崗位工作所具備的綜合能力，即在職業(yè)崗位上解決實際問題的能力。所以實訓(xùn)應(yīng)盡量做到全方位地模擬日后的工作流程、工作環(huán)境、職能崗位，按照崗位需求進(jìn)行模擬訓(xùn)練，真正實現(xiàn)課堂教學(xué)與崗位需求的零距離貼近。具體做法為：首先選擇實用的會計模擬資料，將學(xué)生分組，以每組作為一個財會部門，對組內(nèi)各個成員按照實際會計崗位進(jìn)行分工，在手工會計模擬實訓(xùn)的基礎(chǔ)上，安排學(xué)生在模擬實驗室模擬會計電算化運作模式進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理，使學(xué)生可以模擬實際會計崗位進(jìn)行技能訓(xùn)練，從而實現(xiàn)理論教學(xué)與實際崗位的緊密結(jié)合。