導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇中小企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 管理； 實(shí)證分析

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對(duì)大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對(duì)不同類型、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H3：不同運(yùn)營(yíng)時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽(yáng)江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的測(cè)度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評(píng)價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個(gè)問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對(duì)問題選項(xiàng)的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對(duì)問題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對(duì)問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)?！狈謩e用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對(duì)問題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無(wú)需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對(duì)大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表3。

不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊(cè)資本低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊(cè)資本的增加，對(duì)于注冊(cè)資本在500―3 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊(cè)資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對(duì)來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對(duì)于年收入在500―5 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無(wú)論從企業(yè)注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營(yíng)收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平上，無(wú)論是從注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。

五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上或年收入在5 000萬(wàn)元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營(yíng)年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽(yáng)江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。

2.運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營(yíng)時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無(wú)直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽(yáng)江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)對(duì)稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營(yíng)年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有建立配套的制度，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡(jiǎn)單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對(duì)于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存、發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 合理避稅 稅收

一、中小企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

中小企業(yè)正逐漸成為發(fā)展我國(guó)生產(chǎn)力的主要部分，最重要的是，我國(guó)作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，中小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的構(gòu)成中占有非常大的比例。

我國(guó)稅收按照性質(zhì)和作用劃分，有六類稅收，18個(gè)稅種，具體包括流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅等，紛繁多雜的稅種無(wú)疑造成中國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)都偏重。

今年以來，盡管政府多次出臺(tái)各種減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策，但在實(shí)際情況中，稅負(fù)較高的情況依然在中小企業(yè)中廣泛存在。根據(jù)近日多地的調(diào)研結(jié)果也表明，盡管政府近期出臺(tái)了多項(xiàng)專門針對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠及財(cái)政支持政策，但是中小企業(yè)依然面臨稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的隱痛。某高新技術(shù)企業(yè)的高層管理人員曾透露，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)的研究是有政策扶持的，因此，企業(yè)發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)可以抵扣稅收，但是問題是盡管兩國(guó)之間已經(jīng)簽署貿(mào)易合作備忘，但是該高新技術(shù)企業(yè)在與某國(guó)企業(yè)展開技術(shù)交流合作時(shí)，技術(shù)合作等非貿(mào)易付匯的所得稅，在實(shí)際操作中是無(wú)法抵扣的，因此在實(shí)際扣繳稅款時(shí)，還是有很大的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）中小企業(yè)稅收的問題

設(shè)計(jì)避稅方案的工作要求籌劃人員要有較高的專業(yè)性，綜合專業(yè)素質(zhì)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是進(jìn)行稅收籌劃人員的必備素養(yǎng)，稅收策劃人員不光要熟知我國(guó)現(xiàn)行稅法，還要擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)功底，也必須具備與企業(yè)其他部門及稅收機(jī)關(guān)溝通的能力。但是我國(guó)中小企業(yè)大多沒有稅務(wù)專員，企業(yè)的涉稅問題往往由財(cái)務(wù)人員包辦，因此避稅行為顯得不是十分明智。

二、中小企業(yè)稅收存在的問題

（一）政策目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)

我國(guó)的稅收政策并沒有關(guān)注培育中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的問題，沒有兼顧到中小企業(yè)本身的特殊性，只是當(dāng)作一種社會(huì)政策工具，用來解決社會(huì)問題的手段。

（二）政策手段單一，范圍狹窄，力度欠缺，政策實(shí)施效率低下

我國(guó)關(guān)于中小企業(yè)的稅收支持規(guī)定，僅限于稅率和減免稅上，而不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)就無(wú)法適用這些規(guī)定，并且很多稅收優(yōu)惠政策都集中在企業(yè)成立之時(shí)，企業(yè)成立之后的經(jīng)營(yíng)過程中就缺乏降低風(fēng)投、籌措資本、促進(jìn)人才合理流動(dòng)等方面的優(yōu)惠政策。

（三）中小企業(yè)對(duì)合理避稅存認(rèn)識(shí)不足

有些企業(yè)將合理避稅直接等同于偷稅漏稅，導(dǎo)致其沒有以依法納稅、依法盡其義務(wù)為前提來進(jìn)行避稅行為。中國(guó)引入稅收籌劃的概念起步晚于歐洲國(guó)家，因此，這導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)非常的薄弱。其法制觀念的欠缺導(dǎo)致了法律意識(shí)淡漠化，甚至有相當(dāng)一部分比例的企業(yè)認(rèn)為，稅收籌劃就是偷稅、漏水以及不繳稅。因此，合理避稅在具體操作的實(shí)踐中產(chǎn)生了很大的困擾。

（四）中小企業(yè)的規(guī)模實(shí)力限制了合理避稅的展開

不比大企業(yè)的資金雄厚，中小企業(yè)往往資金不足，實(shí)力不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)沒辦法投入很多資金展開稅收籌劃，即心有余而力不足。而且對(duì)于中小企業(yè)來說，最重要的是企業(yè)的生存與發(fā)展，合理避稅只能是可有可無(wú)。

（五）社會(huì)咨詢和機(jī)構(gòu)不完善

由于目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，導(dǎo)致中小企業(yè)也迅速膨脹發(fā)展，但相應(yīng)的稅務(wù)政策咨詢以及機(jī)構(gòu)的發(fā)展卻無(wú)法與之相對(duì)應(yīng)，因此，造成了稅收制度跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，導(dǎo)致了嚴(yán)重的脫節(jié)。并且現(xiàn)存的能提供避稅服務(wù)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其工作人員的綜合能力普遍偏低，也沒有達(dá)到稅收策劃要求的規(guī)范，他們保持自己的做法，不隨著國(guó)家稅法政策變更，導(dǎo)致能滿足中小企業(yè)合理避稅要求的稅務(wù)機(jī)構(gòu)甚少。

三、中小企業(yè)合理避稅的方法

（一）針對(duì)我國(guó)西北地區(qū)與東部地區(qū)發(fā)展存在巨大差異化的現(xiàn)狀，我國(guó)按照具體問題具體分析的原則來制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由于東部地區(qū)主要是突出行業(yè)優(yōu)惠政策，而西北部地區(qū)多以地域性優(yōu)惠政策為主。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，制定符合自身特點(diǎn)的政策。

（二）通常情況下，把一個(gè)稅率較高的大企業(yè)分為幾個(gè)稅率較低的小企業(yè)，從而有效地降低企業(yè)的納稅總額。但是進(jìn)行企業(yè)分立，經(jīng)營(yíng)者必須考慮是否會(huì)對(duì)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)造成較大影響，分立公司所需要的費(fèi)用是否在企業(yè)承擔(dān)范圍內(nèi)，中小企業(yè)要充分結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，合理的進(jìn)行企業(yè)分立。

四、完善中小企業(yè)合理避稅的對(duì)策

（一）中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境措施

1.樹立正確觀念，科學(xué)合理避稅

首先，依法納稅是每個(gè)公民、每企業(yè)不可推卸的義務(wù)。中小企業(yè)波及范圍廣泛，地方財(cái)政最穩(wěn)固的收入之一都來源于中小企業(yè)。如果中小企業(yè)都將合理避稅行為轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅、抗稅等違法犯罪行為，我國(guó)稅收來源將嚴(yán)重流失。所以，中小企業(yè)必須建立在盡到納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上合理避稅，不能打著合理避稅的旗號(hào)，干著違法犯罪的勾當(dāng)。

2.重視人才培育，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

想要順利進(jìn)行合理避稅，專業(yè)高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員必不可少。財(cái)務(wù)人員不僅要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法，還要時(shí)刻關(guān)注準(zhǔn)則規(guī)定的變化。此外財(cái)務(wù)人員要充分了解企業(yè)的外部市場(chǎng)和法律環(huán)境，掌握企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況。并且合理避稅還需要實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力，如果財(cái)務(wù)人員的能力欠缺，導(dǎo)致避稅方案失敗，不但不能幫助企業(yè)合理節(jié)稅，還會(huì)損失大量成本。

因此，合理避稅要求財(cái)務(wù)人員要有很高的知識(shí)專業(yè)性和綜合性，關(guān)于這點(diǎn)企業(yè)可以在招聘時(shí)嚴(yán)加把關(guān)，也可以對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，相關(guān)人員的知識(shí)體系要隨著國(guó)家稅收政策的變化而更新。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚李平. 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)如何合理避稅[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012.

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[3]張立新.論企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管部門設(shè)立的必要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014.

篇3

摘要隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，中小企業(yè)已成為主要的納稅群體和稅收來源，所得稅稅收收入占總體稅收收入的比重越來越大，但是在所得稅管理中也存在著納稅意識(shí)欠缺，會(huì)計(jì)核算水平低，征管力量薄弱，虧損比例較高等問題，本文針對(duì)存在的問題進(jìn)行分析并提出完善措施。

關(guān)鍵詞縣級(jí)中小企業(yè)所得稅問題成因?qū)Σ?/p>

近年來我國(guó)中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用日漸突出，但是在縣級(jí)及以下區(qū)域的中小企業(yè)所得稅管理中存在較多的問題，不僅造成了國(guó)家稅收的流失，影響了公平稅負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)，一定程度上也阻礙了中小企業(yè)的良性發(fā)展。本文結(jié)合實(shí)際對(duì)我國(guó)縣級(jí)中小企業(yè)所得稅征管中出現(xiàn)的問題進(jìn)行初步探析，并針對(duì)這些問題提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、中小企業(yè)所得稅征管存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，虧損比例較高

財(cái)務(wù)核算不規(guī)范導(dǎo)致中小企業(yè)虧損比例居高不下，首先表現(xiàn)在這些企業(yè)賬簿不健全，只設(shè)總賬不設(shè)明細(xì)賬，沒有產(chǎn)品出庫(kù)、入庫(kù)手續(xù)，進(jìn)銷存沒有核算依據(jù)。收入核算不真實(shí)，采取銷貨不開發(fā)票或收入不入賬等形式減少應(yīng)納稅所得額；其次是無(wú)具體成本核算過程，表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)中以購(gòu)代領(lǐng)、以領(lǐng)代耗、以耗代產(chǎn)、以產(chǎn)記銷，不分?jǐn)偖a(chǎn)成品與半成品、產(chǎn)成品與已銷產(chǎn)品之間的成本，甚至少數(shù)企業(yè)根據(jù)銷售收入倒推主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，人為保持微盈微虧狀態(tài)。第三是大量業(yè)務(wù)使用現(xiàn)金結(jié)算，企業(yè)往來賬上現(xiàn)金交易頻繁，銀行賬戶形同虛設(shè)，常年無(wú)存款余額，不僅使稅務(wù)人員處于信息劣勢(shì)，更容易造成偷逃稅款。

（二）征管力量薄弱，管理不到位

近年來稅務(wù)系統(tǒng)征管力量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出。一是人員相對(duì)不足。以筆者所在山東省寧陽(yáng)縣為例，2008年我局具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的人員為42人，負(fù)責(zé)311戶企業(yè)所得稅納稅人管理，其中包括297戶中小企業(yè)，人均管理7.4戶。截止2010年底，由于多種原因具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的人員減少為40人，負(fù)責(zé)552戶企業(yè)所得稅納稅人管理，其中包括528戶中小企業(yè)，人均管理13.8戶。二是業(yè)務(wù)技能急需提高。新企業(yè)所得稅法頒布后，企業(yè)所得稅稅前扣除政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異、各類補(bǔ)充政策文件增加較多，給征收管理帶來了很大的困難，短期內(nèi)熟練掌握各項(xiàng)政策難度較大。

（三）賬冊(cè)不健全，優(yōu)惠政策落實(shí)不到位

新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，同時(shí)為更好的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展還制定了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但很多中小企業(yè)因賬冊(cè)不健全不符合查賬征收條件，不能準(zhǔn)確核算收入成本費(fèi)用，只能實(shí)行核定征收，造成稅收優(yōu)惠政策無(wú)法落實(shí)。另外中小企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策不了解，即使符合條件也沒有享受，無(wú)形中加重了企業(yè)稅負(fù)，影響了企業(yè)良性發(fā)展。

二、中小企業(yè)所得稅征管問題的成因

（一）納稅意識(shí)欠缺，會(huì)計(jì)核算水平低

很多中小企業(yè)都是由個(gè)體工商業(yè)戶和合伙企業(yè)改制成立，納稅意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)核算水平低，多數(shù)中小企業(yè)老板不重視對(duì)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)和利用，部分企業(yè)老板甚至不用會(huì)計(jì)，用一本流水賬作為會(huì)計(jì)核算資料。目前縣級(jí)以下中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員多為兼職，有的地方會(huì)計(jì)兼職比例甚至達(dá)到40%至60%，個(gè)別會(huì)計(jì)同時(shí)兼職5-6家企業(yè)，同時(shí)為幾家企業(yè)做賬務(wù)處理、納稅申報(bào)、購(gòu)買發(fā)票等涉稅事宜，對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性往往不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算信息嚴(yán)重失真，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。另外，縣級(jí)以下會(huì)計(jì)人員綜合核算水平較差，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)距離縣城較遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)人員不能及時(shí)獲取信息參加教育培訓(xùn)，部分會(huì)計(jì)證多年未進(jìn)行年檢已失去效力。

（二）征管力量薄弱，核定征收不盡合理

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量逐年以13%以上的比例遞增，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量卻因年齡結(jié)構(gòu)老化及工作量的增加有所削弱，影響了征收管理工作的正常開展。國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)企業(yè)所得稅稅源提出了“抓大、控中、核小”的征收管理思路，但有些基層稅務(wù)部門不區(qū)分是企業(yè)是否設(shè)置賬簿，不管核算是否健全，都采用核定征收方式管理。這種做法不僅造成應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款嚴(yán)重脫節(jié)，也影響了中小企業(yè)完善賬務(wù)核算的積極性，還限制了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。

三、完善中小企業(yè)所得稅征管的對(duì)策

（一）建立會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)，提升財(cái)務(wù)核算水平

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重等問題，一是建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)建立并完善《企業(yè)會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)》，并與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門進(jìn)行外部信息共享，將會(huì)計(jì)證號(hào)碼、會(huì)計(jì)人員身份證號(hào)碼、取得會(huì)計(jì)時(shí)間和繼續(xù)教育等資料全部納入信息庫(kù)管理。企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)，輸入會(huì)計(jì)人員身份證號(hào)碼即可顯示該會(huì)計(jì)人員相關(guān)資料及個(gè)人工作情況，對(duì)失效會(huì)計(jì)證、兼職超過3家會(huì)計(jì)人員不予進(jìn)行稅務(wù)登記，確保財(cái)務(wù)核算水平得到有效提升。二是加強(qiáng)稅法宣傳和納稅培訓(xùn)，提高中小企業(yè)納稅遵從度。針對(duì)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)主管人員納稅意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)稅法知識(shí)了解不深的現(xiàn)狀進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，確保納稅人及時(shí)了解企業(yè)所得稅政策，特別是稅收與會(huì)計(jì)的差異處理及納稅調(diào)整項(xiàng)目等。三是加大義務(wù)幫扶，為財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后的中小企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)，督促企業(yè)不斷提升核算水平，降低納稅成本。

（二）實(shí)施分類管理，逐步減少核定征收

為切實(shí)提高中小企業(yè)納稅能力，確保納稅人合法權(quán)益，建議在中小企業(yè)管理中引入分類管理理念。一是對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整納稅資料的企業(yè)，建立健全這類納稅人的臺(tái)帳管理制度，主要記錄稅前扣除項(xiàng)目、減免稅等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料，確保按照法律規(guī)定程序充分享受各類稅收優(yōu)惠；二是對(duì)財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳證基本齊全，但不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算正確申報(bào)納稅，強(qiáng)化服務(wù)和政策培訓(xùn)，積極引導(dǎo)企業(yè)向查帳征收方式過渡；三是對(duì)不設(shè)賬簿或雖設(shè)賬簿但賬目混亂，無(wú)法提供真實(shí)、完整納稅資料的企業(yè)，實(shí)行核定征收所得稅征管方式，年度內(nèi)作為監(jiān)控重點(diǎn)，加大納稅服務(wù)和管理力度，幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。

（三）加大征管力度，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展

一是建立適應(yīng)中小企業(yè)現(xiàn)狀的納稅預(yù)警和評(píng)估系統(tǒng)?，F(xiàn)行的納稅預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)主要以財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表為數(shù)據(jù)源，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)管理指標(biāo)和涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析，列明疑點(diǎn)后由稅收管理員進(jìn)行核實(shí)，該系統(tǒng)在大型企業(yè)和賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)中具有較大的應(yīng)用價(jià)值，由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，上述數(shù)據(jù)分析結(jié)果實(shí)際作用不大。建議新的中小企業(yè)預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)以中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模（該數(shù)據(jù)從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票采集信息中獲?。?、企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)老板或財(cái)務(wù)人員存款賬戶大額資金往來、企業(yè)購(gòu)銷合同等為數(shù)據(jù)源，逐步完善中小企業(yè)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，不斷提高信息管稅水平。

二是整合人力資源，加強(qiáng)所得稅征管力量。建議縣級(jí)稅務(wù)

機(jī)關(guān)設(shè)立中小企業(yè)所得稅管理機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有人力資源狀況下，配備一批精通稅法、會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)的復(fù)合型專業(yè)人才，全面負(fù)責(zé)中小企業(yè)所得稅管理，不斷提高所得稅專業(yè)化管理水平。

三是強(qiáng)化日常監(jiān)控和專項(xiàng)稽查相結(jié)合，依法對(duì)主觀原因造成的偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，是加強(qiáng)所得稅管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。稅務(wù)部門要切實(shí)加大對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對(duì)存在不按時(shí)申報(bào)，有意隱瞞真實(shí)情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、細(xì)查，對(duì)查出來的性質(zhì)較為嚴(yán)重的問題，應(yīng)進(jìn)行橫向和縱向延伸檢查，橫向延伸到同一行業(yè)，對(duì)本地區(qū)該行業(yè)共性的問題進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，以點(diǎn)帶面，充分發(fā)揮稽查作用?？v向延伸到本企業(yè)以往多個(gè)涉稅年度，同一指標(biāo)信息進(jìn)行比對(duì)分析，深入挖掘企業(yè)違法行為實(shí)質(zhì)內(nèi)容，嚴(yán)懲其違法行為，做到查處一戶，震懾一片，以查促管，以查促收。對(duì)已經(jīng)達(dá)到案件移送標(biāo)準(zhǔn)的要及時(shí)按程序及時(shí)限移交，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。

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篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收遵從；征管策略；征管模式

一、研究意義

中小型企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類型，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動(dòng)力量，尤其在我國(guó)市場(chǎng)潛力巨大的縣域經(jīng)濟(jì)、城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，要想長(zhǎng)久生存并做大做強(qiáng)，一定要充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)相關(guān)工作的管理水平，最大程度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。站在稅務(wù)部門的角度來看，當(dāng)前部分稅務(wù)管理機(jī)關(guān)側(cè)重于對(duì)轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理與服務(wù)，而相對(duì)于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國(guó)納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國(guó)稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國(guó)家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務(wù)部門內(nèi)有限的征管資源的配置進(jìn)行科學(xué)分析，建立起符合國(guó)家利益、稅務(wù)管理部門和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營(yíng)戶數(shù)較多、經(jīng)營(yíng)范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國(guó)稅管理部門針對(duì)中小型企業(yè)管戶的不同情況，實(shí)行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實(shí)減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其一，對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)設(shè)置而沒有設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄、雖然設(shè)置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進(jìn)行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關(guān)權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，我市國(guó)稅管理部門提供稅務(wù)指導(dǎo)，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關(guān)會(huì)計(jì)核算企業(yè)制度，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)，對(duì)符合稅法規(guī)范的納稅人實(shí)行查賬征收方式征稅。其三，國(guó)稅管理部門在認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，通過出臺(tái)一系列切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)征管政策宣傳和納稅服務(wù)規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實(shí)享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業(yè)自覺納稅意識(shí)薄弱

受中小型企業(yè)所有者及管理者個(gè)人的素質(zhì)、法制觀念的認(rèn)識(shí)程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認(rèn)為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟(jì)利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報(bào)，這類狹隘的納稅認(rèn)識(shí)使得中小型企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動(dòng)機(jī)的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類型特質(zhì)導(dǎo)致征管及監(jiān)控力度不足

中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長(zhǎng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理亂象，導(dǎo)致了稅源管理的復(fù)雜性日益加強(qiáng)，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)信息失真的狀況，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進(jìn)一步造成了稅務(wù)管理部門的監(jiān)控強(qiáng)度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日管過程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)核算制度存在部分差異

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項(xiàng)中與稅收法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務(wù)管理部門征收管理的復(fù)雜程度，而且加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算的難度。尤其是受企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會(huì)計(jì)的做法進(jìn)行核算，導(dǎo)致其未能準(zhǔn)確核算自身應(yīng)納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無(wú)知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務(wù)缺乏主動(dòng)性，稅收宣傳缺乏針對(duì)性

受到我國(guó)傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務(wù)管理部門在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴(yán)格管理、監(jiān)督的對(duì)象，對(duì)納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導(dǎo)納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務(wù)管理部門的納稅服務(wù)工作僅僅建立在依靠稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德、稅務(wù)部門行風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢服務(wù)還是局限于以傳統(tǒng)面對(duì)面、電話等形式問詢后給予答復(fù)的被動(dòng)服務(wù)模式為主要方式，不自覺地缺乏主動(dòng)性；信息化、個(gè)性化等具有針對(duì)性、時(shí)效性的現(xiàn)代化服務(wù)模式?jīng)]有全面落實(shí)。

（五）稅源管理專業(yè)化程度不高

伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅收事業(yè)迎來了飛速發(fā)展，稅源管理的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對(duì)各類型企業(yè)納稅戶的日常管理、事項(xiàng)核查、上級(jí)交辦事項(xiàng)等任務(wù)就已經(jīng)疲于應(yīng)付。若再進(jìn)一步要求一線稅收管理員進(jìn)行更專業(yè)化、更耗費(fèi)時(shí)間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評(píng)估等工作，必將導(dǎo)致稅源精細(xì)化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。

四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略

（一）推進(jìn)組織再造，實(shí)施稅源專業(yè)化管理

稅收專業(yè)化管理的關(guān)鍵在于專業(yè)化、精細(xì)化。稅收管理員同時(shí)管理多個(gè)行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領(lǐng)域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務(wù)管理部門的稅收專業(yè)化管理機(jī)制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級(jí)稅務(wù)征管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立一套便于上下級(jí)部門縱向?qū)蛹?jí)充分溝通、同級(jí)部門橫向?qū)蛹?jí)積極聯(lián)動(dòng)、與外部機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實(shí)體化、專業(yè)化的運(yùn)行機(jī)制有著極大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，應(yīng)在縣級(jí)稅務(wù)管理部門層面，在對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅源情況進(jìn)行綜合摸排、分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“稅源層級(jí)+行業(yè)”的科學(xué)分類。對(duì)于大型企業(yè)重點(diǎn)稅源，其管理權(quán)限可上提一級(jí)，由市級(jí)稅務(wù)管理部門逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當(dāng)前市、縣兩級(jí)稅務(wù)管理部門針對(duì)主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點(diǎn)稅源，已試行成立了專門的稅源分析監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級(jí)稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學(xué)合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進(jìn)行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點(diǎn)。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務(wù)分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實(shí)專業(yè)化、扁平化管理的基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)分解稅務(wù)事項(xiàng)，歸集服務(wù)管理資源

按照管戶、管事相分離的原則，在稅務(wù)管理部門內(nèi)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)依照稅務(wù)管理工作的步驟、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行科學(xué)分解，實(shí)行日常監(jiān)管、審批核恕⒆ㄒ燈攔賴仍鶉胃諼換分。面對(duì)縣級(jí)征管事項(xiàng)交叉和業(yè)務(wù)人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務(wù)科室組成大業(yè)務(wù)科室，綜合各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎(chǔ)上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳的資源有效歸集，將納稅服務(wù)資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)的基礎(chǔ)管理事項(xiàng)簡(jiǎn)并整合后，對(duì)于直接由納稅人發(fā)起申請(qǐng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，前移至納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式

針對(duì)現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務(wù)管理部門設(shè)置稅務(wù)情報(bào)大數(shù)據(jù)分析部門缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)從市級(jí)層面成立大數(shù)據(jù)分析部門，從運(yùn)行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會(huì)相關(guān)組織的稅情信息合作，開展對(duì)涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運(yùn)用。大數(shù)據(jù)分析部門可運(yùn)用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類、層級(jí)分類進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板。以模板為指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)初步排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并實(shí)時(shí)推送到縣域業(yè)務(wù)部門。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門可利用稅情網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)向縣域稅務(wù)管理部門推送與涉稅信息關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享?？h域風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員除了應(yīng)對(duì)市級(jí)大數(shù)據(jù)分析部門的涉稅疑點(diǎn)推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板對(duì)管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，對(duì)涉稅關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行核查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理部門對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式的優(yōu)化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團(tuán)隊(duì)

在縣級(jí)層面，配備專業(yè)化管理人員，對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評(píng)價(jià)，對(duì)凸顯出稅收事項(xiàng)的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理尤其關(guān)鍵與迫切。其一，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的特點(diǎn)與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識(shí)能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動(dòng)性，利用“鯰魚效應(yīng)”激活稅務(wù)人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應(yīng)針對(duì)各崗位的需求實(shí)際和人員結(jié)構(gòu)，分層級(jí)、分類別及時(shí)開展業(yè)務(wù)知識(shí)、崗位技能輪訓(xùn)。在現(xiàn)有的省局、市局培訓(xùn)基礎(chǔ)上，可適度增加由社會(huì)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)、高校專家等社會(huì)資源參與提供培訓(xùn)的程度，關(guān)注對(duì)重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的培訓(xùn)力度。其三，完善各類崗位能手的評(píng)比制度，提升獎(jiǎng)懲力度，激發(fā)稅務(wù)人員奉獻(xiàn)的熱情。與此同時(shí)，在現(xiàn)有人員隊(duì)伍基礎(chǔ)上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)干部的職業(yè)規(guī)劃，科學(xué)開展各類人才選拔考試，完善稅務(wù)專業(yè)人才庫(kù)配置，集中優(yōu)勢(shì)人才強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）強(qiáng)化納稅宣傳服務(wù)，完善稅收援助系統(tǒng)

對(duì)宣傳網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行微信、微博等新媒體建設(shè)，對(duì)各級(jí)辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站，以及廣播電視、報(bào)紙和其他宣傳方式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)中小型企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收法律規(guī)范和稅收知識(shí)的宣傳互動(dòng)，使納稅人對(duì)稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識(shí)，足額、及時(shí)繳納應(yīng)繳稅額，履行納稅義務(wù)。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭定期組織業(yè)務(wù)研討會(huì)、政策指導(dǎo)，提供稅務(wù)策劃、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)分析，把納稅人無(wú)知性納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導(dǎo)的責(zé)任體系，將稅法宣傳及納稅服務(wù)嵌入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)最新稅收政策、稅收熱點(diǎn)和稅收難點(diǎn)的解讀宣傳，增強(qiáng)納稅人稅法認(rèn)識(shí)的確定性、針對(duì)性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強(qiáng)稅務(wù)管理部門主動(dòng)宣傳的意識(shí)，形成為納稅人提供規(guī)范服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的合力。例如，由稅務(wù)部門幫助中小型企業(yè)依法解決稅務(wù)爭(zhēng)議，切實(shí)做好稅務(wù)行政復(fù)議和賠償工作，增強(qiáng)征納雙方的和諧關(guān)系。

（六）完善稅收信用等級(jí)管理，助力主動(dòng)遵從

繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門、社會(huì)相關(guān)組織的信息合作，逐步實(shí)現(xiàn)稅收信用等級(jí)評(píng)價(jià)和納稅信息社會(huì)化共享網(wǎng)絡(luò)，使納稅信用管理對(duì)中小型企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為事項(xiàng)產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對(duì)納稅信用等級(jí)低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時(shí)適當(dāng)加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時(shí)，對(duì)納稅信用等級(jí)高的納稅人在服務(wù)上、管理上給予鼓勵(lì)。比如增加購(gòu)買發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實(shí)惠。對(duì)納稅信用等級(jí)一般的納稅人，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅指導(dǎo)，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級(jí)稅務(wù)管理部門對(duì)稅收遵從問題也進(jìn)行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運(yùn)用都取得了一定成績(jī)。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點(diǎn)的實(shí)踐，目前僅處于初級(jí)階段。本課題組借鑒了國(guó)內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標(biāo)，對(duì)我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進(jìn)行分析，提出了以專業(yè)化平臺(tái)、專業(yè)化人員對(duì)中小型企業(yè)實(shí)行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標(biāo)的稅收征管模式是一個(gè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的過程，只有在實(shí)踐工作中主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進(jìn)和完善，才能切實(shí)提高稅收征管效率，對(duì)我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。

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篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)；管理

一、稅務(wù)籌劃的含義與特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)從事的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排的管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是否合理，直接影響著企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)具體來講可以劃分為五種，分別是合法性、目的性、專業(yè)性，籌劃性和風(fēng)險(xiǎn)性。合法性指的是，企業(yè)只能在法律所界定的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)展開籌劃，若是脫離了法律的要求，那可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任，嚴(yán)重情況下還會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生損失；目的性指的是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的為減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少來展開稅務(wù)籌劃；專業(yè)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排具有相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員來實(shí)施稅務(wù)籌劃，杜絕非專業(yè)人員參與其中，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃工作的高效展開；籌劃性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅行為發(fā)生之前，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃；風(fēng)險(xiǎn)性則指的是企業(yè)籌劃出來的計(jì)劃與實(shí)際情況可能不匹配，進(jìn)而致使稅務(wù)籌劃的目的無(wú)法達(dá)到。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)籌劃的各個(gè)特點(diǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的有效性。

二、中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的重要性

中小企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，它們能否高速發(fā)展決定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否更好更快的發(fā)展。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，不僅能夠有效控制企業(yè)資金的活動(dòng)，而且還能夠幫助企業(yè)獲得更好的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)資源，從而促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠協(xié)助財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流出的時(shí)間進(jìn)行控制，確保現(xiàn)金能為企業(yè)帶來持續(xù)收益。稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅有本質(zhì)的區(qū)別，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)把握稅務(wù)籌劃的合理性，確保稅務(wù)籌劃不脫離法律界定的范圍，只有這樣才能避免出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的工作。

三、稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃一直都是財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從四個(gè)環(huán)節(jié)加以考慮，包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)與分配。通過對(duì)這四個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過多種途徑來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。以下將講一講稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方法。

（一）利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅務(wù)籌劃

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)作出了很大的調(diào)整，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對(duì)優(yōu)惠稅收政策作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻緊跟國(guó)家的財(cái)務(wù)政策，只有這樣才能確保在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以充分利用好稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在眾多稅收優(yōu)惠政策中，免稅政策與減稅政策是財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。免稅指的是企業(yè)在某種特殊情況下會(huì)成為免稅人，從而不用為自己從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付稅款，減稅則指的是稅務(wù)金額的減少。財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)能夠在合理合法的情況下成為免稅人或減稅人，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少。然而在實(shí)際工作中，并不是每個(gè)企業(yè)都能應(yīng)用到免稅政策，這是由于免稅政策的面向范圍較小所導(dǎo)致的。在現(xiàn)階段下，國(guó)家只針對(duì)一些特定地區(qū)的特定行業(yè)開放了免稅政策，若是有一項(xiàng)條件未滿足要求，企業(yè)就無(wú)法應(yīng)用免稅政策。例如，國(guó)家當(dāng)前針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動(dòng)設(shè)置了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在這種政策的支持下，只要有企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得投資，那么就會(huì)減少一定稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，這種投資行為也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)若是研發(fā)失敗，那么就會(huì)為投資企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。同理，企業(yè)想要應(yīng)用減稅政策，也需要滿足一定的條件。減稅政策通常都是國(guó)家為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者是保護(hù)環(huán)境等原因所推行的稅收優(yōu)惠政策，具體來講可以劃分為兩種，即照顧性質(zhì)的減稅與獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減稅。例如，國(guó)家對(duì)遭受經(jīng)濟(jì)沖擊的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)會(huì)實(shí)行稅收減免，扶持地區(qū)與產(chǎn)業(yè)回到原本經(jīng)濟(jì)繁榮的面貌，這屬于照顧性質(zhì)的減稅；而面對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減稅，則是屬于獎(jiǎng)勵(lì)性的減稅[1]。財(cái)務(wù)管理人員還可以利用稅率差異實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。由于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會(huì)實(shí)際狀況不同，所以稅率也不同。在這種情況下，納稅人可以通過稅率差異，根據(jù)自身實(shí)際需求來選擇不同的經(jīng)濟(jì)組織模式，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)將所選國(guó)家的政黨與政策都納入考慮范圍，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃的高效[2]。在稅收政策中，稅收扣除與稅收抵免也是較為重要的內(nèi)容。由于稅收扣除與稅收抵免相對(duì)而言較為復(fù)雜，所以財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)提升自己的專業(yè)知識(shí)水平，只有這樣才能通過稅收扣除與稅收抵免來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量想辦法增加稅務(wù)的扣除額，減小納稅對(duì)象的稅額基數(shù)，從而促進(jìn)稅款的減少。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收扣除數(shù)額的最大化，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟知稅法。稅收抵免籌劃是指增加企業(yè)的稅收抵免額，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅收抵免與稅收扣除有著許多類似之處，它們都是通過扣除額的增加來減少納稅基數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕[3]。為了促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)品的出口，國(guó)家還對(duì)出口企業(yè)推行了退稅政策。退稅政策指的是納稅人滿足特定條件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將納稅人繳納的稅款退回給企業(yè)，從而降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將退稅政策也納入到考慮范圍中，并且積極制造退稅政策的應(yīng)用條件，從而使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。財(cái)務(wù)管理人員在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持合法的原則，杜絕稅務(wù)籌劃出現(xiàn)偏離法律的情況。

（二）利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

延期納稅是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中常見的行為。財(cái)務(wù)管理人員利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良好周轉(zhuǎn)，而且還有利于減少稅款。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，世界越來越形成了密不可分的整體，在世界市場(chǎng)與通貨膨脹的影響下，企業(yè)延期納稅，可能會(huì)致使稅款下降，進(jìn)而使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)延期納稅雖然在整體上并沒有降低企業(yè)的納稅總值，但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期提供更多的流動(dòng)資金，從而讓企業(yè)更好的擴(kuò)大自身規(guī)模，實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

（三）利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃

當(dāng)前我國(guó)稅法仍處于不斷完善的過程中，許多內(nèi)容都存在著漏洞。財(cái)務(wù)管理人員可以根據(jù)稅法文字上不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶攸c(diǎn)，利用稅法的漏洞，在不違反法律的原則下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣的方法也被稱為合理避稅。稅法漏洞的形成有許多種原因，可能是由于語(yǔ)法的歧義，可能是由于文字的不嚴(yán)謹(jǐn)，可能是由于人員素質(zhì)的差異，這些原因都會(huì)致使稅法出現(xiàn)漏洞，進(jìn)而讓企業(yè)有機(jī)可乘。同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的高速發(fā)展也要求稅法應(yīng)當(dāng)作出不斷的變革，稅法在長(zhǎng)期的變革過程中可能會(huì)出現(xiàn)漏洞。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)抓緊時(shí)機(jī)，利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃，協(xié)助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

篇6

1.1中小企業(yè)的基本介紹中小企業(yè)，即企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍較小的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)上多數(shù)是自我管理，自負(fù)盈虧，受外界干擾比較小。

1.2中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)中小企業(yè)規(guī)模屬于中小型，個(gè)人激勵(lì)作用較明顯，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理上較大企業(yè)具有更大的彈性和靈活性。同時(shí)，對(duì)市場(chǎng)變化的反應(yīng)靈敏，發(fā)揮規(guī)模小，靈活、適應(yīng)快的特點(diǎn)。但企業(yè)人員專業(yè)能力有限，抵御營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，周轉(zhuǎn)能力差。因此，中小企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀分析

2.1違背法律和政策、法規(guī)的納稅籌劃行為財(cái)務(wù)人員應(yīng)運(yùn)用納稅籌劃進(jìn)行稅款清繳，但在日常稅務(wù)稽查工作中,一些納稅人卻以納稅籌劃為名義,謀取私利，出現(xiàn)偷稅、漏稅的不法行為。

2.2一成不變的納稅籌劃方案任何籌劃方案都應(yīng)順應(yīng)改革發(fā)展的方向、經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期等外部環(huán)境，這就要求企業(yè)納稅籌劃處于動(dòng)態(tài)進(jìn)行中。若企業(yè)納稅籌劃方案未與外部環(huán)境相關(guān)聯(lián)，不僅付出了不必要的稅務(wù)籌劃成本，甚至?xí)蛊髽I(yè)遭受巨大納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3納稅籌劃的短期行為有些中小企業(yè)只關(guān)注眼前短期利益，忽略了大的費(fèi)用,導(dǎo)致籌劃成本過高，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀形成的因素分析

3.1中小企業(yè)的稅收政策執(zhí)行模式尚需完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的征收稅款模式，提高了辦稅雙方的辦稅效率，但增加了專業(yè)技術(shù)人員的培訓(xùn)費(fèi)和維修費(fèi)，進(jìn)而增加了其納稅成本。

3.2中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收體系不完善。由于當(dāng)前稅收法律體系中未對(duì)中小企業(yè)專項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行說明，造成有關(guān)政策執(zhí)行較隨意性，受主觀因素影響大。此外，大部分中小企業(yè)的優(yōu)惠政策僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，適用性不強(qiáng)。

3.3納核計(jì)量方法偏差導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)部分納稅人員對(duì)業(yè)務(wù)的劃分出現(xiàn)困難，辦稅人員自身職業(yè)水平有限，在選擇稅率、稅基等方面出現(xiàn)偏差，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4中小企業(yè)納稅籌劃的主要策略

稅務(wù)籌劃，指財(cái)務(wù)人員靈活運(yùn)用稅收法律，在稅法允許范圍內(nèi)，采用合理的成本費(fèi)用計(jì)算方法等，在籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃與安排，從而合理減少稅款，以獲得最大的稅收利益，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化。合理安排自身活動(dòng)以減少稅收是納稅人的權(quán)利。若將企業(yè)增加收入、創(chuàng)造利潤(rùn)比作“開源”，則稅務(wù)籌劃即為“節(jié)流”。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)益，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

4.1成本費(fèi)用籌劃策略（1）成本費(fèi)用稅前扣除的納稅籌劃策略支出，指企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，分為收益性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和償債性支出。納稅人發(fā)生收益性支出的最終結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少；資本化支出直接計(jì)入資產(chǎn)成本，最終以攤銷的形式逐期從收入中扣除。通過比較不同的成本費(fèi)用支出的抵減要求，計(jì)算最終減免幅度，使可稅前扣除的成本費(fèi)用最大化，降低所得稅的征收壓力。例如：由于2008年企業(yè)所得稅稅率要降低，為了降低所得稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)合理地將成本費(fèi)用提前支出，并使企業(yè)收益盡可能向后遞延。

4.2盈虧抵補(bǔ)籌劃策略稅法規(guī)定，分配利潤(rùn)之前，必須彌補(bǔ)一定時(shí)期的前期虧損，再提取盈余公積，最終利潤(rùn)分配。企業(yè)五年內(nèi)虧損可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從而起到了節(jié)約所得稅的作用。

4.3租賃籌劃策略租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，兩種租賃方法都可以使企業(yè)減輕因暫時(shí)的流動(dòng)資金不足，購(gòu)買力不足而造成的相關(guān)設(shè)備無(wú)法及時(shí)使用的弊端。租賃籌劃策略也可以很好的降低企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，原因有二：一點(diǎn)是企業(yè)用較少的支出來租賃而非購(gòu)買，不但獲得了設(shè)備的使用權(quán)，也避免了設(shè)備過時(shí)而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)租賃資產(chǎn)后，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，融資租賃費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款，兩者都可以在稅前扣除，從而降低了利潤(rùn)總額，最終降低了所得稅的繳納數(shù)額。

4.4投資籌劃策略投資者根據(jù)當(dāng)前的國(guó)家政策與稅收優(yōu)惠的規(guī)定，通過選擇符合當(dāng)前動(dòng)向的投資產(chǎn)業(yè)，即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在創(chuàng)建期，企業(yè)可選擇不同的注冊(cè)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如我國(guó)對(duì)沿海開放城市的優(yōu)惠，對(duì)工業(yè)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)西部開發(fā)的優(yōu)惠等等，如果投資者在國(guó)家給予支持和優(yōu)惠的地方進(jìn)行注冊(cè)公司，可達(dá)到節(jié)稅的目的。

5結(jié)束語(yǔ)

篇7

世界各國(guó)（或地區(qū)）中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如意大利和法國(guó)；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如日本；三類是同時(shí)采用從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國(guó)。

1999年底，由國(guó)家計(jì)委牽頭，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不再沿用舊標(biāo)準(zhǔn)中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的多少歸類，主要的考察指標(biāo)是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬(wàn)元以上；其余的均為小型企業(yè)。

按新的劃分標(biāo)準(zhǔn)（依據(jù)1998年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)），在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局目前掌握的40多萬(wàn)家獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計(jì)為10177家，比原標(biāo)準(zhǔn)的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標(biāo)準(zhǔn)的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標(biāo)準(zhǔn)的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標(biāo)準(zhǔn)，大、中、小型企業(yè)占全部獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。

小企業(yè)可以采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，這取決于分類的目的。中小企業(yè)的順利發(fā)展離不開政府的積極支持。無(wú)論是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，還是新興工業(yè)化國(guó)家（或地區(qū)），對(duì)中小企業(yè)都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策。很多國(guó)家在確定中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)都把便于扶持中小企業(yè)作為一個(gè)重要因素考慮在內(nèi)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”

第一部分所介紹的劃分標(biāo)準(zhǔn)都是為了便于劃分市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理政策而設(shè)定，我們研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的小企業(yè)問題，應(yīng)該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度研究小企業(yè)問題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊對(duì)象和服務(wù)目標(biāo)的前提下，制定出一套有效率的會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式。因此，我們必須從誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽?biāo)準(zhǔn)），而且真正存在特殊會(huì)計(jì)需求的企業(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會(huì)計(jì)信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。

目前，我國(guó)工業(yè)中中小企業(yè)共有790萬(wàn)個(gè)，占全國(guó)工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，中小企業(yè)中的77.7%是個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應(yīng)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)報(bào)告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎?。首先，隨著時(shí)間推移，企業(yè)的規(guī)模可能發(fā)生變化，從而引起企業(yè)類型劃分和會(huì)計(jì)需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會(huì)引起會(huì)計(jì)需求改變。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會(huì)計(jì)需求的特殊性為基準(zhǔn)，給予企業(yè)適當(dāng)?shù)倪x擇權(quán)。

鑒于會(huì)計(jì)信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要問題是會(huì)計(jì)核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。

制定小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的幾點(diǎn)設(shè)想

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第二條規(guī)定：除不對(duì)外籌集資金和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，其他在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度?！安粚?duì)外籌集資金和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求上與我們上一部分所探討的基本一致。

我們?cè)谥贫ㄐ∑髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范時(shí)，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門占據(jù)主導(dǎo)地位；第二，企業(yè)業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會(huì)計(jì)方法要簡(jiǎn)單、易懂，便于使用；第四，會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；第五；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長(zhǎng)。就此具體談幾點(diǎn)設(shè)想：

1、稅務(wù)導(dǎo)向

目前，企業(yè)的納稅申報(bào)表是依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整而來，我們改進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則，涉及如何與稅務(wù)要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告采用稅務(wù)導(dǎo)向，也就是以稅務(wù)報(bào)表（納稅申報(bào)表）的模式進(jìn)行報(bào)告。在小企業(yè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的一切財(cái)務(wù)利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局，提供公開的財(cái)務(wù)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，則是依據(jù)稅法的要求，計(jì)算應(yīng)納稅額，正確申報(bào)納稅，提供企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的信息。（2）法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認(rèn)的時(shí)間和費(fèi)用扣減的項(xiàng)目上。因?yàn)槎惙ㄒ笥小爸Ц赌芰Α庇^念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發(fā)生制的同時(shí)，也采用收付實(shí)現(xiàn)制或收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的混合制，而征收當(dāng)期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是有矛盾的，這便是應(yīng)納稅年度自身存在獨(dú)立性的傾向。（4）計(jì)算損益的內(nèi)容不同。稅法強(qiáng)調(diào)的應(yīng)稅收益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視可預(yù)見的費(fèi)用或者損失，并實(shí)行預(yù)提損失準(zhǔn)備，可稅務(wù)會(huì)計(jì)依照稅法的規(guī)定，或者不承認(rèn)預(yù)提損失，或者只承認(rèn)有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提損失。

當(dāng)前，無(wú)論是英美模式會(huì)計(jì)，還是日本和中國(guó)模式會(huì)計(jì)，都存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要求上的差異。這些差異導(dǎo)致了計(jì)算應(yīng)納稅款要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。由于小企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有必要單獨(dú)設(shè)置一套獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報(bào)表時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益的內(nèi)容即可，所以，為了能夠準(zhǔn)確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與差異，以及方便查詢，可以設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行詳細(xì)記錄。這套輔助賬簿可以設(shè)置一個(gè)“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶——“永久性差異”和“時(shí)間性差異”，分別對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)登記。于是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過輔助賬簿的差異調(diào)整得到銜接，同時(shí)避免差錯(cuò)。

2、現(xiàn)金制或混合制的應(yīng)用

對(duì)現(xiàn)金流的反映和控制應(yīng)該是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)?，F(xiàn)金流量對(duì)小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以由權(quán)責(zé)發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會(huì)計(jì)核算中采用現(xiàn)金制。

收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，在于較準(zhǔn)確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應(yīng)用簡(jiǎn)便。因?yàn)槭聦?shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，收付實(shí)現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)論的觀點(diǎn)，納稅人所收到的現(xiàn)金等價(jià)物，都列為收益。

收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，是采用該項(xiàng)原則的納稅人對(duì)收益和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間有很強(qiáng)的控制力，從而實(shí)現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)而言，混合制的應(yīng)用有很大的好處。

混合制原則，亦稱聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬；期末決算時(shí)，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計(jì)算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，到期末決算時(shí)再依收付實(shí)現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點(diǎn)，可使平時(shí)的會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)化，同時(shí)也兼顧了其中損益計(jì)算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。

3、簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表及信息報(bào)露

從會(huì)計(jì)的重要性原則來看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡(jiǎn)要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的會(huì)計(jì)信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無(wú)意義。由于國(guó)家目前退出對(duì)小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)是滿足納稅的需要，稅務(wù)部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對(duì)外提供的對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。

筆者對(duì)小企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表內(nèi)容設(shè)想如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金×××應(yīng)付賬款及票據(jù)×××

應(yīng)收賬款×××其他應(yīng)付款×××

應(yīng)收票據(jù)×××流動(dòng)負(fù)債合計(jì)×××

存貨×××長(zhǎng)期負(fù)債×××

其他流動(dòng)資產(chǎn)×××負(fù)債合計(jì)×××

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)×××

長(zhǎng)期投資×××所有者權(quán)益

固定資產(chǎn)凈值×××業(yè)主投資×××

無(wú)形資產(chǎn)凈值×××所有者權(quán)益合計(jì)×××

遞延資產(chǎn)×××

資產(chǎn)合計(jì)×××負(fù)債有業(yè)益合計(jì)×××

利潤(rùn)表

應(yīng)稅收入×××

減：可抵減成本×××

應(yīng)稅利潤(rùn)×××

加：調(diào)整項(xiàng)目×××

會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)×××

減：所得稅費(fèi)用×××

本年凈利潤(rùn)×××

對(duì)小企業(yè)的報(bào)表附注也盡可能使用報(bào)表旁注，如所使用的會(huì)計(jì)政策，已抵押的資產(chǎn)，債權(quán)人的優(yōu)先抵押權(quán)等都可以旁注方式揭示。報(bào)表底注則主要揭示會(huì)計(jì)政策變動(dòng)，以及該變動(dòng)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響。至于或有項(xiàng)目和期后事項(xiàng)只在企業(yè)有向銀行貸款的情況下才需揭示。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)可免于審計(jì)。如前所述，小企業(yè)的外部報(bào)表使用者基本上只有稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計(jì)，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)利潤(rùn)的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標(biāo)。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個(gè)目標(biāo)：提高財(cái)政收入及引導(dǎo)納稅人的行為。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否審計(jì)問題對(duì)于作為小企業(yè)報(bào)表主要使用者稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有影響。

如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報(bào)表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)往往要求要有資產(chǎn)擔(dān)?；蛐抛u(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)過審計(jì)對(duì)于銀行的貸款決策并沒有影響。事實(shí)上，如確有需要，銀行可單獨(dú)要求企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

篇8

1.1會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范欠缺，業(yè)務(wù)種類單一

盡管中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求旺盛，但當(dāng)前會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)規(guī)范的欠缺以及業(yè)務(wù)種類的單一，已成為制約會(huì)計(jì)服務(wù)體系發(fā)展的主要因素。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)體系主要存在如下問題：會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)規(guī)范不健全、法律法規(guī)不到位、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備、業(yè)務(wù)種類單一、規(guī)模化集約化服務(wù)未達(dá)成等。針對(duì)這些問題，會(huì)計(jì)行業(yè)必須立足經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，本著“揚(yáng)棄”的思想，正視自身問題，有的放矢地尋求改革之路。

1.2會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)良莠不齊

我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員約1500萬(wàn)，其規(guī)模之龐大令人嘆為觀止。然而，人員規(guī)模方面的優(yōu)勢(shì)并不能掩蓋制約會(huì)計(jì)服務(wù)體系發(fā)展的根本性問題——從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊，整體上亟待提高。這個(gè)問題的癥結(jié)在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員不注重自身業(yè)務(wù)水平的持續(xù)性提高，對(duì)不斷出臺(tái)的財(cái)稅法律法規(guī)熟視無(wú)睹、置若罔聞，會(huì)計(jì)依法依規(guī)的執(zhí)業(yè)意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)電算化等新生會(huì)計(jì)管理手段一知半解，會(huì)計(jì)信息歸集分析處理能力低下等。

1.3中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制嚴(yán)重缺失

中小企業(yè)多半脫胎于家族型手工作坊或者私營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制局限于家族型人際關(guān)系的制約和內(nèi)控方式。對(duì)現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，很多中小企業(yè)或者是不屑一顧，或者是望而卻步?？傊?，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的通病就是公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不健全，部門職責(zé)分工不明晰，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不順暢、上層決策執(zhí)行效率低下。對(duì)此，很多中小企業(yè)采取回避態(tài)度，認(rèn)為只要不觸碰制約企業(yè)發(fā)展的底線，還能一如既往地尋求“墻角數(shù)枝梅，凌寒獨(dú)自開”的生存空間。事實(shí)上，企業(yè)這種孤芳自賞的認(rèn)識(shí)局限性往往會(huì)使其陷入惡性循環(huán)，使原本生機(jī)盎然的企業(yè)喪失規(guī)?；⒓s化發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。

1.4中小企業(yè)成本控制、所有制性質(zhì)和信任度欠缺阻礙會(huì)計(jì)服務(wù)體系的市場(chǎng)化進(jìn)程

通過外部規(guī)范化管理模式改變自身模式不合理之處的想法，在中小企業(yè)成本費(fèi)用控制現(xiàn)實(shí)面前顯得捉襟見肘，不堪一擊。中小企業(yè)所有制性質(zhì)也是會(huì)計(jì)服務(wù)體系市場(chǎng)化進(jìn)程發(fā)展的絆腳石。我國(guó)中小企業(yè)是以民營(yíng)和私營(yíng)性質(zhì)為主，企業(yè)性質(zhì)局限了企業(yè)的思維方式“。大多數(shù)私營(yíng)中小企業(yè)都屬于家族企業(yè)，有些中小企業(yè)家長(zhǎng)式管理問題嚴(yán)重，企業(yè)老板至高無(wú)上，這可能使得領(lǐng)導(dǎo)者變得自負(fù)，自認(rèn)為什么都懂，完全有能力管理企業(yè)，從而不愿意接受會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這對(duì)中小企業(yè)利用會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)產(chǎn)生了不利影響?！盵1]此外，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)信任度的欠缺也桎梏了我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的發(fā)展“。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為損害了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的形象，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)、能力、發(fā)揮的作用仍持懷疑態(tài)度，而且不少企業(yè)主害怕咨詢服務(wù)人員泄漏了企業(yè)的商業(yè)和技術(shù)秘密。這些都加劇了中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)需求的遲疑態(tài)度?！盵2]

1.5市場(chǎng)定位不準(zhǔn)確和服務(wù)意識(shí)欠缺，制約會(huì)計(jì)服務(wù)體系的規(guī)?；M(jìn)程

很多長(zhǎng)期隸屬于政府部門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)理念，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面前仍然患有“等、靠、要”的“軟骨病”，一廂情愿地依賴于政府行政手段的幫扶，自身市場(chǎng)定位模糊，服務(wù)意識(shí)欠缺。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到，其生存發(fā)展最終取決于其自身為社會(huì)提供的服務(wù)質(zhì)量。只有認(rèn)清形勢(shì)，正確定位，良性發(fā)展，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的展望與合理化建議

2.1中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的內(nèi)涵展望

我國(guó)未來中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系應(yīng)當(dāng)立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)實(shí)需求，在體系內(nèi)涵方面應(yīng)包含如下內(nèi)容：

第一，為中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)制的完善提供咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢(shì)幫扶中小企業(yè)完善內(nèi)部機(jī)制，使其在工商稅務(wù)、內(nèi)部控制、股權(quán)變動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、融資策劃、增資驗(yàn)資等多方面合法合規(guī)。

第二，為中小企業(yè)提供完善成熟的財(cái)稅信息服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)扶持中小企業(yè)建立起自身的財(cái)稅網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，推進(jìn)中小企業(yè)財(cái)會(huì)工作流程的信息化進(jìn)程。

第三，為中小企業(yè)提供人才培養(yǎng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期推出適合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的特色培訓(xùn)服務(wù)，幫助中小企業(yè)建立起多元化的財(cái)會(huì)教育培訓(xùn)機(jī)制，使中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人接受現(xiàn)代企業(yè)管理理念，深諳市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)會(huì)經(jīng)營(yíng)策略。第四，為中小企業(yè)提供特色籌資融資服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為中小企業(yè)提供制定籌資計(jì)劃、編寫融資策劃書、提供融資審計(jì)等方面的特色服務(wù)。第五，為中小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)遇到的各類問題提供糾偏和改善服務(wù)。

2.2合理化建議

2.2.1建立企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)

政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合會(huì)計(jì)行業(yè)，建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)。具體而言，建議由財(cái)政局、勞動(dòng)局等部門聯(lián)合牽頭，組織規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)建立起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)，通過系統(tǒng)化、定期化地推出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，優(yōu)化財(cái)務(wù)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，為中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升提供助力。

2.2.2成立企業(yè)內(nèi)控機(jī)制專家研究團(tuán)隊(duì)

建議相關(guān)部門聯(lián)合會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、金融、法律等行業(yè)，組織相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜已芯科髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善策略，為中小企業(yè)提供財(cái)稅常見問題解答和咨詢服務(wù)。此外，專家團(tuán)隊(duì)還可以致力于中小企業(yè)發(fā)展問題研究，為中小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策管理提供專業(yè)化建議，促進(jìn)中小企業(yè)規(guī)?；⒓s化改革的順利過渡。

2.2.3設(shè)立企業(yè)財(cái)稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)稅信息匱乏現(xiàn)狀，建議有關(guān)部門聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立企業(yè)財(cái)稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的在線服務(wù)，拓展其信息獲取渠道，為企業(yè)搭建財(cái)稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使中小企業(yè)在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)資源中獲取發(fā)展動(dòng)力和機(jī)遇。

2.2.4拓展會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)種類

當(dāng)前，中小企業(yè)除了需要傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)外，還增添了內(nèi)控審核、資產(chǎn)評(píng)估、納稅、投融資咨詢、政策咨詢、信息技術(shù)咨詢、法律事務(wù)咨詢等新型專業(yè)化服務(wù)需求。針對(duì)這一趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用機(jī)會(huì)增加業(yè)務(wù)量，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.2.5鼓勵(lì)會(huì)計(jì)服務(wù)組織的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)

篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 融資

中圖分類號(hào)：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-258-02

一、引言

據(jù)中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李子彬介紹，我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)、60%以上的GDP、50%以上的稅收，毫無(wú)疑問是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。然而，中小企業(yè)融資難一直阻礙著其發(fā)展。中小企業(yè)的融資難是由多種原因形成的，信息不對(duì)稱、管理不完善、道德風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不可忽略的重要因素。而這些因素與大型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是不同的，很難準(zhǔn)確度量。因此，金融C構(gòu)在審核中小企業(yè)方面，風(fēng)險(xiǎn)模型往往得不到有效發(fā)揮，市場(chǎng)出現(xiàn)逆向選擇。金融機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確度量風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)中小企業(yè)制定一個(gè)偏高的利率，市場(chǎng)主要由風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)積極借貸，高違約使金融機(jī)構(gòu)受損，市場(chǎng)進(jìn)一步提高借款利率或?qū)χ行∑髽I(yè)的放貸望而卻步。本文總結(jié)一些中小企業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)問題，金融機(jī)構(gòu)可合理評(píng)估中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)也可自我審視，針對(duì)問題，自我改進(jìn)和完善。

二、中小企業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）借款人經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)因?yàn)橘Y金受限，所以生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)工藝和設(shè)備更新相對(duì)落后。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)盡量壓縮成本，往往采購(gòu)的原料質(zhì)量低劣，造成產(chǎn)品的質(zhì)量存在安全隱患而且廢品率較高。中小企業(yè)的銷售渠道較為單一，往往依賴少數(shù)客戶，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率期限長(zhǎng)，資金鏈緊張，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流非常重視，往往要征提企業(yè)近半年的流水賬單，核查收入、企業(yè)收付款、現(xiàn)金余額等。企業(yè)為了多借貸資金，往往夸大收入，賬上現(xiàn)金水位就顯得非常低了，通不過金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果大股東資產(chǎn)豐富、資金實(shí)力較強(qiáng)、業(yè)內(nèi)口碑佳，視情況嚴(yán)重程度，預(yù)計(jì)短期內(nèi)不影響還款能力，可要求足額擔(dān)保品。

（二）借款人管理風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族式企業(yè)，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，制度松散，內(nèi)部控制管理存在較大缺陷，嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。關(guān)鍵崗位往往任人唯親，經(jīng)驗(yàn)欠缺使得公司管理不規(guī)范，或者一人身兼數(shù)職，不相容職位不能起到相互監(jiān)督的作用，內(nèi)部審批流程基本形同虛設(shè)。此外，家族員工遲到、曠工、工作馬虎、越權(quán)等行為無(wú)視規(guī)章制度，在員工中造成非常不良的影響。雖然舉賢不避親，但是應(yīng)掌握重要崗位人員的親屬關(guān)系，在管理人員中的比例，其學(xué)歷和從事相關(guān)工作的經(jīng)歷，與其工作互動(dòng)中，可以對(duì)其工作態(tài)度和能力給予客觀評(píng)價(jià)，亦可從普通員工處了解對(duì)企業(yè)管理人的評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)管理制度的認(rèn)可度。中小企業(yè)隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有者，尤其技術(shù)、產(chǎn)品等方面創(chuàng)新的成功人士，在企業(yè)管理方面逐漸力不從心，欠缺多部門統(tǒng)籌調(diào)配的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?，其中一部分也開始聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人專門從事管理工作，企業(yè)內(nèi)部管理得到極大改善。

（三）借款人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)較難從銀行獲得所需全部資金，因此從民間借貸，承擔(dān)較高的利率成本。目前，人民銀行征信系統(tǒng)只能查詢到銀行和少數(shù)非銀行金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債信息和信用記錄。小額貸款和民間融資的負(fù)債很難充分掌握。這就需要金融機(jī)構(gòu)走訪企業(yè)員工、供應(yīng)商，對(duì)比企業(yè)前幾期的應(yīng)付工資，各項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)付貨款等支付情況是否有變化。核實(shí)銀行對(duì)賬單上的每筆大額資金往來。另外，金融機(jī)構(gòu)間可相互交流信息，即可充分掌握企業(yè)真實(shí)狀況，借款前了解企業(yè)是否向多家機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，如果企業(yè)融資很盲目和急切，應(yīng)不予放貸。另外可以防止企業(yè)在放款后進(jìn)行過度舉債使得風(fēng)險(xiǎn)驟然上升。中小企業(yè)基本不存在信用貸款，皆需提供足額的擔(dān)保品。每筆擔(dān)保品的價(jià)值應(yīng)根據(jù)目前市場(chǎng)行情謹(jǐn)慎估值，不應(yīng)盲目信任資金放貸機(jī)構(gòu)的評(píng)估。可能存在企業(yè)或客戶經(jīng)理為了增加借款額度對(duì)資產(chǎn)高估。此外，應(yīng)對(duì)借款合同擔(dān)保條約仔細(xì)閱讀，利用互聯(lián)網(wǎng)查詢，防止重復(fù)擔(dān)保。金融機(jī)構(gòu)在借款合同可限定融資比例上限，如違約可提前收回貸款。如果企業(yè)除銀行外已與超過四家金融機(jī)構(gòu)有資金往來，應(yīng)保持謹(jǐn)慎。

（四）借款人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，利潤(rùn)空間被稅收成本壓縮，國(guó)際上也缺少競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員承擔(dān)相應(yīng)稅務(wù)工作，素質(zhì)參差不齊，沒有稅務(wù)籌劃能力。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了保證利潤(rùn)，指使財(cái)務(wù)人員偷稅漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來我國(guó)出臺(tái)了較多的稅收優(yōu)惠政策支持中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也開始希望通過合理稅收籌劃――利用優(yōu)惠政策少納稅和暫緩納稅，來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)成本受限難以聘請(qǐng)高級(jí)稅務(wù)人才，可以與稅務(wù)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，給予整體稅收籌劃，對(duì)日常管理提出合理建議，指定專人接洽工作，可以及時(shí)獲得最新稅收優(yōu)惠政策和申請(qǐng)條件、流程。

（五）借款人發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)業(yè)主因過往成功經(jīng)驗(yàn)或?qū)?jīng)濟(jì)過于樂觀，存在盲目擴(kuò)大投資規(guī)模或?qū)Σ皇煜さ念I(lǐng)域進(jìn)行大額投資。前者可能造成資金鏈斷裂，后者可能投資失敗，而背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，影響主業(yè)的發(fā)展。如果企業(yè)有新廠擴(kuò)建計(jì)劃，金融機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃都會(huì)有詳細(xì)的了解，確認(rèn)已有資金到賬情況和缺口資金的來源，以評(píng)估投資建設(shè)計(jì)劃能否順利完成。另一方面還需要確認(rèn)擴(kuò)充的產(chǎn)能能否順利轉(zhuǎn)化為銷售收入，需要銷售合同和企業(yè)收入增長(zhǎng)來進(jìn)行分析確認(rèn)。企業(yè)要進(jìn)入量產(chǎn)階段，要投入設(shè)備、人力、營(yíng)運(yùn)資金等，也要了解清楚，以避免后續(xù)企業(yè)資金吃緊造成還款困難。此外，金融機(jī)構(gòu)也較為擔(dān)心企業(yè)的過多的業(yè)外投資。一方面，企業(yè)主精力有限，顧此失彼，若聘請(qǐng)有職業(yè)經(jīng)理人另當(dāng)別論。但跨領(lǐng)域投資的失敗風(fēng)險(xiǎn)較高，可能從良好的主營(yíng)業(yè)務(wù)中抽取資金，而給主業(yè)經(jīng)營(yíng)造成影響，尤其是近幾年大大小小的企業(yè)紛紛涉及房地產(chǎn)領(lǐng)域。另一方面，使金融機(jī)構(gòu)的調(diào)查工作相當(dāng)繁復(fù)，很難全面掌握情況。對(duì)上述情況，借款應(yīng)保持謹(jǐn)慎，有必要提供足額擔(dān)保品，貸后還應(yīng)關(guān)注企業(yè)大額資金的進(jìn)出。

（六）借款人信用風(fēng)險(xiǎn)

相較于大型企業(yè)，中小企業(yè)更關(guān)注近期利益，信用意識(shí)比較淡薄。近幾年中國(guó)融資租賃發(fā)展迅猛，中小企業(yè)多有與租賃公司往來，在企業(yè)資金緊張的時(shí)候，就會(huì)推遲當(dāng)月還款或在還款當(dāng)日匯款的情況下銀行第二日才到賬，而企業(yè)認(rèn)為只要繳款了，拖延幾天無(wú)礙。中小企業(yè)從管理者到員工，根本未認(rèn)識(shí)到企業(yè)信用積累的重要性。在審核企業(yè)信用記錄中，金融機(jī)構(gòu)都會(huì)調(diào)取企業(yè)和管理者的信用報(bào)告，如若有不良記錄，即使十年前的事情，金融機(jī)構(gòu)往往會(huì)追根究底，懷疑企業(yè)的誠(chéng)信而拒絕合作。因?yàn)橹行∑髽I(yè)長(zhǎng)期與銀行往來，企業(yè)知道還款記錄會(huì)錄入企業(yè)信用報(bào)告，一般會(huì)正常還款不敢逾期。而問題多數(shù)出在管理者信用卡逾期或房貸、車貸逾期。與中小企業(yè)往來的金融機(jī)構(gòu)更關(guān)注管理者的誠(chéng)信。中小企業(yè)的借貸不容易監(jiān)管，債臺(tái)高筑資不抵債后跑路、或欠錢不還常見諸報(bào)端，中小企業(yè)在出事之前就把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給家人，金融機(jī)構(gòu)即使訴諸法院，都執(zhí)行困難，不容易挽回?fù)p失。良好的信譽(yù)是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展最重要的無(wú)形資產(chǎn)，一旦企業(yè)存在不良記錄，融資很難進(jìn)行。中小企業(yè)融資難也是相對(duì)的，金融機(jī)構(gòu)更愿意與信用良好的企業(yè)合作，而且反映出企業(yè)本身注重長(zhǎng)期發(fā)展。針對(duì)企業(yè)主隱藏的道德風(fēng)險(xiǎn)，一般視情況，會(huì)要求夫妻、子女等提供連帶保證責(zé)任。一定要了解抵押物的所有權(quán)，正確評(píng)估其二手價(jià)值，做好抵押物登記工作，便于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后的處置。

三、結(jié)論建議

當(dāng)今中國(guó)金融發(fā)展迅猛，針對(duì)中小企業(yè)的各類融資方式紛紛出現(xiàn)，新三板、P2P、融資租賃、銀行小額貸款等。中小企業(yè)并不缺少融資渠道。而更應(yīng)該審視企業(yè)自身的管理經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)制度、企業(yè)文化等。若企業(yè)從自身避免和改善以上提出的風(fēng)險(xiǎn)問題，中小企業(yè)融資也不是那么難了。中小企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)共贏局面。

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作者簡(jiǎn)介：